TRIBUTAO E SOLIDARIEDADE NO ESTADO BRASILEIRO

Paulo Srgio Rosso

Procurador do Estado do Paran,
mestre em Cincia Jurdica pela UENP/FUNDINOPI,
Professor de Direito Tributrio

SUMRIO: Introduo; 1. A Redistribuio de Riquezas; 2. Justia Fiscal; 3. O Estado

Fiscal; 4. O Sistema Tributrio e o Anseio pela Igualdade; Consideraes Finais;
Referncias.

RESUMO: Artigo cientfico que investiga a histria da tributao e sua relao com a
distribuio de rendas, procurando demonstrar como o princpio da solidariedade influiu
ideologicamente na interpretao constitucional. Destaca a presena do princpio da
solidariedade na Constituio brasileira. Explana o que caracterizaria a justia fiscal e
recorda como, na histria, diferentes sociedades visualizavam a distribuio de rendas,
at a evoluo histrica desembocar no Estado fiscal. Demonstra que a Constituio faz
uma clara opo pela luta pela igualdade, ao mesmo tempo em que busca garantir a
liberdade de iniciativa. Por fim, defende a tese de que a tributao tem funo muito
mais ampla do que aquela normalmente visualizada, devendo servir como instrumento
adicional na luta pela reduo das desigualdades.

PALAVRAS-CHAVE: Estado fiscal; tributao; solidariedade; distribuio de renda.

ABSTRACT: Scientific paper investigating the history of taxation and its relation with
income distribution. It aims to demonstrate how the solidarity principle has
ideologically influenced constitutional interpretation. It highlights the presence of
solidarity principle in the Brazilian Constitution. It also explains what characterizes the
fiscal justice and recalls how different societies saw income distribution throughout
the times, until this historical evolution reaches the fiscal State. It demonstrates that the
Constitution clearly opts for fighting for equality at the same time as it aims to
guarantee the freedom of initiative. Finally, it defends the thesis that taxation englobes a
much wider function than the one normally seen, and that it should be used as an
additional tool in the fight for reducing inequalities.

KEY WORDS: Fiscal State; taxation; solidarity; income distribution.

Introduo

O artigo 3, inc. I, da Constituio brasileira (BRASIL, 2008, on line) posiciona

o princpio da solidariedade entre um dos objetivos da sociedade: construir uma
sociedade justa, livre e solidria. Tomando o princpio da solidariedade social como
ponto de partida, que implicaes sua presena no ordenamento ptrio h de provocar
sobre o Direito Tributrio? E como o sistema tributrio adotado pela Constituio
brasileira pode refletir, em seus fundamentos, o princpio da solidariedade?
No se pode pensar na construo de uma sociedade solidria sem a soluo do
problema atinente distribuio de renda que, como sabido, encontra no Brasil um
dos seus piores exemplos j que, historicamente, o pas apresenta abismos sociais
chocantes, apresentando regies altamente desenvolvidas, que rivalizam com os pases
ricos, e outras de pobreza extrema, semelhantes queles encontradios em pobres
regies africanas.
O presente artigo pretende destacar o papel pouco lembrado do Direito
Tributrio em seu aspecto modificador da realidade. O princpio da solidariedade vem
sendo destacado como um fator de justificao da prpria tributao, relegando ao
limbo das teorias ultrapassadas as concepes de que o tributo nasceria do poder estatal
ou do benefcio ocasionado pelo Estado aos cidados. Pretende-se posicionar a questo
da tributao analisada sob seu aspecto distribuidor de renda. Por isso, questiona o papel
do prprio sistema tributrio e, por conseqncia, a atual viso do Direito Tributrio em
seu carter prospectivo, de modificao do status quo. Tece, tambm, um breve
histrico do Estado fiscal, demonstrando que a viso da tributao integrada aos
objetivos fundamentais da Constituio uma decorrncia do aprimoramento do
prprio Estado.

