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UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE

FACULTAD TECNOLGICA
DEPTO. TECNOLOGAS GENERALES
AREA TCNICAS DE ADMINISTRACIN DE PERSONAL

ASIGNATUTA : CONTABIIDAD
PROFESOR : DOMINGO KONG LAO

LA CONTABILIDAD

RESEA HISTORICA:

El llevar un registro histrico de todo acto del hombre

que tuviera significacin econmica (apreciable en base a valores) ha sido una
necesidad que se remonta al origen mismo del comercio.

Este registro ha permitido conocer la forma en que el

hombre iba acumulando riquezas, como intereses en las operaciones de trueque, con el
fin de evitar ser perjudicado en los valores que se le asignaban a los objetos sujetos al
cambio.

Para ello debi aprender a distinguir las cosas por su

nmero y volumen con el fin de facilitarle su medida e interesarse en todo aquello que le
fuese necesario para desenvolverse en el ambiente econmico en que se
desempeaba.

La poca capacidad de su memoria le impuls a utilizar

otros medios para dejar constancia de sus operaciones, recurriendo en un principio a
smbolos o elementos grficos, luego a nmeros o palabras escritas, creando, en esa
forma, un sistema de registro que fue perfeccionando con el tiempo.

Las necesidades que le impona la vida prctica crearon

una especie de norma emprica impuesta por su propia experiencia y la de la que
realizaban operaciones comerciales con l; dichas normas se fueron extendiendo
mediante su tradicin verbal y escrita.

Surgen, posteriormente, modificaciones a tales normas,

creando principios que son aceptados en forma general y el empirismo inicial se
transforma, en base a mtodos racionales, elaborndose una disciplina que ha
agrupado todos esos conocimientos y tcnicas: LA CONTABILIDAD.

Hasta el siglo XV, la anotacin de operaciones, tanto

pblicas como privadas, consiste en una registro simple que, en algunos casos, se
efecta clasificando los conceptos de acuerdo con su significacin en el patrimonio
(entradas, salidas, aumentos, disminuciones) conocindose esta tcnica con el nombre
de PARTIDA SIMPLE.
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Recin a mediados del siglo XVI se ha notado el

empleo de un mtodo similar al de hoy existente, el de la PARTIDA DOBLE. Este
avance fue debido al conocido monje franciscano LUCA PACIOLO.

El hecho de que Paciolo fuera un monje, alejado por

sus hbitos de las actividades mercantiles, y dado que su libro trata tan adecuadamente
el tema, demostrando un conocimiento cabal de los problemas de la contabilidad
comercial y exponiendo una solucin tan ajustada a la prctica, ha motivado la
suposicin de que Paciolo no escribi realmente el libro sino que alguien, quizs un ex -
tenedor de libros o algn ex - comerciante plegado a la Orden, lo escribi para l. Pero
esta suposicin no parece cierta porque Paciolo era un hombre ilustre de la poca,
profesor de matemticas y teologa y secretario de cardenales. No es verosmil que un
hombre de su condicin firmara un trabajo ajeno teniendo tantos merecimientos propios.
Ms bien la explicacin de su profundo conocimiento de la materia puede estar en el
hecho de que las rdenes religiosas de la poca practicaban tambin el comercio y,
posiblemente, Paciolo haba llevado y organizado personalmente la contabilidad del
convento a que perteneca, aprovechando la experiencia de unos aos vividos en
Venecia donde trabaj algn tiempo en la casa de comercio de unos familiares.

Que Paciolo no fue el creador del sistema est

demostrado no slo por la anterioridad de los libros a partida doble encontrados, sino
porque l mismo al comienzo de su libro dice: "Este tratado adopta el sistema usado en
Venecia...etc." Pero no hay duda de que su contribucin a la difusin de la contabilidad
es histrica, porque su libro rene la estructura completa de la contabilidad a partida
doble, no slo con la explicacin de los libros necesarios sino tambin con una
exposicin muy avanzada de procedimientos, a tal punto que an en nuestros tiempos
es dable encontrar contabilidades llevadas exactamente de acuerdo con la forma
preconizada por Paciolo, en lo cual no se sabe si admirar ms su espritu vidente al
preparar un trabajo muy adelantado a su poca, o el espritu conservador de quienes
an hoy siguen con el uso de mtodos dejados tan atrs por la marcha del progreso.
(Eliseo Mir - Contabilidad Mecnica).

Al no sentarse en principios que pudieran mantenerse

en el tiempo, el registro contable sufri el embate propio de la rpida evolucin que
alcanzar el comercio y la industria, y otras tcnicas se fueron sucediendo de manera
vertiginosa.

Se establecen principios de general aceptacin que,

an cuando no constituyan normas de aplicacin obligatoria, en base a estos principios
surgen algunas disposiciones de carcter oficial que tienden a sujetarse a los mismos.
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INTRODUCCION

Uno de los principales problemas que deben enfrentar en forma frecuente los
propietarios de pequeas empresas, as como todas aquellas personas que en su
actividad se relacionan con la Contabilidad, es la interpretacin de la informacin que
muestran los Balances y la que deduce de los ndices financieros.

El manejo de la informacin contable, se ha transformado hoy en da, en una necesidad

para la buena marcha y el xito de los negocios. Los crditos que se solicitan a las
instituciones Financieras, las operaciones de Leasing y de Factoring, las alianzas
comerciales y los crditos que solicitan a los proveedores, son algunos ejemplos de las
operaciones comerciales que requieren de esta valiosa informacin. Por lo tanto, un
empresario que sea capaz de comprender los antecedentes que entregan sus estados
financieros, podr enfrentar con mejores posibilidades sus relaciones de negocios.

Por otro lado, un empresario tambin se relaciona permanentemente con ejecutivos de

bancos, contadores, funcionarios de oficinas de Impuestos Internos y otras personas de
empresas que a diario emplean los conceptos contables en sus conversaciones, por lo
que la importancia de conocer y entender la terminologa de la contabilidad es cada vez
ms importante.

