Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
Contenido
El procedimiento de fusin de sociedades: qu aspectos tributarios se deben
Informes Tributarios I-1
tomar en cuenta? (Parte I)
Impacto de la exoneracin del IGV interno de las sucursales de empresas ubicadas
en el resto del pas y la divisin artificiosa del impuesto a la renta en el desarrollo I-7
integral de la Amazona peruana (Parte final)
Reintegro del crdito fiscal del impuesto general a las ventas (Parte final) I-10
actualidad y
La asistencia tcnica en el impuesto a la renta I-14
aplicacin prctica
Insumos qumicos y bienes fiscalizados (Parte final) I-17
Nos preguntan y
Efectos tributarios de la transferencia de activos en las empresas I-21
contestamos
Cundo procede la deduccin de la merma y el desmedro a efectos del Impuesto
Anlisis Jurisprudencial I-23
a la Renta y cundo se encontrar gravado con el IGV?
JURISPRUDENCIA AL DA Exoneracin de tributos municipales I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Tributarios
qu aspectos tributarios se deben tomar en
Informes Tributarios
cuenta? (Parte I)
Informes
Ficha Tcnica 2. La necesidad del Due Diligence gicos de ambas partes y delimitan los
El trmino Due diligence1 es una locu- alcances del proceso.
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
cin del idioma ingls que ms o menos Luego de ello, se pone en marcha el
Ttulo : El procedimiento de fusin de sociedades: significa debida diligencia. Se asocia proceso de Due Diligence propiamente
qu aspectos tributarios se deben tomar en normalmente a una investigacin previa a dicho, para lo cual los asesores deben
cuenta? (Parte I) la celebracin de un contrato o cuando se contar con informacin necesaria que
Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera presenta algn proceso de reorganizacin previamente fue solicitada, pudiendo
Quincena de Octubre 2013 de sociedades con la finalidad de poder tener acceso directo y gil, a informa-
tomar una decisin. cin adicional y a personas claves en la
1. Introduccin Antes del inicio de un proceso de reorga- compaa, para lograr un conocimiento
Para lograr una competitividad empresarial nizacin de sociedades, el inversionista o ms completo de todos los aspectos2.
o procurar el ahorro de sobrecostos, la la sociedad que desea iniciar el proceso En materia impositiva podemos indicar
mayor parte de las sociedades tienden a de fusin requiere conocer con exactitud que el objetivo del due diligence
fortalecer la postura que ocupan en el mer- o con el mayor grado de informacin tributario es encontrar contingencias
cado, dentro de lo cual tratan de mejorar posible la situacin del negocio donde impositivas, a las cuales se les puede
su situacin financiera, reorganizarse para se realice la inversin. poner un valor econmico, por lo que
tener un mejor desempeo o, debido a la Es por ello que normalmente se encarga este anlisis es muy importante. A
gran envergadura del negocio, se requiere esta tarea a una sociedad auditoria o a mayor cantidad de problemas, menos
de la participacin de otras sociedades. un estudio de abogados. El equipo de valor tendr3.
De este modo, consideramos que resulta profesionales que participa en este tipo Coincidimos con lo manifestado por
de trabajos es multidisciplinario, sobre PKF & Vila Naranjo cuando precisa que
vlidamente posible que se celebren
todo en casos donde se realice un estado No obstante, debe tenerse en cuenta
contratos de fusin, entendidos como
situacional ms complejo del negocio que
la unin o conjuncin de dos o ms so- que el Due Diligence no es en s una
puede involucrar al rea patrimonial, los
ciedades para dar lugar a una nueva, o proteccin, sino una ayuda a la nego-
activos y pasivos del negocio, la carga
tambin en una ya existente pero que se ciacin de precios o en la preparacin
laboral los aspectos impositivos, el rea
ver fortalecida, transmitiendo en un solo de documentacin contractual con los
crediticia y financiera, entre otros.
acto y de forma universal, el patrimonio compradores o inversionistas con la
de las sociedades fusionadas. Leyva Handaback menciona que En la finalidad de evitar riesgos innecesarios
fase preliminar al proceso de Due Dili- o descubrir alguna sorpresa.
Es propsito de este informe conocer la gence se deben planificar atribuciones
incidencia tributaria del proceso de fu- Definitivamente, el xito de un Due
y el alcance, as como el contenido y la
sin, analizando para ello desde el pro- Diligence depende del tiempo que se le
duracin. En sta fase son los asesores
ceso de inscripcin en el Registro nico dedique, la intencin de los comprado-
los que se convierten en socios estrat-
de Contribuyentes, hasta el anlisis de
la legislacin vinculada con el IR, IGV, 1 Conforme lo seala el diccionario en lnea WordReference.com, 2 LEYVA HANDABACK, Danitza. Lo que debemos saber sobre el
Due Diligence. Esta informacin puede consultarse en la siguiente
el trmino Due Diligence se menciona lo siguiente: Due
ITAN, Impuesto de Alcabala, Impuesto diligence is an audit of a planned financial investment. direccin web: <http://danitzaleyva.blogspot.com/search?q=due>.
