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ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD
CURSO:
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
TEMA:
EF/51.01 Y NICSP 1.
ALUMNA:
DOCENTE:
AYACUCHO _ PER
2017
INTRODUCCION
Contenido
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TEXTO ORDENADO DE LA DIRECTIVA N 003-2016-EF/51.01
INFORMACIN FINANCIERA, PRESUPUESTARIA Y
COMPLEMENTARIA CON PERIODICIDAD MENSUAL, TRIMESTRAL Y
SEMESTRAL POR LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES DEL ESTADO
1. OBJETO
Establecer los lineamientos para la preparacin y presentacin de la informacin
contable con periodicidad: mensual, trimestral y semestral por las entidades usuarias
del Sistema de Contabilidad Gubernamental, la cual permitir a la Direccin General
de Contabilidad Pblica, formular los avances de resultados de la gestin pblica en
materia presupuestaria, financiera, econmica, patrimonial y cumplimiento parcial de
metas para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica.
2. BASE LEGAL
Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General, modificada
segn Decreto Legislativo N 1272
Ley N 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad y su
modificatoria Ley N 29537.
Ley N 29401 Ley de reforma de los artculos 80 y 81 de la Constitucin
Poltica del Per.
Ley N 28112 Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector
Pblico.
Ley N 30381, que modifica la denominacin de la unidad monetaria del Per
de Nuevo Sol a Sol.
Circular N 047-2015-BCRP, Regularizacin para la adecuacin del cambio de
nombre de la unidad monetaria Nuevo Sol a Sol.
Resolucin Directoral N 014-2016-EF/51.01 que aprueba el Texto Ordenado
de la
Directiva N 004-2015-EF/51.01 Presentacin de Informacin Financiera,
Presupuestaria y Complementaria del Cierre Contable por las Entidades
Gubernamentales del Estado para la elaboracin de la Cuenta General de la
Repblica.
Resolucin Directoral N 010-2015-EF/93.01, que aprueba el Plan Contable
Gubernamental 2015 y sus modificatorias.
Resolucin Directoral N 003-2016-EF/51.01 que aprueba la Directiva N 001-
2016- EF/51.01 Conciliacin del Marco Legal y Ejecucin del Presupuesto
para las Entidades Gubernamentales del Gobierno Nacional, Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales.
Resolucin Directoral N 006-2011-EF/93.01 que aprueba la Directiva N 002-
2011EF/93.01
Instrucciones Generales para Conciliacin de Saldos por Operaciones
Recprocas entre Entidades del Sector Pblico.
Resolucin Directoral N 012-2016-EF/51.01 que aprueba la Directiva N 005-
2016- EF/51.01 Metodologa para el reconocimiento, medicin, registro y
presentacin de los elementos de propiedades, planta y equipo de las entidades
gubernamentales
3. ALCANCE
Se encuentran comprendidas las entidades siguientes: Ministerios, Poderes y Otras
Entidades del Estado, Entidades Captadoras de Recursos Financieros, Instituciones
Pblicas Descentralizadas, Universidades Pblicas, Organismos Descentralizados
Autnomos, Fondo Consolidado de Reservas Previsionales FCR, Superintendencia
de Banca, Seguros y AFP, Sociedades de Beneficencia Pblica, Gobiernos Regionales,
Mancomunidades Regionales, Gobiernos Locales, Institutos Viales Provinciales,
Centros Poblados y Mancomunidades Municipales as como Otras Entidades Pblicas
sealadas por dispositivo legal expreso, usuarias del Sistema Contable
Gubernamental, con excepcin de las Empresas del Estado.
Informacin Financiera
EF-1 Estado de Situacin Financiera (No Comparativo)
EF-2 Estado de Gestin (No Comparativo)
Informacin Presupuestaria
PP-1 Presupuesto Institucional de Ingresos
PP-2 Presupuesto Institucional de Gastos
Anexos al PP-1 y PP-2 (Por especficas)
EP-1 Estado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos
Anexo al EP-1 por Tipo de Financiamiento y Tipo de Recurso
Informacin Financiera
EF-1 Estado de Situacin Financiera (Comparativo)
EF-2 Estado de Gestin (Comparativo)
EF-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (Comparativo)
EF-4 Estado de Flujos de Efectivo (Comparativo)
Notas a los Estados Financieros (Comparativas)
Hoja de Trabajo para la formulacin del Estado de Situacin Financiera
Hoja de Trabajo para la formulacin del Estado de Flujos de Efectivo
Balance de Comprobacin
Anexos a los Estados Financieros respecto a los Fondos que Administra la
DGETP
AF-9 Movimiento de Fondos que administra la Direccin General de
Endeudamiento y Tesoro Pblico.
