Clase N 2 Lunes 28_08_2017 Profesora: Marisa

1er Parcial Terico: 05/10

1er Parcial Prctico: 11/10
2do Parcial Terico: 16/11
2do Parcial Prctico: 23/11

Definicin de Impuesto: es un tributo exigido por el estado a los contribuyentes a travs de su poder de imperio (se
les impone a los contribuyentes el pago, es obligatorio: el contribuyente no puede elegir pagarlo o no). Para que
exista un impuesto debe haber una ley (Principio de legalidad: todo impuesto tiene que tener ley previa).

El impuesto, las tasas y las contribuciones son prestaciones pecuniarias que el estado exige en virtud de una ley. La
diferencia entre estos es lo que financia cada uno:
Impuesto: servicios pblicos indivisibles
Tasas: servicios pblicos divisibles
Contribuciones: contribuciones de mejoras y contribuciones parafiscales, generalmente las contribuciones
financian la realizacin de obras pblicas.

Clasificacin de los impuestos:

1. Directos Indirectos
2. Segn la forma de clculo:
a. Progresivo: aumenta la base imponible y sube la alcuota
b. Regresivos: aumenta la base imponible y baja la alcuota
c. Proporcionales: Porcentaje de la base imponible.
d. Fijos: de montos fijos
3. Personales: cuando toma en cuenta las circunstancias personales del contribuyente; Real: cuando NO toma
en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. Ejemplo: sociedades.

La clasificacin ms importante es la de directos e indirectos. Porqu? La forma de gobierno de la repblica

argentina es Representativa, Republicana y Federal. Federal: garantiza la existencia de los distintos niveles de
gobierno (Nacional, Provincial y Municipal). Lo que se trata de garantizar es la autonoma, que cada provincia maneje
su propia plata. Y para que manejen su propia plata la CN con respecto a la materia impositiva entre Nacin y
Provincia distribuye el poder tributario. Art. 75 inc. 1 y 2 regula las atribuciones del congreso nacional (producto:
ley). Ejecutivo: decreto Justicia: sentencia. La CN para distribuir el poder tributario entre nacin y provincia lo
hace a travs de la clasificacin de impuestos directos e indirectos, por esa razn es la ms importante, porque
tengo que saber cundo un impuesto es directo y cuando indirecto porque justamente nuestra CN utiliza esos
trminos. Si algn nivel de gobierno lo corrompe lo puedo demandar.

Impuesto aduanero: Lo recauda la nacional.

Segn la CN:
1. Los impuestos Directos pueden recaudarlos tanto nacin como provincia:
a. Nacin puede recaudar en una situacin de emergencia por plazo determinado y siempre que el
bienestar comn as lo exija. Debe cumplir con los tres requisitos.
b. Provincia: tambin puede, pero no est sujeto a requisitos como la nacin.

2. Los impuestos indirectos pueden recaudarlos ambos. Grava el Consumo. Segn la CN en materia de
impuestos directos la facultad es concurrente.
a. Nacin: IVA
b. Provincia: IIBB

Cmo determinamos que es un impuesto directo y un impuesto indirecto?

Una primera teora, la Teora Administrativa consideraba que un impuesto era directo si el fisco tena un padrn de
los contribuyentes que lo pagaban y era indirecto cuando no exista ese padrn. Hoy en da la AFIP tiene un padrn
de inscriptos en el IVA, por lo tanto, esa concepcin fue abandonada.

Una segunda teora, la Teora de la Traslacin si el impuesto se puede trasladar es indirecto, caso contrario si no se
puede trasladar es directo. Empez a tener una serie de problemas, porque tcnicamente la traslacin no es un
efecto jurdico del impuesto (no existe un artculo que diga que el IVA se traslada o que el impuesto a las ganancias
no se traslada), produce un efecto econmico (Percusin: cuando la ley designa entes como sujetos obligado al pago
Traslacin: si el sujeto designado por la ley consigue pasar el peso del impuesto a otro Incidencia: quien soporta
el peso impositivo difusin: como se expande el impuesto en la economa). La traslacin es un efecto econmico,
por lo tanto depende del mercado. Esta teora comienza a generar problemas para definir qu impuesto es directo y
cual es indirecto.

Se muta a la teora ms moderna, definiendo cundo un impuesto es directo y cuando indirecto en funcin de la
teora de la capacidad contributiva: aptitud econmica que tiene cada persona para poder contribuir.
Tradicionalmente se mide a travs de 3 ndices:

1 Consumo: depende de la renta o del patrimonio - Indirecto

2 Renta Directo: IIGG, GMP
3 Patrimonio - Directo: BS Personales, Impuesto inmobiliario de provincia

Segn la teora de capacidad contributiva un impuesto es directo cuando alcanza manifestaciones inmediatas de
capacidad contributiva y es indirecto cuando alcanza manifestaciones mediatas de capacidad contributiva

CLASIFICACION:
INDIRECTOS:
1. En funcin al objetivo:
a. Generales: cuando gravan todas las transacciones de bienes y servicios. Son de base amplia y su
finalidad es recaudatoria. Ejemplo: IVA. La figura tpica para que no pague es la exencin.
b. Selectivo: cuando gravan algunas las transacciones de bienes y servicios. Son de base restringida y su
finalidad es extrafiscal. Ejemplo: Impuestos internos. El objetivo del legislador en los impuestos
internos al tabaco y cigarrillos es disminuir el consumo de productos nocivos. La mxima
recaudacin esperada de estos es cero. En este caso se elige que gravar, lo que no eleg no est
alcanzado y no tendra sentido decir que de todo lo que eleg esto est exento, por lo tanto ac no
existe la figura de exentos, sino que lo que no alcanza.

