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INDICE
NDICE DE FIGURAS
NDICE DE TABLAS
INTRODUCCIN
1.1 Resumen
El mundo empresarial que nos rodea est exigiendo en los ltimos aos un rea dedicada
a la supervisin y revisin de las tareas realizadas en todos los departamentos de una
empresa debido a la competitividad empresarial que existe actualmente. Adems esta
rea debe centrarse en el asesoramiento y apoyo a la toma de decisiones estratgicas de
la organizacin.
A partir de esta necesidad no cubierta aparece el Control de Gestin, el cual se crea como
herramienta de ayuda a los directivos en aspectos tales como la contabilidad, la
planificacin, la alineacin y la implementacin de la estrategia, los sistemas de incentivos
y la toma de decisiones correctoras.
Para ello, el controller es el encargado de llevar a cabo una trayectoria alineada con los
valores de la empresa en materia de management.
A partir de este escenario, el trabajo final de carrera que se presenta pretende en primer
lugar aportar unas nociones generales sobre el Control de Gestin, trmino y aspectos
fundamentales de ste, as como las pautas a seguir para desarrollar un control de gestin
efectivo.
A partir de este caso podremos concluir la efectividad del control de gestin como
herramienta del management y la utilidad de ste en las empresas actuales.
El presente trabajo tiene como objeto principal el desarrollo tanto conceptual como prctico
del rea de control de gestin en una organizacin. Se pretende en primer lugar enunciar
la informacin terica existente respecto a la materia de maneria introductoria y
posterioemnete realizar un anlisis bibliomtrico para detallar la literatura existente
relacionada con la materia. Adems se vamn a presentar en ltimo las tareas de control de
gestin llevadas a cabo por este departamento en un empresa concreta (Norauto S.A) a
modo de ejemplo. De tal manera el objeto de este trabajo reside en adquirir conocimientos
relacionados con el rea de control de gestin para poder concluir la importancia que este
departamento ostenta en una empresa.
En referencia a las asignaturas de la carrera que han sido tiles para la realizacin de este
trabajo, cabe destacar en cada apartado cuales han sido y la materia que han aportado a
la elaboracin del trabajo:
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1.3 Objetivos
Este trabajo persigue varios objetivos. En primer lugar se pretende conocer el rea de
control de gestin ms en profundidad. En la licenciatura se ha tratado este mbito de
manera terica y generalizada, por lo que mediante este trabajo se busca una visin ms
especializada y prctica al mismo tiempo en trminos de control de gestin.
2. FUNDAMENTOS TERICOS
Tal y como afirma Anthony (1990) el control es el proceso mediante el cual los dirigentes
se aseguran de que los recursos se obtienen y se utilizan de la forma ms eficiente y eficaz
con el fin de alcanzar los objetivos de la organizacin.
Las caractersticas generales que cualquier control de gestin debe poseer son (Prez
2008):
- El coste del sistema de gestin tiene que ser compensado con los beneficios que
ste genera.
Una vez conocidas las caractersticas que tiene que poseer el control de gestin para ser
eficaz, las fases a seguir para su elaboracin son las siguientes (Muiz 2003):
A partir de ambos objetivos, el diseo del control interno implica (Muiz 2003):
El agente encargado del control de gestin es el controller. Sus funciones son: supervisar
los procesos de planificacin, controlar e informar acerca de la evolucin de los mismos.
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Este encargado del control de gestin debe lidiar con dificultades de entre las cuales se
destacan las siguientes:
Las organizaciones precisan de una estrategia que determine los objetivos y los planes
que se van a llevar a cabo para alcanzar dichos objetivos. Una de las misiones del control
de gestin es contribuir a implementar la estrategia de la empresa, motivo por el cual se
incide en este apartado.
Las partes que conforman el plan estratgico son las siguientes (Ballarin 1999):
2.
1. Propuestas y seleccin
Anlisis de estrategia
DAFO Fijacin de objetivos
3.
Estados financieros
Planificacin presupuestaria y
operativa
Como ya se ha indicado, tan importante es realizar una correcta planificacin, como revisar
la consecucin de los objetivos preestablecidos. En caso de detectar desviaciones
significativas se deben tomar medidas correctoras para reorientar la situacin. De tal
manera se concluye que la planificacin es una herramienta de gestin que contribuye a la
consecucin de los objetivos de la organizacin.
Es importante que los objetivos estn previamente definidos de una manera clara, para
poder detectar desviaciones de una manera rpida y reorientar las acciones.
Para la elaboracin de un presupuesto anual, los pasos a seguir son los siguientes (Muiz
2009):
Una vez aprobado el presupuesto anual, es necesario informar de ste a todos los
trabajadores implicados, para que tomen conciencia de los objetivos fijados para el
siguiente ejercicio.
El controller, por lo tanto, debe aportar rigurosidad y contraste respecto a las previsiones
que recibe y posteriormente analiza. Sin este anlisis previo podran realizarse inversiones
inviables o llevar a cabo estrategias contraproducentes para la organizacin, al basarse en
informacin que no ha sido contrastada previamente.
Pero, el proceso presupuestario tiene una serie de riesgos que hay que prevenir para
poder beneficiarse de las ventajas que aporta. Los riesgos de este proceso son (Ferreira
2004):
Para ello se realiza un informe de anlisis de las desviaciones para que cada responsable
de rea pueda conocer en detalle aquellas partidas que han experimentado una mayor
desviacin y pueda decidir las medidas que considere adecuadas para corregirlas.
Cada organizacin presenta una estructura distinta de funciones a asignar entre sus
miembros, por lo que resulta sencillo evaluar el resultado de las medidas adoptadas para
cada uno de los responsables que las ha llevado a cabo.
Cuando ya se han aplicado las medidas correctoras decididas, hay que analizar si el plan
de accin tomado ha sido efectivo y por lo tanto, si ha cambiado la tendencia de la
desviacin.
Un centro de responsabilidad se define como una unidad que forma parte de una
organizacin y que tiene asignados unos objetivos, unas responsabilidades, unos recursos
y un presupuesto. De tal manera, los centros de responsabilidad resultan clave en el
sistema de control de gestin y deben contribuir al objetivo comn.
2.6 Indicadores
Un indicador tiene que facilitar la toma de decisiones, ya que indica si se estn alcanzando
los objetivos propuestos o, en caso contrario, si existe una desviacin importante que
requiera de medidas correctoras. De manera que la utilidad de un indicador radica en su
anlisis y en la toma de decisiones correspondientes.
Las caractersticas que tiene que tener un indicador son las siguientes (Muiz 2006):
Accesible
Comparable
Inequvoco
Objetivo
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Permanente
Preciso
Relevancia
Sensible
Medicin de lo realizado
y seguimiento del plan
estratgico.
Previo diseo del CMI, es imprescindible tener un plan estratgico, ya que el CMI tiene que
contribuir a implementar dicho plan de manera ms adecuada.
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El responsable del diseo del CMI es el controller, que comunicar a los directivos
implicados un programa a seguir dividido en (Kaplan 2002):
En referencia a las etapas que se van a seguir para el diseo del CMI, son las siguientes
(Niven 2003):
partir de la cual los directivos pueden reorientar sus esfuerzos para alcanzar los
objetivos previstos, por lo que el resultado se empieza a percibir cuando la
herramienta permite la toma de decisiones eficientemente.
A partir de los aspectos mencionados, son importantes las siguientes condiciones para que
el sistema de control de gestin resulte un xito (Carmona 1993):
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Finalmente, para que el sistema de control de gestin resulte un xito, hay que combatir
ante los problemas que suelen aparecer en la implantacin, entre los cuales destacan los
siguientes (Muiz 2003):
Se define la bibliometra como la tcnica que tiene por objeto calcular la extensin o
medida de los libros tomando como base diversos coeficientes, formato, tipo de letra,
cantidad de palabras, peso del papel, entre otros (Buonocuore, 1952).
Si se pretende construir una definicin general que englobe a las anteriores, se podra
decir que la bibliometra es el conjunto de conocimientos metodolgicos para la aplicacin
de tcnicas cuantitativas, destinadas al estudio de los procesos de produccin,
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Tal y como afirma Ardanuy (2012) el indicador sintetiza una caracterstica bibliogrfica o
una combinacin de ellas utilizando un valor numrico que toma ms inters cuando se
puede comparar con observaciones de otros conjuntos de documentos (de otras zonas
geogrficas, universidades, disciplinas, bases de datos, etc.) y as poder estudiar su
evolucin con el tiempo. Se distinguen siete indicadores bibliomtricos segn el anterior
autor:
es vlida, pero existe un decreciente inters en tales campos del conocimiento. Los
indicadores de obsolescencia miden el envejecimiento de las publicaciones.
Una vez definido el trmino bibliometra, sus reas y los principales indicadores que se
utilizan para llevar a cabo el anlisis bibliomtrico se van a detallar las herramientas que
han permitido la realizacin del posterior anlisis.
Se trata de una plataforma basada en tecnologa web que recoge las referencias de las
principales publicaciones cientficas de cualquier disciplina del conocimiento. A travs de
esta web se pueden encontrar artculos y documentos de ms de 12.000 revistas, unos 23
millones de patentes y ms de 148.000 actas de congresos. Contiene publicaciones a
partir del ao 1990 y la informacin que en sta reside se encuentra en constante revisin,
de manera que se va actualizando frecuentemente (FECYT 2008).
La Web of Science contiene informacin acerca de diferentes temas como son: ciencia,
tecnologa, ciencias sociales, artes y humanidades. La Web dispone de 7 bases de datos
bibliogrficas especializadas sobre los cinco temas anteriores, los cuales se pueden
seleccionar en funcin de la bsqueda que cada usuario pretenda realizar.
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BASES DE DATOS
Science Citation Index Expanded (SCI-EXPANDED)
Social Sciences Citation Index (SSCI)
Arts & Humanities Citation Index (A&HCI)
Conference Proceedings Citation. Index- Science (CPCI-S)
Conference Proceedings Citation. Index- Social Science & Humanities (CPCI-SSH)
Current Chemical Reactions (CCREXPANDED)
Index Chemicus (IC)
Fuente: Elaboracin propia
Una vez extrados los documentos significativos se han utilizado las pginas Web delas
revistas y la herramienta Google Scholar, para descargar los documentos previamente
enumerados en la consulta de la Web of Science. Google acadmico, como tambin es
denominado, es un buscador especializado en el cual se pueden encontrar artculos de
todo tipo a nivel acadmico.
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El inconveniente que presenta el acceso a los artculos es que no es pblico para todo el
mundo. Este hecho depende de las universidades o instituciones ya que cada universidad
est suscrita a un nmero o tipo de revistas determinado segn sus necesidades. Por lo
que es importante mencionar la dependencia real a la informacin visible en Google
Scholar la cual condicionar el nmero de artculos obtenidos. A partir de esta limitacin se
trabajar en el siguiente apartado en el cual se realizar un estudio en profundidad de la
literatura relacionada.
http://www8.umu.se/inforsk/Bibexcel/
Este programa se utiliza para generar archivos que posteriormente se puedan importar a
excel o cualquier otro programa que permita los datos en fichas. Un vez que estos datos
estn en la hoja excel se podr trabajar con ellos aplicando cualquier herramienta de excel.
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Tambin hay utilidades en el propio programa Bibexcel que permiten hacer diferentes
anlisis de los artculos como se ver en captulos posteriores.
De manera que el primer paso, previo para el anlisis mediante Bibexcel es extraer de la
Web of Science una lista con todos los artculos pertenecientes a los criterios de la
bsqueda realizada. Para ello, es necesario seleccionar todos los artculos de la bsqueda.
A continuacin, hay que escoger la opcin: todo referente a autor, ttulo, ao, idioma, etc.,
para poder estudiar ms tarde cualquier campo de los artculos. Finalmente, como esta
bsqueda tendr que estar en el formato texto sin formato (condicin indispensable para
que se pueda trabajar la informacin con el programa Bibexcel) se selecciona dicha
opcin. En este momento, se obtiene un archivo con formato .txt.
Una vez obtenido el archivo en .txt el primer paso a realizar en Bibexcel es confeccionar
un fichero que ser la base sobre la que se va a trabajar posteriormente. De esta manera,
hay que modificar el fichero extrado con formato .txt desde la base de datos Web of
Science a un archivo .doc, el cual se utilizar para todos los anlisis futuros que se
realicen con Bibexcel.
Esta conversin de formato se lleva a cabo ya en el programa Bibexcel, el cual mediante
dos sencillas acciones crea un nuevo fichero con formato .doc, ya que este archivo el
programa Bibexcel ya puede leerlo. Llegados a este punto el programa Bibexcel es capaz
de extraer cualquier campo de los artculos que forman parte de la bsqueda realizada y
analizarlo.