Informacin Presupuestaria
PP-1 Presupuesto Institucional de Ingresos
PP-2 Presupuesto Institucional de Gastos
Informacin Financiera
EF-1 Estado de Situacin Financiera (Comparativo)
EF-2 Estado de Gestin (Comparativo)
EF-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (Comparativo)
EF-4 Estado de Flujos de Efectivo (Comparativo)
Notas a los Estados Financieros (Comparativas)
Hoja de Trabajo para la formulacin del Estado de Situacin Financiera
Hoja de Trabajo para la formulacin del Estado de Flujos de Efectivo
Balance de Comprobacin
Otros Anexos
OA-2 Demandas Judiciales y Arbitrales en Contra del Estado
OA-2A Deudas por Impuestos Contribuciones y AFP
OA-2B Reclamos a la Entidad y Conciliaciones Extrajudiciales
OA-3 Reporte de Saldos de Cuentas del Activo por Operaciones Recprocas entre
Entidades del Sector Pblico.
Informacin Presupuestaria
PP-1 Presupuesto Institucional de Ingresos
PP-2 Presupuesto Institucional de Gastos
Anexos al PP-1 y PP-2 (Por especficas)
Hoja de Trabajo de Resoluciones del Marco Legal del Presupuesto de Gastos
Hoja de Trabajo de Resoluciones del Marco Legal del Presupuesto de Ingresos
EP-1 Estado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos
Anexo al EP-1 por Tipo de Financiamiento y Tipo de Recurso Notas a los
estados presupuestarios
5.1 Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto con las entidades del Gobierno
Nacional, Gobiernos Regionales y Mancomunidades Regionales
Para efectos de la Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Los responsables de las Oficinas de Presupuesto y Contabilidad de cada unidad
ejecutora efectan las conciliaciones con las reas involucradas: contabilidad,
logstica, tesorera y personal, a su vez, estas Unidades Ejecutoras, deben coordinar
con la Oficina de Presupuesto y Contabilidad del Pliego, antes del vencimiento del
plazo para la presentacin de la informacin presupuestaria a la Direccin General de
Contabilidad Pblica.
d) Como accin preliminar a la Conciliacin, la entidad debe remitir la carpeta con las
copias fotostticas de los dispositivos legales y resoluciones debidamente autenticadas
relacionadas al presupuesto inicial y las modificaciones presupuestarias efectuadas en
el ejercicio.
e) La Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces, segn sea el caso deber integrar
o generar la informacin presupuestaria de todas sus unidades ejecutoras relacionadas
al Presupuesto Institucional de Apertura - PIA y las modificaciones presupuestarias,
as como la ejecucin de ingresos y gastos a travs del aplicativo Web SIAF Mdulo
Contable Informacin Financiera y Presupuestaria, ingresando a la Opcin de
Procesos Integracin Pliego; asimismo, debe generar el Marco y la Ejecucin y
proceder al cierre de la informacin antes indicada en la Opcin: Cierre Marco
Pliego y Opcin: Cierre Ejecucin Marco Pliego, respectivamente.
5.2 Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto con los Gobiernos Locales y
Mancomunidades Municipales.
Para efectos de la Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) El responsable de la Oficina de Presupuesto o quien haga sus veces, efectuar
las conciliaciones con las reas respectivas: contabilidad, logstica, tesorera y
personal, previamente a la fecha de conciliacin con la Direccin General de
Contabilidad Pblica.
b) El Director de Presupuesto o el que haga sus veces, deber utilizar el Mdulo
de Conciliacin de Operaciones SIAF-SP, con la finalidad de conocer y
subsanar las diferencias entre la informacin presupuestaria registrada en el
SIAF Visual y la Base de Datos Central del MEF (Web) para garantizar la
elaboracin y presentacin de la informacin presupuestaria.
c) Para efectuar la Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto, las Oficinas de
Presupuesto o las que hagan sus veces tienen como base los reportes
presupuestales generados a travs del aplicativo Web SIAF Mdulo Contable
Informacin Financiera y Presupuestaria, debidamente cerrados.
d) La informacin presupuestaria contenida en la Hoja de Trabajo del Marco
Legal del Presupuesto de Ingresos por Resoluciones y Hoja de Trabajo del
Marco Legal del Presupuesto de Gastos por Resoluciones, deber mostrarse
por fuente de financiamiento, rubro, categora y genrica del ingreso y gasto
segn corresponda, la cual debe estar sustentada y constatada con los
dispositivos legales y anexos correspondientes.
