DEVERES INSTRUMENTAIS

Funes, limites e
sobreposies

Elidie P. Bifano
 Deveres instrumentais:
funes, limites e sobreposies
Deveres instrumentais: art. 113, 2e 3e art.
115, CTN
Funo: atender o interesse da arrecadao ou
da fiscalizao dos tributos
Objetivo: prestaes, positivas ou negativas, por
parte do contribuinte
Limites: art. 170, CF (exerccio da atividade
econmica)
Sobreposies: exame do contedo de
aes/abstenes
 Deveres Instrumentais: contedo

Aes exigidas: informaes

Informar comunicar: dar a conhecer

Linguagem: conjunto de signos dotados de

contedo e suscetveis de interpretao, que
permitem a comunicao

Linguagem: plataforma ou suporte da

comunicao
 Deveres instrumentais: plataformas

Contedo informacional transmitido pela

plataforma escrita e pela plataforma digital

Plataforma escrita: conjunto de declaraes e

arquivos que se valem da escrita, apresentado por
meio de formulrios, ainda que informatizados

Plataforma digital: declaraes que se valem da

linguagem binria e do leiaute (formato para
gerao de arquivo)
 Deveres instrumentais: o que e como
informar
Arquivos Digitais (legislao federal)

CPMF Declaraes da Contribuio Provisria Sobre

Movimentao Financeira
Dacon Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais
DBF Declarao de Benefcios Fiscais
DCide Declarao Cide-Combustveis
DCP Demonstrativo do Crdito Presumido
DCRE Demonstrativo do Coeficiente de Reduo do Imposto
de Importao
DCTF Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais
DE Demonstrativo de Exportao
Decred Declarao de Operaes com Cartes de Crdito
 Deveres instrumentais: o que e como
informar
Arquivos Digitais (legislao federal)

Derc Declarao de Rendimentos Pagos a Consultores por

Organismos Internacionais
Derex Declarao sobre a Utilizao dos Recursos em Moeda
Estrangeira Decorrentes do Recebimento de Exportaes
DICNR Declarao de Impostos e Contribuies No Reteno
DIF Papel Imune
Dimob Declarao de Informaes sobre Atividades Imobilirias
Dimof Declarao de Informaes sobre Movimentao Financeira
DIPJ Declarao de Informaes Econmico-fiscais da Pessoa
Jurdica (inclusive Imunes e Isentas)
 Deveres instrumentais: o que e como
informar
Arquivos Digitais (legislao federal)

Dirf Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte

Diso Declarao e Informao Sobre Obra (DISO)
DITR Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial
Rural
Dmed Declarao de Servios Mdicos e de Sade
DNF Demonstrativo de Notas Fiscais
DPREV Declarao sobre a Opo de Tributao de Planos
Previdencirios
DSPJ Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica (Simples e
Empresas Inativas)
DTTA Declarao de Transferncia de Titularidade de Aes
 Deveres instrumentais: o que e como
informar
Arquivos Digitais (legislao federal)

GFIP/SEFIP Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes

Previdncia Social
LALUR Livro de Apurao do Lucro Real
Paes Declarao Paes - Parcelamento Especial
PER/DCOMP Pedido Eletrnico de Restituio ou Ressarcimento e
da Declarao de Compensao
Perc Pedido de Reviso de Ordem de Emisso de Incentivos
Fiscais
Programa Demonstrativo de Exportao 1998 at 2010 Verso 2.5
Sinco Sistema Integrado de Coleta
Sisobra-Pref Sistema de Gerenciamento de Obras (Mdulo
Prefeitura)
ZFM Declarao - Siscomex Internao
(Fonte: Site da RFB)
 Deveres instrumentais: o que e como
informar
Declaraes exigidas pela legislao tributria dos
Estados da Federao (meio digital, como regra)

GIA Guia de informao e Apurao do ICMS

GIA ICMS-ST Guia de informao e Apurao do
ICMS-ST
SINTEGRA Sistema Integrado de Informaes
sobre Operaes Interestaduais com Mercadorias e
Servios
EFD ICMS/IPI Escriturao Fiscal Digital
NF- e - Nota Fiscal Eletrnica
 Deveres instrumentais: o que e como
informar
Declaraes exigidas para cumprimento da
legislao trabalhista/previdenciria