2. Pajek: Se trata de un programa que se utiliza para dibujar las relaciones existentes
de los campos que anteriormente se han extrado en Bibexcel. Este programa, al
igual que Bibexcel es gratuito y se puede descargar desde cualquier ordenador con
conexin de datos mediante la siguiente web:
http://vlado.fmf.uni-lj.si/pub/networks/pajek/
Este programa resulta de gran utilidad en los anlisis bibliomtricos debido al sinfn de
posibilidades que presenta. Entre las funciones que destacan se encuentran los mapas de
citacin, las redes de coautora, las redes de cocitacin o los mapas geogrficos.
Los conceptos ms complejos que se van a analizar mediante Pajek son la cocitacin y
el bibliographic coupling.
3. Bibliographic Coupling: Es una funcin que permite analizar el hecho de que dos
autores citen a los mismos autores en sus trabajos.
http://www.gpsvisualizer.com/
En esta aplicacin se introducirn las direcciones de los autores (ciudad y pas y nos
reportar las coordenadas geogrficas.
En este punto, una vez definidas las herramientas y programas que se van a utilizar para el
anlisis bibliomtrico, se procede a explicar los procedimientos seguidos en la Web of
Science para extraer la lista de artculos que resultan interesantes para ser analizados ms
tarde.
Para ello, en primer lugar se hizo una bsqueda generalizada con las palabras que ms
relacin tenan a priori con el tema a investigar. La primera tarea realizada fue seleccionar
la opcin coleccin principal de Web of Science y de esta manera se tena acceso a
todos los documentos disponibles en la web. Las palabras escogidas para la bsqueda
fueron:
- Controller: persona encargada de realizar/liderar el control de gestin.
- BSC: siglas que hacen referencia al Cuadro de Mando Integral.
Despus de aplicar los parmetros anteriores se obtienen tan solo 12 artculos. Por lo que
nos lleva a pensar que estamos refinando excesivamente la muestra a analizar o que las
palabras utilizadas no representan los trminos clave de la bsqueda.
Una vez estudiados otros posibles trminos que podran ser significativos, se ha realizado
una segunda bsqueda en la Web of Science con los mismos parmetros y restricciones
que la anterior, con la nica particularidad de ampliar la ecuacin de bsqueda. En esta
bsqueda se han introducido las siguientes palabras:
Tras aplicar este nuevo criterio de bsqueda se obtienen 28 artculos. De nuevo, las
palabras introducidas para la bsqueda no reportan la cantidad esperada de artculos
sobre el tema a analizar, de manera que vamos a realizar una tercera bsqueda.
En esta tercera bsqueda se introdujeron slo dos trminos para observar si de esta
manera salan un nmero de artculos mayor y se poda confiar en esta bsqueda.
En esta bsqueda la cantidad de artculos que se obtiene resulta muy elevada. A partir de
los 2.877 artculos encontrados se visualizan los filtros y se refina por la categora Business
Finance. A partir de esta subcategora se reduce el nmero de artculos a 262, dato ms
aproximado al objetivo inicial propuesto.
Una vez descargados los campos existentes de los 262 artculos, se va a realizar el
anlisis bibliomtrico mediante el programa Bibexcel. En los siguientes apartados se va a
detallar cada uno de los anlisis realizados y las conclusiones acerca de los artculos
seleccionados para la muestra.
Una vez descargados los campos de los 262 artculos en formato.txt, los artculos han
sido guardados en seis documentos con formato de texto, ya que la Web of Science no
permite guardar ms de 50 documentos al mismo tiempo. As que se han creado cinco
documentos con los componentes de 50 artculos cada uno y en el sexto documento
incluye los restantes 12 artculos.
Una vez ejecutado el programa Bibexcel, mediante un tutorial del uso del programa citado
es el momento de unificar los seis documentos en uno nico y modificar el formato a .doc
para as ms tarde empezar el anlisis.
El primer paso consiste en ejecutar una opcin del programa llamada: replace line feed
with carriage return. Esta opcin transforma cada documento de manera que inicialmente
se presentaba la informacin de los artculos en una fila nica y en la ejecucin de la
informacin se separa por prrafos la informacin relativa a cada uno de los artculos. Por
lo tanto, se crea un documento duplicado por cada uno de los seis existentes, en los cuales
aparece la informacin ya estructurada por artculos en prrafos separados.
En este momento ya se tiene el fichero que se va a utilizar en todos los anlisis posteriores
con formato .doc. En el anexo 11 se muestra la lista de los 262 artculos que forman la
muestra con los ttulos correspondientes.
1
Anexo 1 disponible en pginas 164-176.
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Fuente: Bibexcel
A continuacin se eliminan las frecuencia bajas de este documento .coc para destacar las
relaciones de coautora ms significativas. Se van a eliminar las frecuencias menores de
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dos con la opcin: delete low frequencies y de esta manera se observarn las relaciones
ms arraigadas entre autores.
Con la ejecucin de esta opcin se crea un nuevo documento con formato .min en el cual
slo aparecen las relaciones de coautora con frecuencia dos o superior. En esta fase y
con el documento .min es el momento de crear la red de coautora. Para preparar el
archivo hay que escoger la opcin: Mapping/Create net-file for Pajek. Cuando se ejecuta
esta opcin se crea un fichero con formato.net el cual se utilizar en el programa Pajek
para dibujar la red de coautora.
Como se puede observar en esta imagen no existen muchos pares de autores que hayan
colaborado en dos o ms artculos. Para analizar la parte posterior de esta imagen en la
que aparecen varios autores relacionados entre s hay una opcin en el programa Pajek:
Layout/energy/kamada-kawai/Separate Components que permite ver los grupos de
relaciones por separado. Aplicando esta opcin se obtiene la siguiente informacin:
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Como se puede observar existen cinco redes de coautora. Analizando la primera de ellas
se puede observar que hay cuatro autores implicados.
Si se estudian los artculos en los que han colaborado estos autores se destaca que han
realizado artculos que hablan de temas acerca de la evolucin del control de gestin.
Estos cuatro autores son Roush, Van Zijl, McAulay y Marginson . McAulay y Marginson y
han colaborado en tres artculos. Existe una relacin entre los cuatro directamente ya que
han colaborado todos ellos en dos artculos: Examining a positive psychological role for
performance measures (n 10) y Performance measures and short-termism: an exploratory
study (n 107) .
La segunda red de coautora est formada por cuatro autores. Estos autores han
colaborado en artculos en los que se analizan las nuevas tcnicas utilizadas en el rea de
gestin empresarial. Los cuatro autores de esta red son Grafton, Lillis, Abernethy y
Brownell. Grafton y Lillis han colaborado en dos artculos con un autor adicional distinto en
cada artculo. En el primero de ellos han trabajado con Abernethy en el trabajo:
Organisational design choices in response to public sector reforms: A case study of
mandated hospital networks (N 62) mientras que en el segundo artculo conjunto han
colaborado con otro autor no perteneciente a esta red (Widener SK) en el trabajo: The role
of performance measurement and evaluation in building organizational capabilities and
performance (n 94). La ltima relacin existente de colaboracin en esta red es la formada
por Abernethy y Brownell con dos colaboraciones: The role of budgets in organizations
facing strategic change: An exploratory study (n 224) y Management control systems in
research and development organizations: The role of accounting, behavior and personnal
controls (n 228).
En la tercera red de coautora se observa que son tres los autores relacionados. Puede
crear confusin la figura 20, por lo que cabe aclarar que Brownell no forma parte de esta
red, sino que el autor oculto que forma parte de esta red es Oyon, tal y como se ha
comprobado en la consulta de autores perteneciente a Bibexcel. Aclarada esta pequea
malinterpretacin los autores Dvila y Oyon han colaborado en dos artculos, el primero
con la aportacin de un tercer autor Mehta en el trabajo denominado: Relating alternative
forms of contingency fit to the appropriate methods to test them (n 7) y el segundo trabajo
contando con la colaboracin de Foster, el tercer autor que conforma esta red escribiendo
el artculo: Accounting and Control, Entrepreneurship and Innovation: Venturing into New
Research Opportunities (n 134). En segundo lugar Dvila y Foster han realizado dos
colaboraciones. La primera colaboracin con un tercer autor ms Li en el artculo: Reasons
for management control systems adoption: Insights from product development systems
choice by early-stage entrepreneurial companies (n 127) y la segunda colaboracin en el
artculo: Management control systems in early-stage startup companies (n 171).
Si se analiza el tipo de artculos en los que han participado se puede ver que hablan de los
inicios de la gestin y la evolucin hacia el control de gestin.
En la cuarta red de coautora se observa que de nuevo son tres los autores relacionados.
Si se analiza el tipo de artculos en los que han participado se puede ver que hablan de la
estrategia de la compensacin. Choi, Hecht y Tayler son los autores que conforman esta
red de coautora y han colaborado los tres en los dos mismos artculos. Los artculos
escritos por estos autores son, en primer lugar: Strategy Selection, Surrogation, and
Strategic Performance Measurement Systems (n 32) y en segundo lugar: Lost in
Translation: The Effects of Incentive Compensation on Strategy Surrogation (n 47).
En la quinta y ltima red se observa de nuevo la relacin entre tres autores. En este caso
son Gordon, Loeb y Tseng . Estos tres autores han colaborado en los dos mismos
artculos de manera conjunta. Estos artculos son: Enterprise risk management and firm
performance: A contingency perspective (n 123) y Cybersecurity, capital allocations and
management control systems (n 163). En ambos se habla del riesgo existente en el
control de gestin y los mtodos de seguridad que se debera llevar a cabo.
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Para extraer el mapa de citaciones local primero hay que unificar el formato de los
nombres de los autores y, mediante la opcin de Bibexcel: edit out-files/Convert Upper
Lower Case/Good for cited reference strings se crea un documento con formato .low se
consigue la unificacin de formato. A continuacin se crean las citaciones como tal
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Debido a que en este mapa de citacin resulta complejo distinguir cules son los artculos
ms citados se proceder a realizar un segundo mapa para intentar separar las citaciones
y extraer las ms significativas con la intencin de observar ncleos de citaciones.
Con esta segunda visualizacin del mapa de citaciones no se aprecian focos concretos, ya
que existen multitud de citaciones entre los documentos, pero no existen ncleos en los
que se observe que un documento ha sido citado muchas ocasiones por varios
documentos, sino que lo que sucede en la muestra es que existen muchas citas pero sobre
distintos artculos, de manera que no se puede concluir que existan autores pilares de
referencia en este mbito, sino que son muchos escritores los que hablan del control de
gestin sin que destaque algn autor que marque las directrices de esta rea.
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En este caso se parte en Bibexcel del documento origen.doc y hay que extraer el campo
CD. Extrado este campo se unifican los autores como se ha mencionado en el apartado
anterior de citacin mediante la opcin edit out-files/Convert Upper Lower Case/Good for
cited reference strings.
El siguiente paso consiste en agrupar el nmero de cocitaciones por autor de manera que
al igual que en la coautora se utiliza la opcin: Analyze/Co-ocurrence/Make pairs via
listbox y de esta manera aparecen las coincidencias entre dos autores cuando reconocen a
un tercer autor.
Antes de dibujar la red en Pajek se han eliminado las frecuencias de autores que han sido
conjuntamente citados en menos de diez ocasiones, por lo tanto en la red aparecen los
pares de autores que han sido citados conjuntamente en al menos diez artculos. Para
eliminar estos registros se ha insertado una frecuencia mnima de diez mediante la opcin:
Edit out files/Delete low frequencies obtenindose un nuevo fichero con formato .min.
Para poder dibujar la red en Pajek hay que transformar el fichero que hemos creado a uno
con formato.net y ya se puede utilizar este documento en el programa. La red de
cocitacin obtenida con una frecuencia mnima de diez cocitaciones es la siguiente:
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Al igual que ocurra en el caso de la citacin se va a extraer la red para visualizar por
separado si existen ncleos de cocitacin:
Se observa en la anterior figura que existe una nica red de cocitacin, en la cual hay dos
parejas de autores: Chenhall y Luft; Chenhall y Otley, ambas parejas con 21 cocitaciones.
Con este anlisis se puede afirmar que Chenhall es un escritor seguido por el resto y con
un amplio abanico de escritos por los cuales se le ha hecho referencia. Tambin hay que
mencionar a Luft y Otley los cuales han sido citados conjuntamente con Chenhall las 21
ocasiones.
Esta imagen muestra las parejas de artculos en las cuales los autores de stos han
coincidido en citar entre 35 y 65 veces los mismos artculos en un documento.
A modo de ejemplo se ha extrado del rango de frecuencias anterior (35 -65) y la red de
bibliographic coupling de una frecuencia en concreto, en este caso la frecuencia mxima
de la muestra 65.
En la siguiente figura slo aparecern los autores que han coincidido en citar los mismos
35 artculos en sus artculos. Se aprecia el cambio de nmero de autores que realizan
Bibliographic coupling ya que en la anterior figura eran 165 y en la nueva imagen son
nicamente 8 autores.