5.3 Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto con las Sociedades de
Beneficencia Pblica, Institutos Viales Provinciales y Centros Poblados.
Para los efectos de la Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto, se tendr en
cuenta lo siguiente:
c) Se precisa que las Unidades Ejecutoras que registran su informacin a travs del
SIAF-SP, previamente al cierre debern efectuar los diversos procesos que contiene el
Mdulo de Conciliacin de Operaciones SIAF que se encuentra en el SIAF-SP
Cliente/Servidor, con la finalidad de conocer y subsanar las posibles diferencias
determinadas entre la informacin presupuestaria registrada en el SIAF-SP y la Base
de Datos Central del Ministerio de Economa y Finanzas.
d) Las entidades del sector pblico, realizarn la conciliacin y generacin del Acta
de Conciliacin por operaciones recprocas a travs del Mdulo Conciliacin de
Operaciones Reciprocas, dentro de los plazos establecidos.
8. PRECISIONES ADICIONALES
8.1 A LA INFORMACIN FINANCIERA
a) La formulacin y presentacin de los estados financieros por las entidades del
sector pblico que aplican la contabilidad gubernamental, se efectuar de conformidad
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico NICSP, oficializadas y
normada su aplicacin mediante Directivas emitidas por la Direccin General de
Contabilidad Pblica.
g) Las Notas de los rubros Cuentas por Cobrar y Otras Cuentas por Cobrar, del Activo
Corriente, presentarn en forma paralela el detalle de la Estimacin de Cuentas de
Cobranza Dudosa con signo negativo y finalmente el saldo neto.
h) Las entidades comprendidas en la presente Directiva efectuarn el clculo y registro
de los ajustes tcnicos en forma mensual
9. OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES
El titular de la entidad o la mxima autoridad individual o colegiada y los Directores
Generales de Administracin, los Directores de Contabilidad y de Presupuesto o
quienes hagan sus veces, tienen responsabilidad administrativa y la obligacin de
enviar va WEB la informacin contable mensual de acuerdo a lo establecido en el
inciso 7.1 de la presente Directiva; asimismo, deben cumplir con la presentacin y
envo de la informacin contable trimestral y semestral a la Direccin General de
Contabilidad Pblica, de acuerdo a lo establecido en el inciso 7.2 de la presente
Directiva.
b) Informacin Presupuestaria
Estado de la Programacin y Ejecucin del Presupuesto de Ingresos (PEPI) a cargo
de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria y la Direccin
General de Endeudamiento y Tesoro Pblico.
c) Informacin Complementaria
HT-1 Balance Constructivo
Estado de Tesorera comparativo
Notas Comparativas al Estado de Tesorera
Anexos al Estado de Tesorera comparativo
Empresas Pblicas
11. El trmino Empresa Pblica (EP) incluye empresas comerciales, como el de
servicio pblico, y empresas financieras, como las instituciones financieras. Las EP no
son, en lo esencial, diferentes a las entidades que realizan actividades similares en el
sector privado. Las EP generalmente operan para producir utilidades, aunque algunas
de ellas puedan tener limitadas obligaciones de servicio a la comunidad, bajo las cuales
se les exige proveer de bienes y servicios a determinados individuos y organizaciones
de la comunidad, sea sin cargo alguno, sea con un cargo reducido. La Norma
Internacional de Contabilidad del Sector Pblico NICSP 6 Estados Financieros
Consolidados y Tratamiento Contable de Entidades Controladas ofrece las pautas
necesarias para determinar si, a efectos de la presentacin de informacin financiera,
existe control, y debe recurrirse a tal NICSP para determinar si una EP es controlada
o no por otra entidad del sector pblico.
Activo Neto/Patrimonio
12. El trmino "Activo Neto/Patrimonio" se usa, en la presente Norma, para referirse
al valor residual resultante en el estado de situacin financiera (activo menos pasivo).
El Activo Neto/Patrimonio puede ser positivo o negativo. Se puede usar otros trminos
en lugar de Activo Neto/Patrimonio, a condicin de que su significado sea claro.