RAIS Relao Anual de Informaes Sociais

CAGED Cadastro Geral de Empregados e
Desempregados
MANAD Manual Normativo de Arquivos Digitais.
GFIP Guia de Recolhimento do Fundo de
Garantia do Tempo de Servio e Informaes
Previdncia Social
 Deveres instrumentais: o que e como
informar
Decreto 6.022/07: institui o Sistema Pblico de
Escriturao Digital (ECD e EFD)
Objetivos: integrao dos fiscos, racionalizao
e uniformizao das obrigaes acessrias,
identificao clere do ilcito
Transmisso online em tempo real de
informaes
Efetividade e custos de implantao
Duplicidade de informaes enquanto o SPED
no operar plenamente
 Deveres instrumentais: o que e como
informar
Obrigaes hoje implementadas no mbito
do SPED:
NF-e Nota Fiscal Eletrnica
ECD - Escriturao Contbil Digital
Escriturao Fiscal Digital das Contribuies
incidentes sobre a Receita (EFD-Contribuies), a
ser observada pelos contribuintes da Contribuio
para o PIS/Pasep, da Cofins e da Contribuio
Previdenciria incidente sobre a receita
EFD ICMS/IPI Escriturao Fiscal Digital
 Deveres instrumentais: o que e como
informar (novidades)
Obrigao de prestar informaes relativas a servios, intangveis e
outras operaes entre residentes/ domiciliados no Pas e no exterior
(SISCOMEX)
Origem do SISCOMEX: Lei 12.546/11, art. 24, Decreto 7.777/2012
que instituiu a Nomenclatura Brasileira de Servios, Intangveis e
Outras Operaes que Produzam Variaes no Patrimnio - NBS e a
N (Notas) EBS e IN RFB 1277/20012: transaes entre residentes ou
domiciliados no Brasil e residentes ou domiciliados no exterior que
compreendam servios, intangveis e outras operaes que produzam
variaes no patrimnio das pessoas fsicas, das pessoas jurdicas ou
dos entes despersonalizados

Comunicao mensal aos empregados dos valores recolhidos ao

INSS sobre a sua remunerao (Origem: Lei 12.692/2012)
 Deveres instrumentais: o que e como
informar (outros documentos)
Arquivos da Instruo Normativa 86/01:
obrigatrios para quem adota sistema de
processamento eletrnico (similar ao SPED?)
Formulrios para habilitao de crditos
decorrentes de processos judiciais transitados em
julgado
Formulrios manuais de compensao
F-Cont e RTT
....e muitos outros
Deveres instrumentais: universo de
pesquisa das sobreposies

TRAB. E PIS/
PREV. COFINS

ICMS IR/CSLL

IPI
 Deveres instrumentais : universo de
pesquisa das sobreposies
Natureza das informaes examinadas:
dbitos/crditos, retenes, base de clculo,
formas de pagamento, dedues, informaes
sobre plano de contas, dentre outras

Nmero das sobreposies (redundncias):

alarmante, sendo a mesma informao prestada
para a mesma autoridade vrias vezes
Deveres instrumentais: declaraes
exigidas para os tributos escolhidos
Deveres instrumentais: sobreposies

TRAB. E PIS/
PREV. COFINS
51 76

ICMS IR/CSLL
73 59

IPI
49
 Deveres instrumentais: constataes
quanto s sobreposies
Ausncia de sistematizao e racionalidade na
criao de obrigaes acessrias
Deficincias operacionais e de processo de
tecnologia da informao
Uso simultneo das duas plataformas
Exigncias diversas nas vrias unidades federadas
Falta de integrao entre os sistemas de informao
No efetividade do SPED
 Deveres instrumentais: custos/riscos
para o contribuinte
Custo da preparao e da anlise da consistncia das
informaes prestadas nas diversas declaraes
Excesso de erros e aumento do risco de autuaes nos
processos de retificao de declaraes (reabertura de
prazos prescricionais)
Incidncia de multas: no apresentao das
declaraes, prestao de informaes inexatas ou
incompletas, e compensao de crdito no homologada
Direcionamento para dvida ativa e cobrana, com
acrscimos legais, das diferenas de tributo declarados
sem constatao de recolhimento nos sistemas internos
da RFB
Dificuldade na obteno de certides negativas de dbito
 Deveres instrumentais: custos/riscos
para o Fisco
Custo na recepo das obrigaes e na anlise da
consistncia das informaes prestadas nas diversas
declaraes
Risco majorado de ocorrncia de erros/inconsistncias por
conta do elevado nmero de obrigaes e de informaes
Risco majorado de contencioso administrativo e judicial
voltado discusso de matrias relacionadas s diversas
obrigaes ( reabertura dos prazos prescricionais)
Risco de ocorrncia de erros de avaliao pela ausncia de
processos eficientes e padronizados
Custos gerados pela inscrio, equivocada, em dvida ativa
por falta de constatao de recolhimento nos sistemas
internos da RFB
Dificuldades na concesso de certides negativas de dbito
 Deveres instrumentais e a Constituio
Federal
Colaborao Fisco/Contribuinte: expectativa de todo
Estado de direito?
Excesso de obrigaes: abandono dos princpios da
lealdade e segurana jurdica?
Limites ao poder da autoridade: o objetivo da informao
e o excesso de informaes; a instituio de deveres
instrumentais por atos infralegais
Qual o mbito e a natureza da informao de natureza
fiscal? H espao para a duplicidade?
CF, art. 37, XXII (eficincia): integrao dos Fiscos,
compartilhamento de cadastros e informaes, na forma
da lei ou de convnios (art. 199, CTN)
O cerceamento de defesa do contribuinte: a prevalncia
das fiscalizaes digitais em prejuzo das presenciais
 Deveres instrumentais e o futuro
Reviso ampla do universo de deveres instrumentais
para determinar, com exatido, a sua real necessidade

Reviso ampla do contedo das informaes contidas

nas declaraes e arquivos para determinar, com
exatido, a sua aplicao e necessidade

Reviso das normas que regulam a exigncia de multas

nas hipteses de erro relativamente a informaes em
duplicidade e j de conhecimento do Poder Pblico

Organizao e audincia dos contribuintes para auxiliar

nas revises propostas: reforma objetiva e direcionada