1 A Redistribuio de Riquezas

Toda sociedade organizada tem sempre uma questo a solucionar: de que forma
os recursos produzidos e arrecadados pelo poder central sero redistribudos.
O sistema de redistribuio de bens abrange o sistema arrecadatrio,
desempenhado principalmente pela tributao, o sistema financeiro, que dispe como
tais recursos sero canalizados dentro do Estado, e o sistema distribuidor, que diz como
os recursos retornaro sociedade. Muito comum que a classe detentora do poder
decida no distribuir e aplicar os recursos arrecadados na prpria estrutura burocrtica;
ou, ainda mais usual, redistribuir os bens de forma a manter as desigualdades. Em
suma, quem detm o poder decide se e como deve ocorrer a redistribuio dos bens
circulantes.1 (FAEDDA, 2007, on line, verso nossa).
Segundo Faedda (2007, on line, verso nossa): Os sistemas redistributivos
permitem a um poder central acumular bens e reutiliz-los de modo estratgico: eis
porque quando nasce uma economia redistributiva se tem o pressuposto para o
desenvolvimento de classes sociais e de um Estado.2
Muito embora participe apenas da primeira fase desse sistema redistributivo
(arrecadao) o tributo exerce importantssima funo redistributiva porque o simples
fato de se decidir sobre quem incidiro os tributos j implica em redistribuio:
incidindo sobre a sociedade em geral, uniformemente, a implicao ser de
concentrao de renda; recaindo mais severamente sobre os ricos do que sobre os
pobres, a tendncia ser de redistribuio, salvo se o retorno dos recursos, no terceiro
instante, da aplicao, se der em favor da mesma classe dominante.
Lobo Torres (2005, p. 348) distingue entre os princpios da distribuio e da
redistribuio de rendas. Este ltimo teria natureza oramentria: Leva em conta
simultaneamente as vertentes da receita e da despesa, ao fito de transferir renda dos
mais ricos para os pobres e miserveis. Opera sob a considerao da justia por
transferncia, particular subprincpio da justia distributiva.
J o princpio da distribuio de rendas no se ocupa com as transferncias, mas
com a tributao de acordo com a capacidade do contribuinte e sua justia: John Rawls
observa que o princpio da distribuio de rendas, subordinado ao ramo das finanas
pblicas que Musgrave chama de distributivo (distribution branch), atua mediante a
tributao e os ajustes na propriedade; ao dispor sobre o imposto de heranas e ao
estabelecer restries ao direito de doar, no tem por objetivo coletar tributos para o
governo, mas corrigir a distribuio de riquezas e prevenir as concentraes de poder
que prejudiquem o 'justo valor da liberdade poltica e a igualdade de oportunidade'.
(LOBO TORRES, 2005, p. 348)
O que importa fixar, por ora, que o sistema tributrio est incluso no sistema
redistributivo que , talvez, a principal funo do Estado.
Nas sociedades antigas o chefe acumulava bens mediante a coleta de tributos e
dessa forma passava a ser possuidor de um privilgio que tambm seria um dever moral,
qual seja, redistribuir os bens aos sditos. (FAEDDA, 2007, on line)
No Estado moderno ocidental, essa situao no foi modificada, muito embora
