Manual Practico Detracción Retención y Percepción Del IGV PDF

MANUAL PRCTICO
DE LOS REGMENES DE
DETRACCIN, PERCEPCIN Y
RETENCIN DEL IGV
Banco de Preguntas y Respuestas

Claves
PRIMERA EDICIN
Lima - Per
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del

Per N 2016 - 10985
DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY

Los derechos de propiedad Intelectual de esta obra
pertenecen a la autora.
DISEO Y DIAGRAMACIN
Asociacin Interamericana del Derecho y la Contabilidad
Akemi Watanabe Velsquez
EDICIN E IMPRESIN
Asociacin Interamericana del Derecho y la Contabilidad
Jr. Lpez de Ayala 1298 - San Borja

(511) 2251051 / 2254915 / 2242191
Parte I: Rgimen de detracciones del IGV
PRESENTACIN
En un gran logro el equipo profesional del Informativo Vera Paredes y

de la Asociacin Interamericana del Derecho y la Contabilidad-AIDC
publican esta nueva obra Manual Prctico de los Regmenes de
Detraccin, Percepcin y Retencin del Impuesto General a las Ventas,
que contiene un banco de preguntas y respuesta, proveniente de las
consultas de nuestros suscriptores y dirigida para los profesionales y
estudiantes dedicados a labor contable y tributaria.
Por otro lado, la aplicacin de estos tres regmenes ha permitido al

pas, en el ltimo ao, la recaudacin de al menos 33% del IGV que
capta la Sunat, restndole, en nuestra opinin, competitividad a las
empresas designadas por la Administracin Tributaria como agentes
de retencin y percepcin.
En esta misma lnea, desde el ao 2002 se han implantado tres sistemas

orientados a asegurar el pago del IGV en los contribuyentes, donde
las empresas coinciden con diversas instituciones que consideran
que los sistemas de Detraccin, Retencin y Detraccin deben ser
eliminados porque obliga a pagar impuestos adelantados que no deben
los contribuyentes, lo que afecta la gestin eficaz de las empresas
afectando su liquidez y recursos, utilizados en favor del Estado.
Es por tal razn que esta obra Manual Prctico de los Regmenes
Especiales del IGV es una ineludible fuente de consulta para el
profesional, ejecutivo o estudiante en materia tributaria y contable,
pues recoge la legislacin fiscal ms relevante y actualizada, con ms
de 100 casos prcticos sistemticamente solucionados.
Es de vital importancia la aplicacin de estos regmenes para los

contribuyentes, tanto por los que se encuentran en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta, como por los del Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta, sin dejar de tener en cuenta las
Percepciones en los contribuyentes del Nuevo Rus, al igual que las
entidades que pueden estar exoneradas del impuesto a la renta,
pero no del IGV, as como conocer en forma prctica aspectos que
se tratan de manera dinmica y esquemtica de fcil comprensin
para el lector.
Informativo VERA PAREDES 3

Manual prctico de los regmenes de Detraccin, Percepcin y Retencin del IGV
La finalidad de la presente obra es que los usuarios y contribuyentes

puedan conocer cmo manejar y determinar adecuadamente y de forma
aplicativa las diversas situaciones que se presentan da a da en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Por ello, hemos puesto
nfasis en presentar diversas soluciones prcticas y consultas que a
diario reciben nuestros asesores tributarios y expertos en la materia, a
travs de llamadas telefnicas, correo electrnico, web y redes sociales,
permitiendo que el usuario puedan identificar soluciones a problemas
que se generan tanto en la determinacin como en la consignacin de
datos, as como en su presentacin, evitando incurrir de este modo en
la comisin de infracciones que posteriormente generan la emisin de
multas y sanciones por parte del fisco.
El Director
4 www.veraparedes.org
PARTE I:
Rgimen de Detraccin del IGV

PARTE I
RGIMEN DE DETRACCIN DEL IGV
1. ASPECTOS GENERALES
1.1. Qu es el sistema de detracciones?
El sistema de detracciones, comnmente conocido como SPOT, es un mecanismo

administrativo que coadyuva con la recaudacin de determinados tributos y consiste
bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de
un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente
a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta del Banco de la Nacin para efectuar el pago de tributos,
multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se
efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo
Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
1.2. Aplicacin del Rgimen de Detracciones del IGV
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

a) La venta interna de bienes y prestacin de servicios
b) Servicio de transporte de bienes por va terrestre
c) Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre
d) Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)
Grfico de la detraccin en la venta de harina de pescado
2. El comprador
o usuario detrae
Ejemplo venta de harina (descuenta) del precio
de pescado de venta el porcentaje
Valor de venta: s/ 20,000 establecido para el bien
IGV (18%): 3,600 comprado (ver tabla) y
Precio de venta: s/23,600 lo deposita en la cuenta
que el proveedor debe
El proveedor declara
de abrir en el banco de la
su IGV y paga girando
Nacin. Para el ejemplo
1. El proveedor vende bienes o Detraccin y depsito: un cheque contra su
correspondera detraer
presta servicios gravados con 4% de s/ 23,600 = s/ 944 cuenta del banco de
4% del precio de venta.
la nacin o a travs de
IGV que estn comprendidos en el
cargo a esa cuenta por
sistema. Ejem: Harina de pescado SUNAT virtual
3. Dnde y cmo se
realiza el depsito?
Por internet(*)
Indicando el banco, con el Por ventanilla en el
cual previamente ha celebrado banco de la Nacin con El comprador o usuario
convenio de afiliacin, con cargo Constancia de el nuevo formato que declara y paga su IGV,
en cargo en cuenta o tarjeta de depsito por s/ 944 lo puede obtener en segn le corresponda,
crdito o dbito visa SUNAT virtual o en el utilizando la factura
mismo banco. y la constancia
4. El comprador o usuario 5. El proveedor con la de depsito como
entrega al proveedor el constancia de depsito, sustento de su crdito
saldo a pagar. Para el emite la factura y en esta fiscal
ejemplo correspondera el constancia anotar los
saldo a pagar s/ 22,656 y datos del comprobante y
de las guas de remisin, de
la constancia de depsito ser el caso
por s/ 944 que suman los s/
23,600 del monto total de la
compra

2. BASE LEGAL
2.1. Normas generales del sistema de detraccin
- Decreto Legislativo N 940 - Publicada el 31 de diciembre de 2003

- TUO del D. Leg. N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
- R.S. 183-2004-SUNAT Detracciones en Bienes y Servicios
- R.S. 073-2006-SUNAT Detracciones al Transporte de Bienes
realizado por va terrestre.
- R.S. 057-2007-SUNAT Detracciones al Transporte Pblico de
Pasajeros realizado por va terrestre.
- R.S. 266-2004-SUNAT Detracciones a los sujetos del Impuesto a la
Venta de Arroz Pilado (IVAP).
2.2. Norma sobre porcentajes de la detraccin
- Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT.
2.3. Normas sobre el rgimen de gradualidad de las detracciones
- Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT - Publicada

el 28 de diciembre de 2013. (Anexo) Establecen supuestos de
excepcin y flexibilizacin de los ingresos como recaudacin que
contempla el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, requisitos
y procedimiento para solicitar el extorno.
3. PORCENTAJE DE LAS DETRACCIONES
Porcentaje de las detracciones en la venta de bienes
ANEXO 2 - BIENES SUJETOS AL SPOT

R.S. 343-2014/SUNAT a partir de enero 2015
Cdigo Venta de bien gravado con IGV %
004 Recurso Hidrobiolgico 4%
005 Maz amarillo duro 4%
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10%

Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y
010 15%
formas primarias derivadas de los mismos
014 Carnes y despojos comestibles 4%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
017 4%
y dems invertebrados acuticos
031 Oro gravado con el IGV 10%
034 Minerales metlicos no aurferos 10%
035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5%
039 Minerales no metlicos 10%
Porcentaje de las detracciones en la primera venta de inmueble a partir

del 01.02.2013
Venta de bien inmueble %

Primera venta de inmueble a partir del 01.02.2013 4%
(Artculo 6 de la R. S. 022-2013/SUNAT)
Porcentaje de las detracciones en la prestacin de servicios
ANEXO 3 - SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

Cdigo Servicios gravados con IGV %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10%
019 Arrendamiento de bienes 10%
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 10%
021 Movimiento de carga 10%
022 Otros servicios empresariales 10%
024 Comisin mercantil 10%
025 Fabricacin de bienes por encargo 10%
026 Servicio de transporte de personas 10%
030 Contratos de construccin 4%
037 Dems servicios gravados con el IGV 10%
Porcentaje de las detracciones al transporte de bienes

Detraccin aplicable al transporte de bienes %

4% del importe de la operacin o
Al transporte de bienes realizado por va terrestre el valor referencial, el que resulte
mayor.
Monto de las detracciones al transporte pblico de pasajeros realizado

por va terrestre
Detraccin aplicable al transporte pblico de pasajeros Monto

Por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje S/.2.00
que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del trnsito.
que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del trnsito.
Porcentaje de las detracciones a los sujetos del Impuesto a la Venta de

Arroz Pilado
Detraccin a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Tasa

Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada 3.85%
con el IVAP
4. EN LA VENTA DE BIENES, PRESTACIN DE SERVICIOS O CONTRATOS

DE CONSTRUCCIN
Caso 01: Detraccin en la adquisicin de madera
La empresa CASAS PREFABRIK adquiere madera eucalipto en

estado natural, para la construccin de casas prefabricadas a la
empresa MADEREROS DEL PERU por la cantidad de S/.14, 000
incluido el IGV. La operacin es al contado. Nos consultan si la
operacin esta afecta a detraccin y como debe realizarse; as
como contabilizar la operacin.
Solucin:
Tratamiento tributario:
Porcentaje de la detraccin. Segn el numeral 15 del Anexo 2 de la Res.

S. 183-2004/SUNAT (la madera) se encuentra afecto a la detraccin,
asimismo el artculo 2 de la Resolucin 343-2014/SUNAT modifica el
porcentaje de 10% al 4% para los numerales 1, 2, 12 y 15 donde se

encuentra la madera.
Operacin exceptuada. Conforme al artculo 13 de la Resolucin 183-

2004/SUNAT las operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
son aquellas que sea igual o menor a S/.700 (setecientos y 00/100
nuevos soles)
Momento para efectuar el depsito y sujetos obligados
El momento para efectuar el depsito en la venta gravada con el IGV de

los bienes sealados en el Anexo 2 segn artculo 11 de la Resolucin
183-2004 se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del

quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito
sea el adquirente.
b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del

importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito
sea el proveedor (Cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio
de la sancin que corresponda al adquirente que omiti realizar el
depsito habiendo estado obligado a efectuarlo).
c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor

el importe contenido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el proveedor (Cuando la venta sea realizada a travs de
la Bolsa de Productos).
Tratamiento contable:
Por el registro de la madera.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
60 Compras 11,864.41
602 Materias Primas
6021 Materias primas para productos
manufacturados.

Tributos, contraprestaciones, y Aportes

40 al Sistema de Pensiones y de Salud por 2,135.59
Pagar
401 Gobierno Central
40111 IGV Cuenta propia
Cuentas por Pagar Comerciales
42 14,000.00
Terceros.
Facturas, Boletas y otros Comprobantes
421 por Pagar.
4212 Emitidas
X/x Por la compra de madera.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
24 Materias Primas 11,864.41
Materias primas para productos
241 manufacturados.
61 Variacin de existencias 11,864.41
612 Materias Primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados.
X/x Por el destino de la compra de madera.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Por el pago de la detraccin. Y la cancelacin de la factura.

-----------------------------------------x-----------------------------------------
42 560.00
Terceros.
421 por Pagar.
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 560.00
Cuentas corrientes en instituciones
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/x Por el pago de la detraccin (4% de
S/.14,000)
42 Terceros.
421 por Pagar.
4212 Emitidas
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 11,864.41
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 11,864.41

Por la cancelacin del saldo de la
X/x factura.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 02: Detraccin en la venta de bienes exonerados del IGV
La Empresa SUELO NATURAL SAC comercializa productos agrcolas,

y durante el mes de Julio 2016 ha vendido Sulfato de Potasio a la
empresa AGRICULTORES DEL PERU SAC por un total de S/. 2,500.00.
(exonerado del IGV) quienes adems depositan la detraccin y luego le
giran un cheque por el saldo del comprobante.
Se solicita: El tratamiento tributario y contable de la operacin
Solucin:
Tratamiento tributario
- Esta exonerado el Sulfato de Potasio segn la Ley del IGV en el

Apndice I en el inciso A) en la partida 3104.30.00.00.
- En el Anexo 2 bienes sujetos al sistema de Detracciones en el numeral

20 (R.S. 183-2004/SUNAT): se encuentran los bienes Exonerados
del IGV. Siendo la tasa 1.5%
ANEXO 2 - BIENES SUJETOS AL SPOT R.S. 183-2004/SUNAT

Numeral Cdigo Venta de bien gravado con IGV %
20 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
Tratamiento contable
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por Cobrar Comerciales- 2,500.00
12 Terceros
Facturas, boletas y otros comprobantes
121 por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 Ventas 2,500.00

701 Mercaderas
7011 Mercaderas Manufacturadas.
70111 Terceros
X/x Por la venta realizada en el mes de Julio
2016
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes en Efectivo 37.50
107 Fondos sujetos a restriccin
Cuentas por Cobrar Comerciales-
12 37.50
Terceros
Facturas, boletas y otros
121
comprobantes por cobrar
Por el depsito de la detraccin por
X/x parte de Agricultores del Per
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes en Efectivo 2,462.50
101 Caja
12 2,462.50
Terceros
121 por cobrar
X/x Por la cobranza del saldo de la factura
emitida a Agricultores del Per SAC.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 03: Detraccin en la compra de un inmueble recin construido
La empresa LOS LATINOS se dedican a la fabricacin de calzados

para la exportacin, por motivo de falta de ambientes para la confeccin
y almacenaje deciden adquirir un inmueble recin construido por una
inmobiliaria en la fecha del 18/07/2016, pagando por ello S/. 420,000
ms IGV segn factura 001-204. Considerando que adems pagaron el
Impuesto de Alcabala por S/.1,145.00
Se solicita el tratamiento tributario y contable de la Operacin.
Solucin:
Impuesto General a las Ventas. De acuerdo al inciso d) del artculo 1

del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
la primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor se
encuentra afecta a dicho impuesto.
De acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artculo 13 de la Ley del

IGV, a efectos de poder determinar la base imponible en la operacin
de la primera venta de los inmuebles efectuado por el constructor, se
seala que deber tomarse en cuenta el ingreso percibido al cual se le
deber realizar la exclusin del valor del terreno.
Segn el texto del Reglamento de la Ley del IGV, especficamente el

numeral 9) del artculo 5 el cual determina que para determinar
la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles
realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia
el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del
terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
transferencia del inmueble.
Monto de la transferencia 420,000

Valor del terreno (en el caso es el 50%) (210,000)
Base Imponible del IGV en la 1ra venta de inmueble 210,000
IGV (0.18 x 210,000 = 37,800) 37,800
Total (Monto de la transferencia ms IGV) 457,800
Respecto a la detraccin
Segn el artculo 6 de la R. S. 022-2013/SUNAT, desde el 1 de Febrero

del 2013, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de estos bienes est afectas al sistema de detraccin con la tasa del
4%. No ser aplicable si no superan las 35 UIT.
La tasa de la detraccin del 4% se aplica sobre el importe total de la

operacin, es decir, sobre el valor de venta del bien ms el IGV.
Total (Monto de la transferencia ms IGV) 457,800

Detraccin (4%) 18,312

-----------------------------------------x-----------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 2,500.00
331 Terrenos
33111 Costo 210,000
332 Edificaciones 2,500.00
33211 Costo 210,000
Tributos, contraprestaciones y aportes
40 al sistema de pensiones y de salud por
pagar.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas 37.50
40111 IGV cuenta propia
Cuentas por pagar diversas-
46
terceros
Pasivos por compra de activo
465 37.50
inmovilizado
X/x Por la compra del inmueble
-----------------------------------------x-----------------------------------------
46 Cuentas por pagar diversas- terceros 18,312.00
Pasivos por compra de activo
465 inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinarias y equipos
10 Efectivo y Equivalentes de efectivo 18,312.00
104 financieras
X/x Por la detraccin correspondiente.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 04: Detraccin a los servicios de intermediacin laboral
La compaa los PIBERSA dedicado a la obtencin y dotacin de personal

de mantenimiento y limpieza, es decir reclutan personal y los destacan
hacia las empresas que soliciten operarios. Durante el mes de Abril 2016,
PIBERSA realiz un contrato de intermediacin laboral con la empresa
PETROLIMA envindole personal calificado.
Datos adicionales:
PETROLIMA le emite mensual una factura por S/.12, 000 incluido el IGV, por
los 4 trabajadores destacados. La empresa PBERSA, pagan directamente
a sus operarios que laboran en la empresa usuaria. Se solicita el tratamiento
tributario y contable de la operacin para la empresa PETROLIMA
Solucin:
Con respecto a la detraccin a los servicios de intermediacin laboral
En el numeral 1 del Anexo III de la Resolucin de Superintendencia 183-2004/

SUNAT se seala el 10% de la detraccin a los servicios de intermediacin
laboral.
Asimismo en el artculo 13 del Decreto Legislativo N 940 se establece

que mediante Res. de Superintendencia la SUNAT designar los bienes
y servicios a los que resultar de aplicacin el referido sistema de
pago, as como el porcentaje aplicable a cada uno de ellos, y regular
lo relativo a los registros, la forma de acreditacin, exclusiones y
procedimiento para realizar la detraccin y/o el depsito, el mecanismo
de aplicacin o destino de los montos ingresados como recaudacin,
entre otros aspectos.
Tasa de la detraccin
El Artculo 4 de la Res. Superintendencia 343-2014/Sunat modific el

porcentaje para los numerales 1, 2, 3, 4, 6,7 y 8 del anexo 3 de la R. S. N
183-2004/SUNAT con el porcentaje del 10% (Intermediacin laboral y
tercerizacin se encuentran en el numeral 1).
Comentario
La intermediacin laboral es el destaque o cesin de mano de obra por

parte de una entidad intermediaria (empresa de servicios constituida
exclusivamente para tal fin) hacia una empresa usuaria, existiendo
vnculo laboral entre la entidad intermediadora y el personal destacado.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Gastos de servicios prestados por 10,169.49
63 terceros
638 Servicio de contratistas

Servicio intermediarios
6384 mantenimiento
40 al sistema de pensiones y de salud por 1,830.51
pagar
4011 Impuesto general a las ventas
Cuentas por pagar comerciales-
42 12,000.00
Terceros
421 por pagar
4212 Emitidas
X/x Por el registro de la factura del servicio
de intermediacin.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
94 Gastos administrativos 10,169.49
941 Gastos administrativos
79 Cargas imputables a cuenta de costos 10,169.49
791 Cargas imputables a cuenta de costos
X/x Por el destino del gasto del servicio de
intermediacin.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por pagar comerciales- 1,200.00
42 Terceros
421 por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalente en efectivo 1,200.00
104 financieras
Por el pago de la detraccin
X/x correspondiente al servicio de
intermediacin.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por pagar comerciales- 10,800.00
42 Terceros
421 por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalente en efectivo 10,800.00
104 financieras
Por el pago del saldo de la factura del

X/x servicio de intermediacin.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 05: Detraccin a empresas dedicadas a expendio de comida
La empresa ABC S.A.C. nos consulta si un concesionario que brinda

el servicio de expendio de comidas en el interior de su empresa estar
afecto a detraccin por sus servicios.
Solucin:
Debemos observar la inclusin del numeral 10 en el Anexo 3 de la R.S. N 183-

2004/SUNAT norma que dicta la aplicacin del Sistema de Detracciones,
por parte de la R.S. N 063-2012/SUNAT, estableciendo una detraccin del
10% sobre los dems servicios gravados con el IGV.
R.S. N 183-2004/SUNAT en concordancia con la R.S. N 063-2012/SUNAT

ANEXO 3
% Desde el
Numeral DEFINICIN DESCRIPCIN 01.01.2015
A toda prestacin de servicios en el
servicios pas comprendida en el numeral 1)
Dems del inciso c) del artculo 3 de la Ley
10 gravados con el del IGV que 10%
no se encuentre incluida
IGV en algn otro numeral del presente
Anexo.
Se excluye de esta definicin:
a)Servicios prestados por las
empresas a que se refiere el
artculo 16 de la Ley N 26702 Ley
General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y
Seguros, y normas modificatorias.
b)Servicios prestados por el Seguro
10 Social de Salud - ESSALUD. 10%
c)Servicios prestados por la Oficina de

Normalizacin Previsional - ONP.
d)Servicio de expendio de comidas
y bebidas en establecimientos
abiertos al pblico tales como
restaurantes y bares.
()