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65 Boulianne E Laulusa L
65 Magnan M Eglem JY
65 Magnan M Laulusa L
65 Rodrigue M Eglem JY
65 Rodrigue M Laulusa L
65 Chenhall RH Luft J
65 Chenhall RH Shields MD
Tanto en la figura como en la tabla anterior se puede apreciar que existen dos grupos de
autores diferenciados. El primer grupo est compuesto por 5 autores: Eglem, Laulusa,
Boulianne, Magnan y Rodrigue. Los tres ltimos han colaborado en el mismo artculo n 15
(Stakeholders' influence on environmental strategy and performance indicators: A
managerial perspective) y por lo tanto es lgico que hayan coincidido en citar a los mismos
autores. Por otra parte los dos primeros autores tambin han elaborado un artculo
conjuntamente, de manera que al igual que en el caso anterior resulta razonable que citen
a los mismos autores. Eglem y Laulusa han escrito el artculo n65 (The integration
substitute: the role of controls in managing human asset specificity). Ambos trabajos
aunque desde perspectivas diferentes hablan de la importancia que est adquiriendo la
gestin en las organizaciones empresariales.
El segundo grupo est compuesto por los autores Shields, Chenhall y Luft. Este grupo de
tres autores es ms complejo de analizar ya que Chenhall ha colaborado en 6 artculos,
pero en ninguno conjuntamente con los otros dos autores. En segundo lugar Shields ha
escrito 3 artculos de los cuales uno de ellos lo ha escrito con Luft (artculo n 207: Mapping
management accounting: graphics and guidelines for theory-consistent empirical research).
Este artculo habla de la gestin en el mbito de la contabilidad, rea que se aleja un poco
de nuestro mbito de anlisis en profundidad.
2
Web of Science.
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En este caso, a pesar de los avances de la WOS, los datos de localizacin visibles son la
ciudad y el pas nicamente, de manera que ejecutando la opcin: Edit out-
files/estandardize addresses/city and country truncate se obtiene la informacin anterior.
Conocidos estos dos campos de cada uno de los autores se va a extraer la frecuencia
existente, es decir, cuantos autores hay de cada ciudad en los 262 artculos. Para ello,
simplemente hay que seleccionar las opciones sort descending y whole string
conjuntamente. De esta manera, Bibexcel muestra un nuevo documento en el que se
observa que la ciudad de procedencia que se ha citado en ms ocasiones es Barcelona,
Espaa con 15 ocasiones, seguida de Miln, Italia con 13 ocasiones y, en tercer lugar
Sdney, Australia con 10 ocasiones, como se puede observar en la siguiente ilustracin.
N de coincidencias Localizacin
15 Barcelona, Spain
13 Miln, Italia
10 Sdney, NSW Australia
9 Philadelphia, PA USA
8 Clayton, Vic Australia
7 Frederiksberg, Denmark
6 Sevilla, Spain
6 Manchester Lancs, England
6 PA, USA
6 Helsinki, Finlandia
Esta aplicacin nos retorna las coordenadas de las diez localizaciones introducidas y si
copiamos estos datos y los introducimos en el mismo documento de Bibexcel con formato
.cit, despus de eliminar los registros anteriores de ciudad y pas, obtenemos los datos
necesarios para confeccionar el mapa. Seleccionamos la opcin de Bibexcel denominada:
Mapping/Geographical mapping/ Make a waypoint list. Mediante la ejecucin de esta
opcin se generan dos ficheros. El primero de ellos con formato.wax, el cual servira para
conocer las relaciones entre las coautoras, es decir, si existe relacin entre dos ciudades
prximas. Este documento no se va a utilizar en el trabajo ya que la extraccin de las
coordenadas ha sido parcial debido a la limitacin citada anteriormente. El otro documento
con formato .way es el que se va a utilizar y hay que copiar los registros de las
coordenadas existentes en l y pegarlas en una aplicacin existente en la web de GPS
Analizer denominada Plot data points. Mediante esta aplicacin se extrae el mapa de las
localizaciones introducidas, en este caso las diez localizaciones con mayor nmero de
coincidencias.
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3.6 Estadsticas
Para concluir con este apartado y retomando la bsqueda realizada en la Web of Science,
se va a realizar un pequeo anlisis de los resultados encontrados. La misma WOS cuenta
con dos anlisis enfocados en dos variantes conocidas de los artculos que forman la
muestra. Es importante mencionar que en el tiempo que se ha trabajado la muestra en el
anlisis bibliomtrico y hasta realizar el anlisis mediante la WOS se ha publicado un
artculo ms relacionado con la materia objeto de estudio, de manera que los datos que se
presentan en adelante contarn con una tamao muestral de 263 artculos, hecho que no
resulta significativo ya que pasar de 262 artculos a 263 supone una diferencia no
significativa, la cual no desvirta los resultados globales.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 62
hecho de que se trata de un tema de actualidad estudiado por una gran cantidad de
escritores y que tiene su poca lgida casualmente en el mismo ao que se sita el
comienzo de la crisis econmico-financiera.
Resulta objetivo pensar que los tiempos de crisis en que se encuentra el pas han influido
en un mayor control empresarial y con ello un anlisis con mayor profundidad por los
expertos en temas relacionados con la materia que se est estudiando en este trabajo: el
control de gestin.
En segundo lugar se va a analizar el nmero de citaciones que han tenido los artculos de
la bsqueda. En la figura 33 que se puede observar a continuacin se presentan los
resultados de este anlisis. Se repite el mismo escenario que en la figura anterior y las
citaciones se concentran en su mayor parte a partir del ao 2007. Es importante comentar
como desde el ao 1991 en el que se contabilizan dos citaciones, el nmero de citaciones
ha ido aumentando en los siguientes aos hasta registrar un aumento ms significativo en
el ao 2007 como ya se ha comentado anteriormente. En trminos globales, los 263
artculos seleccionados han sido citados en 5.520 ocasiones lo que supone 230 citas de
promedio por ao.
Figura 33: Citaciones de la muestra por ao
La siguiente tabla muestra los territorios que registran mayor nmero de publicaciones de
la muestra. El pas que ms artculos ha publicado es USA con 81 publicaciones
registradas (30,8% del total) seguido de Australia con 43 publicaciones (16,3% del total).
En tercer y cuarto lugar destacan Inglaterra con 34 publicaciones y Canad con 22
publicaciones. Entre los 4 pases anteriores alcanzan alrededor del 70% de las
publicaciones. Espaa se encuentra en sptimo lugar con 16 publicaciones realizadas
(6,1%) en este mbito.
Tabla 4: Pases que registran mayor nmero de publicaciones
A continuacin se van a presentar los autores que han colaborado en mayor nmero de
publicaciones de la muestra actual:
Figura 34: Autores con mayor nmero de publicaciones
Autor N de registros
ABERNETHY M 7
CHENHALL RH 6
LILLIS AM 5
DITILLO A 5
Fuente: Elaboracin propia (08/09/2014)
Por ltimo, en referencia a los centros educativos en los que imparten docencia algunos de
los autores de los 263 documentos, se muestra la siguiente tabla resumen. La universidad
de Melbourne se encuentra en primer lugar, ya que en relacin a la tabla anterior Margaret
Abernethy y Anne Lillis han sido personal docente de sta durante aos.
En este apartado del trabajo se van a extraer los artculos ms significativos de la muestra
estudiada en el anlisis bibliomtrico, para ms tarde detallar las caractersticas de estos
artculos y poder alcanzar una serie de conclusiones. Para ello, se ha recurrido de nuevo a
la Web of Science y se han seleccionado los aspectos de la muestra estudiada para poder
extrapolarla en una muestra ms reducida.
4.1 Metodologa
En primer lugar, se van a enunciar los aspectos comunes de los artculos representativos
de la muestra para ms adelante obtener conclusiones que se puedan asumir en toda la
muestra. Se recurre a la Web of Science y se analiza la bsqueda que se realiz para el
anlisis bilbiomtrico de manera que los parmetros comunes de la muestra en un primer
nivel fueron:
- Management
- Control systems
Ambos tpicos se utilizaron para confeccionar la muestra de manera que esta clasificacin
es la que registra los documentos pertenecientes al mbito objeto de estudio. Adems, en
la determinacin de los documentos representativos de la muestra, se van a incluir dos
tpicos respecto a la muestra inicial. En este caso se van a seleccionar slo los
documentos escritos en ingls, ya que se trata del idioma ms hablado del mundo y con el
cual resulta razonable pensar que se hayan escrito la mayora de los documentos.
Se van a seleccionar solamente las dos primeras opciones de bases de datos: Science
Citation Index Expanded (SCI-EXPANDED) y Social Sciences Citation Index (SSCI), ya
que ambas son las ms completas y no restringen ninguna rama del conocimiento. Es
importante mencionar que las cinco bases de datos excluidas para la obtencin de la
muestra son ms especficas y, en el caso de las dos ltimas tratan temas qumicos, los
cuales podran influir en unos resultados que se alejarn de la realidad escrita en este
mbito. De tal manera la nueva bsqueda acotada, se puede observar en la siguiente
figura:
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 68
Para profundizar ms en la muestra, se van a refinar los 1.594 artculos por las categoras:
Business finance en primer lugar y, a continuacin acotar la muestra por los artculos
incluidos en la categora management. Se obtienen, mediante este ltimo filtro un total de
45 artculos. Esta cantidad resulta adecuada para estudiar en profundidad la literatura
existente, pero se va a realizar un anlisis previo consultando cada resumen de los 45
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 69
artculos para poder verificar si se trata de una muestra representativa del mbito objeto de
estudio: el control de gestin como herramienta del management.
Una vez consultado el resumen de la muestra anterior, se pueden clasificar los artculos
segn la metodologa que se ha utilizado para la redaccin de stos:
rea N de artculos
A partir del anlisis que se ha realizado para la elaboracin de la tabla anterior se puede
concluir que los 45 artculos obtenidos resultan significativos del tema que se est tratando
en este trabajo, de tal manera que la muestra que se estudiar a continuacin est
formada por 45 artculos.
En el grfico anterior se puede observar que existe una evolucin positiva de los artculos
publicados a partir del ao 2009-2010. Se muestra la flecha ascendente a partir de este
perodo alcanzando su mximo de publicaciones en el ao pasado 2013 con 9
publicaciones. Es importante sealar que este ao se han realizado ya 8 publicaciones y
con 5 meses por delante para finalizar el ao 2014, de manera que es muy probable que
este ao el nmero de publicaciones significativas sea superior. A partir de la figura
anterior se puede concluir que el control de gestin es un tema de actualidad para los
escritores y se encuentra en auge en los ltimos 5 aos.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 71
En el anlisis de los 262 artculos son tres los aos que destacan por haber publicado ms
artculos 2010, 2011 y 2013, aos incluidos tambin en esta muestra acotada.
Los 45 artculos que conforman la muestra, han sido publicados por dos editoriales. La
primera de ellas es Elsevier Science, la cual ha publicado 42 de los 45 artculos (93% del
total). La segunda editorial es Wiley-blackwell con 3 artculos (7% restante).
En este momento combiene destacar a la editorial Elsevier Science representando cerca
del 100% de las publicaciones. Elsevier es la mayor editorial de literatura cientfica del
mundo. Forma parte del grupo Reed Elsevier y fue fundada en 1880. Con sede en
msterdam, la empresa tiene subsidiarias en el Reino Unido, Estados Unidos y Espaa,
entre otros pases del mundo.
Editorial N de artculos % de 45
Wiley-blackwell 3 7%
La siguiente tabla muestra el territorio donde han sido publicados los artculos. El pas que
ms artculos ha publicado es Inglaterra con 10 publicaciones registradas (22,2% del total)
seguido de los Pases Bajos y Australia con 7 publicaciones cada uno (15,5% del total
cada uno). Entre estos tres pases han publicado el 53,2% del total de los artculos.
Espaa se encuentra en la octava posicin en el ranking con 2 artculos publicados (4,4%
sobre el total).
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 73
Pas N de registros % de 45
Inglaterra 10 22,2%
Pases Bajos 7 15,5%
Australia 7 15,5%
Francia 6 13,3%
USA 5 11,1%
Alemania 4 8,8%
Finlandia 4 8,8%
Espaa 2 4,4%
A continuacin se van a analizar los 3 autores que cuentan con ms publicaciones. Tanto
Abernethy como Burkert y Scapens han colaborado en 2 artculos cada uno de los 45
artculos que forman la muestra. Existen adems 103 autores que han colaborado en un
artculo dato que en promedio supone 2,4 autores por artculo. En cuanto a los autores, es
importante destacar a Abernethy, ya que es la autora con ms publicaciones en la muestra
inicial con 7 participaciones en los 262 artculos.
Autor N de registros % de 45
ABERNETHY M 2 4,4%
BURKERT M 2 4,4%
SCAPENS R 2 4,4%
Fuente: Elaboracin propia
En referencia a los centros educativos en los que imparten docencia algunos de los
autores de los 45 artculos, se muestra la siguiente tabla resumen. La universidad de
Melbourne se encuentra en primer lugar, ya que en relacin a la tabla anterior Margaret
Abernethy ha sido personal docente de sta durante aos.
