SUMILLA:

1. Los intereses generados a favor de personas jurdicas no domiciliadas por concepto de servicios
de crditos utilizados en el Per constituyen rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a
la Renta, debiendo aplicarse para efectos de la determinacin de este Impuesto la alcuota que
corresponda conforme a lo sealado en el numeral 1 del presente Informe.

En cuanto al Impuesto General a las Ventas, los servicios de crdito prestados por personas
jurdicas no domiciliadas en el Per y utilizados en el territorio nacional se encuentran gravados
con el IGV, salvo que resulte de aplicacin la exoneracin prevista en el numeral 1 del Apndice II
del TUO de la

Ley del IGV.

2. Las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de los alcances del inciso b) del artculo
56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, al no calificar como "empresas bancarias" ni como
"empresas financieras".

3. Las personas o entidades que paguen intereses a personas jurdicas no domiciliadas, debern
retener el Impuesto a la Renta correspondiente, cuando paguen o acrediten dichos intereses,
debiendo abonar dicha retencin dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.

Sin embargo, si contabilizan estos intereses como costo o gasto, debern abonar al fisco el monto
equivalente a la retencin en el mes en que se produce su registro contable. Dicho pago se realiza
en el plazo indicado en el prrafo anterior.

4. Los intereses que, de acuerdo con el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor
y la Exigencia de Provisiones, se registran como ingresos en suspenso se consideran ingresos
devengados y, por lo tanto, deben ser considerados en la determinacin del Impuesto a la Renta,
de conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR.

Dicho registro no es deducible como provisin especfica de acuerdo con el inciso h) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 204-2005-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas referidas a la normatividad vigente en el ejercicio 2003:

1. Cules son los tributos, y las tasas correspondientes, a que se encuentran afectos los
pagos de intereses por crditos concedidos por personas jurdicas no domiciliadas?.
Dichos servicios crediticios, se encuentran afectos al Impuesto General a las Ventas?.

2. Para efectos de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la

Renta, las EDPYMES son consideradas como empresas bancarias y empresas
financieras?.
 3. En qu momento se realizan las retenciones de pago del Impuesto a la Renta por los
intereses remesados al exterior?.

4. Los intereses que, de acuerdo con el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, se registran como ingresos en suspenso se
consideran ingresos devengados para efecto del Impuesto a la Renta?. Dicho registro es
deducible como una provisin especfica de acuerdo con el inciso h) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta?.

BASE LEGAL:

Ley N 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros(1), y normas modificatorias (en adelante, la
LGSFS).

Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 054-99-EF(2), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LIR).

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(3), y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la LIGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-
94-EF(4), y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la LIR).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(5), cuyo Ttulo I fue sustituido
por el Decreto Supremo N 136-96-EF(6), y normas modificatorias (en adelante,
Reglamento de la LIGV).

Reglamento para la evaluacin y clasificacin del deudor y la exigencia de provisiones,

aprobado por la Resolucin de la Superintendencia de Banca y Seguros N 808-2003(7),
modificada por la Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros N 1343-2003(8).

ANLISIS:

1. En lo que corresponde a la primera consulta, partimos de la premisa que la misma est

orientada a determinar el tratamiento tributario respecto al Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas de los intereses generados a favor de personas jurdicas no
domiciliadas en el pas que prestan servicios de crdito utilizados en el Per.

Al respecto, cabe indicar lo siguiente:

A. Impuesto a la Renta

El inciso b) del artculo 9 del TUO de la LIR indicaba que en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos, se consideraba rentas de fuente peruana y,
por ende, sujetas al Impuesto a la Renta, las producidas por capitales, bienes o derechos -
incluidas las regalas a que se refiere el Artculo 27- situados fsicamente, colocados
o utilizados econmicamente en el pas(9).

Asimismo, el inciso a) del artculo 10 del TUO de la LIR dispona que tambin se
consideraban rentas de fuente peruana, los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al inters pactado por prstamos, crditos o, en general, cualquier capital
colocado o utilizado econmicamente en el pas(10).