Objeto de los Estados Financieros
13. Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la
situacin financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa. El objeto de
los estados financieros de uso general es suministrar informacin sobre la situacin
financiera, los resultados financieros y los flujos de efectivo de la empresa,
informacin sta que es til para una amplia gama de usuarios a efectos de que ellos
puedan tomar y evaluar sus decisiones respecto a la asignacin de recursos.
Especficamente, los objetivos de la informacin financiera de uso general del sector
pblico sern el de suministrar informacin til para la toma de decisiones y el de
constituirse en medio de demostracin para la rendicin de cuentas de la entidad por
los recursos que le han sido confiados, sirviendo para:
(a) Suministrar informacin sobre las fuentes, asignacin y usos de los recursos
financieros.
(b) Suministrar informacin sobre la forma en que la entidad ha financiado sus
actividades y cubierto sus necesidades de efectivo;
(c) Suministrar informacin que sea til para evaluar la capacidad de la entidad para
financiar sus actividades y cubrir sus obligaciones y compromisos.
(d) Suministrar informacin sobre la condicin financiera y variaciones de la
condicin financiera de la entidad.
(e) Suministrar informacin acumulada til para evaluar el rendimiento de la entidad
en funcin de sus costos de servicio, eficiencia y logros.
14. Los estados financieros de uso general pueden tambin tener un rol predictivo o
proyectivo, suministrando informacin til para predecir el nivel de los recursos
requeridos por las operaciones continuas, los recursos que estas operaciones pueden
generar y los riesgos e incertidumbres asociados. Los estados financieros pueden
tambin suministrar a los usuarios informacin que indique:
Polticas Contables
La administracin deber seleccionar y aplicar las polticas contables de la entidad,
de modo que los estados financieros cumplan con todos los requisitos de cada Norma
Internacional de Contabilidad del Sector Pblico. Cuando no haya requisitos
especficos, la administracin deber desarrollar las polticas necesarias para
asegurar que los estados financieros suministren informacin que sea:
(a) Aplicable a las necesidades propias de la toma de decisiones de los usuarios
(b) Confiable en cuanto a que los estados financieros:
(i) Representan fidedignamente los resultados financieros y la situacin financiera
de la entidad.
(ii) Reflejan la sustancia econmica de las transacciones y hechos y no
meramente la forma legal.
(iii) Son neutrales, es decir, libres de predisposiciones.
(iv) Son prudentes.
(v) Son completos en todos sus aspectos materiales.
27. Si puede disponer de una o ms polticas contables alternativas (tratamiento
referencial o tratamiento alternativo permitido) bajo una Norma Internacional de
Contabilidad del Sector Pblico, la entidad debe elegir y aplicar en forma
consistente una de dichas polticas, a menos que la Norma especficamente requiera
o permita la clasificacin de las partidas (transacciones, hechos, saldos, importes,
etc.) para las cuales se va a elegir una poltica. Si una Norma requiere o permite
clasificar separadamente las partidas, debe seleccionarse y aplicarse
consistentemente una sola poltica contable para cada clase de partidas.
28. Una vez seleccionada la poltica inicial, un cambio de poltica contable slo
deber hacerse de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad del
Sector Pblico NICSP 3 Supervit o Dficit Neto del Ejercicio, Errores
Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables y aplicarse a todas las partidas
o clases de partidas en la forma especificada en el prrafo 38.
29. Las polticas contables estn constituidas por los principios, mtodos,
convencionalismos, reglas y prcticas de carcter especfico, adoptados por una
entidad para preparar y presentar sus estados financieros.
Empresa en Marcha
43. Al preparar los estados financieros debe evaluarse la capacidad de la entidad
para continuar como empresa en marcha. Esta evaluacin deben hacerla los
responsables de la preparacin de los estados financieros. Los estados financieros
deben prepararse en base al principio de empresa en marcha, salvo que haya la
intencin de liquidar la entidad o de cesar sus operaciones o que no haya otra
alternativa realista que stas. Cuando los responsables de la preparacin de los
estados financieros tienen conocimiento, al hacer su evaluacin, de la existencia de
incertidumbres materiales relacionadas con hechos o condiciones que pueden
arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha, estas incertidumbres deben ser reveladas. Si los estados
financieros no se preparan en base al principio de empresa en marcha, este hecho
debe revelarse indicando la base de preparacin que se est usando y la razn por
la cual se considera que la entidad no es una empresa en marcha.
