Tesis Ximena Ortega PDF

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
Examen Especial a los Ingresos y Gastos de Gestin del
Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de la
ciudad de Cuenca, perodo enero a diciembre de 2011.
TESIS PREVIO A OPTAR EL

GRADO DE INGENIERA EN
CONTABILIDAD Y AUDITORA,
CONTADOR PBLICO AUDITOR
AUTORA:
PAOLA XIMENA ORTEGA ARTEAGA
DIRECTORA:
LCDA. ELSA ORTIZ GAONA
Loja Ecuador
2012
LCDA. ELSA ORTIZ GAONA, DOCENTE DE LA UNIVERSIDAD NACIONAL DE
LOJA, CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA, MODALIDAD DE
ESTUDIOS A DISTANCIA Y DIRECTORA DE TESIS
CERTIFICA:
Que la tesis intitulada Examen Especial a los Ingresos y Gastos de Gestin

del Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de la ciudad de
Cuenca, perodo enero a diciembre de 2011 de autora de la aspirante
egresada de la Carrera de INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORA,
Contador Pblico Auditor Paola Ximena Ortega Arteaga, ha sido dirigida,
revisada y aprobada en su integridad, por lo que autoriz su presentacin y
publicacin.
Loja, Septiembre del 2012.
Lcda. Elsa Ortiz Gaona

DIRECTORA DE TESIS
II
AUTORA
Las ideas expuestas en el presente trabajo de investigacin, as como los
resultados, discusin, son de exclusiva responsabilidad de la autora
..
Paola Ximena Ortega Arteaga
III
AGRADECIMIENTO
Definitivamente este trabajo no se habra podido realizar sin la colaboracin de

muchas personas que me brindaron su ayuda; siempre resultar difcil agradecer
a todos aquellos que de una u otra manera me han acompaaron a lo largo de
mis estudios, porque nunca alcanza el tiempo, el papel o la memoria para
mencionar o dar con justicia todos los crditos y mritos a quienes se lo merecen.
Partiendo de este agradecimiento y diciendo de antemano MUCHAS GRACIAS,

deseo agradecer especialmente a Dios por ser fuente de motivacin en los
momentos de angustia y despus de varios esfuerzos, dedicacin, aciertos y
reveses que caracterizaron el desarrollo de mi formacin profesional y que con su
luz divina me guio para no desmayar por este camino que hoy veo realizado;
quiero agradecer de una manera muy especial a mi esposo ESTEBAN
REGALADO por ser una persona incondicional que ha sabido comprenderme y
ayudarme, gracias por estar conmigo en los momentos difciles de mi vida; a mis
hijos y padres quienes con su amor y cario me impulsaron a seguir siempre
adelante.
Mi agradecimiento muy especial a la Lcda. Elsa Ortiz, quien me gui en todo

momento, con sugerencias en el desarrollo de la fase de campo, anlisis de
datos, direccin y revisin de este trabajo.
A la Universidad Nacional de Loja, Modalidad de Estudios a Distancia (MED), a

travs de la Carrera de Contabilidad y Auditora, donde obtuve los conocimientos
tcnicos que han contribuido a mi formacin profesional; y a los docentes quienes
a lo largo de ste tiempo me han orientado con sus capacidades y conocimientos
en el desarrollo de mi tesis, la cual ha finalizado llenando mis expectativas.
Por ltimo y no menos importante al personal del Colegio y al Departamento de

Colectura, por el respaldo recibido en todo ste tiempo.
AUTORA
IV
DEDICATORIA
Dedico este proyecto de tesis a Dios a mi esposo y a

mis hijos Nicols y Sofa.
A Dios porque ha estado conmigo a cada paso que

doy, cuidndome y dndome fortaleza para continuar,
a mi esposo e hijos, quienes a lo largo de mi carrera
han velado por mi bienestar siendo mi apoyo en todo
momento, depositando su entera confianza en cada
reto que se me presentaba sin dudar ni un solo
momento en mi inteligencia y capacidad. A mis padres,
pilares fundamentales durante todos mis aos de
estudio, quienes con su amor, valores, confianza y
comprensin siempre respaldaron mis decisiones y me
forjaron como persona. En especial a mi abuelito,
quien desde el cielo contina apoyndome y
brindndome su amor incondicional
Y a todos mis seres queridos quienes me han

entregado su apoyo sincero e incondicional.
V
a) TTULO
Examen Especial a los Ingresos y Gastos de Gestin del Colegio Nacional

Tcnico Industrial Fausto Molina, de la ciudad de Cuenca, perodo enero a
diciembre de 2011.
1
b) RESUMEN EN CASTELLANO Y TRADUCIDO AL INGLS
El presente trabajo constituye un Examen Especial a los Ingresos y Gastos de

Gestin del Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de la ciudad de
Cuenca, perodo enero a diciembre de 2011, se realiz con la finalidad de obtener
el ttulo de Ingeniera en Contabilidad y Auditora; y, en segundo lugar para
detectar las posibles deficiencias en la estructura del control interno y establecer
las recomendaciones en el manejo la gestin administrativa y financiera de la
utilizacin de los recursos pblicos.
Producto del Examen Especial a los Ingresos y Gastos de gestin al Colegio

Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, se cumpli con los objetivos
planteados en la elaboracin de este trabajo, que fueron confirmar que los
ingresos provenientes de autogestin se hayan depositado en forma ntegra de
acuerdo a las disposiciones generales, determinar el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias y dems normas aplicables a las
operaciones con relacin a las cuentas a examinarse, verificar que se ejerce con
eficiencia el control sobre los ingresos y gastos pblicos, formular
recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al fortalecimiento
de la gestin institucional y promover su eficiencia operativa y de apoyo.
El presente estudio, se centra en la realizacin de un examen especial de una

Entidad Educativa de Nivel Medio, especficamente de los rubros: ingresos de
gestin dentro de los cuales se tienen: arriendos de bar, retiros de carpeta y
aporte fiscal corriente; y los Gastos de Gestin que incluyen: gastos en personal,
gastos en bienes y servicios de consumo, gastos corrientes, gastos de bienes de
larga duracin y los gastos en bienes y servicio para la inversin, con el fin de
sacar a la luz errores administrativos cometidos y otros problemas que puedan
ocurrir, concluyendo que la entidad no cuenta con un Reglamento Interno, para
una mejor gestin de sus actividades, por lo que el Colegio deber concluir el
mismo para remitirlo a la Direccin Provincial de Educacin para su aprobacin y
puesta en vigencia.
2
SUMMARY
This paper is a special test to Income and Expense Management National

Industrial Technical College "Fausto Molina", of the city of Cuenca, from January
to December 2011, was performed in order to obtain the engineering degree in
Accounting and Audit, and secondly to identify possible deficiencies in the internal
control structure and establish the recommendations in handling the administrative
and financial management of the use of public resources.
Special Examination Product Income and Expenditure to National Industrial

Technical College "Fausto Molina", was met with the development objectives of
this work were to confirm that income from self-management have been deposited
in full of According to the general provisions, determine compliance with laws and
regulations and other rules applicable to transactions relating to accounts
examined, verified effectively exercised control over revenues and expenditures,
make recommendations to improve Internal control, contributing to strengthening
the governance and promote operational efficiency and support.
This study focuses on conducting a special review of a Middle Level Education

Agency, specifically of the items: revenue management within which there are: bar
leases, withdrawals and tax support current folder, and Management costs
include: personnel expenses, expenditures on goods and services consumption,
running costs, cost of long-term assets and expenditures on goods and services
for investment, in order to expose and administrative errors other problems that
may occur, concluding that the entity does not have an internal regulation for
better management of their activities, so that the College should conclude the
same for submission to the Provincial Department of Education for approval and
enactment
3
c) INTRODUCCIN
El Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, pertenece a la parroquia

del Carmen de Tarqui de la ciudad de Cuenca, Provincia del Azuay a 14,5 Km de
distancia, est conformada por 25 comunidades. Para el desarrollo de sus
actividades administrativas y educativas el Colegio cuenta con aulas, canchas,
bar, baos, laboratorio de computacin, talleres de mecnica industrial y
espacios verdes un edificio propio, en donde funcionan las oficinas de rectora,
secretara, colectura, inspectora general, laboratorio de computacin y talleres
de mecnica industrial. El Colegio se cre mediante acuerdo ministerial 02091 de
3 de noviembre de 1977, se autoriz el funcionamiento como Colegio diurno Sin
Nombre de la parroquia de Tarqui, como establecimiento particular. Con Acuerdo
Ministerial 16250 de 18 de diciembre de 1981 del artculo 2 literal c) numeral 4 se
cambia el nombre del colegio a Lcdo. Fausto Molina.
El trabajo investigativo titulado: Examen Especial a los Ingresos y Gastos de

Gestin del Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de la ciudad de
Cuenca, perodo enero a diciembre de 2011, permiti mediante el control interno
determinar hallazgos, conclusiones y recomendaciones; por lo que se considera
de una importancia relevante ya que esta informacin coadyuvara al mejor
manejo de recursos pblicos y la aplicaciones de las disposiciones legales
vigentes al perodo de examen.
Con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional, el presente trabajo se

desarrollar tomando en cuenta el Cdigo de tica del Auditor, las bases
conceptuales del examen especial y de cada una de sus fases como son:
planificacin, ejecucin y comunicacin de los resultados obtenidos.
El trabajo investigativo propuesto se inicia con el ttulo, el resumen que

comprende la justificacin del trabajo, cumplimiento de los objetivos y el aporte
que se dio, la introduccin en donde consta una breve resea de la entidad, la
importancia del tema y la estructura del trabajo; en la revisin de la literatura
4
muestra conceptos sobre auditoria, tipos de auditora, fases y la elaboracin de
los informes; los materiales y mtodos contiene las tcnicas, procedimientos y
los instrumentos y medios que se utilizaron en la elaboracin de la tesis; en los
resultados se muestra el dictamen sobre el manejo contable de la entidad, en
base a la razonabilidad de los estados financieros para con ello contribuir a
disear las recomendaciones externas para el manejo fiscal del ao 2011; la
discusin es un contraste de como estuvo la entidad anteriormente y como est
ahora luego de aplicacin del Examen Especial; las conclusiones y
recomendaciones se expresa la contribucin de la investigadora para el Colegio
Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina para mantener un mejor manejo
financiero, contable para futuro; la bibliografa se listan los materiales
bibliogrficos que se utilizaron para la elaboracin de este trabajo como son
cdigos, leyes, reglamentos, manuales, libros y resoluciones; y por ltimo los
anexos se indica la base legal de creacin y contabilidad gubernamental del
Colegio.
5
d) REVISIN DE LA LITERATURA
Auditora
La palabra auditor proviene del latn (AUDIRE=OIR) y significa el que oye, y el

diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa
virtud de or y revisar cuentas est encaminada a la evaluacin de la economa, la
eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, as como al control de los
mismos.
En forma sencilla y clara, escribe HOLMES1.