no se encontre mais uma pessoa natural que seja a responsvel pela redistribuio; esta
funo foi delegada a um ente criado pelo intelecto humano: o Estado.
Porm, seria um equvoco afirmar que as preocupaes com a justia na
redistribuio de recursos seja uma caracterstica tpica do ideal de Estado democrtico.
Note-se que mesmo no Islamismo, onde no h uma contundente diviso entre Estado e
religio, o conceito de redistribuio est presente: esse [o direito islmico] prev um
tipo de imposto, a zekaa, qual seja, a dcima sobre o bruto, recolhida sobre os bens em
geral que resulta uma verdadeira esmola legal, que a prpria lei destina aos pobres, aos
soldados da guerra santa, libertao dos escravos e dos devedores.3 (FAEDDA, 2007,
on line, verso nossa)
Na histria e em sociedades muito diferentes das atuais, a preocupao em
garantir um mnimo de recursos para as classes carentes j estava presente, como
ocorria, por exemplo, entre os astecas. Nos primrdios de sua organizao social, os
soberanos tinham o dever de zelar pelos pobres, vivas e rfos. Na ocasio de sua
investidura, os sacerdotes relembravam ao soberano seu dever de distribuir alimentos
aos idosos. poca dos festejos em honra deusa Xilonen estes recebiam vestidos e
vveres. (FAEDDA, 2007, on line)
Nas civilizaes clssicas como na Grcia e na Roma antiga os tributos quase
sempre recaam sobre o povo, os camponeses, os estrangeiros e os comerciantes. Justia
social, na poca, dizia respeito apenas s classes importantes.
No perodo feudal, em que as terras do reino estavam nas mos de reis, nobres e
Igreja, estes as arrendavam a pobres camponeses que, em troca, deviam trabalhar parte
da semana para o senhor feudal. O rei dependia muito dos bares feudais, em especial
porque eles arrecadavam os tributos; tal direito de tributar era adquirido pelos
nobres que pagavam ao monarca pelo direito de seu exerccio. Pela tributao, o
campons adquiria o direito de explorar a terra (PEREIRA, 1999, p. 7-8). A nobreza
estava dispensada de pagar tributos, posto que, de acordo com o pensamento medieval,
j prestava grandes favores ao reino ao fornecer exrcitos para sua defesa. Da mesma
forma, o clero no pagava tributos por desempenhar misso espiritual e educativa, esta
limitada aos jovens da nobreza. (PEREIRA, 1999, p. 9)
O antigo regime francs, afrontado pela Revoluo de 1789, caracterizava-se por
ser altamente discriminatrio em termos tributrios, conforme jocosamente explana
Nogueira (1997, p. 72): A nobreza no estava sujeita a impostos porque tal a
fundamentao poltica e filosfica ento imperante j contribuam com o
derramamento do seu sangue na defesa do Reino. Assim tambm o alto clero, j to
atarefado em rezar o tempo todo para a salvao das almas, de tal modo que, graas a
tais e to exaustivos sacrifcios, todos pudessem, na outra vida, encontrar um bom lugar
no reino de Deus. O peso da tributao recaa basicamente sobre os desafortunados e,
dentre estes, a nova classe burguesa que, [...] em verdade assumiu a liderana na
derrubada da velha ordem, trazendo a reboque a plebe. [...]. A 'universalidade' tributria
conduziria a um desejado nvel de igualdade em decorrncia da supresso dos
privilgios fiscais.

