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4. OS INCENTIVOS FISCAIS
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1. INTRODUO
O propsito deste Guia apresentar orientaes sobre as oportunidades de
uso de incentivos fiscais para o apoio de indivduos e empresas a projetos de
cunho social e cultural, como forma de expresso de cidadania e
responsabilidade social.
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2. ORIENTAES GERAIS AO DOADOR
As pessoas tm motivaes diferentes para apoiar projetos sociais ou
culturais, mas ns imaginamos que o que as estimula a participar, seja como
doador ou voluntrio, de tais aes, pode ser resumido em quatro pontos:
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Para ampliar o impacto de seu investimento social, recomendamos os
seguintes cuidados:
2. Se puder, defina uma verba para investir. Isso o ajudar a avaliar projetos
de mesma dimenso econmica e facilitar a escolha do melhor valor para
cada real investido;
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3. ORIENTAES GERAIS AO DONATRIO
Ningum gosta de jogar dinheiro fora. Tambm, todo mundo gosta de investir
em time que est ganhando. Na rea social e cultural, a mesma coisa: o
doador ou patrocinador quer ver o seu dinheiro bem aplicado. Se o resultado
bom, ele volta, normalmente com mais dinheiro; se ruim, desaparece,
falando mal.
Pois bem, se elas abraam uma causa, veem na ONG ou no produtor cultural um
instrumento, um veculo, para alcan-la; no apoiam voc, mas a causa que
voc trabalha. Isso faz toda a diferena, pois, por isso, somente sero fiis
apoiadores na medida em que voc for capaz de demonstrar que cuida muito
bem da causa que eles apoiam. Lembre-se que a causa abraada por vrias
ONGs e produtores culturais, portanto, voc vive em um ambiente
competitivo, onde o mais capacitado se destaca.
Como o objetivo deste Guia tratar dos incentivos fiscais, importante que
voc assegure causa que abraa todos os incentivos fiscais disponveis e que
tenha sempre em mos os documentos necessrios para ofert-los a potenciais
patrocinadores.
Os incentivos fiscais podem ser divididos em dois grupos: GERAIS, como a UPF e
a OSCIP, que compreendem aqueles destinados a entidades sem fins lucrativos
que atuam em mltiplas reas e os SETORIAIS, como aqueles destinados
Infncia e Adolescncia (FDCA) e aqueles destinados Cultura, que tambm
abarcam entidades com fins lucrativos. 6
Os detalhes de cada incentivo esto na Seo 4 deste Guia, mas na tabela
abaixo, voc pode identificar que incentivos pode buscar:
Estes exemplos mostram que o uso criativo e tico do incentivo fiscal, podem
trazer recursos de lugares distantes e, para muitos, inimaginveis (como as
contribuies para Russas) e, tambm viabilizar projetos permanentes (como
a biblioteca), de integrao inusitada (com Sade e Cultura) ou at de
desenvolvimento realmente sustentvel (como Nova Olinda).
1. O doador apoia a causa e no voc; portanto, cuide bem da causa que ele
apoia, e demonstre-o. Preste contas, mesmo que no sejam pedidas;
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4. INCENTIVOS FISCAIS
Em funo dos diferentes limites de deduo e dos distintos procedimentos
de uso de cada incentivo fiscal, os mesmos apresentam retornos financeiros
diferenciados para o investidor, notadamente pessoa jurdica. Nesta seo do
Guia abordaremos cada um deles com mais detalhes, mas, apenas como
tira-gosto, as taxas de retorno so as seguintes:
TAXA DE RECUPERAO
TIPO DE INCENTIVO DO VALOR INVESTIDO
Doao em dinheiro
Doao em bens
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Veja exemplo de lanamento:
4. CLCULO DO IMPOSTO
145.350,00 x 15% 21.802,50 ALQUOTA BASE
- 60.000,00
85.350,00 x 10% 8.535,00 ADICIONAL
5. CLCULO DO LIMITE PARA DEDUO DOAO PARA OSCIP/UPF
Lucro Operacional Bruto 150.000,00
Doao 1.000,00
Limite (2% do Lucro Op. Bruto) 3.000,00
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b. Doaes para instituies de ensino e pesquisa
As instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei
federal (como o caso das universidades e escolas tcnicas federais) e que
cumpram os requisitos dos incisos I e II do artigo 213 da Constituio Federal,
podem receber doaes de pessoas jurdicas tributadas pelo regime do lucro
real, as quais podero ser deduzidas como despesa operacional da empresa
doadora at o limite de 1,5% de seu Lucro Operacional Bruto, calculado este
limite antes do cmputo da prpria doao, reduzindo, por conseguinte, o
imposto de renda e a contribuio social devidos. Caso a doao supere o limite,
o excesso no poder ser carregado para o ano seguinte. A deduo est
autorizada pelo artigo 13 2. da Lei Federal 9.249/1995.