"... la auditora es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El
auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones,
registros y documentos."
Objetivos de la Auditora
Es el examen objetivo de la finalidad de expresar una opinin profesional sobre la

confiabilidad de los estados financieros si estos presentan razonablemente la
situacin financiera de una empresa, as como los resultados de sus operaciones
del periodo examinado.
a. Emitir opinin.
b. Determinar la razonabilidad de los Estados Financieros una informacin
suplementaria con la finalidad de emitir una opinin profesional.
c. Evaluacin de los controles internos con la finalidad de implantar un avance de
procedimientos de auditora, as como formular remuneraciones para las
respectivas correcciones a tiempo (oportuno).
d. Evaluacin de los objetivos de las metas trazadas.
e. Comprobacin del funcionamiento de la Administracin.
1
HOLMES, A. Auditoras Principios y Procedimientos. Quinta Edicin, Editorial Hispanoamrica -
Mxico; 1994. Pg. 9.
6
f. El control interno, de la evaluacin de las metas trazadas por organismos
pblicos.
g. Determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros.
h. Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos.
i. Evaluacin de la gestin empresarial, el cumplimiento de las medidas de
austeridad.
j. Evaluacin contable y presupuestal si muestra confiabilidad.
k. Efectuar un seguimiento con las recomendaciones dadas.
Importancia
Es importante por:
Se aplica a todas las operaciones que realiza la empresa.

Permite comprobar la veracidad, exactitud y autenticidad de las operaciones
econmico financieras desarrolladas por la empresa.
Sirve de gua a los administradores porque posibilita el incremento de la
eficacia, la efectividad y la economa en la utilizacin de recursos por la
empresa.
Busca el mejoramiento en las operaciones y actividades que cumplen las
empresas o reas crticas, a travs de las recomendaciones y acciones
correctivas.
Asesora en la obtencin de informacin financiera confiable, oportuna y til
para la toma de decisiones gerenciales.
Examina en forma independiente la informacin contable con el fin de
determinar su razonabilidad o eficiencia administrativa y/o legal.
La auditora evala las operaciones, controles y actividades en todos los
niveles que realiza la empresa.
Genera nuevas ideas, procedimientos, mtodos y tcnicas para el control de
operaciones y actividades.
7
Clases de Auditora2
El trmino auditora es utilizado en el presente manual para describir, tanto las

tareas que desarrollan los auditores al examinar los estados financieros, as como
la labor de revisar la efectividad, eficiencia, economa y eficacia en las actividades
operativas, administrativas, financieras y ecolgicas que ejecutan las entidades
del Estado, y las privadas que controla la Contralora, para medir el cumplimiento
de las metas y objetivos institucionales.
De acuerdo con la naturaleza
a. Financiera
Es aquella auditora que informar respecto a un perodo determinado, sobre la

razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de una
institucin pblica, ente contable, programa o proyecto y concluir con la
elaboracin de un informe profesional de auditora, en el que se incluirn las
opiniones correspondientes.- En este tipo de fiscalizacin, se incluirn el examen
del cumplimiento de las normas legales, y la evaluacin del control interno de la
parte auditada.
El auditor antes de emitir el dictamen sobre los estados financieros examinados

de una entidad a una fecha determinada, evala el control interno, el sistema de
administracin financiera y la informacin financiera complementaria, la
conformidad y cumplimiento de las normas legales vigentes.
Los estados financieros y las notas explicativas son de exclusiva responsabilidad

de la entidad y pertenecen a la misma, sin embargo el auditor puede sugerir
cambios, sin que esto implique relevar a la institucin de la responsabilidad de su
contenido y presentacin.
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
2
Manual General de Auditora Gubernamental de la Contralora General del Estado, Pgina 5
8
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes
que le permita obtener una certeza razonable sobre:
1. La veracidad y autenticidad de los hechos y fenmenos que los estados

financieros reflejan.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financ ieros los hechos y
fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa que sobre contabilidad
gubernamental se halle vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora

de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y
alcance que juzgue necesario en cada caso, cuyos resultados deben reflejarse en
papeles de trabajo, que constituyen la evidencia de la labor realizada.
b. De Gestin
Es la accin fiscalizadora que se dirige a examinar y evaluar el control interno y la

gestin, utilizando los recursos humanos de carcter multidisciplinario, el
desempeo de una institucin, ente contable, o la ejecucin de programas y
proyectos, con el fin de determinar si dicho desempeo, o ejecucin, se est
realizando, o se ha realizado, de acuerdo a principios y criterios de economa,
efectividad y eficiencia. Este tipo de auditora examinar y evaluar los resultados
originalmente esperados y medidos de acuerdo con los indicadores institucionales
y de desempeo pertinentes. - Constituirn objeto de la auditora de gestin: el
proceso administrativo, las actividades de apoyo, financieras y operativas; la
eficiencia, efectividad y economa en el empleo de los recursos humanos,
9
materiales, financieros, ambientales, tecnolgicos y de tiempo; y, el cumplimiento
de las atribuciones, objetivos y metas institucionales.- A diferencia de la auditora
financiera, el resultado de la fiscalizacin mediante la auditora de gestin no
implica la emisin de la opinin profesional, sino la elaboracin de un informe
amplio con los comentarios, conclusiones y recomendaciones pertinentes.
En consecuencia constituye el instrumento metodolgico con el cual se prctica el

examen objetivo y sistemtico, estructurado, consistente, profesional, posterior en
determinadas condiciones, continuo y documentado de la gestin de un sector
gubernamental, de un organismo, programa, proyecto u operacin, considerando
los fines establecidos en el marco legal o normativo que lo regule, para determinar
el cumplimiento de la visin, misin objetivos y metas y de la eficiencia, eficacia,
efectividad, calidad e impacto de su desempeo.
c. De Aspectos Ambientales
Al referirse a este tipo de auditora la Ley Orgnica de la Contralora General del

Estado determina que La Contralora General del Estado podr en cualquier
momento, auditar los procedimientos de realizacin y aprobacin de los estudios y
evaluaciones de impacto ambiental en los trminos establecidos en la Ley de
Gestin Ambiental, publicada en el R.O N 245 del 30 de julio de 1999 y en el Art.
91 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
Esta modalidad de auditora comprobar s las instituciones del Estado,

ejecutoras de proyectos y programas con impacto o consecuencias ambientales,
cumplen con las normas de proteccin al medio ambiente, a fin de proteger el
derecho de la poblacin a vivir en un medio ambiente sano y ecolgicamente
equilibrado.
Evaluar el uso y destino de los recursos pblicos destinados para estos objetivos
y realizar el seguimiento respectivo para el cumplimiento de los compromisos
asumidos por el Estado y sus instituciones con entidades nacionales e
internacionales dedicadas a este fin.
10
d. De Obras Pblicas o de Ingeniera
Evaluar la administracin de las obras en construccin, la gestin de los

contratistas, el manejo de la contratacin pblica, la eficacia de los sistemas de
mantenimiento, el cumplimiento de las clusulas contractuales y los resultados
fsicos que se obtengan en el programa o proyecto especfico sometido a examen.
e. Examen Especial:
Como parte de la auditora gubernamental el examen especial verificar,

estudiar y evaluar aspectos limitados o de una parte de actividades relativas a
la gestin financiera, administrativa, operativa y medio ambiental, con
posterioridad a su ejecucin, aplicar las tcnicas y procedimientos de auditora,
de la ingeniera o afines, o de las disciplinas especficas, de acuerdo con la
materia de examen y formular el correspondiente informe que deber contener
comentarios, conclusiones y recomendaciones.
El hecho de efectuar exmenes especiales, no implica que el rubro, actividad u

otros aspectos limitados a una parte de las operaciones o transacciones sean
especiales; o que los auditores que realizan ese trabajo tengan una
especializacin adicional a la establecida para el auditor gubernamental.
Estos exmenes renen las caractersticas de: objetivos, sistemticos y

profesionales; se observan todas las fases conocidas en el proceso de auditora y
se aplican las tcnicas y procedimientos reconocidos por la profesin.
En el examen especial se har constar adems, en forma clara y precisa, el

alcance y naturaleza del examen.
De acuerdo con quien lo realiza
a. Interna
Cuando es ejecutada por auditores de las unidades de auditora interna de las
11
entidades y organismos del sector pblico y de las entidades privadas que
controla la Contralora.
Las entidades y organismos del Sector Pblico de acuerdo a sus necesidades,

complejidad de funciones y de conformidad a las disposiciones legales vigentes,
contarn con una unidad de Auditora Interna, la misma que depender
tcnicamente de la Contralora General del Estado, cuyos gastos de
funcionamiento del personal tcnico y administrativo, son de exclusiva
responsabilidad de las propias instituciones a las que pertenecen.
La unidad de Auditora Interna constituye un elemento componente del sistema de

control interno de una entidad u organismo del Sector Pblico y como tal se
constituye en un medio al servicio de la alta direccin, destinada a salvaguardar
los recursos pblicos, verificar la exactitud y veracidad de la informacin
financiera, tcnica, operativa y administrativa; promover la eficiencia y eficacia de
las operaciones; estimular la observancia de las polticas y procedimientos
institucionales previstos; y, el cumplimiento de las metas y objetivos programados.
Dentro de sus funciones especficas la auditora interna debe prestar asesora y

realizar la evaluacin integral de la institucin, por lo que su personal ser de
carcter multidisciplinario.
Los auditores de esta unidad actuarn individual o colectivamente, con criterio