Predial, Impuesto Vehicular, Licencia de Esta informacin puede ser consultada ingresando en la siguiente
pgina web: <http://www.wordreference.com/es/translation.
3 CASTILLO, Ana Mara. Due diligence. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente direccin web: <http://www.grantthor-
Funcionamiento, entre otros. asp?tranword=due%20diligence>. nton.com.pe/due-diligence.html>.
Situacin al inicio Situacin al final En este grfico se puede observar que la Empresa 1 tiene el
100 % del capital de la Empresa 2. La Empresa 2 (Absorbida)
desaparece y su patrimonio pasa en bloque a la Empresa 1
Socios de la (que tiene la calidad de absorbente). Es pertinente indicar que
Socios de la Socios de la
Empresa 2 los socios no sufren variacin, motivo por el cual continan
Empresa 1 Empresa 2
participando en la Empresa 1.
Exon. IGV a la
Exoneracin Exoneracin
importacin CFE: (Nm. 13.2
Del IGV: (Nm. IGV- Reintegro
Departamentos (Tercera art. 13 Ley
13.1 art. 13 ISC (art. 14 tributario
Disp. Comp. Ley 27037)
Ley 27037) Ley 27037)
27037)
Vigente hasta el
Prorrogado vi- Eliminado por
01-01-2011. Eli- Vigente: hasta el
Prov. Alto Amazo- Eliminado por D. gencia: hasta el D. Leg. 978 vigen-
minado a partir 31-12-2012 (Art.
nas -Loreto Leg. 978. 31-12-2012 (Art. te hasta e 31-07-
del 02-01-2011. nico Ley 29647
nico Ley 29647) 2007
Ley 29310.
Eliminado por la
Lev 28575, vigen-
te hasta el 06-07- Eliminado por
Eliminado a partir Vigente hasta el
2005. Restituido D. Leg. 978 vigen-
San Martn del 02-012 011. N/A 31-12-2011 Art.
por la Ley 29175 te hasta e 31-07-
Ley 29310. 12 Ley 28575
a partir del 31-12- 2007
2007, vigente has-
ta el 31.12.2012.
Solucin
Por tratarse de un hecho delictivo y en vista de que la empresa
contaba con un contrato de seguro, la empresa aseguradora
emite el informe respectivo que servir para acreditar el robo
de los bienes producto del asalto y adems se cuenta con la
denuncia policial respectiva tramitada dentro de los diez das
hbiles de ocurrido el asalto, no procede el reintegro del crdito
fiscal por las mercaderas robadas.
Asientos contables
X DEBE HABER
65 Otros gastos de gestin 100.000,00
659 Otraos gastos de gestin
20 Mercaderas 100.000,00
201 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la baja de las mercaderas robadas en el almacn.
X
16 Ctas. por cobrar diversas - terceros 100.000,00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
75 Otros ingresos de gestin 100.000,00
759 Otros ingresos de gestin
7592 Reclamos al seguro
x/x Por la provisin del reembolso de la compaa ase-
guradora.
X
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 100.000,00
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
16 Ctas. por cobrar diversas - terceros 100.000,00
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
x/x Por la cobranza del monto reembolsado por el seguro.
Caso N 3
Solucin Caso N 4
En el presente caso, la empresa al practicar el inventario men-
sual en sus almacenes ha detectado faltantes, lo que implica La empresa Importaciones Comerciales S.R.L. que se dedica a la
la desaparicin o prdida de dichos bienes, al no contar con importacin y venta de automviles en enero de 2012 adquiri
seguro y no haber hecho la denuncia policial respectiva, dicha un inmueble de un constructor por el precio de S/.550,000
prdida implica que debe reintegrar el crdito fiscal utilizado incluido el IGV; en vista de que sus operaciones de venta se
en la adquisicin de dichas mercaderas. encuentran gravadas con dicho tributo tuvo derecho aplicar el
Por lo tanto el IGV a reintegrar es el 18 % de S/.50,000, que crdito fiscal respectivo.
es S/.9,000. En agosto de 2013 decide vender dicho inmueble, al haber
Asumiendo que la empresa mencionada en el mes de detectado ocurrido un siniestro en el inmueble, el cual se ha visto afectado
el faltante ha tenido las siguientes ventas y compras: en la construccin, en S/.430,000.