1. Que a entidade tenha sido criada por autorizao prevista em lei federal e que
comprove finalidade no lucrativa, aplicando seus excedentes financeiros em
educao, bem como que assegure a destinao de seu patrimnio a outra
escola comunitria, filantrpica ou confessional, ou ao poder pblico, em caso
de encerramento de suas atividades;
3. No caso de doao em bens, os mesmos devero ser feitos pelo valor contbil,
se integrantes do ativo permanente da empresa doadora, ou pelo valor de
venda, no caso de mercadorias ou servios, devendo, em ambos os casos, ser
acompanhados da respectiva nota fiscal, descrevendo satisfatoriamente os bens
ou servios doados;
Doao em dinheiro
D. Doao para instituio de ensino e pesquisa (Lei 9249/95)
C. Disponvel
Histrico: valor doado entidade [nome], criada com autorizao na lei federal
[nmero] conforme recibo: R$ [valor].
Doao em bens
D. Doao para instituio de ensino e pesquisa (Lei 9249/95)
C. [Estoques ou Permanente, conforme o caso]
Histrico: [mercadoria ou bem do ativo permanente] doado entidade [nome],
criada com autorizao na lei federal [nmero] conforme recibo e nota fiscal
[nmero]: R$ [valor].
O valor doado poder ser deduzido do imposto de renda devido pelo doador
naquele mesmo ano calendrio. Assim, uma doao efetuada em 2006 poder
ser deduzida do imposto devido em 2006, objeto da declarao entregue em
2007.
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A deduo da doao est sujeita s seguintes condies;
Doao em dinheiro
D. Doao para o Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente
C. Disponvel
Histrico: valor doado ao Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente de
[nome], conforme recibo: R$ [valor].
Doao em bens
D. Doao para o Fundo dos Direitos da Criana e do Adolescente
C. [Estoques ou Permanente, conforme o caso]
Histrico: [mercadoria ou bem do ativo permanente] doado ao Fundo dos
Direitos da Criana e do Adolescente de [nome], conforme recibo e nota fiscal
[nmero]: R$ [valor].
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Veja exemplo de lanamento:
3. LALUR - Parte A
Data Histrico Adies/Excluses
31.12.XX DEMOSTRAO LUCRO REAL R$
1 Lucro lquido antes do IR 131.860,00
2 Mais: Adies:
. Fundo Direitos Criana 1.000,00
. Contribuio Social s/ Lucro 13.050,00
. Demais adies 6.500,00
3 Menos: Excluses:
. Dividendos Recebidos 5.800,00
4 - Subtotal
5 Menos: Compensao: 1.350,00
6 Lucro Real 145.440,00
4. CLCULO DO IMPOSTO
145.440,00 x 15% 21.816,00 ALQUOTA BASE
- 60.000,00
85.440,00 x 10% 8.544,00 ADICIONAL
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d. Doaes para projetos culturais
Ao longo da dcada de 1990, todos os nveis de governo instituram programas
de apoio s atividades culturais, com diferentes formas de custeio e incentivos
fiscais. O objetivo um s, fomentar a Cultura, tanto como instrumento de
construo da identidade nacional e sua divulgao no exterior, como
tambm, pelo seu enorme potencial de gerao de emprego e renda. Por isso,
esses incentivos fiscais no so apenas para ONGs, mas para entidades, com ou
sem fins lucrativos, que se dedicam cultura. Assim, atuam no mesmo
mercado e competem pelo mesmo incentivo fiscal, projetos com feio
notadamente comercial, feita por artistas iniciantes e consagrados, e projetos
de museus, espaos culturais e ONGs, muitas vezes tambm com propsitos
sociais. Isso se d porque a lei brasileira no fez diferena entre o
entretenimento (ou showbiz) e a Cultura, tal como existe, por exemplo, nos
Estados Unidos, onde os museus recebem doaes com incentivos fiscais, mas
no os musicais da Broadway ou os filmes de Hollywood, que so puro
negcio.
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i. Lei Federal de Incentivo Cultura (Rouanet)
A Lei 8313/1991, tambm conhecida como Lei Rouanet (em lembrana ao
Ministro da Cultura que a concebeu) instituiu o Programa Nacional de Apoio
Cultura (PRONAC), e visa fomentar e promover a produo cultural brasileira
por meio de apoio a aes de: i) incentivo formao artstica e cultural; ii)
fomento produo cultural e artstica; iii) preservao e difuso do
patrimnio artstico, cultural e histrico; iv) estmulo ao conhecimento dos
bens e valores culturais; e v) apoio a outras atividades culturais e artsticas.
Na regra geral do artigo 26 da Lei, o apoio pode se dar sob a forma de doao
ou patrocnio. A doao somente possvel para projetos de entidades sem
fins lucrativos, sendo vedada a publicidade paga para a divulgao desse ato.