A noo moderna de Estado surge com o renascimento, momento a partir do

qual faz sentido falar-se em cidadania. Antes, o indivduo pagava ao chefe, amo ou rei
para obter segurana e paz. No Estado constitucional hodierno, o tributo deriva de uma
ordenao legal, sendo expressamente autorizado pela Constituio e decorrente da
prpria soberania do Estado (PEREIRA, 1999, p. 13). Ainda que se vislumbrem
tentativas ou inclinaes nas sociedades antigas visando alguma justia fiscal, a
realidade que essa aspirao somente encampada de forma expressa, como um
objetivo fundamental, pelo Estado moderno.
Interessante exemplo de sistema tributrio, onde o objetivo de redistribuio de
rendas comparece de forma expressa, o suo, pas europeu obviamente distanciado do
Brasil, sob todos os aspectos. Muito embora o territrio suo tenha pequenas
propores, adota-se um sistema federal de tributao, concedendo-se a cada Canto
grande autonomia tributria. No canto Jura a tributao chega a ser definida, de forma
literal, como instrumento de redistribuio de riquezas. (BORGHI apud SACCHETTO,
2005, p. 200)

2 Justia Fiscal

Falar-se em distribuio justa do nus tributrio ou de redistribuio justa dos

recursos arrecadados o mesmo que se falar em justia fiscal; esse termo abrange a
justia oramentria, tributria e financeira propriamente dita (transferncias
intergovernamentais e subvenes econmicas e sociais). (LOBO TORRES, 2005, p.
123). O princpio da solidariedade vale-se e depende da chamada justia fiscal.
A questo referente justia fiscal era praticamente ignorada na antiguidade,
mas no Estado ps-moderno passa a ter importncia fundamental: O riqussimo
pensamento greco-romano sobre a justia, de Plato e Aristteles at Ccero, no
contempla, seno incidentalmente, a questo do justo fiscal. A filosofia medieval que
vai recorrer ao argumento de que o tributo exigido alm das necessidades do prncipe
representa um furto, s constituindo peccatum, em contrapartida, o no pagamento do
imposto justo. (LOBO TORRES, 2005, p. 125)
Segundo Ferreira (1986, p. 177) deve-se compreender como prtica da justia
fiscal: a) Eqidade: o repartir dos gravames de maneira justa, proporcionalmente
capacidade de cada um, observando, assim, a chamada, 'igualdade natural'. b) A
honestidade absoluta na aplicao das receitas, destinadas ao bem comum, na ordem
inversa da arrecadao, visando atender a cada um, segundo as suas necessidades.
A justia fiscal o caminho mais eficiente para a efetivao da justia
distributiva, pela sua potencialidade para proceder, sob vrios aspectos, sntese entre
a justia social e a poltica. (LOBO TORRES, 2005, p. 124)
Lobo Torres (2001, p. 275) menciona trs formas possveis de se atingir a justia
social atravs da justa distribuio de renda. A primeira viso de que a distribuio de
rendas seria obtida espontaneamente, atravs do desenvolvimento econmico e da
economia de mercado. Uma segunda hiptese, consiste na transferncia de bens da
classe rica para a classe pobre. A terceira vertente a que delega a certas instituies
sociais (Igrejas, sindicatos, empresas, entidades no-governamentais) a funo de
redistribuio de rendas.
No Brasil, especialmente em pocas como do milagre brasileiro, no incio da
dcada de 70, surgiu o conhecido discurso de que antes de se promover uma adequada
distribuio de renda deveria se esperar at que o bolo crescesse o que se demonstrou
simples discurso protelatrio de mudanas sociais.
Em apertada sntese, pode-se dizer que a solidariedade se opera pela distribuio
das riquezas (PIRES, 2005, p. 155) e o Estado brasileiro est obrigado a atuar, de todas
as formas possveis para que a distribuio de rendas se d de forma rpida, eficiente e
enquadrada na noo de justia fiscal e esse comando atinge de forma retumbante o
Direito Tributrio. O crescimento econmico desejado por todos: pobres e ricos,
liberais e socialistas. Mas a Constituio no o coloca como objetivo primordial j que a
economia e a histria vm evidenciando que o simples crescimento no importa,
necessariamente, em melhoria da qualidade de vida dos cidados.