El registro de las transacciones que se realizan a diario en las empresas, as como la

elaboracin de los Balances es la gran responsabilidad de los Contadores, sin embargo,
un empresario profesional o ejecutivo que conozca los procedimientos empleados en la
contabilidad, podr utilizarlos como una valiosa herramienta de gestin empresarial.

A travs de la lectura, las clases y la prctica de este apunte, usted podr llegar a
comprender los conceptos ms importantes de la Contabilidad y que para muchas
personas no pasan de ser una misteriosa combinacin de nmeros con palabras que no
siempre se emplean con el significado acostumbrado.
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1. EL ENTORNO ECONOMICO Y LA NECESIDAD DE INFORMACIN

La actividad econmica se concreta en la Produccin, Intercambio de Bienes y

Servicios, Derechos y Obligaciones entre los sujetos o unidades econmicas que
actan en la economa. Con el transcurso del tiempo, esta actividad ha ido adquiriendo
mayor complejidad.

El predominio de la iniciativa privada, que se concreta en la gran importancia del sector

privado, coexistiendo al mismo tiempo con la presencia significativa del Estado (sector
pblico). Esto significa :

1. Que el sistema econmico funciona con decisiones econmicas dispersas,

puesto que las unidades econmicas no se ven afectadas por una produccin
econmica descentralizada.

2. Que la obtencin del beneficio (nimo de lucro) se configura como uno de los
principales objetivos empresariales, debido a la propiedad privada de los
medios de produccin.

El entorno se caracteriza por la existencia de la incertidumbre, condicin por la que se

desconoce con exactitud la evolucin de las variables econmicas significativas
(precios, demanda, tipos de inters, etc.) y por lo tanto, las decisiones concretas de
cualquier decisin empresarial.

Las caractersticas del entorno, unidas al complicado entramado de relaciones entre los
agentes econmicos, hacen necesaria la mxima informacin sobre las entidades que
actan en l. La Contabilidad se configura como el lenguaje idneo para transmitir
informacin sobre los negocios y conocer la evolucin de los mismos.

Como una primera aproximacin, puede decirse que la Contabilidad es un sistema de

informacin, cuya finalidad es reducir la incertidumbre relacionada con el proceso de
toma de decisiones.

2. LOS ENTES ECONMICOS: CLASES Y OBJETIVOS

Los entes econmicos pueden ser clasificados :

Atendiendo a su pertenencia a los : Sectores Pblico o Privado
Segn el tipo de participacin en el proceso, es decir, segn se dediquen a la
produccin de bienes o servicios o a su consumo.
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a) Los entes productivos, denominados comnmente empresas, proporcionan

los bienes y servicios que demanda la sociedad.

La mayor parte de ellas estn encuadradas dentro del sector privado, y se

establecen por iniciativa de una o varias personas para lograr intercambiar
los bienes y servicios producidos en un mercado.

Adems de la entidades de economa social, como entidades mutuas, las

empresas pblicas o sociedades estatales, ofertan bienes y servicios a un
precio de intercambio fijado por la oferta y la demanda del mercado.

b) Los entes econmicos no productivos o unidades econmicas de

consumo estn conformados por :

Las Familias, cuyas necesidades de informacin no requieren de la

existencia de una organizacin contable, salvo en el caso de grandes
patrimonios.

Las asociaciones y otras entidades sin nimo de lucro que no son

productoras de bienes y servicios con un precio de mercado, sino que su
objetivo consiste, una vez definidas sus necesidades, en la obtencin de
los recursos necesarios para satisfacerlas.

La Administracin Pblica en sus diferentes esferas, son

suministradoras de bienes pblicos, cuya caracterstica es que se
extienden de manera invisible a toda la comunidad.

3. PRINCIPALES DESTINATARIOS DE LA INFORMACIN ECONOMICA

Una primera clasificacin de los usuarios potenciales de la informacin

contable permite diferenciar entre :

a) USUARIOS EXTERNOS: Que son aquellos que toman sus decisiones fuera
de la unidad econmica a la que se refiere la informacin contable.

Si nos centramos en la empresa, los grupos ms importantes son los formados

por los Accionistas, Organismos Fiscalizadores, el Estado, Trabajadores,
Acreedores, Clientes y Proveedores, Inversionistas, etc.

Todos estos grupos tienen establecidas relaciones contractuales con la empresa,

en virtud de las cuales demanda informacin.

Pero adems pueden estar interesados otros usuarios, cuya vinculacin con la
Empresa es ms dbil, tales como la administracin pblica, la competencia y el
pblico en general.
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b) USUARIOS INTERNOS: Que corresponden a aquellos que toman sus

decisiones como por ejemplo, sobre fabricar o no un producto determinado,
as como para fijar los precios de venta en el mercado.

Se trata de directivos y mandos intermedios, cuya funcin es dirigir o gestionar la

empresa, para lo cual deben tomar continuamente decisiones.

La direccin de la empresa es responsable de la informacin que proporcionan a sus

usuarios externos. Adems dispone de otro tipo de informacin ms especfica y
detallada, para su toma de decisiones en el mbito externo.

4. CLASES DE SISTEMAS DE INFORMACIN CONTABLES

Tomando como referencia las distintas unidades econmicas a las que va dirigida la
Contabilidad, los sistemas de informacin contable pueden clasificarse en:
Contabilidad de Empresas, Contabilidad Pblica o Gubernamental y Contabilidad de
entidades no lucrativas.

a) Contabilidad Empresarial: La Contabilidad Empresarial, ha ocupado el lugar

ms destacado, debido al papel que desempean las empresas en la
actividad econmica. El hecho de que estas unidades creen ms o menos
riqueza repercute en la totalidad de la economa. De ah que se la considere
el ncleo de la contabilidad.

b) Contabilidad Pblica: La contabilidad pblica o contabilidad gubernamental,

no ha alcanzado el nivel de la contabilidad empresarial porque durante mucho
tiempo ha sido concebida como una contabilidad ligada al Presupuesto del
Estado, olvidando aspectos como la determinacin peridica de la renta y la
riqueza. En estos ltimos aos, sin embargo, est superando las anteriores
limitaciones.

c) Contabilidad de las entidades sin nimo de lucro : La contabilidad de las

entidades sin nimo de lucro es necesaria ya que estas entidades precisan
tambin de una organizacin contable a travs de la cual se llegue a la
informacin correspondiente, ya que han de rendir cuentas pblicamente por
representar intereses colectivos.
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5. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD EMPRESARIAL

La Contabilidad empresarial puede ser objeto de distintas clasificaciones, a saber:

a) Segn los tipos de usuarios: sta puede dividirse en Contabilidad

Financiera y Contabilidad Directiva o de Gestin.

