RD 2063-2004 Reglamento Sancionador Tributario PDF

LEGISLACIN CONSOLIDADA
Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el

Reglamento general del rgimen sancionador tributario.
Ministerio de Economa y Hacienda

BOE nm. 260, de 28 de octubre de 2004
Referencia: BOE-A-2004-18398
TEXTO CONSOLIDADO
ltima modificacin: 18 de noviembre de 2008
I
El rgimen sancionador tributario ha sido objeto de una profunda reforma con la
promulgacin de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y por ello resulta
imprescindible la renovacin de las normas que constituyen el desarrollo reglamentario de
esta materia, dado que la normativa hasta ahora vigente, integrada fundamentalmente por el
Real Decreto 1930/1998, de 11 de septiembre, por el que se desarrolla el rgimen
sancionador tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el Real Decreto
939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento general de la inspeccin de
los tributos, no se corresponda con la diferente estructura y sistemtica del nuevo rgimen
sancionador que incorpora la Ley 58/2003, de 17 de diciembre.
El nuevo rgimen sancionador se caracteriza fundamentalmente por los siguientes
aspectos:
a) La separacin conceptual entre deuda tributaria y sancin tributaria.
b) La aplicacin de los principios generales en materia sancionadora consagrados en la
Constitucin y en las normas generales de derecho administrativo, entre los que destacan el
de legalidad, tipicidad, responsabilidad, presuncin de inocencia, proporcionalidad, no
concurrencia e irretroactividad de las disposiciones sancionadoras no favorables.
c) La nueva tipificacin de las infracciones, que adopta la clasificacin tripartita de
infracciones leves, graves y muy graves de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen
Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn.
d) La introduccin de nuevas reducciones de las sanciones para los supuestos de actas
con acuerdo y de pago sin recurso de la sancin.
e) La especial relevancia otorgada al aspecto subjetivo de la infraccin, de modo que, en
trminos generales, la calificacin de una infraccin como grave requiere la existencia de
ocultacin, y la calificacin como muy grave requiere la concurrencia de medios
fraudulentos, como expresiones especficas del nimo fraudulento en materia tributaria.
f) Y el incremento de la seguridad jurdica, de forma que se ha tratado de reducir el grado
de discrecionalidad administrativa en la aplicacin del rgimen sancionador.
Para lograr este objetivo se han revisado los criterios necesarios para la cuantificacin
exacta de la sancin y se han incluido en el texto legal las reglas para su aplicacin. Con
esta reforma y con la nueva clasificacin tripartita de las infracciones se han conseguido
reducir los intervalos previstos en el rgimen anterior para el clculo de algunas sanciones.
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BOLETN OFICIAL DEL ESTADO
Estas dos ltimas circunstancias mencionadas condicionan el desarrollo reglamentario

del nuevo rgimen sancionador, puesto que las necesidades son muy diferentes de las que
existan bajo la normativa que ahora se deroga. En efecto, el Real Decreto 1930/1998, de 11
de septiembre, as como su precedente, el Real Decreto 2631/1985, de 18 de diciembre,
sobre procedimiento para sancionar las infracciones tributarias, tena como objetivo
fundamental, adems de establecer las necesarias normas procedimentales, concretar los
intervalos que estableca la anterior Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria,
para la cuantificacin de las sanciones.
En cambio, la norma reglamentaria que ahora se aprueba responde a una finalidad
diferente, ya que, como se ha indicado, en el nuevo rgimen sancionador establecido por la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, es la propia ley la que determina en la mayora de los
casos la cuanta exacta de la sancin que procede para cada infraccin tributaria. Por tanto,
la necesidad de la norma reglamentaria se centra en establecer las frmulas de clculo
necesarias para la correcta aplicacin de determinados conceptos legales con arreglo a la
nueva sistemtica empleada, adems de regular el necesario desarrollo del procedimiento
sancionador.
II
La nueva Ley General Tributaria configura como eje central de las infracciones que
generan perjuicio econmico el elemento subjetivo concurrente en cada caso, concretado
bsicamente en la ocultacin y en los medios fraudulentos. Para la aplicacin del nuevo
rgimen se establece como regla fundamental la calificacin unitaria de la infraccin, de
modo que, tal y como resulta del artculo 184 de la ley, cuando en una determinada
regularizacin se aprecie simultneamente la concurrencia de ocultacin, medios
fraudulentos o cualquier otra circunstancia determinante de la calificacin de la infraccin, se
analizar la incidencia que cada una de estas circunstancias tiene sobre la base de la
sancin a efectos de determinar la calificacin de la infraccin como leve, grave o muy
grave. Una vez calificada, la infraccin se considerar nica y el porcentaje de sancin que
corresponda se aplicar sobre toda la base de la sancin.
La incidencia de cada circunstancia se mide en forma de relaciones o proporciones entre
diversas magnitudes, cuya concrecin y forma de clculo trata de resolver esta norma
reglamentaria, para reducir los mrgenes de la actuacin administrativa en el clculo de las
sanciones.
Ello resulta especialmente necesario teniendo en cuenta la casustica propia de un
rgimen sancionador, dado que en una misma regularizacin, adems de los incrementos de
tributacin que determinan la infraccin, pueden existir tambin partidas que determinan una
mayor deuda tributaria pero que no son objeto de sancin.
En relacin con las infracciones que no conllevan perjuicio econmico para la Hacienda
pblica y consisten esencialmente en el incumplimiento de deberes u obligaciones formales,
el desarrollo reglamentario contiene reglas que intentan aclarar la incompatibilidad de
determinados tipos infractores de acuerdo con el principio de no concurrencia de sanciones
tributarias establecido en el artculo 180 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
III
El captulo III del reglamento que se aprueba constituye el desarrollo de las normas
sobre procedimiento sancionador previstas en los artculos 207 y siguientes de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En esta regulacin, la novedad ms
destacada est constituida por la nueva configuracin del derecho a la tramitacin separada
del procedimiento sancionador como un derecho renunciable por parte de los interesados en
un procedimiento de aplicacin de los tributos.
De acuerdo con ello, este captulo queda estructurado en cuatro secciones. Una primera
relativa a disposiciones generales; otras dos secciones dedicadas, respectivamente, a la
tramitacin separada y conjunta del procedimiento sancionador, y una ltima seccin relativa
a la ejecucin de las sanciones.
Dentro de la tramitacin separada, las modificaciones ms importantes respecto al
contenido que sobre esta materia estableca el Real Decreto 1930/1998, de 11 de
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septiembre, afectan al trmite de resolucin del procedimiento, ya que se prev que el

rgano competente para resolver pueda ordenar la ampliacin de actuaciones y rectificar la
propuesta de resolucin. Asimismo, debe destacarse que se incorporan al Reglamento
general del rgimen sancionador tributario las normas especiales relativas a los
procedimientos sancionadores tramitados por los rganos de inspeccin de los tributos y que
en el rgimen anterior se ubicaban en el citado Reglamento general de la inspeccin de los
tributos.
En cuanto a la tramitacin conjunta de los procedimientos, el artculo 208 de la ley
distingue dos supuestos claramente diferenciados, con una especfica habilitacin
reglamentaria a efectos de que se regule la tramitacin conjunta de forma coherente con la
naturaleza propia de cada supuesto. As, en el supuesto de actas con acuerdo, no es precisa
la iniciacin, tramitacin y resolucin de un procedimiento sancionador separado, de modo
que la sancin se impone, en su caso, en el propio acto resolutorio del procedimiento de
inspeccin.
Ello encuentra su justificacin en la especial naturaleza de esta forma de conclusin del
procedimiento, como va absolutamente voluntaria para el interesado.
En cambio, en los dems supuestos de renuncia que establece el artculo 208 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se prev la iniciacin y terminacin
especfica del procedimiento sancionador y su tramitacin conjunta con el procedimiento de
aplicacin de los tributos. Al establecerse la notificacin conjunta de las propuestas de
resolucin de ambos procedimientos, el obligado podr ejercer las distintas opciones que le
otorga el ordenamiento jurdico en esta materia. De esta forma, se respetan las garantas del
obligado tributario y, a la vez, se permite que el curso de los distintos actos de finalizacin de
ambos procedimientos pueda ser diferente, dados los diferentes efectos que la ley establece
para la interposicin de recursos y reclamaciones contra la liquidacin y la sancin.
Se introduce un captulo de disposiciones especiales donde se regula la imposicin de
sanciones no pecuniarias y las actuaciones en materia de delitos contra la Hacienda pblica.
Finalmente, se incluyen tres disposiciones adicionales, una disposicin transitoria y una
disposicin final.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, con la aprobacin previa
del Ministro de Administraciones Pblicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa
deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 15 de octubre de 2004,
DISPONGO:
Artculo nico.Aprobacin del Reglamento general del rgimen sancionador tributario.

