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REFORMA TRIBUTARIA: En una

senda de justicia y desarrollo

UNA VISIN POLITICA, TECNICA Y SOCIAL DE LOS


FISCALIZADORES DEL SII

AFIICH
Abril 2012
Prlogo

Los fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos representados por su asociacin gremial,
AFIICH, ponemos a disposicin de la ciudadana, de las organizaciones sociales y sindicales, del
Ejecutivo y del Congreso la presente propuesta para la reforma tributaria que est siendo
debatida en el pas.

Conocedores y ejecutores de los procesos de fiscalizacin tributaria que constituyen nuestro


quehacer profesional y tcnico, de las leyes y procedimientos que los rigen, de las falencias del
actual sistema tributario y de las inequidades que profundiza, consideramos que aportar con
propuestas al debate ciudadano y de los decisores pblicos, es un compromiso tcnico y tico
ineludible.

Nuestra propuesta, en primer lugar est orientada a reducir la enorme desigualdad en la


distribucin de los ingresos que caracteriza a nuestro pas y, en segundo lugar a generar mayores
niveles de recaudacin para el Estado. En este sentido, una reforma tributaria sustantiva tiene
que dar cuenta de estos desafos para lograr financiar las dems reformas estructurales que la
ciudadana reclama con insistencia en reas como la educacin y la salud.

En medio del debate de esta necesaria reforma, diversos sectores de la sociedad no han querido
permanecer al margen y han expuesto sus propuestas y posiciones. En este contexto, hacemos un
llamado a los decisores pblicos a considerar los impactos que una reforma tributaria tiene sobre
los organismos de control. Por cierto, cualquiera sea la propuesta del Ejecutivo y cualquiera sea
el resultado de esta iniciativa, es necesario que cuente con los recursos apropiados para una
implementacin eficaz, eficiente y de calidad, dotando a los servicios del Estado de las
herramientas y del personal necesario para ello.

La propuesta que ponemos a disposicin, no habra sido posible sin el aporte y apoyo de los
fiscalizadores/as que laboran de Arica a Punta Arenas. A todos/as los/as que entregaron su visin
tcnica a partir de la praxis cotidiana, vayan nuestros agradecimientos.

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I. Cambios en la Estructura Tributaria del Pas

AFIICH, considera necesario realizar modificaciones estructurales a la actual


arquitectura tributaria, tanto por una necesidad de eficiencia en la administracin
tributaria como, fundamentalmente, para asentar la poltica tributaria en una senda de
justicia y desarrollo nacional que nos permita avanzar a una recaudacin que se haga
cargo de las justas demanda sociales.

Para ello propone los siguientes cambios:

Rentas del capital tributen sobre base devengada


El Impuesto de Primera Categora realmente sea un impuesto a la empresa y no
ms un crdito contra los impuestos finales
Rebaja Impuesto de Primera Categora a las MIPYME
Rebaja del IVA
Eliminar diversas Exenciones
Fortalecer la Capacidad Fiscalizadora del SII

Rentas del capital tributen sobre base devengada asegurando que el


Impuesto de Primera Categora sea realmente un impuesto a la empresa
y no un crdito contra los impuestos finales.

Hoy en Chile el impuesto a las utilidades que deben pagar los socios de las Empresas, que
efectan retiros, se ve disminuido en la cantidad de impuesto que pag dicha Empresa. Lo que
significa que el Impuesto de Primera Categora o Impuesto a las empresas se otorga como
crdito contra los impuestos finales Global Complementario y/o Adicional. De hecho, segn la
informacin del SII1 desde el ao 2006 al ao 2010 no hay ingresos en arcas fiscales por
concepto de Impuesto Global Complementario, incluso las cifras aparecen entre parntesis es
decir, que para este caso, el Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa, fue mayor al
impuesto final del socio o accionista, generando en consecuencia una devolucin para stos.

En el ao 1984, cuando Chile atravesaba por uno de los momentos econmicos ms crticos de
la historia, la banca destrozada, altos niveles de cesanta y una elevada tasa de evasin tributaria,
se cre el Registro FUT. El objetivo de este sistema, era incentivar la inversin para el
crecimiento econmico del pas; sin embargo, al cabo de prcticamente tres dcadas nos
encontramos con un FUT de ms de US$ 200.000 millones, que se supone seran reinvertidos
productivamente, sin embargo se mantienen all, a lo menos contablemente, sin otra explicacin
que evitar el pago de los impuestos finales correspondientes. Superada la crisis econmica de
los 80, con un crecimiento econmico sostenido ya no se justifica mantener este mecanismo
tributario ni como herramienta pro inversin, ni por razones macroeconmicas.

1
Serie de Ingresos Tributarios Anuales en Moneda Nacional ,
www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/estadistribu/ingresos_tributarios.htm

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Es un hecho que en la prctica se usa este mecanismo tributario para diferir permanentemente el
pago de impuestos personales.

Para corregir esta situacin proponemos que las Rentas del capital tributen sobre base
devengada, esto es, el Impuesto Global Complementario y/o Adicional ya no en base al retiro de
las utilidades de parte de los socios y accionistas, sino en el momento en que se devenga la
utilidad en la sociedad. De esta forma se cumple efectivamente el principio de equidad ya que se
equipara el tratamiento de las rentas del capital con las rentas del trabajo. Lo anterior sobre la
base que en los ltimos 10 aos el ingreso por este concepto ha sido escaso, y la causa es la
tributacin en base a los retiros, ya que en la prctica las utilidades slo se acumulan en el FUT 2.
(Ver Anexo N 1)

AFIICH propone fase de transicin para usar el FUT actualmente


acumulado

En relacin al FUT acumulado, que se estima en ms de US$ 200.000 millones, se propone


establecer una fase de transicin que implica la existencia de una prescripcin del derecho a usar
crditos acumulados, esto es, que cada 5 aos en promedio prescriben los crditos si no se retiran
las utilidades acumuladas.