Contabilidad directiva o de gestin, orienta sus aplicaciones hacia aquellos

sujetos que tienen poder de decisin sobre la actividad de la empresa. Su
accionar es restringida, escasos requisitos de formalidad o legales.

Contabilidad Financiera: Para la Contabilidad Financiera existen

disposiciones legales o profesionales que regulan forma y su contenido. Su
mbito es mucho ms extendida, llegando a todo tipo de usuarios.

b) Desde el punto de vista de la circulacin econmica

Desde este punto de vista, se divide en Contabilidad Externa y
Contabilidad Interna o analtica:

La Contabilidad Interna o analtica : Tiene por objeto el conocimiento

y la interpretacin de los hechos que tienen lugar en el seno de la
unidad econmica sin relacin exterior, tales como la informacin de
costos y la valoracin de productos y servicios.

La Contabilidad Externa : La Contabilidad externa por su parte se

ocupa de las operaciones que relacionan a la empresa con el mundo
exterior.

6. LA ACTIVIDAD CONTABLE BASICA

La Contabilidad financiera es un sistema de informacin consistente en un
conjunto de funciones interrelacionadas cuya finalidad es transformar datos
en informacin. Estas funciones son las siguientes:

a) La Informacin y Elaboracin : La elaboracin de la informacin,

incluye las siguientes fases:

Identificacin de los hechos, que van a registrarse en la Contabilidad.

Valoracin en unidades monetarias, De las consecuencias de los
diferentes acontecimientos econmicos.
Registro de los acontecimientos, que afectan econmicamente a la
empresa.
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b) Comunicacin de la Informacin

Preparacin de los Estados Contables, donde se ordenan de forma

sinttica los registros contables.
Divulgacin de los Estados Contables, utilizando para ello diferentes
cauces.
c) Auditora : Auditora o verificacin de la informacin contable,
realizada por profesionales independientes, que redactan el informe de
auditora, manifestando la opinin que les merecen los estados contables
de la empresa.

d) Anlisis : Anlisis e interpretacin de la informacin contable, una

vez que la informacin contable ha llegado a sus destinatarios, para que
stos puedan tomar las decisiones ms adecuadas de acuerdo con
sus intereses.

7. CARACTERISTICAS Y REQUISITOS DE LA INFORMACIN

CONTABLE FINANCIERA O EXTERNA

CARACTERSTICAS : La informacin contable externa se articula

bsicamente a travs de los estados contables o estados financieros, los
cuales presentan las caractersticas siguientes:

a) Se refiere a magnitudes econmicas, expresadas en trminos monetarios.

b) Tiene carcter peridico o recurrente.
c) Estn sometidos a una regulacin, que afecta a su contenido y a su forma
de presentacin.
d) Se elaboran aceptando el supuesto de estabilidad monetaria.

REQUISITOS : Los requisitos de la informacin contenida en los estados

contables, que son exigencias inexcusables para que los mismos sean tiles
para la toma de decisiones de los usuarios son:

a) Comprensible, dentro de la complejidad del mundo econmico

b) Relevante, conteniendo informacin verdaderamente significativa, sin llegar al
exceso.
c) Fiable, con ausencia de errores significativos
d) Comparable en el tiempo y entre las distintas empresas.
e) Oportuna, suministrndose sin un desfase temporal significativo.
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LA CONTABILIDAD COMO HERRAMIENTA

DE LA FUNCION FINANZAS

DEFINICIN DE CONTABILIDAD:

Se podra definir la CONTABILIDAD

como una disciplina tcnica que se ocupa de la medicin, registro e interpretacin de
los actos y hechos susceptibles de cuantificacin y con repercusiones econmicas de
las empresas con el objetivo de reflejar una imagen de su patrimonio, situacin
financiera y resultados econmicos (prdidas o ganancias).

SISTEMA BASICO DE CONTABILIDAD :

Cualquiera sea el sistema contable adoptado

por una entidad, la secuencia del mismo puede sintetizarse en la siguiente forma:

Corriente de Proceso de Corriente de

Entrada Transformacin Salida

Retroalimentacin

La "Corriente de Entrada" est constituida por el conjunto de comprobantes o

documentos en los cuales ha quedado constancia de las operaciones realizadas
(recopilacin de datos bsicos).

El "Proceso de Transformacin" consiste en la aplicacin de la teora y de la prctica

contable a los datos bsicos para convertirlos en informacin destinada a los distintos
usuarios de la misma (anlisis y clasificacin de las operaciones realizadas y el registro
de dichas operaciones).

La "Corriente de Salida", por su parte, est conformada por informes tales como el
balance general y el estado de resultados (preparacin de estados contables).

En el sistema bsico de contabilidad, el proceso de transformacin de los datos

primarios se lleva a cabo por medio de dos registros, uno de los cuales se denomina
Diario y el otro Mayor.
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PATRIMONIO:

El Patrimonio de una empresa est formado por sus

Bienes, Derechos y Obligaciones.

BIENES : Cosas que le pertenecen, Edificios, Mobiliarios, etc.