independiente respecto a la operacin o actividad auditada y no intervendrn en la
autorizacin o aprobacin de los procesos financieros, administrativos, operativos
y ambientales, sin embargo se constituyen en asesores de la alta direccin. Las
unidades de auditora interna mantendrn una constante comunicacin y
coordinacin con la Contralora General del Estado, con el fin de que sus
actividades estn ceidas a la normatividad vigente y procedimientos tcnicos que
imponen la prctica profesional, as como brindar asesora y asistencia tcnica
cuando as se justifique para orientar y coordinar la preparacin de su Plan Anual
de Trabajo, el cual ser presentado al Organismo Tcnico Superior de Control en
los plazos y fechas estipuladas en la normativa vigente. Los informes de las
12
unidades de auditora interna sern enviados a la Contralora General del Estado,
conjuntamente con la documentacin probatoria de los hechos informados, para
el trmite pertinente.
b. Externa
Es practicada por auditores de la Contralora General del Estado o por compaas

privadas de auditora contratadas, quienes tienen la obligacin de observar la
normatividad expedida al respecto por el Organismo Tcnico Superior de Control,
con el objeto de emitir su opinin mediante un dictamen o informe segn
corresponda al tipo de auditora que se est llevando a efecto.
La auditora gubernamental en cualesquiera de sus modalidades culminar con la
elaboracin de un informe del que si fuere del caso, se podran desprender
responsabilidades administrativas y civiles culposas, e indicios de responsabilidad
penal, que correspondan a las personas naturales o jurdicas nacionales o
extranjeras por las acciones u omisiones en contra de las disposiciones legales o
en contra del patrimonio o recurso pblico de la entidad.
Examen Especial
Definicin
La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, en su artculo 19, seala:

estudiar y evaluar aspectos limitados o de una parte de las actividades relativas
a la gestin financiera, administrativa, operativa y medio ambiental, con
posterioridad a su ejecucin, aplicar las tcnicas y procedimientos de auditora,
de la ingeniera o afines, o de las disciplinas especficas, de acuerdo con la
materia de examen y formular el correspondiente informe que deber contener
comentarios, conclusiones y recomendaciones.3
3
Artculo 19 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
13
Segn el Glosario de Trminos sobre Administracin Pblica:
El Examen Especial, comprende la revisin y anlisis de una parte de las

operaciones o transacciones efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el
objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestin, el cumplimiento de los
dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el correspondiente
informe que incluya observaciones, conclusiones y recomendaciones. El Examen
Especial puede incluir una combinacin de objetivos financieros y operativos, o
restringirse a slo uno de ellos, dentro de un rea limitada o asunto especfico de
las operaciones.4
Segn el Manual de Auditora Financiera Gubernamental, emitido por la

Contralora General del Estado, el examen especial:
Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o

transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de
verificar el cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios aplicables y
elaborar el correspondiente informe que incluya conclusiones, observaciones y
recomendaciones.5
De lo expuesto, el Examen Especial es el conjunto de procedimientos enfocados

a realizar el anlisis de una parte especfica financiera, administrativa, ambiental o
de gestin, de conformidad a los objetivos que se establezcan en la respectiva
orden de trabajo. El equipo que realiza estos exmenes, al igual que en las
dems auditoras, debe ser multidisciplinario, de acuerdo al tema a analizarse y la
complejidad y profundidad de la revisin efectuada, dejando evidencia de cada
procedimiento realizado y cumpliendo con las etapas de planificacin, ejecucin
del trabajo, comunicacin de resultados parciales y elaboracin del informe, con
sus respectivos comentarios, conclusiones y recomendaciones.
4
Glosario de Trminos sobre Administracin Pblica; Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
5
Manual de Auditora Financiera Gubernamental de la Contralora General del Estado, Pgina 342
14
Importancia
El realizar exmenes especiales es importante ya se realiza a rubros o

componentes especficos, con un grado de profundidad mayor al normal, puesto
que el volumen de rubros o componentes disminuye, pero permite realizar, de
acuerdo a la planificacin y matriz de evaluacin de riesgos aprobadas, anlisis
pormenorizados del proceso administrativo, las actividades de apoyo, financieras
y legales de la entidad examinada, por medio de la ejecucin de procedimientos a
la medida. El producto final, luego de ejecutar exmenes especiales, es el informe
que contendr los comentarios que cumplan con los cuatro atributos como son
Condicin, Criterio, Causa y Efecto, conclusiones y recomendaciones
Herramientas del Examen Especial
Control Interno
De acuerdo al artculo 9 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado,

el control interno constituye:
... un proceso aplicado por la mxima autoridad, la direccin y el personal de

cada institucin, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los
recursos pblicos y se alcancen los objetivos institucionales6
Por otro lado otro concepto de Control Interno nos dice:
Control interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin, la

direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de
objetivos dentro de las siguientes categoras:7
6
Artculo 9 de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
7
ESTUPIN GAITN, Rodrigo, Administracin de Riesgos E.R.M. y Auditora Interna, Editorial Ecoediciones, Bogot,
2006. Pg. 2-3.
15
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Fiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
Entonces podramos decir que el control interno es el plan de organizacin y

conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para
salvaguardar los recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin
financiera, promover eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de la
poltica prescrita y lograr el cumplimento de las metas y objetivos programados
Componentes del Sistema de Control Interno
8
El Control Interno tiene cinco componentes interrelacionados que son:
Ambiente de Control
Valoracin del Riesgo
Actividades de Control
La informacin y comunicacin; y,
La vigilancia y monitoreo
Segn el Manual de Auditora de Financiera de la Contralora General del Estado,

son cinco los componentes del control interno, de los que se debe obtener
suficiente entendimiento, para que en la planificacin del examen se desarrolle
procedimientos para entender el diseo de controles importantes y determinar su
implantacin y operacin.
Los cinco elementos del control interno gubernamental son los siguientes:
1. Ambiente de Control
El ambiente de control es el componente bsico de la organizacin, al influir

sobre la conciencia de control del personal. Aporta los cimientos de todos los
8
ALVAREZ ILLANES, Juan Francisco, CPC Auditora Gubernamental, Editorial Instituto de Investigacin EL PACFICO
E.I.R.L.- Lima, Edicin 2002. Pg. 19:20.
16
dems componentes de control interno y tiene gran influencia en la forma en que
se desarrollan las operaciones y actividades, se establecen los objetivos y
estiman los riesgos.
El SAS (Structure in a Statement Audit ) 78 seala que el ambiente de control

crea el entorno apropiado de una organizacin, constituye el fundamento de los
otros cuatro componentes y proporcionando disciplina y estructura.
El ambiente de control est conformado por los siguientes elementos:
Integridad y valores ticos.- .La eficiencia de los controles no pueden estar por
encima de los valores de integridad y tica de la persona que los crea, as, la
integridad y el comportamiento tico son producto de las normas ticas y de
comportamiento; de cmo se comunican. se vigilan y se observan las
actividades de la entidad. Incluye las acciones de la direccin para remover o
reducir incentivos y tentaciones que puedan invitar al personal a realizar actos
deshonestos o ilegales y la comunicacin al personal de los valores y normas
de comportamiento de la organizacin mediante declaraciones de polticas y
cdigos de conducta y mediante ejemplos del cuerpo directivo.
Autoridad y responsabilidad.- La asignacin de autoridad y responsabilidad

establece autoridad y responsabilidad sobre actividades operativas y sobre
relaciones de informacin ascendente, incluyendo polticas sobre prcticas
apropiadas de sus operaciones, conocimientos y experiencia del personal
clave, y los recursos con que cuentan para sus labores.
Estructura organizacional.- La estructura organizacional de una entidad

contribuye con el marco dentro del cual se planifican, ejecutan, controlan y
vigilan sus actividades, encaminadas al cumplimiento de los objetivos de la
entidad. El establecimiento de una estructura organizacional apropiada
incluye el considerar las reas clave de autoridad y responsabilidad, as como
su tamao, localidades y naturaleza de sus actividades.
17
Polticas de personal.- Las polticas de personal abarcan contratacin,
entrenamiento, evaluacin, orientacin, promocin y retribucin del personal.
La eficacia de las polticas y procedimientos, incluyendo controles,
generalmente depende de quines las ejecutan. Por lo que la competencia e
integridad del personal son elementos esenciales del entorno de control.
2. Valoracin del Riesgo
El valorar el riesgo es una actividad que debe practicar la direccin en cada

entidad con la finalidad de conocer los riesgos a los que se enfrenta; fijando
objetivos, integrando las actividades de ventas, produccin, comercializacin,
etc., para que la empresa funcione en forma coordinada; estableciendo adems,
procedimientos que identifiquen, analicen y disminuyan los riesgos, tomando en
cuenta que la identificacin de los riesgos de la entidad debe considerar los
factores internos y externos.
Este componente del control interno implica el manejo del riesgo relacionado con
la informacin que genera y que puede incidir en el cumplimiento de los objetivos
de control interno en la entidad; afectando la confiabilidad de la informacin sobre
las actividades y la operaciones que realiza la direccin y la administracin.
Para realizar una valoracin del riesgo de una entidad se debe tener en cuenta lo
siguiente:
Identificar de los objetivos del control interno
Identificar los riesgos internos y externos
Verificar que los planes operativos incluyan objetivos e indicadores
Evaluar el medio ambiente y el ambiente externo
Estimar la importancia del riesgo
Evaluacin la probabilidad (o la frecuencia) de ocurrencia del riesgo
Anlisis de las medidas que se adoptara en caso de ocurrir el riesgo
18
3. Actividades de Control
Las actividades de control son las polticas y procedimientos que buscan

asegurar el cumplimiento de las directrices de la entidad, fortaleciendo las
medidas que permitiran afrontar los riesgos que disminuyen la consecucin de
los objetivos institucionales.
Las actividades de control deben ejecutarse en todos los niveles organizativos y

estn conformadas por los siguientes tipos de actividades:
Anlisis efectuados por la direccin.- Comparacin de presupuestos,