Pertinente concluir en que el supuesto de empresa en marcha es procedente.
Presentacin Consistente
- Debe conservarse la misma presentacin y clasificacin de partidas de los estados
financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo:
(a) Que una variacin significativa en la naturaleza de las operaciones de la entidad
o una revisin de la presentacin de su informacin financiera demuestren que hacer
un cambio redundar en una presentacin ms apropiada de las transacciones o
hechos.
(b) Que una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico prescriba hacer
un cambio en la presentacin.
- Una adquisicin o una enajenacin o retiro de importancia, o una revisin de la
presentacin de la informacin financiera, podran ser indicativos de que los estados
financieros deben presentarse en forma diferente. Por ejemplo, puede ocurrir que una
entidad se deshaga de una caja de ahorros que ha sido una de sus ms importantes
entidades controladas y que la actividad principal del resto de la entidad econmica
sea el manejo de servicios administrativos y de asesora normativa. En este caso,
presentar los estados financieros en base a las actividades principales de la entidad
econmica como si sta siguiera siendo una institucin financiera.
Materialidad e Integracin
50. Las partidas que sean materiales en virtud de su naturaleza, debern presentarse
por separado en los estados financieros. Las partidas que sean materiales en virtud
de su magnitud, pero que sean de la misma naturaleza, podrn integrarse (agruparse).
Los montos no materiales debern integrarse (agruparse) con los montos de similar
naturaleza o funcin, no siendo necesario presentarlos por separado.
51. Los estados financieros son resultado del procesamiento de grandes cantidades de
transacciones que se organizan acumulndolas en grupos de acuerdo a su naturaleza o
funcin. La etapa final de este proceso de acumulacin y clasificacin es la
presentacin de informacin condensada y clasificada en forma de rubros, sea en las
hojas de los estados financieros, sea en las notas. Si un rubro no es individualmente
material se junta con otros rubros, sea en las hojas de los estados financieros, sea en
las notas. Un rubro que no sea suficientemente material para justificar su presentacin
por separado en las hojas de los estados financieros puede, no obstante, ser
suficientemente material para ser presentado por separado en las notas.
Compensacin
54. Los activos y pasivos no deben compensarse entre s, salvo que otra Norma
Internacional de Contabilidad del Sector Pblico lo requiera o lo permita.
55. Las partidas de ingreso y gasto no deben compensarse entre s, salvo cuando, y
slo cuando:
(a) Una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico lo requiera o lo
permita.
(b) Las ganancias, prdidas y gastos asociados resultantes de las mismas o similares
transacciones y otros hechos no sean materiales. Tales montos debern integrarse
(agruparse) conforme al prrafo 50.
56. Es importante que, tanto los activos como los pasivos y los ingresos y gastos,
cuando sean materiales, se presenten por separado. La compensacin de partidas, sea
en el estado de resultados financieros, sea en el estado de situacin financiera - excepto
cuando la compensacin refleje la esencia de la transaccin o hecho - disminuye las
condiciones de idoneidad para que los usuarios puedan comprender las transacciones
realizadas y evaluar los flujos de efectivo futuros de la entidad. La presentacin de
activos netos, despus de deducir las provisiones para fluctuaciones de valor -por
ejemplo las provisiones por obsolescencia de existencias y las provisiones por malas
deudas en cuentas por cobrar- no son compensables.
57. Los ingresos relacionados con las transacciones con intercambio se valan al valor
razonable de la contraprestacin recibida o por recibir, tomando en cuenta el monto
de cualesquier descuentos comerciales y rebajas por volumen concedidos por la
entidad. Una entidad emprende, en el curso de sus actividades ordinarias, otras
transacciones que no generan ingresos pero que son accesorias a las actividades
principales que s generan ingresos.
Informacin Comparativa
60. Salvo que una Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico permita
o requiera lo contrario, debe revelarse informacin comparativa respecto al ejercicio
anterior para toda informacin en cifras presentada en los estados financieros -
exceptundose los estados financieros del ejercicio presentado a los que se aplique
la presente Norma por primera vez. Debe incluirse informacin comparativa en la
informacin narrativa y descriptiva, cuando ello sea pertinente para la comprensin
de los estados financieros del ejercicio corriente.