De otro lado, podemos encontrar exclusiones referidas a la aplicacin

del sistema para algunos servicios como el que nos seala en el literal
d) de este numeral, el cual seala que el servicio de expendio de
comidas y bebidas en establecimientos abiertos al pblico tales como
restaurantes y bares estar excluido de la aplicacin del sistema.
Sin embargo, en el presente caso nos dice que se trata del servicio de
comida que se brinda dentro del local de una empresa, por parte de un
concesionario. Dadas esas caractersticas del servicio, resulta evidente
que se escapa del supuesto establecido en la exclusin y por lo tanto
le correspondera la aplicacin de una detraccin del 10% siempre y
cuando el monto de la contraprestacin por el servicio realizado supere
los S/.700, tal como se establece en el inciso a) del artculo 13 de la
R.S. N 183-2004/SUNAT.
Caso 06: La utilizacin de servicios gravados con IGV prestado por un

no domiciliado est sujeta a la detraccin?
La empresa INVERSIONES KU SAC ha contratado a una empresa

no domiciliada para la prestacin de un servicio de consultora y
elaboracin de informe por el cual se ha realizado el desembolso
detallado en el adjunto.
Como consecuencia de la citada operacin INVERSIONES KU SAC ha

realizado el respectivo pago. Adems la utilizacin del servicio se
encuentra gravado con el IGV.
Datos adjuntos:
Fecha Comprobante Importe

15.08.2016 Factura 00497 US $ 6,000.00
Nos piden:
Determinar si la operacin descrita est sujeta a la detraccin.
Solucin:
El inciso a) del Artculo 3 del Decreto Legislativo N 940 establece que

el sistema de detracciones del IGV se aplica, entre otros, a la prestacin
de servicios gravados con el IGV, no as a la utilizacin de servicios

gravados con dicho impuesto.
Por su parte, el inciso a) del Artculo 13 del citado decreto establece,

que mediante Resolucin de Superintendencia se designar, entre
otros, los servicios a los que resultar de aplicacin este sistema.
Al respecto, el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-

2004/SUNAT ha establecido los servicios comprendidos en el sistema de
detracciones del IGV, encontrndose dentro de la citada lista los servicios de
consultora. Sin embargo debido al precedente citado en prrafos anteriores
no se aplica a la prestacin de servicios de un no domiciliado.
En tal sentido, las operaciones de utilizacin de servicios gravados

con el IGV prestados por sujetos no domiciliados NO SE ENCUENTRAN
SUJETAS AL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV, aun cuando el
servicio se encuentre sealado en el anexo antes indicado.
Caso 7: Pago de la detraccin en operaciones de moneda extranjera
La empresa ASESORES ABC SAC realiza actividades de Asesora

Tcnica Especializada, y como parte de sus operaciones brinda dichos
servicios en forma mensual a la empresa NET WORK SAC, a la cual le
emiti con fecha 06 de julio de 2016 una factura ascendiente al importe
de US$ 3,540.00 (incluye IGV) sealando adems que dicha operacin
se encuentra sujeta a la detraccin entregando al cliente el nmero de
Cuenta correspondiente.
Los datos vinculados son los siguientes:
Comprobante Importe US$ Fecha de Emisin Fecha de Pago

001-794 3520 06.07.16 08.07.16
Determinar el procedimiento para realizar el pago de la detraccin en

la operacin descrita.
Solucin:
El Sistema de Obligaciones Tributarias (SPOT) consiste bsicamente

en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de

un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a

pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta
el servicio.
Obligados a realizar el depsito
De acuerdo a lo sealado en el Artculo 15 de la R. S. 183-2004/SUNAT

y sus modificatorias son sujetos obligados a efectuar el depsito el
usuario del servicio y el prestador del servicio, en caso ste reciba
la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo, siendo el momento para efectuar el depsito
cuando el obligado sea el usuario del servicio hasta la fecha de pago
parcial o total al prestador del servicio o dentro del (5) da hbil del
mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante
de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Porcentaje de la Detraccin
El Anexo 3 de la R. S. 183-2004/SUNAT seala que dentro de las

actividades sujetas al sistema se encuentra el rubro de Actividades
de Asesoramiento Tcnico cuyo porcentaje, aplicable a comprobantes
que otorguen derecho al uso del crdito fiscal mayores a S/. 700.00, es
10%.
Moneda extranjera
En relacin a las operaciones en moneda extranjera, el Artculo 20 de

la R.S. 183-2004/SUNAT seala que para efecto de los depsitos, en el
caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en
que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero y en los das
en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo
publicado.
Nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios
Para el presente caso a efectos de determinar cundo nace la

obligacin tributaria debemos considerar que el Artculo 4 de la Ley
del IGV seala que en la prestacin de servicios la obligacin tributaria

se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se
percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
Por lo expuesto:
En atencin a la consulta efectuada, toda vez que la empresa ASESORES

ABC SA realiza operaciones sujetas al SPOT consideradas dentro del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y
sus modificatorias debe aplicarse el porcentaje del 10% sobre el total
de la operacin, siendo la fecha lmite para efectuar el depsito (de la
detraccin), aquella correspondiente a la fecha de pago, y al haberse
pactado la citada operacin en moneda extranjera en aplicacin del
Artculo 20 de la citada Resolucin se deber utilizar el tipo de cambio
promedio ponderado venta publicado por la SBS correspondiente a
la fecha de la emisin del comprobante (nacimiento de la obligacin
tributaria) efectuado el siguiente clculo.
Importe de la Operacin US$ 3,520.00

Tipo de Cambio del 06.07.2016(1) S/. 3.281
Base Imponible S/. 11,549.12(2)
Porcentaje aplicable 10%(3)
Importe a Detraer S/. 1,154.91
(1) Segn lo que publique la SBS

(2) US$ 3,520.00 x S/. 3.281 = S/. 11,549.12
(3) Porcentaje sealado en el Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 203-2014/SUNAT.
Caso 08: Detraccin en la fabricacin por encargo de terceros
La empresa MODA PERU se dedica a la elaboracin de pantalones y

camisas, y al inicio de la poca escolar 10 colegios del distrito donde se
encuentra la empresa, le han solicitado la fabricacin de sus uniformes
escolares segn medidas y diseos.
La compaa al ver que no tiene el personal ni las maquinarias

suficientes, han solicitado la fabricacin de estos pedidos para los
colegios a un tercero (una empresa ms grande que tiene maquinarias
y personal suficiente) cuya razn social es FABRITODO
Datos adicionales:
- Nueva Moda le entrega a Fabritodo la Materia Prima correspondiente

para todo el pedido.
- Fabritodo por todo le entrega al trmino del trabajo la factura

correspondiente por S/.45, 000 ms impuestos. La fecha de emisin
de la factura es del 02/02/2016.
Se solicita contabilizar la operacin de la empresa MODA PERU:
Solucin:
Segn la Resolucin de Superintendencia 183-2004 / SUNAT y

modificatorias regula a los Bienes y servicios comprendidos en la
detraccin.
Por otro lado, segn el anexo 3 numeral 7 de la Resolucin de

Superintendencia N 343-2014/SUNAT, a partir del 01 de Enero del
2015 la tasa de la detraccin del servicio: Fabricacin por encargo de
terceros ser del 10%
Fabricacin por encargo de terceros
Se entiende Fabricacin por encargo de terceros a aquel servicio el cual

el prestador del mismo se hace cargo de todo o una parte del proceso
de produccin, para tal efecto el usuario del servicio entregara todo o
parte de las materias primas u otro bien necesario para producir.
En este caso el usuario entrego toda la materia prima necesaria para la

fabricacin de los uniformes escolares.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Gasto de Servicios Prestados por 45,000.00
63 Terceros
633 Produccin encargada a terceros

pagar
4011 Impuesto General a las ventas
42 Cuenta por pagar comerciales-Terceros 53,100.00
421 por pagar.
4212 Emitidas
X/x Por el registro de la factura del servicio
de fabricacin por encargo de terceros.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
94 Gastos administrativos 45,000.00
941 Gastos administrativos
79 Cargas Imputables a cuenta de costos
791 Cargas Imputables a cuenta de costos 45,000.00
Por el destino de los gastos de servicios
X/x de terceros.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
En referencia a la norma legal la contabilizacin de la detraccin ser

del 10% del importe total de la factura del servicio. S/.53, 100 x 10% =
S/.5, 310.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
421 por pagar.
4212 Emitidas
101 Caja
X/x Por el pago de la detraccin del servicio.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
421 por pagar.
4212 Emitidas
104 financieras

Por el pago de la factura restando el

x/x pago efectuado de la detraccin.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 09: Detraccin a dems servicios gravados con IGV - uso de

patentes
La Empresa INVERSIONES METLICAS SAC es una empresa

domiciliada en el Per, la cual es titular de los derechos de autor de un
procedimiento industrial de soldadura de piezas inscrito en INDECOPI.
Producto de ello ha decidido realizar el cobro de la suma de S/. 3,200

mensuales para poder utilizar el procedimiento inscrito en INDECOPI
relacionado con la fabricacin de piezas en el proceso productivo.
La empresa MECANIC SAC est haciendo uso del mecanismo de

soldadura dentro del proceso productivo que est patentado en
INDECOPI, conforme se ha indicado en el prrafo anterior, motivo por
el cual realiza el pago a la empresa titular de la suma de S/. 3,200
mensuales.
Frente a este hecho nos consultan las implicancias tributarias que se

generan respecto de estos hechos.
Solucin:
La empresa MECANIC SAC est desembolsando la suma de S/.

3,200 por concepto de regalas (por el uso de la patente) pagadas a
la empresa INVERSIONES METALICAS SAC, suma que debe ser
considerada como una obligacin de pago, la cual representa un pasivo
para efectos contables.
En el caso de la empresa INVERSIONES METALICAS SAC deber

considerar el pago de la regala como un ingreso afecto al pago a cuenta
mensual, debiendo ser declarado a travs del PDT N 621 de acuerdo
al periodo en el cual se devenga la obligacin, independientemente que
no se hubiera cumplido con realizar la cancelacin respectiva.
Ley del Impuesto General a las Ventas
Al calificar la regala como un servicio, la misma se encuentra afecta
al pago del IGV, conforme lo determina el literal b) del artculo 1 de la

Ley del Impuesto General a las Ventas, de tal modo que se afecta con
el 18% dicha operacin.
Detraccin
Al estar dentro de la categora de servicios, est sujeta a la detraccin

con el 10% por calificar como dems servicios, conforme lo indica el
numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT, toda vez que el monto del servicio por cobro de la regala
supera los S/. 700 Nuevos Soles.
5. NOS CONSULTAN SOBRE DETRACCIONES
Nos consultan 1: Autodetraccin
Una empresa que brinda servicios afectos a detraccin puede

realizar la autodetraccin, es decir, puede solicitarle a sus clientes a
quienes brinda el servicio le cancelen el monto total de la factura por
los servicios brindados a quienes informa a travs de una carta que
descargue la constancia del depsito de la detraccin.
Respuesta:
El artculo 15 de la Res. S. N 183-2004/SUNAT precisa como sujetos

obligados a efectuar el depsito de la detraccin en los contratos
construccin y SERVICIOS a:
a) El usuario del servicio o quien encarga la construccin.
b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin,

cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que
corresponda al usuario del servicio o quien encarga la construccin
que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
Por lo estipulado en el literal b) se puede verificar que el sujeto obligado podr ser
el prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin.
Asimismo, de conformidad con el artculo 16 de la Resolucin 183-

2004/SUNAT el momento para efectuar el depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a

quien ejecuta el contrato de construccin, o dentro del quinto (5)
da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin
del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra
primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el sujeto sea
el usuario del servicio.

sea el sujeto sea el prestador del servicio.
En consecuencia, el prestador del servicio tendr hasta el quinto da

hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.
El procedimiento a seguir ser enviar al cliente la constancia del depsito

de la detraccin depositado por la empresa que brinda los servicios, se
debe comprobar que fue depositado en el plazo establecido.
El cliente deber revisar las constancias de depsito de las detracciones

efectuadas por el prestador del servicio a travs de SUNAT virtual,
operaciones en lnea, utilizando su clave SOL.
Base legal: artculos 15, 16 y 17 de la Resolucin de Superintendencia

N 183-2004/SUNAT
Nos consultan 2: Regularizar depsito de la detraccin
Una empresa ha vendido madera (bien incluido en el anexo 2) a una

empresa inmobiliaria quien ha cancelado el 15 de julio de 2016 la
totalidad de la factura sin haber efectuado la detraccin. Nos consultan
qu procedimiento debe seguir tanto el proveedor como el cliente para
regularizar esta omisin del depsito de detraccin.
Solucin:
De conformidad a lo previsto por el artculo 10 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004/SUNAT, resolucin que regula la
aplicacin del sistema de detracciones a bienes y servicios, tratndose
de los bienes incluidos en el anexo 2, numeral 16 la obligacin
de realizar el depsito de la detraccin es de manera general, del
adquirente; no obstante cuando entre otros supuestos, el proveedor
reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado

el depsito respectivo, ste se convierte en sujeto obligado a cumplir
con esta obligacin, sin perjuicio de la sancin que corresponda al
adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
Considerando lo estipulado anteriormente, la empresa proveedora

de los bienes al recibir la totalidad del importe de la operacin sin
haberse realizado el depsito respectivo, el proveedor de los bienes
se constituye en obligado a cumplir con esta obligacin. En este caso,
el depsito de la detraccin debe efectuarse dentro del quinto (5) da
hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin.
Base legal: Artculos 10 y 11 de la Resolucin de Superintendencia N

183-2004/SUNAT
Nos consultan 3: Momento de la detraccin por el arrendamiento de

oficina
La empresa VD5 Producciones SAC ha recibido una factura emitida

por la empresa inmobiliaria Los Robles SAC por el arrendamiento de
la oficina donde desarrolla sus actividades, correspondiente al mes de
marzo de 2016.
En el contrato se ha pactado que el pago del arrendamiento se realice

los 20 del mes siguiente al que corresponde el pago y que la factura se
anot en el Registro de Compras el da 30 de marzo de 2016.
Sobre el particular, nos consultan En qu momento se debe realizar el

depsito de la detraccin?
Solucin:
De conformidad con lo establecido en el artculo 15 de la Resolucin

de Superintendencia N 183-2004/SUNAT precisa como sujetos
obligados a efectuar el depsito de la detraccin a:
En los contratos construccin y servicios indicados en el artculo 12,

es decir los contratos de construccin y servicios gravados con el IGV
sealados en el Anexo 3, los sujetos obligados a efectuar el depsito
son:
a) El usuario del servicio o quien encarga la construccin.
b) El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin,

cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que
corresponda al usuario del servicio o quien encarga la construccin
que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
En ese sentido el usuario del servicio deber efectuar la detraccin y

se deber tener en cuenta que el momento en que se deber realizar el
pago ser entre lo que ocurra primero entre:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor; o,
b) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la

anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.
En ese sentido el pago del arrendamiento sera el 20 de abril de 2016,

mientras que el quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin sera el 09 de abril de 2016.
Como se observa del anlisis realizado, lo que ocurre primero es

el quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecto la
anotacin del Comprobante de Pago en el Registro de Compras
(09.04.2016). Por esa razn la empresa VD5 Producciones SAC
(usuaria del servicio) deber realizar el depsito de la detraccin el
09 de abril de 2016.
Base legal: artculos 15 y 16 de la Resolucin de Superintendencia N

183-2004/SUNAT
Nos consultan 4: Cmo se deben anotar las detracciones en el Registro

de Compras Electrnico?
Las detracciones del IGV se deben anotar en el Registro de Compras

Electrnico en los siguientes campos:
- Campo 29 (Fecha de emisin de la Constancia de Depsito de

Detraccin)
- Campo 30 (Nmero de la Constancia de Depsito de Detraccin)

Cabe sealar que la anotacin es optativa cuando exista un sistema

de enlace que mantenga dicha informacin y se pueda identificar los
comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito. En
este caso, se debern anotar los valores por defaults (01/01/0001 y 0).
Nos consultan 5: El arrendamiento de bienes inmuebles por parte

de una persona natural sin negocio que percibe rentas de primera
categora est sujeta al SPOT?
El seor Jos Rivadeneira se encuentra alquilando un inmueble por el

cual percibir rentas de primera categora. Al respecto, nos consulta si
dicha operacin se encuentra sujeta a SPOT.
Respuesta:
No se encuentra sujeto a detraccin el arrendamiento de bienes

inmuebles por parte de una persona natural sin negocio que percibe
rentas de primera categora, ya que dicha operacin no se encuentra
gravada con el IGV.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Nos consultan 6: Las adquisiciones de bienes con liquidaciones de

compra Estn sujetas a detraccin?
El seor Jorge Torres, el mismo que es una persona natural con

negocio, ha comprado maz amarillo duro a un agricultor primario que
no tiene RUC, motivo por el cual ha emitido una liquidacin de compra.
Al respecto, ya que el maz amarillo duro se encuentra dentro de la
tabla 2 de la RS 183-2004/SUNAT (SPOT), nos consulta si la compra se
encuentra sujeta a detraccin.
Respuesta:
De acuerdo a lo sealado en el inciso d) del artculo 8 de la R.S. N 183-

2004/SUNAT y modificatorias, no estarn sujetas al Sistema los bienes del
Anexo 2 adquiridos con liquidaciones de compra emitidas de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En ese sentido, la compra realizada por el seor Jorge Torres no se

encuentra sujeta a detraccin.
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Nos consultan 7: Los servicios notariales se encuentran comprendidos

en el SPOT?
La Notara San Agustn ha prestado un servicio de legalizacin de

firmas a la empresa Caminos Seguros S.A.C., motivo por el cual nos
consulta si los servicios notariales se encuentran sujetos a detraccin.
Respuesta:
S, la actividad de los notarios est incluida dentro de la clasificacin

de Actividades Jurdicas Cdigo 7411, a que hace referencia la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas Tercera Revisin, y por lo tanto comprendida en el Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Nos consultan 8: En qu caso el proveedor debe efectuar el depsito

de la detraccin?
La empresa WURT S.A.C. ha efectuado el pago total por el servicio de

publicidad que ha prestado la empresa Publicame SAC, por ello nos
consulta quin es el obligado a efectuar el depsito de la detraccin.
Respuesta:
En principio el adquirente o usuario del servicio se encuentra obligado a

efectuar el depsito de la detraccin; sin embargo, cuando el proveedor
recibe la totalidad del pago de la operacin, al margen de la sancin
que pueda tener el usuario o adquirente, este tiene la obligacin de
efectuar el depsito en el Banco de la Nacin.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y

modificatorias.
Nos consultan 9: Qu actividades no se incluyen dentro de la definicin

de fabricacin por encargo sujeta al SPOT?
La empresa OPTY SA se encuentra prestando el servicio de fabricacin

de bienes por encargo, por lo que nos consulta cuales son las actividades
que no se incluyen dentro de la definicin de dicho servicio.
Respuesta:
No se incluyen en esta definicin las siguientes operaciones:
Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos

textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de
fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la presente disposicin,
son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers,
entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas,
cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres,
almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos,

planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace
cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin, o
transformacin de un bien.
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y

modificatorias.
Nos consultan 10: La eliminacin de desmonte se encuentra sujeto a

detraccin?
La empresa Grafiti S.A.C. presta servicios de eliminacin de desmonte

y eliminacin de residuos de construccin, los cuales realizamos con
ayuda de nuestros volquetes. Es as que, el usuario del servicio realiz
el pago respectivo menos la detraccin, por lo que consultamos si es
que el servicio prestado se encuentra sujeto a detraccin.
Respuesta:
De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT

que modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
que establece la vigencia de la modificacin de las operaciones sujetas
al 10% (tasa vigente desde el 01.01.2015, anteriormente 12%)
En ese sentido, actualmente podemos decir que dichos servicios se

encuentran sujetos a detraccin, los mismos que estn sujetos al
porcentaje del 10% del total de toda la operacin. Finalmente, tngase

en cuenta que si se trata de preparacin de terrenos para posteriores
actividades de construccin, se tratar de una operacin sujeta a
detraccin como contrato de construccin, a la cual se le aplica el
porcentaje del 4%.
Base legal:

Nos consultan 11: El arrendamiento financiero se encuentra sujeto al

SPOT?
La empresa Campos del Centro S.A.C. piensa suscribir un contrato de

arrendamiento financiero con el Banco DRT con la finalidad de adquirir
una Camioneta 4x4, motivo por el cual nos consulta si dicha operacin
se encontrar sujeta a detraccin.
Respuesta:
En principio de acuerdo al numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de

Superintendencia 183-2004/SUNAT, se establece que se encuentra
sujeto a detraccin el arrendamiento, subarrendamiento o cesin
en uso de bienes muebles e inmuebles definidos en el inciso b) del
artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC, el mismo que dispone que se
consideran bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un
lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
inversiones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves
y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
La referida Resolucin establece que no se encuentra dentro del

numeral 2 del Anexo 3, de la resolucin antes mencionada, los contratos
de arrendamiento financiero.
Asimismo, la Resolucin que reglamenta el sistema de detracciones

tambin se ha encargado de excluir ciertos servicios, los mismos que
no estarn sujetos a detraccin, tales como los servicios prestados por
las empresas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N 26702 Ley

General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
En dicho sentido, los servicios que se presten a consecuencia de un

contrato de arrendamiento financiero no se encuentran sujetos al
sistema de detracciones.
Base legal:

- Artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Nos consultan 12: Los servicios de movimiento de carga prestados por

operadores de comercio exterior se encuentran sujetas a detraccin?
La agencia martima Antorcha S.A. con fecha 14 de julio de 2016 prest

un servicio de movimiento de carga a la empresa exportadora IFC Export
Import S.A.C, por el cual se efectu la desestiba y la estiba de bienes;
motivo por el cual nos consulta si dicho servicio se encuentra sujeto
al SPOT en razn a que el mismo tiene un valor total de S/. 2,500.00
Nuevos Soles.
Respuesta:
Los Servicios de Movimiento de Carga que implican la estiba o carga,

la desestiba o descarga, la movilizacin y la tarja, conforme al numeral
4 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se
encuentran sujetos al sistema de detracciones con el porcentaje del
10%; sin embargo para el caso de los servicios indicados prestados por
operadores de comercio exterior a los sujetos que solicitaban cualquiera
de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de
excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones
de comercio exterior no se encontraban sujetos a detraccin, esto es
hasta el 01 de de abril de 2012, ya que, a partir del 02 de abril de 2012
comienza a regir el SPOT para los operadores de comercio exterior que
realizaban movimiento de carga, dicha aplicacin solo rige hasta el 13
de julio de 2012.
Al respecto, segn Tercera Disposicin Complementaria Final de la

R.S. N 158-2012/SUNAT establece que se excluye del SPOT a los
operadores de comercio exterior para las operaciones cuyo nacimiento

de la obligacin tributaria se produzca a partir del 14 de julio de 2012.
En ese sentido, los servicios prestados por operadores de comercio

exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre
que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio
exterior no se encuentran sujetas a detraccin para las operaciones
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se hayan producido a partir
del 14 de julio de 2012.
Cabe mencionar que, se consideran como operadores de comercio

exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente
autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:
1. Agentes Martimos y Agentes Generales de Lneas Navieras.