Esto se ejemplifica de la siguiente forma, considerando ley aprobada el 2012 y que rige a contar
del 2013:

Utilidades con crdito ao Prescribe


1984 a 1990 2014
1991 a 1995 2015
1996 a 2000 2016
2001 a 2005 2017
2006 a 2010 2018
2011 a 2012 2019

Rebaja de Impuesto de Primera Categora a las MIPYME


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Serie de Ingresos Tributarios Anuales en Moneda Nacional ,
www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/estadistribu/ingresos_tributarios.htm

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En la actualidad la tasa del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta que afecta a los
contribuyentes, tanto personas naturales como empresas, es de un 20% en forma transitoria por
el A.T. 2012, debiendo bajar al 18,5% el A.T. 2013 y volver al 17% el A.T. 2014, producto de la
Ley de reconstruccin originada a raz del terremoto del ao 2010. Dicha tasa es aplicada de
manera uniforme a todos los contribuyentes de la categora, independiente del nivel de utilidad o
ventas que estos tengan, es decir la tasa es la misma para una Microempresa o para una Gran
Empresa.

En la actualidad la Micro y Pequea empresa en Chile de acuerdo a las estadsticas del mundo
laboral genera aproximadamente el 80% de las fuentes laborales del pas, por lo cual es
claramente intensiva en mano de obra, a diferencia de las Grandes Empresas que son altamente
intensivas en capital. Esto a su vez genera que stas ltimas presenten lo que se conoce como
economas de escala, toda vez que pueden aprovechar de mejor forma las condiciones del
mercado, y muchas veces, al imponer ellos dichas condiciones, dado que tienen mejor poder de
negociacin, obtener a costa de los contribuyentes menores un mayor rdito que para los
contribuyentes de menor escala es imposible lograr. Adicionalmente existen una serie de
franquicias dentro de la Ley de la Renta que claramente benefician y utilizan los contribuyentes
de mayor tamao.

AFIICH propone en materia de Rebaja de Impuesto de Primera Categora

En razn de lo anterior, proponemos rebajar la tasa del Impuesto de Primera Categora a las
MIPYME, con el objeto de proveerles recursos adicionales que le posibiliten disponer de ellos
como capital de trabajo.

A objeto de precisar el segmento de empresas beneficiadas con esta medida se utiliza la


clasificacin definida por el propio SII, de acuerdo al nivel de ventas anuales:

Clasificacin Ventas anuales (UF) Tasa Actual Tasa Propuesta


Microempresa 0,01 a 2.400 20% 0%
Pequea Empresa 2.400,1 a 25.000 20% 5%
Mediana Empresa 25.000 a 100.000 20% 10%
Gran Empresa Ms de 100.000 20% 20%

Segn estadsticas del SII el ao 2009 aproximadamente el 84% de la recaudacin total del
Impuesto a la Renta de Primera Categora que ascendi a US$ 5.034.036.680 fueron pagados por
30.000 grandes y medianos contribuyentes, que representaban el 3,5% del universo afecto a
dicho impuesto. En contraposicin ese mismo ao el 83% de los contribuyentes que representan
a los segmentos Micro y Pequea Empresa enteraban en arcas fiscales por concepto de Impuesto
de Primera Categora US$ 940.861.763 correspondiente al 15,8% del total recaudado.

La medida antes sealada supone una menor recaudacin de aprox. US$ 150 millones, las que
sin dificultad se compensara con los recursos generados por gravar las utilidades devengadas.

Rebaja del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a un 15%

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El IVA o Impuesto sobre el Valor Agregado es el mejor exponente de los impuestos indirectos,
aquellos que se aplican sobre una manifestacin indirecta de la capacidad econmica y gravan la
produccin, el trfico o el consumo. La celeridad con que este gravamen fue adoptado por un
gran porcentaje de naciones en las ltimas dcadas esta explicada segn Musgrave (2001) por su
bajo costo relativo, tanto en aspectos administrativos como econmicos. Efectivamente, el IVA
se constituy en una frmula eficiente y efectiva de gravar las ventas y que adems no
provocaba una alteracin en los precios relativos de los bienes y servicios gravados. Otro punto a
favor es el gran poder recaudatorio que evidencia el IVA, al punto que en muchos pases se
constituye en el impuesto que ms aporta al erario nacional.

Sin embargo no todo es positivo en este impuesto, una de las principales crticas que se le
realizan es su carcter de regresivo ya que se cobra a todos los contribuyentes por igual, sin
importar su condicin econmica. El consumidor final es quin financia el IVA, ya que sobre l
recae el pago de este impuesto, que se expresa como un porcentaje sobre el precio del producto o
servicio, lo cual a las claras afecta mayoritariamente a los consumidores de bajos ingresos que
destinan la totalidad de sus ingresos al consumo, y por lo tanto, soportan la totalidad del
impuesto versus aquellos contribuyentes con ingresos superiores que destinan una parte de sus
ingresos a instrumentos de ahorro, que no se encuentran gravados, y que en promedio soportan
una menor tasa de IVA ya que no todos sus ingresos se ven afectos a dicho impuesto.