61. En algunos casos, la informacin narrativa suministrada en los estados financieros
para el ejercicio anterior, o ejercicios anteriores, mantiene su pertinencia para el
ejercicio corriente. Por ejemplo, los detalles de una disputa legal, el resultado de la
cual era incierto a la ltima fecha de presentacin, y sigue todava pendiente de
resolucin, se revelan en el ejercicio corriente. Para los usuarios es til conocer que
existi una incertidumbre a la ltima fecha de presentacin y conocer asimismo qu
medidas se ha tomado durante el ejercicio para resolver tal incertidumbre.
62. Cuando se modifica la presentacin o clasificacin de partidas en los estados
financieros, debe reclasificarse las cifras comparativas - salvo que no sea factible
hacerlo- para asegurar la comparatividad con el ejercicio corriente, y debe revelarse
la naturaleza, monto y razn de cualquier reclasificacin.
Cuando no es factible reclasificar cifras comparativas, la entidad debe revelar la
razn por la que no puede hacer la reclasificacin, y la naturaleza de los cambios
que se habra tenido que hacer en el caso de una reclasificacin de cifras.
Oportunidad
74. La utilidad de los estados financieros se menoscaba si los usuarios no pueden
contar con ellos en un tiempo razonable luego de su fecha de presentacin. La entidad
debe estar en situacin de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses
subsiguientes a la fecha de presentacin. Factores coexistentes, como la complejidad
de las operaciones de la entidad, no constituyen razn suficiente para no presentar los
estados financieros con oportunidad. En muchas jurisdicciones, las leyes y
reglamentos manejan plazos de entrega ms especficos.
Estado de Situacin Financiera
Distincin entre Corriente y No Corriente
75. Cada entidad debe determinar, en base a la naturaleza de sus operaciones, si va
a presentar o no sus activos y pasivos corrientes y no corrientes clasificados
separadamente en la hoja del estado de situacin financiera. D distincin, deber
aplicar los prrafos del 79 al 88 de la presente Norma. De optar por no hacer esta
clasificacin, deber presentar sus activos y pasivos de modo general en orden de su
liquidez o exigencia.
76. Cualquiera que sea el mtodo de presentacin que adopte, la entidad deber
revelar -por cada partida de activo y pasivo que combine montos cuya recuperacin
o liquidacin sea previsible tanto para antes como para despus de doce meses a
partir de la fecha de presentacin- el monto que espere recuperar o liquidar despus
de ms de doce meses.
77. Si la entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operaciones
claramente identificable, el clasificar separadamente los activos y pasivos corrientes y
no corrientes en la hoja del estado de situacin financiera suministrar informacin
til, al presentar diferenciados los recursos netos que estn en continua circulacin
como capital de trabajo y los recursos que la entidad emplea para sus operaciones de
largo plazo. Con ello tambin se pone a la vista aquellos activos cuya realizacin es
previsible para dentro del ciclo de operaciones corrientes, y aquellos pasivos cuyo
vencimiento de liquidacin ocurrir dentro del mismo perodo.
Activos Corrientes
79. Un activo debe ser clasificado como activo corriente cuando:
(a) Se espera hacer su realizacin -o se le mantiene para hacer su venta o consumo-
en el curso normal del ciclo de operaciones de la entidad.
(b) Se le mantiene bsicamente para fines comerciales o para el corto plazo y se
espera hacer su realizacin dentro de los doce meses posteriores a la fecha de
presentacin.
(c) Est constituido por efectivo o equivalentes de efectivo.
Todos los dems activos debern ser clasificados como activos no corrientes.
80. La presente Norma emplea el trmino "activos no corrientes" para referirse a
activos intangibles, operativos y financieros que, por su naturaleza, son de largo plazo.
La Norma no prohbe el empleo de definiciones alternativas, a condicin de que su
significado sea claro.
Pasivos Corrientes
83. Un pasivo debe ser clasificado como pasivo corriente cuando:
(a) Se espera hacer su liquidacin en el curso normal del ciclo de operaciones de la
entidad.
(b) El vencimiento para su liquidacin cae dentro de los doce meses posteriores a la
fecha de presentacin.
Todos los dems pasivos debern ser clasificados como pasivos no corrientes.
84. Los pasivos corrientes pueden ser clasificados en forma similar a la de los activos
corrientes. Algunos pasivos corrientes, tales como las transferencias por pagar del
gobierno y los devengados de los trabajadores y otros costos operativos, forman parte
del capital de trabajo empleado en el normal ciclo de operaciones de la entidad. Estas
partidas operativas se clasifican como pasivos corrientes, aun si el vencimiento para
su liquidacin cae ms de doce meses despus de la fecha de presentacin.