3 O Estado Fiscal

Hoje tem-se o Estado necessariamente vinculado tributao e difcil

imaginar-se o tributo sem a presena do Estado, ante o moderno monoplio estatal do
direito de tributar. Como recorda Supiot (2007, p. 183) o Direito nasceu bem antes do
Estado e o mais provvel que sobreviva a ele. Da mesma forma, o tributo antecede ao
Estado e mesmo em caso de futuro desaparecimento deste, muito provavelmente,
permanecer existindo (NOGUEIRA, 1997, p. 131). No h, portanto, correlao
necessria entre Estado, tributao e Direito. Nabais (2004, p. 193) aponta espcies de
Estados que prescindiam ou prescindem da tributao, como o Estado absolutista
instaurado pelo iluminismo, os Estados puramente socialistas e, por fim, Estados que
vivem de grandes arrecadaes provindas de matrias primas como petrleo, gs
natural, ouro ou at mesmo de jogos, como Mnaco e Macau.
Os impostos so o que pagamos por uma sociedade civilizada (HOLMES apud
NABAIS, 2005, p. 134). a noo, amparada no raciocnio lgico, de que mesmo
aquele que paga tributos sem receber o correspondente em benefcios estatais, tem
interesse na manuteno do Estado, pois no haveria espao para a propriedade privada
numa sociedade instvel, onde imperasse apenas a fora bruta. Lobo Torres (2005, p.
71) chega a usar a expresso preo da liberdade para designar o fundamento do
Estado Fiscal.
O antigo Estado patrimonial baseava-se na existncia de privilgios para certas
classes, como o clero e a nobreza. Pretendendo a liberdade, a burguesia necessitava
encontrar alguma forma de manuteno financeira do Estado e a tributao a nica
maneira pela qual pode ser preservada a maior parcela possvel de liberdade ao cidado
sem colocar-se em risco a sobrevivncia do prprio Estado.
Greco (2005, p. 182) delineia as caractersticas bsicas do Estado fiscal: na
medida em que a sociedade quer um Estado que no seja proprietrio de todos os bens
(de cuja explorao resultariam recursos suficientes para seu funcionamento) e, mais, se
ela pretende que esse Estado faa algo (p. ex., proveja seguridade social), o dinheiro
de que necessita dever vir de alguma outra origem que no seja a mera explorao do
seu patrimnio. Vale dizer, vir da tributao. Da falar-se em Estado fiscal como
aquele que, para subsistir, necessita de tributos.
Para Franco (1974, p. 437), o Estado fiscal criado pela ascenso ao Poder da
classe burguesa, apresenta as seguintes caractersticas: Drstica liquidao do
patrimnio principalmente imobilirio do Estado e da Igreja (e sua transferncia s
mos produtivas da burguesia), a nova estruturao do sistema de produo (valorizao
da atividade empreendedora-empresarial e da riqueza mobiliria em detrimento da terra
como fator de produo) e a afirmao do tributo como dever fundamental de cidadania
no contexto de uma nova dimenso do princpio da igualdade de todos perante a lei (fim
dos privilgios odiosos das imunidades fiscais do patrimnio pretrito).
O Estado fiscal foi, indiscutivelmente, construdo pela burguesia. Sob o ponto de
vista tributrio, apresenta fases distintas. Na primeira delas, que vai do sculo XVIII ao
sculo XIX, so objeto de tributao especialmente as classes agrrias e o consumo. A
tributao sobre empresrios e trabalhadores leve. H, nessa poca, uma clara ligao
entre a representatividade cidad e o pagamento do tributo: os eleitores e cidados
passveis de concorrer aos cargos pblicos eram somente aqueles que financiavam o
Estado pelo pagamento do tributo. Trata-se do sistema do voto censitrio que durou por
dcadas. (GODI, 2005, p. 153). Apresenta [o Estado fiscal], em sua primeira fase, a
feio de Estado Liberal Individualista (ou estado Guarda-Noturno, ou Estado do
Capitalismo Selvagem como se prefira); nele prevalece a idia de liberdade
individual, cultivada pelo liberalismo dos sculos XVIII e XIX. (LOBO TORRES,
2005, p. 70)
A segunda fase do Estado fiscal inicia com o sculo XX, especialmente aps a
primeira guerra mundial. Nela afirma-se o sufrgio universal, no se confundindo mais
eleitor e contribuinte. Com o advento do Estado social, a necessidade de tributao
aumenta abruptamente. Tambm nessa poca percebe-se mais claramente a importncia
extrafiscal do tributo. Do Estado fiscal decorre a imprescindibilidade do tributo, e a
partir dessa imprescindibilidade delineia-se o dever fundamental de pagar impostos (o
tributo por excelncia no contexto do Estado Fiscal). (GODI, 2005, p. 154-157). Em
sua segunda fase, correspondente ao breve sculo XX (de 1919 a 1989,
aproximadamente), o Estado Fiscal se desenvolve sob a forma de Estado de Bem-estar
(ou Estado Social de Direito, ou Estado da Sociedade Industrial). (LOBO TORRES,
2005, p. 70)
Por fim, a terceira fase do Estado Fiscal corresponde ao Estado Democrtico de
Direito (ou Estado Ps-positivista, ou Estado da Sociedade de Risco), que se afirma