De otro lado, el inciso a) del artculo 56 del TUO de la LIR sealaba que el impuesto de
las personas jurdicas no domiciliadas en el pas por concepto de intereses provenientes
de crditos externos, se determinaba aplicando la alcuota del cuatro punto noventa y
nueve (4.99%), siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:

1) En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda

extranjera al pas;

2) Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa

preferencial predominante en la plaza de donde provenga(11), ms tres (3) puntos;

Adicionalmente, el citado inciso sealaba que los referidos tres (3) puntos cubran los
gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo
que se pague a beneficiarios del extranjero. Asimismo, dicho inciso indicaba que se
encontraban incluidos dentro de sus alcances los intereses de los crditos externos
destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpliera con las
disposiciones legales vigentes sobre la materia(12).

Por su parte, el inciso b) del artculo 56 del mencionado TUO dispona que era de
aplicacin la alcuota del uno por ciento (1%) a los intereses que abonaban al exterior las
empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Per como resultado de
la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior(13).

A su vez, el inciso f) del aludido artculo 56 del TUO de la LIR estableca la aplicacin de
la alcuota del treinta por ciento (30%), entre otros, a los intereses derivados de crditos
externos que no cumplan con el requisito establecido en el numeral 1 del inciso a) o en la
parte que excedan de la tasa mxima establecida en el numeral 2 del mismo inciso; los
intereses que abonaban al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos
por una empresa del exterior con la cual se encontraba vinculada econmicamente; o, los
intereses que abonaban al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos
por un acreedor cuya intervencin tena como propsito encubrir una operacin de crdito
entre empresas vinculadas econmicamente.

Agregaba dicho inciso que lo sealado en el prrafo precedente no era de aplicacin a las
empresas bancarias y financieras a que se refiere el inciso b)(14).

Pues bien, teniendo en cuenta lo anteriormente expuesto debemos concluir que los
intereses generados a favor de personas jurdicas no domiciliadas por concepto de
servicios de crdito utilizados en el Per, constituyen rentas de fuente peruana gravadas
con el Impuesto a la Renta, debiendo aplicarse para efectos de la determinacin de este
Impuesto la alcuota que corresponda de acuerdo a lo sealado en los prrafos
precedentes.

B. Impuesto General a las Ventas

El inciso b) del artculo 1 del TUO de la LIGV seala que dicho Impuesto grava la
prestacin o utilizacin de servicios en el pas.

Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO antes citado define "servicio"
como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del
 Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo Impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

Cabe indicar que de acuerdo con el inciso a) del artculo 28 del TUO de la LIR, son rentas
de tercera categora, entre otras, las derivadas del comercio, la industria o minera; de la
explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin
de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes(15).

Asimismo, conforme al inciso e) del citado artculo son rentas de tercera categora las
dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14, entre
las cuales se encuentran las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana(16).

Ahora bien, conforme lo establece el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento
de la LIGV, un servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional(17).

De otro lado, el inciso c) del artculo 9 del TUO de la LIGV(18) dispone que son sujetos del
Impuesto en calidad de contribuyentes, entre otros, las personas naturales y las personas
jurdicas que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.

As pues, a partir de las consideraciones precedentemente sealadas, los crditos

concedidos por personas jurdicas no domiciliadas en el Per y utilizados en el territorio
nacional se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas - IGV, al configurar
el supuesto de utilizacin de servicios en el pas, siendo el contribuyente del Impuesto el
sujeto que utiliza el crdito en el Per.

Sin perjuicio de lo anterior, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo dispuesto en el
numeral 1 del Apndice II del TUO de la LIGV(19), se encuentran exonerados del IGV, los
servicios de crdito, entendiendo por stos, slo a los ingresos percibidos por las
Empresas Bancarias y Financieras, as como por las Cajas Municipales de Ahorro y
Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y
Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de
las operaciones de compraventa de ttulos valores y dems papeles comerciales, as como
los recibidos por concepto de comisiones o intereses derivados de las operaciones
propias de estas empresas(20).

En tal sentido, los intereses derivados de crditos utilizados en el pas provenientes del
exterior se encontrarn gravados con el IGV, salvo que resulte de aplicacin la
exoneracin antes citada.

2. En relacin con la segunda consulta, como ya se indic en el acpite anterior, el inciso b)

del artculo 56 del TUO de la LIR dispona la aplicacin de la alcuota del 1% para fines de
determinar el Impuesto a la Renta que gravaba los intereses que abonaban al exterior
las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Per como
resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior.
 Como se puede apreciar del tenor de la citada norma, la referida alcuota del 1% era de
aplicacin a los servicios de crdito provenientes del exterior, cuando el pagador de los
intereses era una "empresa bancaria" o una "empresa financiera".