Las ventas de agosto fueron S/.1,500,000 ms IGV y las com-
Base imp. IGV
pras de S/.985,000.00 ms el IGV respectivo. De las compras
S/.120,000 ms IGV se destina a operaciones de venta gravadas
Ventas 185,000 33,300 y no gravadas con el IGV y S/.15,000 a ventas no gravadas con
Compras 148,000 -26,640 el IGV. La diferencia de S/.850,000. se destinan a operaciones
IGV por pagar 6,660
de ventas gravadas con el IGV.
Ms el IGV por reintegrar 9,000 Las ventas de los ltimos 12 meses fueron las siguientes:
Total S/. 15,660
Mes Gravadas No gravadas Total
A efectos de efectuar el reintegro debe disminuir de la base Sep.12 1,200,000 1,200,000
imponible de sus compras del mes el importe que corresponda Oct.12 1,150,000 1,150,000
para obtener el crdito fiscal que debe utilizar en dicho mes, nov.12 980,000 980,000
descontando el reintegro. Dic.12 1,050,000 1,050,000
Ene.13 870,000 870,000
Entonces: Feb.13 1,180,000 1,180,000
Base imponible de las compras del mes 148,000 Mar.13 930,000 930,000
Menos base imponible del reintegro -50,000 Abr.13 960,000 960,000
May.13 1,080,000 1,080,000
Base imponible a declarar 98,000
Jun.13 985,000 985,000
Jul.13 1,130,000 1,130,000
Asientos contables
Ago.13 1,070,000 430,000 1,500,000
X DEBE HABER Total 12,585,000 430,000 13,015,000
65 Otros gastos de gestin 50,000.00
659 Otros gastos de gestin Se pide determinar si corresponde el reintegro del crdito fiscal
y el monto respectivo.
20 Mercaderas 50,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
Solucin
x/x Por la baja de las mercaderas perdidas en el almacn.
En vista de que el inmueble se vende antes de los dos aos de
X haberlo puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su
adquisicin, procede el reintegro; de acuerdo a la literalidad de
64 Gastos pot tributos 9,000 la norma, se calculara el importe del reintegro de la siguiente
641 Gobierno central manera:
6411 Imp. general a las ventas y
selectivo al consumo Valor de adquisicin:
40 Trib., contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 9,000
Terreno 252,293.58
401 Gobierno central Construccin 252,293.58
4011 Impuesto general a las ventas IGV 45,412.84
40111 IGV - Cuenta propia Total 550,000.00
x/x Por la provisin del IGV a reintegrar.
Valor de compra de terreno ms construccin: 504,587.16
X
Valor de venta del inmueble: 430,000.00
40 Trib., contrap. y aportes al sistema Diferencia: 74,587.16
de pensiones y de salud por pagar 15,660
401 Gobierno central IGV 18 % a reintegrar: 13,425.69
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia Prorrata del crdito fiscal por adquisiciones destinadas a ventas
gravadas y no gravadas: Art. 6 Num. 6.2 acpite i Reg. LIGV )
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 15,660
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
Ventas gravadas ltimos 12 meses
1041 Cuentas corrientes operativas
Coeficiente = Ventas gravadas ltimos 12 meses + ventas x 100
x/x Por el pago de IGV del mes.
no gravadas ltimos 12 meses
12,585,000
X DEBE HABER
Coeficiente = x 100 = 96.70 % 40 Trib., contrap. y aportes al sistema
13,015,000
de Pen. y de sal. por pag. 32,138.49
401 Gobierno central
IGV de adquisiciones comunes: S/. 4011 Impuesto general a las ventas
Base imponible 120,000.00 40111 IGV - Cuenta propia
IGV 18% 21,600.00 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 32,148.39
Crdito fiscal de las adquisiciones comunes: 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
S/.21,600 x 96.70 % = S/.20,887.20 x/x Por el pago de IGV.
Asientos contables
X DEBE HABER
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de las ventas.
X
64 Gastos por tributos 13,425.69
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a las ventas e
Impuesto selectivo al consumo
40 Trib., contrap. y aportes al sistema
de Pen. y de sal. por pag. 13,425.69
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el gasto de reintegro de crdito fiscal.
X DEBE HABER
65 Otros gastos de gestin 150,000.00
659 Otros gastos de gestin
20 Mercaderas 150,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
x/x Por la baja de las mercad. perdidas en el almacn.
X
64 Gastos poR tributos 27,000
641 Gobierno central
6411 Imp. general a las ventas y selec. al consumo
40 Trib., contrap. y apor. al sist.
de pensiones y de salud por pagar 27,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por la provisin del IGV a reintegrar.
X
40 Trib., contrap. y apor. al sist.
de pensiones y de salud por pagar 33.660
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 33,660
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de IGV del mes.