2. Compaas Areas.
3. Agentes de Carga Internacional.
4. Almacenes Aduaneros.
5. Empresas de Servicio de Mensajera Internacional.
6. Agentes de Aduana.
Base legal:

Nos consultan 13: En la constancia de depsito que comprobante de

pago se consigna?
La empresa Camerun SAC en el mes de agosto 2016 emite una factura y

se efecta la detraccin. Posteriormente, en el mes de septiembre 2016
se emite una nota de dbito por un factor que se desconoca al emitirse
la factura. Al respecto, nos consulta cual es el periodo tributario debe
consignarse en la constancia de depsito.
Respuesta:
En este caso, al momento de realizar el depsito de la detraccin se

debe consignar el comprobante de pago que origin la operacin, es
decir la Factura que se emiti en el mes de agosto de 2016.
Nos consultan 14: A cunto asciende el porcentaje de detraccin por

los servicios de procesamiento y tabulacin de datos?
La empresa Caminos Seguros EIRL dedicada a actividades de

contabilidad y servicios empresariales ha sido contratada para prestar
el servicio de procesamiento y tabulacin de datos. Al respecto, nos
consulta si dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT y de ser el caso
necesita saber cul es el porcentaje a aplicar, ya que el servicio supera
los S/. 700.00 Nuevos Soles.
Respuesta:
En principio, de acuerdo al numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004/SUNAT los servicios de contabilidad
comprendidos en la clase 7412 de la Divisin 74 del CIIU se encuentran
inmersos en otros servicios empresariales.
Al respecto, la norma citada en el prrafo anterior define a las

actividades de contabilidad, sealando que abarcan las actividades
de registro contable de transacciones comerciales para empresas
y otras entidades, la preparacin de estados de cuentas, el
examen de dichos estados y la certificacin de su exactitud,
y la preparacin de declaraciones de ingresos para personas
y empresas; dicha norma indica tambin que se incluyen las
actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto
la representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante
las autoridades fiscales.
Por su parte la norma en mencin excluye de la clase 7412 (actividades

de contabilidad) a diferentes actividades siendo una de ellas las
actividades relacionadas con el procesamiento y tabulacin de datos,
en razn a que estas se incluyen en la clase 7230 (Procesamiento de
Datos).
Al respecto, ya que estas ltimas no se encuentran inmersas dentro de

los otros numerales del Anexo 3, previamente establecidos antes de
la ltima modificacin de la Resolucin 183-2004/SUNAT efectuada
con la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, las
actividades de procesamiento y tabulacin de datos se encuentran
sujetas al sistema de detracciones con el porcentaje del 10% (desde

el 1.01.2015), ello conforme al numeral 10 del Anexo 3, enmarcadas
dentro de los dems servicios gravados con el IGV.
Base legal:

Nos consultan 15: La venta de tiempo o espacio en radio, televisin o

medios escritos se encuentra sujeta al SPOT?
La empresa Diversidad Peruana S.A.C solicitar a la compaa de radio

Tu Radio Positiva S.A. un espacio con la finalidad de hacer publicidad a
sus diferentes productos. Al respecto, nos consulta si dicho servicio se
encuentra sujeto al SPOT considerando que los servicios superan los
S/. 700.00 Nuevos Soles.
Respuesta:
De acuerdo al numeral 5 de la Resolucin de Superintendencia N 183-

2004 SUNAT, los servicios de publicidad se encuentran comprendidos
en el sistema de detracciones con el porcentaje del 10%, los mismos
que pertenecen a la clase 7430 de la Divisin 74 del CIIU - Otras
actividades empresariales.
Al respecto, las actividades de las empresas de publicidad abarcan

la creacin y colocacin de anuncios para sus clientes en revistas,
peridicos y estaciones de radio y televisin; la publicidad al aire libre,
como por ejemplo mediante carteles, tableros, boletines y carteleras,
y la decoracin de escaparates, el diserto de salas de exhibicin,
la colocacin de anuncios en automviles y autobuses, etc.; la
representacin de los medios de difusin, a saber, la venta de tiempo y
espacio de diversos medios de difusin interesados en la obtencin de
anuncios; la publicidad area; la distribucin y entrega de materiales y
muestras de publicidad; y el alquiler de espacios de publicidad.
Por su parte, a partir del 02 de abril del 2012 los servicios relacionados con:
la venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales
como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o

anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha
venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio
de radio, televisin o escrito; se encuentran sujetos al sistema de detracciones,
en razn a que con la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT
se efectu la derogacin de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, la misma que estableca que no se
encontraban comprendidos en las actividades de publicidad.
Es as que, de acuerdo a las modificaciones hechas a la norma, la

colocacin de anuncios de publicidad en un espacio radial, ubicada
dentro de los servicios de publicidad, se encuentra sujeta al sistema de
detracciones, a la cual se le aplicar el porcentaje del 10%.
Base legal:

Nos consultan 16: La impresin de material publicitario se encuentra

sujeto al SPOT?
La empresa Impresiones Ambientales S.A.C. efectuar la impresin de

material publicitario para una compaa de publicidad, para ello se le
ha hecho entrega de una plantilla, la misma que debe ser nicamente
reproducida por ellos. Al respecto, considerando que el servicio de
impresin supera los S/. 700.00 Nuevos Soles, la empresa nos consulta
si dicho servicio se encuentra comprendido en el SPOT.
Respuesta:
Conforme a lo establecido por el numeral 5 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004 SUNAT, los servicios de publicidad
se encuentran comprendidos en el sistema de detracciones con el
porcentaje del 10%, los mismos que pertenecen a la clase 7430 de la
Divisin 74- Otras actividades empresariales.
Es as que, comprenden la creacin y colocacin de anuncios para sus clientes

en revistas, peridicos y estaciones de radio y televisin; la publicidad al aire
libre, como por ejemplo mediante carteles, tableros, boletines y carteleras, y
la decoracin de escaparates, el diserto de salas de exhibicin, la colocacin
de anuncios en automviles y autobuses, etc.; la representacin de los

medios de difusin, a saber, la venta de tiempo y espacio de diversos medios
de difusin interesados en la obtencin de anuncios; la publicidad area; la
distribucin y entrega de materiales y muestras de publicidad; y el alquiler
de espacios de publicidad.
Asimismo, la norma excluye de la clase 7430 (Servicios de Publicidad)

a los servicios sealados lneas abajo, por lo que en razn a que no
se encuentran inmersos dentro de los otros numerales del Anexo
3, previamente establecidos antes de la ltima modificacin de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT efectuada con la
Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, dichos servicios
se encuentran sujetos al sistema de detracciones.
La impresin de material publicitario se incluye en la clase 2221

(Actividades de impresin).
El estudio de mercados se incluye en la clase 7413.
Las actividades de publicidad por correo se incluyen en la clase 7499

(Otras actividades empresariales n.c.p.).
La produccin de anuncios comerciales para su difusin por radio,

televisin y cinematgrafos se incluye en la clase pertinente del
grupo 921 (Actividades de cinematografa, radio y televisin y otras
actividades de entretenimiento).
En dicho sentido, conforme al numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin

de Superintendencia 183-2004/SUNAT, a los servicios de impresin se
les aplica la detraccin del 10%.
Base legal:

Nos consultan 17: El servicio de organizacin de eventos se encuentra

comprendido dentro del Anexo 3 de la R.S. N 183-2004/SUNAT?
La empresa Limonero Verde S.A. ha solicitado a la empresa Soluciones

Felices S.A.C. la organizacin de una Fiesta con motivo del aniversario

de la empresa. Es as que, la empresa nos consulta si a dicho servicio
se le debe aplicar la detraccin, ya que, el mimo supera el importe de
S/. 700.00 Nuevos Soles.
Respuesta:
De acuerdo a la ltima modificacin del Anexo 3 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004/SUNAT efectuada por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, hasta el 01 de abril del
ao 2012 no se encontraban incluidos al sistema de detracciones los
servicios relacionados con la organizaciones de eventos y fiestas.
Es as que, a partir del 02 de abril del citado ejercicio dichos servicios

se encuentran sujetos al sistema de detracciones con el porcentaje del
10% por estar comprendidos dentro de los dems servicios gravados
con el IGV, ello conforme al numeral 10 del referido anexo.
Base legal:

Nos consultan 18: Los servicios de perforacin de pruebas relacionadas

con la extraccin de petrleo se encuentran comprendidos dentro de
las actividades de arquitectura e ingeniera?
La empresa Cerro Blanco S.A. ha solicitado servicio de perforacin

de pruebas relacionadas con la extraccin de petrleo, por ello nos
consulta si dicho servicio se encuentra comprendido en las actividades
de arquitectura e ingeniera y de no ser el caso solicita que se le informe
el porcentaje a aplicar.
La empresa Cerro Blanco S.A. ha solicitado servicio de perforacin de

pruebas relacionadas con la extraccin de petrleo, por ello nos consulta si
dicho servicio se encuentra comprendido en las actividades de arquitectura e
ingeniera y de no ser el caso solicita que se le informe el porcentaje a aplicar.
Respuesta:
De acuerdo al Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-

2004/SUNAT los servicios de arquitectura e ingeniera se encuentran

sujetos a detraccin con el porcentaje del 10%, los mismos que se
ubican en la clase 7421 de la Divisin 74 de la CIIU bajo la subdivisin
7421.
Al respecto, en esta clase se incluyen las actividades de arquitectura,

ingeniera y agrimensura, y de exploracin, y prospeccin geolgica,
as como las de prestacin de asesoramiento tcnico conexo. Las
actividades de arquitectura tienen que ver con el diseo de edificios,
el dibujo de planos de construccin y, a menudo, la supervisin
de las obras, as como con la planificacin urbana y la arquitectura
paisajista. Las actividades tcnicas y de ingeniera abarcan actividades
especializadas que se relacionan con la ingeniera civil, hidrulica
y de trfico, incluso la direccin de obras, la ingeniera elctrica y
electrnica, la ingeniera de minas, la ingeniera qumica, mecnica,
industrial y de sistemas, la ingeniera especializada en sistemas de
acondicionamiento de aire, refrigeracin, saneamiento, control de la
contaminacin y acondicionamiento acstico, etc.
Las actividades geolgicas y de prospeccin, que se basan en

la realizacin de mediciones y observaciones de superficie para
obtener informacin sobre la estructura del subsuelo y la ubicacin
de yacimientos de petrleo, gas natural y minerales, y depsitos de
aguas subterrneas, pueden incluir estudios aerogeogrficos, estudios
hidrolgicos, etc. Se incluyen tambin las actividades de cartografa y
las actividades de agrimensura conexas.
Por su parte, la norma establece que se excluyen de la clase 7421 los

siguientes servicios:
Las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin de

petrleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de
servicios relacionadas con la extraccin de petrleo y gas, excepto
las actividades de prospeccin).
Las actividades de investigacin y desarrollo se incluyen en la divisin 73.
Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoracin de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras

actividades empresariales n.c.p.).
Es as que, las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin

de petrleo y de gas, ya que las mismas no se encuentran inmersas en
los otros numerales del Anexo 3, previamente establecidos antes de
la ltima modificacin de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT efectuada por la Resolucin de Superintendencia N 063-
2012/SUNAT, se encuentran sujetas al sistema de detracciones con el
porcentaje del 10%, ello conforme al numeral 10 del Anexo 3.
Base legal:

Nos consultan 19: Cules son los servicios que en definitiva se

encuentran excluidos del SPOT?
La empresa Lagunas Andinas S.A.C. ha enviado cierta documentacin

a travs de una empresa postal, ante ello nos consulta si dicho servicio
se encuentra sujeto a detraccin
Respuesta:
De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT

que modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT,
efectuando la incorporacin de todos los servicios al SPOT, tambin se
ha encargado de excluir ciertos servicios, los mismos que no estarn
sujetos a detraccin mientras que SUNAT no modifique la norma. A
continuacin detallamos los servicios que no se encuentran sujetos al
SPOT:
Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo

16 de la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, y normas modificatorias.
Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional

ONP.
El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos

abiertos al pblico tales como restaurantes y bares.
El servicios de expendio de alojamiento no permanente, incluidos

los servicios complementarios a ste, prestado al husped por los
establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N
029-2004-MINCETUR.
El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que

se refiere la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT y
normas modificatorias.
El servicios de transporte pblico de pasajeros realizado por va

terrestre a que alude la Resolucin de Superintendencia N 057-
2007/SUNAT y normas modificatorias.
Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal

a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente
anexo.
Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la

energa elctrica reguladas en la Ley de Concesiones Elctricas
aprobada por el D.L. N. 25844.
Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos

prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos
celebrados al amparo de los D.L. Ns 22774 y 22775 y normas
modificatorias.
Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y

liquidacin de valores a las que se refiere el Captulo III del Ttulo VIII
del TUO de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el D.S. N.
093-2002-EF y normas modificatorias.
Los servicios prestados por los administradores portuarios y

aeroportuarios.
Cabe mencionar que, se mantienen sujetas a detraccin y con sus

porcentajes establecidos para cada caso los servicios que figuran en
el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-204/SUNAT,

desde antes de la incorporacin del numeral 10 al respectivo anexo;
as como, desde el 02 de abril de 2012 se encuentran sujetos todos los
servicios que no se encontraban antes de la modificacin o que en todo
caso se encontraban excluidos por no pertenecer a la actividad o CIUU
correspondiente (el cual tampoco debe pertenecer a otra actividad
sujeta a detraccin); no obstante ello, la ltima modificacin tambin
dispone ciertas exclusiones al sistema, los mismos que se encuentran
detallados en lneas arriba.
Base legal:

Nos consultan 20: Oportunidad del ejercicio del derecho al crdito

fiscal por usuario de servicio sujeto a detraccin?
La Luna S.A.C. encarg a Los Castores & Asociados S.A.C., en el mes

de julio de 2016, la fabricacin de un escritorio que ser utilizado por el
gerente general de la empresa.
Cabe indicar que La Luna S.A.C. entreg a Los Castores & Asociados
S.A.C. todos los insumos necesarios para la fabricacin del referido
bien. Las caractersticas del servicio fueron las siguientes:
Retribucin pactada S/.2,300 + IGV

Fecha en que La Luna S.A.C. recibi el comprobante de pago 23.07.2016
emitido por Los Castores & Asociados S.A.C.
Fecha de pago del total de la retribucin (sin acreditarse el 26.07.2016
depsito de la detraccin)
Fecha de depsito de la detraccin por parte de Los Castores & 03.08.2016
Asociados S.A.C.
Nos consultan 21: Cundo La Luna S.A.C. podra ejercer el derecho al

crdito fiscal.
Respuesta:
1. Momento para efectuar el depsito

De acuerdo con lo indicado en el artculo 16 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004-SUNAT, tratndose de servicios el
depsito de la detraccin se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio, o

dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el usuario del servicio.

sea el prestador del servicio.
En ese sentido, el depsito correspondiente a la operacin objeto de

consulta debi efectuarse dentro del plazo que se seala a continuacin:
Fecha en la que Los Castores & Asociados

S.A.C. (proveedor del servicio) recibi la 26.07.2016
totalidad del importe de la operacin
Plazo para que Los Castores & Asociados
S.A.C. (proveedor del servicio) efecte el Hasta el 04.08.2016
depsito de la detraccin (dentro de los
5 das hbiles siguientes al 26.07.2016)
2. Derecho al crdito fiscal
De acuerdo con lo consignado en el primer prrafo del artculo 18 del

Decreto Supremo N 055-99-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, el crdito fiscal est constituido por
el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o
con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
El crdito fiscal correspondiente al servicio de fabricacin por encargo

se obtiene a continuacin:
Base Imponible S/.2,300

IGV S/.414
3. Oportunidad del ejercicio del derecho al crdito fiscal
La Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 155-2004-

EF, que aprueba el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N
940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, estipula que en las operaciones sujetas al Sistema,
los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen
la construccin, obligados a efectuar la detraccin, podrn ejercer el
derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV:
En el perodo en que haya anotado el comprobante de pago respectivo en

el Registro de Compras, siempre que el depsito se efecte en alguno de
los momentos indicados anteriormente y que se encuentran sealados
en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT:
En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del perodo en que

se acredita el depsito.
Al haber depositado La Luna SAC, el 100% sin la detraccin de la

retribucin pactada, sin realizar la detraccin correspondiente el crdito
fiscal solo se puede aplicar en el mes que el proveedor del servicio
realiza el depsito, en este caso, agosto de 2016.
Base legal:
- Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT

- Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT
Nos consultan 22: La fabricacin de una mquina para hacer cubos

de hielo se encuentra sujeta a detraccin por fabricacin de bienes por
encargo?
La empresa DGRS S.A. ha solicitado el servicio de fabricacin de una

mquina para hacer cubos de hielo, para ello ha hecho entrega del
respectivo diseo industrial, el cual se encuentra inscrito en el INDECOPI.
Al respecto, la empresa nos consulta si dicho servicio se encuentra sujeto
a detraccin, considerando que no se ha hecho entrega de ningn material
que sirva para la fabricacin del indicado bien.
Respuesta:
Conforme a lo establecido por el numeral 7 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004 SUNAT, los servicios de Fabricacin
de Bienes por Encargo se encuentran comprendidos en el sistema de
detracciones con el porcentaje del 10%.
Al respecto, la norma define dicho servicio como aquel mediante el

cual, el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el
proceso de elaboracin, produccin, fabricacin, o transformacin de
un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de
las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtencin de aqullos que se hubieran encargado
elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la presente
definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha
elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos,
han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los
mismos.
Por su parte la referida resolucin seala que los literales a) y b) del

numeral 7 de su Anexo 3 no se incluyen en la definicin de fabricacin
de bienes por encargo, los cuales sealan a continuacin:
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos

textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso
de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la presente
disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas,
hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones,
broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones,
cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolss, plataformas y cajas
de embalaje;
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos,

planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace
cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o
transformacin de un bien.
Con la incorporacin del numeral 10 al Anexo 3 de la citada Resolucin

de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, la misma que se efectu
con la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, aplicable
desde el 02 de abril de 2012, se establece expresamente que tampoco
se encuentran comprendidos dentro de los dems servicios gravados
con IGV los servicios sealados en los literales a) y b) del numeral 7

del Anexo 3 de dicha resolucin.
En ese sentido, el servicio de fabricacin de la mquina para hacer

cubos de hielo no se encuentra sujeto a detraccin, ya que se encuentra
definitivamente eliminado del SPOT.
Base legal:
Nos consultan 23: El pintado de edificios se encuentra sujeto al SPOT?
La empresa Representaciones Aguilar S.A. solicitar el servicio de

pintado interior y exterior de edificios, el cual supera los S/. 700.00
Nuevos Soles. En ese sentido, nos consulta si dicho servicio se
encuentra sujeto al sistema de detracciones.
Respuesta:
En principio, mediante Resolucin de Superintendencia N