Otro de los problemas que paulatinamente han ido afectando a los pases en desarrollo respecto
de este impuesto son los problemas crnicos de contrabando, informalidad y evasin tributaria.
En este sentido es vital el control que puede realizar la administracin tributaria en trminos de
reducir estos tres mbitos a objeto de asegurar una mayor recaudacin. Actualmente en Chile la
tasa de evasin del IVA se sita, segn las ltimas estimaciones hechas por el SII, entre un 16%
y un 18%, lo cual demuestra que an hay mucho trabajo por realizar para reducir la tasa de
evasin a cifras razonables de un dgito. Un dato no menor es que cada punto de reduccin en la
tasa de evasin del IVA en Chile representa aproximadamente US$ 300 millones extras de
recaudacin.

AFIICH propone en materia de Rebaja del Impuesto al Valor Agregado

Proponemos disminuir la tasa del IVA en 4 puntos porcentuales, vale decir pasar del 19% vigente
a un 15%. De acuerdo a datos oficiales en Chile un punto de recaudacin en IVA equivale a US$
800 millones aproximadamente, esto implicara un menor ingreso de US$ 3.200 millones. Este
efecto de menor ingreso se atena en la medida que opera una disminucin en la tasa de evasin,
toda vez que al existir una menor tasa del impuesto los incentivos a cumplir voluntariamente
aumentan ya que resulta menos atractivo evadir el impuesto, y en segundo lugar, el mayor
dinamismo econmico que generara una menor tasa del IVA, que debiese implicar una
disminucin de los precios, aumentara el poder adquisitivo y consumo de las familias.

Exenciones Tributarias

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Uso de Prdidas Tributarias

Para la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora es posible que los
contribuyentes (personas naturales y jurdicas) puedan ocupar las prdidas ocurridas desde el ao
comercial 1979 en adelante. Las recomendaciones de la OCDE van direccionadas a restringir el
uso de las prdidas auto construidas, prdidas en ciertas fusiones o cualquier mecanismo que
evite secuencialmente el pago de impuestos por ms de un perodo considerado como
razonable. Este rgimen de prdidas de arrastre del artculo 31 N 3 de la Ley de la Renta
permite imputar las mismas hacia atrs y hacia delante sin limitaciones de fuente, tiempo ni
naturaleza.

Podemos observar que por ejemplo en el ao 2009 el fisco devolvi por concepto de PPM por
Utilidades Absorbidas cerca de 1.000 millones de dlares y el ao 2010 3 se devolvieron por este
concepto 742 millones de dlares, si a esto le sumamos el nulo aporte por impuestos finales,
llegamos a la conclusin que este mecanismo es inviable para el fisco, quien termina siendo el
financista de las grandes empresas del pas.

La realidad de otros pases de Sudamrica en esta materia se mueve en plazos desde 3 a 5 aos,
con topes de imputabilidad sobre las utilidades obtenidas en varios de stos.

Prdidas de Arrastre en la Regin

Pas Plazo en Aos Observacin


Argentina 5
Bolivia Sin lmites
Si las prdidas de impuestos compensados no exceden el 30% del impuesto a la
Brasil Sin lmites
renta de cualquier perodo establecido.
Colombia 5
Ecuador 5 Con tope del 25% en cada perodo de las utilidades obtenidas.
Mxico 10
Paraguay 0 Las prdidas no son traspasadas a perodos siguientes.
Puede optar a no tener plazo lmite si las imputa hasta un tope de 50% de la
Per 4
renta neta del periodo.
Uruguay 5
Venezuela 3

AFIICH propone Plazo mximo de 5 aos para uso de Prdidas Tributarias

Proponemos una modificacin al Artculo 31 N 3 de la LIR, permitiendo la deduccin de las


prdidas hasta los cinco aos siguientes de ocurridas.

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Serie de Ingresos Tributarios Anuales en Moneda Nacional ,
www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/estudios/estadistribu/ingresos_tributarios.htm

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Impuesto Adicional: Limitar el uso de las prdidas de fuente extranjera
hasta el monto de las utilidades de fuente extranjera

El Impuesto Adicional se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas naturales o
jurdicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta queda a disposicin
desde Chile a la persona residente en el extranjero. Dependiendo del tipo de renta de que se
trate, puede ser un impuesto de retencin, o bien, un impuesto de declaracin anual.

La tasa general del impuesto Adicional es de 35%, aplicndose tasas menores para algunos tipos
de rentas, que cumplan adems, los requisitos especiales indicados para cada una de ellas en la
normativa vigente. Los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades annimas,
sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras se gravan
con la tasa general del Impuesto Adicional del 35%

Al igual que en el Impuesto Global Complementario, se hace necesario aminorar los efectos de
la evasin y la elusin con lineamientos que dicen relacin con la responsabilidad social
empresarial y el uso de la planificacin tributaria agresiva.

Es importante destacar que el documento de la OCDE titulado Corporate Loss Utilisation


through Aggressive Tax Planning, 2011, seala como las materias ms preocupantes: productos
financieros complejos, cambio forzado de la naturaleza de la renta, abuso de convenios, uso
ofensivo de exenciones y crditos, uso de parasos tributarios o regmenes fiscales
preferenciales, precios de transferencia, quiebras planificadas, etc. Como conclusin relevante
dicho documento seala que los pases con nulos o dbiles controles en torno a la planificacin
tributaria agresiva tienden a aumentar sus prdidas y, en consecuencia, sus niveles de
recaudacin disminuyen.

AFIICH propone en materia de impuesto Adicional

Limitar el uso de las prdidas de fuente extranjera hasta el monto de las utilidades de
fuente extranjera. El saldo, de existir, podr imputarse a utilidades de fuente
extranjera de ejercicios futuros.

En el caso de Inversiones en Chile, extender la norma de control del artculo 21 de la


Ley de la Renta, relativo a prstamos que hacen sociedades de personas a sus socios
afectos al Impuesto Adicional, al caso de las sociedades annimas cerradas que no
realizan distribuciones de utilidades equivalentes y que una reorganizacin
extranjera permite castigar el prstamo anulando el efecto de devolucin, claramente
estamos frente a la figura de remesas encubiertas.