La asistencia tcnica en el
impuesto a la renta
Ficha Tcnica se consideraban renta de fuente peruana Posteriormente, mediante Decreto Supre-
obtenidas por sujetos no domiciliados, mo N 086-2004-EF8, se incorpor en
Autor : Jos Luis Calle Snchez entendindose como tal a lo establecido el Reglamento la definicin de asistencia
Ttulo : La asistencia tcnica en el impuesto a la en el inciso c) del artculo 9 de la Ley del tcnica establecida en el inciso c) del art-
renta Impuesto a la Renta las originadas en el culo 4-A, el mismo que fue modificado
Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera trabajo personal o en actividades civiles, por el Decreto Supremo N 134-2004-
Quincena de Octubre 2013 comerciales o de cualquier ndole que EF9, ambas normas que sern materia
se lleven a cabo en territorio nacional. de comentario en los prrafos siguientes.
Asimismo, la disposicin legal en mencin
1. Nociones preliminares estableca una regla de presuncin para 3. La asistencia tcnica en la Ley
Para que un Estado se atribuya potestad los sujetos no domiciliados que por la y el Reglamento de la Ley del
tributaria respecto a determinado en- naturaleza de la operacin realizaban
riquecimiento, no basta que encuadre
Impuesto a la Renta
servicios tcnicos4 parte en el pas y
dentro del presupuesto de hecho, sino parte en el extranjero, sin admitir prueba Es importante mencionar que el artculo
que es necesario algn tipo de conexin en contrario, a fin de que determinen el 6 del vigente Texto nico Ordenado de
o vinculacin con dicho Estado. clculo de la renta de fuente peruana5. la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF
Es as que a nivel mundial los criterios de Como podemos observar, la regla general en adelante TUO de la LIR seala lo
vinculacin aplicados por los Estados y en aquel momento consista en que los siguiente:
que obedecen al ejercicio de su sobera- servicios prestados en el territorio nacio-
na, son los referidos a la nacionalidad o nal estaban sujetos al impuesto peruano, Estn sujetas al impuesto la totalidad de las
domicilio (puntos de conexin subjetivos) si el servicio se prestaba ntegramente en rentas gravadas que obtengan los contribu-
y la fuente (punto de conexin objetivo). el exterior, no poda calificar como renta yentes que, conforme a las disposiciones
de fuente peruana. Sin embargo, en los de esta ley, se consideran domiciliados en
De manera ilustrativa, se puede sealar el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad
que los criterios subjetivos, en general, servicios tcnicos que generalmente eran de las personas naturales, el lugar de cons-
son todos aquellos que, para decidir si prestados parte en el pas y parte en el titucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la
un determinado fenmeno econmico exterior, se tributaba conforme a la regla fuente productora.
es o no gravado en el pas, atienden a las presuntiva, por la parte prestada en el En caso de contribuyentes no domiciliados
circunstancias personales de quien parti- pas. en el pas, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto
cipa en l. En materia de impuesto a la Es recin con el Decreto Legislativo recae solo sobre las rentas gravadas de
renta, se atiende a la figura del perceptor N 9456, publicado el 23 de diciembre fuente peruana.
de la misma, como piedra de toque para de 20037, que se sustituy el artculo 9
la aplicacin del principio jurisdiccional1. de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo De acuerdo a la norma glosada, los sujetos
Mientras que el criterio objetivo o de efecto fue el siguiente: domiciliados tributan por sus rentas de
territorialidad de la fuente, no atiende - Eliminar la presuncin que mencio- fuente mundial, mientras que los sujetos
a consideraciones de tipo personal del naba la norma anterior. no domiciliados tributan solo sobre sus
contribuyente, sino que centra la atencin rentas de fuente peruana.
en circunstancias de tipo econmico2, por - Eliminar el concepto de servicio tc-
ejemplo: el lugar de ubicacin de los bie- nico. Ahora bien, de acuerdo al inciso j) del
nes, el ejercicio de una actividad o el de la - Introducir el trmino asistencia tcnica. artculo 9 del TUO de la LIR, introdu-
fuente de produccin (entre los criterios cido por el Decreto Legislativo N 945,
- Adoptar el criterio de utilizacin
tradicionales) y la utilizacin econmica dispone que:
econmica en el pas para considerar
(criterios modernos). como supuesto de renta de fuente
peruana. En general y cualquiera sea la nacionalidad
En el Per, se establece que los criterios o domicilio de las partes que intervengan en
personales y de la fuente se aplican las operaciones y el lugar de celebracin o
conjuntamente, de modo tal que los 4 Segn el inciso c) del artculo 27 de la anterior Ley del Impuesto
cumplimiento de los contratos, se considera
domiciliados tributan por sus rentas de a la Renta (Decreto Legislativo N 774) defina a los servicios tc- rentas de fuente peruana:
fuente mundial, mientras que los no nicos como aquellos que suponan la aplicacin de conocimientos
especializados, requieren el ejercicio en el pas de actividades que
()
domiciliados lo hacen por sus rentas de configuran la prestacin de servicios al usuario domiciliado en el j) La obtenida por asistencia tcnica, cuan-
mismo, ejecutados de acuerdo con las directivas o instrucciones
fuente peruana. impartidas por el usuario y sometidas a su supervisin. Asimismo,
do esta se utilice econmicamente en el
mencionaba que no estaban comprendidas las actividades que las pas.