293-2010-SUNAT se modifica la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT a fin de incluir a los Contratos de Construccin en el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Por su parte, la pintura interior y exterior de edificios se encuentra enlistada

dentro de la Seccin F (Construccin) de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones Unidas Cuarta Revisin.
En ese sentido, el pintado de las oficinas de la empresa se encontrar

sujeto al SPOT como contrato de construccin, correspondiendo
aplicar una detraccin del 4% (tasa vigente desde el 1.11.2013) sobre
el importe total de la operacin, es decir, sobre la suma total que queda
obligado a pagar quien encarga la construccin, y cualquier otro cargo
vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago
que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven
la operacin.
Cabe mencionar que, este sistema aplica para todos los servicios cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se hubiere producido a
partir del 1 de diciembre de 2010.
Base legal:

- Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT.
Nos consultan 24: La instalacin de puertas se encuentra sujeta al

sistema de detracciones?
La empresa Inversiones del Campo S.A.C. requiere que instalen

puertas en las oficinas de su empresa. Para ello ha contratado a la
empresa Solimar S.A. para que cumpla con el servicio, motivo por el
cual nos consulta si el mismo se encuentra sujeto al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Respuesta:
Mediante Resolucin de Superintendencia N 293-2010-SUNAT se

modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT a fin
de incluir a los Contratos de Construccin en el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
Por su parte, el servicio de instalacin de puertas lo ubicamos dentro de

la Seccin F (Construccin) de la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme de las Naciones Unidas Cuarta Revisin.
Al respecto, de lo indicado podemos sealar que la instalacin de

puertas se encuentra sujeta al SPOT como contrato de construccin,
correspondiendo aplicar una detraccin del 4%, sobre el importe de
la operacin. Cabe sealar que, este sistema aplica para todos los
servicios cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se hubiere
producido a partir del 1 de diciembre de 2010.
De otro lado, de acuerdo a la informacin brindada en la consulta, la

operacin no califica como una fabricacin por encargo (que s se
encuentra sujeta a detraccin).
Base legal:

Nos consultan 25: Aplicacin del sistema de detracciones en

operaciones con pagos parciales?
La empresa Expertos S.A.C. brind servicios de asesoramiento

empresarial a Mares S.A.C., por lo cual le emiti con fecha 15 de agosto
una factura por el importe de S/. 4,000.00 + IGV.
Teniendo en cuenta que se trata de una operacin sujeta a detraccin, a

continuacin nos brindan los datos relacionados al servicio en cuestin:
Fecha de Importe Pago Fecha de

Comprobante Fecha Importe S/. Emisin a Cuenta S/. Pago
001-900 15.08.16 4,000.00 + IGV 15.08.16 1,400.00 + IGV 15.08.2016
Al respecto, nos piden determinar el importe correcto a detraer.
Respuesta:
El artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/

SUNAT, seala que cuando el obligado sea el usuario del servicio el
depsito deber realizarse hasta la fecha de pago parcial o total al
prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente
a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Por su parte el Anexo 3 de la citada Resolucin contempla, dentro de

las actividades sujetas al Sistema de Detracciones al asesoramiento
empresarial, sealando que en este caso corresponde la aplicacin de
una detraccin del 10% del importe de la operacin.
Por lo expuesto, en el presente caso, deber aplicarse el porcentaje

del 10% sobre el importe de la operacin, aun cuando se realice un
pago parcial, tal como lo seala el artculo 15 de la citada Resolucin,
siendo la fecha lmite para efectuar el depsito de la detraccin, aquella
correspondiente al pago parcial, de acuerdo a lo siguiente:
Detalle Importe S/.

Pago a Cuenta S/.1,652

Base Imponible S/.4,000

IGV S/. 720
Importe de la operacin S/.4,720
Importe a detraer (S/.4,720x10%) S/. 472
Importe a entregar directamente a Expertos S.A.C. S/.1,180.00
(S/.1,652 - S/.472) en el primer pago
Nos consultan 26: El servicio de transporte de correos se encuentra

sujeto al SPOT?
La empresa El Cisne Blanco S.A.C. ha contratado a una empresa de

transporte de bienes para que traslade correspondencia a la ciudad de
Trujillo. Al respecto el servicio se encuentra superando los S/. 400.00
Nuevos Soles, por dicho motivo nos consulta si el mismo se encuentra
sujeto al sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno
central.
Respuesta:
En principio, se encuentra sujeto al Sistema de Detracciones el servicio de

transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el lGV, siempre
que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda,
sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
Por su parte, segn el Reglamento Nacional de Administracin de

Transporte, el transporte terrestre se clasifica en transporte regular, no
regular y especial, y este ltimo incluye al transporte de correos.
En ese sentido, se concluye que el servicio de transporte de correos se

encuentra sujeto a detraccin como servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre, correspondiendo aplicar el porcentaje de
cuatro por ciento (4%) sobre:
a) El importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor,

tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va
terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido valor.

De ser el caso, se deber determinar un valor referencial preliminar
por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto
y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo
la suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al
servicio prestado que deber tomarse en cuenta para la comparacin
indicada en el prrafo anterior.
b) El importe de la operacin, tratndose del servicio de transporte de

bienes realizado por va terrestre:
Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial.

En el que los bienes transportados en un mismo vehculo
correspondan a dos (2) o ms usuarios.
Nos consultan 27: El servicio postal y el servicio de entrega rpida se

encuentran sujetos a detraccin?
La empresa Campos del Centro S.A.C. requiere enviar correspondencia

importante a varias empresas ubicadas en el interior pas, para lo
cual recurrir a un concesionario postal. Es as que, dicha empresa
nos consulta si el servicio se encuentra sujeto a detraccin, ya que, el
mismo supera los S/. 700.00 Nuevos Soles.
Respuesta:
Con la modificacin del numeral 10 al Anexo 3 de la Resolucin de

Superintendencia N 183-2004-SUNAT, se establece que se encuentra
sujeto a detraccin toda prestacin de servicios en el pas comprendida
en el numeral 1) del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV que no se
encuentre incluida en algn otro numeral de dicho anexo.
Asimismo, el indicado numeral excepta de esta definicin ciertos

servicios, para ello, encontrndose ubicados dentro de estos ltimos
el servicio postal y el servicio de entrega rpida. Cabe mencionar que,
el servicio postal y el servicio de entrega rpida no se encuentran
incorporados en los numerales anteriores del Anexo 3.
En ese sentido, de acuerdo a lo sealado anteriormente, aun as el

servicio de correspondencia supere los S/.700.00 Nuevos Soles, no se
encuentra sujeto a detraccin.
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT.
Nos consultan 28: Se puede pagar los tributos que gravan la importacin
con los fondos depositados en las cuentas de detracciones?
La empresa AOTF SAC ha importado llantas de auto, las mismas

que han sido vendidas a un sujeto domiciliado en el pas luego
de haber solicitado su despacho a consumo. Al respecto, la
empresa nos consulta si se puede pagar los tributos que gravan
la importacin con los fondos depositados en las cuentas de
detracciones.
Respuesta:
Si, los fondos depositados en la cuentas de detracciones pueden

destinarse al pago de los tributos que gravan la importacin de
bienes, siempre que no se trate de bienes importados que hayan sido
transferidos al titular de la cuenta por un sujeto domiciliado en el
pas durante el periodo comprendido entre la salida de los bienes del
punto de origen (extranjero) y la fecha en que se solicita su despacho
a consumo; salvo que se trate de bienes cuya venta en el pas se
encuentra sujeta al SPOT.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 9 del DS N 155-2004-EF
Nos consultan 29: Un contribuyente puede pagar sus impuestos con

un cheque de la cuenta de detracciones de otro contribuyente?
La empresa Consur SAC requiere pagar sus impuestos, sin embargo no

tiene saldo en su cuenta de detracciones, por ello consulta si se puede
pagar sus impuestos con un cheque de la cuenta de detracciones de
otro contribuyente.
Respuesta:
No se puede efectuar el pago de ese modo. El artculo 24 de la

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece sobre
la materia lo siguiente:
1. Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago

de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en
calidad contribuyente o responsable, as como de las costas y

gastos.
2. En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el

pago de obligaciones de terceros.
6. DETRACCIONES EN EL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE
Base legal:
- Resolucin de Superintendencia N 073-2006-SUNAT

- Decreto Supremo N 010-2006-MTC
- Decreto Supremo N 033-2006-MTC que modific el D.S. N
010-2006-MTC que aprob la tabla de valores referenciales para
aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en
el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre.
Caso 01: Cul es el valor referencial y el monto de la detraccin en el

transporte en CISTERNA de 11 toneladas de combustible lquido por
va terrestre?
La empresa ZIYI SAC contrata los servicios de la empresa de

transportes TRANS RAPIDO SRL para el traslado de su mercadera
del puerto del Callao a su almacn ubicado en el distrito de Jess
Mara, se traslada en cisterna 11 toneladas de combustible
importado lquido.
El monto de la operacin es de S/.360.00, incluido el IGV, por el cual se

emite factura.
Determinar el valor referencial y el monto de la detraccin a

efectuarse.
Solucin:
Detraccin del servicio de transporte de bienes realizado por va

terrestre gravado con IGV
Segn el artculo 2 de la Res. S. N 073-2006-SUNAT, est sujeto a

Detraccin el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre

gravado con el lGV, siempre que el importe de la operacin o el valor
referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos
y 00/100 Nuevos Soles).
Porcentaje de la detraccin al transporte de bienes

Al transporte de bienes realizado por va 4% del Importe de la operacin o el
terrestre Valor referencial, el que resulte mayor.
Sujetos obligados a efectuar el depsito
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El usuario del servicio.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe

de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin
perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio
que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
Momento del depsito
El depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro

del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte
la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
usuario del servicio.

sea el prestador del servicio.
Si el valor referencial es mayor a S/. 400.00 se aplicar la

detraccin
Para saber si el servicio est sujeto a detraccin. Debemos determinar

el valor referencial, y si dicho valor fuera mayor a S/.400.00 se aplicar

la detraccin, de lo contrario no hay detraccin.
Decreto Supremo N 033-2006-MTC que modific el D.S. N 010-

2006-MTC que aprob la tabla de valores referenciales
ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS EN
PUERTO Y EN EL MBITO LOCAL
MBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL
Carga Graneles en tolvas
general y
Contenedores Contenedores lquidos
llenos vacos en Alimentos,
Del Puerto del Callao a: Minerales
cisternas fertilizantes
y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
Distrito del
Callao, La Punta,
0-7
Bellavista, La S/.432.29 S/.128,251 S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
KM
Perla y Carmen
ZONA de la Legua.
I Distrito del Callao
7- (al Norte de San
15 Agustn), San S/.480.33 S/. 171,07 S/.12.92 S/. 8,28 S/. 12,92
KM Miguel, Brea y
Cercado de Lima.
Ventanilla,
Puente Piedra,
Comas, San
Martn de Porres,
Los Olivos,
Independencia,
Rmac, El
Agustino, Santa
Anita, La Victoria,
Pueblo Libre,
15
ZONA Jess Mara,
- 30 S/. 579,47 S/. 15,39 S/. 12,92 S/. 15,39
II San Luis, Lince,
KM
Magdalena del
Mar, San Isidro,
San Borja,
Miraflores,
Surquillo,
Barranco,
Santiago de
Surco, Ate, Vitarte,
San Juan de
Lurigancho.

Chorrillos, Lurn,
Villa El Salvador,
Pachacmac,
Villa Mara del
30
ZONA Triunfo, San Juan
- 45 S/. 700,71 S/. 18,20
III de Miraflores,
KM
Chaclacayo,
Carabayllo, La
Molina, Ancn y
Santa Rosa.
Determinamos el valor referencial
Como el traslado es del Puerto del Callao a Jess Mara nos ubicamos
en la zona II del cuadro anterior y ubicamos el costo por tonelada que
se transporta que es de S/.15.39.
Luego hallamos el importe total: 11.00 t x S/.15.39 = S/.169.29
En vista que el importe de la operacin (S/.360.00) ni el valor referencial

(S/.169.29) no superan los S/.400.00, se concluye que NO HABR
DETRACCIN.
Caso 02: Cul es el valor referencial y el monto de la detraccin en el

transporte de bienes en CONTENEDORES por va terrestre?
La empresa ZIYI SAC contrata los servicios de la empresa de transportes

TRANS RAPIDO SRL para el traslado de su mercadera del puerto del
Callao a su almacn ubicado en el distrito de San Juan de Miraflores,
se traslada en se traslada en un contenedor lleno en un solo viaje.
El monto de la operacin es de S/.650.00, incluido el IGV, por el cual se

emite factura.
Determinar el valor referencial y el monto de la detraccin a efectuarse.
Solucin:
Porcentaje de las detracciones al transporte de bienes

Al transporte de bienes realizado por va 4% del Importe de la operacin o el
terrestre Valor referencial, el que resulte mayor.
Decreto Supremo N 033-2006-MTC que modific el D.S. N 010-

2006-MTC que aprob la tabla de valores referenciales
ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS EN
PUERTO Y EN EL MBITO LOCAL
MBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL
Carga Graneles en tolvas
general y
Contenedores Contenedores lquidos
llenos vacos en Alimentos,
Del Puerto del Callao a: Minerales
cisternas fertilizantes
y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
Distrito del
Callao, La Punta,
0-7
Bellavista, La S/.432.29 S/.128,251 S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
KM
Perla y Carmen
de la Legua.
ZONA
I
Distrito del Callao
7- (al Norte de San
15 Agustn), San S/.480.33 S/. 171,07 S/.12.92 S/. 8,28 S/. 12,92
KM Miguel, Brea y
Cercado de Lima.
Ventanilla,
Puente Piedra,
Comas, San
Martn de Porres,
Los Olivos,
Independencia,
Rmac, El
Agustino, Santa
Anita, La Victoria,
Pueblo Libre,
15
ZONA Jess Mara,
- 30 S/. 579,47 S/. 15,39 S/. 12,92 S/. 15,39
II San Luis, Lince,
KM
Magdalena del
Mar, San Isidro,
San Borja,
Miraflores,
Surquillo,
Barranco,
Santiago de
Surco, Ate, Vitarte,
San Juan de
Lurigancho.

Chorrillos, Lurn,
Villa El Salvador,
Pachacmac,
Villa Mara del
30
ZONA Triunfo, San Juan
- 45 S/. 700,71 S/. 18,20
III de Miraflores,
KM
Chaclacayo,
Carabayllo, La
Molina, Ancn y
Santa Rosa.
Determinamos el valor referencial
El Valor Referencial por el traslado del CONTENEDOR LLENO por VIAJE

del puerto del Callao a San Juan de Miraflores de acuerdo a la zona III
del cuadro anterior es de S/.700.71.
Determinamos el monto de la detraccin
Al ser el Valor Referencial (S/.700.71) mayor al costo de la operacin

(S/.650.00) y ambos mayores a S/. 400.00, se concluye que HABR
DETRACCIN.
S/.700.71 x 4% = S/.28.028
El importe a depositar ser de S/.28.03
7. DETRACCIONES EN EL SERVICIO PBLICO DE TRANSPORTE DE

PASAJEROS VA TERRESTRE
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 057-2007-SUNAT
Caso 01: Cul es monto de la detraccin en el Servicio pblico de

transporte de pasajeros va terrestre?
La Empresa de Transportes Transandino S.A., que presta

servicios de transporte interprovincial de pasajeros desde Lima
a Chancay.
- Ha prestado servicios de transporte el da 15 de julio de 2016 entre

las ciudades de Lima y Chancay.
- Ha realizado 3 viajes de ida y 3 de vuelta por cada bus que

posee.
- Para ello pas por el peaje de la Variante de Pasamayo que cobra el

peaje en ambos sentidos.
- Se sabe que posee 18 buses de tres ejes cada uno y todos se

utilizaron ese da.
Se pide determinar cunto es el depsito de detraccin que corresponde

depositar
Solucin:
Detraccin del servicio pblico de transporte de pasajeros va

terrestre
Segn el artculo 2 de la Res. S. N 057-2007-SUNAT, est sujeto a

Detraccin el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado
por va terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado
dicho servicio transite por las garitas o puntos de peaje sealadas en
el Anexo de la Res. N 057-2007/SUNAT.
Se entiende como servicio de transporte pblico de pasajeros realizado

por va terrestre a aquel que es prestado en vehculos de la clase III de
la categora M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de
Vehculos, siempre que dichos vehculos posean un peso neto igual o
superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el pas.
Operacin exceptuada de la aplicacin de la detraccin del servicio

pblico de transporte de pasajeros va terrestre
La detraccin que regula la Res. S. N 057-2007-SUNAT no ser de

aplicacin al servicio de transporte de personas, que es aquel servicio
prestado por va terrestre por el cual se emite comprobante de pago
que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV de conformidad
con el Reglamento de Comprobantes de Pago, a que se refiere el
numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT.
Sujetos obligados a pagar el monto del depsito a la administradora

de peaje y momento para cumplir con dicho pago
En las operaciones sujetas al Sistema, ser el transportista el sujeto

obligado a pagar el monto del depsito a la Administradora de Peaje,
en el momento que deba efectuar el pago del peaje en las garitas o
puntos de peaje sealados en el Anexo de la Res. N 057-2007/SUNAT.
Para tal efecto el transportista proporcionar la siguiente informacin

a la Administradora de Peaje:
a) Nmero de RUC, de contar con el mismo; y,

b) Nmero de placa de rodaje del vehculo.
La referida informacin podr ser capturada directamente por la

Administradora de Peaje a travs de los medios que emita y entregue
el MTC a los transportistas, con la finalidad de identificar a aquellos
vehculos con los cuales es prestado el servicio de transporte pblico
de pasajeros realizado por va terrestre sujeto al Sistema.
El pago del monto del depsito por el transportista se acreditar mediante

la constancia de cobranza proporcionada por la Administradora de
Peaje, a efecto que dicho sujeto sustente el servicio de transporte
pblico de pasajeros realizado por va terrestre.
Adicionalmente, la constancia de cobranza podr ser incorporada en el

mismo documento con el cual se acredita el pago del peaje.
En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deber ser emitida

en un (1) original y una (1) copia por cada pago del monto del depsito
que efecte el transportista. Dichos documentos correspondern al
sujeto obligado y a la Administradora de Peaje, respectivamente.
Asimismo, la referida constancia de cobranza contendr los siguientes

requisitos:
a) Nmero de orden de quince (15) caracteres, de los cuales los dos (2)
primeros caracteres correspondern al cdigo de identificacin de la
Administradora de Peaje.
b) Nombre o razn social y nmero de RUC de la Administradora de
Peaje.
c) Nmero de RUC del transportista, de contar con el mismo.
d) Nmero de placa de rodaje del vehculo utilizado por el transportista
para prestar el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado
por va terrestre.
e) Monto cobrado en aplicacin del Sistema.
f) Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).
g) Hora de la cobranza (hh:mm:ss).
Determinamos el monto de la detraccin del presente caso
La empresa de transportes deber pagar la detraccin cada vez que

transite por el peaje de la Variante de Pasamayo.
Detraccin aplicable al transporte pblico de pasajeros Monto

que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del trnsito.
que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del trnsito.
3 viajes de ida: S/.2.00 por cada eje (3 ejes) = S/.6.00 x 3 viajes = S/.18.00
3 viajes de regreso: S/.2.00 por cada eje (3 ejes) = S/.6.00 x 3 viajes = S/.18.00
Total por vehculo S/.36.00
Total por 18 vehculos S/.648.00
8. DETRACCIONES A LOS SUJETOS DEL IMPUESTO A LA VENTA DEL

ARROZ PILADO (IVAP)
Base legal:

- Ley N 28211- Ley que crea el impuesto a la venta de arroz pilado
y modifica el Apndice I del Texto nico Ordenado del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Caso 01: Empresa dedicada exclusivamente a comercializar arroz

pilado adquirido en territorio nacional
La empresa ARVA SAC se dedica exclusivamente a la comercializacin

de arroz pilado, el 3 de julio de 2016 ha realizado la compra de 25,000
kilos de arroz con cscara al seor Gregorio Santos con factura N
001-2218, el monto de la compra asciende a la suma de S/. 0.80 por
kilo.
Luego la empresa ARVA SAC solicita el servicio de pilado al

molino MOLINO DEL NORTE E.I.R.L. quien cobra por el servicio la
suma de S/.1,500.00; con Factura N 001-3687 de fecha 6 de julio
de 2016.
Datos adicionales del retiro del arroz:
- El da 7 de julio la empresa ARVA SAC retira 10,000 kilos arroz

debidamente pilado del molino, el valor de mercado de dicho arroz es
de S/. 1.70; por lo cual realiza el depsito de la detraccin respectiva,
el nmero de constancia de depsito de la detraccin en el Banco de
la Nacin es 02345257.
- El da 8 de julio la empresa ARVA SAC retira 5,000 kilos de arroz

- El da 10 de julio la empresa ARVA SAC retira 5,000 kilos de arroz

- El da 11 de julio la empresa ARVA SAC retira 5,000 kilos arroz

Se pide:
Determinar quin es el sujeto del IVAP.