DERECHOS : Cosas con derecho a cobrar : Clientes, efectos a

cobrar, etc.
OBLIGACIONES : Cantidades pendientes de pago: Proveedores, Letras,
etc.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD :

Brindar informacin: la informacin est orientada a la toma de decisiones y

el control. De esto surgen sus principales objetivos:

Ser til como medio de control: este objetivo se relaciona principalmente con
la comparacin de los resultados obtenidos con los planificados, y la
prevencin y evidencia de errores, fraudes u omisiones.

Dar proteccin legal: ya que la normativa vigente otorga valor probatorio a

las anotaciones que se realizan en los libros autorizados.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA PARTIDA DOBLE :

Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor

No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale
Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta
Las prdidas de debitan, las ganancias de acreditan

CARACTERISTICAS DE LA PARTIDA DOBLE :

Se registra utilizando cuentas

Como mnimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada Debe y otra
parte llamada Haber.

En esencia, la Partida Doble consiste en realizar una doble anotacin, o sea,

anotar en una cuenta en el Debe y en otra cuenta en el Haber. Siendo importe anotado
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en el Debe igual al anotado en el Haber. Esta igualdad en el registro de cada

operacin hace que no se altere dicha igualdad.

Es decir :

LA SUMA DE LAS PARTIDAS REGISTRADAS EN EL DEBE ES IGUAL

A LA SUMA DE LAS PARTIDAS REGISTRADAS EN EL HABER.

La tcnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de las cuentas

considerando la clase de cuenta, segn su naturaleza.

1.- ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL

El Activo de una empresa es el conjunto de valores y crditos a su favor,

como por ejemplo : Las mercaderas, el dinero, los muebles, las cuentas por
cobrar, constituyen ejemplos de valores del activo.

El Pasivo est formado por todas las obligaciones financieras de una

empresa. Estas obligaciones o deudas de la empresa pueden ser : las
cuentas por pagar, impuestos por pagar, etc..

El primer trabajo contable que se presenta en una empresa es determinar el

monto del Activo y Pasivo, estableciendo en forma precisa el detalle de los valores que
lo componen.

Un sencillo ejemplo aclarar lo anteriormente expuesto:

Una empresa inicia sus actividades comerciales, determinando los

siguientes valores:

Cuentas por Pagar............................................................$ 800.000

Depsito en el Banco........................................................$ 700.000
Mercaderas......................................................................$ 2.400.000
Letras por cobrar...............................................................$ 300.000
Dinero en Caja..................................................................$ 200.000
Letras por Pagar............................................................... $ 400.000
Muebles.............................................................................$ 900.000

Estableciendo una separacin entre los valores del Activo y del Pasivo,
determinaremos el monto de stos:
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ACTIVO PASIVO

Depsito en el Banco.............$ 700.000 Cuentas por Pagar ........ $ 800.000

Mercaderas.......................... 2.400.000 Letras por Pagar............... 400.000
Letras por Cobrar.................. 300.000
Dinero en Caja...................... 200.000
Muebles................................ 900.000
Suma del Activo $ 4.500.000 Suma del Pasivo $ 1.200.000
========= =========

Al comparar el monto del Activo con el correspondiente

del Pasivo, se observa que existe una diferencia a favor de la empresa. Esta
diferencia de denomina CAPITAL .

Si queremos determinar el Capital en el caso de la

empresa mencionada, bastar con hacer la siguiente operacin:

TOTAL DEL ACTIVO........................................$ 4.500.000

MENOS: TOTAL DEL PASIVO......................$ 1.200.000

CAPITAL...........................................................$ 3.300.000
==========
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2.- IGUALDAD DE INVENTARIO

En todos los casos la determinacin del Capital en una empresa se har

en la forma indicada, lo que nos permite formular la siguiente igualdad:

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL

Para comprobar la operacin de resta que hemos efectuado, tendremos

que sumar el Pasivo ms el Capital, lo que deber darnos un total igual al del Activo.

TOTAL DEL PASIVO ...........................................$ 1.200.000

MS : CAPITAL.................................................. 3.300.000

TOTAL ACTIVO ..................................................$ 4.500.000

==========

La comprobacin anterior nos permite formular la igualdad como sigue:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Esta ltima igualdad, conocida con el nombre de Igualdad del Inventario,

constituye la base fundamental de la Contabilidad.

3.- INVENTARIO

El estado de Contabilidad en que se determina en forma detallada un

conjunto de valores del Activo, las deudas que representa el Pasivo y el Capital de la
empresa, es lo que se denomina INVENTARIO.

Ejemplo del desarrollo de un inventario:

El seor Carlos Rojas Martnez, inicia sus actividades comerciales con

fecha 1 de Marzo de 2001 aportando los siguientes bienes:

MUEBLES:
Estanteras $ 140.000
Mostrador 125.000
Mquina Registradora 320.000

LETRAS POR PAGAR:

L/ N 807, Juan Varas S. $ 130.000
L/N 523, Len Zapata R. 125.000

CUENTAS POR COBRAR:

Pedro Jimnez P. $ 40.000
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Luis Salazar 25.000

MERCADERIAS:
3 Mquinas Lavadoras, c/u $ 165.000 $ 495.000
10 Jugueras c/u 55.000 $ 550.000
2 Batidoras c/u 110.000 $ 220.000
8 ventiladores c/u 25.000 $ 200.000

BANCO:
Saldo en Cta. Cte. $ 700.000

CAJA:
Saldo en efectivo $ 150.000

CUENTAS POR PAGAR:

Importadora Arts. $ 180.000
Jara Hnos. y Ca. Ltda. $ 90.000

A C T I V O
CAJA
Saldo en efectivo 150.000 150.000

BANCO
Saldo en Cuenta Corriente 700.000 700.000

MERCADERIAS
3 Mquinas lavadoras Samsung c/u $ 165.000 495.000
10 Jugueras Somela 55.000 550.000
2 Batidoras LG 110.000 220.000
8 Ventiladores Electrics 25.000 200.000 1.465.000