Se aprueba el Reglamento general del rgimen sancionador tributario, cuyo texto se
inserta a continuacin.
Disposicin transitoria primera.Aplicacin retroactiva del nuevo rgimen sancionador

tributario.
1. El reglamento aprobado por este real decreto ser de aplicacin a las infracciones
tributarias cometidas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, siempre que su aplicacin resulte ms favorable para el sujeto
infractor y la sancin impuesta no haya adquirido firmeza, segn lo dispuesto en el apartado
1 de su disposicin transitoria cuarta.
El reglamento aprobado por este real decreto ser de aplicacin a las infracciones
tributarias cometidas con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, y con anterioridad a la entrada en vigor del reglamento
aprobado por este real decreto, siempre que la sancin impuesta no haya adquirido firmeza.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, las normas sobre procedimiento previstas
en los captulos III y IV del reglamento que se aprueba por este real decreto sern de
aplicacin a todos los procedimientos sancionadores que se inicien a partir de su entrada en
vigor, cualquiera que sea el rgimen sancionador aplicable.
2. A efectos de aplicar el rgimen ms favorable, se tendr en cuenta el importe final de
la sancin despus de la aplicacin, en su caso, de la reduccin por acuerdo o conformidad,
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sin considerar la eventual aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 188.3 de la Ley

58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
En los supuestos de sanciones derivadas de actas con acuerdo se considerar, a
efectos de comparacin, que en el rgimen sancionador previsto en la Ley 230/1963, de 28
de diciembre, General Tributaria, hubiera sido de aplicacin la reduccin por conformidad.
Disposicin transitoria segunda.Aplicacin transitoria del criterio de graduacin de

comisin repetida de infracciones tributarias.
1. A efectos de aplicar el criterio de graduacin de comisin repetida de infracciones
tributarias, cuando se trate de sanciones firmes en va administrativa que hayan sido
impuestas en aplicacin del rgimen sancionador previsto en la Ley 230/1963, de 28 de
diciembre, General Tributaria, se considerar como antecedente el hecho de que el sujeto
infractor hubiera sido sancionado anteriormente por una infraccin de la misma naturaleza,
que tendr la consideracin de leve a efectos de lo previsto en el artculo 187.1.a) de la Ley
2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que las infracciones
previstas en el artculo 79.a), b) y c) de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General
Tributaria, son de la misma naturaleza que las previstas en los artculos 191, 192 y 193 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. La infraccin prevista en el artculo
78.1.a) de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, se considerar de la
misma naturaleza que la prevista en el artculo 199 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
Disposicin transitoria tercera.Aplicacin transitoria de la reduccin prevista en el artculo

188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
1. La reduccin prevista en el artculo 188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, se aplicar a todas las sanciones cuyo ingreso en periodo voluntario se
haya efectuado a partir de la entrada en vigor de dicha ley, cualquiera que sea el rgimen
sancionador aplicado, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en el artculo
188.3 y en la disposicin transitoria tercera de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
2. La reduccin prevista en el artculo 188.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, tambin se aplicar a las sanciones que hubiesen sido recurridas antes
de la entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, siempre
que concurran las dos siguientes circunstancias:
a) Que se desista antes del 31 de diciembre de 2004 del recurso o reclamacin
interpuesto contra la sancin y contra la liquidacin de la que, en su caso, hubiera derivado
la sancin, y
b) Que se efecte el ingreso del importe restante de la sancin con anterioridad a que
finalice el plazo de pago establecido en el artculo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria. Dicho plazo se iniciar el da siguiente al de la notificacin de
la comunicacin que efecte el rgano competente una vez haya recibido el acuerdo del
rgano administrativo, econmico-administrativo o el auto judicial de archivo de actuaciones.
A dicha comunicacin se adjuntar carta de pago por el importe restante de la sancin.
Disposicin derogatoria nica.Derogacin normativa.

Quedan derogados:
a) El Real Decreto 1930/1998, de 11 de septiembre, por el que se desarrolla el rgimen
sancionador tributario y se introducen las adecuaciones necesarias en el Real Decreto
939/1986, de 25 de abril, por el que se aprueba el Reglamento general de la inspeccin de
los tributos.
b) Los artculos 63 bis, 63 ter, 63 quter y 66 del Reglamento general de la inspeccin de
los tributos, aprobado por el Real Decreto 939/1986, de 25 de abril.
c) Las disposiciones de igual o inferior rango que se opongan a lo previsto en este real
decreto.
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Disposicin final nica.Entrada en vigor.

El presente real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el
"Boletn Oficial del Estado".
Dado en Madrid, a 15 de octubre de 2004.
JUAN CARLOS R.
El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda,
PEDRO SOLBES MIRA
REGLAMENTO GENERAL DEL RGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO
CAPTULO I
Disposiciones generales
Artculo 1.mbito de aplicacin.

1. El ejercicio de la potestad sancionadora regulada en el ttulo IV de la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria, se ajustar a las normas de procedimiento y dems
disposiciones de desarrollo contenidas en este reglamento.
2. Lo dispuesto en este reglamento tambin se aplicar en el mbito de competencia
normativa del Estado, de forma supletoria y en aquello en que resulte procedente, a la
imposicin de sanciones tributarias distintas de las establecidas en la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
3. Este reglamento resultar aplicable en los trminos previstos en el artculo 1 de la Ley
Artculo 2.Regularizacin voluntaria en el orden sancionador.

A efectos de lo previsto en el artculo 179.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria,
se entender por regularizacin voluntaria la efectuada antes de la notificacin de un
requerimiento para el cumplimiento de la obligacin tributaria o de la notificacin del inicio de
un procedimiento de comprobacin o investigacin o de un procedimiento sancionador.
CAPTULO II
Las infracciones y sanciones tributarias
Seccin 1. Calificacin de las infracciones tributarias
Artculo 3.Calificacin unitaria de la infraccin.

1. Cada infraccin tributaria se calificar de forma unitaria como leve, grave o muy grave,
de acuerdo con lo dispuesto en este captulo y conforme al resultado de analizar
globalmente la conducta realizada en relacin con la infraccin, salvo en el supuesto previsto
en el artculo 191.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria; en tal caso, la
infraccin ser siempre leve, cualquiera que sean las circunstancias que concurran en la
conducta del sujeto infractor.
2. Cuando en un mismo procedimiento de verificacin de datos, comprobacin limitada o
inspeccin se comprueben varios periodos impositivos o de liquidacin, se considerar, a
efectos de su calificacin, que existe una infraccin, en relacin con cada uno de los distintos
supuestos de infraccin tipificados por la ley, por cada tributo y periodo objeto del
procedimiento.
Cuando se trate de infracciones relativas a tributos sin periodo impositivo ni periodo de
liquidacin o a hechos u operaciones cuya declaracin no sea peridica, se considerar que
existe una infraccin por cada obligacin tributaria que derive de cada uno de los hechos u
operaciones sujetos al tributo.
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Cuando se trate de infracciones consistentes en el incumplimiento de obligaciones

formales, se considerar que existe una infraccin por cada incumplimiento.
3. Cuando en relacin con un tributo y perodo impositivo o de liquidacin se incoe ms
de un procedimiento de aplicacin de los tributos o se formule ms de una propuesta de
liquidacin, se considerar, a efectos de su calificacin y cuantificacin, que se ha cometido
una nica infraccin. En estos supuestos, en cada procedimiento sancionador que se incoe
se impondr la sancin que hubiese procedido de mediar un solo procedimiento de
aplicacin de los tributos o una sola propuesta de liquidacin, minorada en el importe de las
sanciones impuestas en los procedimientos anteriores o minorada en el importe de las
sanciones impuestas con relacin a las propuestas de liquidacin en las que no se incluya la
totalidad de los elementos regularizados de la obligacin tributaria.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin igualmente a los tributos sin
periodo impositivo ni periodo de liquidacin o a hechos u operaciones cuya declaracin no
sea peridica cuando en relacin con la misma obligacin tributaria se incoe ms de un
procedimiento de aplicacin de los tributos o se formule ms de una propuesta de
liquidacin.
Si las sanciones impuestas en los procedimientos anteriores o en los derivados de
propuestas de liquidacin en las que no se incluya la totalidad de los elementos
regularizados de la obligacin tributaria no hubieran sido ingresadas, no proceder la
devolucin del importe que pueda derivarse de la deduccin de dichas sanciones en el
procedimiento sancionador posterior o en el procedimiento sancionador incoado con relacin
a la propuesta de liquidacin en que se incluya la totalidad de los elementos regularizados
de la obligacin tributaria, en tanto no hubiera sido pagado o compensado el importe de
dichas sanciones.
Artculo 4.Circunstancias determinantes de la calificacin de una infraccin.

1. Se entender que existe ocultacin de datos a la Administracin tributaria cuando se
produzcan las circunstancias previstas en el artculo 184.2 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, aun cuando la Administracin tributaria pudiera conocer la
realidad de las operaciones o los datos omitidos por declaraciones de terceros, por
requerimientos de informacin o por el examen de la contabilidad, libros o registros y dems
documentacin del propio sujeto infractor.
2. A efectos de lo dispuesto en el artculo 184.3.a).3. de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, se entender que existen asientos, registros o importes falsos
cuando en los libros de contabilidad o en los libros o registros establecidos por la normativa
tributaria se reflejen hechos u operaciones inexistentes o con magnitudes dinerarias o de
otra naturaleza superiores a las reales.
Se entender que existe omisin de operaciones cuando no se contabilicen o registren
operaciones realizadas o cuando se contabilicen o registren parcialmente, por magnitudes
dinerarias o de otra naturaleza inferiores a las reales.
Se entender que existe contabilizacin en cuentas incorrectas cuando, tratndose de
libros de contabilidad o de libros o registros establecidos por la normativa tributaria, se
anoten operaciones incumpliendo la normativa que los regula, de forma que se altere su
consideracin fiscal y de ello se haya derivado la comisin de la infraccin tributaria.
3. A efectos de lo dispuesto en el artculo 184.3.b) de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, se entender que son facturas, justificantes u otros
documentos o soportes falsos o falseados aquellos que reflejen operaciones inexistentes o
magnitudes dinerarias o de otra naturaleza distintas de las reales y hayan sido el instrumento
para la comisin de la infraccin.
Seccin 2. Cuantificacin de las sanciones tributarias
Artculo 5.Comisin repetida de infracciones tributarias.