Repaso: HECHO IMPONIBLE: supuesto previsto en una ley que verifica en la realidad da origen a la obligacin
tributaria (pagar el impuesto). El Hecho imponible tiene que cumplir con los 5 elementos para que est gravado:

1- Objeto: que?
2- Sujeto: quin?
3- Espacial: cul?
4- Temporal: cundo?
5- Cuantificador (Base imponible y Alcuota): cunto?.

Si falta 1 elemento esa operacin no est gravada / no est alcanzada. Algo est EXENTO: cuando la operacin
cumpli con los elementos pero el legislador no quiere que pague, por lo tanto lo EXIME. Tanto el exento como la
operacin no gravada producen el mismo efecto: NO PAGAR pero no son sinnimos.

2. Por la calidad de la base:

a. Sobre bienes: Impuesto al combustible lquidos
b. Sobre servicios (No hay ejemplos)
c. Sobre ambos: IVA; Impuestos Internos (Telefona celular)
3. Segn la etapa de circulacin econmica. En la cadena de produccin y comercializacin de cualquier bien
existen, segn los autores, tres grandes etapas: 1 Los fabricantes; 2 Los que se dedican al comercio
mayorista; 3 Los que se dedican al comercio minorista.
a. Monofsicos: grava solo una etapa. Ejemplo: Impuesto interno (Tabaco, bebidas alcohlicas) /
Impuesto a los combustibles lquidos (Etapa Fabricante). Cmo operan? Todos los que estn en la
primera etapa (Fabricantes) deben pagarlo, el ltimo sujeto lo transfiere al segunda el impuesto se
deja de pagar porque se entra a la segunda etapa no tienen que presentar DDJJ de impuestos
internos pero el que pagaron en la primera etapa se transforma en costo, y se traslada hacia el
consumidor final.
b. Plurifsicos: graba dos o ms etapas. Ejemplo: IVA. Todas las transferencias estn todas gravadas y
todos deben presentar DDJJ.

4. Segn la acumulacin de la carga:

a. Acumulativos: cuando no permiten deducir el impuesto pagado en la etapa anterior. En
consecuencia, calculan impuesto sobre impuesto. Ejemplo: IIBB
b. No acumulativos: cuando permiten restar el impuesto pagado en la etapa anterior. Ejemplo: IVA.

Ejemplos: una persona se dedica a comercializar zapatillas:

No Acumulativo: compran 1 par de zapatillas a $100 (CF: $21 - Activo) y si quiero ganar $100 lo voy a vender
a $200 (DF: $42)

DDJJ IVA:
DF $42
CF ($21)
Saldo a pagar de $21.

Hay dbitos y crditos porque hay diferentes alcuotas.

Acumulativo: compra 1 par de zapatillas a $100 ($21 Costo) y si quiero ganar $100 lo voy a vender a $221
(DF: $44). Saldo a pagar $44.

5. Segn la forma de medicin:

a. Especficos: cuando para su forma de clculo toma en cuenta una unidad de medida (litros, kilos,
etc).
b. Ad Valorem: cuando para su forma de clculo toma un porcentaje del precio. Ejemplo: IVA

6. Segn el vnculo jurisdiccional: existen dos grandes criterios - Se utiliza para analizar el trfico internacional
de mercaderas (importacin / exportacin):
a. Pas de Origen: toma en cuenta para gravar con el impuesto el lugar de PRODUCCIN de los bienes.
Solo voy a gravar si SE PRODUCE en mi pas:
i. Importacin de un producto: Exento / No gravado no fue producido en el pas
ii. Exportacin de un producto producido en el pas: Gravado
b. Pas de Destino / CONSUMO: le interesa el CONSUMO. Argentina aplica este. Aquello que se
consume en su pas.
i. Importacin de un producto: Gravado, porque se consume en el pas.
ii. Exportacin de un producto producido en el pas: Exento / No gravado, el consumo no es en
el pas en otro lado.

EJEMPLO: 10%
Pas de origen / Produccin:
- Importa un producto como no fue producido en el pas no est gravado por lo tanto paga $100
 - Vende un producto producido en el pas dentro del pas, est gravado por lo tanto paga $110
*Crtica: Favorece la importacin y destruye la industria local. Es ms barato importar que fabricar y vender
en el pas.

Pas destino / Consumo:

- Importa un producto, se consume en el pas est gravado por lo tanto paga $110
- Vende un producto en el pas producido en el pas, est gravado por lo tanta paga $110
*No favorece la importacin ni desfavorece la industria local. Coloca en pie de igualdad lo nacional de lo
importado. Principio de igualdad de trato. El 99% de los pases utiliza este criterio.

**Pregunta de parcial***
1- Qu es pas de origen / Qu es pas de destino?
2- Explique Porqu la Ley de IVA recepta o no recepta este principio?