Declarar improcedente el Pago Provisional por Utilidad Absorbida que invoca una
empresa chilena, con motivo de imputar prdidas a utilidades que han pagado el
Impuesto de Primera Categora, cuando dicho impuesto de categora ha sido
cumplido con crditos por impuestos soportados en el exterior .

Elevar a 35% la retencin del Impuesto Adicional del artculo 60, inciso primero de
la Ley de la Renta, cuando el beneficiario de la renta carece de RUT en Chile y, por
ello, razonablemente se espera que no har una declaracin anual de impuesto a la

8
renta para cubrir la diferencia que actualmente se produce entre la retencin (20%) y
el impuesto (35%).

Es importante revisar las exenciones para el Impuesto Adicional, ya que suelen ser
objeto de plataforma para evadir y eludir impuestos, como por ejemplo el pago por
servicios prestados desde el extranjero.

Legtima Razn de Negocio. Incorporar esta definicin en el Cdigo


Tributario

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La facultad del artculo 64 del Cdigo Tributario, como herramienta de fiscalizacin de la
reorganizacin empresarial, no est cubriendo cabalmente estas figuras, tanto nacionales como
internacionales.

El ejemplo que se presenta en el Anexo N 2 se grafica la imperfeccin de la norma establecida


en lo relativo al limitado alcance que tiene la legtima razn de negocio.

Actualmente se entender que existe reorganizacin empresarial cuando sea evidente una
Legtima Razn de Negocios, sin embargo a travs de diversa jurisprudencia 4 administrativa se
ha sealado que el Servicio de Impuestos Internos es el nico que la puede calificar, pero Cmo
la califica si el legislador no estableci ningn concepto ni definicin aplicable?, a partir de esto
se hace imprescindible establecer un concepto y definicin que dote de las herramientas
necesarias para calificarla, donde se ample el concepto de la circular N 68 5 del ao 1996
respecto a que no sea sinnimo slo de evitar el pago de impuestos.

AFIICH propone en materia de Legtima Razn de Negocio

Incorporar una definicin asociada a la legtima razn de negocio que permita establecerla como
herramienta de fiscalizacin, dirigida a evaluar la intencin econmica de las partes o intentio
facti (que no se encuentre ausente el nimo de la contribucin impositiva), a diferencia de lo que
predomina hoy que es la validacin de la intencin jurdica de las partes o intentio juri;
permitiendo la creacin de empresas de papel donde se encuentra carente el nimo de contribuir,
cuyo objetivo es impedir el nacimiento del hecho gravado.

A continuacin se propone una definicin del concepto Legtima Razn de Negocios, tomada
de la Tesis para la obtencin del grado acadmico de Magster en Gestin y Planificacin
Tributaria de la Universidad de Santiago de Chile, realizada por el Seor Richard Altamirano
Vliz6:

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Oficio N 3.927 de fecha 19 de Agosto de 2004 se hace presente que la existencia de una legtima razn de negocio no
compete calificarla al interesado sino a este Servicio, y sobre la cual, en el caso de la especie, no se puede pronunciar por
carecer la consulta de antecedentes suficientes.
5
Debe tenerse presente, en todo caso, que se entender que existe reorganizacin para los efectos anteriores, cuando sea
evidente una legtima razn de negocios que la justifique y no una forma para evitar el pago de impuestos, como puede ser
el aporte a una sociedad existente que registra una prdida tributaria y los bienes respectivos fuesen vendidos por sta
ltima dentro del perodo de revisin a un mayor valor absorbido por dicha prdida.

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Fiscalizador Tributario del Servicio de Impuestos Internos y miembro de la Asociacin de Fiscalizadores de Impuestos Internos de
Chile (AFIICH).

10
La bsqueda de una utilidad o inters, mediante la realizacin de ciertos actos
jurdicos (negocios), que tengan una causa ajustada en forma y fondo (razn) a la ley
(legtima), cuya finalidad sea distinta al mero ahorro fiscal.

No basta la sola calificacin a travs de la va administrativa de parte del Director, sino que debe
estar establecida por va legislativa, por este motivo se hace necesario incorporar esta definicin,
agregndola a las sealadas en el artculo N 8 del Cdigo Tributario.

La implicancia tributaria de definir y aplicar la legtima razn de negocio se ilustra en el Anexo


N 2.

Pasar de rgimen de Renta Presunta a un rgimen de Tributacin


Simplificada

La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se
presume a partir de ciertos hechos conocidos, como son:

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Avalo fiscal de los inmuebles agrcolas y no agrcolas;
Valor de tasacin de los vehculos; y

Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin de
obtener la base sobre la cual se aplicar el Impuesto a la Renta.

Situacin Actual

Agrcola (Art. 20 N 1 letras a y b LIR): Las personas naturales y personas jurdicas (formadas
exclusivamente por personas naturales y que no sean S.A. o en Comandita por Acciones) que
exploten predios agrcolas y no obtengan otras rentas por las que deban declarar impuestos sobre
renta efectiva segn contabilidad completa, podrn declarar bajo un rgimen de Renta Presunta
si sus ventas propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 8.000 Unidades
Tributarias Mensuales (UTM). Despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes
cuyas ventas anuales propias no excedan las 1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de
Renta Presunta.

Base Imponible Agrcola

Propietario o Usufructuario de Bienes Races Agrcolas: 10% del avalo fiscal de los predios.

Arrendatario: 4% del avalo fiscal de los predios.