aps a queda do Muro de Berlim. (LOBO TORRES, 2005, p. 70)
No que se convencionou chamar de Estado fiscal, est necessariamente presente
a idia redistributiva em favor daqueles que no tm condies de contribuir. Essa
caracterstica notadamente assumida pelo Estado, no como uma simples
conseqncia do formato de arrecadao tributria, mas como objetivo fundamental.
(NABAIS, 2005, p. 129)
A idia de Estado fiscal parte do pressuposto de que h uma clara diviso entre
Estado e sociedade. No que seja uma separao estanque e absoluta, mas uma
preponderncia na preocupao do Estado em resolver a questo poltica e da sociedade
em solucionar a questo econmica. Ainda que a sociedade possa atuar na questo
poltica e o Estado na econmica, isso se d de forma complementar. (NABAIS, 2004,
p. 195)
Pensadores que pregam a solidariedade social no podem prescindir de um
Estado fiscal, porm Marx e Engels no dedicaram tributao ateno central porque
esta importa, indubitavelmente, num reconhecimento tcito do sistema capitalista e dos
rendimentos privados. O simples discutir sistemas fiscais representaria uma aceitao
do sistema de manuteno do Estado, razo pela qual o tema no recorrncia central
do estudo socialista. (MAISON apud NOGUEIRA, 1997, p. 123)
Por mais surpreendente que possa parecer ao analista superficial, o direito de
tributar nasce, justamente, da opo da Constituio brasileira pela liberdade de
iniciativa e proteo propriedade privada (art. 5, incs. XXII e XXIII da Constituio).
O caminho adotado pela Constituio, entretanto, implica em compromissos no sentido
contrrio: o Estado fiscal no prescinde do combate injustia social ocasionada pela
liberdade de iniciativa. Cabe ao Estado, ao aceitar a liberdade de iniciativa, remediar os
desequilbrios por ela ocasionados.
A atual Constituio brasileira modifica sua antiga viso sobre a anterior, de
1967, valorizando no apenas os aspectos formais do Estado, mas incluindo valores de
direito material. Os objetivos do Estado passam a ser to importantes, ou mais, do que
sua forma. Como afirma Greco (2005, p. 177), o poder de tributar passou de um poder
juridicizado para um poder juridicizado funcionalmente justificado. Isso significa
que s se encontram fundamentos: na medida em que, alm de atender aos requisitos
formais e materiais de sua emanao, os preceitos por ele editados estejam no plano
concreto efetivamente direcionados busca da construo da sociedade livre, justa e
solidria ou, pelo menos, que no neguem o valor solidariedade social nem
prejudiquem, dificultem ou discriminem as formas sociais de cooperao. (GRECO,
2005, p. 177)
Diante da atual Constituio brasileira, no mais se pode dissociar tributao e
solidariedade, mesmo na hiptese da reduo ao um Estado fiscal mnimo; em
qualquer caso, ainda que reduzido, o Estado fiscal mnimo ser solidarista, tendo em
vista o fato de que a solidariedade se trata de um direito e um dever inviolveis.4
A nfase constitucional passou de um poder fazer para um dever fazer o que
abre a possibilidade de se discutir, por exemplo, a destinao dos recursos arrecadados
(GRECO, 2005, p. 177) pois estes no podem, pela nova viso constitucional, ser
direcionados em sentido contrrio aos princpios e objetivos constitucionalmente
consagrados. Assim, na ponderao de valores constitucionais, o peso do valor
'arrecadao' (por estar circunscrito ao mbito tributrio) menor do que o peso do
valor 'solidariedade social' (por ser um objetivo fundamental). (GRECO, 2005, p. 177)
por essa razo que hoje se interpretam os dispositivos constitucionais tendo-se
em mira muito mais os objetivos buscados pela Constituio, e no apenas seu sentido
literal: Vale dizer, a avaliao do preceito tributrio no feita apenas vista dos seus
pressupostos de emanao (validao condicional), mas tambm em funo de seus
resultados e da sintonia com os objetivos constitucionais (validao finalstica).
(GRECO, 2005, p. 178)
A solidariedade, enquanto princpio estrutural presente no ordenamento ptrio,
busca realizar a juno entre os ideais de liberdade, defendidos pela viso liberal, aos
ideais de igualdade, pretendidos pelo socialismo. Dentro desses ideais, inaceitveis
seriam as vises de liberdade econmica absoluta, porque estariam por demais afastados
da viso de igualdade; tambm seriam inviveis os princpios comunistas de extino da
propriedade privada, porque atentariam contra os ideais de liberdade (ao menos a
liberdade conceituada pelo burgus). Dessa forma, o Estado social existe para
contrabalanar os ideais de liberdade e igualdade, sendo que o princpio estrutural da
solidariedade procura amalgamar esses ideais, defendendo a existncia da liberdade de
iniciativa, mas impondo limites s desigualdades originadas da sociedade capitalista.