previsiones, resultados de ejercicios anteriores y de entidades similares;
para evaluar la medida de cumplimiento de los objetivos.
Gestin directa de funciones por actividades.- Los responsables de las
diversas funciones o actividades revisan los informes sobre resultados
alcanzados.
Proceso de informacin.- Se ejecuta diversos controles para comprobar la
exactitud, totalidad y autorizacin de las transacciones
Controles fsicos.- Los activos fijos, inversiones financieras, efectivo en
caja y bancos y otros activos son objeto de proteccin y peridicamente se
deben someter a constataciones fsicas o conciliaciones, para comparar
sus resultados con la informacin contable.
Indicadores de rendimiento.- Consiste en comparar datos operativos y/o
financieros con la ejecucin de acciones correctivas.
Segregacin de funciones.- Acciones que buscan prevenir el cometimiento
de errores o irregularidades, separando las tareas entre los empleados.
4. Informacin y Comunicacin
Se refiere al sistema de informacin y comunicacin que permite al nivel directivo

controlar las actividades, funciones y procesos en la entidad. El sistema de
informacin y comunicacin est conformado por registros, procesos, resmenes
e informes sobre las operaciones financieras de una entidad.
19
El flujo rpido y acertado de la informacin, as como su calidad, proporcionan
seguridad al control de las actividades de la entidad. Para que la informacin
manejada tenga calidad y permita tomar decisiones acertadas, debe cumplir con
los siguientes lineamientos:
Contenido Contiene toda la informacin necesaria?
Oportunidad Se facilita en el tiempo adecuado?
Actualidad Es la ms reciente disponible?
Exactitud Los datos son correctos?
Accesibilidad Puede ser obtenida fcilmente por las personas
adecuadas?
La comunicacin interna lleva consigo el apropiado flujo horizontal y vertical,

dentro de la organizacin, lo que facilita la gestin corporativa y la toma de
decisiones por cada integrante de la entidad.
Por otra parte, la comunicacin externa debe orientarse en lneas abiertas de

comunicacin donde los usuarios estn libres de aportar con informacin
primordial para generar cambios en la entidad, de acuerdo a las necesidades
externas.
5. Actividades de Monitoreo o Supervisin
Las actividades de monitoreo o supervisin tienen la finalidad de evaluar la

calidad del control interno, funcionando como un control concurrente, es decir,
aplicando correcciones cuando se detectan errores, fallas o riesgos.
El monitoreo se debe realiza mientras se ejecutan las actividades diarias de la

entidad y se debe efectuar por una persona ajena al proceso.
20
Mtodos de Evaluacin del Control Interno
Los principales mtodos utilizados para evaluar el control interno en una entidad
son los siguientes:
Cuestionarios
Estn compuestos por preguntas que deben ser contestadas por el personal
responsable de las tareas a evaluarse y verificadas por el auditor que evala el
control interno con este mtodo; estas deben ser cerradas, es decir que se
enfocarn a respuestas como s o no, lo que facilitar determinar rpidamente
la existencia o inexistencia de un control interno, teniendo presente que las
respuestas posteriormente se validarn para obtener evidencia suficiente y
pertinente que respalde la observacin. Se basarse en las normas de control
interno que se debieron aplicar en la entidad, por lo que no todas las respuestas
de los funcionarios pueden quedarse en un simple s o no, generando la
necesidad de explicaciones adicionales en la columna de observaciones del
cuestionario.
Flujogramas
El Manual de Auditora Financiera de la Contralora General del Estado, referente

a los diagramas de flujo seala:
Los diagramas de flujo son la representacin grfica de la secuencia de las

operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden
cronolgico que se produce en cada operacin.9
Este mtodo es ms tcnico y tiene ventaja frente a otros mtodos, porque

permite efectuar el relevamiento de procesos siguiendo una secuencia lgica y
ordenada, permitiendo identificacin la aplicacin o ausencia de controles.
Para la preparacin, se debe seguir los siguientes pasos:
9
Manual de Auditora Financiera de la Contralora General del Estado, Pgina 124
21
1. Determinar la simbologa
2. Disear el flujograma
2.1 Describir los documentos que tengan incidencia contable
2.2 Demostrar cmo se llevan los archivos y cmo se preparan
los informes con incidencia contable
2.3 Demostrar el flujo de documentos entre las distintas unidades
de la organizacin
2.4 Identificar el puesto y quin efecta el procedimiento
3. Explicar cada proceso junto al flujo
A continuacin se presenta la simbologa de la flujo diagramacin:
Fuente: Manual de Auditora Financiera de la Contralora General del Estado

Elaborado por: Autora
22
Descriptivo o Narrativo
Cuando se aplica este mtodo, se realiza una descripcin detallada de los

procedimientos o aplicacin de las normas ms importantes que se estn
aplicando y deberan aplicarse. Este mtodo requiere realizar una entrevista con
las personas evaluadas, dentro de la cual, a medida que avanza la entrevista, se
sigue evidenciando, por medio de documentos y registros, el cumplimiento o el
incumplimiento de las normas de control interno.
Determinacin del Riesgo Preliminar
Los riesgos son hechos o acontecimientos cuya probabilidad de ocurrencia es

incierta. La trascendencia del riesgo en el mbito de estudio de control interno, se
basa en que su probable manifestacin y el impacto que puede causar en la
organizacin, pone en peligro la consecucin de los objetivos de la misma. 10
Existen los diferentes tipos de riesgos:
Componente
Se detalla los componentes identificados como importantes sealando las

razones de ello. Ejemplo: Sistema para el pago de remuneraciones, por cuanto
en ciertas instituciones constituyen ms del 50% de sus egresos mensualmente,
en el segundo caso es procedente ir detallando los componentes conforme la
estructura de los estados Financieros, Activo Corriente, Disponible, exigible,
Realizable, etc.
Riesgos de Auditora
El riesgo de auditora se define como la posibilidad de emitir un informe de

Auditora incorrecto, por no haber detectado errores o irregularidades
10
http://www.circulo-icau.cl/uploads/documentos/descarga_0/coso007.pdf
23
significativas que puedan modificar la opinin profesional del auditor, incluida en
el informe.
Los riesgos de auditora se clasifican en tres tipos:
Riesgo Inherente: es la posibilidad que existe de que la informacin

financiera, administrativa u operativa pueda estar distorsionada o con errores
en forma importante, por la naturaleza misma de la actividad realizada, antes
de considerar la efectividad de los controles internos diseados y aplicados
por la entidad.
Riesgo de Control: Est asociado con la posibilidad de que los procedimientos

de control interno, incluyendo a la unidad de auditora interna, no puedan
prevenir o detectar los errores e irregularidades significativas de manera
oportuna.
Riesgo de Deteccin: Se origina al aplicar procedimientos que no son

suficientes para lograr descubrir errores o irregularidades que sean
significativos, es decir que no detecten una representacin errnea que
pudiera ser importante.
As, el Riesgo de Auditora total, est compuesto por la suma de los riesgos
inherente, de control y de deteccin.
Evaluacin y Calificacin del Riesgo Inherente y de Control
Los riesgos inherentes y de control, al ser evaluados, se clasifican como riesgos

altos, moderados y bajos, dependiendo de la naturaleza del componente
identificado y de la calificacin porcentual que obtengan los controles aplicados,
comparndolos con la ponderacin porcentual que le asigne el auditor.
La evaluacin de los riesgos inherentes permite al auditor determinar la cantidad

y tipo de pruebas de cumplimiento, mientras que la evaluacin de los riesgos de
control, determinan la cantidad y tipo de pruebas sustantivas.
24
Escala de Escenarios de Calificacin de Riesgo
Dependiendo del criterio manejado por el equipo de auditora, la calificacin del

riesgo puede realizarse en tres o cinco escenarios:
Escala de Tres Escenarios de Calificacin de Riesgo
Alto Moderado Bajo

15%-50% 51%-75% 76%-95%
Escala de Cinco Escenarios de Calificacin de Riesgo

Moderado Moderado
Alto Moderado Bajo
Alto Bajo
15%-50% 51%-59% 60%-66% 67%-75% 76%-95%
Ambas escalas empiezan en 15%, porque se considera que por ms problemas

que surjan en una entidad, existe algn tipo de control; y de igual forma las
escalas terminan en 95%, porque ninguna entidad puede controlar totalmente los
riesgos, ya que toda administracin, por estar formada por personas, es
perfeccionable.
Uso de la Colorimetra para la Calificacin de Riesgos
La colorimetra es una tcnica que permite identificar clara y rpidamente los

niveles de riesgo inherente y de control existentes en la entidad, asignando un
color a cada tipo de riego, es decir un color para el riesgo alto, para el moderado
y para el bajo, dependiendo los escenarios en los cuales se evala el riesgo.
Por lo expuesto se sealan la colorimtricas de 3 niveles que son:
25
SISTEMA DE SEMFORO 3 NIVELES RIESGO
1-Verde Alto
2-Amarilla Medio
3-Rojo Bajo
Autor: Carpeta Resumen de Auditora de Gestin, Dr. Jorge Badilla
Evidencias Suficientes y Competentes
Las evidencias de auditora son las pruebas que el auditor obtiene al aplicar
procedimientos y analizar los hechos sujetos a examen. Las evidencias deben ser
suficientes en nmero y competentes en estrecha relacin al hecho encontrado,
para que respalden los hallazgos del examen y sustenten el contenido del informe
de auditora.
Las evidencias de auditora deben cumplir con los siguientes atributos:
A) Suficiencia.- Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus

cualidades de pertinencia y competencia. El concepto de suficiencia reconoce que
el auditor no puede reducir el riesgo de auditora a cero y el SAS-31- Evidencias
de Auditora pone nfasis en que la acumulacin de evidencias debe ser ms
persuasiva que convincente.11
B) Competencia.- Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y

confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe
considerar si existen razones para dudar de su validez o su integridad. Sin
embargo, reconociendo la posibilidad de que existen excepciones, el SAS-31
Evidencias de Auditora hace las siguientes generalizaciones.
La evidencia es ms confiable si se obtiene de una fuente independiente.