Centro N de publicaciones % de 45
CNRS 2 4,4%
Fuente: Elaboracin propia
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 75
Para finalizar con el anlisis de la muestra se va a profundizar en los temas tratados en los
45 artculos. Al inicio de este apartado se ha realizado una clasificacin de los 45 artculos
segn si trataban el control de gestin desde una perspectiva terica (33 artculos) o si se
profundizaba ms en aspectos prcticos (12 artculos). A continuacin y siguiendo con esta
clasificacin se va a alcanzar un nivel mayor de detalle, enumerando las reas del control
de gestin tratadas y finalmente clasificando cada artculo en el bloque temtico al que
hace referencia.Para ello se ha ledo de nuevo el resumen de cada uno de los artculos y
se han clasificado los artculos en siete bloques tal y como se muestra en la siguiente
tabla:
Tema N de artculos % de 45
Los doce artculos que introducen aspectos prcticos se encuentran localizados en los
siguientes bloques:
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 76
A partir de la tabla anterior, se va a profundizar en cada uno de los siete bloques citados
mencionando aspectos de los artculos como el tema, el ao, los autores as como las
hiptesis planteadas y las conclusiones alcanzadas por ellos.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 77
Ttulo Ao
The use of performance measurement systems in the public sector: Effects on performance 2014
Configuring management control systems: Theorizing the integration of strategy and 2012
sustainability
Opening the black box of management accounting information exchanges in buyer-supplier 2012
relationships
Este bloque est formado por seis artculos y se centra en la influencia del control de
gestin en las organizaciones. El artculo ms reciente es de este ao. Fue publicado en
junio y estudia la relacin del control de gestin en las empresas del sector pblico. Se
trata de un artculo que muestra aspectos tericos del management y debido al enfoque del
sector pblico que en ste se trata, deja al margen aspectos como el control
presupuestario y el anlisis de desviaciones descrito anteriormente y de suma importancia
para las empresas del sector privado. Los autores de este artculo son: Spekle y Verberen
y han publicado este artculo como la mayora de los artculos de esta muestra en la
editorial Elsevier Science y concretamente en la revista Oxford Review of Economic Policy
(2003).
Tanto el segundo como el tercer artculo tienen fecha de 2013. El primero de ellos
argumenta el respaldo que el control de gestin ejerce sobre la Responsabilidad Social
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 78
Los artculos que ocupan el cuarto y quinto lugar en la tabla fueron escritos en el ao 2012.
Aparece en primer lugar un artculo escrito por los 4 autores: Gond, Grubnic, Herzig y
Moon y en este artculo con formato terico de presenta el uso del control de gestin como
herramienta til para la integracin de la estrategia y sostenibilidad empresarial. Este tema
ha sido tratado al inicio de este trabajando atribuyndole al control de gestin un papel
decisivo en la continuidad de un negocio.
En segundo lugar, y tambin en el ao 2012 fue publicado por Caglio y Ditillo el quinto
artculo de la anterior tabla. En l se citan y argumentan los factores de la organizacin
sobre los que puede incidir el seguimiento del control de gestin.
Se trata tambin de un artculo fundamentalmente terico pero en este caso se presentan
ejemplos acerca del entorno empresarial sobre el cual acta el control de gestin.
El ltimo artculo perteneciente a este bloque temtico fue publicado en el ao 2010 por los
autores: Clarkson, King y Wallace. En l se argumenta la relacin existente entre la
elaboracin de los presupuestos y polticas salariales con un adecuado seguimiento del
control de gestin en una entidad. En este artculo a diferencia de los anteriores se
ejemplifican los procedimientos realizados respecto a la elaboracin de presupuestos en
un tipo de empresas privadas. En este artculo se habla de las pymes existentes del sector
de asistencia mdica.
De los artculos que conformaneste bloque se puede concluir en lneas generales en que
las tareas realizadas por el departamento de control interno resultan tiles tanto en el da a
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 79
Ttulo Ao
Application of the controllability principle and managerial performance: The role of role 2011
perceptions
A contingency theory perspective on the risk management control system within 2009
Birmingham City Council
Corporate governance in the Netherlands: an overview of the application of the Tabaksblat 2007
Code in 2004
Fuente: Elaboracin propia
Este segundo bloque, al igual que el bloque anterior est formado por 6 artculos, pero en
este caso las fechas de publicaciones en conjunto son anteriores al bloque presentado
anteriormente. Este bloque en trminos generales explica los conceptos tericos del
control de gestin, pero no por ello significa que todos los artculos pertenecientes a este
bloque hablan de aspectos puramente tericos.
existe una gran cantidad de aspectos tericos los cuales ya han sido tratados en este
trabajo en el apartado 2: fundamentos tericos.
En cuarto y quinto lugar aparecen los artculos publicados en el ao 2009. Existen dos
artculos pertenecientes a este bloque. El primero de ellos estudia y argumenta los riesgos
existentes en dos empresas distintas y el control de gestin acorde a cada una de ellas
que se debera de perseguir. En este caso, tal y como se ha avanzado antes, se trata de
un caso prctico que muestra la teora del control de gestin. El autor de este artculo fue
en solitario Mikes y realiz una comparativa entre dos empresas. En el segundo artculo
publicado en 2009, se analiza un caso prctico, al igual que en el caso anterior, para
destacar los aspectos tericos del control de gestin y su seguimiento en una organizacin.
Este trabajo se fundamenta en empresas del sector pblico con sede en Birmingham. Este
artculo fue escrito unilateralmente por el autor Woods.
En sexto lugar aparece el ltimo artculo publicado sobre este bloque temtico. Se trata de
un artculo escrito de forma conjunta por siete autores: Akkermans, Hermes, Hooghiemstra,
Postma, Van der Laan, Van Ees y Van Witteloostuijn. Este artculo detalla los principales
aspectos de gobierno corporativo seguidos en las empresas localizadas en los Pases
Bajos y como el incumplimiento de ciertas empresas en esta prctica conlleva en una mala
interpretacin del control interno seguido en la organizacin. Este documento pone de
manifiesto aquellas actuaciones no recomendables si se pretende alcanzar un control
interno eficiente.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 81
Es importante sealar que este bloque centrado en la teora como tal del control de gestin
no recoge documentos tan recientes, como se han enunciado en el bloque anterior, de
manera que parece razonable pensar que la teora del control de gestin ya es conocida
por la sociedad y consecuentemente los artculos publicados ms recientemente se
centran en aspectos evolutivos o de perspectivas en lugar de recoger aspectos puramente
metodolgicos.
Los artculos de este bloque ponen de manifiesto la teora del control de gestin
prestablecida en las organizaciones pero en ltima instancia se concluye que se trata de
un trabajo a realizar y programar a medida de cada empresa de manera que resulta
imprescindible conocer la organizacin y las necesidades y exigencias de sta.
Ttulo Ao
Enablers of top management team support for integrated management control systems 2014
innovations
On the interplay between environmental reporting and management accounting change 2013
Why do employees take more initiatives to improve their performance after co-developing 2012
performance measures? A field study
Who Shall Leave? How CEO Preference and Power Affect Executive Turnover in Chinese 2011
Listed Companies
The relations between transactional characteristics, trust and risk in the start-up phase of a 2008
collaborative alliance
Top management adoption of a locally driven performance measurement and evaluation 2008
system: A social network perspective
Como ya se comentado anteriormente este es uno de los bloques con mayor nmero de
artculos. Tal y como se presume el ttulo en l se encuentran los artculos que, en
trminos generales, destacan la importancia de los colaboradores para la llevanza del
control de gestin en la empresa. Pertenecen a este bloque 9 artculos y en ellos, se
analiza la importancia tanto de los colaboradores que se encuentran en la parte inferior del
organigrama como de los medios puestos y tambin de los puestos directivos.
Hay dos artculos publicados en el transcurso de este mismo ao. El 2014. El primero de
ellos, ha sido escrito por cuatro autores: Elbashir, Lee, Mahama y Sutton. Los cuatro
autores analizan en su artculo el apoyo de la alta direccin como factor crtico de xito en
el control de gestin. En este caso, se habla exclusivamente de los puestos superiores del
organigrama, ya que en el artculo que se est comentado se incide en la importancia de
impulsar el control de gestin desde los mandos con mayor influencia en la empresa. Se
argumenta tambin en el artculo la necesidad de seguimiento del control de gestin
respaldado por dichos puestos para poder llevar a cabo innovaciones y mejoras sobre el
control de gestin integrado inicialmente.
El segundo artculo que ha sido publicado de igual manera este ao, muestra en cambio el
seguimiento del control de gestin seguido en los distintos niveles jerrquicos de la
empresa, de manera que en este artculo se presentan las distintas funcionalidades que se
tienen que llevar a cabo en referencia al control de gestin en funcin del puesto que
desempee cada colaborador, realizando tareas rutinarias y de seguimiento en los puestos
bajos y ocupndose de la motivacin y revisin en los puestos superiores. Este segundo
artculo ha sido publicado por tres autores conjuntamente: Deyille, Ferrier y Leleuc.
escrito por dos autores: Bouten y Hoozee. En este artculo de nuevo se analiza la
importancia de los colaboradores para desarrollar el control de gestin con xito. Se
presume en este artculo la necesidad de colaboracin de todos los trabajadores de la
organizacin independientemente de su categora profesional, ya que cada uno de ellos
aportar aspectos distintos e imprescindibles para la elaboracin de los procedimientos de
control ptimos.
En quinto lugar se presenta un artculo publicado por los tres autores: Groen, Wilderom y
Wouters en el ao 2012. Este artculo presenta una perspectiva de los colaboradores de la
organizacin en referencia al control de gestin no vista hasta ahora en el resto de
artculos de la muestra. Los tres autores anteriores argumentan la percepcin negativa que
los empleados tienen del control de gestin. Es cierto que a priori, el control de gestin
puede no ser entendido por los colaboradores, ya que su interpretacin inicial puede estar
influida por miedos o reticencias que los trabajadores de una organizacin experimentan
ante cualquier novedad en su rutina de trabajo. Estos aspectos, entre otros son los
analizados en este artculo, de manera que el control de gestin puede ser percibido en
una primera impresin como un procedimiento no beneficioso para los colaboradores de
una organizacin.
En ltimo lugar aparecen tres artculos publicados en el ao 2008. El primero de ellos, fue
escrito de manera unilateral por Langfield-Smith y dicho autor enumera una serie de
argumentos motivadores para hacer partcipes a los colaboradores en el desarrollo del
control interno de la empresa. En segundo lugar aparece un artculo publicado por
Chanegryh tambin en solitario y este autor presta especial atencin en la influencia que
sobre el control de gestin ejercen los colaboradores de la organizacin, a los cuales en
definitiva se les tiene que tener motivados e integrados en tal proyecto.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 84
En tercer y ltimo lugar se encuentra el artculo escrito por Masquefa. Este autor incide en
su artculo, una vez ms, en el xito del control de gestin fundamentado en la
colaboracin activa de los colaboradores de la organizacin.
Ttulo Ao
Relating alternative forms of contingency fit to the appropriate methods to test them 2014
The just design and use of management control systems as requirements for goal 2013
congruence
The use of management control mechanisms by public organizations with a network 2011
coordination role: A case study in the port industry
Este bloque presenta de nuevo un total de 6 artculos como los dos primeros bloques. Se
han integrado en dicho bloque los artculos que detallan los procedimientos a seguir para
una consecucin adecuada del control de gestin en una organizacin.
que se trata de un artculo significativo de la muestra, el cual a pesar de estar escrito tres
aos atrs, ha sido citado en multitud de ocasiones por los restantes autores. En el tercer y
ltimo artculo publicado en el ao 2011 se analizan las diferencias en referencia a la
implantacin del control de gestin realizada en empresas conjuntas, es decir empresas
provenientes del mismo grupo, las cuales tal y como argumentan los autores realizarn un
seguimiento de control de gestin comn para los resultados globales de la compaa,
pero tambin se llevarn a cabo procedimientos de control de gestin propios y en
ocasiones puede que distintos para cada organizacin. Se puede concluir por lo tanto, el
incremento de trabajo a realizar por una organizacin en materia de control de gestin en
el caso de que sta pertenezca a un grupo.
El ltimo artculo de este bloque fue publicado en el ao 2010. Los autores de este artculo
son: Caker y Siverbo. En este sexto artculo del bloque se trata un mbito del control de
gestin no mencionado anteriormente, ya que en este artculo se incide en las distintas
formas de liderazgo existentes en una organizacin influenciadas por los procedimientos
de control de gestin llevados a cabo por la empresa, de manera que en este artculo se
presenta la variedad de mtodos que pueden seguir los altos cargos de una entidad en
funcin del tipo de control de gestin realizado por la empresa.