Al respecto, siendo que la legislacin del Impuesto a la Renta no define qu ha de

entenderse por "empresa bancaria" o "empresa financiera", debemos recurrir a las normas
que regulan el sistema financiero a efectos de establecer cul es el alcance de dichos
trminos(21).

As, el artculo 282 de la LGSFS establece una serie de definiciones respecto de las
empresas que conforman el sistema financiero(22), entre ellas las siguientes:

i) Empresa Bancaria: es aquella cuyo negocio principal consiste en recibir dinero del pblico en
depsito o bajo cualquier otra modalidad contractual, y en utilizar ese dinero, su propio capital y el
que obtenga de otras fuentes de financiacin en conceder crditos en las diversas modalidades, o
a aplicarlos a operaciones sujetas a riesgos de mercado (numeral 1),

ii) Empresa Financiera: es aquella que capta recursos del pblico y cuya especialidad consiste en
facilitar las colocaciones de primeras emisiones de valores, operar con valores mobiliarios y brindar
asesora de carcter financiero (numeral 2); y,

iii) Empresa de desarrollo de la pequea y micro empresa, EDPYME: es aquella cuya

especialidad consiste en otorgar financiamiento a los empresarios de la pequea y micro empresa
(numeral 6).

En ese orden de ideas, siendo que los trminos "empresa bancaria" y "empresa financiera"
no incluyen a las EDPYMES, stas no se encuentran comprendidas dentro de los alcances
del inciso b) del artculo 56 del TUO de la LIR.

3. Respecto a la tercera consulta, cabe sealar que de acuerdo con lo que estableca el
artculo 76 del TUO de la LIR, las personas o entidades que pagaban o acreditaban a
beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza, deban retener y abonar al
fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se referan los artculos 54 y
56 del mencionado TUO, segn sea el caso.

Agregaba dicho artculo que los contribuyentes que contabilizaban como gasto o costo las
regalas, servicios, cesin en uso u otros de naturaleza similar, facturadas por no
domiciliados, deberan abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que
se produzca su registro contable, independientemente si se pagaba o no las regalas o
servicios a los no domiciliados. Dicho pago se realizaba en el plazo indicado en el prrafo
anterior(23).

As pues, en el supuesto materia de consulta, en principio las personas o entidades que

paguen intereses a personas jurdicas no domiciliadas, debern retener el Impuesto a la
Renta correspondiente, cuando paguen o acrediten dichos intereses, debiendo abonar
dicha retencin dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.

Sin embargo, si contabilizan los mismos como costo o gasto, debern abonar al fisco el
monto equivalente a la retencin en el mes en que se produce su registro contable. Dicho
pago se realiza en el plazo indicado en el prrafo anterior.
 4. En lo que atae a la ltima consulta, el numeral 7 del Captulo IV del Reglamento para la
Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones dispone que, en tanto
no se materialice el pago, los intereses, comisiones y otros cargos devengados sobre
crditos o cuotas que se encuentren en situacin de vencidos o clasificados en la
categoras dudoso o prdida, debern ser contabilizados como ingresos o rendimientos en
suspenso. Aade el citado numeral que en el caso de crditos comerciales dicha
contabilizacin se realizar despus de quince (15) das del vencimiento de la cuota,
mientras que para crditos a las Micro Empresas, consumo e hipotecario para vivienda se
realizar despus de treinta (30) das del vencimiento de la cuota.

Asimismo, indica la norma que, tales intereses y comisiones sern reconocidos en la

cuenta de resultados cuando sean efectivamente percibidos.

Ahora bien, el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR sealaba que las rentas de
tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen(24).

De esta manera, para la imputacin de rentas de tercera categora nuestra legislacin

recoge el principio del devengado.

Conforme a la doctrina(25), en virtud de este principio la renta se imputar al ejercicio en

que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo, es decir, la sola
existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o
no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio.

Este concepto de devengado debe reunir las siguientes caractersticas:

a) Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del rdito o gasto.

b) Requiere que el derecho de ingreso o compromiso no est sujeto a condicin que puede hacerlo
inexistente.

c) No requiere actual exigibilidad o determinacin o fijacin en trmino preciso para el pago, ya que
puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado.