Cuanto ms efectivo sea el control interno, ms confiable ser la evidencia.
11
Manual de Auditora Gubernamental de la Contralora General del Estado, Pgina 104
26
La evidencia obtenida directamente por el auditor a travs del examen
fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasiva que la
informacin obtenida indirectamente.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.12
C) Pertinencia o Relevancia.- Es aquella evidencia significativa relacionada con

el hallazgo especfico.13
Al ejecutar los procedimientos, el auditor puede obtener las siguientes evidencias:
a) Fsica.- Por medio de una inspeccin y observacin directa de actividades,

documentos y registros. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorando, fotografas, grficos, cuadros, muestreo, materiales, entre
otras.
b) Testimonial.- Que se obtiene de otras personas en forma de declaraciones o

entrevistas hechas en el transcurso de la auditora, con el fin de comprobar la
autenticidad de los hechos.
c) Documental.- Consiste en la informacin elaborada, como la contenida en

cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionada con su desempeo, y aquellos que se originan fuera
de la entidad.
d) Analtica.- Se consigue al analizar o verificar la informacin, el juicio profesional

del auditor acumulado a travs de la experiencia, orienta y facilita el anlisis.
La confiabilidad que el auditor deposita en determinado tipo de evidencia, tiene

que ver con el lugar de donde procede la evidencia y su naturaleza: visual,
documentaria u oral, as:
12
13
IBID
27
La evidencia de auditora obtenida de fuentes externas tiene una mayor
confiabilidad que la generada internamente, por ejemplo, la evidencia
obtenida en el procedimiento de: confirmacin de saldos a los proveedores.
La evidencia de auditora generada internamente presenta mayor

confiabilidad para el auditor, cuando los sistemas de contabilidad y de control
interno son ms efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor mediante la

aplicacin de pruebas de control y sustantivas, tiene mayor confiabilidad que
la obtenida por la propia entidad.
La evidencia de auditora documental o escrita genera mayor confianza que

las declaraciones orales de los miembros de una entidad.
Tcnicas de Auditora
Las tcnicas de auditora son prcticas utilizadas por el auditor para obtener
evidencia suficiente, competente y pertinente que sustente los comentarios,
conclusiones y recomendaciones. Entre las principales estn las siguientes:
Verificacin Ocular
Comparacin.- Relacin que existe entre dos o ms aspectos, para observar la

similitud o diferencia entre ellos, mediante lo cual se puede evaluar y emitir un
informe al respecto.
Observacin.- Es el examen de la forma como se ejecuta las operaciones, es

considerada la tcnica ms general y su aplicacin es la utilidad en casi todas
las fases de un examen. Por medio de ella, el auditor verifica ciertos hechos y
28
circunstancias, principalmente relacionados con la forma de ejecucin de las
operaciones, donde se cuenta, de cmo el personal realiza las operaciones.
Rastreo.- Consiste en el seguimiento y control de una operacin, dentro de un

proceso o de un proceso a otro, a fin de conocer, analizar y evaluar cmo se
ejecuta.
Verificacin Verbal
Indagacin.- A travs del dilogo es posible obtener informacin verbal. La

respuesta a una pregunta de un conjunto de preguntas, no representa un
elemento de juicio en el que se puede confiar, pero las respuestas a muchas
preguntas que se relacionan entre s, pueden suministrar elementos de juicio
satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.
Entrevista.- Es una conversacin que se realiza con un propsito definido, en

la cual participan el entrevistador y el o los entrevistados. Se hacen
cuestionamientos o preguntas al personal que ejecuta las operaciones, con el
objeto de conocer con precisin el desarrollo del procedimiento en estudio,
adems de cerciorarse de que el personal responsable conoce las polticas y
procedimientos vigentes.
Encuesta.- Radica en realizar preguntas, mediante la utilizacin de

cuestionarios, directamente o por correo, para recibir de los funcionarios de la
entidad auditada o de terceros, informacin tabulada que sustente el informe.
Verificacin Escrita
Anlisis.- Analizar una cuenta es determinar la composicin o contenido del

saldo y verificar las transacciones de la cuenta durante el perodo,
clasificndolas de manera ordenada y separar en elementos o partes.
29
Conciliacin.- Significa poner de acuerdo o establecer la relacin exacta entre
dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.
Confirmacin.- Consiste en enviar una comunicacin independiente y por

escrito, de parte de los funcionarios que participan o ejecutan las operaciones
o procesos, y/o de origen ajeno a la entidad auditada, con la finalidad de
comprobar la autenticidad de los registros y documentos examinados y saldos.
Verificacin Documental
Comprobacin.- La comprobacin constituye la verificacin de la evidencia que

sustenta una transaccin u operacin, para aprobar la legalidad, propiedad y
conformidad con lo propuesto. As, tenemos que para efectos contables, los
documentos de respaldo (facturas, cheques, papeles fiduciarios, contratos,
rdenes de compra, informes de recepcin) sirven para el registro original de
una operacin, constituyendo una prueba de la propiedad.
Clculo.- Se basa en calcular, contar o totalizar la informacin numrica, para

verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado,
presentado en informes, contratos, comprobantes, etc.
Verificacin Fsica
Inspeccin.- Es la constatacin o examen fsico y ocular de los activos, obras,

documentos y valores, con la finalidad de establecer su existencia,
autenticidad y propiedad. Para su aplicacin se requiere combinar otras
tcnicas como: indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis,
tabulacin y comprobacin.
Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos elaborados y obtenidos

por el auditor al ejecutar un examen; los que llegan a ser evidencia del trabajo
30
realizado, respaldando a la vez los comentarios, conclusiones y recomendaciones
constantes en el informe.
El auditor puede obtener los papeles de trabajo por parte de terceros ajenos a la
empresa, de la propia empresa y elaborados de acuerdo a sus anlisis y criterio
profesional.
Las caractersticas que un papel de trabajo debe reunir son:
a) Ser preparado en forma clara y precisa, utilizando referencias lgicas y un

nmero razonable de marcas
b) Contener nicamente los datos exigidos a juicio profesional del auditor
c) Ser elaborados sin enmendaduras, asegurando la permanencia de la
informacin
d) Garantizarn la custodia y confidencialidad, evitando se divulgue las
responsabilidades a las que los hallazgos daran lugar
Custodia y Archivos
Los papeles de trabajo son de propiedad de la entidad encargada de realizar el

examen de auditora, quienes deben custodiar la informacin recopilada por el
lapso de cinco aos, en un archivo activo, y hasta veinte y cinco aos, en un
archivo pasivo.
Los papeles de trabajo fruto de exmenes de auditora practicados, nicamente

pueden ser exhibidos y entregados por orden judicial y se organizarn y
archivarn en forma sistematizada, ordenada y cronolgica, y separados en tres
tipos de archivo:
Archivo Permanente o Continuo.- Contiene informacin de inters o necesaria

para ms de una auditora o auditoras subsiguientes, por lo que su
actualizacin ser constante y progresiva. Este archivo contendr un ndice
que facilita el ubicar su contenido.
31
La finalidad del archivo permanente es mantener la informacin general de
carcter permanente, como un punto clave de referencia para conocer la
entidad, su misin bsica, los principales objetivos y su principal base legal.
Archivo de Planificacin.- Contiene informacin documentada de la etapa de

planificacin preliminar y especfica de cada examen de auditora, de manera
que se identifiquen claramente la naturaleza, alcance y objetivo del a ejecutar.
Archivo corriente.- Contiene todos los papeles de trabajo que corresponden a

la ejecucin del trabajo y sustentaran los comentarios, conclusiones y
recomendaciones expuestos en el informe. Este archivo tiene relacin directa
con los lineamientos planteados en la planificacin preliminar y en la
especfica.
ndices y Referenciacin
Los papeles de trabajo se constituyen en la evidencia suficiente y pertinente del

trabajo realizado, por lo que debe facilitarse el manejo e identificacin, lo que es
posible gracias a la utilizacin de ndices, referencias y marcas de auditora.
El ndice es un cdigo que se compone de una parte literal y otra numrica, se

ubica sobre la esquina superior derecha de cada papel de trabajo, con color rojo y
tiene la finalidad de agilitar el acceso y la ubicacin de los papeles de trabajo por
parte de los auditores y dems usuarios.
Los ndices de auditora pueden ser representados por smbolos numricos

alfabticos o alfanumricos, que colocados en el ngulo superior derecho de los
papeles de trabajo permitan su rpida identificacin.
Estos ndices de auditora deben ser anotados con lpiz rojo de tal forma que
permitan un ordenamiento completo de los papeles de trabajo efectuados por el
equipo de auditora durante la ejecucin del examen.
32
El informe de auditora llevar plasmado las referencias de los ndices de cada
papel de trabajo que sustente cada comentario, realizando una referenciacin
cruzada.
La referenciacin cruzada consiste ubicar los datos que forman parte de los
papeles de trabajo y el informe, que tienen un origen o fuente de informacin
distinta, permitiendo hacer un seguimiento de la procedencia de las
aseveraciones y hallazgos de auditora.
EMPRESA
HOJA DE NDICES
a) Archivo Permanente:
PRIMERA PARTE - INFORMACIN GENERAL

(PA/1) Informacin general
(PB/1) Base legal
(PC/1) Estructura organizacional
(PE/1) Informacin estadstica
(PF/1) Planes de accin de la entidad a corto, mediano y largo plazos
(PG/1) Contratos a largo plazo
(PH/1) Propiedades inmuebles y gravmenes sobre las mismas
(PI/1) Inversiones significativas en bienes muebles
(PJ/1) Informe del perodo anterior, con su memorando y sntesis
SEGUNDA PARTE - ORGANIZACIN DE LOS SISTEMAS OPERATIVOS
(PXA/1) rea financiera contable

(PXB/1) rea Sistemas de Presupuesto
(PXC/1)
rea Tesorera
(PXD/1) Auditora Interna
(PXE/1) Departamento de sistemas
(PXF/1) 0tras reas
Elaborado por: Revisado por: Fecha:
33
Marcas de Auditora
Las marcas de auditora son smbolos que permiten al auditor sealar un trabajo o
procedimiento realizado, y que intrnsecamente forma parte de un papel de
trabajo. Las marcas permiten incluir explicaciones en los procedimientos
realizados y plasmados en los papeles de trabajo, as como sealar datos
especficos a ser analizados.
Las marcas de auditora se escriben con color rojo, lo que permite su fcil
identificacin y seala la importancia de un procedimiento efectuado. El auditor es
quien da un significado a las marcas de auditora, de acuerdo a su criterio, sin
embargo con el paso de los aos, algunas marcas utilizadas en exmenes de
control se han estandarizado para tener un significado uniforme, as entre las
principales tenemos las siguientes:
SMBOLO SIGNIFICADO
Tomado de y/o chequeado con
S Documentacin sustentatoria
^ Transaccin rastreada
Comprobado sumas
Saldo Auditado
C Conciliado
Confirmado
N No autorizado
Inspeccin fsica
34
Metodologa del Examen Especial
Flujo del Procesos de un Examen Especial
El flujo de procesos de un examen especial tiene gran similitud con el proceso de

una Auditora Financiera, as segn el Manual de Auditora Financiera de la
Contralora General del Estado es el siguiente:

35
FASES DE UN EXAMEN ESPECIAL
FASE I-A: Planificacin Preliminar
Definicin
La Planificacin de un examen especial considera las alternativas y selecciona los
mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar los procedimientos, por lo que
se debe elaborar por el Supervisor y el Jefe de Equipo encargados del trabajo,
con mucho cuidado, creatividad e imaginacin.
La Planificacin de un examen especial se divide en dos tipos: preliminar y

especfica. La preliminar comienza con el conocimiento de la entidad y la
obtencin de informacin inicial como base legal, principales instalaciones y
operaciones, misin, visin y objetivos de la entidad examinada. Uno de los
mtodos para ejecutar la planificacin preliminar de un examen es la aplicacin de
cuestionarios a la medida, que permitan al funcionario de la entidad realizar
respuestas cerradas como si o no.
Las entrevistas previas incluirn conversaciones con el Director del Colegio, el

Colector y en general con todas las personas que tengan que ver con las
secciones de importancia en el examen, incluido, si es necesario, el personal
administrativo.
Por medio de estas entrevistas se logra conocer a travs de la tcnica de la

investigacin, las reales areas funcionales del Colegio (que pueden ser
diferentes a la planteadas por el organigrama), el trmite de operaciones, las
polticas generales de la entidad, las polticas contables etc. En esta etapa se
conocer la estructura y caractersticas de operacin de la Organizacin
examinada, por lo cual es conveniente realizar un estudio general de los
manuales de procedimientos y funciones que existan.
36
Objetivos
1. Conocer las instalaciones de la entidad y observar los procedimientos y como

se desarrollan las actividades.
2. Revisar los archivos corriente y permanente de los papeles de trabajo de

auditoras anteriores, en caso de existir; y/o recopilar de informacin y
documentacin bsica para crear o actualizar dichos archivos. Estos archivos
bsicamente deben contener lo siguiente:
a) La visin, misin, los objetivos y planes estratgicos

b) Explicacin de la actividad principal y operaciones importantes de la entidad
c) La situacin financiera, estructura organizativa y funcional, recurso humano y
dems recursos con los cuales cuenta la entidad
3. Conocer la estructura de Control Interno organizacional y su funcionamiento,

identificando los componentes importantes para la evaluacin de control interno y
que posteriormente sern sometidos a pruebas y procedimientos de auditora.
4. Definir el objetivo y la estrategia general de la auditora a realizarse.
Productos de la Planificacin Preliminar
Los productos obtenidos en la planificacin preliminar contendrn:

Antecedentes del Colegio
Motivos de la auditora
Alcance de la Auditora
Conocimiento de la entidad y su base legal
Estructura Orgnica
Misin, Visin y objetivos instituciones
Principales polticas contables y estratgicas institucionales
Financiamiento
37
Conocer sus instalaciones fsicas
Grado de confiabilidad de la informacin financiera
Sistema de informacin computarizados
Puntos de inters para el examen
Transacciones importantes identificadas
Estado actual de los problemas observados en exmenes anteriores, revisin
de dictmenes de auditoras anteriores
Tiempo en que se desarrollar el examen
Recursos a utilizarse
Resultados de la auditora
Firmas de responsabilidad de quien prepara y quien aprueba
PROGRAMA DE AUDITORA
COLEGIO NACIONAL TCNICO INDUSTRIAL FAUSTO MOLINA
EXAMEN ESPECIAL A LOS INGRESOS Y GASTOS DE GESTIN
PERODO: 2011-01-01 AL 2011-12-31
ENTIDAD: Colegio Nacional RUBRO: Ingresos y Gastos de Gestin
Tcnico Industrial Fausto
Molina
PROVINCIA Azuay AUDITOR Ing. Ximena Ortega A.
CIUDAD Cuenca PERIODO 2011-01-01 AL 2011-12-31
N PREGUNTAS RESPUESTA ELAB. REF/PT
o. SI NO POR
PROCEDIMIENTOS
Elaborado por: Fecha:
Revisado por: Fecha:
38
FASE I-B: Planificacin Especfica
Definicin
Consiste en orientar la revisin hacia los objetivos establecidos, para los cual
debe establecerse los pasos a seguir en la presente y siguientes fases y las
actividades desarrollar.
La planificacin especfica define la estrategia mediante la que se determinar los

procedimientos especficos a aplicarse por cada componente y la forma como se
desarrollar el trabajo en las fases de ejecucin y comunicacin de resultados.
Objetivos
1. Analizar la informacin y dems documentacin obtenida en la primera fase de

un examen especial y contar con los elementos necesarios para la evaluacin de
control interno y para la planificacin.
2. Evaluar el Control Interno relacionado con el rubro, cuenta, componente o

transaccin sujeta a examen, determinando el funcionamiento y aplicacin de los
controles existentes.
3. Elaborar programas de trabajo a la medida por cada rubro, cuenta, componente

transaccin, desarrollndolos en forma detallada y flexible, conforme los objetivos
del examen.
Evaluacin de Control Interno
El Sistema de Control Interno consta de las polticas y procedimientos adaptados

por la entidad, para contribuir al cumplimiento de los objetivos institucionales,
incluyendo las polticas de la entidad, el control de activos, la prevencin y
39
deteccin oportuna de fraude y error, la precisin e integridad de los registros
contables y la preparacin oportuna de informacin financiera.
Esto a travs de los mtodos de evaluacin como: Cuestionarios, Flujogramas y

Narrativas.
Para la presente tesis, por tratarse la entidad examinada de un colegio pblico,

para evaluar el sistema de control interno se utilizarn las Normas de Control
Interno aplicadas en las entidades y organismos del sector pblico, que se
encuentran bajo el mbito de la Contralora General del Estado y consta en el
Registro Oficial de 1 de diciembre de 2009.
Seguimiento de recomendaciones
El procedimiento de seguimiento de recomendaciones se lo realiza al informe

anterior y que consiste en verificar el grado de cumplimiento de las medidas
correctivas propuestas.
Los procedimientos para esta evaluacin son las entrevistas con la mxima
autoridad y con los funcionarios responsables del cumplimento de las
recomendaciones, para exponer el objeto y alcance de su aplicacin,
complementariamente se obtendr evidencia documentada sobre su
cumplimiento, de aquellas recomendaciones no aplicadas se incluir en el
informe final de auditora.
Elaboracin del Plan y Programas de Trabajo
La elaboracin del Plan y Programas de Trabajo se realizar tomando en cuenta

las caractersticas de un papel de trabajo normal, donde constar entre otros el
nombre de la entidad sujeta a examen, el tipo de examen ejecutado, el perodo
examinado, el nombre del papel de trabajo, los objetivos de los procedimientos a
aplicarse, los procedimientos de auditora, indicando la referencia del papel de
trabajo desarrollado y el responsable de su ejecucin.
40
El programa de auditora consiste en detallar los procedimientos a ser aplicados
por los auditores en el transcurso del examen, donde se registra las labores
ejecutadas.
En el sector pblico la planificacin o el plan especfico de auditora se presenta

mediante un memorando, dicho plan es abalizado por la mxima autoridad de la
Unidad de Control, el Supervisor del Trabajo y el Auditor Jefe de Equipo.
FASE II: Ejecucin
Definicin
La fase de ejecucin de la auditora comprende la aplicacin de pruebas, la

evaluacin de controles y registros, y la recopilacin de evidencia suficiente,
competente, confiable y pertinente para determinar si los indicios de
irregularidades detectados en la fase de planeacin son significativos para efectos
del informe.
Las conclusiones estarn relacionadas con los resultados de pruebas sustantivas

practicadas para evaluar el desempeo del ente auditado; la exactitud o
razonabilidad de la informacin que ste genera; la confiabilidad de los sistemas,
controles y procedimientos clave que aplica; y el cumplimiento de las
disposiciones que regulan su actividad.
La ejecucin de una auditora comprende las siguientes actividades:
1. Aplicacin de pruebas y obtencin de evidencia.
2. Determinacin de hallazgos y formulacin de recomendaciones.
3. Integracin de los papeles de trabajo
41
Objetivos
a) Aplicar programas especficos para cada rubro o componente sujeto a examen,

que comprende la utilizacin de varias tcnicas de auditora, como: observacin,
clculo, indagacin, anlisis, inspeccin fsica etc.
b) Elaborar y archivar los papeles de trabajo, junto con la documentacin relativa

a la planificacin, para evidenciar de forma suficiente, competente y relevante, los
hallazgos.
c) Elaborar hojas de hallazgos encontrados por cada componente examinado, en

forma de comentarios. Los hallazgos se deben comunicar oportunamente a los
funcionarios y terceros relacionados.
d) Elaborar el informe de auditora, conforme los hallazgos encontrados, los

procedimientos aplicados y los papeles de trabajo recopilados.
Hojas de Hallazgo
El trmino hallazgo se refiere a los incumplimientos o inobservaciones por parte

del personal de la entidad, a las disposiciones legales como la Constitucin de la
Repblica del Ecuador, Leyes, Reglamentos, Decretos, Acuerdos, Normas, etc.
Los hallazgos deben comunicarse a todos las personas de la entidad que

intervinieron dentro del proceso observado, as como a terceras personas
involucradas.
Los elementos del Hallazgo son los siguientes:
Condicin: Se refiere a la situacin actual del acto observado por el auditor al

examinar una cuenta, rubro, proceso, etc.
42
Criterio: Es la norma legal que dispone cmo realizar una accin; dicha norma
al ser inobservada pasa a ser la motivacin del hallazgo.
Causa: Son las acciones por las cuales se realiz actos contrarios a las
disposiciones legales o criterios. El identificar la causa de un hallazgo
depende de la habilidad, buen juicio y experiencia del auditor.
Efecto: Es el resultado de haber inobservado o incumplido la norma legal, que

puede o no estar presentado en trminos monetarios.
FASE III: Comunicacin de Resultados
Definicin
La comunicacin de resultados es la accin de hacer conocer a los interesados o