Este bloque muestra aspectos distintos a los 3 anteriores, ya que los artculos que lo
conforman han aportado nuevas perspectivas del control de gestin hasta el momento
pasados por alto en el estudio de este trabajo.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 87
Ttulo Ao
Performance effects of multiple control forms in a Lean organization: A quantitative case 2014
study in a systems fit approach
The effects of organic and mechanistic control in exploratory and exploitative innovations 2014
From comfort to stretch zones: A field study of two multinational companies applying 2013
"beyond budgeting" ideas
Tax strategy control: The case of transfer pricing tax risk management 2013
Nonfinancial performance measures, externalities and target setting: A comparative case 2010
study of resolutions through planning
Accounting and the management of outsourcing: An empirical study in the hotel industry 2008
En este quinto bloque se encuentran los artculos que han tratado los beneficios existentes
a consecuencia de la aplicacin del control de gestin en una organizacin. Hay nueve
artculos de los 45 que conforman la muestra, hecho que lleva a concluir que esta rea
resulta interesante para los autores que han escrito sobre el control de gestin. Se trata del
bloque junto con el bloque tres que ms artculos ntegra, por lo que se presume que dicho
apartado del control de gestin resulta de inters para la sociedad.
En primer lugar, se citan en la tabla los tres artculos publicados en este ao 2014. Este
motivo confirma de nuevo la importancia del tema de este bloque en la actualidad, ya que
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 88
se trata del bloque con mayor nmero de artculos publicados este ao. El primero de ellos
ha sido escrito por los autores: Israelsen y Kristensen. Ambos argumentan en su artculo el
xito del control de gestin acaecido en una organizacin. Se trata de un artculo con
fundamentos prcticos en el cual se analizan los resultados positivos logrados a partir de la
implantacin y seguimiento del control de gestin en una organizacin genrica. El
segundo artculo publicado en 2014 ha sido escrito por cuatro autores de forma conjunta:
Marginson, MacAulay, Roush y Van Zijl. En este artculo los cuatro autores detallan las
repercusiones positivas que conlleva la implementacin del control de gestin de forma
coherente en una organizacin, por lo que se pueden asumir las consecuencias positivas
descritas por los autores como beneficios provenientes del propio control de gestin. El
tercer y ltimo artculo publicado este ao trata los mismos puntos que el primer artculo de
este bloque, de manera que los autores de este artculo: Gullkvist y Ylinen ofrecen una
perspectiva similar de los beneficios del control de gestin tratada ya en el primer artculo
por los autores: Israelsen y Kristensen.
A continuacin en la tabla aparecen dos artculos del ao 2013. El primero de ellos escrito
por: Bourmistrov y Kaarboe argumenta los beneficios de la implementacin del control de
gestin en un rea determinada, ya que en este artculo se incide al detalle en los
beneficios reportados por la aplicacin del control de gestin que resultan de utilidad para
la elaboracin de los presupuestos anuales de una organizacin. No slo en este artculo
se comenta la utilidad del control para la elaboracin de los presupuestos sino que se
enumeran los resultados positivos a consecuencia de la implantacin del control de
gestin. El segundo artculo publicado en el ao 2013 fue escrito unilateralmente por el
autor Rossing y ste trata de nuevo los beneficios que se esperan en una organizacin a
consecuencia de la correcta implantacin y seguimiento del control de gestin.
El artculo que aparece en la tabla, el cual fue escrito en el ao 2009 por los autores:
Homburg y Stebel argumenta los beneficios reportados por el control de gestin con los
mismos tems mencionados en los anteriores artculos pertenecientes a este bloque.
Ttulo Ao
The dispositif of risk management: Reconstructing risk management after the financial crisis 2013
Time for interactive control systems in the public sector? The case of the Every Child 2012
Matters policy change in England
La tabla anterior muestra los artculos pertenecientes al penltimo bloque, el cual recoge
aspectos de la evolucin del control de gestin. En el sexto bloque se encuentran incluidos
6 artculos. En este bloque no se encuentra ningn artculo publicado en este ao, de
manera que esta caracterstica diferenciadora resulta un dato a destacar, ya puede llevar a
pensar que se trata de un tema del control de gestin de menor inters que los bloques
anteriores los cuales tenan publicaciones en este ao.
Si analizamos al detalle cada uno de los artculos de este bloque, el primero de ellos fue
publicado en el ao 2013 por tres autores conjuntamente: Pentti, Tuomaala y Virtanen.
Dichos autores citan y explican detenidamente en su artculo el auge de la utilizacin del
control de gestin en las empresas en los ltimos aos, de manera que en este artculo se
resalta positivamente la materia objeto de estudio.
El segundo artculo de este bloque tambin fue escrito en el ao 2013 pero en este caso
por los autores: Huber y Scheytt. Ambos en el artculo presentan una opinin comn, a
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 91
partir de la cual afirman que el control de gestin se est impulsando en las empresas y,
por lo tanto existe una evolucin positiva la cual no se ha visto influenciada negativamente
por la crisis financiera. Es ms, en los ltimos aos, a raz dela crisis la implementacin del
control de gestin ha sido creciente en nmero de empresas.
El segundo artculo publicado en el ao 2012 fue escrito por los autores: Otley y Tessier.
En este artculo sin embargo se tratan los inicios de la implantacin del control de gestin
en el mbito empresarial. Ambos autores afirman que los comienzos del control de gestin
fueron difciles, ya que entre una serie de motivos destacan: la incertidumbre, miedo y
preocupacin de los colaboradores de la empresa. Resulta significativo destacar la
percepcin de los colaboradores ya que stos son agentes indispensables para la
implantacin y posterior seguimiento del control de gestin, de manera que ellos deben ser
los primeros en estar motivados en el nuevo proyecto y sentirse partcipes de ste. El
tercer artculo publicado en el ao 2012 fue escrito por los autores: Dudau y Kominis. En
este artculo ambos autores citan y explican las nuevas tendencias del control de gestin,
es decir, las evoluciones del control de gestin realizadas en las organizaciones en los
ltimos aos a medida que esta rea se encuentra ms familiarizada en la empresa y
resulta indispensable su seguimiento.
El ltimo artculo de este bloque fue publicado 4 aos atrs, en el ao 2010. En este
artculo de nuevo se detalla la evolucin del control de gestin en las organizaciones, pero
en este caso se incide en mayor medida en las nuevas tcnicas de seguimiento del control
de gestin a partir de las cuales se adapta el control interno seguido, a las caractersticas
de la organizacin en que se est realizando. Los autores de este artculo: Carr,
Kolehmainen y Mitchell. stos defienden la creacin de un sistema de control de gestin
nico para cada organizacin y adaptado a las necesidades de sta. Adems, ambos
autores afirman que el xito del control de gestin no se encuentra en un nico modelo
implantado, sino que el seguimiento del control de gestin es vital para detectar
deficiencias del sistema y poder reestructurar el sistema de control de gestin.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 92
Entre los artculos que forman este bloq ue se extrae una conclusin generalizada acerca
de la evolucin del control interno. Los artculos confirman la idea de que el control interno
debe estar guiado, seguido y reorientado de manera constante por personal de la
organizacin el cual centre sus esfuerzos en una mejora constante del control de gestin
adpatado a los cambios de la organizacin en la cual est implantado.
Ttulo Ao
The impact of family control on the use of performance measures in strategic target setting 2012
and incentive compensation: A research note
Performance measurement design within its organisational context-Evidence from China 2009
gestionadas por colaboradores con lazos sanguneos, los cuales en multitud de ocasiones
no siguen los procedimientos al detalle y en definitiva el seguimiento del control de gestin
no es riguroso. Se concluye a partir de este artculo la necesidad de tener precaucin en la
llevanza del control de gestin por las empresas familiares para que los xitos esperados
concuerden con los esperados en una organizacin no familiar.
El segundo artculo de este bloque fue publicado en el ao 2009 por los autores: Li y Tang.
En este artculo se trata la dificultad existente en las organizaciones pblicas de china, en
las cuales el control de gestin no tiene una aceptacin por los colaboradores de las
organizaciones. En dicho artculo se enumera una serie de barreras a la integracin del
control de gestin en las empresas. Ambos autores concluyen que la dificultad de
implantacin del control de gestin en china es debida a la cultura de este pas, ya que no
se encuentra en dicha cultura tan arraigada la percepcin que se persigue en el desarrollo
del control de gestin. El tercer y ltimo artculo de este bloque fue publicado en el ao
2008 por los autores: Brown y Malmi. Ambos autores detallan en este artculo el mal uso
del control de gestin a principios de la utilizacin de dicha prctica por las organizaciones
en general. Se refieren ambos autores a los inicios de la implantacin del control de
gestin en las organizaciones y como existen desviaciones en cuanto a la metodologa
posteriormente desarrollada para una adecuada implantacin del control de gestin en la
empresa.
De este ltimo bloque, se puede concluir en que las incertidumbres del control de gestin
se basan principalmente por el desconocimiento de los colaboradores en la fase inicial de
implantacin del sistema, situacin que puede ser paliada a travs de informacin
detallada previa a la implantacin del control de gestin en la entidad para que todos los
colaboradores conozcan los fundamentos del nuevo sistema.
En este punto del trabajo se ha seleccionado una muestra de 45 artculos que a priori y
tras una serie de comprobaciones despus de leer el abstract y los artculos que la
conforman se ha llegado a la conclusin que se trataba de una muestra significativa para
poder analizar al detalle cada artculo de dicha muestra.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 94
A partir del anlisis de los 45 artculos incluidos en los bloques anteriores se han alcanzado
las siguientes conclusiones en la muestra:
Existe una evolucin positiva del uso del control de gestin como herramienta del
management en las organizaciones a nivel mundial.
Los procedimientos tericos del control de gestin fueron tratados los primeros aos
de auge de esta rea, entre los aos 2007 y 2011 principalmente.
Importancia del apoyo de la alta direccin para el xito de la implantacin del control
de gestin en la empresa.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 95
5.1 Historia
Eric Derville, Presidente Fundador del Grupo, cre este nuevo concepto que propone una
tienda, tanto de libre servicio como de venta asistida, con una gran gama de productos y
equipamientos asociados a un taller, donde se realizan las prestaciones de mantenimiento
y reparacin, para poder responder a las necesidades de los conductores en materia de
equipamiento, confort y seguridad.
Fuente: norauto.com
Fuente:norauto.com
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 100
Visin y valores:
La marca Norauto pretende compartir la pasin por el cambio, mantener una relacin de
proximidad con los clientes y vivir una aventura humana colectiva diariamente. Los valores
que identifica Norauto en su compaa son los mostrados en la siguiente figura:
Calidad
Amplia gama de productos y servicios.
Con sin cita previa
Personal cualificado
Presupuesto cerrado
Atencin al cliente personalizada
Amplios horarios de atencin al pblico
Omnicanal: venta on-line, redes sociales, call center y presencial.
El capital social de esta empresa est en el tramo de ms de 100.000, con una cantidad
de empleados de ms de 500 y una facturacin de ms de 3.000.000, por lo que no se
puede incluir dentro de las PYME, sino que se trata de una empresa grande.
El da 7 de octubre del 2013 la empresa Norauto S.A aport a su rama de actividad una
vertiente inmobiliaria, consistente en la gestin del parque inmobiliario donde desarrolla su
actividad de reparacin y mecnica del automvil y venta de recambios y accesorios, a
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 102
Norauto Inmobiliaria SL, como contraprestacin al aumento de capital acordado por sta,
tal y como se argumenta en el BORME.
Norauto, S.A tiene el distintivo TOP 100.000 empresas. Este distintivo se otorga a las
principales empresas espaolas por volumen de facturacin. Esta empresa es una de las
principales empresas de Espaa dentro del ranking nacional de empresas. De la misma
manera, se encuentra entre las cincuenta principales empresas de Valencia.
Oferta de productos:
Los centros Norauto suelen estar situados en la periferia de las grandes ciudades con la
finalidad de mejorar y simplificar la vida de los automovilistas. Norauto tiene un concepto
claro y definido, en cuanto a gamas de productos, modelos de tiendas e imagen. A
continuacin se muestra una ilustracin del interior de un centro Norauto:
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 103
Fuente: norauto.com
Fuente: norauto.com
Cifras:
En ltimo lugar se van a presentar los datos econmicos de la empresa Norauto S.A
(Espaa) para conocer la magnitud de la empresa de la cual se detallaran en el siguiente
apartado las tareas de control de gestin realizadas.
Como se adelantaba en la informacin anterior Norauto es una empresa grande con unos
resultados positivos, incluso en los ltimos aos de crisis, de manera que a continuacin se
van a detallar los procedimientos de control de gestin seguidos por la entidad para poder
detectar posteriormente las similitudes y divergencias encontradas respecto a la teora del
control de gestin presentada en los primeros puntos de este trabajo.
1. Saldo (descuento realizado por el centro debido a que el artculo vendido lleva un
largo perodo de tiempo en el centro y puede sufrir cierto deterioro).