Transporte de Pasajeros. (Art. 34 bis N 2 LIR): Las personas naturales y personas jurdicas
que no sean S.A. o en Comandita por Acciones y que exploten a cualquier ttulo vehculos
motorizados en el transporte terrestre de pasajeros pueden acogerse a un rgimen de Renta
presunta.

Base Imponible Transporte de Pasajeros

Transporte de Pasajeros: 10% del valor de tasacin fiscal de cada vehculo.

Transporte de Carga. (Art. 34 bis N 3 LIR): Las personas naturales y personas jurdicas
(formadas exclusivamente por personas naturales y que no sean S.A. o en Comandita por
Acciones) que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de
carga ajena y no obtengan otras rentas por las que deban declarar impuestos sobre renta efectiva
segn contabilidad completa, podrn declarar bajo un rgimen de Renta Presunta si sus ventas
propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 3.000 Unidades Tributarias
Mensuales (UTM). Despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas
anuales propias no excedan las 1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de Renta
Presunta.

Base Imponible Transporte de Carga

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Transporte de Carga: 10% del valor de tasacin fiscal de cada vehculo.

Minera. (Art. 34 N 1 LIR): Sin considerar a los pequeos mineros artesanales, las personas
naturales y personas jurdicas que no sean S.A. o en Comandita por Acciones que desarrollen la
actividad de la minera, incluyendo en ella la actividad de explotacin de plantas de beneficio de
minerales, siempre que el volumen de los minerales tratados provengan en ms de un 50% de
minas explotadas por el mismo minero, podrn declarar bajo un rgimen de Renta Presunta si
sus ventas propias o relacionadas anuales no excedan, en su conjunto, las 2.000 Unidades
Tributarias Mensuales (UTM) o ventas anuales de 36.000 toneladas de mineral metlico no
ferroso. Despus de aplicar las normas anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales
propias no excedan las 500 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de Renta Presunta.

Base Imponible Minera

Sobre las ventas netas anuales de cobre, oro o plata, se aplica el porcentaje segn la siguiente
escala:

Precio promedio (centavos) de


la libra de cobre en el ao
% De Hasta
4 0 268,14
6 268,15 284,42
10 284,43 325,03
15 325,04 365,72
20 Mayor a 365,72

Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de derecho
que la Renta Lquida Imponible es de un 6% del valor neto de la venta de ellos.

Bienes Races No Agrcolas. (Art. 20 N 1 letra d LIR): Se presume para el propietario o


usufructuario (no S.A.) que obtenga renta de bienes races no agrcolas (No DFL 2, destinados a
su actividad econmica o uso de vivienda) una Renta Presunta, cuando la renta (arrendamiento)
no supera el 11% del avalo fiscal del bien raz.

Base Imponible Bienes Races No Agrcolas

Bienes Races No Agrcolas: 7% del valor de avalo fiscal.

AFIICH propone en materia de Renta Presunta

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Como alternativa a los distintas presunciones de Renta Presunta se propone un rgimen
de tributacin simplificada que unifique la forma de tributar (mediante modificacin del
Art. 14 Ter(*) a quienes tengan una venta anual menor a 3.000 UTM anuales ($118.947.000 al
31/05/2012). Con esto su tributacin se determinar a travs de una planilla que reflejar la
diferencia entre ingresos y egresos.

La contabilidad simplificada facilita el cumplimiento tributario, no siendo necesaria la


confeccin de Balances, clculos de Depreciacin, Correccin Monetaria, llevar Libro FUT y
permite la deduccin de gastos por Inversiones y Compras.

Lo anterior genera una equidad del cumplimiento tributario en funcin de la capacidad de pago
de los contribuyentes (Equidad Vertical).

Adicionalmente tomar medidas en este mbito reduce el riesgo de utilizacin del pas como
espacio para el lavado de dinero.

La implementacin de esta medida tendra una recaudacin anual cercana a USS 70 Millones.

(*)Adicionalmente AFIICH propone modificar el requisito para acogerse al sistema de


contabilidad agrcola simplificada (D.S. N 344 de 2004) de 24.000 UTM de ventas
anuales acumuladas en el perodo mvil de tres aos a 3.000 UTM de ventas anuales.

Crdito por Impuesto Territorial pagado por contribuyentes Agrcolas e


Inmobiliarias

El Impuesto a los Bienes Races se determina sobre el avalo de las propiedades y su


recaudacin es destinada en su totalidad a las municipalidades del pas, constituyendo una de sus
principales fuentes de ingresos y financiamiento.

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Los contribuyentes que tienen derecho al crdito por contribuciones de bienes races son los que
desarrollen las siguiente actividades (Art. 14, 14 bis y 14 quter de la LIR, en concordancia con
lo estableciendo en el Art. 20 de dicha Ley y Circular del SII N 68/2001);

i. Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que declaren la


renta efectiva de dicha actividad determinada mediante contabilidad completa (incisos 2 y
3 de la letra a) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta) o que declaren la renta
presunta de dichos bienes (inciso dcimo segundo de la letra b) del N 1 del artculo 20 de
la Ley de la Renta);

ii. Los contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios que den en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal bienes races agrcolas
(inciso final de la letra c) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta);

iii. Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races no
agrcolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo a ttulo oneroso (inmobiliarias
que no sean S.A. y SpA) y cuando la renta de arrendamiento total anual obtenida,
debidamente actualizada al trmino del ejercicio, sea superior al 11% del total del avalo
fiscal vigente al 01.01.2012 del conjunto de dichos bienes, vigente al 31 de Diciembre del
ao respectivo (letra d) del N 1 del artculo 20 de la LIR, en concordancia con lo
establecido por el N 3 del artculo 39 de la misma ley);

iv. Las sociedades annimas o sociedades por acciones que posean o exploten a cualquier
ttulo bienes races no agrcolas, gravndose la renta efectiva de dichos bienes determinada
mediante contabilidad completa (inciso final de la letra d) del N 1 del artculo 20 de la
Ley de la Renta); y

v. Las empresas constructoras y las empresas inmobiliarias por los inmuebles que construyan
o manden a construir para su venta posterior (inciso segundo de la letra f) del N 1 del
artculo 20 de la Ley de la Renta.)