personas que intervinieron en la ocurrencia de un hallazgo, las observaciones del
equipo de auditora, referentes al control interno, mediante una carta dirigida a la
mxima autoridad.
Adems el auditor tiene la obligacin de mantener constante comunicacin con el

personal de la entidad auditada y de comunicar por escrito los hallazgos
evidenciados en el examen ejecutado.
Finalmente preparar un borrador de informe, que se constituye en la ltima

comunicacin de resultados, donde se revelar las deficiencias existentes,
mediante los correspondientes comentarios, conclusiones y recomendaciones.
La labor de auditora no es secreta para los directivos, administradores y

funcionarios de una empresa sujeta a control, para personas externas si, esta
consideracin faculta al auditor discutir abierta y con amplitud los hallazgos
(resultados preliminares de auditora) para que se obtenga evidencia suficiente y
competente que le permita al elaborar el informe definitivo que contenga
43
conclusiones y recomendaciones prcticas pendientes a mejorar la gestin
administrativa de una empresa.
En este contexto la comunicacin estar presente en todo el desarrollo de la

auditora.
Al Inicio
Para que se enteren de la labor a desarrollarse y presten colaboracin en

presentar informacin y documentos para anlisis.
En el curso de la auditora
Para ir solucionando todo tipo de situacin que arroje el anlisis de la auditora.
Al Final
Para dejar constancia escrita de los resultados obtenidos y las recomendaciones

formuladas.
Objetivos
Incluir dentro del informe borrador y posterior informe definitivo, todos los
criterios de las personas relacionadas con los hallazgos, a fin de mantener
evidencia suficiente, pertinente y competente.
Comunicar los resultados durante todo el proceso de auditora, manteniendo

comunicacin constante con el personal de la entidad examinada.
Redaccin del Borrador de Informe
El borrador del informe revela los resultados obtenidos durante el proceso de la

auditora, cuya ltima comunicacin es la conferencia final de resultados que se
44
realiza al personal de las entidades auditadas y las personas vinculadas con el
examen.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones del borrador de informe

estarn sustentados en los papeles de trabajo que respaldan los hallazgos
comunicados por el auditor. Este informe es provisional y sujeto a modificaciones,
por consiguiente no constituye un pronunciamiento definitivo del equipo de
auditora.
La redaccin del borrador del informe es una responsabilidad del jefe de equipo y
el supervisor, pero compartida adems con todos los miembros del equipo de
auditora; esta redaccin se desarrollar desde el inicio hasta el final del proceso
de la auditora.
Conceptos de Informe
El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de Notificacin de

los Resultados de Auditora (parciales) que se vayan elaborando y analizando con
los auditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditora. La elaboracin
del informe final de Auditora es una de las fases ms importante y compleja de la
Auditora, por lo que requiere de extremo cuidado en su confeccin.14
El informe de Auditora constituye el producto final del trabajo del auditor en que
constaran sus comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones en
relacin con los aspectos examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las
opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue
relevante para la comprensin del mismo.15
Tipos de Informe de Auditora
Definicin
Constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan, el dictamen
profesional a los Estados Financieros, las notas a los Estados financieros, la
14
http://www.gestiopolis.com/canales5/fin/defigaud.htm.
15
Auditora de Gestin; Dr. Jorge Badillo, MBA; Septiembre 2006; Pgina 45.
45
informacin financiera complementaria, la carta de control interno y los
comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
Clases de Informes
Informe Extenso Largo
Es el informe donde constan comentarios, conclusiones y recomendaciones,

sustentados en evidencias suficiente y pertinente, incluyendo un dictamen
profesional cuando se trata de auditora financiera. Este informe contendr
tambin los aspectos examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las
opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que el auditor
considere relevante para la mejor comprensin por parte de los usuarios de los
informes de auditora.
Informe Breve Corto
Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando

se practica auditora financiera, en la cual los hallazgos no sean relevantes, ni se
desprendan responsabilidades. Dicho examen contendr el dictamen profesional
sobre los estados financieros, por parte del equipo que examin la entidad, as
como las notas aclaratorias a los mismos y la informacin financiera
complementaria.
Informe de Examen Especial de Auditora
Es el reporte que el auditor formula como producto final de exmenes de alcance

limitado y menos amplio que el de Auditora Financiera, aplicando las normas
tcnicas y procedimientos de auditora para revelar los resultados obtenidos a
travs de comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Principales disposiciones legales
Las actividades y operaciones del Colegio, estn normadas por las siguientes
46
disposiciones legales y reglamentarias:
Constitucin Poltica del Ecuador

Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control
Ley Orgnica de la Contralora General del Estado
Ley Orgnica del Servicio Pblico
Ley de Presupuestos del Sector Pblico
Reglamento Sustitutivo para la Administracin de Bienes del Sector Pblico
Especficos:
Reglamentos y Resoluciones emitidas por el Consejo Directivo del Plantel

Ley Orgnica de Educacin y su Reglamento
Ley de Escalafn y Sueldos del Magisterio Nacional y su Reglamento
Ley Orgnica de la educacin intercultural
47
e) MATERIALES Y MTODOS
Se utiliz los siguientes materiales y mtodos en la realizacin de este trabajo de

investigacin:
MATERIALES
Cdula Presupuestaria de Ingresos y Gastos enero diciembre 2011.

Roles de Pago
Comprobantes de Ingresos y Egresos.
Auxiliar de las cuentas.
Registro de asistencia del personal adminsitrativo.
Estados financieros del Colegio. Del ejercicio econmico 2011.
Leyes y normas tributarias
MTODOS
La metodologa es el instrumento que enlaza el sujeto con el objeto de la

investigacin, sin la metodologa es casi imposible llegar a la lgica que conduce
al conocimiento cientfico. Para la investigacin utilizare diferentes mtodos y
tcnicas, as como la informacin proporcionada por las fuentes de consulta del
Colegio.
CIENTFICO: Este mtodo fue muy importante en la realizacin del trabajo

investigativo ya que ayudo al estudio, planificacin y extraccin de los conceptos
cientficos y teoras de las Auditoras aplicadas el Sector Pblico para de este
modo comunicar los resultados.
ANALTICO: Permiti hacer la relacin causa-efecto; es decir el anlisis y revisin

ordenadamente de todos los documentos y registro de las transacciones de cada
uno de ellos por separado, tales como: CURs de ingresos y gastos, facturas,
roles de pago, entre otros. Servi para analizar las diversas transacciones ya
contabilizadas que han sido seleccionadas para dar cumplimiento al objetivo
48
propuesto, y de esta manera sintetizarlas a travs de la elaboracin de
conclusiones y recomendaciones tendientes al mejoramiento en el manejo de
ingresos y gastos de gestin.
DEDUCTIVO: Proceso de conocimiento que se inici con la observacin de

fenmenos generales con el propsito de sealar las verdades particulares
contenidas en las diferentes categoras, conceptos y definiciones utilizadas en la
elaboracin del marco terico, el mismo que servir de fundamento para la
realizacin prctica, como tambin conocer Leyes, Reglamentos, Decretos,
Acuerdos y toda la legislacin que rige a este tipo de entidades pblicas.
INDUCTIVO: De lo particular a lo general, se lo utiliz para tener conocimiento del

colegio, de sus principales actividades o hechos de carcter particular, que
debern ser analizados tanto en el campo administrativo como contable.
DESCRIPTIVO: Ayudo a narrar las falencias, hechos, actividades, procesos,

sistemas, conclusiones y recomendaciones. No se limitar a la simple recoleccin
de datos, sino procurar la interpretacin y anlisis objetivo del mismo, facilitando
con profundidad y claridad la redaccin de los contenidos tericos que
fundamente el proceso
TCNICAS
LA OBSERVACIN
Se utiliz para verificar las actividades que se desarrollan en el campo contable

del colegio, para disear los controles internos a implementarse en la auditoria.
REVISIN
Esta tcnica se aprovech para realizar un examen ocular y rpido, con el fin de
separar mentalmente las transacciones que no son normales o que reviste un
indicio especial en cuanto a su originalidad o naturaleza.
49
LA ENTREVISTA
Se la realiz al Rector, Colector, Inspector y docentes, la misma que sirvi para

obtener informacin de las actividades que se desarrollan actualmente con lo cual
se puedo tener un conocimiento claro de los cambios que se tengan que realizar
en el manejo de los ingresos y gastos de gestin.
50
f) RESULTADOS

diciembre de 2011.
51

PERODO DE 01/01/2011 AL 31/12/2011
HOJA DE NDICES
INDICE PAPELES DE TRABAJO
AD ADMINISTRACIN DE LA AUDITORA
AD.1 Orden de trabajo, modificaciones y actualizaciones
AD.2 Notificacin de Inicio de Examen
AD.3 Oficios enviados
AD.4 Circulares enviadas
AD.5 Memorandos envidados
AD.6 Memorandos recibidos
AD.7 Oficios u otras comunicaciones recibidas
PP PLANIFICACIN PRELIMINAR
PP.1 Reporte de la planificacin preliminar, incluye matriz de
calificacin de riesgo preliminar inherente y de control
PP.2 Resultados resumidos de las entrevistas a los principales
funcionarios de la entidad
PE PLANIFICACIN ESPECFICA
PE.1 Informe de la planificacin especfica
PE.2 Matriz de evaluacin de riesgos de auditora,
identificacin de controles clave y determinacin del
enfoque de auditora.
PE.3 Informe resultante de la evaluacin de control interno
PE.4 Programas de trabajo especficos para la ejecucin de la
auditora
ET EJECUCIN DE TRABAJO
X Ingresos de Gestin
Y Gastos de Gestin
I INFORME
I.1 Informe Borrador
ELABORADO POR: FECHA:

X.O.A 06/05/2012
REVISADO POR: FECHA:

E.O. 06/05/2012
52
HOJA DE MARCAS UTILIZADAS

PERODO DE 01/01/2011 AL 31/12/2011
SMBOLO SIGNIFICADO
Tomado de y/o chequeado con
S Documentacin sustentatoria
^ Transaccin rastreada
Comprobado sumas
Saldo Auditado
Confirmado
N No autorizado
Inspeccin fsica