CUENTAS POR COBRAR

Pedro Jimenez P. 40.000
Luis Salazar H. 25.000 65.000

MUEBLES
Estantera 140.000
Mostrador 125.000
Maquina registradora 320.000 585.000

Suma del Activo 2.200.000

P A S I V O

CUENTAS POR PAGAR

Importadora Arts. Electrodomesticos S.A.
Jara Hnos. y Ca. Ltda. 180.000
90.000 270.000
LETRAS POR PAGAR
L/. N 807, Juan Varas S. al 22/08/99 130.000
125.000 255.000
L/. N 523, Len Zapata al 20/09/99

Suma del Pasivo 525.000

CAPITAL
Sr. Carlos Rojas, por su aporte inicial 1.675.000

Suma igual a la del Activo 2.200.000

==========
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4.- VARIACIONES EN LA IGUALDAD DEL INVENTARIO

La igualdad antes enunciada, que aparece en una empresa al iniciar sus

actividades comerciales, se mantiene como tal en todo momento, puesto que las
operaciones o transacciones comerciales que efecte slo irn modificando su
estructura.

A continuacin veremos como vara la igualdad del inventario de un

negocio a medida que se efectan las transacciones.

EJEMPLO:

a) Benjamn Vsquez se instala con un negocio de frutos del pas, invirtiendo $

500.000 en efectivo.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Dinero $ 500.000 Capital $ 500.000

Obsrvese que en la igualdad anterior el Activo es igual al Capital puesto

que el comerciante ha iniciado sus actividades sin Pasivo.

b) Abre una cuenta corriente en el Banco Santander con un depsito inicial de $

450.000

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Dinero $ 50.000 Capital $ 500.000
Banco Santander $ 450.000
$ 500.000 $ 500.000
====== ======

En este caso el Capital permanece igual, puesto que slo ha habido una
modificacin en la estructura del Activo.
c) Compra mercaderas al contado con cheque por valor de $ 350.000

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Dinero $ 50.000 Capital $ 500.000
Banco Santander $ 100.000
Mercaderas $ 350.000
$ 500.000 $ 500.000
========= ========

En este momento el Activo est constituido por tres partidas,

mantenindose el total primitivo, como as tambin el Capital.

d) Compra muebles para el uso del negocio, al crdito, a Marcial Ureta y Ca. Ltda.
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Por valor de $ 60.000

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Dinero $ 50.000 Cuentas por pagar $ 60.000
Banco Santander 100.000 Capital 500.000
Mercaderas 350.000
Muebles 60.000

$ 560.000 $ 560.000
======= =======

El Activo aument en el valor de los muebles ($ 60.000), lo cual no se ha

traducido en una variacin del Capital porque al mismo tiempo ha aparecido la deuda
en el Pasivo por igual cantidad.

e) Se paga arriendo en efectivo, a Carlos Meza, por $ 10.000

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Dinero $ 40.000 Cuentas por pagar $ 60.000
Banco Santander 100.000 Capital 490.000
Mercaderas 350.000
Muebles 60.000

$ 550.000 $ 550.000
========= ========

El Capital experiment una disminucin de $ 10.000, puesto que en este

caso se ha pagado por un servicio, al cual se le incluye en la prctica dentro de la
denominacin de Gasto.

En esta operacin ha disminuido el valor del Activo dinero, a cambio

del cual no ha aumentado otro valor del Activo, como ocurri en las operaciones b) y

f) Se abona a Marcial Ureta y Ca Ltda., con cheque, por $ 40.000

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Dinero $ 40.000 Cuentas por pagar $ 20.000
Banco Santander 60.000 Capital 490.000
Mercaderas 350.000
Muebles 60.000

$ 510.000 $ 510.000
======== ========

En este caso tanto el Activo como el Pasivo han disminuido en igual

cantidad, mantenindose sin movimiento el Capital.

g) Venta al crdito a Carlos Guerrero por valor de $ 150.00 (costo por valor de
$ 100.000)
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ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Dinero $ 40.000 Cuentas por pagar $ 20.000

Banco Santander 60.000 Capital 540.000
Mercaderas 250.000
Muebles 60.000
Cuentas por cobrar 150.000

$ 560.000 $ 560.000
======== ========

El Activo aument en $ 50.000 porque ha aparecido el nuevo valor de

este grupo Cuentas por Cobrar por $ 150.000, habindose entregado mercaderas
solamente por $ 100.000. Lo anterior significa que se ha obtenido una utilidad de $
50.000 que se refleja como un aumento de Capital.

h) Compra a Federico Claro mercaderas por un valor de $ 180.000, aceptndose en

cancelacin una letra a 90 das.

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Dinero $ 40.000 Cuentas por pagar $ 20.000
Banco Santander 60.000 Letras por Pagar 180.000
Mercaderas 430.000 Capital 540.000
Muebles 60.000
Cuentas por cobrar 150.000

$ 740.000 $ 740.000
======== ========

Obsrvese que en esta operacin, que es similar a la de la letra d), ha

aparecido un nuevo Pasivo, que hemos denominado Letras por Pagar, puesto que
para mejor informacin conviene establecer una diferencia con el rubro Cuentas por
Pagar, que se destina para llevar el control de las obligaciones por las cuales no se ha
aceptado un documento.

Al examinar las variaciones que puede experimentar la igualdad del

Inventario, se observan las siguientes propiedades:

a) En toda operacin se modifican, por lo menos, dos componentes de las

igualdad.
b) Cada elemento de la igualdad puede aumentar o disminuir
c) Cuando intervienen dos valores del Activo, uno aumenta y el otro
disminuye.
d) Cuando intervienen dos valores del Pasivo, uno aumenta y el otro
disminuye.
e) Cuando interviene un valor del Activo y otro del Pasivo, los dos aumentan
o disminuyen; y
f) El Capital sufre una variacin cuando se produce una utilidad o un gasto.
 18

5.- LAS CUENTAS Y SU CLASIFICACION

CONCEPTO DE CUENTA :

Una Cuenta es el instrumento de que se vale la tcnica contable para

registrar los cambios que las distintas transacciones causan en los elementos
patrimoniales y en los resultados.