1. A efectos de lo dispuesto en el artculo 187.1.a) de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, cuando el sujeto infractor hubiese sido sancionado por varias
infracciones de la misma naturaleza, en virtud de resolucin que hubiese adquirido firmeza
en va administrativa dentro de los cuatro aos anteriores a la comisin de la infraccin, de
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todas ellas se computar como nico antecedente la infraccin cuya calificacin haya
resultado ms grave.
2. Cuando se realicen actuaciones relativas a una determinada obligacin tributaria, no
constituir antecedente la imposicin de sanciones por infracciones de la misma naturaleza
derivadas de liquidaciones provisionales referidas a la misma obligacin, siendo de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 3.3 de este reglamento.
Artculo 6.Incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o documentacin.

Cuando un procedimiento de comprobacin o investigacin tenga por objeto varios
tributos con periodos impositivos o de liquidacin de diferente duracin, la apreciacin del
criterio de incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o documentacin
previsto en el artculo 187.1.c) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se
realizar tomando en consideracin cada uno de los periodos de menor duracin.
Artculo 7.Conformidad del obligado tributario.

1. En los procedimientos de verificacin de datos y comprobacin limitada, salvo que se
requiera la conformidad expresa, se entender producida la conformidad cuando el obligado
tributario no interponga recurso o reclamacin econmico-administrativa contra la
liquidacin.
Cuando el obligado tributario hubiera manifestado expresamente su conformidad durante
el procedimiento o, cuando en el momento de dictar la resolucin del procedimiento
sancionador, no hubiera transcurrido el plazo para la interposicin del recurso o reclamacin
que proceda contra la liquidacin y no se tenga constancia de su interposicin, la sancin se
impondr con la correspondiente reduccin, sin perjuicio de que posteriormente se exija el
importe de la reduccin aplicada en el supuesto de que el obligado tributario interponga
recurso o reclamacin contra la liquidacin.
2. En los procedimientos de inspeccin, se entender otorgada la conformidad cuando el
obligado tributario suscriba un acta de conformidad o cuando, una vez el inspector-jefe haya
rectificado la propuesta de regularizacin contenida en un acta, el obligado tributario
manifieste su conformidad con la nueva propuesta contenida en el acuerdo de rectificacin
en el plazo concedido al efecto.
Tambin se entender otorgada la conformidad cuando el obligado tributario que hubiese
suscrito un acta de disconformidad manifieste expresamente su conformidad antes de que
se dicte el acto administrativo de liquidacin.
Seccin 3. Normas especiales para determinadas infracciones y sanciones

tributarias
Subseccin 1. Clculo de la sancin en los supuestos de infracciones previstas en

los artculos 191, 192 y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria
Artculo 8.Clculo de la base de la sancin en los supuestos de infracciones previstas en

los artculos 191, 192 y 193 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
1. La base de la sancin en la infraccin prevista en el artculo 191 de la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria, ser el importe de la cantidad a ingresar resultante de la
regularizacin practicada, salvo en los supuestos previstos en el apartado siguiente.
2. Cuando de la regularizacin practicada resulten cantidades sancionables y no
sancionables, la base de la sancin ser el resultado de multiplicar la cantidad a ingresar por
el coeficiente regulado en el apartado 3.
3. El coeficiente a que se refiere el apartado anterior se determinar multiplicando por
100 el resultante de una fraccin en la que figuren:
a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos sancionables
regularizados en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si dichos
incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se
producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen
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resultante de su aplicacin, ms los incrementos sancionables realizados directamente en la

cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.
b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos que se
hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de gravamen del tributo, si
dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si
se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen
resultante de su aplicacin, ms los incrementos realizados directamente en la cuota del
tributo o en la cantidad a ingresar.
Este coeficiente se expresar redondeado con dos decimales.
4. Cuando en la regularizacin se hayan realizado ajustes en la base, en la cuota o en la
cantidad a ingresar que minoren la deuda tributaria, su cuanta no se tendr en cuenta a
efectos del clculo del coeficiente a que se refiere el apartado anterior.
5. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, en aquellos supuestos en que
concurra la conducta prevista en el artculo 191.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, las cantidades indebidamente declaradas en un periodo no disminuirn la
base de sancin que proceda en la regularizacin de aqul.
6. Lo dispuesto en los apartados anteriores tambin ser de aplicacin para el clculo de
la base de la sancin en el caso de las infracciones previstas en los artculos 192 y 193 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, entendiendo que las menciones a las
cantidades dejadas de ingresar se refieren, respectivamente, a:
a) En el caso del artculo 192, a la cuanta de la liquidacin cuando no se hubiera
presentado declaracin o a la diferencia entre la cuanta que resulte de la adecuada
liquidacin del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados.
b) En el caso del artculo 193, a la cantidad devuelta indebidamente como consecuencia
de la comisin de la infraccin.
Artculo 9.Clculo de la incidencia sobre la base de la sancin de las circunstancias

determinantes de la calificacin de una infraccin.
1. La incidencia de la ocultacin, de la llevanza incorrecta de libros o registros o de los
documentos o soportes falsos o falseados sobre la base de la sancin se calcular de
acuerdo con las reglas establecidas para cada caso en los artculos siguientes de este
reglamento.
Cuando concurran ms de una de las circunstancias determinantes de la calificacin de
la infraccin, se tomar en consideracin la que determine una mayor gravedad de la
conducta.
2. El hecho de que determinados incrementos se tengan en cuenta para el clculo de la
incidencia de la ocultacin, de la llevanza incorrecta de libros o registros o de los
documentos o soportes falsos o falseados, no impedir la inclusin de esos mismos
importes, si procede, a efectos del clculo de la incidencia de otras de las citadas
circunstancias determinantes de la calificacin de la infraccin.
Artculo 10.Clculo de la incidencia de la ocultacin.

1. La incidencia de la deuda derivada de la ocultacin sobre la base de la sancin se
determinar por el coeficiente regulado en el apartado 2.
a) En el numerador, la suma del resultado de multiplicar los incrementos realizados en la
base imponible o liquidable en los que se haya apreciado ocultacin por el tipo de gravamen
del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo
proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio
de gravamen resultante de su aplicacin, ms los incrementos realizados directamente en la
cuota del tributo o en la cantidad a ingresar en los que se haya apreciado ocultacin.
b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos
sancionables que se hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de
gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por
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un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el
tipo medio de gravamen resultante de su aplicacin, ms los incrementos sancionables
realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar.
efectos de los clculos previstos en el apartado anterior.
4. Para el clculo de la incidencia de la ocultacin se tendrn en cuenta todos los
importes que hubiesen sido regularizados, con independencia de lo que resulte de la
aplicacin de los artculos 191, 192, 193 y 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
5. En el supuesto de falta de presentacin de la declaracin o autoliquidacin, se
entender que la incidencia de la deuda derivada de la ocultacin sobre la base de la
sancin es del 100 por cien.
Artculo 11.Clculo de la incidencia de la llevanza incorrecta de libros o registros.

1. La incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros sobre la base de la
sancin se determinar por el coeficiente regulado en el apartado 2.
base imponible o liquidable cuya regularizacin est originada por la llevanza incorrecta de
los libros o registros por el tipo de gravamen del tributo, si dichos incrementos se producen
en la parte de la base gravada por un tipo proporcional o, si se producen en la parte de la
base gravada por una tarifa, por el tipo medio de gravamen resultante de su aplicacin, ms
los incrementos realizados directamente en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar
cuya regularizacin est originada por la llevanza incorrecta de libros o registros.
4. Para el clculo de la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros se
tendrn en cuenta todos los importes que hubiesen sido regularizados, con independencia
de lo que resulte de la aplicacin de los artculos 191, 192, 193 y 195 de la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria.
Artculo 12.Clculo de la incidencia de la utilizacin de facturas, justificantes o documentos

falsos o falseados.
1. La incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados sobre la base de la
sancin se determinar por el coeficiente regulado en el apartado 2.
base imponible o liquidable cuya regularizacin est originada por la utilizacin de facturas,
justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados por el tipo de gravamen del
tributo, si dichos incrementos se producen en la parte de la base gravada por un tipo
proporcional o, si se producen en la parte de la base gravada por una tarifa, por el tipo medio
de gravamen resultante de su aplicacin, ms los incrementos realizados directamente en la
cuota del tributo o en la cantidad a ingresar cuya regularizacin est originada por la
utilizacin de facturas, justificantes u otros documentos o soportes falsos o falseados.
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4. Para el clculo de la incidencia de los documentos o soportes falsos o falseados se
tendrn en cuenta todos los importes que hubiesen sido regularizados, con independencia
de lo que resulte de la aplicacin de los artculos 191, 192, 193 y 195 de la Ley 58/2003, de
Subseccin 2. Normas especiales para la delimitacin y cuantificacin de otras

infracciones y sanciones tributarias
Artculo 13.Infraccin tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas

positivas o negativas o crditos tributarios aparentes.
1. Cuando la infraccin a que se refiere el artculo 195.1, prrafo segundo, de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, concurra con las infracciones reguladas en
los artculos 191, 192 y 193 de esta ley, la base de la sancin se determinar de acuerdo
con lo dispuesto en los apartados siguientes de este artculo.
2. Cuando lo que se haya declarado incorrectamente sea la renta neta, la sancin
proporcional del 15 por ciento se aplicar sobre la base de sancin calculada de la siguiente
forma:
a) Si la aplicacin de cantidades pendientes slo se ha llevado a cabo en la base del
tributo, la base de la sancin ser el incremento de renta neta sancionable que hubiese sido
objeto de compensacin.
b) Si la aplicacin de cantidades pendientes slo se ha llevado a cabo en la cuota del
tributo o en la cantidad a ingresar, la base de la sancin se determinar multiplicando las
cantidades que hubiesen sido objeto de compensacin o deduccin en la cuota o cantidad
a ingresar por el resultado, redondeado en dos decimales, de un cociente en el que
figuren:
1. En el numerador, la renta neta sancionable declarada incorrectamente.
2. En el denominador, la diferencia entre la cuota ntegra regularizada y la declarada
inicialmente.
c) Si la aplicacin de las cantidades pendientes se ha llevado a cabo tanto en la base
como en la cuota del tributo o cantidad a ingresar, la base de la sancin ser la suma de las
cantidades que resulten de lo dispuesto en los prrafos a) y b) anteriores, calculadas en ese
orden. Para determinar el incremento de renta neta sancionable que constituye la base de la
sancin prevista en el prrafo b) ser preciso, en primer lugar, restar de la totalidad del
incremento de renta neta sancionable la parte que haya sido compensada en la base del
tributo con cantidades pendientes de compensacin.
3. Cuando lo que se haya declarado incorrectamente sea la cuota repercutida, la
cantidad o cuota a deducir o los incentivos fiscales de un periodo y la compensacin slo se
haya llevado a cabo en la cuota del tributo o en la cantidad a ingresar, la multa proporcional
del 50 por ciento se aplicar sobre el incremento de cuota sancionable que hubiese sido
objeto de compensacin.
4. Cuando lo que se haya declarado incorrectamente sea tanto la renta neta del periodo
como las cantidades a deducir o los incentivos fiscales de dicho periodo, la base de sancin
se calcular de la siguiente forma:
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a) Si slo se han aplicado cantidades pendientes de compensacin en la cuota del

tributo o en la cantidad a ingresar, dicha compensacin deber imputarse proporcionalmente
tanto al incremento de renta neta sancionable como a las cantidades o incentivos fiscales
declarados incorrectamente en la cuota, a efectos de determinar la parte de la base de la
sancin que corresponde a cada una de ellas.
Dichas imputaciones se efectuarn en funcin de los coeficientes que se determinarn
multiplicando por 100 el resultante de las fracciones procedentes segn las partidas
regularizadas, cuyo numerador ser, dependiendo del caso:
1. El resultado de multiplicar el incremento de renta neta sancionable por el tipo de
gravamen del impuesto, si dicho incremento se produce en la parte de la base gravada por
un tipo proporcional.
2. El resultado de multiplicar el incremento de renta neta sancionable por el tipo medio
de gravamen resultante de la aplicacin de la tarifa, si dicho incremento se produce en la
parte de la base gravada por una tarifa.
3. Los incrementos sancionables realizados directamente en la cuota del impuesto.
En todos los casos, el denominador incluir la suma del resultado de multiplicar todos los
incrementos que se hayan regularizado en la base imponible o liquidable por el tipo de
tipo medio de gravamen resultante de su aplicacin, ms los incrementos realizados
directamente en la cuota del tributo.
Estos coeficientes se expresarn redondeados con dos decimales.
Una vez determinadas las imputaciones correspondientes, las que correspondan al
incremento de renta neta en base se sancionarn de acuerdo con lo dispuesto en el
apartado 2.b) de este artculo, y la que corresponda a las cantidades o incentivos fiscales
declarados incorrectamente en la cuota o cantidad a ingresar se sancionar conforme a lo
dispuesto en el apartado 3.
b) Si se han aplicado cantidades pendientes de compensacin o reduccin en la base
del tributo y cantidades pendientes de compensacin, deduccin en la cuota del tributo o en
la cantidad a ingresar, se aplicar en primer lugar el prrafo a) del apartado 2 y, en segundo
lugar, el prrafo a) de este apartado 4.
Artculo 14.Infraccin tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o

declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico.
En los supuestos a los que se refiere el artculo 198.2, prrafo segundo, de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, no se impondr la sancin que resulte por
la presentacin fuera de plazo de la autoliquidacin o declaracin exclusivamente en relacin
con los datos que hubiesen sido correctamente declarados en plazo, sin perjuicio de la
sancin que, en su caso, pudiera proceder en relacin con la autoliquidacin o declaracin
presentada fuera de plazo por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 199 de la ley.
Artculo 15.Infraccin tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o

declaraciones sin que se produzca perjuicio econmico o contestaciones a requerimientos
individualizados de informacin.
1. Cuando se trate de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con
carcter general que tengan por objeto nicamente datos expresados en magnitudes no
monetarias, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 199.4 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
carcter general que tengan por objeto nicamente datos expresados en magnitudes
monetarias, se aplicar lo dispuesto en los prrafos b) y c) del apartado siguiente.
carcter general que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y no
monetarias, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 199.5 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, de acuerdo con las siguientes reglas:
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a) Si los datos incorrectos, inexactos o falsos son los no monetarios, la base de la

sancin ser el importe total del dato monetario vinculado a aqullos o, de ser varios los
datos monetarios relativos a la misma persona o entidad, el de mayor importe.
b) Si los datos incorrectos, inexactos o falsos son los monetarios y los no monetarios, la
base de la sancin ser la diferencia, expresada en valores absolutos, entre el importe
contestado o declarado y el importe correcto del dato requerido o que hubiera debido
declararse.
Cuando los datos monetarios incorrectos, inexactos o falsos, referidos a una misma
persona o entidad, sean dos o ms, se tomar como base de la sancin la suma de las
diferencias de todos ellos.
c) Si los datos incompletos, inexactos o falsos expresados en magnitudes monetarias
estuviesen referidos a una misma persona o entidad y relacionados entre s por la aplicacin
de un porcentaje o tipo de gravamen, la base de sancin para este conjunto de datos se
determinara de acuerdo con las siguientes especialidades:
1. Si el dato incompleto, inexacto o falso es el importe sobre el que se aplica el
porcentaje o tipo de gravamen, la base de la sancin ser la diferencia, expresada en
valores absolutos, entre el importe contestado o declarado y el importe correcto de los datos
requeridos o que hubieran debido declararse. Cuando sean dos o
ms las magnitudes incompletas, inexactas o falsas, referidas a una misma persona o
entidad, se tomar como base de la sancin la suma de las diferencias de todos ellos.
2. Si el dato incompleto, inexacto o falso es el porcentaje o tipo de gravamen, la base de
la sancin ser la diferencia, expresada en valores absolutos, entre el importe declarado
como resultante de la aplicacin del porcentaje o tipo de gravamen y el importe resultante de
la aplicacin del porcentaje o tipo de gravamen correcto. Cuando sean dos o ms los
porcentajes o tipos de gravamen incompletos, inexactos o falsos, referidos a una misma
persona o entidad, se tomar como base de la sancin la suma de las diferencias de todos
ellos.
3. Si los datos incompletos, inexactos o falsos son tanto el porcentaje o tipo de
gravamen como el importe sobre el que se aplica el porcentaje o tipo de gravamen, la base
de la sancin ser la suma de las diferencias de todos ellos, expresada en valores absolutos,
entre los importes contestados o declarados y los que hubieran debido contestarse o
declararse.
4. En los supuestos previstos en el apartado 3, la multa proporcional aplicable se
determinar por la relacin existente entre la base de sancin total determinada de acuerdo
con dicho apartado y los importes correctos de todos los datos monetarios requeridos o que
hubieran debido declararse y, en el caso de datos relacionados entre s por la aplicacin de
un porcentaje o tipo de gravamen, los importes correctos de las magnitudes sobre las que se
aplica el porcentaje o tipo de gravamen.
5. Cuando se presenten voluntariamente sin requerimiento previo declaraciones o
autoliquidaciones que subsanen las presentadas con anterioridad de forma incorrecta, si la
nueva declaracin o autoliquidacin se presenta conteniendo datos incompletos, inexactos o
falsos, se impondr la sancin que proceda segn lo dispuesto en el artculo 199 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, exclusivamente en relacin con los nuevos
datos incorrectamente presentados.
6. No se incurrir en responsabilidad por la contestacin incorrecta a un requerimiento
cuando se presente voluntariamente, sin nuevo requerimiento, una nueva contestacin que
subsane la presentada con anterioridad.
En el supuesto a que se refiere el prrafo anterior, si la nueva contestacin al
requerimiento se presentase a su vez de forma incompleta, inexacta o con datos falsos, se
impondr la sancin que proceda segn lo dispuesto en el artculo 199 de la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria, exclusivamente en relacin con los datos
incorrectamente declarados en la nueva contestacin.
Artculo 16.Infraccin tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales.

1. Cuando proceda la multa proporcional del uno por ciento de la cifra de negocios del
sujeto infractor prevista en el artculo 200.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
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Tributaria, por la no llevanza o conservacin de la contabilidad, libros registros exigidos por

las normas tributarias, programas, ficheros y archivos informticos que les sirvan de soporte
y sistemas de codificacin, sern de aplicacin las siguientes reglas:
a) Si se trata de la contabilidad, se considerar la cifra de negocios del sujeto infractor en
el ejercicio econmico en el que no se hubiera llevado o del que no se conserven los
mencionados libros, programas, ficheros, archivos o sistemas.
b) Si se trata de los libros o registros exigidos por las normas tributarias, se considerar
la cifra de negocios del sujeto infractor en el periodo impositivo o de liquidacin en el que no
se hubieran llevado o del que no se conserven los mencionados libros, registros, programas,
ficheros, archivos o sistemas.
2. Cuando se trate de libros o registros exigidos por la normativa de impuestos
especiales, se aplicarn las siguientes reglas:
a) Si la infraccin consiste en la inexactitud u omisin de operaciones o la utilizacin de
cuentas con significado distinto del que les corresponda, y las anotaciones no estn
expresadas en magnitudes monetarias, la sancin se aplicar sobre el valor de los productos
fabricados que guarden relacin con las operaciones no anotadas o anotadas
incorrectamente en el correspondiente libro o registro.
b) Si la infraccin consiste en la no llevanza o conservacin de los libros o registros, se
entender que la cifra de negocios es nicamente la que corresponda a los productos que
guarden relacin con la no llevanza o conservacin de dichos libros o registros.
3. No se incurrir en responsabilidad administrativa por la infraccin prevista en el
artculo 200 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, relativa al
incumplimiento de obligaciones contables y registrales, cuando deba imponerse al mismo
sujeto infractor una sancin por alguna de las infracciones previstas en los artculos 191 a
197 como consecuencia de la incorrecta declaracin o autoliquidacin de las operaciones a
las que se refiera el incumplimiento contable o registral.
Artculo 17.Infraccin tributaria por incumplir obligaciones de facturacin o documentacin.