personas jurdicas no domiciliadas desarrollen en el pas a fin de
2. Antecedentes normativos suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial
comercial y cientfica que den lugar al pago de regalas. Posteriormente el Poder Ejecutivo modifi-
El Decreto Legislativo N 7743 regulaba 5 El artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta estableca c el Reglamento de la Ley del Impuesto
que se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribu-
en un inicio cules eran los supuestos que yentes no domiciliados obtenan rentas netas de fuente peruana, a la Renta, mediante Decreto Supremo
para el caso de los servicios tcnicos, equivalentes al 40 % del total
1 Garca Mullin, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro de la retribucin.
N 086-2004-EF en adelante, el Re-
Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T) DOC N 872 Buenos 6 En la exposicin de motivos del referido decreto, sealaba que los glamento, definiendo a la asistencia
Aires 1978. Captulo III Principio Jurisdiccional. Pp. 24 a 31.
2 dem.
avances tecnolgicos de las comunicaciones hacan que se dieran
varios servicios donde no se necesitaba presencia fsica por parte del
tcnica en el artculo 4-A inciso c), de la
3 Decreto Legislativo N 774, Ley del Impuesto a la Renta publicado el no domiciliado en el pas, por lo que no se gravaban, en vista de esto siguiente manera:
31 de diciembre de 2003 aprobado por Decreto Supremo 054-99-EF el legislador ampli los supuestos de renta de fuente peruana para
que agrupa en un solo cuerpo normativo denominado Texto nico gravar incluso los ingresos por los servicios realizados ntegramente
Ordenado los diversos dispositivos publicados, el cual es derogado en el exterior teniendo como criterio la utilizacin econmica en el
por el Decreto Supremo N 179-2004, nuevo y vigente Texto nico pas. 8 Publicado el 04.07.04 y vigente a partir del 05.07.04.
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. 7 Vigente a partir del 01.01.04. 9 Publicado el 05.10.04.
Anlisis Jurisprudencial
cundo se encontrar gravado con el IGV?
Ficha Tcnica fresco, sealando que el esprrago con yentes con el objeto de determinar la
calidad de exportable fluctuaba hasta un veracidad de sus operaciones.
Autora : Maribel Morillo Jimnez 76 % del total cosechado teniendo una
Adems de ello, agrega que por la
Ttulo : Cundo procede la deduccin de la mer- desviacin del ms o menos 3 %.
condicin de los productos esprragos
ma y el desmedro a efectos del Impuesto a
la Renta y cundo se encontrar gravado Asimismo, dicho informe no mencionaba contaminados no necesariamente deben
con el IGV? disminuciones en el peso del esprrago ser almacenados y destruidos con previa
cosechado sino por el contrario figura- comunicacin a la Administracin, sino
RTF : 01385-10-2013
ban variaciones positivas del orden del que corresponde aplicar procedimientos
Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera 5.65 % y 3.08 % en los meses de alternativos teniendo en cuenta la rpida
Quincena de Octubre 2013 noviembre y diciembre del ao 2005, perecibilidad de estos y que su descom-
respectivamente, debido a la ganancia de posicin generara mayor contaminacin,
agua en el proceso de lavado. por lo que seala que debe considerarse
Sumilla:
A travs del Reporte de producto cose- la Norma VIII del Ttulo Preliminar del
Se confirma la resolucin que declar
infundada la reclamacin formulada contra chado vs. clasificado, se observa que en Cdigo Tributario.
las resoluciones de determinacin, giradas los das 16 y 17 de noviembre de 2005
por el Impuesto General a las Ventas de
noviembre y diciembre de 2005, as como y en los das 2, 3, 8, 10, 11 y 23 de 4. Posicin de la Administracin
contra las resoluciones de multa, emitidas diciembre de 2005, existen variaciones Tributaria
por la comisin de la infraccin tipificada negativas en el peso de este, siendo que
en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Al respecto, la Administracin seala que
en los asientos del Registro de Inventario
Tributario. Se indica que no ha quedado si bien la recurrente acredit la devolucin
Permanente estas cantidades figuran
acreditada la eliminacin de los supuestos es- de los esprragos contaminados como
prragos contaminados considerados por la como salidas, por lo que le requiri a la
tambin la eliminacin de estos con la
recurrente como desmedros de existencias, recurrente que exhibiera la documen-
verificacin del Juez de Paz de Moche,
por lo que en aplicacin de lo dispuesto en tacin sustentatoria de dichas salidas
las normas que regulan el Impuesto General ello no puede ser considerado prueba de
indicando el destino final del producto.