Otras Revelaciones
133. La entidad debe revelar los siguientes detalles, si stos no han sido revelados en
otra parte de la informacin publicada en los estados financieros:
(a) Domicilio y forma legal de la entidad, y jurisdiccin en que ella opera.
(b) Descripcin de la naturaleza de las operaciones y principales actividades de la
entidad.
(c) Referencia a la pertinente legislacin que rige las operaciones de la entidad.
(d) Nombre de la entidad controladora de la entidad presentadora y nombre de la
entidad controladora final de la entidad econmica (si esto es pertinente).
Pautas Transitorias
134. Todas las pautas de la presente Norma deben aplicarse desde la fecha de la
primera adopcin de la misma, excepto en relacin a partidas que no hayan sido
reconocidas a consecuencia de las pautas transitorias de otra Norma
Internacional de Contabilidad del Sector Pblico. No se requerir aplicar las pautas
de revelacin de la presente Norma a tales partidas, hasta que las pautas
provisionales de dicha otra Norma Internacional de Contabilidad del Sector
Pblico hayan caducado.
Fecha de Entrada en Vigencia
136. La presente Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico entra en
vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que comiencen
el 1 de Julio del 2001 o despus de esa fecha. Es recomendable la aplicacin de la
Norma en fecha anterior.
137. Cuando, para fines de presentacin de su informacin financiera, y
subsiguientemente a la fecha de entrada en vigencia de la presente Norma, una entidad
adopte el mtodo contable de lo devengado conforme a lo definido por las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, la presente Norma se
aplicar a los estados financieros anuales de la entidad que cubran los ejercicios que
comiencen en la fecha de adopcin o despus de ella.
Neutralidad
La informacin ser neutral si est libre de predisposicin. Los estados financieros no
sern neutrales si la informacin que contienen ha sido seleccionada o se presenta en
forma calculada para influir en la toma de una decisin o en una opinin, con el fin de
lograr un resultado predeterminado.
Prudencia
Prudencia es la inclusin de cierto grado de cautela en los criterios que es necesario
aplicar al hacer una estimacin en condiciones de incertidumbre, de modo tal que los
activos o ingresos no queden sobre estimado ni los pasivos o gastos, subestimados.
No obstante, el ejercicio de la prudencia no puede dar lugar, por ejemplo, a la creacin
de reservas ocultas o provisiones excesivas, a la deliberada subestimacin de activos
o ingresos o a la deliberada sobreestimacin de pasivos o gastos; ya que, as, los
estados financieros no seran neutrales y no tendran, entonces, la cualidad de
confiables.
Totalidad
La informacin expuesta en los estados financieros deber ser completa, dentro de los
lmites de la materialidad y el costo.
Comparatividad
La informacin de los estados financieros es comparativa cuando los usuarios pueden
identificar similitudes y diferencias entre dicha informacin y la de otros informes.
La cualidad de comparatividad es aplicable:
A la comparacin entre estados financieros de diferentes entidades.
A la comparacin entre los estados financieros de la misma entidad en diferentes
perodos de tiempo.
Una importante implicacin de la caracterstica de comparatividad es que los usuarios
necesitan estar informados sobre las polticas empleadas para la preparacin de los
estados financieros, sobre los cambios en dichas polticas y sobre los efectos de tales
cambios.
Debido a que los usuarios necesitan comparar el desempeo de una entidad en el
transcurso del tiempo, es importante que los estados financieros muestren informacin
de los ejercicios precedentes, que se corresponda con la del ejercicio en curso.
Limitaciones a la Pertinencia y Confiabilidad de la Informacin
Oportunidad de Presentacin
Si se produce alguna demora indebida en la presentacin de la informacin, sta
puede perder su pertinencia. Para poder presentar la informacin en forma oportuna,
puede ocurrir que se tenga que emitir la informacin antes de conocer todos los
aspectos de una determinada transaccin, menoscabndose as la confiabilidad. A la
inversa, si la presentacin de informacin se demora hasta poder conocer todos los
aspectos, la informacin puede resultar de alta confiabilidad pero de poco valor para
los usuarios, que, entretanto, habrn tenido que tomar decisiones sin ella. Para alcanzar
el equilibrio entre pertinencia y confiabilidad, el factor predominante ha de ser cmo
satisfacer mejor las necesidades del usuario respecto a la toma de decisiones.