1. Se entender por importe de la operacin que haya originado el incumplimiento la
base imponible determinada a efectos del Impuesto General sobre Ventas.
Cuando el incumplimiento de la obligacin de facturacin se produzca en la rectificacin
de una factura, justificante o documento sustitutivo, la multa proporcional se aplicar sobre el
importe de la base imponible del Impuesto General sobre Ventas que grave la operacin
documentada en la factura, justificante o documento sustitutivo.
2. Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 201.2.b) de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, deba imponerse la multa pecuniaria fija de 300 euros por
desconocerse el importe de la operacin a que se refiera la infraccin, dicha cuanta no
podr ser incrementada por aplicacin del criterio de graduacin de incumplimiento
sustancial de la obligacin de facturacin como consecuencia de no conocerse el importe de
las operaciones sujetas a dicha obligacin, sin perjuicio de la posible aplicacin de este
criterio sobre la parte de la sancin que consista en multa proporcional sobre el importe de
las operaciones que hayan originado la infraccin.
3. No se incurrir en responsabilidad por la infraccin prevista en el artculo 201 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en relacin con el incumplimiento de la
obligacin de conservar facturas, justificantes o documentos, cuando deba imponerse al
mismo sujeto infractor una sancin por alguna de las infracciones previstas en los artculos
191 a 197 en relacin con las operaciones afectadas por dicho incumplimiento.
Artculo 18.Infraccin tributaria por resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las

actuaciones de la Administracin tributaria.
1. Cuando la resistencia, obstruccin, excusa o negativa consista en la desatencin de
requerimientos que no se efecten a personas o entidades que realicen actividades
econmicas o que, referidos a actividades econmicas, sean distintos de los previstos en el
artculo 203.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ser de aplicacin
lo dispuesto en el artculo 203.4 de dicha ley.
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2. Las multas previstas en el artculo 203.4.a), b) y c) de la Ley 58/2003, de 17 de

diciembre, General Tributaria, no podrn ser objeto de acumulacin, por lo que deber
imponerse una nica sancin que se determinar en funcin del nmero de veces que se
haya desatendido cada requerimiento.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a las multas previstas en
el artculo 203.5.a), b) y c) de la citada ley.
3. A efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 203.5.c) de la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria, cuando se conozca el importe de las operaciones cuya
informacin se requiere, se proceder conforme a las siguientes reglas:
a) En el caso previsto en el prrafo primero del apartado 5.c), si el importe de las
operaciones cuya informacin no se facilita representa un porcentaje superior al 10, 25, 50
75 por ciento del importe de las operaciones objeto del requerimiento, la sancin consistir
en multa pecuniaria proporcional del 0,5, 1, 1,5 2 por ciento del importe de la cifra de
negocios, respectivamente, con un mnimo de 10.000 euros y un mximo de 400.000 euros.
b) En el caso previsto en el prrafo segundo del apartado 5.c), si el importe de las
operaciones cuya informacin no se facilita representa un porcentaje superior al 10, 25, 50
75 por ciento del importe de las operaciones que debieron declararse, la sancin consistir
en multa pecuniaria proporcional del 1, 1,5, 2 3 por ciento del importe de la cifra de
negocios, respectivamente, con un mnimo de 15.000 euros y un mximo de 600.000 euros.
Artculo 19.Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de entregar el certificado de

retenciones o ingresos a cuenta.
A efectos de lo dispuesto en el artculo 206 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, se entender cometida la infraccin cuando los obligados tributarios que
deban retener o ingresar a cuenta no pongan a disposicin de los perceptores de las rentas
sujetas a retencin o ingreso a cuenta, antes de los plazos de presentacin de las
declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes de devolucin del
tributo al que se refiera dicha retencin o ingreso a cuenta, el certificado que deben expedir
en favor de dichos perceptores, en los trminos previstos en la normativa reguladora del
tributo.
CAPTULO III
Procedimiento sancionador
Seccin 1. Disposiciones generales
Artculo 20.Atribucin de las competencias en el procedimiento sancionador.

1. Salvo que una disposicin establezca expresamente otra cosa, la atribucin de
competencias en el procedimiento sancionador ser la misma que la del procedimiento de
aplicacin de los tributos del que derive.
2. En el mbito de una misma Administracin tributaria, el cambio de adscripcin o la
comunicacin a aqulla de un cambio de domicilio con posterioridad a la terminacin de un
procedimiento de aplicacin de los tributos distinto del procedimiento de inspeccin o de
recaudacin, excepcin hecha de los procedimientos de gestin en materia de aduanas o de
impuestos especiales, producir los siguientes efectos en relacin con la competencia de los
rganos administrativos en el procedimiento sancionador:
a) El cambio de adscripcin del obligado tributario a otra dependencia o unidad
determinar que la competencia para el inicio o continuacin del procedimiento sancionador
corresponda al rgano competente segn la nueva adscripcin a partir de la fecha en que se
dicte el acuerdo de cambio de adscripcin.
b) La comunicacin a la Administracin tributaria del cambio de domicilio fiscal
determinar que la competencia para el inicio o continuacin del procedimiento sancionador
corresponda al rgano competente segn el nuevo domicilio. Dicho cambio producir este
efecto en el plazo de un mes desde la presentacin de la comunicacin. No obstante, si
durante dicho plazo la Administracin tributaria inicia un procedimiento de comprobacin de
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la procedencia del cambio de domicilio, no se alterar la competencia del rgano en tanto no

se resuelva dicho procedimiento.
3. En el supuesto de procedimientos sancionadores iniciados como consecuencia de un
procedimiento de inspeccin o de recaudacin, el domicilio fiscal determinante de la
competencia del rgano administrativo ser el que el obligado tributario tuviera al inicio de
las actuaciones inspectoras o recaudadoras, sin que el posterior cambio de domicilio fiscal o
de adscripcin altere dicha competencia, salvo acuerdo expreso del director de
departamento competente.
Artculo 21.Procedimiento para la imposicin de sanciones tributarias.

1. Como regla general, la imposicin de sanciones tributarias se realizar mediante un
procedimiento separado del procedimiento de aplicacin de los tributos, de acuerdo con lo
dispuesto en la seccin 2. de este captulo.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los supuestos en que el
interesado renuncie a la tramitacin separada del procedimiento sancionador y en los
supuestos de actas con acuerdo, las cuestiones relativas a las infracciones se analizarn en
el correspondiente procedimiento de aplicacin de los tributos de acuerdo con su normativa
reguladora y con lo dispuesto en la seccin 3. de este captulo.
Seccin 2. Tramitacin separada del procedimiento sancionador
Artculo 22.Iniciacin del procedimiento sancionador.

1. El procedimiento se iniciar de oficio mediante la notificacin del acuerdo del rgano
competente, que contendr necesariamente las siguientes menciones:
a) Identificacin de la persona o entidad presuntamente responsable.
b) Conducta que motiva la incoacin del procedimiento, su posible calificacin y las
sanciones que pudieran corresponder.
c) rgano competente para la resolucin del procedimiento e identificacin del instructor.
d) Indicacin del derecho a formular alegaciones y a la audiencia en el procedimiento,
as como del momento y plazos para su ejercicio.
2. Ser rgano competente para iniciar el procedimiento sancionador el que se
determine en la normativa de organizacin aplicable a los rganos con competencia
sancionadora. En defecto de norma expresa, ser rgano competente el que tenga atribuida
la competencia para su resolucin.
3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los procedimientos sancionadores
iniciados por rganos de inspeccin sern de aplicacin las siguientes reglas:
a) Si el procedimiento sancionador se inicia como consecuencia de un procedimiento de
inspeccin, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 25.1.
b) Si se trata de actuaciones inspectoras distintas de las que integran el procedimiento
de inspeccin, ser competente para iniciar el procedimiento sancionador el equipo o unidad
que haya desarrollado las actuaciones de las que trae su causa la infraccin.
4. Se iniciarn tantos procedimientos sancionadores como propuestas de liquidacin se
hayan dictado, sin perjuicio de los que hayan de iniciarse por las conductas constitutivas de
infraccin puestas de manifiesto durante el procedimiento y que no impliquen liquidacin. No
obstante, cuando exista identidad en los motivos o circunstancias que determinen la
apreciacin de varias infracciones podrn acumularse la iniciacin e instruccin de los
distintos procedimientos, aunque deber dictarse una resolucin individualizada para cada
uno de ellos.
Artculo 23.Instruccin del procedimiento sancionador.

1. Ser rgano competente para instruir el procedimiento sancionador el que se
determine en la normativa de organizacin aplicable.
2. Se realizarn de oficio cuantas actuaciones resulten necesarias para determinar, en
su caso, la existencia de infracciones susceptibles de sancin.
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3. A los efectos previstos en el apartado anterior, se unirn al expediente sancionador las

pruebas, declaraciones e informes necesarios para su resolucin.
4. Los interesados podrn formular alegaciones y aportar los documentos, justificaciones
y pruebas que estimen convenientes en cualquier momento anterior a la propuesta de
resolucin.
5. Concluidas las actuaciones, se formular propuesta de resolucin que ser notificada
al interesado, concedindole, sin perjuicio de lo establecido en el apartado anterior, un plazo
de 15 das para la puesta de manifiesto del expediente y para que alegue cuanto considere
conveniente y presente los documentos, justificantes y pruebas que estime oportunos.
Si no se formularan alegaciones, se elevar la propuesta de resolucin al rgano
competente para resolver.
Si se hubieran formulado alegaciones, el rgano instructor remitir al rgano competente
para imponer la sancin la propuesta de resolucin que estime procedente a la vista de las
alegaciones presentadas, junto con la documentacin que obre en el expediente.
6. En los supuestos de tramitacin abreviada previstos en el artculo 210.5 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, la propuesta de resolucin se incorporar al
acuerdo de iniciacin del procedimiento, y se advertir expresamente al interesado que, de
no formular alegaciones ni aportar nuevos documentos o elementos de prueba, podr
dictarse la resolucin de acuerdo con dicha propuesta.
Artculo 24.Resolucin del procedimiento sancionador.