a las Ventas -ley y reglamento- los mismos la referida destruccin dado que no se le
constituyen retiro de bienes, en consecuen- comunic la fecha en que esta se realizara
cia corresponde confirmar la resolucin 2. Materia controvertida con una anticipacin no menor a seis (6)
apelada en este extremo. De otro lado, las
resoluciones de multa han sido emitidas por En la Resolucin del Tribunal Fiscal das hbiles como seala el numeral 2 del
la comisin de la infraccin tipificada en el bajoanlisis, la controversia se centra inciso c) del artculo 21 del Reglamento
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo endeterminar sila eliminacin de es- de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tributario, con relacin al reparo por Im- prragos contaminados (considerados
puesto General a las Ventas de noviembre por la recurrente como desmedros de Adems, indica que de acuerdo con la do-
y diciembre de 2005, por lo que procede cumentacin presentada por la recurren-
emitir similar pronunciamiento respecto de existencias) constituyen retiro de bienes.
te, se determin que existan diferencias
las respectivas sanciones pecuniarias, en ese
entre los kilogramos de esprragos frescos
sentido corresponde tambin confirmarse la 3. Argumentos delarecurrente vendidos segn el Registro de Ventas y
resolucin apelada en este extremo.
La recurrente seala que las variaciones las salidas de estos segn el Registro de
negativas en el peso del esprrago pro- Inventario Permanente en los periodos de
1. Antecedentes cesado obedecieron a la ocurrencia de noviembre y diciembre 2005.
situaciones extraordinarias durante la
Dado que la Administracin inici un Asimismo, la Administracin concluy
campaa, (como la contaminacin de
procedimiento de fiscalizacin a la recu- que al no serle comunicada la eliminacin
los lotes de esprragos provocada por
rrente, mediante el requerimiento notifi- de los esprragos verdes contaminados,
combustibles y pesticidas que terminaron
cado el 4 de mayo de 2007, le solicit la estos no podan considerarse como des-
con la devolucin de dichos productos
presentacin de diversa documentacin medros sino como retiro de bienes de
por parte de sus clientes; por lo que lue-
tributaria y contable correspondiente al acuerdo con lo dispuesto en la Ley del
go se procedi a la eliminacin de tales
Impuesto General a las Ventas (IGV) de IGV y su reglamento.
productos ante la presencia del Juez de
setiembre a diciembre de 2005.
Paz de Moche, quien levant el Acta de
Sobre dicha documentacin presentada, Constatacin correspondiente). 5. Posicin del Tribunal Fiscal
la Administracin determin que existan
Sin embargo, la Administracin desco- En virtud de lo expuesto, el Tribunal Fiscal
diferencias entre los kilogramos de esp-
noce el procedimiento de destruccin de seala que no ha quedado acreditada la eli-
rragos frescos vendidos segn el Registro
existencias correspondiente a la incinera- minacin de los supuestos esprragos con-
de Ventas y las salidas de estos segn el
cin de esprragos contaminados, a pesar taminados considerados por la recurrente
Registro de Inventario Permanente en
de que la destruccin se efectu ante el como desmedros de existencias, por lo que
los periodos de noviembre y diciembre
Juez de Paz de Moche. en aplicacin de lo dispuesto en las normas
de 2005.
que regulan el IGV Ley y Reglamento los
Asimismo, menciona que la Administra-
Al respecto, la recurrente present un mismos constituyen retiro de bienes.
cin se encuentra obligada a efectuar la
informe tcnico donde se detall la
inspeccin, investigacin y control de las Asimismo, refiere que el control del cumpli-
descripcin de cada una de las etapas del
obligaciones tributarias de los contribu- miento de obligaciones tributarias por parte
proceso productivo del esprrago verde
de la Administracin parte del conocimien-
Jurisprudencia al Da
Saldo a favor del exportador
Jurisprudencia de observancia obligatoria Compensacin del saldo a favor del exportador y su utilizacin
contra deudas tributarias
RTF N 001-2-2000 (26.01.00) RTF N 01991-2-2005 (31.03.05)
Si bien la imposicin sobre el Valor Agregado no tiene mayores inconve-
La compensacin automtica del saldo a favor del exportador contra el im-
nientes, cuando las operaciones del ciclo econmico son efectuadas dentro
puesto a la renta opera desde que el contribuyente unilateralmente manifiesta
de un mismo territorio, esta presenta algunos problemas cuando los sujetos
su voluntad de dar por extinguidas sus obligaciones tributarias.