2. Descuento (minoracin en el PV en el paso por caja sin registrar ninguna
depreciacin del artculo, ya que el artculo no lleva excesivo tiempo en el centro. Se
trata de una rebaja en el PV sin motivo objetivo previo).
3. Garanta (procedimiento realizado mediante un descuento debido a una compra de
un artculo descontando al consumidor la parte correspondiente perteneciente a la
garanta a cubrir por el centro).
4. PVP acordado en presupuesto (rebaja en el PV por el centro debido a un acuerdo
previo en el momento de la elaboracin del presupuesto inicial y no respetado en el
precio final).
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 107
5. Mix Portafolio (se trata de una incidencia informativa que responde a una
proporcin elevada en las ventas de la familia taller que influye positivamente en la
tasa de margen centro, de manera que esta incidencia ser detectada en los casos
en que la tasa de margen centro resulte superior al 50%).
6. Reserva (corresponde con una incidencia informativa al igual que en el caso
anterior, a diferencia de que en este caso la tasa de margen elevado proviene de
una familia distinta. En este caso la familia varios (reserva) registra una tasa muy
elevada o muy baja y consecuentemente influye en la tasa de margen centro).
7. PCMP 0 (esta incidencia representa la situacin acaecida cuando se ha realizado
una venta sin entrada previa del artculo vendido y consecuentemente la tasa de
margen generada en la venta resulta del 100%, ya que no existe un precio de coste
y el importe total obtenido en la venta supone un ingreso para la empresa. Se trata
de una tasa de margen irreal de manera que hay que llevar a cabo un procedimiento
pautado en dos das para revertir la tasa de margen sobrevalorada y generar la tasa
de margen correcta).
8. Error informtico (esta incidencia se produce cuando existe un error en el sistema
informtico influyendo en el precio de un artculo al ser cobrado por caja. En este
caso, el centro no es responsable de lo sucedido, pero s es importante informar al
servicio informtico ubicado en los servicios centrales para que resuelvan cualquier
fallo en el sistema).
9. Error forfait (este tipo de incidencia corresponde a un error generado en la
introduccin de la ficha taller de una cantidad muy superior de unidades de un
artculo incluido en un forfait. A partir de este error humano se genera una tasa de
margen negativa y desvirtuada. Consecuentemente aparece una anomala de stock.
Este error tambin debe ser corregido mediante una devolucin de la ficha de taller
y creacin de una nueva ficha taller con las cantidades correctas y, de esta manera
generar la tasa de margen correcta).
10. PVP correcto (en este caso no hay una accin errnea por parte del centro, sino
que el precio del artculo vendido es el marcado desde central, pero la tasa de
margen generada con la venta lleva a analizar la incidencia por tratarse de una tasa
muy elevada o muy baja a lo esperado objetivamente).
11. Venta a la familia (esta incidencia sucede cuando pasa por caja un artculo sin
registrar su artculo, ya que la entrada del artculo y la venta han sucedido en un
perodo de tiempo muy corto, y los datos del artculo no se han integrado en el
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 108
sistema. En este caso hay que devolver el artculo que ha generado una venta a la
familia y pasar por caja el cdigo del artculo que ha sido vendido).
12. Error cdigo (esta incidencia se genera cuando pasa por caja un cdigo distinto al
artculo realmente vendido. Se conoce esta incidencia en la mayora de las
ocasiones ya que existe una anomala de stock -1 y no hay ninguna entrada
pendiente a realizar en el centro. Adems la tasa de margen generada suele ser
muy baja o negativa ya que en ocasiones se modifica el PV sin darse cuenta que el
cdigo registrado en caja no es el correcto).
13. Rectificacin error anterior (no se trata de una incidencia como tal sino que se
notifica el procedimiento correctivo realizado por el centro en referencia a un error
anterior, el cual repercute en una tasa de margen que seala la incidencia. En
general suele tratarse una incidencia del tipo PCMP 0 o error cdigo y, en estos
casos se realiza el procedimiento para corregir la tasa de margen desvirtuada
inicialmente).
pequeo anlisis comparativo con la semana anterior y mes en curso, de manera que se
traza una lnea evolutiva citando la tendencia que se sigue en las ventas e-commerce.
Figura 52: Ejemplo anlisis realizado de las ventas e-commerce semana 29 del ejercicio 2013-2014
Una vez cada ejercicio se elabora un informe de las garantas de taller del ltimo ejercicio
finalizado. En este documento, en primer lugar se extraen las garantas de taller
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 111
Figura 53: Nmero de garantas por cada 1000 clientes en el ejercicio 2012-2013
3. Importe de garantas.
La ltima semana de cada mes se realiza una extraccin de las variantes creadas por cada
centro de la compaa (301-368) para posteriormente comparar las variantes existentes en
cada centro con las variantes a desarrollar en ese mes por el centro. Existen tres
categoras (trazos) en los que se engloban los centros de la compaa en funcin del
nmero de colaboradores de cada centro y la facturacin de cada uno de ellos.
Figura 57: Variantes ejemplo a controlar en el mes de abril por los tres trazos
Finalizado el mes, se extraen las variantes creadas por cada centro y los inventarios
realizados por cada centro en el mes. Con esta informacin se comparan las variantes
inventariadas con las variantes totales citadas en el planning para calcular el porcentaje de
inventarios realizados respecto al total de inventarios propuestos.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 115
A continuacin se muestra el fichero que Norauto Francia facilita a la compaa para ser
analizado posteriormente y detectar as los centros con valores crticos.
Figura 60: Ejemplo cuadro de indicadores centros del sector sur Julio-14
Figura 61: Ejemplo de plan de accin a seguir por los centros en el segundo trimestre ejercicio 13-14
Trimestralmente se revisan los perfiles de caja. Esta tarea se lleva a cabo a partir de un
informe facilitado por el departamento de auditoria internacional en el que se muestran los
perfiles de caja de colaboradores de Norauto que tienen algn tipo de error. El fichero que
facilita Norauto internacional sirve de base de anlisis y se muestra a continuacin uno
para su mejor entendimiento.
Fuente: elaboracin propia a partir del fichero recibido en Norauto desde auditora
internacional
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 118
En la figura anterior aparecen remarcadas en la parte derecha, las 6 posibles alertas en los
perfiles de caja detectadas:
A partir de las alertas anteriores se comunica a cada centro, los cambios que debe realizar
para que desaparezcan sus alertas y tenga los perfiles de caja correctos entre sus
colaboradores.
Figura 63: Ejemplo correo enviado modificaciones a tratar perfil de cajas centro Valladolid
Este fichero se trabaja mensualmente pasados tres das naturales, es decir a partir del da
4 del mes siguiente. Se trata de un fichero de elevada importancia para la compaa, ya
que a partir del fichero de la decote se realizan el 80% de las campaas promocionales de
la empresa. En dicho documento se recogen los artculos que registran depreciacin, tanto
en el almacn central de la organizacin situado en San Fernando de Henares (Madrid),
como aquellos artculos que registran depreciacin en los centros de venta al pblico. Ante
cualquier duda, la depreciacin para Norauto corresponde con aquel valor del stock que no
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 119
est resultando rentable para la empresa, ya que se ha realizado una inversin inicial
(compra del artculo) y ste no se ha vendido durante un largo perodo de tiempo, es decir,
la rotacin no resulta suficiente. Existen estipuladas unas tablas de porcentajes de
depreciacin segn se trata de artculos de corta vida, temporalidad o tecnolgicos, ya que
stos factores sern determinantes en el momento de estipular las escalas de porcentajes
de depreciacin. Tal y como se ha mencionado antes, el fichero se elabora habitualmente
el da 4 del mes siguiente, debido a que los datos informticos necesitan un perodo de
tiempo para ser cargados en el sistema. Una vez, los datos se encuentran disponibles
desde el departamento de control de gestin se realizan una serie de tareas para unificar la
informacin y reflejar la informacin de manera ms clara. Se elabora un fichero de los
artculos depreciados en el almacn y otro para la depreciacin de los centros registrada
por su importe de gasto a imputar a cada centro. Ambos ficheros se muestran a modo de
ejemplo a continuacin:
Fuente: elaboracin propia a partir del fichero de decote realizado por Norauto
Tal y como se puede observar en la anterior figura, el fichero que se elabora recoge
informacin de la depreciacin con un nivel de detalle elevado, ya que se cita informacin
referente al artculo como: el cdigo, descripcin, grupo de mercancas al que pertenece,
tipologa del artculo, meses sin salida (sin ventas), entre otras caractersticas. Se puede
concluir que la depreciacin del almacn la cual se gestiona desde SSCC recibe un nivel
de detalle elevado, ya que los jefes de producto son los encargados en gestionar la
depreciacin del almacn e intentar reducirla al mximo siempre respetando los niveles
mnimos que beneficien el stock en centros y agilicen las ventas.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 120
Fuente: elaboracin propia a partir del fichero de decote realizado por Norauto
En este caso, se trata de dos documentos con informacin comn al final de mes, pero en
el mes en curso no proporcionan la misma informacin. En primer lugar se va a explicar el
fichero de consumibles mes en curso. Este fichero se nutre por el departamento de control
de gestin y recoge a mitad y a finales de mes el gasto producido por cada centro de la
compaa en materia de consumibles de taller, la partida de consumibles ms significativa,
ya que supone el 80% del gasto en consumibles por ao. En este fichero se detallan todas
las compras que ha realizado el centro en materia de consumibles y se le van a imputar en
la cuenta de gastos correspondiente, para que puedan analizar el detalle e intentar
objetivar un nivel de gestos en consumibles para los siguientes periodos.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 121
Fuente: elaboracin propia a partir del fichero de consumibles realizado por Norauto
Desde el departamento de contabilidad se imputan los gastos a cada centro tal y como se
puede observar en la siguiente figura, diferencindolos por clase de consumible:
Figura 67: Ejemplo consumibles mes en curso gasto imputable a los centros agosto-14
Fuente: elaboracin propia a partir del fichero de consumibles realizado por Norauto
En segundo lugar aparece el fichero de consumibles acumulado que recoge los datos de
consumibles taller desde el inicio del ejercicio incluyendo cada mes cerrado. Se trata de la
misma tipologa de informacin, pero en este caso resulta ms visual para cada centro la
evolucin del gasto en consumibles en los periodos sucesivos. En la siguiente figura se
puede observar el tratamiento que recogen los consumibles acumulados:
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 122
Fuente: elaboracin propia a partir del fichero de consumibles realizado por Norauto
Figura 69: Ejemplo consumibles acumulados gasto imputable a los centros hasta julio-14
Fuente: elaboracin propia a partir del fichero de consumibles realizado por Norauto
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 123
Este informe se realiza una vez al ao, cuando ya se ha cerrado el ejercicio. En Norauto el
ejercicio abarca desde el 1 de octubre hasta el 30 de septiembre, de manera que no
coincide con el ao natural. Una vez conocida esta informacin, se puede pasar a explicar
brevemente el contenido de este documento. Se suele elaborar en octubre, una vez
finalizado el ejercicio para observar la tendencia en gastos de este mbito en cada uno de
los centros de la compaa. A continuacin se muestra una clasificacin de los distintos
EPIS existentes en la compaa:
Una vez conocidos los distintos EPIS que se consumen en la compaa en el informe que
se realiza anualmente se clasifican los EPIS por tipo y se indican los importes de gasto que
han ocasionado para la empresa en los tres ltimos ejercicios para poder realizar
previsiones y estimaciones de futuro, tal y como se muestra en la siguiente figura:
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 124
Figura 71: Consumo de EPIS por categoras en los ejercicios 2011, 2012 y 2013
Tal y como se ha citado anteriormente, el informe de EPIS se lleva a cabo para analizar el
gasto de cada centro de la compaa en este tipo de combustibles de manera que en la
siguiente figura se muestra el importe gastado por cada centro en los ltimos tres
ejercicios, de esta manera el centro podr estudiar su situacin respecto a los restantes
centros y plantearse posibles reducciones o aumentos de gasto segn se encuentre en
referencia al cmputo global. Es importante sealar que este gasto tiene un componente
fijo y significativo, ya que los centros ms grandes, consecuentemente contarn con un
nmero superior de colaboradores y, por lo tanto parece razonable pensar que su gasto en
EPIS ser superior. Por lo tanto, lo objetivo es analizar los gastos de un centro en
comparacin con otros centros con el mismo nmero o aproximado de colaboradores, para
detectar posibles desviaciones en el gasto.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 125
En la siguiente figura se muestran los gastos en materia de EPIS en cada centro en los
tres objetivos considerados:
Se trata de un fichero que se elabora mensualmente una vez terminado cada mes. En este
fichero se trabajan las compras VIP. En Norauto se denominan compras VIP a aquellas
realizadas por los colaboradores de la compaa, los cuales poseen un descuento del 30%
en las compras realizadas en Norauto. Este descuento VIP es extensible a dos familiares
de cada colaborador, a los cuales se les facilita una tarjeta acreditativa para que en el paso
por caja muestren dicho credencial y gocen del mismo descuento que el colaborador
(30%). Es importante sealar que el 30% de descuento atribuible al personal VIP no es
acumulativo de manera que si el producto comprado ya est rebajado ms del 30% no se
aplicar otro descuento por el hecho de poseer la condicin de VIP. En este fichero se
realiza un estudio en profundidad de las compras realizadas con privilegio VIP y se verifica
que se ha utilizado correctamente la condicin de club VIP. En el caso de detectar algn
procedimiento errneo, se debe notificar al centro que ha operado incorrectamente y
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 126
explicarle el procedimiento a seguir para que se cumplan las condiciones estipuladas del
club VIP.