1. El rgano competente dictar resolucin motivada, a la vista de la propuesta
formulada en la instruccin del procedimiento y de los documentos, pruebas y alegaciones
que obren en el expediente, sin perjuicio de que previamente pueda ordenar que se amplen
las actuaciones practicadas; en este caso, concluidas stas, deber formularse una nueva
propuesta de resolucin a la que ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 5 del artculo
anterior.
No se tendrn en cuenta en la resolucin hechos distintos de los que obren en el
expediente, determinados en el curso del procedimiento o aportados a ste por haber sido
acreditados previamente.
2. En el caso de que el rgano competente para imponer la sancin rectifique la
propuesta de resolucin por concurrir alguna de las circunstancias previstas en el prrafo
siguiente, la rectificacin se notificar al interesado, el cual podr formular las alegaciones
que estime pertinentes en el plazo de 10 das contados desde el siguiente a la notificacin.
Las circunstancias a que se refiere el prrafo anterior son las siguientes:
a) Cuando se consideren sancionables conductas que en el procedimiento sancionador
se hubiesen considerado como no sancionables.
b) Cuando se modifique la tipificacin de la conducta sancionable.
c) Cuando se cambie la calificacin de una infraccin de leve a grave o muy grave, o de
grave a muy grave.
3. La resolucin se notificar a los interesados. En la notificacin tambin deber
hacerse mencin a:
a) Los medios de impugnacin que pueden ser ejercitados, plazos y rganos ante los
que habrn de ser interpuestos.
b) El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecho el importe de la sancin impuesta.
c) Las circunstancias cuya concurrencia determinar la exigencia del importe de las
reducciones practicadas en las sanciones.
d) La no exigencia de intereses de demora en los casos de suspensin de la ejecucin
de sanciones por la interposicin en tiempo y forma de un recurso o reclamacin
administrativa contra ellas.
e) Cuando la resolucin fuese susceptible de impugnacin en va contencioso-
administrativa, se informar de que, en caso de solicitarse la suspensin, sta se mantendr
hasta que el rgano judicial se pronuncie sobre la solicitud, siempre que el interesado
cumpla los requisitos del artculo 29.2 de este reglamento.
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4. El plazo mximo para notificar la resolucin del procedimiento sancionador establecido

en el artculo 211.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se
suspender de acuerdo con lo dispuesto en su artculo 180.
Artculo 25.Especialidades en la tramitacin separada de procedimientos sancionadores

iniciados como consecuencia de un procedimiento de inspeccin.
1. Ser competente para acordar la iniciacin del procedimiento sancionador el equipo o
unidad que hubiera desarrollado la actuacin de comprobacin e investigacin, salvo que el
inspector jefe designe otro diferente.
Cuando el inicio y la tramitacin correspondan al mismo equipo o unidad que haya
desarrollado o est desarrollando las actuaciones de comprobacin e investigacin, el
acuerdo de inicio podr suscribirse por el jefe del equipo o unidad o por el funcionario que
haya suscrito o vaya a suscribir las actas. En otro caso, la firma corresponder al jefe de
equipo o unidad o al funcionario que determine el inspector-jefe.
En todo caso, el inicio del procedimiento sancionador requerir autorizacin previa del
inspector-jefe, que podr ser concedida en cualquier momento del procedimiento de
comprobacin e investigacin o una vez finalizado este, antes del transcurso del plazo
mximo establecido en el artculo 209 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
2. Se iniciarn tantos procedimientos sancionadores como actas de inspeccin se hayan
incoado, sin perjuicio de los que hayan de iniciarse por las conductas constitutivas de
infraccin puestas de manifiesto durante el procedimiento inspector y que no impliquen
liquidacin. No obstante, cuando exista identidad en los motivos o circunstancias que
determinan la apreciacin de varias infracciones podrn acumularse la iniciacin e
instruccin de los distintos procedimientos, aunque deber dictarse una resolucin
individualizada para cada uno de ellos.
En los procedimientos a los que se refiere el prrafo anterior, debern aparecer
debidamente individualizadas las infracciones sancionadas en dichos procedimientos.
3. La instruccin del procedimiento podr encomendarse por el inspector-jefe al equipo o
unidad competente para acordar el inicio o a otro equipo o unidad distinto, en funcin de las
necesidades del servicio o de las circunstancias del caso.
Cuando el inicio y la tramitacin del procedimiento sancionador correspondan al mismo
equipo o unidad que haya desarrollado o est desarrollando las actuaciones de
comprobacin e investigacin, la propuesta de resolucin podr suscribirse por el jefe del
equipo o unidad o por el funcionario que haya suscrito o vaya a suscribir las actas. En otro
caso, la firma corresponder al jefe de equipo o unidad o al funcionario que determine el
inspector-jefe.
4. Con ocasin del trmite de alegaciones, el interesado podr manifestar de forma
expresa su conformidad o disconformidad con la propuesta de resolucin del procedimiento
sancionador que se le formule, de forma que se presumir su disconformidad si no se
pronuncia expresamente al respecto.
5. Si el interesado manifiesta su disconformidad a la propuesta de sancin, el rgano
competente para imponer la sancin dictar resolucin motivada, sin perjuicio de que
previamente pueda ordenar que se amplen las actuaciones practicadas.
6. Si el interesado presta su conformidad a la propuesta de sancin, se entender
dictada y notificada la resolucin de acuerdo con dicha propuesta por el transcurso del plazo
de un mes a contar desde el da siguiente a la fecha en que prest la conformidad, sin
necesidad de nueva notificacin expresa al efecto, salvo que en el curso de dicho plazo el
rgano competente para imponer la sancin notifique un acuerdo en el que rectifique los
errores materiales apreciados en la propuesta, ordene completar las actuaciones practicadas
dentro del plazo mximo de duracin del procedimiento, dicte resolucin expresa
confirmando la propuesta de sancin o rectifique la propuesta por considerarla incorrecta.
Cuando la referida notificacin no se produzca en el plazo de un mes a contar desde el da
siguiente a la fecha en que prest la conformidad, esta actuacin carecer de efecto frente al
interesado.
En el caso de que el rgano competente para imponer la sancin rectifique la propuesta,
la nueva propuesta de sancin se notificar al interesado dentro del mismo plazo de un mes
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antes citado. En dicha notificacin se deber indicar al interesado su derecho a formular las
alegaciones que estime pertinentes en el plazo de 15 das contados desde el siguiente a la
notificacin. Si el interesado presta su conformidad a la rectificacin realizada, la resolucin
se considerar dictada en los trminos del acuerdo de rectificacin y se entender notificada
por el transcurso del plazo de un mes a contar desde el da siguiente a la fecha en que
prest la conformidad, salvo que en el curso de dicho plazo el rgano competente para
imponer la sancin notifique resolucin expresa confirmando la propuesta. Si hubiese
transcurrido el plazo de alegaciones sin que se hayan producido o si el interesado manifiesta
su disconformidad, el rgano competente para imponer la sancin notificar expresamente la
resolucin.
7. El rgano competente para dictar el acto resolutorio del procedimiento sancionador
ser el inspector-jefe.
Seccin 3. Tramitacin conjunta del procedimiento sancionador y del

procedimiento de aplicacin de los tributos
Subseccin 1. Renuncia a la tramitacin separada del procedimiento sancionador
Artculo 26.Ejercicio del derecho de renuncia a la tramitacin separada del procedimiento

sancionador.
1. A efectos de lo establecido en el artculo 208 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, el interesado podr renunciar a la tramitacin separada del procedimiento
sancionador mediante manifestacin expresa que deber formularse durante los dos
primeros meses del procedimiento de aplicacin de los tributos, salvo que antes de dicho
plazo se produjese la notificacin de la propuesta de resolucin; en tal caso, la renuncia
podr formularse hasta la finalizacin del trmite de alegaciones posterior.
En el procedimiento de inspeccin, el interesado podr renunciar a la tramitacin
separada del procedimiento sancionador durante los seis primeros meses, salvo que antes
de dicho plazo se produjese la finalizacin del trmite de audiencia previo a la suscripcin
del acta; en este caso, la renuncia podr formularse hasta dicho momento.
Para el cmputo de los plazos a que se refieren los prrafos anteriores no se tendrn en
cuenta los periodos de interrupcin justificada y las dilaciones no imputables a la
Administracin tributaria.
La renuncia regulada en este apartado se realizar por escrito.
2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, en aquellos procedimientos de
aplicacin de los tributos que se hubieran iniciado directamente mediante la notificacin de la
propuesta de resolucin, se podr renunciar a la tramitacin separada del procedimiento
sancionador exclusivamente durante el plazo de alegaciones posterior a dicha propuesta.
3. No podr ejercitarse el derecho a la renuncia a la tramitacin separada del
procedimiento sancionador fuera de los plazos previstos en los apartados anteriores.
La opcin expresa del interesado de renunciar a la tramitacin separada del
procedimiento sancionador tampoco podr rectificarse con posterioridad a su ejercicio, salvo
en el supuesto previsto en el artculo 28.5.
4. Cuando el interesado no haya renunciado a la tramitacin separada del procedimiento
sancionador en los trminos previstos en este artculo, el procedimiento sancionador deber
iniciarse dentro del plazo mximo previsto en el artculo 209.2 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, y se tramitar de forma separada al de aplicacin de los
tributos segn lo establecido en la seccin 2. de este captulo.
Artculo 27.Tramitacin y resolucin del procedimiento sancionador en caso de renuncia.