Determinar cunto es el importe de la detraccin a depositar.
Solucin:
El pilado es el proceso por el cual se quita la cscara al cereal, ya sea

trigo, cebada, ARROZ, etc.
El arroz pilado es el producto final principal obtenido del procesamiento

en el molino arrocero.
Sujeto del IVAP
El sujeto del IVAP es la empresa ARVA SAC porque es la que efecta

la primera venta en el territorio nacional del arroz pilado, se presume
que al retirar el arroz pilado del molino ha realizado la primera venta
gravada con el IVAP; por lo tanto, a partir de la fecha en que empieza a
retirar el arroz pilado del molino nacer la obligacin tributaria para el
IVAP en cada retiro.
Nacimiento de la obligacin tributaria a la venta de arroz pilado
La obligacin tributaria se origina:
a. En el caso de la primera venta, en la fecha que se emite el comprobante

de pago o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b. En el caso de retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en

que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
c. En la importacin, en la fecha en que se solicita su despacho a

consumo.
Presuncin de venta y responsabilidad solidaria
En todos los casos del retiro de los bienes afectos al Impuesto a la

Venta de Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino se presumir

realizada una primera venta de dichos productos.
En el caso de que los bienes afectos al Impuesto a la Venta del Arroz

Pilado sean retirados de tales instalaciones por el usuario del servicio
de pilado, ste ser el obligado a efectuar el depsito correspondiente
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
establecido por el Decreto Legislativo N 940, en la cuenta abierta a
su nombre en el Banco de la Nacin. Para determinar el monto del
depsito aplicar el porcentaje respectivo sobre el precio de mercado
que regula dicho sistema.
El propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado

de arroz adquieren la calidad de responsable solidario del Impuesto
a la Venta de Arroz Pilado si los bienes afectos a dicho impuesto son
retirados de sus instalaciones sin que se haya efectuado el depsito
correspondiente en la cuenta que se haya abierto para tal fin en el
Banco de la Nacin.
Base legal: Artculo 4 de la Ley N 28211
Operaciones sujetas a detraccin a los sujetos del Impuesto a la

Venta del Arroz Pilado
Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada

con el IVAP, cuando el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el

Sistema tambin se aplicar cuando por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los
bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).
Base legal: Artculo 2 de la Res. S. N 266-2004/SUNAT
Operacin exceptuada a detraccin a los sujetos del Impuesto a la

Venta del Arroz Pilado
El Sistema no se aplicar cuando por la operacin se emita pliza de

adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros
pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de

terceros.
Base legal: Artculo 3 de la Res. S. N 266-2004/SUNAT
Sujetos obligados a efectuar el depsito de la detraccin a los

sujetos del Impuesto a la Venta del Arroz Pilado
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
- b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la

suma de los importes de las operaciones correspondientes a los
bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles). Lo sealado ser de aplicacin sin perjuicio de que
el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un
tercero.
- b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin

haberse acreditado el depsito respectivo. La presente obligacin
no libera de la sancin que le corresponda al adquirente que omiti
realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
- b.3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de

Productos.
c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las

instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presuncin de
primera venta.
Momento para efectuar el depsito
El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes del

Molino o Almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine en
una operacin de primera venta.
Determinamos el monto de la detraccin a los sujetos del Impuesto

a la Venta de Arroz Pilado
El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de 3.85% sobre

el importe de la operacin.
Detraccin a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Tasa

Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada 3.85%
con el IVAP
Por lo tanto la empresa ARVA SAC que es el usuario del servicio de

pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en
consecuencia opere la presuncin de primera venta, ser el sujeto
obligado a efectuar el depsito en las fechas sealadas en el siguiente
cuadro:
F. de retiro Cantidad V. Merc. S/. V. Merc. S/. IVAP (4%)* Total S/. Detraccin 3.85%
07.07.2016 10,000 K 1.70 17,000 680 17,680 680.68
08.07.2016 5,000 K 1.70 8,500 340 8,840 340.34
10.07.2016 5,000 K 1.70 8,500 340 8,840 340.34
11.07.2016 5,000 K 1.70 8,500 340 8,840 340.34
42,500 1,700 44,200 1,701.7
Antes de efectuar los retiros de arroz pilado de las instalaciones del

molino, deber acreditarse el depsito de la detraccin respectiva de
cada retiro.
(*)La tasa del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, aplicable a la

importacin y a la primera venta de los bienes afectos, ser de
cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible. Artculo 6 de la Ley
N 28211.
9. DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS EN LA CUENTA DE

DETRACCIONES
El destino de los montos depositados en las cuentas de

detracciones segn el artculo 9 del TUO del D. Leg. N 940 son
entre otros:
- El pago de las deudas tributarias.

- Liberacin de los fondos.
- Ingresos como recaudacin.
- Extorno a la cuenta de origen.
Caso 1: Pago de tributos con fondos de la cuenta de detraccin
La empresa LIMPIAMAX presta servicio de limpieza a nivel nacional

y hasta el mes de Abril 201X tiene en su cuenta del Banco de la Nacin
(depsitos por las detracciones) un importe de S/. 5,200.
Considerando que durante los primeros das del mes de Mayo 201X
necesita pagar sus Obligaciones tributarias segn detalle:
Concepto Periodo Importe

Igv Cuenta Propia Abril 201X 800.00
Renta 3ra Categ. Abril 201X 650.00
Renta 4ta Categ. Abril 201X 210.00
Renta 5ta Categ. Abril 201X 140.00
Se solicita el tratamiento tributario y contable del pago de Tributos
Solucin:
Fondos para el pago de Obligaciones tributarias. Los depsitos que

debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones
sujetas al SPOT tiene como finalidad generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos

y pagos a cuenta por tributos -incluidos sus respectivos intereses y
la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias - que
sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en

el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.
Base legal: Artculo 2 y 9 del TUO del D. Leg. N 940 referente al

sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central
Decreto Supremo NRO. 155-2004-EF
Tratamiento contable
-----------------------------------------x-----------------------------------------
pagar
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV cuenta Propia 800.00
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
650.00
40172 Renta de cuarta categora
210.00
40173 Renta de quinta categora
140.00
10 Efectivo y Equivalentes en Efectivo 1,800.00
1071 Fondos sujetos a restriccin.
Por el pago de Obligaciones
X/x tributarias con fondos de la cuenta
de detraccin.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 2: Liberacin de fondos
En qu casos no procede para el solicitante la liberacin de fondos?
La empresa CUISA SAC ha solicitado la liberacin de fondos, sin

embargo dicha operacin no ha sido aceptada. Al respecto, nos
consulta en qu casos no procede liberacin de fondos.
Solucin:
La liberacin de fondos no es autorizada en los siguientes casos:
Cuando tenga deuda pendiente de pago. No se consideran las cuotas

de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o
general que no hubieran vencido.
Cuando tenga la condicin del domicilio fiscal no habido.
Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del

artculo 176 del Cdigo Tributario.
Base legal: Artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N 183-

2004/SUNAT.
Caso 3: Ingreso como recaudacin
Los importes ingresados a recaudacin por SUNAT sern destinados

al pago de los impuestos?
La empresa JPR S.A.C. dedicada al rubro de venta de artculos de

oficina, tiene el importe de S/. 50,000.00 Nuevos Soles recaudados por
SUNAT. Al respecto, nos consulta si pueden solicitar la imputacin de
dicho dinero recaudado al pago de multas.
Solucin:
En principio, los montos ingresados como recaudacin sern

destinados al pago de:
a)
L as deudas tributarias por concepto de tributos, multas,
los anticipos y pagos a cuenta por tributos -incluidos sus
respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de
dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del
Cdigo Tributario- que sean administradas y/o recaudadas por
la SUNAT.
b) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido

en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Los conceptos indicados a ser cancelados, son aquellos cuyo

vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser
el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos,
se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los
depsitos correspondientes.
En ese sentido, de tener deudas tributarias pendientes de pago, y

si la SUNAT no realiza la imputacin de oficio, podr solicitrsele
que el monto ingresado como recaudacin se destine al pago de
las mismas.
Base legal:

10. INFRACCIONES Y GRADUALIDAD
Caso 1: Multa por depsito extemporneo
La empresa ZIYI SAC compra 230 metros de madera a la Empresa

KUAN SAC.
La empresa KUAN SAC factura a la empresa ZIYI SAC el 20 de Julio de

2016 con un importe de S/. 2,420 (Detraccin 4%).
La empresa ZIYI SAC, utiliza dicha factura para su liquidacin de

impuesto de Julio de 2016.
Revisando meses despus se dan cuenta que no haban realizado el

depsito de la detraccin de la compra de Madera.
Solucin:
La compra de la madera est sujeta a detraccin del 4%
- En vista que no se realiz la detraccin de dicha factura no se podr

usar el crdito fiscal.
- El valor de la detraccin era S/. 96.80 y el plazo mximo era el 5 da

hbil de Agosto de 2016.
Multa por depsito extemporneo
La multa por depsito extemporneo en el caso de detracciones es el

50% del valor no detrado. Segn el Decreto Legislativo 1110, en la cual
se modifica las multas derivadas del SPOT.
Infraccin Sancin
El sujeto obligado que incumpla con Multa equivalente al 50% DEL

1 efectuar el ntegro del depsito a que IMPORTE NO DEPOSITADO.
se refiere el Sistema, en el momento
establecido.
El proveedor que permita el traslado de Multa equivalente al 50% DEL

los bienes fuera del Centro de Produccin MONTO QUE DEBI DEPOSITARSE,
sin haberse acreditado el ntegro del salvo que se cumpla con efectuar
2 depsito a que se refiere el Sistema, el depsito dentro de los cinco (5)
siempre que ste deba efectuarse con das hbiles siguientes de realizado
anterioridad al traslado. (1) el traslado.
El sujeto que por cuenta del proveedor Multa equivalente al 50% DEL
permita el traslado de los bienes sin que MONTO DEL DEPSITO, sin perjuicio
3 se le haya acreditado el depsito a que se de la sancin prevista para el
refiere el Sistema, siempre que ste deba proveedor en los numerales 1 y 2.
efectuarse con anterioridad al traslado.
El titular de la cuenta a que se refiere Multa equivalente al 100% DEL
el artculo 6 que otorgue a los montos IMPORTE
4 INDEBIDAMENTE
depositados un destino distinto al UTILIZADO.
previsto en el Sistema.
Las Administradoras de Peaje que
no cumplan con depositar los cobros
realizados a los transportistas que Multa equivalente al 50% DEL
5 prestan el servicio de transporte de IMPORTE NO DEPOSITADO.
pasajeros realizado por va terrestre, en
el momento terrestre, en el momento
establecido.
(1)La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto

obligado.
Aplicacin de la Gradualidad
A partir del 01 de Febrero del 2014, la gradualidad del SPOT es el 100%,

si se subsana con el depsito antes de cualquier notificacin de SUNAT,
segn el anexo de la Resolucin Superintendencia 375-2013.
Comentario
1. La empresa podr subsanar la infraccin cometida realizando el

depsito de la detraccin de la operacin sin pagar multa alguna.
2. El hecho de que no se pague multa o se subsane la infraccin, no

soluciona el problema del uso del crdito fiscal.
3. La empresa no puede usar el crdito fiscal en el periodo de Mayo,

porque no realizo el depsito de la detraccin en su fecha oportuna.
Podr utilizar el crdito fiscal en el periodo que realice el depsito de
detraccin.

Respecto al crdito fiscal
Como no se realiz el depsito detraccin en la fecha oportuna, se

pierde el crdito fiscal.
La infraccin ser por tributo omitido (50% del tributo omitido). La

multa se debe comprar con la multa mnima (5% UIT).
La infraccin est sujeta a una gradualidad del 95%.
Caso 2: La empresa SERVICIOS TECNICOS SAC utiliz el crdito

fiscal con anterioridad a la acreditacin de la detraccin.
En la revisin efectuada a la compaa SERVICIOS TECNICOS SAC

respecto de los documentos de Compras, se pudo observar que la
empresa ha efectuado LOS DEPSITOS DE LA DETRACCIN de las
siguientes facturas en los periodos de marzo, junio y noviembre.
Asimismo, anoto en su Registro de Compras los comprobantes en los

periodos de febrero, mayo y octubre.
Es decir, utiliz el crdito fiscal con anterioridad a la acreditacin de la

detraccin.
A continuacin se muestra el detalle:
COMPROBANTE DE PAGO CONSTANCIA DE DEPSITO

Fecha de constancia de Observacin
Fecha de emisin y registro depsito de la detraccin
27.05.2016 10.06.2016 Fuera de plazo
27.05.2016 10.06.2016 Fuera de plazo
14.06.2016 12.07.2016 Fuera de plazo
Qu consecuencias tributarias se originarn el utilizar el crdito fiscal

con anterioridad a la acreditacin de la detraccin?
Solucin:
Al respecto, el ejercicio al derecho del crdito fiscal, debi corresponder

a partir de los periodos en el cual se acredit los depsitos de la
detraccin y no con anterioridad a ellos.
Por lo que la empresa debe incidir en un control ms exhaustivo respecto

a los periodos en que debe considerar el crdito fiscal, el mismo que
debe coincidir con la acreditacin del depsito de la detraccin.
El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/

SUNAT, establece que el depsito de la detraccin debe efectuarse en
la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero.
Al respecto, el numeral 1) de la Primera Disposicin Final del Decreto

Legislativo 940 que establece:
Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador,

a que se refieren los artculos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley del IGV,
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, a partir
del perodo en que se acredite el depsito establecido en el artculo 2.
Como consecuencia de lo mencionado en el prrafo anterior, la

Compaa ha declarado un crdito fiscal de forma indebida en los
periodos comprendidos, con lo cual se configura la infraccin tipificada
en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, Cifras y datos
falsos, infraccin sancionada con una multa equivalente al 50% del
saldo tomado indebidamente, la misma que segn el Rgimen de
Gradualidad ser rebajada en un 95% si se cumple con subsanar la
infraccin (presentando la declaracin rectificatoria) con anterioridad
a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a
regularizar.
Caso 3: La empresa EL PRISMA SAC utiliz indebidamente el crdito

fiscal por servicios que no cuentan con el pago de la detraccin
En la revisin documentaria realizada a la empresa EL PRISMA SAC,

se pudo evidenciar que la Compaa ha contado con bienes y servicios
afectos al sistema de detraccin.
No obstante ello, se observ que las siguientes facturas no han

cumplido con efectuar el depsito de la detraccin de las siguientes
facturas:
COMPROBANTE DE PAGO CONSTANCIA DE DEPSITO

FECHA DE EMISIN Y FECHA DE constancia de Observacin
RESGISTRO depsito de la Detraccin
22.05.2016 - No realizada
De ese modo, ha considerado un crdito fiscal de forma indebida, ya

que que no se ha acreditado el depsito de dichas facturas.
Qu consecuencias tributarias se originarn?
Solucin:
La Compaa debi efectuar el depsito de la detraccin para poder

hacer uso del crdito fiscal, de conformidad con el numeral 1) de la
Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo 940 que establece:
Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador,

a que se refieren los artculos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley del IGV,
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, a partir
del perodo en que se acredite el depsito establecido en el artculo 2.
La Compaa tiene la contingencia que la Administracin Tributaria,

en un proceso de fiscalizacin determine una multa por la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, Cifras
y datos falsos, infraccin sancionada con una multa equivalente al
50% del saldo tomado indebidamente, la misma que segn el Rgimen
de Gradualidad ser rebajada en un 95% si se cumple con subsanar la
infraccin (presentando la declaracin rectificatoria) con anterioridad
a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a
regularizar.
Caso contrario, y la Compaa no desee subsanar la infraccin

(rectificar la declaracin) corresponder la multa equivalente al 50%
sin gradualidad.
Asimismo, el Artculo 12o del TUO del Decreto Legislativo 940, establece
como infraccin el no efectuar el depsito a que se refiere el Sistema,

en el momento establecido, generando con ello una multa equivalente
al 50% del importe no depositado.
Asimismo, a dicha infraccin le es aplicable el Rgimen de Gradualidad

con la rebaja del 100%, siempre y cuando se realice la subsanacin
antes de cualquier notificacin de la SUNAT.

PARTE II:
RGIMEN DE PERCEPCIN DEL

IGV
Parte II: Rgimen de percepciones del IGV
PARTE II
RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV
1.1. Qu es el Rgimen de Percepciones?
El Rgimen de Percepciones es un sistema de pago adelantado del

Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el Agente de percepcin
(vendedor Administracin Tributaria), percibe del importe de una venta
o importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado
por el cliente o importador quien no podr oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr

deducir del IGV que mensualmente determine, las percepciones que le
hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la
declaracin, asimismo de contar con saldo a favor podr arrastrarlos a
perodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria,
o solicitar su devolucin si hubiera mantenido un monto no aplicado
por un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.
1.2. Aplicacin del Rgimen de Percepciones del IGV en la adquisicin

de bienes
- Percepciones aplicable a las Operaciones de Venta.- El Rgimen de

Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es aplicable a las
operaciones de venta gravadas con el IGV, respecto de los bienes
sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173 y normas modificatorias.
- Percepcin aplicable a la Adquisicin de Combustible.- El Rgimen

de Percepciones del IGV tambin es aplicable a las operaciones
de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo,
por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto
por concepto del IGV, que este ltimo causar en sus operaciones
posteriores. El cliente que adquiera dichos combustibles est
obligado a aceptar la percepcin que corresponda.
1.3. Operaciones excluidas de la percepcin a las operaciones de venta
No se efectuar la percepcin en las operaciones:

a. Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los

siguientes requisitos:
i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito

fiscal.
ii. El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure

en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV.
b. Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores

finales.Esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de los bienes
sealados en los numerales 5 al 12 del Apndice 1.
c. De retiro de bienes considerado como venta.
d. Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.
e. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central.
f. De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de
circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible
en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin
General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
1.4. Operaciones Excluidas de la percepcin en la importacin definitiva
No se aplicar la percepcin a la importacin definitiva:
a) Derivada de regmenes de importacin temporal para reexportacin

en el mismo estado o de admisin temporal para perfeccionamiento
activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no

exceda US $ 1,000 a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 78
del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados
envos postales o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje
y Menaje de Casa, as como de bienes sujetos al trfico fronterizo.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retencin

del IGV.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a)

del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las sub-partidas nacionales del

Apndice 2 de la Ley N 29173.
f) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el

artculo 67 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la

Inversin en la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante

la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envos de entrega rpida segn el

Decreto Supremo 011-2009-EF, o equivalentes, siempre que su valor
no exceda de los US$ 2,000.
1.5. Grfico de la percepcin en la venta interna

2. BASE LEGAL
- Ley N 29173, Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las

Ventas.
- Decreto Supremo N 314-2014, Excluyen bienes del Rgimen de

Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a las
operaciones de venta.
- Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT - Rgimen de

Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designacin de
agentes de percepcin.
3. PORCENTAJES DE LAS PERCEPCIONES DEL IGV
Operaciones gravadas Tasa