A continuacin se muestra una figura ilustrativa a modo de ejemplo de las compras VIP
realizadas y su nivel de anlisis de cada caso:
Figura 73: Ejemplo de compras VIP en el centro 301 del ejercicio 2013-2014
- Protocolo pre-apertura:
Figura 74: Ejemplo de dos reas con tareas a realizar en una pre-apertura
Cargo Descripcin
DC Director Centro de la apertura
Jurdico Departamento gestin jurdica en SSCC
Obras Departamento de obras en SSCC
CAU Departamento informtica en SSCC
Fuente: elaboracin propia
Tabla 22: Ejemplo de gasto IAE previsto para el ejercicio 14-15 en los centros 301-315
En segundo lugar, se elabora el fichero completo de los objetivos anuales, incluyendo los
datos calculados del fichero anterior y adems aportando informacin acerca de las ventas
esperadas en cada centro para el prximo ejercicio as como otras cuentas de gastos no
incluidas en los impuestos anteriores. Se detallan cuentas de gastos como son: los gastos
de funcionamiento y los gastos de mantenimiento. En ambos casos aparecen desglosadas
las cuentas de gasto concretas que pertenecen a los dos anteriores epgrafes, y en todo
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 129
- Cuenta de Explotacin:
Este documento tal y como su nombre indica recoge la informacin sobre la cuenta de
explotacin de la compaa mensualmente. En este fichero se incluye la informacin de la
cuenta de explotacin detallada por centro, sector, pas o tipo de superficie, de manera que
existe un abanico amplio de posibilidad para realizar un anlisis de la informacin que
desde el departamento de control de gestin se facilita al equipo de direccin central y a
los directores de sector que a su vez facilitarn a los directores de centro, en los casos en
que lo consideren necesario.
Se muestra a continuacin una figura de ejemplo del fichero comentado del mes de julio-
14:
Tal y como se ha nombrado anteriormente se observan en la figura los doce centros objeto
de estudio de este anlisis personalizado.
Este fichero recoge las ventas de las cuatro familias que se han detallado por la compaa:
neumticos, equipamiento confort, mantenimiento y movilidad. En el documento se
recogen tanto los tiquets de cada familia como la cifra de venta y participacin de cada una
de las 4 familias. Adems se detallan los datos del ejercicio precedente para poder realizar
posteriores anlisis acerca de la evolucin de las ventas. Este fichero se confecciona
mensualmente y se facilita a la alta direccin de la compaa, para que ms tarde se tomen
decisiones acerca de la gama de productos vendidos as como del impacto de cada familia
sobre las ventas. Se trata de un fichero til para la compaa ya que recoge la informacin
agregada y permite un anlisis global de las ventas de la organizacin.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 133
Se muestra una figura ilustrativa a continuacin el fichero citado del mes de julio-14:
Este documento recoge la informacin relativa a los clientes que han pasado por cada
centro. En el fichero se detallan los tiquets de caja existentes, as como las fichas de taller
creadas y los presupuestos realizados. Adems se aporta informacin de cada centro a un
nivel de detalle mximo cada 30 minutos actualizado, es decir, se recoge informacin cada
15 minutos en toda la franja de apertura de los centros. Tambin se puede clasificar la
informacin por horas o das de la semana de manera agregada. Este documento se
facilita a los directores de sector y a stos les sirve de gran ayuda a la hora de realizar
plannings de colaboradores, ya que del fichero se puede extraer el anlisis de la afluencia
de cada centro para posteriormente estipular la categora profesional y cantidad de
colaboradores que se necesitan en cada momento del da para hacer frente al nmero de
clientes esperados. Se muestra a continuacin la figura de ejemplo del fichero de
seguimiento atencin clientes de julio-14:
- Reporting DS:
Este fichero es el ltimo que se va a citar en este trabajo, de los documentos realizados
por el departamento de control de gestin en la empresa Norauto. No por ello resulta el
menos importante, sino que se trata de un documento con una gran variedad y cantidad de
informacin, en el cual se integran resmenes de algunos de los documentos citados
anteriormente. Este archivo se elabora a partir del tercer da despus del cierre mensual de
la compaa de manera que se integran datos que necesitan de su depsito en la base de
datos de la organizacin. Este documento recoge informacin de cuatros aspectos
fundamentalmente: cliente, comercio, gestin y RRHH. Adems en cada uno de los
anteriores apartados se encuentran varios subapartados. Se trabajan un total de 33 temas
incluidos en los 4 aspectos anteriores. Este documento resulta la base de anlisis de la alta
direccin y los responsables de los centros para tomar decisiones futuras acerca de la
gestin en los centros. Este documento requiere de una dedicacin de aproximadamente
tres jornadas laborales de un colaborador del departamento de control de gestin para
confeccionar todos los datos que se integrarn en un nico documento.
En el apartado 5, se han citado y explicado las tareas que se realizan en materia de control
de gestin de manera que en este punto se van determinar las similitudes y divergencias
existentes entre el caso prctico tratado y los fundamentos tericos mencionados
anteriormente.
En primer lugar se van a asociar las tareas realizadas con los aspectos tericos a los que
hacen referencia en caso de encontrar coincidencias. Para ello se van a citar las tareas
realizadas de nuevo destacando en cada caso el aspecto terico al cual hace referencia:
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 136
fichero se elabora anualmente realizando una comparacin con los dos anteriores
aos, para determinar la tendencia existente en todos los centros de la compaa. El
documento es utilizado por los departamentos de prevencin de riesgos, RRHH y el
departamento de compras, los cuales se encargan de los pedidos y renegociaciones
con los proveedores en funcin de los puestos de trabajo actuales y los previstos
para el siguiente ejercicio.
- Fichero anlisis de compras VIP: este documento elaborado por el departamento de
control de gestin recoge las compras realizadas por los colaboradores de la
organizacin, as como los dos miembros por cada empleado que tengan la
acreditacin VIP. A partir de dicha informacin se analizan los descuentos aplicados
y los porcentajes de descuento establecidos en estas ventas. En este trabajo, el
departamento de control de gestin no acta como creador de soluciones ni como
determinador de estimaciones, sino que este trabajo se centra en la investigacin y
supervisin que el procedimiento establecido en la organizacin en este mbito se
cumpla en el 100% de las ocasiones.
- Protocolo pre-apertura: Este trabajo se realiz para da soporte a las incertidumbres
y desconocimientos de la alta direccin en el momento en que se abre un nuevo
centro. En este archivo se detallan los pasos a seguir y los responsables
encargados de realizarlos para que finalmente la apertura resulte un xito. Se puede
concluir por lo tanto, que este documento se elabor bajo demanda de los
directivos con menor experiencia, para que en la preparacin de apertura no
quedase ningn detalle en el aire.
- Objetivos ejercicio 2014-2015: el trabajo realizado por el departamento de control de
gestin en esta rea anualmente resulta significativo para la organizacin, ya que
se trata de un trabajo de campo en un tiempo estimado de alrededor de 3 semanas
en el cual se analizan datos de los dos ejercicios precedentes, se investigan y
consultan nuevos contratos o renegociaciones a la baja para que los objetivos para
el siguiente ejercicio disten de la realidad lo menos posible. Este trabajo se presenta
al jefe del departamento de control de gestin, en segundo lugar se trabaja el
documento con el jefe del departamento financiero y posteriormente se presenta a la
alta direccin para su aprobacin y posterior traspaso de informacin hacia los
directores de sector y directores de centro para que stos puedan ajustar sus
variables y de esta manera alcanzar los objetivos preestablecidos.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 139
para facilitar la tarea del departamento de e-commerce y poder observar los avance
logrados en cuanto a clientes Norauto fidelizados mes a mes.
- Reporting DS: el ltimo documento que se ha mencionado entre las tareas que
realiza el departamento de control de gestin resulta vital para el estudio del cierre
de cada mes de los resultados obtenidos por la compaa. Este fichero que engloba
los principales aspectos a analizar en referencia a la situacin de la organizacin, se
presenta despus de extracciones y clculos de la informacin mensual para facilitar
el posterior trabajo que realiza la alta direccin, ya que se encargan de reorientar a
los centros que se desvan de los objetivos preestablecidos y de animar a aquellos
centros que estn logrando los objetivos o incluso mejorndolos en la poca de
crisis en que nos encontramos, ya que no parece una tarea muy fcil. Este
documento se apoya en los objetivos para comparar las cifras realizadas en el
reporting DS con las cifras objetivadas o esperadas para el mes en cuestin, de
manera que el departamento de gestin facilita la informacin agregada y
posteriormente el equipo directivo en SSCC y los directores de sector se encargan
de tomar medidas correctoras ante las posibles desviaciones en los resultados
alcanzados.
Conocidos los aspectos fundamentales de cada una de las tareas realizadas por el
departamento de control de gestin a nivel general es importante destacar los siguientes
aspectos a nivel comparativo con la teora citada en el segundo y tercer punto de este
trabajo:
En ltimo lugar, cabe destacar el uso del cuadro de mando integral como
herramienta del control utilizado en el departamento de control de gestin ya que
facilita los anlisis realizados por el departamento en materia de incidencias a
tratar para posteriormente comunicar a los centros implicados la situacin en la
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 142
Figura 85: Cuadro de mando de CI del centro 301 en la semana 34 (18 agosto 23 agosto) 2014
6. CONCLUSIONES
Dos aplicaciones del control de gestin que se han comentado en diferentes apartados del
trabajo son: la elaboracin de los objetivos anuales y el cuadro de mando integral. Ambas
herramientas resultan fundamentales para la continuidad de una empresa y se elaboran
generalmente en el departamento de control de gestin. La primera de ellas, abarca un
periodo considerado de tiempo en funcin del volumen empresarial de cada entidad. En el
caso del cuadro de mando integral, se trata de una herramienta elaborada por el
departamento de control de gestin a medida para cada entidad supervisada y reorientada
desde el propio departamento en funcin de las necesidades cambiantes de la empresa.
Una vez conocidos los principales aspectos tericos del control de gestin se ha realizado
un anlisis bibliomtrico en el cual se han extrado los artculos relacionados con la materia
objeto de estudio. En el trabajo de extraccin se han resuelto algunos contratiempos
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 147
Se parte de una muestra formada por 262 artculos con aspectos comunes y del anlisis
bibliomtrico se destacan las siguientes conclusiones:
Existen cinco redes de coautora entre los artculos que conforman la muestra. Los
temas que se han comentado en las cinco redes han girado alrededor de los inicios
y la evolucin del control de gestin, las nuevas tcnicas de gestin empresarial y el
riesgo del control de gestin y los mtodos de seguridad existentes para reducir
dicho riesgo.
Existen muchos autores que han escrito sobre el control de gestin pero a travs del
anlisis bicliomtrico no se detecta ningn autor de referencia sobre la materia en
funcin del nmero de publicaciones realizadas.
Se localizan dos parejas de autores: Chenhall y Luft y Chenhall y Otley los cuales
han sido citados conjuntamente en 21 ocasiones, de manera que en referencia a la
cocitacin s que destaca el autor Chenhall como uno de los autores con ms
referencias a su favor. Consecuentemente los dos autores anteriores Luft y Otley
tambin son considerados como autores con publicaciones significativas en materia
de control de gestin ya que se han citado en ambos casos conjuntamente con
Chenhall. Los trabajos publicados por ambas parejas de autores se centran en la
importancia que est adquiriendo la gestin en las organizaciones empresariales en
la actualidad.
En referencia a la localizacin de los escritores de las publicaciones a partir del
mapa de geolocalizacin destacan tres ciudades: Barcelona en primer lugar con 15
coincidencias de autores, Miln en segundo lugar con 13 coincidencias y en tercer
lugar Sdney con 10 coincidencias. Se destaca en el anlisis de este apartado como
Europa recoge alrededor del 60% de las coincidencias de localizacin, por lo que se
puede concluir que a los autores europeos les atrae el tema objeto de estudio: el
control de gestin.
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 148
de las solicitudes o exigencias de cada revista los autores son los que elaboran los
artculos para la materia en cuestin.
En referencia a la procedencia de los autores de los artculos publicados en esta
muestra destaca Inglaterra como el primer pas con 10 publicaciones seguida de los
Pases Bajos y Australia ambas con 7 publicaciones.