1. Cuando el interesado haya manifestado que renuncia a la tramitacin separada del
procedimiento sancionador, su inicio deber notificarse y, a partir de ese momento, su
tramitacin se desarrollar de forma conjunta con el procedimiento de aplicacin de los
tributos, y ser de aplicacin para ambos procedimientos la regulacin establecida en la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo para el
correspondiente procedimiento de aplicacin de los tributos, incluida la relativa a los plazos y
a los efectos de su incumplimiento.
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A efectos de lo dispuesto en el artculo 104.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,

General Tributaria, se considerar como periodo de interrupcin justificada en el cmputo del
plazo del procedimiento de aplicacin de los tributos el tiempo transcurrido desde la fecha
del primer intento de notificacin del inicio del procedimiento sancionador debidamente
acreditado hasta la fecha en que dicha notificacin se entienda producida.
Una vez notificado el inicio, las cuestiones relativas al procedimiento sancionador se
analizarn conjuntamente con las del procedimiento de aplicacin de los tributos, y la
documentacin y elementos de prueba obtenidos durante la tramitacin conjunta se
considerarn integrantes de ambos expedientes, debindose incorporar formalmente a
stos, con vistas a los recursos que pudieran interponerse contra la resolucin dictada en
cada procedimiento.
2. No obstante su tramitacin conjunta, cada procedimiento finalizar con un acto
resolutorio distinto.
3. Las propuestas de resolucin del procedimiento de aplicacin de los tributos y la de
los procedimientos sancionadores que deriven de aqul debern notificarse
simultneamente. En el procedimiento de inspeccin, las propuestas de sancin notificadas
se tramitarn conforme a lo dispuesto en los apartados 5 y 6 del artculo 25.
No obstante, en los supuestos previstos en el primer prrafo del apartado 1 y en el
apartado 2 del artculo anterior, debern notificarse el inicio y la propuesta de resolucin del
procedimiento sancionador con anterioridad o simultneamente a la notificacin de la
resolucin del procedimiento de aplicacin de los tributos, sin que deba notificarse de nuevo
la propuesta de resolucin de ste.
Subseccin 2. Normas especiales para la imposicin de sanciones en el supuesto

de actas con acuerdo
Artculo 28.Tramitacin conjunta en el supuesto de actas con acuerdo.

1. A efectos de lo establecido en el artculo 208 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, cuando en los supuestos de actas con acuerdo se aprecie que concurren
las circunstancias que constituyen la comisin de una infraccin tributaria, el procedimiento
sancionador se tramitar conjuntamente, y se proceder de acuerdo con lo dispuesto en este
artculo.
2. Las cuestiones relativas a las infracciones se analizarn teniendo en cuenta los
elementos y pruebas obtenidos en el correspondiente procedimiento de inspeccin de
acuerdo con su normativa reguladora, incluida la relativa a los plazos y a los efectos de su
incumplimiento.
3. Se entender iniciado el procedimiento sancionador con el acta con acuerdo que se
extienda, en la que tambin se incluir la propuesta de sancin que proceda y se har
constar expresamente la renuncia a la tramitacin separada del procedimiento sancionador,
as como la conformidad del interesado con las propuestas de regularizacin y de sancin
que se formulen.
4. En los supuestos a que se refiere este artculo, se entender impuesta y notificada la
sancin en los trminos previstos en el artculo 155.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, sin que sea preciso dictar acto resolutorio especfico de imposicin de la
sancin.
5. Cuando antes de la formalizacin de un acta con acuerdo se hubiese iniciado el
procedimiento sancionador, la suscripcin del acta con acuerdo supondr la aceptacin
ntegra de la propuesta de sancin que en ella se contenga, entendindose que el
procedimiento sancionador finaliza con la notificacin prevista en el artculo 155.5 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, con independencia de que anteriormente se
hubiese renunciado o no a la tramitacin separada del procedimiento sancionador, sin
perjuicio de los efectos de esa actuacin del obligado tributario con respecto al
procedimiento sancionador correspondiente a la regularizacin no practicada en el acta con
acuerdo.
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Seccin 4. Ejecucin de las sanciones
Artculo 29.Suspensin de la ejecucin de las sanciones.

1. La suspensin de la ejecucin de las sanciones, pecuniarias y no pecuniarias, como
consecuencia de la interposicin en tiempo y forma de un recurso o reclamacin en va
administrativa se aplicar automticamente por los rganos competentes, sin necesidad de
que el interesado lo solicite.
2. Una vez la sancin sea firme en va administrativa, los rganos de recaudacin no
iniciarn las actuaciones del procedimiento de apremio mientras no concluya el plazo para
interponer el recurso contencioso-administrativo. Si durante ese plazo el interesado
comunica a dichos rganos la interposicin del recurso con peticin de suspensin, sta se
mantendr hasta que el rgano judicial adopte la decisin que corresponda en relacin con
la suspensin solicitada.
3. Para la efectiva aplicacin de lo dispuesto en este artculo, los rganos administrativos
competentes para la tramitacin de los recursos o reclamaciones comunicarn en el plazo de
10 das a los rganos competentes para la ejecucin de sanciones las decisiones e
incidencias que en cada caso se produzcan.
CAPTULO IV
Disposiciones especiales
Seccin 1. Imposicin de sanciones tributarias no pecuniarias
Artculo 30.Sanciones tributarias no pecuniarias.

Las sanciones no pecuniarias a que se refieren los apartados 1 y 2 del artculo 186 de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, podrn consistir en la prdida del
derecho a aplicar exenciones, reducciones, deducciones, bonificaciones u otros beneficios o
incentivos fiscales de carcter rogado en cualquier tributo, a excepcin de los siguientes:
a) Los previstos en los impuestos indirectos que deban repercutirse obligatoriamente a
los adquirentes de bienes o servicios.
b) Los derivados de los tratados o convenios internacionales que formen parte del
ordenamiento interno.
c) Los concedidos en virtud de la aplicacin del principio de reciprocidad internacional.
Artculo 31.Especialidades en la tramitacin de procedimientos sancionadores para la

imposicin de sanciones no pecuniarias.
1. Cuando resulten acreditados hechos o circunstancias que pudieran determinar la
imposicin de sanciones no pecuniarias por infracciones tributarias graves o muy graves, se
proceder a la iniciacin, en su caso, del correspondiente procedimiento sancionador, cuya
tramitacin y resolucin se regir por lo dispuesto en este artculo y, en su defecto, por lo
dispuesto en los artculos anteriores.
En la tramitacin del procedimiento sancionador para la imposicin de sanciones no
pecuniarias no podrn
discutirse los elementos de la resolucin de imposicin de la sancin pecuniaria.
2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior, el rgano que hubiese impuesto la
sancin pecuniaria propondr la iniciacin del procedimiento sancionador mediante escrito
dirigido al rgano competente para acordar su iniciacin, acompaando copia de la diligencia
o del acta extendida y de los dems antecedentes.
En el caso de que la competencia para imponer la sancin no pecuniaria corresponda al
Consejo de Ministros, la competencia para iniciar el procedimiento sancionador ser del
Ministro de Economa y Hacienda. En los dems casos, ser de aplicacin lo dispuesto en el
artculo 22.
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Seccin 2. Actuaciones en materia de delitos contra la Hacienda pblica
Artculo 32.Actuaciones en supuestos del delito previsto en el artculo 305 del Cdigo
Penal.
1. En el supuesto de que la Administracin tributaria considere que la conducta del
obligado tributario pudiera ser constitutiva del delito tipificado en el artculo 305 del Cdigo
Penal, se abstendr de seguir el procedimiento administrativo que quedar suspendido y
proceder de conformidad con lo dispuesto en este artculo.
Tambin quedar suspendido el procedimiento administrativo cuando la Administracin
tributaria tenga conocimiento de que se est desarrollando un proceso penal sobre los
mismos hechos.
2. Cuando la circunstancia prevista en el apartado anterior se aprecie antes de la
propuesta de liquidacin, el rgano, equipo o unidad remitir las actuaciones practicadas con
las diligencias en las que consten los hechos y circunstancias que, a su juicio, determinan la
posible responsabilidad penal y un informe preceptivo sobre la presunta concurrencia en los
hechos de los elementos constitutivos del delito al jefe del rgano administrativo competente,
por medio de su superior jerrquico.
Cuando la apreciacin tenga lugar despus de la propuesta de liquidacin, ser el
rgano competente para liquidar quien debe proceder a impulsar el procedimiento, previa
elaboracin del preceptivo informe.
Cuando dicha apreciacin se produzca durante la tramitacin del procedimiento
sancionador, y los actos de liquidacin ya hayan sido dictados, el rgano, equipo o unidad
que instruya dicho procedimiento suspender su tramitacin y trasladar las actuaciones de
comprobacin y las del procedimiento sancionador, junto con el correspondiente informe, al
jefe del rgano administrativo competente, por medio de su superior jerrquico.
Asimismo, se suspender la ejecucin de la liquidacin hasta que recaiga la
correspondiente resolucin judicial.
A efectos de lo dispuesto en este artculo, se entender por rgano administrativo
competente el que, segn la normativa de organizacin aplicable, tenga atribuidas las
funciones de apreciacin de la existencia de hechos constitutivos de delito contra la
Hacienda pblica. En los procedimientos de inspeccin, el jefe del rgano administrativo
competente ser el inspector-jefe correspondiente.
3. A la vista de la documentacin recibida y de los informes que haya considerado
oportuno solicitar, el jefe del rgano administrativo competente, si aprecia la existencia de un
posible delito, deber remitir el expediente al delegado especial o central o al director del
departamento correspondiente, segn de quien dependa el rgano actuante.
El jefe del rgano administrativo competente podr ordenar completar el expediente con
carcter previo a decidir sobre su remisin o no al delegado o al director del departamento
correspondiente.
Si el jefe del rgano administrativo competente no aprecia la existencia de un posible
delito devolver el expediente al rgano que se lo hubiera remitido o a otro distinto para que
lo ultime en va administrativa.
4. Una vez recibida la documentacin, el delegado o el director de departamento
competente acordar, previo informe del rgano con funciones de asesoramiento jurdico, la
remisin del expediente a la jurisdiccin competente o al Ministerio Fiscal, o la devolucin del
mismo, segn aprecie o no la posible existencia de delito.
5. Concluido el proceso penal o devuelto el expediente por el Ministerio Fiscal, se estar
a lo dispuesto en el artculo 180.1 y en la disposicin adicional dcima de la Ley 58/2003, de
De no haberse apreciado la existencia de delito, la Administracin tributaria continuar el
procedimiento de comprobacin e iniciar o continuar el procedimiento sancionador de
acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.
Artculo 33.Actuaciones en supuestos de otros delitos contra la Hacienda pblica.