AFIICH propone en materia de Crdito por Impuesto Territorial pagado por


contribuyentes Agrcolas e Inmobiliarias
Que, las contribuciones sean un impuesto final y no se impute su pago al Impuesto de Primera
Categora. (Equidad Horizontal). Aceptndose su uso como gasto imputable a la Renta Lquida
Imponible.

La implementacin de esta medida tendra una recaudacin anual cercana a 253 Millones de
US$. (Fuente: Subdireccin de Estudios, Servicio de Impuestos Internos 09/2011)

Trmino de giro. Modificacin Art. 38 bis

Artculo 38 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva segn


contabilidad completa, que pongan trmino a su giro, debern considerar retiradas o
distribuidas las rentas o cantidades determinadas a esa fecha, en la forma prevista en el

15
artculo 14, letra A), nmero 3, c), o en el inciso segundo del artculo 14 bis, segn
corresponda, incluyendo las del ejercicio.

Dichos contribuyentes tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto de 35%, el
cual tendr el carcter de nico de esta ley respecto de la empresa, empresario, socio o
accionista, no siendo aplicable a ellas lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 54. No se
aplicar este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los socios o
accionistas que sean personas jurdicas, la cual deber considerarse retirada o distribuida
a dichos socios a la fecha del trmino de giro.

No obstante, el empresario, socio o accionista, podr optar por declarar las rentas o
cantidades referidas, como afectas al impuesto global complementario del ao del trmino
de giro de acuerdo con las siguientes reglas:

i. A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global


complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto que
hayan afectado al contribuyente en los tres ejercicios anteriores al trmino de giro. Si
la empresa a la que se pone trmino tuviera una existencia inferior a tres ejercicios el
promedio se calcular por los ejercicios de existencia efectiva. Si la empresa hubiera
existido slo durante el ejercicio en el que se le pone trmino de giro, entonces las
rentas o cantidades indicadas tributarn como rentas del ejercicio segn las reglas
generales.

ii. Las rentas o cantidades indicadas en el nmero anterior gozarn del crdito del
artculo 56, nmero 3), el cual se aplicar con una tasa de 35%. Para estos efectos, el
crdito deber agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso
final del nmero 1 del artculo 54.

En el Anexo N 3 se presenta un ejemplo que grafica lo expuesto en la Ley a partir del cual
puede deducir que la existencia de una tasa promedio aminora sustancialmente el impuesto que
debera pagarse por los empresarios, socios o accionistas respecto de las utilidades no retiradas
del FUT al momento de la presentacin del trmino de giro. Para que este clculo arroje un pago
efectivo y no genere una devolucin, el contribuyente persona natural debi haber soportado en
promedio durante los ltimos 3 aos tasas marginales en su Impuesto Global Complementario
superiores al 35%, de lo contrario siempre podr hacer uso de este mecanismo para pedir
devolucin de una parte o de la totalidad de su Crdito originado de la Reliquidacin del
Impuesto Global Complementario por Trmino de Giro.

AFIICH propone en materia de Trmino de Giro

En el contexto antes sealado nuestra propuesta respecto de este punto es la eliminacin de la


Tasa Promedio Marginal en la Reliquidacin por Trmino de Giro a objeto que las utilidades no
retiradas del FUT efectivamente tributen por la tasa del 35% desincentivando la mantencin de

16
las mismas por un largo perodo de tiempo dentro del FUT, postergando indefinidamente su
tributacin y posteriormente generando una tributacin de las mismas inferior a la real.

Cuadro Resumen Valorizacin Propuesta AFIICH

En este cuadro resumen se encuentran valorizadas slo aquellas partidas sobre las cuales se
obtuvo informacin, sin embargo falta considerar los efectos positivos que tendran sobre la
recaudacin los cambios propuestos en:

Plazo de utilizacin de las prdidas tributarias,

17
Impuesto Adicional de la Ley de la Renta,

Norma de control respecto a la Legtima Razn de Negocios, y

Art. 38 bis.

Valorizacin Propuesta

INGRESO
CONCEPTO
MM US$
Renta Devengada 5.500
Disminucin IVA (Tasa 15%) (3.200)
Disminucin Evasin IVA y Renta7 1.000
Derogacin Renta Presunta 70
Disminucin Tasa Primera Categora MIPYME (150)
No utilizacin de Contribuciones como Crdito 253
del Impuesto de Primera Categora
TOTAL MM US$ 3.473

II. Fortalecer la Capacidad Fiscalizadora del SII

La labor del SII en general y de los fiscalizadores en particular es cada vez mayor y de un
impacto relevante en el desarrollo econmico del pas. En el ao 2011 los ingresos tributarios
llegaron a $ 21,5 billones, con un 16% de crecimiento respecto el ao 2010, cifra rcord de
recaudacin en la historia del pas.

7
Disminucion de la tasa de evasin en un 3% producto del aumento de la dotacin fiscalizadora propuesta en pgina 22 de este
documento.