En esta muestra s que aparece una autora como referencia en el mbito de los
trabajos publicados de control de gestin. Se trata de la australiana Margaret
Abernethy. Es importante tambin destacar a los autores Burkert y Scapens ya que
le siguen a Margaret en el nmero de publicaciones.
Existen dos centros educativos a destacar, ya que los autores de las publicaciones
han impartido docencia all. En este caso son: La universidad de Melbourne en la
cual trabaj Margaret Abernethy durante aos y registra 3 publicaciones en sus
docentes y la universidad de Groningen tambin con 3 publicaciones asignadas.
De esta muestra se han extrado 7 temas comunes que engloban a los 45 artculos y de los
cuales se van a presentar a continuacin las conclusiones fundamentales:
que exista en cada organizacin de manera que todos los colaboradores, incluidos
los altos cargos de direccin se sientan partcipes de control interno de la empresa y
de esta manera el xito del control de gestin ser respaldado por toda la entidad.
4. Procedimientos del control de gestin: entre los artculos que conforman este bloque
se concluye la existencia de nuevas tcnicas de implantacin del control de gestin
surgidas en los ltimos 6 aos, las cuales ponen en evidencia la importancia del
control interno, ya que se analizan y estudian mejoras con el paso de los aos y tras
casos de experiencias prcticas.
5. Beneficios de la aplicacin del control de gestin: este bloque al igual que el tercer
bloque registra el mayor nmero de artculos. En ambos casos se trata de nueve
artculos. Los artculos que integran este bloque presentan una lista de ventajas
existentes tras la implantacin del control de gestin pero slo en uno de los
artculos se presentan las repercusiones positivas tras la aparicin del control
interno en la empresa, de manera que las principal conclusin reside en la variedad
de ventajas que se detallan a partir de la implantacin del control interno en las
empresa pero no existen fundamentos prcticos de los xitos tras el control de
gestin en casos concretos.
6. Evolucin del control de gestin: se concluyen en este bloque dos etapas en el
control de gestin, el cual en las dos primeras dcadas de implantacin en las
organizaciones fue percibido por los colaboradores con incertidumbre, miedo y
preocupacin resultando las ventajas de la aplicacin mermadas por la percepcin
de los colaboradores y su comportamiento en el seguimiento a partir de sus
pensamientos. La etapa posterior y vigente hoy en da se caracteriza por el estudio
de nuevas tcnicas de control de gestin sometidas a una revisin constante y
reestructuracin del sistema cuando se identifiquen deficiencias del sistema.
Adems la percepcin de los colaboradores en los ltimos aos ha ido cambiando
tras el conocimiento en profundidad de esta rea y con ello la participacin ms
activa de stos en la implantacin y seguimiento del control.
7. Incertidumbres del control de gestin en la empresa: en este bloque se destacan
tres conclusiones fundamentales. La importancia del seguimiento riguroso del
control interno independientemente que se trata de una organizacin familiar para
asegurar los resultados beneficiosos propuestos. En segundo lugar, las dificultades
existentes en el desarrollo del control de gestin segn la cultura empresarial en que
se encuentre integrada la entidad y, en tercer lugar los inicios no tan positivos
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 151
En ltimo lugar se han presentado un caso prctico con las tareas del rea de control de
gestin realizadas por la empresa Norauto, S.A. Las tareas que se ralizan en este
departamento apoyan a los dems departamentos estratgicos de la organizacin, as
como a la alta direccin prestando soporte en la toma de decisiones. Se trata de un
departamento muy valorado por la organizacin ya que analiza aspectos econmicos
fundamentales para la organizacin y recopila informacin ante posibles deficiencias o
procedimientos incorrectos del sistema para que los indicadores organizaciones muestren
la imagen clara y concisa acerca de los valores significativos que se analizan en la
empresa.De este apartado se puede concluir la diversidad de tareas realizadas en este
departamento dando soporte y prestando apoyo al resto de departamentos de la
organizacin. En este caso prctico se ponen de manifiesto ventajas tras la aplicacin del
control de gestin en la organizacin de manera que tras realizar este trabajo se pueden
determinar xitos tras la aplicacin y seguimiento del control interno no detectados en las
publicaciones analizadas anteriormente. Adems tal y como se ha comentado a lo largo de
este apartado, la implantacin del departamento de control de getsin en Norauto ha sido
progresivo en el tiempo, de manera que este hecho confirma en las ventajas que ofrece
dicha rea de la empresa, la cual ha ido creciendo a medida que la organizacin tambin
creca para hacer frente a multitud de tareas de revisin y control.
BIBLIOGRAFA
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E l c o n t r o l d e g e s t i n | 163
ANEXOS
Anexo 1
Tabla 23: Ttulos de los documentos de la muestra
Doc Ttulo
1 The use of performance measurement systems in the public sector: Effects on
performance
2 The theory and practice of performance measurement
3 The Impact of Results Control on Affective Organizational Commitment: The
Mediating Effects of Perceived Procedural Justice
4 Enablers of top management team support for integrated management control
systems innovations
5 Does the Interactive Use of Headquarter Performance Measurement Systems in
Foreign Subsidiaries Endanger the Potential to Profit from Local Relationships?
6 An Experimental Study on the Effect of Budget Information on Balanced Scorecard
Preparer Individual Learning
7 Relating alternative forms of contingency fit to the appropriate methods to test them
8 Measuring the performance of hierarchical organizations: An application to bank
efficiency at the regional and branch levels
9 Performance effects of multiple control forms in a Lean organization: A quantitative
case study in a systems fit approach
10 Examining a positive psychological role for performance measures
11 The effects of organic and mechanistic control in exploratory and exploitative
innovations
12 Performance measures, consensus on strategy implementation, and performance:
Evidence from the operational-level of organizations
13 Enterprise Risk Management Program Quality: Determinants, Value Relevance,
and the Financial Crisis
14 A levers of control perspective
14 The use of management control systems to manage CSR strategy
15 Stakeholders' influence on environmental strategy and performance indicators: A
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 165
managerial perspective
16 Environmental management control systems: The role of contextual and strategic
factors
17 On the interplay between environmental reporting and management accounting
change
18 Energy efficiency complexities: A technical and managerial investigation
19 A Field Study of the Emerging Practice of Beyond Budgeting in Industrial
Companies: An Institutional Perspective
20 Environmental management control Current situation and state of the art
21 The making of control: an ethnomethodology of choosing management accounting
systems
22 The control dynamics of outsourcing involving an early-stage firm
23 Configurations of the Interactive Use of Environmental Management Control
24 Earnings Variability and Disclosure of R&D: Evidence from Press Releases
25 From comfort to stretch zones: A field study of two multinational companies
applying "beyond budgeting" ideas
26 Vernacular accountings: Bridging the cognitive and the social in the analysis of
employee-generated accounting systems
27 The dispositif of risk management: Reconstructing risk management after the
financial crisis
28 Tax strategy control: The case of transfer pricing tax risk management
29 Globalization discourses and performance measurement systems in a multinational
firm
30 Justice : A Ghost Back in the Management Control Area ?
31 The just design and use of management control systems as requirements for goal
congruence
32 Strategy Selection, Surrogation, and Strategic Performance Measurement Systems
33 Franchising between control and autonomy: what impacts on innovation?
34 The challenges of integrated performance measurement systems Integrating
mechanisms for integrated measures
35 Freedom and responsibility for French universities: from global steering to local
management
36 Out of control? Strategy in the NFP sector: the implications for management control
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59 The Effects of Tolerance for Ambiguity and Task Uncertainty on the Balanced and
Combined Use of Project Controls
60 Two Decades of Research on Comparative Management Accounting -
Achievements and Future Directions
61 Technologies of government in public sector's networks: In search of cooperation
through management control innovations
62 Organisational design choices in response to public sector reforms: A case study of
mandated hospital networks
63 The use of management control mechanisms by public organizations with a network
coordination role: A case study in the port industry
64 Management control in public sector Joint Ventures
65 The impact of Confucian values on management control process in a State-owned
Chinese enterprise
66 The integration substitute: the role of controls in managing human asset specificity
67 Corporate Frugality: Theory, Measurement and Practice
68 The Role of Financial Incentives in Balanced Scorecard-Based Performance
Evaluations: Correcting Mood Congruency Biases
69 Strategic Analysis and Auditor Risk Judgments
70 Who Shall Leave? How CEO Preference and Power Affect Executive Turnover in
Chinese Listed Companies
71 Integrated Information Systems and Alliance Partner Trust
72 Application of the controllability principle and managerial performance: The role of
role perceptions
73 Consequences of CSR on management control system
74 Using Prototypes to Induce Experimentation and Knowledge Integration in the
Development of Enabling Accounting Information
75 A Comparison of the Local Authority Adoption of Risk Management in England and
Australia
76 Direct and Indirect Effects of Internal Control Weaknesses on Accrual Quality:
Evidence from a Unique Canadian Regulatory Setting
77 Competitive forces and the importance of management control systems in
emerging-economy firms: The moderating effect of international market orientation
78 The Impact of Management Control Systems on Efficiency and Quality Performance
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 168
management
123 Enterprise risk management and firm performance: A contingency perspective
124 Management Control Systems in a Non-Enterprise Network: The Greenhouse Gas
Protocol Initiative
125 Controlling International Joint Ventures: An Investigation of Australian Parent
Partners
126 Determinants of contract terms for professional services
127 Reasons for management control systems adoption: Insights from product
development systems choice by early-stage entrepreneurial companies
128 Risk management and calculative cultures
129 A contingency theory perspective on the risk management control system within
Birmingham City Council
130 Information system integration, enabling control and performance
131 Books to be practiced: Memory, the power of the visual, and the success of
accounting
132 Does the Balanced Scorecard Add Value? Empirical Evidence on its Effect on
Performance
133 The Relationship of Budgetary Participation and Reliance on Accounting
Performance Measures with Individual-Level Consequent Variables: A Meta-
Analysis
134 Accounting and Control, Entrepreneurship and Innovation: Venturing into New
Research Opportunities
135 Initial Retention of External Accountants in Startup Ventures
136 The Multiplicity of Controls and the Making of Innovation
137 The Choice of Interactive Control Systems under Different Innovation Management
Modes
138 In Search of Management Accounting Theory
139 How CFOs Determine Management Accounting Innovation: An Examination of
Direct and Indirect Effects
140 Analysis of Enterprise Operational Risk and Internal Control
141 Management accounting uses: empirical evidence within interorganiational
relationships
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 171
181 Research on the ability of enterprise organization control under hyper competition
environment
182 Emergency logistics decision support system based on multi-agent system
183 The customer relationship management based on managerial cybernetics
184 Doing qualitative field research in management accounting: Positioning data to
contribute to theory
185 The structural modeling of operational risk via Bayesian inference: combining loss
data with expert opinions
186 Management control systems and strategy: A resource-based perspective
187 Organizational culture and performance measurement systems
188 Controlling strategy: Management, accounting and performance measurement
189 Assessing the quality of evidence in empirical management accounting research:
The case of survey studies
190 Enterprise resource planning systems, management control and the quest for
integration
191 A 'time-space odyssey': management control systems in two multinational
organisations
192 Productivity measurement and the relationship between plant performance and JIT
intensity
193 An exploratory study on the emergence of management control systems:
formalizing human resources in small growing firms
194 Intellectual capital performance measurement: Questioning its applicability to the
firm level management
195 The effects of the interactive use of management control systems on product
innovation
196 Accounting for flexibility and efficiency: A field study of management control
systems in a restaurant chain
197 Power, organization design and managerial behaviour
198 Forms of contingency fit in management accounting research - a critical review
199 Dealing with uncertainty in knowledge-intensive firms: the role of management
control systems as knowledge integration mechanisms
200 Interfaces of control. Technocratic and socio-ideological control in a global
management consultancy firm
E l c o n t r o l d e g e s t i n | 174
220 The importance of national culture in the design of and preference for management
controls for multi-national operations
221 Stability to profitability: managing interdependencies to meet a new environment
222 Cross-cultural research in management control systems design: a review of the
current state
223 Firms, institutions and management control: the comparative analysis of
coordination and control systems
224 The role of budgets in organizations facing strategic change: An exploratory study
225 The use of organic models of control in JIT firms: generalising Woodward's findings
to modern manufacturing practices
226 Strategy, budgeting, and crisis in Latin America
227 Management accounting and control systems - MacIntosh,NB
228 Management control systems in research and development organizations: The role
of accounting, behavior and personnel controls
229 Quality strategy, strategic control systems, and organizational performance
230 Management control systems and strategy: A critical review
231 The operation of control systems in large audit firms
232 Multiple control systems, accrual accounting, and earnings management
233 The impact of manufacturing flexibility on management control-system design
234 The role of professional control in the management of complex organizations
235 An incentive to shirk, privately held information, and managers project evaluation
decisions
236 The perceived quality of internal control-systems and reports for state and local-
government
237 The modern industrial-revolution, exit, and the failure of internal control-systems
238 Management control-systems and the implementation of strategies
239 The attitudes of owner managers towards accounting control-systems following
management buyout