1. En los supuestos en que la Administracin tributaria estime que la infraccin cometida
pudiera ser constitutiva del delito previsto en el artculo 310 del Cdigo Penal, se proceder
conforme a lo dispuesto en el artculo anterior, aunque se podrn dictar los actos de
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liquidacin que procedan, sin que sea posible iniciar o continuar el procedimiento para la
imposicin de sanciones por los mismos hechos y sin que stos puedan ser considerados
para la calificacin de las infracciones cometidas.
En los supuestos previstos en este apartado, de no haberse apreciado la existencia de
delito, la Administracin tributaria iniciar o continuar el procedimiento sancionador de
acuerdo con los hechos que los tribunales hubieran considerado probados.
2. En los supuestos en que la Administracin tributaria estime que en los hechos
descubiertos pudieran existir indicios de haberse cometido alguno de los delitos previstos en
los artculos 306 a 309 del Cdigo Penal, har constar en diligencia los hechos y
circunstancias concurrentes e informar de ello al rgano administrativo competente para
efectuar la correspondiente comprobacin. No obstante, cuando se trate de subvenciones
cuya comprobacin corresponda a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, se
proceder conforme a lo dispuesto en el artculo anterior.
Disposicin adicional primera.rganos equivalentes de las comunidades autnomas, de

las Ciudades de Ceuta y Melilla o de las entidades locales.
Los rganos competentes de las comunidades autnomas, de las Ciudades de Ceuta y
Melilla y de las entidades locales en materia del procedimiento sancionador regulado en los
captulos III y IV de este reglamento se determinarn conforme a lo que establezca su
normativa especfica.
Disposicin adicional segunda.Expedientes sancionadores relativos al Impuesto sobre el

Patrimonio.
En relacin con el Impuesto sobre el Patrimonio, la competencia para iniciar, tramitar y
resolver los expedientes sancionadores corresponder a los rganos competentes de la
respectiva comunidad autnoma en los trminos que resulten de la legislacin reguladora de
la cesin de tributos del Estado a las comunidades autnomas.
Disposicin adicional tercera.Aplicacin de las infracciones previstas en los artculos

170.dos.4.ode la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, y en el artculo 63.5 de la Ley 20/1991,
de 7 de junio.
Cuando se haya cometido la infraccin prevista en el artculo 170.dos.4. de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, o la prevista en el artculo
63.5 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del rgimen
econmico fiscal de Canarias, no se impondr sancin por las infracciones previstas en los
artculos 191, 193, 194 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que
se hubiesen originado por la no consignacin de cantidades en la autoliquidacin, y debern
imponerse las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en dichas normas.
Disposicin transitoria nica.Aplicacin transitoria de la renuncia a la tramitacin

separada del procedimiento sancionador.
En los procedimientos de aplicacin de los tributos, salvo los de inspeccin, iniciados a
partir del 1 de julio de 2004 en los que no se haya notificado la propuesta de liquidacin a la
entrada en vigor de este reglamento y no resulten de aplicacin los plazos previstos en el
artculo 26.1, se podr renunciar a la tramitacin separada del procedimiento sancionador en
el plazo de 15 das siguientes a la citada entrada en vigor.
En los procedimientos de inspeccin iniciados a partir del 1 de julio de 2004 en los que
no haya finalizado el trmite de audiencia previo a la suscripcin del acta a la entrada en
vigor de este reglamento y no resulten de aplicacin los plazos previstos en el artculo 26.1
de este reglamento, se podr renunciar a la tramitacin separada del procedimiento
sancionador en el plazo de 15 das siguientes a la citada entrada en vigor.
El plazo establecido en los prrafos anteriores tendr la consideracin de interrupcin
justificada.
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Disposicin final nica.Habilitacin normativa.

En el mbito de competencias del Estado, se autoriza al Ministro de Economa y
Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para el desarrollo y ejecucin de lo
dispuesto en los captulos III y IV este reglamento.
Este texto consolidado no tiene valor jurdico.

Ms informacin en info@boe.es
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LEGISLACIN CONSOLIDADA

Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el

Ministerio de Economa y Hacienda

Estas dos ltimas circunstancias mencionadas condicionan el desarrollo reglamentario

septiembre, afectan al trmite de resolucin del procedimiento, ya que se prev que el

Artculo nico.Aprobacin del Reglamento general del rgimen sancionador tributario.

Disposicin transitoria primera.Aplicacin retroactiva del nuevo rgimen sancionador

sin considerar la eventual aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 188.3 de la Ley

Disposicin transitoria segunda.Aplicacin transitoria del criterio de graduacin de

Disposicin transitoria tercera.Aplicacin transitoria de la reduccin prevista en el artculo

Disposicin derogatoria nica.Derogacin normativa.

Disposicin final nica.Entrada en vigor.

REGLAMENTO GENERAL DEL RGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO

Artculo 1.mbito de aplicacin.

Artculo 2.Regularizacin voluntaria en el orden sancionador.

Seccin 1. Calificacin de las infracciones tributarias

Artculo 3.Calificacin unitaria de la infraccin.

Cuando se trate de infracciones consistentes en el incumplimiento de obligaciones

Artculo 4.Circunstancias determinantes de la calificacin de una infraccin.

Seccin 2. Cuantificacin de las sanciones tributarias

Artculo 5.Comisin repetida de infracciones tributarias.

Artculo 6.Incumplimiento sustancial de la obligacin de facturacin o documentacin.

Artculo 7.Conformidad del obligado tributario.

Seccin 3. Normas especiales para determinadas infracciones y sanciones

Subseccin 1. Clculo de la sancin en los supuestos de infracciones previstas en

Artculo 8.Clculo de la base de la sancin en los supuestos de infracciones previstas en

resultante de su aplicacin, ms los incrementos sancionables realizados directamente en la

Artculo 9.Clculo de la incidencia sobre la base de la sancin de las circunstancias

Artculo 10.Clculo de la incidencia de la ocultacin.

Artculo 11.Clculo de la incidencia de la llevanza incorrecta de libros o registros.

Artculo 12.Clculo de la incidencia de la utilizacin de facturas, justificantes o documentos

b) En el denominador, la suma del resultado de multiplicar todos los incrementos

Subseccin 2. Normas especiales para la delimitacin y cuantificacin de otras

Artculo 13.Infraccin tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas

a) Si slo se han aplicado cantidades pendientes de compensacin en la cuota del

Artculo 14.Infraccin tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o

Artculo 15.Infraccin tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o

a) Si los datos incorrectos, inexactos o falsos son los no monetarios, la base de la

Artculo 16.Infraccin tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales.

Tributaria, por la no llevanza o conservacin de la contabilidad, libros registros exigidos por

Artculo 17.Infraccin tributaria por incumplir obligaciones de facturacin o documentacin.

Artculo 18.Infraccin tributaria por resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las

2. Las multas previstas en el artculo 203.4.a), b) y c) de la Ley 58/2003, de 17 de

Artculo 19.Infraccin tributaria por incumplir la obligacin de entregar el certificado de

Seccin 1. Disposiciones generales

Artculo 20.Atribucin de las competencias en el procedimiento sancionador.

la procedencia del cambio de domicilio, no se alterar la competencia del rgano en tanto no

Artculo 21.Procedimiento para la imposicin de sanciones tributarias.

Seccin 2. Tramitacin separada del procedimiento sancionador

Artculo 22.Iniciacin del procedimiento sancionador.

Artculo 23.Instruccin del procedimiento sancionador.

3. A los efectos previstos en el apartado anterior, se unirn al expediente sancionador las

Artculo 24.Resolucin del procedimiento sancionador.

4. El plazo mximo para notificar la resolucin del procedimiento sancionador establecido

Artculo 25.Especialidades en la tramitacin separada de procedimientos sancionadores

Seccin 3. Tramitacin conjunta del procedimiento sancionador y del

Subseccin 1. Renuncia a la tramitacin separada del procedimiento sancionador

Artculo 26.Ejercicio del derecho de renuncia a la tramitacin separada del procedimiento

Artculo 27.Tramitacin y resolucin del procedimiento sancionador en caso de renuncia.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 104.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,

Subseccin 2. Normas especiales para la imposicin de sanciones en el supuesto

Artculo 28.Tramitacin conjunta en el supuesto de actas con acuerdo.

Seccin 4. Ejecucin de las sanciones