De igual manera, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 466-3-97 seala que la aceptacin
del rdito devengado como sistema para imputarlo al ejercicio fiscal -por oposicin al rdito
percibido- significa admitir que un rdito devengado importa slo una disponibilidad jurdica
pero no una disponibilidad econmica o efectiva del ingreso.

Existe pues un derecho del beneficiario que se incorpora a su patrimonio, que como tal,
puede valuarse en moneda, habiendo una realizacin potencial pero no una realizacin
efectiva, porque todava no hay disponibilidad para el beneficiario.

En consecuencia, los intereses que, de acuerdo con el Reglamento para la Evaluacin y

Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, se registran como ingresos en
suspenso se consideran ingresos devengados, tal como lo reconoce expresamente el
numeral 7 arriba citado, y, por lo tanto, deben ser considerados en la determinacin del
Impuesto a la Renta, de conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la LIR.

De otro lado, el inciso h) del artculo 37 del TUO de la LIR(26) estableca que, tratndose
de empresas del Sistema Financiero eran deducibles las provisiones especficas que no
formen parte del patrimonio efectivo, que ordene la Superintendencia de Banca y Seguros,
 con excepcin de las que correspondan a los crditos y otros activos clasificados como
normal.

Al respecto, el numeral 1.2 del captulo III del Reglamento para la Evaluacin y
Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones seala que las provisiones
especficas son aquellas que se constituyen con relacin a crditos directos e indirectos y
operaciones de arrendamiento financiero respecto de los cuales se ha identificado
especficamente un riesgo superior al normal.

Asimismo, el numeral 3 de dicho captulo indica que las provisiones se constituirn con
cargo a gastos del ejercicio, afectando el Estado de ganancias y prdidas.

En consecuencia, toda vez que los intereses bajo comentario se registran como ingresos
en suspenso en cuentas de orden(27) y no alteran el Estado de ganancias y prdidas hasta
su percepcin, dicho registro no es deducible como una provisin especfica para efecto
del inciso h) del artculo 37 del TUO de la LIR.

CONCLUSIONES:

1. Los intereses generados a favor de personas jurdicas no domiciliadas por concepto de

servicios de crditos utilizados en el Per constituyen rentas de fuente peruana gravadas
con el Impuesto a la Renta, debiendo aplicarse para efectos de la determinacin de este
Impuesto la alcuota que corresponda conforme a lo sealado en el numeral 1 del presente
Informe.

En cuanto al Impuesto General a las Ventas, los servicios de crdito prestados por
personas jurdicas no domiciliadas en el Per y utilizados en el territorio nacional se
encuentran gravados con el IGV, salvo que resulte de aplicacin la exoneracin prevista en
el numeral 1 del Apndice II del TUO de la LIGV.

2. Las EDPYMES no se encuentran comprendidas dentro de los alcances del inciso b) del
artculo 56 del TUO de la LIR, al no calificar como "empresas bancarias" ni como
"empresas financieras".

3. Las personas o entidades que paguen intereses a personas jurdicas no domiciliadas,

debern retener el Impuesto a la Renta correspondiente, cuando paguen o acrediten
dichos intereses, debiendo abonar dicha retencin dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

Sin embargo, si contabilizan estos intereses como costo o gasto, debern abonar al fisco el
monto equivalente a la retencin en el mes en que se produce su registro contable. Dicho
pago se realiza en el plazo indicado en el prrafo anterior.

4. Los intereses que, de acuerdo con el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones, se registran como ingresos en suspenso se
consideran ingresos devengados y, por lo tanto, deben ser considerados en la
determinacin del Impuesto a la Renta, de conformidad con el inciso a) del artculo 57 del
TUO de la LIR.

Dicho registro no es deducible como provisin especfica de acuerdo con el inciso h) del
artculo 37 del TUO de la LIR.

Lima, 31 de agosto de 2005.

Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
Publicada el 9.12.1996.

(2)
Publicado el 14.4.1999.

(3)
Publicado el 15.4.1999.

(4)
Publicado el 21.9.1994.

(5)
Publicado el 29.3.1994.

(6)
Publicado el 31.12.1996.

(7)
Publicada el 30.5.2003, y vigente a partir del 1.10.2003 segn lo dispuesto por el artculo 2 de la citada Resolucin.

(8)
Publicada el 29.9.2003.