18
Evolucin de los Ingresos Tributarios en los ltimos 3 aos8

Estos Ingresos tributarios son fruto de:

$9,2 billones recaudados por Impuesto a la Renta


$9,7 billones recaudados por Impuesto al Valor Agregado
$1,8 billones recaudados por Impuesto a Productos Especficos
$800 mil millones de recaudacin por Otros Impuestos

El universo de la poblacin a fiscalizar lleg el ao 2011 a 4 millones de contribuyentes


(Personas Naturales y Jurdicas), con 378 mil nuevos contribuyentes y 55 mil Trminos de Giro
en el ao. Los Contribuyentes que declararon impuestos fueron 2,6 millones anuales por renta y
729 mil declaraciones mensuales por IVA. Los impuestos declarados en la Operacin Renta
2011 ascendieron a US$ 12.869 millones, 25% de crecimiento real respecto del ao anterior.

Los datos anteriores ilustran la magnitud de la tarea fiscalizadora, labor que se realiza con un
ndice de Satisfaccin Neta (ISN) del usuario de un 71,3%, superando con creces la meta de
55,5% solicitada por el Servicio. Satisfaccin medida a travs de la encuesta anual aplicada a
los contribuyentes, acerca de su nivel de satisfaccin global con el servicio y la atencin
recibida.

Cumplimiento Meta ndice de Satisfaccin Neta (ISN) del usuario 20119

8
Cuenta pblica de la gestin del SII durante el ao 2011 (efectuada en Marzo 2012) http://www.sii.cl/cuenta_publica/cta_2011.pdf

9
Cuenta pblica de la gestin del SII durante el ao 2011 (efectuada en Marzo 2012)
http://www.sii.cl/cuenta_publica/cta_2011.pdf

19
A la luz de estos antecedentes y en el marco de la Reforma Tributaria, resulta ineludible
fortalecer la capacidad fiscalizadora del Servicio, ampliando el nmero de fiscalizadores
contratados bajo el rgimen de planta, junto con reconocer e incentivar el esfuerzo del conjunto
de trabajadoras y trabajadores del Servicio, ello a travs del incremento de la Asignacin
Variable del Incentivo por reduccin de la evasin tributaria establecido en la ley 19.646.

Propuesta de Aumento de Fiscalizadores en rgimen de Planta

Estimamos que los desafos de aumentar la recaudacin tributaria, ms all del camino que
finalmente se elija para ello, implicar necesariamente una vigorizacin de la capacidad

20
fiscalizadora del Servicio, para lo cual presenta una propuesta de ampliacin del nmero de
fiscalizadores actualmente en operaciones. La propuesta consiste bsicamente en aumentar el
nmero de fiscalizadores contratados bajo el rgimen de Planta, sincerando el componente ms
estable de una dotacin que desarrolla labores de tipo permanente.

Como antecedente en esta materia, nos parece relevante tomar lecciones de la experiencia
prctica de la Ley 19.738 del 19 de junio del ao 2001, que estableci un conjunto de ms de 50
medidas para combatir la evasin tributaria, teniendo como horizonte de planeacin el perodo
2001-2004. Entre las medidas se consider el aumento en la dotacin de la planta en 539
funcionarios del Servicio de Impuestos Internos, de los cuales 356 fueron asignadas a la planta
de fiscalizadores.

La Ley 19.738 estableci como compromiso de fiscalizacin y cobranza mayores ingresos


tributarios internos, compromisos que fueron cumplidos con creces en el perodo indicado,
alcanzando la cifra de 161,7%, valores que se presentan a continuacin:

2001 2002 2003 2004 Total

MMUS$ MMUS$ MMUS$ MMUS$ MMUS$

Meta Ley 144 401 553 667 1.765

Cumplimiento 230 624 717 1.280 2.851

% Cumplimiento 159,9 155,6 129,9 192,0 161,7

Nota: Las cifras se expresan en pesos de marzo de 2005 usando variacin de IPC (cifras originales se
expresaron en pesos del ao 2000). Las cifras en dlares consideran tipo de cambio promedio observado de
marzo 2005, equivalente a 586,48 ($/US$).

De lo expuesto, cabe concluir que a mayor nmero de fiscalizadores de planta, mayor es la


recaudacin tributaria.

Propuesta de Variacin de Plantas

Proponemos aumentar la planta efectiva en un 20%, lo que determina pasar a la planta de


fiscalizadores y grado 9 de directivo a 284 fiscalizadores, hoy en calidad de contratas. Luego
debiera abrirse un concurso pblico para contratar a 232 fiscalizadores en calidad de contratas en

21
grado 15, con lo cual se establecera una relacin porcentual 80/20 entre plantas y contratas del
escalafn fiscalizador, que en nmero de funcionarios correspondera a 1.695 fiscalizadores de
planta, 100 directivos grado 9 y 424 fiscalizadores en contrata.

Tabla Comparativa Planta10

Grado Planta Ley Propuesta Nueva Ley de


Planta
Directivo 9 91 100
Fiscalizadores 10 185 220
11 231 260
12 284 320
13 250 320
14 211 300
15 259 275
Total 1.511 1.795

Tabla Comparativa Contratas


Grado Contrata Actual Contrata Propuesta
Directivo 9 0 0
Fiscalizadores 10 0 0
11 0 0
12 2 0
13 2 0
14 3 0
15 475 424
Total 482 424

A continuacin se presenta la estimacin de costos que implica materializar este aumento de


planta.
Cuadro N 1
Costo Agregado Aumento de Plantas Anual11
Estamento Costo Anual Actual Costo Anual Propuesta Incremento $
Directivo grado 9 3.982.969.536 4.376.889.600 393.920.064
Fiscalizador de planta 42.464.337.708 50.532.552.360 8.068.214.652
Fiscalizador en contrata 10.354.690.860 9.072.463.680 -1.282.227.180
TOTAL 56.801.998.104 63.981.905.640 7.179.907.536
TOTAL USD12 14.767.699