4 O Sistema Tributrio e o Anseio pela Igualdade

A questo da justia social est obviamente ligada ao problema da distribuio

de renda que, no Brasil, assume contornos especialmente graves. Tem razo Machado
(2006, p. 67) quando afirma que a distribuio de renda h de ser garantida
especialmente pelo gasto pblico. De fato, o assunto da distribuio de renda envolve
inmeros fatores, como a dotao inicial da riqueza do indivduo considerado, a
estrutura familiar, caractersticas da sociedade em que vive etc. Qualquer teoria que
tente explicar as razes da desigualdade verificada no Brasil h de levar em
considerao todos esses e outros fatores. (CORREA, 1998, p. 25)
Portanto, a tributao apenas um desses componentes, no solucionar
unilateralmente a questo, o que no significa dizer que no possa ou no deva exercer
papel importante para o atingimento dos objetivos constitucionais de erradicao da
pobreza e da marginalizao, bem como a reduo das desigualdades sociais e regionais
(art. 3, inc. III). O princpio da solidariedade social implica, pelo menos, que todos
contribuam para as despesas coletivas de um Estado de acordo com a sua capacidade,
tributando-se os cidados de modo a que as desigualdades efetivas entre estes se
esbatam e desejavelmente se extingam propiciando, a cada um, uma existncia mais
digna e plena, porque mais livre. (SANCHES; GAMA, 2005, p. 90)
Neste ponto, a opo do constituinte de que a tributao garanta a mantena do
Estado Democrtico de Direito que, por seu turno, h de zelar pela reduo das
desigualdades. Resta bastante evidenciado, portanto, que o princpio da solidariedade
refora esse ideal, permitindo que o Direito Tributrio adote tcnicas de tributao que
sirvam realizao desse objetivo redistributivo, sem prejuzo de outros mecanismos a
serem adotados no instante da realizao dos gastos pblicos.
O sistema tributrio esteja-se a falar do esposado pela Constituio brasileira
ou de outra Constituio ocidental democrtica tem, como conseqncia do princpio
da solidariedade, a misso de propiciar uma justa distribuio de rendas. Tal constatao
relativamente simples sob o ponto de vista doutrinrio, mas a efetivao desse intento
constitucional mostra-se de extrema dificuldade: A Constituio republicana
abandonou a noo liberal de finanas neutras, pela qual a imposio deve deixar
inalteradas as posies econmicas dos contribuintes e pode ser justificada apenas pela
remoo das causas de ineficincia do funcionamento do mercado, para assumir uma
impostao de finanas funcionais; e nesta funcionalidade no se pode deixar de
subentender tambm uma funo isonmica e redistributiva da renda em obedincia ao
art. 3 da Constituio [italiana]. (SACCHETTO, 2005, p. 187, verso nossa)5
Como diz Sacchetto (2005, p. 188, verso nossa) sobre a Constituio italiana,
em assertiva que pode tambm ser aplicada Constituio brasileira, o Fisco no
apenas no mais neutro, mas segundo a Carta Constitucional no deve ser neutro.6

Consideraes Finais

Diante dos problemas e distores sociais ocasionadas pelo mercado na era da

globalizao, o sistema tributrio precisar passar por rpidas reformas, recordando-se
sempre que questes de mercado, muito embora importantes, devem ficar em segundo
plano quando se trata de tributao, eis que o sistema tributrio no tem por escopo
apenas a arrecadao tributria, mas tambm a busca pela reduo das desigualdades.
 Em qualquer hiptese, valiosa a misso do Direito Tributrio em seu dever de
implementao de uma melhor distribuio de rendas, sendo variados os mecanismos de
que dispe o sistema tributrio, destacando-se o princpio da capacidade contributiva e a
funo extrafiscal.
Constatar-se a presena do princpio da solidariedade na Constituio brasileira e
reconhecer que sua existncia decorre de uma longa evoluo das teorias do Estado
pode ser importante fator de modificao da postura adotada ante a tributao, vista,
comumente, pelo cidado e pelo Estado, como simples conseqncia do poderio estatal
com todos os consectrios da decorrentes: autoritarismo, evaso fiscal, falho exerccio
da cidadania etc.
Adicionalmente, o princpio da solidariedade embasa, juridicamente, os atos a
serem tomados pelos governos em busca da reduo das desigualdades e de uma
distribuio de renda menos desigual.
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2007.
1
Chi detiene il potere decide se e come debba avvenire la redistribuzione dei beni
circolanti.
2
I sistemi ridistributivi consentono ad un potere centrale di accumulare beni e riutilizzarli
in modo strategico: ecco perch quando nasce una economia ridistributiva si hanno i presupposti
per lo sviluppo di classi sociali e di uno Stato.
3
Il concetto di ridistribuzione molto presente nel diritto islamico: esso prevede un tipo
di imposta, la zekaa, cio la decima su greggi, raccolti e beni in generale che risulta essere una
vera e propria elemosina legale, che la legge stessa destina ai poveri, ai soldati della guerra
santa, alla liberazione degli schiavi e dei debitori. (verso nossa).
4
Raciocnio adotado por Sacchetto (2005, p. 182) ao comentar a Constituio italiana,
perfeitamente vlido na anlise de nossa Constituio.
5
La Costituzione republicana ha abbandonato la nozione liberale di finanza neutrale,
per cui l'imposizione deve lasciare inalterate le posicione economiche dei contribuenti e che pu
essere giustificata solo per la rimozione delle cause di inefficienza del funcionamento del
mercato, per assumere un'impostazione di finanza funcionale; in questa funzionalit non si
pu non sottintendere anche una funzione perequativa e redistributiva del reddito in
ottemperanza all'art. 3. Cost.
6
[...] il fisco non solo non mai neutrale, ma secondo la Carta Costituzionale non deve
essere neutrale.