Equipara-se, ainda, doao, a distribuio gratuita, por pessoas jurdicas a
seus empregados ou dependentes legais, de ingressos para eventos de
carter artstico-cultural e as despesas efetuadas por pessoas fsicas ou
jurdicas com o objetivo de conservar, preservar ou restaurar bens de sua
propriedade ou sob sua posse legtima, tombados pelo governo federal.
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Por exigir maior discrio, autoriza que o doador pessoa fsica abata 80% do
valor doado de seu imposto de renda, at o limite de 6% deste. Para as
empresas optantes do regime de lucro real, autoriza a deduo de 100% do
valor como despesa operacional para fins de clculo do IRPJ e CSSL, sem
limite, e mais 40% do valor doado, novamente, do imposto de renda devido,
at o limite de 4% da alquota base deste (de 15%), no sendo possvel a
deduo do adicional de IR (10%).
I. artes cnicas;
II. livros de valor artstico, literrio ou humanstico;
III. msica erudita ou instrumental;
IV. exposies de artes visuais;
V. doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos
pblicos ou cinematecas, bem como treinamento de pessoal e aquisio de
equipamentos para manuteno desses acervos;
VI. produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e
mdia metragem e preservao e difuso do acervo audiovisual; e
preservao do patrimnio cultural material e imaterial.
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Em todos os casos, de acordo com a lei, o doador ou patrocinador no poder
ser vinculado ao proponente do projeto cultural por parentesco de at
terceiro grau, ou participar simultaneamente da empresa patrocinadora e da
proponente como dirigente, scio, quotista, acionista ou administrador. A
nica exceo quando a entidade patrocinada uma entidade de natureza
cultural sem fins lucrativos oficialmente criada pela empresa patrocinadora.
Doao/Patrocnio em dinheiro
D. [Doao ou Patrocnio] para projeto cultural (PRONAC)
C. Disponvel
Histrico: valor de [doao ou patrocnio] a projeto cultural aprovado pelo
MinC [certificado n], nos termos do artigo 18 ou 26 da Lei 8313/91,
conforme recibo: R$ [valor].
Doao em bens
D. [Doao ou Patrocnio] para projeto cultural (PRONAC)
C. [Estoques ou Permanente, conforme o caso]
Histrico: [mercadoria ou bem do ativo permanente] aportada como [doao
ou patrocnio] a projeto cultural aprovado pelo MinC [certificado n], nos
termos do artigo 18 ou 26 da Lei 8313/91, conforme recibo e nota fiscal
[nmero]: R$ [valor].
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Vejamos um exemplo de lanamento (art 26 Patrocnio):
3. LALUR - Parte A
Data Histrico Adies/Excluses
31.12.XX DEMOSTRAO LUCRO REAL R$
1 Lucro lquido antes do IR 131.950,00
2 Mais: Adies:
. Contribuio Social s/ Lucro 13.050,00
. Demais adies 7.500,00
3 Menos: Excluses:
. Dividendos Recebidos 5.800,00
4 - Subtotal
5 Menos: Compensao: 1.350,00
6 Lucro Real 145.350,00
4. CLCULO DO IMPOSTO
145.350,00 x 15% 21.802,00 ALQUOTA BASE
- 60.000,00
85.350,00 x 10% 8.535,00 ADICIONAL
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O quadro abaixo resume os mecanismos e limites de incentivo fiscal:
PATROCNIO
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ii. Lei do Audiovisual
Central do Brasil, Carandiru, Cidade de Deus, Copacabana. Sucessos de
bilheteria do cinema nacional que, a parte do fato de iniciarem todos com a
letra C, tem tambm, em comum, a Lei do Audiovisual (Lei Federal
8685/1993), instituda com o intuito de fomentar a recriao da indstria
cinematogrfica brasileira.
Cada projeto deve ser aprovado pela Secretaria do Audiovisual, que expedir
portaria autorizando a captao de recursos. At trinta dias aps a expedio
da portaria, o proponente dever registrar o projeto na Comisso de Valores
Mobilirios (CVM) por meio de uma corretora credenciada naquele rgo e
solicitar a emisso dos ttulos (Certificados de Investimento). O registro ,
ento, apresentado ao MinC para fins de continuidade da autorizao de
captao do projeto.
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5. PARA SABER MAIS
Sobre a Utilidade Pblica Federal
Leis Federais 91, de 1935, e 9.249, de 1995.
Decreto Federal 50.517, de 1961.
Site do Min. da Justia (http://www.mj.gov.br/)
Sobre as OSCIP
Lei Federal 9790, de 1999.
Decreto Federal 3.100, de 1999.
Medida Provisria 2158-35, de 2001.
Site do Ministrio da Justia (http://portal.mj.gov.br/oscip/)
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