IVA de bienes de inversin: Problemtica

contable
En primer lugar recordamos que los bienes de inversin son bienes corporales,
muebles, semovientes o inmuebles con un valor que supera los 3.005,06
euros y que van a estar afectos a la actividad de la empresa a largo plazo.

Cuando una sociedad adquiere un bien de este tipo y su negocio se reduce a

una sola actividad sujeta y no exenta al IVA, el soportado en este tipo de
bienes ser perfectamente deducible. La dificultad surge en el tratamiento a dar
al IVA soportado cuando mi sociedad tiene ms de una actividad y alguna de
ellas est exenta del impuesto. En este caso debemos utilizar la
mencionada prorrata en el IVA.

Como ya comentamos, es lgico que si alguna de mis actividades est exenta

de IVA, el que soporto en mis gastos e inversiones no ser deducible en su
totalidad, si no solo en la parte que determine la prorrata. Esto ya lo vimos y
sabemos que la parte de IVA que ser deducible ir a la cuenta (472) y el resto,
lo no deducible, formar parte del gasto o del inmovilizado al que se refiera.

Dnde est la particularidad en los bienes

de inversin?
La ley, con el objeto de evitar posibles distorsiones o fraudes en el impuesto
establece un mecanismo de ajuste en este tipo de bienes que va ms all de la
del ejercicio en que se adquiere.

En efecto, alguien podra pensar en alguna sociedad que adquiera un bien de

inversin en un momento en que pueda deducirse todo el IVA para ms
adelante, dedicarse a otras actividades que no tiene derecho a deduccin y
utilizar en ellas dicho bien. Para ello, el tratamiento se establece en la forma
que ahora detallamos.

Al igual que en los bienes de circulante, trabajaremos en el momento de la

adquisicin del bien con la prorrata definitiva del ao anterior como provisional.
Al final del ejercicio, debemos calcular la prorrata definitiva de este ao y hacer
el ajuste pertinente, reflejando la diferencia positiva o negativa.

En los bienes de inversin debemos de regularizar el IVA que deducimos

en el periodo de adquisicin durante los cuatro o nueve (si se trata de
terrenos o construcciones) aos naturales siguientes a aquel en los que
el sujeto pasivo.

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Este perodo empieza a contar a partir del ao natural en que entren en
funcionamiento los bienes de inversin, salvo que el impuesto nos hubiera sido
repercutido con posterioridad a esa fecha. En tal caso, el perodo empezara a
contar a partir del ao en que fue repercutido el impuesto.

Procederemos a regularizar slo si se cumplen las siguientes circunstancias:

1. Si entre la prorrata definitiva de cada uno de los aos del periodo de

regularizacin y la prorrata definitiva del ao en que se soport la
repercusin del impuesto (ao en que se produce la inversin), hay una
diferencia superior a diez puntos porcentuales, tanto positiva como
negativa.
2. Cuando en el ao en que se adquiri el bien se realizaron slo operaciones
con derecho a deducciones u operaciones sin derecho a deduccin y en
alguno de los aos posteriores del periodo de regularizacin se modifican
estas circunstancias.

El modo para efectuar la regularizacin de las cuotas es el siguiente:

1. Se determina el porcentaje de deduccin definitiva del ejercicio. Este

porcentaje se aplica sobre el IVA soportado, que procedera si la
repercusin de las cuotas se hubiese soportado en el ao que se considera.
2. Dicho importe se restar del de la deduccin en el ao en que se efectu la
repercusin
3. El importe de la regularizacin (diferencia positiva o negativa) se dividir por
cinco o por diez, si se trata de terrenos o edificaciones, y el coeficiente
resultante ser la cuanta del ingreso o la deduccin complementaria a
efectuar.

(Deduccin definitiva Deduccin inicial)/ 5 ( 10 si se trata de terrenos o

edificaciones)

Lo vemos con un ejemplo

Nuestra Sociedad adquiere en el ao 2017 un equipo industrial por importe de

50.000 ms IVA. La prorrata definitiva del ao 2016 fue del 60%

El apunte contable de la compra ser

Debe Haber

(212) Instalaciones tcnicas 54.200

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(472) H.P. IVA Soportado 6.300

(572) Banco c/c 60.500

IVA soportado: 50.000 x 0.21 = 10.500

Deducible: 10.500 x 60% (prorrata) = 6.300; va a la 472

No deducible: 10.500 6.300 = 4.200; Suma al valor de la instalacin

Al final del ejercicio 2017 la prorrata definitiva del ejercicio es el 65%

Regularizamos la prorrata provisional por la definitiva.

IVA deducido al 60%: 50.000 x 0.21 x 0.60 = 6.300
IVA deducible al 65%: 50.000 x 0.21 x 0.65 = 6.928
Diferencia a favor del sujeto pasivo = 525
Interpretacin: nosotros anotamos en su momento en la cuenta (472)
menos cantidad de la que deberamos haber cargado. El ajuste consiste
pues en aumentar el importe de esta cuenta y como contrapartida
buscamos lo que dice la Norma de Registro y Valoracin 12 dl PGC:

las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible,

consecuencia de la regularizacin derivada de la prorrata definitiva,
incluida la regularizacin por los bienes de inversin, se reconocen en la
cuenta de prdidas y ganancias como gasto (634) o como ingreso
(639).

Debe Haber

(472) H.P. IVA Soportado 525

(6392) Ajustes positivos IVA inversiones 525

Una vez hecho el ajuste en el ao de la compra, al tratarse de un bien de

inversin debemos seguir hacindolo en los siguientes aos. Para ello vamos a
suponer las siguientes prorratas definitivas de cada uno de los aos:

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 AO Prorrata

2.018 80%

2.019 60%

2.020 50%

2.021 70%

En la siguiente tabla vemos si debemos hacer ajuste o no, en funcin de si la

variacin de la prorrata definitiva del ao en que se adquiere el bien y del ao
en curso supera 10 puntos.

Aos Prorrata Prorrata ao Diferencia Regularizar

definitiva 2017

2018 80% 65% 15 Si

2019 60% 65% 5 No

2020 50% 65% 15 Si

2021 70% 65% 5 NO

Al final del ejercicio 2018 debemos regularizar

R = [(50.000 x 0.21 x 0.8) (50.000 x 0.21 x 0.65)]/5 = 315

El sentido del ajuste es positivo puesto que pasamos de un 65% a un 80% de

deduccin

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 Debe Haber

(472) H.P. IVA Soportado 315

(6392) Ajustes positivo en IVA de inversiones 315

Al final del ejercicio 2019 no procede ajuste

Al final del ejercicio 2020 debemos regularizar

R = [(50.000 x 0.21 x 0.5 50.000 x 0.21 x 0.65)]/5 = 315

El sentido del ajuste es negativo puesto que pasamos de un 65% a un 50% de

deduccin.

Contabilizacin
Debe Haber

(6342) Ajustes negativos IVA inversiones 315

(472) H.P. IVA Soportado 315

Al final del ejercicio 2021 no procede ajuste.

Una vez pasados estos cuatro ejercicios ya no procede seguir con los ajustes.