intervinientes pertenecen a distintas jurisdicciones, optando nuestra legis-
lacin por un esquema de Tributacin en el pas de destino, mediante el
cual se pretende que el gravamen sobre el consumo final recaiga en el sujeto
domiciliado en el pas que recibe el servicio brindado, de tal forma que la
El saldo a favor del exportador no puede ser deducido como gasto
operacin constituye una Exportacin para el pas donde fue prestado este
servicio, encontrndose gravado con la tasa cero, lo que permite al exporta- RTF N 3439-5-2007 (17.04.07)
dor neutralizar la incidencia de los tributos que afectaron sus adquisiciones, Cuando se tenga derecho a aplicar el SFE cuya devolucin no fue solicitada
mediante el mecanismo de Impuesto contra Impuesto; en ese sentido, para contra el impuesto bruto del IGV o contra otras deudas a su cargo; y el saldo
calificar una operacin como Exportacin de Servicios, resulta relevante de- correspondiente no fuera devuelto por exceder el lmite del porcentaje equi-
terminar si el consumo de estos se haba producido en el exterior, por lo que valente a la tasa del IGV incluyendo el IPM, sobre las exportaciones realizadas
era indispensable determinar el criterio de vinculacin que nuestra legislacin en el periodo, a que se refiere el artculo 4 del RNCN, poda ser arrastrado
adoptara para gravar tal consumo.
como SFE, y por tanto, aplicado contra sus deudas tributarias; de modo que
no poda deducirse como gasto para efectos de IR.
La compensacin del impuesto a la renta con el saldo a favor
del exportador opera de manera automtica
RTF N 2136-5-2002 (19.04.02) El tercero adquirente no tiene derecho al saldo a favor del
La compensacin del Impuesto a la Renta con el Saldo a Favor del Expor- exportador
tador opera de manera automtica, no teniendo por finalidad comunicar la
solicitud de autorizacin sino simplemente informar a la Administracin que RTF N 12044-6-2008 (14.10.08)
ya se realiz la compensacin, por lo que la compensacin efectuada por
la recurrente a travs de la declaracin rectificatoria se ajusta a Ley, en tal Al ser el IGV un impuesto indirecto, el deudor tributario traslada la carga
sentido, se tendra que la deuda impugnada se encuentra cancelada, sumado econmica a un tercero, quien est obligado a soportarla conforme al artculo
a la aplicacin del Principio de Economa Procesal se admite en trmite la 38 de la LIGV, por lo que el tercero resulta ajeno a la relacin jurdico
impugnacin interpuesta extemporneamente sin la exigencia del pago previo tributaria, la cual solo involucra al Estado como sujeto activo o acreedor
o presentacin de la Carta Fianza, al existir circunstancias que evidencian que tributario, y al sujeto pasivo o deudor tributario. En tal sentido, no es aplicable
la cobranza podra resultar improcedente. la devolucin de los impuestos pagados en exceso o indebidamente al tercero
adquirente de los bienes o usuario del servicio que dieron lugar al saldo a
No constituye requisito para el crdito fiscal del IGV as como favor materia de devolucin.
para el SFMB, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que
haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin
del bien materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios Recuperacin de la devolucin en exceso con la ejecucin de
de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin garantas
Para efectos de reconocer el derecho al Saldo a Favor al Exportador y proceder En caso la Administracin Tributaria concluyera que el monto de las Notas de
a su devolucin, no constituye un requisito previsto en los artculos 18, 19, crdito negociables entregadas supera el monto determinado en la resolucin
34 y 35, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya inter- que resuelve la solicitud de devolucin, de acuerdo a lo establecido en el
venido en la cadena de produccin y comercializacin del bien materia artculo 15 del RNCN, podr ejecutar las garantas otorgadas, aun cuando
de exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se el exportador impugne la referida resolucin; es decir, bastar la sola emisin
le haya abierto instruccin, en tal sentido, la denegatoria del Saldo a Favor de la resolucin que resuelve la devolucin para proceder a la ejecucin
prevista en el ltimo prrafo del artculo 11 del Reglamento de Notas de de las garantas, no siendo necesaria que la notificacin de la resolucin
Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y que ha surta efecto con anterioridad, toda vez que no responde a la ejecucin por
sido incorporado por el Decreto Supremo N 014-99-EF, excede los alcances el cobro de una deuda determinada sino a la recuperacin de una suma
de los artculos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas. devuelta en exceso.