(9)
Cabe indicar que de acuerdo con el inciso c) del artculo 9 del Nuevo Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (publicado el 8.12.2004), en adelante Nuevo TUO de la LIR, son
rentas de fuente peruana las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al
inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.

(10)
Como puede observarse de la Nota N 9, similar redaccin ha sido recogida en el inciso c) del artculo 9 del Nuevo
TUO de la LIR.

(11)
Mediante Resolucin de Superintendencia N 056-2003/SUNAT, publicada el 1.3.2003, se aprob la tasa preferencial
predominante tratndose de crditos obtenidos en plazas distintas a la de Estados Unidos de Amrica y a la del Continente
Europeo.

(12)
Esta norma ha sido recogida en el inciso a) del artculo 56 del Nuevo TUO de la LIR.

(13)
Esta norma ha sido recogida en el inciso b) del artculo 56 del Nuevo TUO de la LIR.

(14)
Norma similar ha sido recogida en el inciso f) del artculo 56 del Nuevo TUO de la LIR.

(15)
Esta norma ha sido recogida en el inciso a) del artculo 28 del Nuevo TUO de la LIR.

(16)
Las normas citadas en este prrafo han sido recogidas en el Nuevo TUO de la LIR.

(17)
Esta norma actualmente se encuentra en el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la LIGV.

(18)
Actualmente, inciso c) del numeral 9.1 del artculo 9, e inciso ii) del numeral 9.2 del artculo 9 del TUO de la LIGV.

(19)
Conforme lo establece el artculo 7 del TUO de la LIGV, modificado por el artculo 1 de la Ley N 28446, publicada
el 30.12.2004, las exoneraciones contenidas en dicho Apndice tendrn vigencia hasta el 31.12.2005.

(20)
Cabe indicar que segn lo dispuesto por la Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF
publicado el 30.6.2000, para efecto de aplicacin de dicho numeral no se considera las operaciones contenidas en el
Decreto Supremo N 052-93-EF, as como las que de acuerdo con la Ley N 26702 y sus normas reglamentarias y
complementarias, son realizadas por otras empresas del sistema financiero no incluidas en el citado numeral.
(21)
De acuerdo con la Norma IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias, en lo no previsto por este Cdigo o en
otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las
desnaturalicen.

(22)
En el glosario aprobado por la Novena Disposicin Final de la LGSFS se define al Sistema Financiero como el conjunto
de empresas, que debidamente autorizadas operan en la intermediacin financiera. Incluye las subsidiarias que requieran
de autorizacin de la Superintendencia para constituirse.

(23)
Norma similar se encuentra recogida en el artculo 76 del Nuevo TUO de la LIR.

(24)
Esta norma ha sido recogida en el inciso a) del artculo 57 del Nuevo TUO de la LIR.

(25)
GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. CIET, Diciembre de 1978, pg. 46.

(26)
Cabe sealar que de acuerdo con el inciso h) del artculo 37 del Nuevo TUO de la LIR, dada la sustitucin efectuada por
el artculo 25 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.2003, tratndose de empresas del Sistema Financiero
sern deducibles las provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean
autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente con los siguientes requisitos:

1) Se trate de provisiones especficas.

2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo.
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en las categoras de problemas
potenciales, deficiente, dudoso y prdida. Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las
operaciones de arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento.

(27)
As se seala en el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero aprobado por la Resolucin de
Superintendencia de Banca y Seguros N 895-98, publicada el 3.9.1998, y normas modificatorias.

DESCRIPTOR :

IMPUESTO A LA RENTA

2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO.

2.2 No Domiciliados.

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

7.1. Rentas de tercera categora

7.1.2. Deducciones
8. TASAS DEL IMPUESTO

IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

1.1.2. Servicios

1.1.2.2. Utilizacin

gfs.

A0393 D5

IMPUESTO A LA RENTA: RENTAS DE FUENTE PERUANA.- PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS.

IMPUESTO A LA RENTA: CONCEPTO DE EMPRESAS FINANCIERAS Y EMPRESAS BANCARIAS - INCISO B) DEL ARTCULO
56.

IMPUESTO A LA RENTA: INTERESES EN SUSPENSO.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: CAMPO DE APLICACIN - INTERESES PAGADOS A NO DOMICILIADOS POR
CRDITOS UTILIZADOS EN EL PAS.
ASOCIACIN DE EDPYMES DEL PERU CARTA S/N DEL 14.2.2003.