Combustibles lquidos 1%
10% (cuando el importador sea nuevo
o haya incurrido en alguna causal que
revele incumplimientos tributarios)
5% (Cuando el importador nacionalice
Bienes importados de manera definitiva bienes usados)
3.5% (Cuando el importador no se
encuentre en ninguno de los supuestos
anteriores)
Bienes includos en el apndice 1 de la Afectos a la tasa del 2% sobre el precio
ley 29174 de venta.
Operacin sobre la que se emita

comprobante de pago que permita
ejercer el derecho al crdito fiscal y Afecta al 0.5% sobre el precio de venta
el cliente (adquirente) sea designado
agente de percepcin
4. NOS CONSULTAN SOBRE PERCEPCIONES
Nos consultan 1: Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de

percepcin del IGV
En qu consiste el Rgimen de Percepciones del IGV?
Respuesta:
Consiste en que los sujetos del IGV deben efectuar un pago por el IGV
que causarn en sus operaciones posteriores cuando importen y/o
adquieran bienes, el mismo que ser materia de percepcin.
Base legal: Artculo 3, numeral 3.1 de la Ley N 29173.
Qu ocurre con los montos percibidos en el caso de sujetos que no

realizan operaciones comprendidas en el mbito de aplicacin del IGV?
Respuesta:
Los montos percibidos sern devueltos en un plazo no mayor de

cuarenta y cinco (45) das hbiles, y se efectuar agregndole el
inters correspondiente en el perodo comprendido entre la fecha
de vencimiento para la presentacin de la declaracin del agente
de percepcin donde conste el monto percibido o en la que ste
hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra
primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva.
Cabe indicar que se aplicar la Tasa de Inters Moratorio a partir del

da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la
fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante.
Cundo los agentes de percepcin no pagan al fisco las percepciones

efectuadas se generan intereses?
Respuesta:
S. Se aplicarn intereses, as como las sanciones que correspondan,

pudiendo la SUNAT ejercer acciones de cobranza.
Nos consultan 2: APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES DEL IGV
Solcito S.A.C. nos consulta si se pueden deducir del IGV que le

corresponde pagar las percepciones que le hubieran efectuado.
Respuesta:
S. El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se

le ha efectuado la percepcin, puede deducir del impuesto a pagar las
percepciones que le hubieren efectuado hasta el ltimo da del perodo
al que corresponde la declaracin.
Las percepciones se pueden deducir del Impuesto General a las

Ventas a pagar?
Respuesta:
S. El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien

se le ha efectuado la percepcin, deducir del impuesto a pagar las
percepciones que le hubieren efectuado hasta el ltimo da del perodo
al que corresponde la declaracin.
Se puede solicitar la devolucin de las percepciones que no son

absorbidas por el impuesto a pagar?
Respuesta:
S. El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien

se le ha efectuado la percepcin, podr solicitar la devolucin de las
percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por tres periodos
consecutivos.
Las percepciones no absorbidas por el impuesto a pagar pueden

arrastrarse a periodos siguientes y compensarse con otras deudas
tributarias?
Respuesta:
S. Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran

insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado,

el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo,
pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
de acuerdo con lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981.
Base legal: artculo 4, numeral 4.2 de la Ley N 29173.
5. REGMENES DE PERCEPCIN EN LA ADQUISICIN DE BIENES
Nos consultan 1: Notas de dbito y crdito
Las notas de crdito emitidas por operaciones en las que se efectu

la percepcin modifican los importes percibidos?
Respuesta:
No. Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las

cuales se efectu la percepcin no darn lugar a una modificacin
de los importes percibidos, ni a su devolucin por parte del agente
de percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal por parte del
cliente en el perodo correspondiente.
Cabe indicar que la percepcin correspondiente al monto de las referidas

notas de crdito podr deducirse de la percepcin que corresponda a
operaciones con el mismo agente de percepcin respecto de las cuales
an no ha operado sta.
Base legal: Artculo 5, segundo prrafo de la Ley N 29173.
Nos consultan 2: Operaciones en moneda extranjera
En el caso de una operacin realizada en moneda extranjera, cul es

el tipo de cambio que se utiliza para el clculo de la percepcin?
Respuesta:
Para efecto del clculo del monto de la percepcin, en el caso de

operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar AL TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO
VENTA, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en que

corresponda efectuar la percepcin.
En los das en que la Superintendencia de Banca, Seguros y

Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique los
tipos de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
Base legal: Artculo 6 de la Ley N 29173.
Nos consultan 3: Oportunidad de la percepcin en la adquisicin de

bienes
En qu momento se efecta la percepcin en la adquisicin de bienes?
Respuesta:
El agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el momento

en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha
en que realiz la operacin gravada con el impuesto, siempre que a la
fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Cabe indicar que se entiende por momento en que se realiza el cobro

aqul en que se efecta la retribucin parcial o total de la operacin a
favor del agente de percepcin. Si el cobro se efecta en especie, se
considerar realizado en el momento en que se reciba o se tenga a
disposicin los bienes.
Nos consultan 4: Compensacin no permitida
Se puede compensar un crdito tributario contra los pagos que deben

efectuarse por concepto de las percepciones realizadas?
Respuesta:
No. El agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios

que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por
percepciones realizadas.

6. PERCEPCIONES DEL IGV A LAS OPERACIONES DE VENTA DE BIENES
Caso 1: Venta de un agente de percepcin
La Empresa DISTRIBUIDRA EL INOLVIDABLE, se dedica a la

comercializacin de productos de primera necesidad, y durante el mes
de Julio 2016 vende 20 bidones de agua mineral por un valor de S/.
600 ms IGV. Segn factura 001-02510 a la compaa MINIMARKET
FLASH
Se pide:
- El tratamiento tributario
- Asientos contables de la operacin para la empresa proveedora

DISTRIBUIDORA EL INOLVIDABLE (Agente de Percepcin)
Solucin:
Relacin de bienes sujetos a percepcin
El apndice I de la Ley 29173 establece la Relacin de bienes sujetos a

percepcin. En el numeral 2 se encuentra el agua, que incluye al agua
mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas.
Porcentaje de la percepcin
El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando el 2%

sobre el precio de venta, segn el artculo 5 inciso b) de la Res. S. 058-
2006/SUNAT.
Tratndose de la venta del agua mineral al MIMIMARKET FLASH, la

operacin se encuentra sujeto a la percepcin del 2% sobre el importe
total del comprobante.
Contabilizacin de la empresa proveedora DISTRIBUIDORA EL

INOLVIDABLE (Agente de percepcin)
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por cobrar comerciales-
12 708.00
terceros
121 por cobrar
Tributos Contraprestaciones y Aportes
40 al Sistema de Pensiones y de Salud por 108.00
Pagar
40111 IGV- Cuenta Propia
70 Ventas 600.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
X/x Por la venta de 20 bidones de agua
mineral
X/x Por el pago de Obligaciones tributarias
con fondos de la cuenta de detraccin.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
12 14.16
terceros
121 por cobrar
Pagar
40113 IGV- Rgimen de percepciones
Por el registro de la emisin de la
x/x percepcin a la empresa MINIMARKET
FLASH
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 2: Operaciones entre agentes de percepcin
La Empresa San Simn SAA (Empresa que se dedica a la elaboracin

de Agua Mineral), adquiere 600 docenas de Tapones roscados para
botellas de la empresa IMPORTACIONES Z1, segn factura 001-
4001 por un total de S/. 2,900 Incluido el IGV en el mes de Julio 2016.
Considerando que los dos contribuyentes (proveedor y cliente) son
agentes de percepcin.
Se pide:
- El tratamiento tributario
- Asientos contables de la operacin para la empresa San Simn SAA

(cliente)
Solucin:
Importe de la percepcin
En el caso de que la operacin sujeta a percepcin se emita un

comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crdito fiscal y
el cliente sea tambin sujeto designado como agente de percepcin, de
acuerdo con lo previsto en el artculo 13 se debe aplicar el porcentaje
del 0.5% sobre el precio de venta. (Artculo 10 de la Ley 29173)
Emisin del comprobante de pago
La empresa Importaciones Z1 Emitir un comprobante de percepcin

a su cliente (Empresa San Simn SAA) por el 0.5% del total de la factura.
Contabilizacin de la empresa cliente San Simn SAA Agente de

percepcin:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
60 Compras 2,457.62
604 Envases y Embalajes
6041 Envases
Pagar

Cuentas por pagar Comerciales-

42 2,900.00
Terceros
421 por pagar
4212 Emitidas
X/x Por la provisin de la compra de las
tapones
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Pagar
Cuentas por pagar Comerciales-
42 14.50
Terceros
421 por pagar
4212 Emitidas
Por la provisin de la percepcin
x/x emitida por el proveedor Importaciones
Z1
-----------------------------------------x-----------------------------------------
26 Envases y Embalajes 2,457.62
261 Envases
61 Variacin de Existencias 2,457.62
614 Envases y Embalajes
6141 Envases
Por el destino de la compra de Tapones
roscados.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
7. PERCEPCIONES DEL IGV EN LA VENTA DE BIENES
Nos consultan 1: mbito de aplicacin de las percepciones en la venta

de bienes
Cules son los bienes sujetos al rgimen de percepciones en las

operaciones de venta de bienes?
Respuesta:
Si bien el Apndice 1 de la Ley N 29173, Rgimen de percepciones

del Impuesto General a las Ventas, establece la relacin de
bienes cuya venta est sujeta al rgimen de percepcin del IGV,

dicha relacin es referencial, debiendo considerarse los bienes
contenidos en las subpartidas nacionales indicadas en dicho
Apndice 1.
La relacin de bienes cuya venta est sujeta al rgimen de percepcin

del IGV segn el Apndice 1 son los siguientes:
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN

Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida
1 (tranquilln). nacional:1101.00.00.00
Agua, incluida el agua mineral, Bienes comprendidos en alguna de

las siguientes subpartidas nacionales:
2 natural o artificial y dems 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
bebidas no alcohlicas. 2201.90.00.90/2202.90.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida
3 Cerveza de malta. nacional: 2203.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las
4 Gas licuado de petrleo. siguientes subpartidas nacionales: 2711
.11.00.00/2711.19.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida
5 Dixido de carbono. nacional: 2811.21.00.00
Poli (tereftalato de etileno)sin Bienes comprendidos en la subpartida
6 adicin de dixido detitanio, en nacional: 3907.60.00.10
formas primarias
Slo envases o preformas, de poli
7 Poli (tereftalato de etileno)(PET). (tereftalato de etileno), (PET).comprendidos
en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida
8 dispositivos de cierre. nacional: 3923.50.00.00
Bombonas, botellas, frascos,
bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y dems recipientes Bienes comprendidos en alguna de
9 para el transporte o envasado, de las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio; bocales para conservas,de 7010.10.00.00/7010.90.40.00
vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio.
Tapones y tapas, cpsulas para
botellas, tapones roscados, Bienes comprendidos en alguna de
10 sobretapas,precintos y dems las siguientes subpartidas nacionales:
accesorios para envases, de metal 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00.
Comn.
Bienes comprendidos en alguna de
11 Trigo y morcajo tranquilln. las siguientes subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00

Bienes que sean ofertados porcatlogo

12 Bienes vendidos a travs de y cuya adquisicin se efecte por
catlogos. consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
Adicionalmente, mediante Decreto Supremo, refrendado por el

Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, se
podrn incluir o excluir bienes sujetos al rgimen, siempre que stos
se encuentren clasificados en alguno de los siguientes captulos del
Arancel de Aduanas:
Ord. Captulo Designacin de la mercanca

1. 1 Animales vivos.
2. 2 Carne y despojos comestibles.
Leche y productos lcteos: huevos de ave; miel natural; productos
3. 4 comestibles de origen animal, no expresados ni comprendidos
en otra parte.
4. 10 Cereales.
Productos de la molinera; malta; almidn y fcula; inulina;
5. 11 gluten de trigo.
Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su
6. 15 desdoblamiento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de
origen animal o vegetal.
Preparaciones de carne, pescado o crustceos, moluscos o
7. 16 dems invertebrados acuticos.
8. 17 Azcares y artculos de confitera.
9. 18 Cacao y sus preparaciones.
Preparaciones a base de cereales, harina, almidn, fcula o
10. 19 leche; productos de pastelera.
Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o dems
11. 20 partes de plantas.
12. 21 Preparaciones alimenticias diversas.
13. 22 Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre.
14. 24 Tabaco y sucedneos del tabaco elaborados.
15. 25 Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y cementos.
Combustibles minerales, aceites minerales y productos de su
16. 27 destilacin; materias bituminosas; ceras minerales.
Productos qumicos inorgnicos; compuestos inorgnicos
17. 28 u orgnicos de metal precioso, de elementos radiactivos, de
metales de las tierras raras o de istopos.
18. 30 Productos farmacuticos.
Extractos curtientes o tintreos; taninos y sus derivados;

19. 32 pigmentos y dems materias colorantes; pinturas y barnices;
mstiques; tintas.
Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de perfumera, de
20. 33 tocador o de cosmtica.
Jabn, agentes de superficie orgnicos, preparaciones para
lavar, preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras
21. 34 preparadas, productos de limpieza, velas y artculos similares,
pastas para modelar, ceras para odontologa y preparaciones
para odontologa a base de yeso fraguable.
22. 39 Plstico y sus manufacturas.
23. 40 Caucho y sus manufacturas.
24. 41 Pieles (excepto la peletera).
Manufacturas de cuero; artculos de talabartera o guarnicionera;
25. 42 artculos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes
similares; manufacturas de tripa.
26. 43 Peletera y confecciones de peletera; peletera facticia o artificial.
Papel y cartn; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o
27. 48 cartn.
28. 64 Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de estos Artculos.
Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento,
29. 68 amianto(asbesto), mica o materias anlogas.
30. 69 Productos cermicos.
31. 70 Vidrio y sus manufacturas.
32. 72 Fundicin, hierro y acero.
33. 73 Manufacturas de fundicin, hierro o acero.
Herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos de
34. 82 mesa, de metal comn; partes de estos artculos, de metal
comn.
35. 83 Manufacturas diversas de metal comn.
Mquinas, aparatos y material elctrico, y sus partes;aparatos
de grabacin o reproduccin de sonido, aparatosde grabacin
36. 85 o reproduccin de imagen y sonido de televisin, y las partes y
accesorios de estos aparatos.
Por otra parte se deber tomar en consideracin que mediante el

Decreto Supremo 091-2013-EF se realizaron modificaciones a los
numerales 15 al 18, del Apndice 1 de la citada Ley.
Nos consultan 2: Importe de la operacin en la venta de bienes

Cmo se determina el importe de la percepcin en la venta de

bienes?
Respuesta:
Se determina aplicando sobre el precio de venta de los bienes, los

porcentajes sealados mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los
cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos
por ciento (2%).
En el caso de que por la operacin sujeta a percepcin se emita

un comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crdito
fiscal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de
percepcin, se deber aplicar el porcentaje de 0,5% sobre el precio
de venta.
En los pagos parciales Cmo se aplica el porcentaje de percepcin en

la venta de bienes?
Respuesta:
El porcentaje de percepcin correspondiente se aplica sobre el importe

de cada pago.
Nos consultan 3: Operaciones excluidas de la percepcin en la venta

de bienes
Cules son las operaciones en las que no se aplica la percepcin en

la venta de bienes?
Respuesta:
a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los

siguientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito

fiscal.
- El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure

en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del IGV.
b) Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores

finales.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos

de circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de
combustible en establecimientos debidamente autorizados por
la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y
Minas.
8.
PERCEPCIONES A LAS OPERACIONES DE ADQUISICIN DE
COMBUSTIBLES
Cmo se determina el importe de la percepcin en adquisicin de

combustibles?
Respuesta:
El importe de percepcin del impuesto en la adquisicin de combustible

se determina aplicando sobre el precio de venta el porcentaje sealado
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse
en un rango de 0,5% a 2%.
Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el

porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el
1% sobre el precio de venta, incluido el IGV.
Base legal: artculo 16 de la Ley N 29173
9. PERCEPCIONES A LAS OPERACIONES DE IMPORTACIN DE BIENES

GRAVADA CON EL IGV
Nos consultan 1: Cuando se aplica el rgimen de percepcin en la

importacin de bienes?
Respuesta:
Es aplicable a las operaciones de importacin definitiva de

bienes gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT, como
agente de percepcin, percibir del importador un monto
por concepto del impuesto que causar en sus operaciones
posteriores.
Base legal: artculo 17 de la Ley N 29173.
Nos consultan 2: Sobre que operaciones no se aplica la percepcin en

la importacin de bienes?
Respuesta:
No se aplicar la percepcin a la importacin definitiva:
a) Derivada de regmenes de importacin temporal para reexportacin

en el mismo estado o de admisin temporal para perfeccionamiento
activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no

exceda los mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $
1000,00), de bienes considerados envos postales o ingresados al
amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, as como de
bienes sujetos al trfico fronterizo.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retencin

del IGV.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del

Apndice 2 de Ley N 29173.
f) De mercancas consideradas envos de socorro.
g) Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la

Inversin en la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante

la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envos de entrega rpida, o

equivalentes, siempre que su valor no exceda de los dos mil dlares
de los Estados Unidos de Amrica (US$ 2 000,00).
Nos consultan 3: Determinacin del monto de la percepcin en la

importacin de bienes
Respuesta:
- El monto de la percepcin del IGV se determina aplicando

un porcentaje sobre el importe de la operacin, el cual ser
establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
SUNAT, el cual deber encontrarse comprendido dentro de un
rango de 2% a 5%.
- Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del 10% cuando el

importador se encuentre a la fecha en que se efecta la numeracin
de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
a. Tenga la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
b. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su

inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la
Administracin Tributaria.
c.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
d. No cuente con nmero de RUC o, tenindolo, no lo consigne en la

DUA o DSI.
e. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
f. Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.
- Tratndose de la importacin de bienes considerados como

mercancas sensibles al fraude, se aplicar lo siguiente:
El monto de la percepcin del IGV se determinar considerando

el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido
de:
a) Aplicar el porcentaje que corresponda sobre el importe de la

operacin.
b) Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda

nacional, por el nmero de unidades del bien importado, segn la
unidad de medida consignada en la declaracin aduanera.
El monto fijo que corresponda a cada bien ser el que se establezca

para la subpartida nacional que lo contenga.
El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar sobre la cantidad

que resulte de sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado como mercanca

sensible al fraude, ms la mediana del flete unitario de la subpartida
nacional, ms el resultado de aplicar el porcentaje promedio de
seguro a dicho valor FOB referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos arancelarios

sobre el monto determinado en el inciso anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al

Consumo (al valor) sobre la suma de las cantidades que resulten de
los incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las

cantidades que resulten de los incisos anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien considerado como

mercanca sensible al fraude se determina a nivel de subpartida
nacional, en base a valores en aduana analizados por SUNAT,
valores obtenidos en procesos de fiscalizacin o estudios de
precios; o en su defecto los que resulten de la aplicacin de anlisis
estadsticos.
Nos consultan 4: Cules son los bienes considerados mercancas

sensibles al fraude?
Respuesta:
Aquellos que se encuentran clasificados en subpartidas nacionales

que presentan un alto riesgo de declaracin incorrecta o incompleta
del valor.
Para la determinacin de las referidas subpartidas nacionales se

considerarn los siguientes criterios, teniendo en cuenta la informacin
de los ltimos tres (3) aos anteriores a aquel en que se apruebe o
modifique la referida relacin:
a. Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor realizados

durante el despacho, por cada subpartida nacional.
b. Frecuencia de ajustes de valor: Nmero de veces que se realiz

ajustes de valor durante el despacho, por cada subpartida nacional.
c. Nmero de declaraciones ajustadas sobre nmero de declaraciones

controladas:
Es la proporcin que existe entre el nmero de declaraciones

ajustadas y el nmero de declaraciones controladas (canales naranja
y rojo) durante el despacho, por cada subpartida nacional.
d. Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado:
Es la proporcin que existe entre la suma de los ajustes de valor

realizados y la suma del valor FOB controlado (canales naranja y
rojo), durante el despacho por cada subpartida nacional.
e.
Denuncias e Investigaciones: Se tomar en cuenta aquellas
denuncias de terceros y/o investigaciones realizadas de oficio en las
cuales la SUNAT ha determinado tributos y/o recargos dejados de
pagar.
Nos consultan 5: Momento en que se realiza la percepcin en la

importacin de bienes
Respuesta:
La SUNAT efectuar la percepcin del IGV en la importacin de bienes

con anterioridad a la entrega de las mercancas, con prescindencia de la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin, salvo
aquellos casos en los que el pago de dicha percepcin se encuentre
garantizado, en los cuales la exigencia de dicho pago ser en la misma
fecha prevista para la exigibilidad de la obligacin tributaria aduanera.
PARTE III:
RGIMEN DE RETENCIN DEL

IGV
Parte III: Rgimen de retenciones del IGV
PARTE III
RGIMEN DE RETENCIN DEL IGV
1.1. Qu es el Rgimen de Retenciones?
Es el rgimen por el cual, las empresas designadas por la SUNAT

como Agentes de Retencin (por lo general son PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES) los que deben retener parte del Impuesto General
a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus proveedores, para
su posterior entrega al fisco, segn la fecha de vencimiento de sus
obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores)

se encuentran obligados a soportar la retencin, pudiendo deducir los
montos que se les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda
pagar, o en su caso, solicitar su devolucin.
1.2. Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones

de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin
de servicios y contratos de construccin gravadas con el IGV
cuyos importes superen S/. 700.00, en este sentido, no es de
aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas del
impuesto.
1.3. Operaciones excludas de la retencin
El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las

siguientes operaciones:
1. Operaciones exoneradas e inafectas
2. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos

Contribuyentes.
3. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de

Retencin.
4. En operaciones en las que se emitan recibos por servicios pblicos

de luz o agua, boletos de aviacin y otros documentos a los que se
refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de pago (documentos autorizados)
5. En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o

cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales
no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal (consumidores
finales)
6. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no

exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a
lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
7. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones SPOT).
8. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y

plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose
conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de
Pago. Manifestacin.
9. Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes

de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-
2002/SUNAT)
10. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan
la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones
las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo,
sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o
privado.
2. BASE LEGAL
- Res. S. N 037-2002/SUNAT - Rgimen de Retenciones del IGV

aplicable a los proveedores y designacin de agentes de retencin.
- Resolucin de Superintendencia N 139-2015/SUNAT - Designan y

excluyen agentes de retencin del Impuesto General a las Ventas

Anexo 1 Anexo 2.
- Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias-

publicada el 22 de junio de 2013 (TUO del Cdigo Tributario - Artculo
10).
- Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias- publicada

el 14 de abril de 1999 (TUO de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del
Artculo 10).
3. PORCENTAJE DE LA RETENCIN DEL IGV
Desde el 01 de marzo del 2014 la tasa aplicable es 3% sobre aquellas

operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se
genere a partir de dicha fecha.
Hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total de
la operacin gravada.
4. RETENCIONES DEL IGV
Caso 1: Aplicacin de una nota de crdito emitida por una venta anterior
respecto de la nueva operacin sujeta a retencin del IGV
Un contribuyente realiz una venta en agosto de 2016 a un agente

de retencin por el importe de S/. 22,300 ms IGV. El 15 de octubre
de 2016 se emite una nota de crdito por devolucin de bienes de
S/. 14,500 ms IGV por la venta de setiembre, en la misma fecha se
realiza una nueva operacin de venta al agente retenedor por S/.
6,100 ms IGV.
Nos consulta sobre la aplicacin de la nota de crdito emitida.
Solucin:
Se trata de una devolucin de bienes previamente vendidos, con

incidencia en la retencin del IGV que debe ser efectuada en una nueva
operacin.
Al respecto, el artculo 2 de la norma que regula el rgimen de retenciones

del IGV, Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, indica
que las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los
importes retenidos, ni a su devolucin por parte del agente de retencin,
sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto
mensual en el periodo correspondiente.
Por su parte, la misma norma seala que la retencin correspondiente

al monto de las notas de crdito podr deducirse de la retencin que
corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales
an no ha operado esta.
Datos:
- Venta en agosto : S/. 26,314

(S/. 22,300+18%)
- Nota de crdito en octubre : S/. 17,110

(S/. 14,500+18%)
- Venta nueva en octubre : S/. 7,198

(S/. 6,100+18%)
Determinacin de las retenciones en las operaciones realizadas:
- Retencin en la venta de agosto (3% de 26,314): S/. 789
- Retencin de la nota de crdito (3% de 17,110): S/. 513
- Retencin en la venta de octubre: S/. * 00

(*) La Nota de Crdito es superior a la venta de octubre, por lo tanto,
por esta ltima venta no habr retencin.
Aplicacin de la nota de crdito en la nueva venta:
El artculo 2 de la Res. S. N 037-2002/SUNAT, precisa que la retencin

del monto de las notas de crdito podr aplicarse con la retencin de la
nueva venta (octubre) y al ser mayor que esta, el saldo se aplicar contra la
retencin de futuras operaciones con el mismo proveedor respecto de las
cuales an no ha operado esta.
Por la emisin de la nota de crdito, considerando que la factura a la

que hace referencia fue cancelada en su totalidad:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
70 VENTAS 14,500.00
709 Devoluciones sobre ventas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, Y APORTES 2,610.00
40 AL SPS POR PAGAR
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 17,110.00
421 Facturas, boletas y otros comp. Por pagar
X/X Por el extorno de la cuenta producto de la nota de
crdito N XXX
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Provisin de la venta realizada el mes de octubre de 2015:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- 7,198.00
12
TERCEROS
121 Facturas por cobrar
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES, Y APORTES
40 1,098.00
AL SPS POR PAGAR
4011 IGV
70 VENTAS 6,100.00
701 Mercaderas
X/X Registro de la venta, mes de octubre de 2015, Fact.
N xxx
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Al cancelar la venta de octubre, siendo menor a la nota de crdito

que se aplica:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 7,198.00
421 Facturas, boletas y otros comp. por pagar

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-

12 7,198.00
TERCEROS
121 Facturas por cobrar
X/X Registro de la venta, mes de octubre de 2015, Fact.
N xxx
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 2: Ventas realizadas entre agentes de retencin
La Empresa GLORIOSA SAA quien es designado Agente de Retencin,

adquiere productos por un valor de S/. 24,000.00 ms IGV de la empresa
INDUSTRIA LA BOTELLA quien tambin es Agente de Retencin.
Se solicita:
- El tratamiento tributario.
- Los asientos contables de la operacin para la empresa INDUSTRIA
LA BOTELLA.
Solucin:
Tratamiento tributario
En artculo 5 de la Res. S. N 037-2002/SUNAT inciso b), seala que NO

SE EFECTUAR LA RETENCIN DEL IGV, en las operaciones realizadas
con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
Asientos contables de la operacin para la empresa INDUSTRIA LA

BOTELLA
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por Cobrar Comerciales- 28,320.00
12 Terceros
121 por cobrar
Tributos, Contraprestaciones y Aportes
40 al Sistema de Pensiones y de Salud por 4,320.00
Pagar.

40111 IGV Cuenta Propia
70 Ventas 24,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas Manufacturadas
70111 Terceros
X/x Por la venta de productos a la empresa
GLORIOSA.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Existir ninguna retencin, el cobro es integro:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes en Efectivo. 28,320.00
104 financieras
1041 Cuentas corrientes operativas.
12 28,320.00
Terceros
121 por cobrar
X/x Por la cobranza del total de la factura
emitida.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 3: Retencin del IGV en una factura y nota de debito
La empresa LOS CHICLAYANOS realizan una venta segn

factura 001-400 por S/.650 (Incluye el IGV) a la empresa LOS
CHIMBOTANOS quienes son agentes de retencin, quienes cancelaron
el comprobante al momento de la recepcin, al da siguiente del pago,
LOS CHICLAYANOS emiten una nota de dbito por S/.80 (Incluye el
IGV) a la empresa LOS CHIMBOTANOS quienes hacen la retencin
correspondiente.
Se solicita el tratamiento tributario y contable.
Solucin:

Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes sern tomadas

en cuenta para efecto de la retencin
El Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores en las

operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin gravada con dicho
impuesto.
Asimismo las NOTAS DE DBITO que modifiquen los comprobantes de

pago emitidos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior
sern tomadas en cuenta para efecto de la Retencin.
Base legal: Artculo 2 de la Res. S. 037-2002-SUNAT
Excepcin de la obligacin de retener
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es

igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) y el
monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
Base legal: Artculo 3 de la Res. S. 037-2002-SUNAT
Porcentaje de la retencin
La tasa de Retencin del IGV es de 3%.
Base legal: Art. 6 de la Res. S. 037-2002-SUNAT y modificado por la

Res. S. 033-2014-SUNAT
Comentario:
La factura cancelada es por un importe menor a lo que indica la norma

legal (Art.3 de la Res. S. 037-2002-SUNAT), sin embargo al existir una
nota de dbito la operacin supera el importe de los S/.700, por tal
corresponde la retencin del IGV a la nota de dbito por el importe de:
Factura = S/.650
Nota de dbito = S/. 80
Total operacin =S/.730 * 3% = S/.21.90

La nota de dbito ser cancelada: S/.80 S/.21.90 = S/.58.10
-----------------------------------------x-----------------------------------------
12 650.00
Terceros
121 por cobrar
40 al sistema de pensiones y de salud por 99.15
pagar.
40111 IGV- cuenta propia
70 Ventas 550.85
701 Mercaderas
X/x Por la venta al agente de retencin.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 650.00
104 financieras
12 650.00
Terceros
121 por cobrar
x/X Por el cobro de la factura emitida al
agente de retencin.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
12 80.00
Terceros
121 por cobrar
pagar.
40111 IGV- cuenta propia

75 Otros ingresos de gestin 67.80

759 Otros ingresos de gestin
7594 Gestiones Administrativas
x/x Por la emisin de la nota de debito
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 58.10
101 Caja
40 al sistema de pensiones y de salud por
pagar.
401 Gobierno central 21.90
40114 IGV- Rgimen de Retenciones
12 80.00
Terceros
121 por cobrar
Por el cobro de la nota de dbito y la
X/x recepcin del comprob. De retencin de
la operacin.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Caso 4: Letras en cobranza a una empresa agente de retencin
La empresa CHELL COMPANY quien es designada por resolucin de

superintendencia como Agente de Retencin realiza en el mes de Marzo
2016 una compra de mercadera a su proveedor LOS BACANES por el
importe de S/.20, 000 incluido el IGV. Con factura 001-4004, siendo la
factura canjeada en dos letras a 30 y 60 das.
Datos adicionales:
Las letras son aceptadas por el cliente y por acuerdo mutuo se envan
al banco MISOLUCION para su cobranza.
Se solicita:
- El tratamiento tributario.
- Los asientos contables de la operacin de la empresa LOS BACANES
Solucin:
Tasa de la retencin. A partir del 1 de marzo de 2014, el monto de la

retencin ser el 3% del importe de la operacin y ser aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del
Impuesto General a las Ventas se genere a partir de dicha fecha.
Oportunidad de la retencin del IGV. El Agente de Retencin efectuar la

retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de
la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. Tratndose
de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de
cada pago.
Clculo
Importe del comprobante (factura): S/. 20,000 /2 = S/.10, 000

La operacin es canjeada en dos letras por tanto a cada letra se
aplicara el 3% de la retencin, que es el momento en que se realiza el
pago segn norma legal.
Es decir:
S/.10, 000 x 3% = S/.300 entonces cada letra ser S/.9, 700
Contabilizando la operacin de la empresa LOS BACANES:
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por cobrar comerciales- 20,000.00
12 Terceros
121 por cobrar
Tributos, Contraprestaciones y aportes
pagar

40111 IGV Cuenta propia

70 Ventas 16,949.15
701 Mercaderas
70111 Terceros
Por la venta de mercadera segn
x/x factura 001-4004
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Cuentas por cobrar comerciales- 19,400.00
12 Terceros
123 Letras por cobrar
1232 En cobranza
12 19,400.00
Terceros
121 por cobrar
X/x Por el canje de la factura por dos letras
en cobranza
-----------------------------------------x-----------------------------------------
Al momento que CHELL COMPANY paga una letra, le va a emitir un

comprobante de retencin por el 3%, es decir el titulo valor por S/.9, 700
+ el CR por S/.300
-----------------------------------------x-----------------------------------------
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 9,700.00
104 financieras
12 9,700.00
Terceros
123 Letras por cobrar
1232 En cobranza
X/x Por el cobro de la 1ra. Letra emitida a su
cliente CH.C.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
pagar
40114 IGV Reg. Retenciones

12 300.00
Terceros
121 por cobrar
Por la Recepcin del comprobante de
X/x retencin correspondiente al primer
pago.
-----------------------------------------x-----------------------------------------
pagar
40111 IGV Cuenta propia 40111
pagar
40114 IGV Reg. Retenciones
X/x Por la utilizacin del comprobante de
retencin en el Pdt 621
-----------------------------------------x-----------------------------------------
5. NOS CONSULTAN SOBRE RETENCIONES DEL IGV
Nos consultan 1: Existe plazo para aplicar las percepciones y

retenciones?
La empresa TORRES Y SC SAC tiene contabilizadas retenciones y

percepciones que no se ha utilizado hace 4 meses; es as que nos
consultan el lmite para aplicar dichas retenciones y percepciones, as
como de estar impedido por la norma para aplicar las mismas cual
sera la sancin?
Respuesta:
Con respecto al Rgimen de Percepciones, de acuerdo al artculo 14 de

la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, las percepciones
practicadas por sus agentes de percepcin se pueden deducir del impuesto
a pagar correspondientes al perodo del comprobante de percepcin, en caso
no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para

absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar

a los perodos siguientes hasta agotarlo, no existe lmite para poder utilizar
esta percepcin, excepto el plazo de prescripcin, asimismo, siempre que se
hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menor a tres perodos consecutivos, se puede solicitar la devolucin.
Con respecto al Rgimen de Retenciones, el artculo 11 de la

Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, establece
que las retenciones que le hubieran efectuado se podrn deducir del
impuesto a pagar correspondientes al perodo del comprobante de
retenciones, en caso no existieran operaciones gravadas o si stas
resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta
agotarlo, no existe lmite para poder utilizar las retenciones, excepto
el plazo de prescripcin, asimismo, como sucede con el rgimen de
percepciones, siempre que se hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor a tres perodos consecutivos,
se puede solicitar la devolucin.
Base legal:
- Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/

SUNAT.

SUNAT.
Nos consultan 2: Cmo se efecta la retencin en el caso de canje de

facturas por letras de cambio?
El 13 de Agosto del 2016 el proveedor la empresa CALZATURA CROM

S.A. emite a su cliente la empresa SOLIDARIDAD S.A.C. (AGENTE DE
RETENCIN) la factura por un precio de venta de S/. 7,800.
El 15 de agosto del 2016 se canjea la factura por una letra de cambio

cuya fecha de vencimiento es el 15 de septiembre. La letra se emite
deduciendo el monto de la retencin?
Respuesta:
Datos:
Precio de Venta: S/. 7,800

Retencin 3% (234)
Valor de la Letra Cambio 7,566
Al vencimiento de la letra, 15 de septiembre del 2016, la empresa

SOLIDARIDAD S.A.C. (Agente de retencin) efecta el pago de la
letra, se produce la retencin y se har entrega del Comprobante de
Retencin al proveedor, CALZATURA CROM S.A.
La empresa SOLIDARIDAD S.A.C. Presentar su declaracin pago

mediante el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626,
dentro del Cronograma de Vencimientos del mes de septiembre (que
vence en octubre), por el importe de S/. 234.
La empresa CALZATURA CROM S.A presentar su declaracin pago

mediante el PDT IGV Renta Mensual, formulario Virtual 621, dentro del
Cronograma de Vencimientos del mes de septiembre (que vence en
octubre), en el que consignar el impuesto que se le hubiera retenido
durante el perodo, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
Base legal:
- Artculo 6 y 9 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/

SUNAT.
Nos consultan 3: Cul es el procedimiento para deducir el importe

de la retencin de las notas de crdito cuyo comprobante de pago
relacionado ya sufri la retencin?
El 15 de julio del 2016 la empresa JOSE S.A.C. adquiri de su proveedor

mercadera por un precio de venta de S/. 1,700, y que fue cancelada
inmediatamente. El 25 de julio del 2016 su proveedor le emite una Nota
de Crdito por S/. 1,700, por la anulacin de la venta citada.
En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.
4,012 incluido IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto se
debe retener?
Respuesta:
Las Notas de Crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se

efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes

retenidos ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin; sin perjuicio
de que el IGV retenido sea deducido del Impuesto Bruto mensual. La
retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito podr deducirse
de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor,
respecto de las cuales an no ha operado la retencin.
Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de S/. 51 en la fecha

del pago. La emisin de la Nota de Crdito por la anulacin de la
operacin, no da lugar a la devolucin del monto retenido. Sin embargo,
la empresa podr deducir los S/. 51 retenidos aplicndolo al importe de
la retencin correspondiente a la factura de S/. 4,012.
Valor de Venta 3,400

IGV 18% 612
Precio de Venta 4,012
Retencin: 3% x 4,012 = S/. 120
S/. 120 - S/. 51 (ya retenido) = S/ 69
Base legal:
Nos consultan 4: Todas las operaciones se encuentran sujetas a

retencin?
En la compra que realiza la empresa LORETO S.A. (agente de retencin) a

la empresa ORIUNDO S.A. proveedor de la amazonia para consumo en la
zona, no se retiene por el pago de la operacin. Al respecto, nos consulta, si
es para su consumo fuera de la zona, se debe realizar la retencin.
Respuesta:
El Rgimen de Retenciones del IGV es aplicable a las operaciones de

venta de bienes muebles, primera venta de bienes inmuebles, prestacin
de servicios y contratos de construccin, afectas al Impuesto General
a las Ventas.
Las operaciones que se realicen en la zona de Amazonia estn exoneradas

o inafectas del IGV, en tal razn no estn sujetas a retencin alguna.
En el caso de la compra para consumo fuera de la zona de Amazonia
En el caso de la compra para consumo fuera de la zona de Amazonia

la operacin se encuentra gravada con el IGV, en tal caso se deber
efectuar la retencin correspondiente.
Cabe mencionar que, los comprobantes de pago que se emitan por

operaciones gravadas con el IGV que se encuentren comprendidas en
el Rgimen de Retenciones no podrn incluir operaciones no gravadas
con el impuesto.
Base legal:

SUNAT.
Nos consultan 5: Cundo se debe efectuar la retencin del IGV?
La empresa SOL DE ORO S.A.C. realiza pagos parciales sobre la compra

de un producto, cuyo importe es de S/. 4,000.00.
Al respecto, el primer pago se realiza con fecha 15/08/2016, por el

monto de S/. 2,500.00;
El segundo pago con fecha 06/09/2016, por el monto de S/. 700.00; y,
El tercer y ltimo pago con fecha 16/10/2016, por el monto de S/.

800.00. Nos consultan, cmo se calcula la retencin del IGV.
Respuesta:
Fecha de pago Importe pagado Importe de la retencin 3% Importe neto a pagar

15/08/2016 2,500.00 75 2,425.00
06/09/2016 700.00 21 679.00
16/10/2016 800.00 24 776.00
4000.00 120.00 3,880.00
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que

se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la

operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un
tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el Comprobante
de Retencin al Proveedor.
Tratndose de PAGOS PARCIALES, la tasa de retencin se aplicar

sobre el importe de cada pago.
El Rgimen de Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002.
Base legal:

SUNAT.
Nos consultan 6: Cundo no se aplica el Rgimen de Retenciones del

IGV?
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones

gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones
que estn exonerados e inafectas.
Al respecto, la empresa CATOON SAC nos consulta si existen otros

motivos para que el agente de retencin no efecte la retencin del IGV.
Respuesta:
No se efectuara retenciones en las siguientes operaciones:
a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos

Contribuyentes.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de

Retencin.
c) En operaciones en las que se emitan recibos por servicios pblicos

de luz o agua, boletos de aviacin y otros documentos a los que se
refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de pago (documentos autorizados)
d) En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas

emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se

permita ejercer el derecho al crdito fiscal (consumidores finales)
e) En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la

obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en
el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones SPOT).
g) En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y

plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose
conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Manifestacin.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes

de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus
respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-
2002/SUNAT)
i) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la

condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las
efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea
ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
Base legal:

SUNAT.
Nos consultan 7: Los mecanismos de control de los agentes de

retencin?
La empresa SIMULTANEO S.A. con RUC N 20503482016, es considera

agente de retencin. Al respecto, nos consulta Qu CUENTAS DE
CONTROL deber llevar el agente de retencin?
Respuesta:
El agente de retencin y el proveedor debern llevar las siguientes cuentas:

a) El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta

denominada IGV - Retenciones por Pagar. En dicha cuenta
se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los
Proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la
SUNAT.
b) El Proveedor abrir una subcuenta denominada IGV Retenido dentro

de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se
controlar las retenciones que, le hubieren efectuado los Agentes de
Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV
por pagar.
Base legal:
-
Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N
037-2002-SUNAT.
Nos consultan 8: Cul es la tasa de la retencin del IGV?
La empresa KAELI SAC ha sido nombrada recientemente agente de

retencin del IGV por SUNAT, motivo por el cual nos consulta a cunto
asciende la tasa de dicha retencin.
Respuesta:
Si la empresa KAELI SAC ha sido nombrada agente de retencin del

IGV deber retener la tasa correspondiente al 3% del importe de la
operacin.
Base legal:
- Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002.
- Modificado por la R.S. N 033-2014-SUNAT
Nos consultan 9: Qu debemos entender como importe de la

operacin?
La empresa Camino Seguro SAC ha realizado una venta a una empresa

que es agente de retencin del IGV, pero necesita saber sobre que
importe se realiza dicha retencin.
Respuesta:
La retencin se realiza por el importe total de la operacin, esto es

la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario
del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que
graven la operacin, inclusive el IGV.
Cabe sealar, que en el caso de pagos parciales de la operacin gravada

con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de
cada pago.
Base legal:

SUNAT
Nos consultan 10: Cundo se debe efectuar la retencin del IGV?
Una empresa agente retenedora del IGV, efectuar el pago de la

operacin a su proveedora, por lo que nos consulta cul es el momento
correcto para realizar la retencin.
Respuesta:
La empresa agente retenedora del IGV deber realizar la retencin en

el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectu la operacin gravada con el IGV. De otro lado, en el
caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe de
cada pago.
Base legal:

SUNAT.
Nos consultan 11: Para el Rgimen de Retenciones del IGV Cundo se

considera que se ha realizado el pago?
La empresa CALU SAC ha prestado un servicio de instalacin de

tuberas a un agente de retencin del IGV, el mismo que pagar con
cheque diferido. Al respecto, nos consulta cundo es el momento
correcto para realizar la retencin.
Respuesta:
En principio, debemos tener en cuenta que para efectos de los pagos a

un agente de retencin del IGV, estos se considerarn realizados en los
siguientes momentos:
En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposicin del

efectivo.
En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposicin

la retribucin.
Para el caso de cheques diferidos: Se considerar pagado en la fecha

de vencimiento (el mismo que no puede ser mayor a 30 das desde
su emisin).
Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o

cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
Pagos en especie: Debe efectuarse en el momento en que se entregue

o ponga a disposicin los bienes.
Nos consultan 12: Cmo se sustenta la Retencin del IGV?
La seora Karina Gutirrez, persona natural con negocio, le han

realizado la retencin del IGV, motivo por el cual nos consulta como
sustenta dicha operacin.
Respuesta:
El Agente de Retencin efectuar la retencin y entregar el Comprobante

de Retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de
la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin

deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor en
la fecha del pago.
Base legal:
Nos consultan 13: En qu momento se verifica la calidad de buen

Contribuyente o Agente de Retencin?
La empresa CRDF SAC es agente de retencin del IGV y su empresa

proveedora ha sido notificada por SUNAT, sealando esta entidad que
ha sido excluida del Rgimen de Buenos Contribuyentes. Al respecto,
nos consulta desde cuando surte efectos dicha exclusin.
Respuesta:
La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin se

verificar al momento de realizar el pago. En el caso que el
proveedor sea excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes,
slo se le retendr el IGV por los pagos que se efecte A PARTIR
DEL PRIMER DA CALENDARIO DEL MES SIGUIENTE DE REALIZADA
LA NOTIFICACIN DE LA EXCLUSIN.
Base legal:
- Inciso h) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N

037-2002/SUNAT
Nos consultan 14: Cuando la operacin es en moneda extranjera

Cmo se calcula el monto de la Retencin?
La empresa agente de retencin SOON SAC ha realizado el pago del

servicio en Dlares Americanos, por lo que nos seala como se debe
proceder en estos casos.
Respuesta:
En las operaciones realizadas en moneda extranjera el agente de

retencin debe realizar LA CONVERSIN EN MONEDA NACIONAL, la
misma que se efectuara AL TIPO DE CAMBIO PONDERADO VENTA,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de
pago, en los das que no se publique el Tipo de Cambio se utilizar el
ltimo publicado.
Base legal:
Nos consultan 15: Qu tipo de cuentas y registros de control deben

llevarse por las retenciones realizadas?
A una empresa proveedora de productos industriales se le ha efectuado

la retencin del IGV, por lo que nos consulta respecto DE LAS CUENTAS
DE CONTROL relacionados a este tipo de operacin.
Respuesta:
De acuerdo a lo consultado sealamos lo siguiente:
El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta

denominada IGV - Retenciones por Pagar. En dicha cuenta se
controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores
y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
De otro lado, El Proveedor abrir una subcuenta denominada IGV Retenido

dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta
se controlar las retenciones que, le hubieren efectuado los Agentes de
Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
Base legal:

SUNAT
6.
DEVOLUCIN Y COMPENSACIN DE LAS RETENCIONES NO
APLICADAS
Caso 1: Se puede solicitar la devolucin de retenciones?
La empresa BLANCA NIEVES S.A. declara los periodos de mayo,

junio, julio y agosto, por el tributo de IGV, donde cada periodo tiene
retenciones y no se aplic a dicho tributo. Al respecto, nos consulta
Por qu periodos se puede solicitar la devolucin de retencin?
Respuesta:
El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no

aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera

mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no
menor de 3 perodos consecutivos. A menos que le sea de aplicacin
la Quinta Disposicin Final de la R. S. N 128-2002 del Rgimen de
Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible, en
cuyo caso:
a. Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y

luego las retenciones que le hubieran efectuado.
b. Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3
periodos consecutivos.
Base legal:

SUNAT.
- Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 061-2005-SUNAT.
Caso 2: En qu momento se puede solicitar la devolucin de las

retenciones no aplicadas?
Una persona natural con negocio, a quien le han efectuado retenciones

del IGV tiene importes declarados en el PDT 621 IGV Renta Mensual,
los mismos que no han sido aplicados contra el impuesto, ya que,
cuenta con suficiente crdito fiscal. Al respecto, nos consulta si es que
se puede solicitar la devolucin de dichos importes.
Respuesta:
La persona natural con negocio podr solicitar la devolucin de las

retenciones no aplicadas que consten en el PDT N 621, siempre que
hubieran mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de 3 perodos consecutivos.
El cmputo del plazo establecido para poder solicitar la devolucin de

las retenciones no aplicadas, se iniciar a partir del perodo siguiente
a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada,
de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la

totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
Base legal:
Caso 3: Cules son los requisitos para la devolucin del Saldo de

Retenciones No Aplicadas?
Una persona natural con negocio, a quien le han efectuado retenciones

del IGV tiene importes declarados en el PDT 621 IGV Renta Mensual,
los mismos que no han sido aplicados contra el impuesto. Al respecto,
nos consulta cuales son los requisitos para solicitar la devolucin de
dichos importes no aplicados.
Respuesta:
Los proveedores podrn solicitar devolucin por el saldo de retencin

no aplicado (Retencin del periodo + retenciones de meses anteriores
impuesto a pagar.), siempre y cuando cumplan con los siguientes
requisitos:
- Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo

por el que solicita la devolucin en su condicin de proveedor.
- Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber

tener un saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor
de tres meses en forma consecutiva, de acuerdo al artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT.
- Si el contribuyente tiene la condicin de proveedor sealado

en el punto anterior, y cliente (segn lo establecido en el inciso
d) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N128-
2002/SUNAT) a la vez, es decir si se le ha retenido el IGV por sus
ventas y percibido por sus compras, deber tener un saldo de
retenciones no aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (5ta
Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 128-
2002/SUNAT).
- Solicitar la devolucin del saldo acumulado no aplicado que

conste en la ltima declaracin mediante el Formulario N 4949.

siempre que se haya cumplido con los plazos sealados en los
puntos anteriores.
- El plazo mximo para atender la solicitud de devolucin es de 45

das hbiles de acuerdo al artculo 32 del Decreto Supremo N 126-
94-EF.
Base legal:
- Artculo 36 del TUO de la Ley del IGV e ISC.
7. AGENTES DE RETENCIN Y PROVEEDORES.
Caso 1: Cmo realiza su declaracin y pago el agente de retencin?
El seor Juan Campodnico, persona natural con negocio,

ha sido nombrado Agente de Retencin del IGV, por lo que nos
consulta como se deben declarar las retenciones realizadas a sus
proveedores.
Respuesta:
- El agente de retencin declarar el monto total de las retenciones

practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando
el PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626 o el
Formulario Virtual N 626 - Agentes de retencin.
El referido PDT o formulario virtual deben ser presentados

inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el
perodo.
- La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma

aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
- El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del

exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.
Base legal:
- Artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 037-

2002.
Caso 2: Cmo efectuara la declaracin el proveedor?
La seora Susana Casas tiene un negocio de venta de artculos de

oficina, es as que varios clientes han realizado la retencin del IGV.
Al respecto, solicita saber cmo declarar las operaciones sujetas a
retencin.
Respuesta:
En principio, la seora Susana Casas debe presentar sus

declaraciones juradas mensuales dentro del perodo de vencimiento
de sus obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el
cronograma de pago que publica la Administracin Tributaria.
Es as que, en el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual

621, se podr deducir del impuesto que le corresponda pagar, las
retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da hbil del
perodo al que corresponde la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran

insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra
deuda tributaria.
Base legal:

SUNAT.
8. INFRACCIONES Y GRADUALIDAD
Caso 01: Multa por no efectuar la retencin del IGV
La empresa INVERSIONES ARVA SAC con N de RUC 20324017285

cuyas operaciones se encuentran bajo el Rgimen General,
designada como Agente de Retencin del IGV, obvi realizar la
citada retencin en un Comprobante de Pago, cancelando el
importe total de stos, los datos vinculados son los siguientes:
Comprobante N Fecha de Comprobante Importe S/. Fecha de Pago
002-534 18.09.2016 S/. 9,800.00 22.09.2016
Nos piden:
Determinar la infraccin en que se ha incurrido y como poder

subsanarla
Solucin:
Oportunidad de la retencin
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que

se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin

deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al Proveedor.
Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre

el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones

realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se
efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar

el ltimo publicado.
Aplicacin de la retencin
La Resolucin de Superintendencia N 037-2002-SUNAT regula el

Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los Proveedores en las
operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con
dicho impuesto.
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago

emitidos por las operaciones a que se refiere el prrafo anterior
sern tomadas en cuenta para efecto de este Rgimen.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las

cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin
de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente
de Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido
del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito

mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin
que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales an no ha operado sta.
El Rgimen de Retenciones no ser de aplicacin a las operaciones

sustentadas con las liquidaciones de compra de plizas y
adjudicacin, las mismas que seguirn regulndose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Declaracin y pago del agente de retencin
El agente de retencin declarar el monto total de las retenciones

practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando
el Formulario Virtual N 626 - Agentes de retencin.
El referido formulario virtual debe ser presentado inclusive cuando

no se hubieran practicado retenciones en el perodo.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma

aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del

exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones
realizadas.
Declaracin del proveedor y deduccin del monto retenido
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del

IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621
- versin 3.0, donde consignar el impuesto que se le hubiera

retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
Infraccin aplicable al presente caso
En el presente caso la empresa al no haber efectuado la retencin

en su oportunidad cometi la infraccin sealada por el Numeral
13 del Artculo 177 del Cdigo Tributario que seala como se
detalla en el siguiente cuadro:
Constituyen infracciones relacionadas

con la obligacin de permitir el control de Artculo 177 Sancin
la administracin tributaria, informar y
comparecer ante la misma
No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido 50% del tributo no
Numeral 13
con efectuar el pago del tributo que debi retenido o no percibido
retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
- La tasa de la retencin es el 3% del importe de la operacin:
3% x S/. 9,800.00 = S/. 294.00
- Siendo la multa 50% del tributo no retenido (50%x 294.00) esto

es S/. 147.00 ms los intereses moratorios correspondientes.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de

la UIT (S/.197.50) cuando se determinen en funcin al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado,
el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos.
Por lo tanto la multa a aplicar ser S/.197.50, redondeada sera

S/.198.00.
Acogindose al Rgimen de Gradualidad
Para efectos de la determinacin de la multa, se puede aplicar

rebajas de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificatorias:
CRITER IO DE GRA DUALIDAD: SUBSANACIN

(1) Y/O PAGO (2)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
infraccin antes de
por la SUNAT para
que surta efecto
tal efecto, contado
DESCRIPCIN FORMA DE la notificacin del
desde que surta
INFRACCIN DE LA SUBSANAR LA requerimiento de
efecto la notificacin
INFRACCIN INFRACCIN fiscalizacin (6) o
del requerimiento
del documento en el
de fiscalizacin o
que se le comunica
del documento en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infraccin (3), segn
ha incurrido en
sea el caso.
infraccin, segn
corresponda.
Sin pago Con Sin pago Con
(2) pago(2) (2) pago(2)
No efectuar
las
retenciones o Declarando
percepciones el tributo no
establecidas retenido o
por Ley, salvo percibido y
que el agente cancelando
de retencin la deuda
Artculo 177 o percepcin tributaria
80% 90% 50% 70%
Num. 13 hubiera que gener
cumplido el tributo no
con efectuar retenido o
el pago del percibido o la
tributo que Resolucin de
debi retener Determinacin
o percibir de ser el caso.
dentro de los
plazos.
Por lo que la multa actualizada al 26 de octubre del 2016, acogindome

al rgimen de gradualidad mediante la subsanacin con pago de la
multa rebajada sera como sigue:
Rgimen de Rebaja Multa con rebaja Intereses (0.04%

Multa Total
Gradualidad diario)
Subsanacin 198.00 90% 19.80 0.26 20.06
voluntaria con pago
Gua de pago varios acogindome al rgimen de gradualidad en

el caso se haya hecho la subsanacin voluntaria con pago de la

multa rebajada al 26 de octubre del 2016
Cabe mencionar que adicionalmente al pago de la multa rebajada,

la empresa debe pagar el tributo no retenido, al cual habra que
agregarle los intereses.
Pago del Tributo no retenido mediante gua de pago varios
Cancelacin del monto de la Retencin No Realizada, se deber

utilizar el Formulario Virtual N 626 - Agentes de retencin.
La fecha de vencimiento de la declaracin es el 22.10.2015 segn

el ltimo dgito de su RUC que es 5, por lo que al 26.10.2015 el
tributo no retenido ms los intereses sera:
Tributo no retenido Intereses (0.04% diario) Total

294.00 0.59 295.00
Importante
Recordemos que si el contribuyente al darse cuenta del error cometido

(No retencin del tributo), cancela el monto de la Retencin No
Realizada, dentro del plazo utilizando el Formulario Virtual N 626 -
Agentes de retencin, no se incurrira en la infraccin antes sealada y
por tanto evitara el pago de la multa respectiva.
PARTE IV:
ANEXOS
Parte IV: Anexos
PARTE IV
ANEXOS
Formularios Virtuales para los Sistemas Administrativos del IGV
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 274-2015/SUNAT

se implementa la emisin electrnica de los Comprobantes de
Retencin y de Percepcin a travs del Sistema de Emisin Electrnica
(SEE), eso facilitaba en gran medida a la Administracin en cuanto
tena la informacin de manera inmediata sin necesidad de realizar
verificaciones fsicas de los registros.
Esta implementacin, que facilita tanto a contribuyentes como a

la Administracin un mejor registro y control de los Comprobante
Electrnicos, ha sido complementada con la implementacin a partir de
enero de 2016 de los Formularios Virtuales de Retencin y Percepcin
regulados mediante la Resolucin de Superintendencia No. 285-2015/
SUNAT, cuya vigencia inicia el 01 de enero de 2016.
Nuevos Formularios Virtuales:
a) Formulario Virtual N. 626 Agentes de Retencin
b) Formulario Virtual N. 633 Agentes de Percepcin Combustible
c) Formulario Virtual N. 697 Agentes de Percepcin Venta Interna
Si bien se han dado nuevos formularios virtuales, cabe resaltar que

los PDTs 626, 633 y 697 mantendrn su vigencia para sus respectivas
declaraciones.
Respecto a la utilizacin de los formularios se ha previsto lo siguiente:
a) Hasta el periodo DICIEMBRE 2015, slo se podr utilizar los PDTs,

NO siendo factible utilizar los nuevos formularios virtuales.
b) Para los periodos a partir de ENERO 2016, se podr optar por

cualquiera de las dos formas de presentacin, ya sea a travs de
los PDTs o a travs de los formularios virtuales.

Por ltimo, esta nueva implementacin trae consigo que en los

formularios virtuales venga precargada la informacin de los
comprobantes emitidos a travs del SEE, no obstante siempre es
conveniente revisar la informacin y que sea corregida cuando
corresponda.
NDICE GENERAL
PRESENTACIN .......................................................................................3
PARTE I: RGIMEN DE DETRACCIN DEL IGV
1. Aspectos Generales 7
2. Base Legal ..........................................................................................8
3. Porcentaje de las detracciones ........................................................8
4. En la venta de bienes, prestaciones de servicios o
contratos de construccin ...............................................................10
5. Nos consultan sobre las detracciones 27
6. Detracciones en el transporte de bienes por va terrestre55
7. Detracciones en el servicio pblico de transporte de pasajeros
va terrestre60
8. Detracciones a los sujetos del Impuesto a la Venta del
Arroz pilado (IVAP) .63
9. Destino de los montos depositados en la cuenta de detracciones 68
10. Infracciones y Gradualidad 72
PARTE II: RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV
1. Aspectos Generales.1
2. Base Legal ..4
3. Porcentajes de las percepciones del IGV 4
4. Nos consultan sobre percepciones 4
5. Regmenes de percepcin en la adquisicin de bienes 7
6. Percepciones del IGV a las operaciones de venta de bienes 9
7. Percepciones del IGV en la venta de bienes 12
8. Percepciones a las operaciones de adquisicin de combustible17
9. Percepciones a las operaciones de importacin de bienes
gravada con el IGV 18

PARTE III: RGIMEN DE RETENCIN DEL IGV
1. Aspectos Generales 1
2. Base Legal ..2
3. Porcentaje de la retencin del IGV ..3
4. Retenciones del IGV ..3
5. Nos consultan sobre retenciones del IGV .13
6. Devolucin y compensacin de las retenciones no aplicadas 24
7. Agentes de retencin y percepcin 28
8. Infracciones y gradualidad 28
PARTE IV: ANEXOS
1. Formularios virtuales para los sistemas administrativos del IGV 1

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MANUAL PRCTICO

Banco de Preguntas y Respuestas

Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY

Asociacin Interamericana del Derecho y la Contabilidad

Jr. Lpez de Ayala 1298 - San Borja

En un gran logro el equipo profesional del Informativo Vera Paredes y

Por otro lado, la aplicacin de estos tres regmenes ha permitido al

En esta misma lnea, desde el ao 2002 se han implantado tres sistemas

Es de vital importancia la aplicacin de estos regmenes para los

Informativo VERA PAREDES 3

La finalidad de la presente obra es que los usuarios y contribuyentes

Rgimen de Detraccin del IGV

1.1. Qu es el sistema de detracciones?

El sistema de detracciones, comnmente conocido como SPOT, es un mecanismo

1.2. Aplicacin del Rgimen de Detracciones del IGV

El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

Informativo VERA PAREDES 7

2.1. Normas generales del sistema de detraccin

- Decreto Legislativo N 940 - Publicada el 31 de diciembre de 2003

2.2. Norma sobre porcentajes de la detraccin

- Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT.

2.3. Normas sobre el rgimen de gradualidad de las detracciones

- Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT.

- Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT - Publicada

3. PORCENTAJE DE LAS DETRACCIONES

Porcentaje de las detracciones en la venta de bienes

ANEXO 2 - BIENES SUJETOS AL SPOT

009 Arena y piedra 10%

Porcentaje de las detracciones en la primera venta de inmueble a partir

Venta de bien inmueble %

Porcentaje de las detracciones en la prestacin de servicios

ANEXO 3 - SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

Porcentaje de las detracciones al transporte de bienes

Informativo VERA PAREDES 9

Detraccin aplicable al transporte de bienes %

Monto de las detracciones al transporte pblico de pasajeros realizado

Detraccin aplicable al transporte pblico de pasajeros Monto

Porcentaje de las detracciones a los sujetos del Impuesto a la Venta de

Detraccin a los sujetos del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Tasa

4. EN LA VENTA DE BIENES, PRESTACIN DE SERVICIOS O CONTRATOS

Caso 01: Detraccin en la adquisicin de madera

La empresa CASAS PREFABRIK adquiere madera eucalipto en

Porcentaje de la detraccin. Segn el numeral 15 del Anexo 2 de la Res.

porcentaje de 10% al 4% para los numerales 1, 2, 12 y 15 donde se

Operacin exceptuada. Conforme al artculo 13 de la Resolucin 183-

Momento para efectuar el depsito y sujetos obligados

El momento para efectuar el depsito en la venta gravada con el IGV de

a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del

b) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del

c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor

Por el registro de la madera.

Informativo VERA PAREDES 11

Tributos, contraprestaciones, y Aportes

Por el pago de la detraccin. Y la cancelacin de la factura.

1041 Cuentas corrientes operativas 11,864.41

Caso 02: Detraccin en la venta de bienes exonerados del IGV

La Empresa SUELO NATURAL SAC comercializa productos agrcolas,

Se solicita: El tratamiento tributario y contable de la operacin

- Esta exonerado el Sulfato de Potasio segn la Ley del IGV en el

- En el Anexo 2 bienes sujetos al sistema de Detracciones en el numeral

ANEXO 2 - BIENES SUJETOS AL SPOT R.S. 183-2004/SUNAT

Informativo VERA PAREDES 13