Propuesta Mejoramiento Asignacin Variable

Un componente relevante de cualquier estrategia adoptada para aumentar la recaudacin es


disminuir la Evasin Tributaria, en razn de ello incentivar este objetivo es condicin sine qua
non para asegurar el xito de la Reforma. En virtud de ello se propone aumentar la Asignacin
10
DFL N1, ao 2004 Plantas del SII
11
Valores de remuneracin ms incentivos http://www.sii.gob.cl/transparencia/2011/plantilla_escala_dic.html
12
Valor dlar promedio abril 2012 US$486,19 segn http://www.sii.cl/pagina/valores/dolar/dolar2012.htm

22
Variable del Incentivo por reduccin de la evasin tributaria, establecido en la ley 19.646, de
acuerdo a la tabla siguiente:

Escalafn Grado % Asignacin Fija % Asignacin Nueva %


Variable Asignacin
Variable
Directivo 1a9 39 27 35

Profesionales 5a7 39 27 35
8 a 10 36 24 32
11 a 12 33 21 29
13 a 14 30 19 27
15 a 17 27 15 23

Fiscalizadores 10 a 11 39 27 35
12 a 13 36 24 32
14 35 22,5 30,5
15 33 21 29

Tcnicos 14 a 16 33 21 29
17 a 19 29 17 25

Administrativos 16 a 17 27 15 23
18 26 14 22

Auxiliares 19 a 20 25,5 13,5 21,5

A Continuacin se presenta la estimacin de costos que implica incrementar la Asignacin


Variable en los porcentajes propuestos por AFIICH (8 puntos porcentuales).

Cuadro N 2
Cuadro Comparativo Asignacin Variable
Dotacin Actual Dotacin Actual Dotacin Propuesta
(Asignacin Variable (Asignacin Variable (Asignacin Variable
Vigente) Propuesta) Propuesta)

Costo Asignacin Variable 10.871.790.916 14.754.023.361 15.716.300.614


Incremento sobre Costo Actual 3.882.232.446 4.844.509.698
Incremento USD13 9.964.231

ANEXOS

13
Valor dlar promedio abril 2012 US$486,19 segn http://www.sii.cl/pagina/valores/dolar/dolar2012.htm

23
Anexo N 1

Comparacin de Impuesto de Primera Categora utilizado y no utilizado


como crdito

En relacin a lo anterior los siguientes cuadros reflejan la tributacin de las empresas y socios,
antes y despus del ao 1984, fecha en la que se comienza a aplicar el Impuesto de Primera
Categora como crdito:

24
25
El primer cuadro muestra la tributacin, antes del ao 1984, cuyo Impuesto de Primera Categora
NO era utilizado como crdito contra el Impuesto Global Complementario y/o Adicional, que se
produce cuando el socio retira la utilidad de la empresa.

Tomando los mismos datos del primer cuadro, el segundo muestra la tributacin, despus del ao
1984, cuyo Impuesto de Primera Categora es utilizado, hasta hoy, como crdito contra el
Impuesto Global Complementario y/o Adicional. Se observa la diferencia de impuesto que deja
de percibir el fisco por efecto del crdito ($ 21.581.042 v/s $ 11.381.042).

El tercer cuadro toma los mismos datos que el segundo y prueba que al aumentar la tasa del
Impuesto de Primera Categora desde el 17% al 20%, la cantidad de impuesto total recaudado es
exactamente el mismo. Por lo que un aumento en la tasa actual no ayuda a aumentar la
recaudacin final, pero si ayuda a incrementar la deuda del fisco (recauda $ 12.000.000 pero
debe devolver $ 618.959, recaudacin final $ 11.381.042).

26
Anexo N 2

Reorganizacin empresarial

27
28
Anexo N 3

Trmino de Giro

Trmino de Giro practicado por empresa individual al 15.09.2011

Rentas netas pendientes de retiro a la fecha del trmino de giro $ 96.246.391

Factor de Actualizacin al 31.12.2011 ( $ 96.246.391 x 1,039 ) $ 100.000.000

Renta Actualizada e incrementada en el Crdito por Impuesto nico de Primera Categora tasa 35%
$ 153.846.154
$ 100.000.000 / 0,65

Determinacin Tasa Promedio:

La tasa promedio de las tasas marginales ms altas de la escala del Impuesto Global
Complementario que afectaron al empresario individual, socio o accionista, en los aos tributarios
anteriores en que la empresa pone trmino de giro a sus actividades con un mximo de 3 perodos,
es decir, para efectos del ejemplo A.T. 2011, 2010 y 2009.

Supongamos lo siguiente:

29
Perodos Tributarios en que la Empresa que Tasas Marginales ms altas del IGC que Tasa Promedio
pone Trmino de Giro tuvo existencia afectaron al empresario, socio o accionista Determinada

2011 5%

2010 15%

2009 10%

Tasa Promedio Marginal 30% / 3 10%

Declaracin Lnea 48:

Concepto Base Imponible Tasa Impuesto Rebaja Impuesto a


( B.I. ) Promedio segn Tasa Impuesto Devolver
Promedio ( B.I. * 0,35 )

Reliquidacin IGC
$ 153.846.154 10% $ 15.384.615 ( $ 53.846.154 ) ( $ 38.461.539)
por Trmino de Giro

Nota: Como se aprecia en este ejercicio, el efecto que produce hacer uso de este mecanismo de
clculo de la tasa promedio, significa al Fisco un menor ingreso de $ 38.461.539, que en
condiciones de equidad, es decir, aplicando la tasa del 35% como impuesto nico final, no se
producira. Adems, bajo este esquema de promedio no se cumple con el objetivo de la
reinversin de las utilidades, razn por la cual se implement este sistema el ao 1984.

30