Otro concepto : Una cuenta es el soporte del proceso donde se

almacenan todas las informaciones referidas a un objeto dado o un hecho determinado,
con el propsito de permitir la clasificacin homognea y esquemtica de tal
informacin, para favorecer el ordenamiento del proceso contable.

OBJETO DE LAS CUENTAS

Como vimos anteriormente, de acuerdo a la marcha constante de la

empresa, la igualdad del Inventario se va complicando, puesto que si en un da se
efectan diez, cincuenta o cien transacciones comerciales, habr que hacer los cambios
correspondientes en la igualdad, igual nmero de veces. Se recomienda entonces la
necesidad de llevar todas las operaciones que se refieran a un mismo concepto, de una
misma naturaleza, en cuadros especiales llamados CUENTAS, de donde se extraern
los datos rpida y ordenadamente cada vez que se desee formular la igualdad del
Inventario para conocer la situacin financiera y econmica de un negocio o empresa.

A continuacin se presenta un modelo de cuenta :

DEBE NOMBRE DE LA CUENTA HABER

 19

6.- TECNICISMOS RELATIVOS A LAS CUENTAS

Las cuentas, como se puede observar en el rayado anterior, se dividen

en dos partes, llamndose DEBE al lado izquierdo y HABER al lado derecho.

Anotar una cantidad en el Debe de una cuenta se llama adeudar, cargar

o debitar y al Haber abonar o acreditar. As una cuenta es deudora cuando se
anota en el Debe de ella y es acreedora cuando la anotacin se hace al Haber. La
anotacin hecha en el Debe se denomina Cargo, y abono la correspondiente al Haber.

La suma de las cantidades anotadas al Debe de una cuenta (cargos) se

llama Dbito y la suma de las cantidades anotadas en el Haber (abonos) se denomina
Crdito.

La diferencia entre el dbito y el crdito de una cuenta se denomina Saldo.

Se dice que el saldo es Deudor cuando el Dbito es mayor que el Crdito, y en el caso
contrario se llama saldo Acreedor.

La cuenta est saldada o balanceada cuando el Dbito es igual al

Crdito.

7.- CLASIFICACION DE CUENTAS

Basndonos en la igualdad del Inventario, podemos clasificar las cuentas

en tres grupos:

a) Las que pertenecen al Activo;

b) Las que pertenecen al Pasivo; y
c) Las que pertenecen al Capital.

Como ya se indic anteriormente, una cuenta puede aumentar o

disminuir. Destinaremos entonces un lado de la cuenta para los aumentos y el otro
para las disminuciones.
 20

El tratamiento que se dar a las cuentas ser el siguiente:

a) Cuando una cantidad aumenta una cuenta de Activo, deber anotarse en

el Debe, y si la cantidad disminuye el Activo, la anotaremos en el Haber.

b) Cuando una Cantidad aumenta una cuenta de Pasivo, deber registrarse

en el Haber, y si la cantidad disminuye el Pasivo, lo anotaremos en el
Debe; y

c) Con las cuentas del Capital se proceder en la misma forma que con las
cuentas del Pasivo.

REGLA DE ORO EN LA CONTABILIDAD

Aumenta el Activo
UN CARGO Disminuye el Pasivo
Disminuye el Capital

Disminuye el Activo
UN ABONO Aumenta el Pasivo
Aumenta el Capital

Relacionando el tratamiento indicado con la igualdad del Inventario, cada

grupo de cuentas se afectar en la siguiente forma:

CUENTAS DEL ACTIVO - CUENTAS DEL PASIVO + CUENTA DE CAPITAL

Los cargos Los abonos Los cargos Los abonos Los cargos Los abonos
las las las las las las
aumentan disminuyen disminuyen aumentan disminuyen aumentan
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8.- CUENTAS DE RESULTADO

Al desarrollar la igualdad del Inventario, se pudo advertir que al

producirse una utilidad o un gasto, debamos modificar el Capital, aumentndolo o
disminuyndolo respectivamente, As con el ejemplo desarrollado anteriormente se
inici la igualdad con un Capital de $ 500.000 y despus de varias operaciones
aument a $ 540.000.

Por diferencia entre esas dos cantidades podemos determinar el

resultado obtenido:

Capital final $ 540.000

- Capital inicial 500.000
Utilidad $ 40.000
=========

Sin embargo, al empresario o comerciante no le basta con conocer el

resultado global, sino que, adems, tendr inters en saber cules son las causas que
lo han motivado.

Por otra parte, no resulta prctico modificar continuamente el Capital, por

lo que se prefiere utilizar diferentes cuentas para registrar las utilidades o gastos.
Estas cuentas son llamadas CUENTAS DE RESULTADO.

Como estas Cuentas de Resultado estn destinadas a registrar las

variaciones del Capital, producidas por utilidades o gastos, tienen el siguiente
tratamiento :

Las cargaremos por los Gastos o Prdidas , ya que stos disminuyen el

Capital, y las abonaremos por las Ganancias, puesto que stas lo aumentan.

CUENTAS DE RESULTADO

Los cargos significan Los abonos significan

Prdida o disminucin ganancias o aumento
del Capital. del Capital.
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9.- PLAN DE CUENTAS

Un Plan de Cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son
necesarias para registrar los hechos contables, es decir, es la ordenacin sistemtica
de la totalidad de las cuentas que integran el sistema contable.

La cantidad de cuentas que pueden emplearse en la contabilidad de una

empresa est determinada, en la mayora de los casos, por el mayor o menor anlisis
que se desee obtener, como as tambin por el tipo de actividad y operaciones que se
realicen.

El conjunto ordenado de cuentas que se emplea en una empresa se

llama Plan de Cuentas o Cdigo de Cuentas.

Cabe hacer notar, que en esta oportunidad no ser indispensable

proceder al estudio de cada cuenta en particular, puesto que el objetivo es saber
determinar a qu grupo pertenece, para definir cul ser su tratamiento.

Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado

inmediatamente despus de haber determinado la estructura del sistema contable y el
medio de procesamiento de la informacin.

Un plan de cuentas sirve :

Como estructura bsica en la organizacin y diseo del sistema contable.

Como medio para obtener informacin.
Para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares.
Facilita la confeccin de los estados contables.

Los requisitos que debe reunir todo plan de cuentas son:

Integridad: debe ser completo (contener todas las cuentas necesarias de

acuerdo a los requerimientos de informacin de la empresa u organizacin).

Flexibilidad: debe permitir introducir nuevas cuentas.

Sistematicidad: las cuentas deben ordenarse de acuerdo a un criterio que

les de una estructura organizada.

Homogeneidad
 23

Los aspectos a considerar para elaborar un plan de cuentas son:

Debe partirse de lo general a lo particular, es decir comenzar por las cuentas

colectivas.

Utilizar una terminologa clara para nombrar a las cuentas.

No generalizar demasiado las cuentas.

Debe tenerse en cuenta:

La actividad de la empresa.
La forma jurdica de la empresa.
La naturaleza de los recursos de la empresa (inmuebles, bienes de usu) y los
gravmenes que los afectan (hipotecas, prendas),

La forma en que se realizan las compras (cheques, efectivo, documentos,

tarjetas de crdito).

La dimensin de la empresa (en el caso de tener o no sucursales).

La forma de operar de la empresa con respecto a las ventas: al contado, al
crdito.

El tipo de proceso contable establecido (si se utiliza una contabilidad

centralizada o no).

El medio de procesamiento de datos que se dispone: si es un procesamiento

electrnico, permite mayor nmero de cuentas que uno manual.

Tambin debera considerar los requerimientos de las normas contables.

Codificar un plan de cuentas es asignarle un smbolo (nmero o letra o una

combinacin de ambos) a las cuentas, esto se realiza para facilitar el
reconocimiento de las cuentas.

ALGUNAS CUENTAS DEL ACTIVO

Muebles e Instalaciones : Representa el conjunto de adquisiciones hechas para el

uso de la empresa, tales como mostradores, estanteras, sillas, computadores,
escritorio, etc..

Mercaderas : Corresponde a todos los artculos comprados con el nimo de venderlos.

Constituyen el objetivo principal de la empresa. En un almacn de abarrotes
aparecern entre otras las siguientes : azcar, arroz, t, caf, aceite, etc..

Clientes : Al efectuarse ventas al crdito, debemos representar las deudas a nuestro

favor por una cuenta que lleva ese nombre. Tambin puede denominarse Deudores o
Cuentas por Cobrar.
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Letras por Cobrar : A veces, los clientes nos aceptan letras para garantizar sus
deudas. El conjunto de aceptaciones y pagos de letras aparece en la cuenta
Letras por Cobrar.

Caja : Representa todos los movimientos o transacciones que realiza la

empresa.

Banco : El dinero depositado en algn banco y que se retira por medio de

cheques, est representado por la cuenta Banco.

Cuenta Particular : Corresponde a los retiros hechos por el dueo del negocio,
a cuenta de futuras utilidades. El comerciante se considera deudor del negocio.

CUENTAS DEL PASIVO

Proveedores : Las compras al crdito representan deudas que se reflejan en esta

cuenta. Tambin puede denominarse Cuentas por Pagar o Acreedores.

Letras por Pagar : Al aceptar letras a los proveedores, las deudas por este concepto
se anotan en esta cuenta.

Cuenta Capital : En esta cuenta se registra el Capital Inicial y al trmino del perodo se
anota en ella el resultado global a manera de resumen de las cuentas de las cuentas de
Resultado.

CUENTAS DE RESULTADO

PERDIDAS O GASTOS

Gastos Generales : En esta cuenta se lleva el control de todos los gastos de la

empresa, tales como: arriendo, luz, agua, sueldos, gastos menores, etc..
Cuando se desea un mayor anlisis se abren cuentas especiales para algunos
de los gastos mencionados.

GANANCIAS

Utilidad por venta : En esta cuenta registramos la diferencia que existe entre
las ventas y el costo de ellas, en el caso normal de vender con utilidades.
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LIBROS CONTABLES USADOS COMUNMENTE

LIBRO DE BALANCES
Inventario General Inicial

LIBRO DIARIO
Asiento de Apertura

LIBRO MAYOR
Apertura de las cuentas
Traspaso de los asientos por las
transacciones

LIBRO
DE BALANCE DE COMPROBACION
Y SALDOS
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LIBRO DIARIO :

La funcin de este registro es la de dejar constancia cronolgica de las

operaciones realizadas por una empresa utilizando el lenguaje contable.

Lo anterior, identificando cada una de las cuentas que intervienen con sus
cargos y abonos que les corresponden.

Hecho lo anterior se procede a registrar la operacin en el Diario, para

este efecto se utilizar una forma tradicional que recibe el nombre de ASIENTO
CONTABLE. Este asiento implica dejar constancia de la siguiente informacin:

Da de la Operacin
Cuenta Deudora o cuenta que se carga, su anotacin se efecta al lado izquierdo.
Cuenta Acreedora o cuenta que se abona, registrndola en la lnea siguiente, al lado
derecho del asiento; y
Breve descripcin de la operacin efectuada, que recibe el nombre de GLOSA.

Clases de Asientos:

Cuando en una operacin o transaccin intervienen slo dos cuentas, recibe el

nombre de ASIENTO SIMPLE.
Cuando intervienen ms de dos cuentas en una transaccin u operacin, se dice
que es un ASIENTO COMPUESTO.

LIBRO MAYOR:

La funcin de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones

realizadas mediante el uso de las cuentas, traspasando a este el movimiento
contabilizado en el Libro Diario.