Glosario Tributario
1. Qu es saldo a favor del exportador? cios, contratos de construccin y las plizas de importacin que otorgan derecho
De conformidad con el artculo 34 de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador al crdito fiscal del IGV.
es un mecanismo tributario que busca compensar y/o devolver al exportador, el - Determinado el saldo a favor del exportador (SFE), este debe deducirse del impuesto
crdito fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportacin, estando consti- bruto del impuesto general a las ventas (dbito fiscal del IGV), si lo hubiese. De
tuido por el monto del impuesto general a las ventas (IGV e IPM) que hubiere sido quedar un monto a favor del exportador, este pasa a denominarse saldo a favor
consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de materia del beneficio (SFMB).
bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin. - El saldo a favor materia del beneficio (SFMB) resultante de la diferencia a favor, entre
2. Cul es el procedimiento de devolucin del saldo a favor del exportador? el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede compensarse
automticamente con el Impuesto a la Renta y luego con la deuda tributaria de
La operatividad del saldo a favor por exportacin, se encuentra descrita en el artculo otros tributos del Tesoro Pblico.
35 de la Ley del IGV, y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, segn
los cuales para determinar el monto a compensar y/o solicitar la devolucin del - En el caso que no fuera posible, las compensaciones sealadas anteriormente,
proceder la devolucin, la misma que podr efectuarse mediante cheques no
beneficio, se debern considerar los siguientes procedimientos:
negociables o notas de crdito negociables, aplicndose en este caso lo dispuesto
- El saldo a favor del exportador se determina sobre la base al IGV consignado en por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servi-
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2013 2012 2011 2010 2009
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,698
R No estn percibidas en el mes no superen la suma de: gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,158 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
Dlares Euros
PDT 616-Trabajador independiente. Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
Ao S/. Ao S/. 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2013 3,700 2007 3,450 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2008 3,500 2002 3,100 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
007 Caa de azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
008 Madera 9%3
009 Arena y piedra - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y ductos, desechos, recortes y desperdicios. 15%9
formas primarias derivadas de las mismas - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 10%
016 Aceite de pescado del Sector Pblico Nacional. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos 9%
ANEXO 2
y dems invertebrados acuticos - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
018 Embarcaciones pesqueras probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
023 Leche - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4%
029 Algodn en rama sin desmotar Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del 15%2
031 Oro gravado con el IGV Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o 12%6
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. 12%7
033 Esprragos No se incluye en esta definicin: 12%7
034 Minerales metlicos no aurferos a) A los concentrados de dichos minerales. 12%10
035 Bienes exonerados del IGV b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 1,5%12
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 5%12
039 Minerales no metlicos 6%12
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
021 Movimiento de carga vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% 5
ANEXO 3
022 Otros servicios empresariales construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisin mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo 12% 4
026 Servicio de transporte de personas probantes de Pago. 12% 4
030 Contratos de construccin - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 5%8
037 por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. 9%11
Notas 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como 1 de febrero de 2006.
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05. 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos pticos y estuches portadiscos
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Slo los discos pticos y estuches porta disco,
chinchetas (chinches), grapas y artculos simi- 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
lares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
cobre. 8523.90.90.00
Mx. Mx.
Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
Cd. atraso Cd. atraso
asuntos tributarios del plazo para el mximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el mximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artculo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones 15 23 Resolucin de Superintendencia das h- a aqul en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
Tratndose de deudores tributarios que obten- Registro del rgimen de per-
16 das h- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categora: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos das h- da hbil del mes siguiente a aqul en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
disposicin la renta. das h- en que se recepcione o emita, segn corresponda,
17 Registro del rgimen de retenciones
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
3 Libro de inventarios y balances meses (*) cicio gravable. realizadas con los proveedores.
(**)
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a 18 Registro IVAP das h- tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
4 artculo 34 de la Ley del Impuesto das h- aqul en que se realice el pago. biles
a la Renta* biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de 19 nes - artculo 8 Resolucin de Su- das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
5 Libro diario
meses realizadas las operaciones. perintendencia N 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de
5-A Libro diario de formato simplificado Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer prrafo artculo das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente de 20
6 Libro mayor 5 Resolucin de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
7 Registro de activos fijos
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
21
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N 142-2001/SUNAT
contnuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 22
5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
8 Registro de compras biles pago respectivo. N 256-2004/SUNAT
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Compras de manera electrnica:
nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente al que 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
(18) das corresponda el registro de operaciones segn las N 257-2004/SUNAT
hbiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
24
9 Registro de consignaciones das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 5 Resolucin de Superintendencia N pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
10 Registro de costos
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer prrafo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente artculo 5 Resolucin de Superinten- pago respectivo.
11 Registro de huspedes das h- a aqul en que se emita el comprobante de dencia N 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
Desde el primer da hbil del mes siguiente de segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Registro de inventario permanente
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
en unidades fsicas*/*
entrada o salida de bienes. a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer da hbil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Registro de inventario permanente Tres (3) (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
13 realizadas las operaciones relacionadas con la
valorizado*/* meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidacin.
o contnuas: b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
14 Registro de ventas e ingresos entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
das h- a aqul en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrnica:
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) da a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hbiles pago respectivo. permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOcin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
TIPOS DE CAMBIO
D L A R E S E U R O S