BALANCE DE COMPROBACION Y SALDOS

Como su nombre lo indica, este Balance se efecta con el objeto de comprobar si el

movimiento registrado en las diferentes cuentas cumple con el principio de la PARTIDA
DOBLE, es decir, verificar si el total CARGADO durante el perodo a que se refieren las
operaciones es IGUAL al total de ABONADO durante el mismo perodo.
Adems en este Balance se incluyen los saldos que arrojan cada una de las cuentas, o
sea, los SALDOS DEUDORES y los SALDOS ACREEDORES
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EJEMPLO :

SALDOS
CUENTAS DEBITOS CREDITOS
DEUDORES ACREEDORES

En el ejercicio hecho, se puede observar que la sumatoria de la columna DEBITOS es

igual a la registrada en columna de CREDITOS. Esto significa que se ha cumplido con
el principio de la DOBLE PARTIDA. Pero esta comprobacin tiene slo un alcance
matemtico, en ningn caso se podra asegurar que las transacciones efectuadas
fueron bien contabilizadas.
Por ejemplo, se podran presentar los siguientes casos:

Cargos y abonos hechos a una cuenta distinta de la que corresponda, an as se

mantendra la igualdad de dbitos y crditos.

Cargos y abonos hechos por una cantidad distinta de la que corresponda, se

mantendra dicha igualdad.

Omisin de transacciones, se mantendra la igualdad, ya que dicha omisin afecta

tanto a los cargos como a los abonos.

Por lo expuesto, cualquier error repercutir en el saldo de las cuentas afectadas. En

consecuencia, adems de la comprobacin matemtica antes sealada, es necesario
realizar un anlisis de los saldos a fin de asegurarse de que las operaciones o
transacciones estn bien contabilizadas.

Un primer examen, es analizar particularmente cada una de las cuentas.

Este examen se basa en el tratamiento de las cuentas:

CUENTAS DE ACTIVO: Ya que estas cuentas se cargan por los aumentos y se

abonan por las disminuciones, slo podrn tener saldo deudor, o bien saldadas.

CUENTAS DE PASIVO: En atencin a que dichas cuentas se cargan por las

disminuciones y se abonan por los aumentos, su saldo slo podr ser acreedor, o
bien estar saldadas.
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CUENTAS DE RESULTADO O PATRIMONIO: Estas cuentas se cargan

por las disminuciones y se abonan por los aumentos, su saldo deber
ser acreedor, o bien estar saldadas.

HOJA DE TRABAJO DE PREPARACION PARA EL BALANCE

GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO:

Este Balance a diferencia del Balance de Comprobacin y Saldos, incorpora los saldos
que forman parte del estado de resultado de un ente .
EJEMPLO:

CUENTAS DEBITOS CREDITOS SALDOS BALANCE ESTADOS DE

GENERAL RESULTADOS

DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEBE HABER

Respecto de esta Hoja de Trabajo pueden hacerse las siguientes observaciones:

Las cuatro primeras columnas contienen informacin obtenida del Balance de
Comprobacin y de Saldos.
En las siguientes dos columnas se registran los saldos de las cuentas que integran
el Balance General (cuentas de activo, de pasivo y cuentas de patrimonio).
Las ltimas dos columnas sirven para anotar en ellas los saldos de las cuentas que
conforman el estado de resultados (cuentas de gastos y cuentas de ganancias).
La diferencia producida entre las columnas del DEBE y del HABER,
correspondientes al Balance General, representa la utilidad lquida del ejercicio, es
decir: el aumento del patrimonio proveniente de resultados.
La diferencia entre las columnas del DEBE y del HABER, correspondientes al
Estado de Resultados, representa tambin la utilidad lquida del ejercicio que,
lgicamente debe ser la misma que acusa el Balance General.
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ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

La Hoja de Trabajo es un recurso tcnico que se utiliza para distribuir los saldos de las
distintas cuentas, segn ellos correspondan al balance general o al estado de
resultados. Por lo expuesto, una vez desarrollada la Hoja de Trabajo, corresponde
formular los denominados Estados Contables a base de la informacin que ella
proporciona.

Ejemplo:

BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO

Caja $ Proveedores $
Banco Letras por Pagar
Muebles Anticipo Clientes
Mercaderas Capital
Clientes Cuenta personal
Acciones Utilidad lquida
Letras por Cobrar
Depsitos a Plazo

============= ===========

ESTADO DE RESULTADOS

PERDIDAS GANANCIAS

Arriendos $ Utilidad por Ventas $

Propaganda Dividendos Percibidos
Gastos Generales
Remuneraciones
Utilidad Lquida

============= ===========
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El Balance General y el Estado de Resultados contienen informacin complementaria,

se trata de dos estados contables distintos, que tienen sus propias caractersticas:

El Balance General: Tiene un carcter esttico, es decir, la informacin que

proporciona est referida a una fecha determinada. As por ejemplo, si suponemos que
un balance se prepar el 31 de diciembre, todas las cuentas que lo integran estarn
acusando los recursos (activos) y las obligaciones (pasivos) existentes en ese da. Es
importante consignar que dicha situacin contable ser distinta tan pronto se realice una
nueva transaccin en el ejercicio siguiente. De ah que, muchas veces se diga que el
Balance General es como una fotografa instantnea que se toma a la empresa en
marcha.

En cuanto al resultado del ejercicio, el Balance General muestra la ganancia o prdida

lquida sin indicar el origen de la misma.

El Estado de Resultados: Por su parte, es esencialmente dinmico, puesto que

refleja el movimiento registrado durante el ejercicio con relacin a los ingresos
econmicos y a sus gastos correlativos.

Por lo tanto, el Balance General se refiere a la situacin al trmino de cada ejercicio, en

cambio el Estado de Resultados presenta las cifras acumuladas a travs de todo el
ejercicio.

Dadas las caractersticas sealadas, es importante que en el encabezamiento del

Balance General se indique claramente la fecha en que l ha sido practicado; a su
vez, el encabezamiento del Estado de Resultados debe hacerse mencin del
perodo a que est referido.
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