X.O.A 06/05/2012

E.O. 06/05/2012
53
AD.1
OFICIO 008-2012
1
Seccin: Auditoria
Asunto: Orden de Trabajo
Cuenca, 18 de abril de 2012
Seora
Presente.
En cumplimiento a los artculos 211 de la Constitucin de la Repblica del

Ecuador y 36 de la Ley Orgncia de la Contralora General del Estado, autorizo a
usted, en calidad de Jefe de Equipo, realice el examen especial a los Ingresos y
Gastos de Gestin del Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de la
ciudad de Cuenca, parroquia de Tarqui, provincia del Azuay, por el perodo
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2011.
Los objetivos en general son:
- Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales reglamentarias y

dems normas aplicables a las operaciones con relacin a las cuentas a
examinarse.
- Verificar que los docentes hayan cumplido con la carga horaria determinada
en el Reglamento General de Educacin.
El equipo de trabajo estar conformado por: Juan Mateo Lupercio Maldonado,

abogado y como supervisor a la Lcda. Elsa Ortiz, quien en forma peridica
informar sobre el avance.
El tiempo estimado para esta accin de control es de 45 das laborables que

incluye la elaboracin del borrador del informe y la conferencia final.
54
AD.1
Atentamente,
2
.
Lcda. Elsa Ortiz
SUPERVISORA
CC: Dr. Juan Mateo Lupercio Maldonado
Lcda. Elsa Ortiz
55
AD.2
OFICIO No. 001-DR2-2011 1
Seccin: Auditora
Asunto: Notificacin de inicio de examen
Cuenca, a 6 de mayo de 2012
Seor Ingeniero
Daniel Ignacio Cabrera Tapia
Rector del Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina
Cuenca-Azuay
De mi consideracin:
Notifico a usted, que se iniciar el examen especial a los Ingresos y Gastos de
Gestin, en el Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, por el perodo
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2011.
Los objetivos generales del examen son:

- Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias y
examinarse.
- Verificar que los docentes hayan cumplido con la carga horaria
determinada en el Reglamento General de Educacin.
Agradecer enviar respuesta, sealando nombres y apellidos completos, nmero

de cdula de ciudadana y copia, direccin domiciliaria, lugar de trabajo y nmero
de telfono, cargo y perodo de gestin, a nuestra oficina ubicada en Sala de
Sesiones del Colegio.
Atentamente,
Ing. Ximena Ortega A.

Jefe de Equipo
CC/. Vicerector, Colector, Honorable Consejo Directivo
56
PP.1
1-15

PERODO DE 2011-01-01 AL 2011-12-31
REPORTE DE PLANIFICACIN PRELIMINAR
PERIODO: DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2011
IDENTIFICACIN DE LA ENTIDAD
Nombre de la entidad: COLEGIO NACIONAL TCNICO INDUSTRIAL

FAUSTO MOLINA
Direccin: Ciudad de Cuenca, Parroquia de Tarqui.
Telfono: 07-2878143 / 07-2878583
Horario de Trabajo: Personal Administrativo y Docente 7H3015H30
Antecedentes: La Direccin Regional 2 de la Contralora General del
Estado efecto un Examen Especial a los Ingresos y
Gastos de Gestin del Colegio Nacional Tcnico
Industrial Fausto Molina fue por el perodo
comprendido entre el 1 de enero de 2006 al 30 de junio
de 2010.
MOTIVOS DEL EXAMEN
El Examen Especial al Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, se

realiza en cumplimiento a la orden de trabajo No 008-2012 de 18 de junio de
2012.
OBJETIVO DEL EXAMEN
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias y

examinarse.
57
PP.1
2-15
Verificar que los docentes hayan cumplido con la carga horaria determinada
en el Reglamento General de Educacin.
ALCANCE DEL EXAMEN
El examen especial realizado al Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto

Molina, cubre el perodo comprendido entre el 1 de enero de 2011 al 31 de
diciembre de 2011, a los componentes: Ingresos y Gastos de Gestin.
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU BASE LEGAL
Base legal.
El Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, mediante Acuerdo

Ministerial 02091 de 3 de noviembre de 1977, se autoriz el funcionamiento como
colegio diurno Sin Nombre de la parroquia de Tarqui, como establecimiento
particular. (Anexo 1)
Con Acuerdo Ministerial 16250 de 18 de diciembre de 1981 del artculo 2 literal c)

numeral 4 se cambia el nombre del colegio a Lcdo. Fausto Molina.
Con Resolucin Ministerial 001533 de 29 de julio de 1981 se autoriza el

funcionamiento del primer curso diversificado de bachillerato en Educacin
Industrial, Especializacin de Mecnica Industrial (Anexo 2).
Mediante acuerdo 0946 se autoriza la creacin del Segundo de Bachillerato

Tcnico Industrial, especializacin Mecanizado y Construcciones (Anexo 3).
Estructura orgnica
El Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de conformidad con el

artculo 28 del Reglamento General de la Ley Orgnica de Educacin, est
constituido por los siguientes niveles en su estructura orgnica:
58
PP.1
3-15
Nivel Ejecutivo: Consejo Directivo

Rectorado
Vicerrectorado
Inspeccin General
Nivel de Asesor: Junta General de Directivos y
Profesores
Junta Profesores de Curso
Junta de Profesores de rea
Nivel Auxiliar: Colectura
Secretaria
Servicios Generales
Nivel Operativo: Laboratorio de Computacin y Taller
de Mecnica Industrial
PRINCIPALES DISPOSICIONES LEGALES.
Ley Orgnica de Educacin Intercultural
Especficos:

59
PP.1
4-15
MISIN, VISIN Y OBJETIVOS INSTITUCIONALES
Misin
El Colegio Tcnico Industrial FAUSTO MOLINA, es una institucin que consolida

la formacin de Tcnicos competentes y creativos con sentido humanista y
conciencia social, con un espritu pluralista y participativo.
Potencializar las capacidades intelectivas, desarrollar actitudes, valores principios

para que nuestros estudiantes se comprometan con el desarrollo social y
econmico del pas.
Fortalecer el sistema productivo y la mejora de las condiciones de vida, dando

lugar a una cultura de trabajo sustentada en el conocimiento, la tecnologa que
permita el auto-emprendimiento productivo.
Visin
Ser una institucin educativa comunitaria descentralizada con poder para

responder a una formacin humana, cientfica, tecnolgica atendiendo la
diversidad de lenguas y culturas de las nacionalidades y pueblos indgenas del
pas y aplicar el modelo educativo intercultural bilinge en base a los principios de
universidad, equidad, calidad y requerimientos de las comunidades indgenas.
Objetivo general
Alcanzar una formacin integral del Educando a travs del desarrollo de

destrezas, competencias, valores y capacidades, conocimiento del ambiente,
mejoramiento de la infraestructura y equipamiento, para entregar a la sociedad
Bachilleres con la capacidad de emprender los retos del mundo contemporneo y
proyectarse a los avances del nuevo milenio.
60
PP.1
Objetivos especficos 5-15
Formar profesionales acorde a las exigencias del desarrollo del pas.

Aplicar los programas del Reforzamiento de la Educacin Tcnica que
propicien la integracin al sistema educativo.
Lograr el cultivo y la prctica de los valores inspirados en el bien comn
la democracia, la interculturalidad, la equidad de gnero y el respeto al
medio ambiente.
Fomentar la investigacin cientfica y tecnolgica.
PRINCIPALES ACTIVIDADES, OPERACIONES E INSTALACIONES
La formacin terica-prctica de estudiantes a travs del proceso de

enseanza-aprendizaje, en el bachillerato tcnico: especialidad mecanizado y
construcciones metlicas.
Participacin del colegio en los diferentes eventos deportivos organizados
tanto en el cantn como en la provincia.
Desarrollo de diversas actividades sociales y culturales
El Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de la parroquia del

Carmen de Tarqui se encuentra ubicada al Sur de la ciudad de Cuenca provincia
del Azuay a 14,5 Km de distancia, est conformada por 25 comunidades; telfono
07-2878143 / 07-2878583, correo electrnico: cfmrectorado@hotmail.com y
claudioefra@gmail.com
Para el desarrollo de sus actividades administrativas y educativas el Colegio

presta su servicio en un terreno de 16 995 m2 en donde se encuentran sus
bloques de aulas, canchas, bar, baos, laboratorio de computacin, talleres de

mecnica industrial y espacios verdes un edificio propio, en donde funcionan las
oficinas de rectora, secretara, colectura, inspectoria general, laboratorio de
computacin y talleres de mecnica industrial, adems funcionan las oficinas de
61
PP.1
6-15
rectora, colectura, secretariado e inspeccin general con un horario de atencin

de 7H00 a 15H30.
Desarrolla actividades administrativas y docentes, contando con los Bachilleratos

Tcnico en Mecnica Industrial, especializacin de: Mecanizado y Construcciones
Metlicas, funcionando en una sola jornada de trabajo.
RECURSOS FINANCIEROS
Ingresos
Durante el perodo analizado el plantel cont con los siguientes recursos financieros:
Aporte Fiscal Transferencias y Otros

Aos
Corriente Donaciones Ingresos
Total
PARTIDA 626 626 625
2011 375 158,74 0,00 2 000,00 377 158,74
Fuente: Devengado de la Ejecucin de Gastos.
Gastos:
En Bienes y Servicios de Bienes y Servicios
Ao Total
personal Consumo para la Inversin
Gastos
PARTIDA 51 53 71
2011 287 27 897,40 61 853,17 377
408,17 158,74
Funcionarios relacionados
Perodo
Nombres y Apellidos Cargo Cdula
Desde Hasta
Ing. Daniel Ignacio
Rector 0103080685 2010-10-01 * Continua
Cabrera Tapia
Dr. Edgar Ruperto
Vicerrector 0300557766 2009-09-03 * Continua
Andrade Escandn
Lic. Dolores Diaquelina Inspectora
0102207719 2009-09-03 * Continua
Tigre Pai Aux.
Ing. Claudio Efran
Colector 0101423713 1985-06-01 * Continua
Parra Cedillo
62
PP.1
7-15
Nombres y Apellidos Cargo Cdula Perodo

Sra. Laura Alexandra
Secretaria 0103186946 1995-10-01 * Continua
Valdivieso Alvear
Lic. Eladio Domingo Ex-Primer
0100086347 2010-08-24 * Continua
Orosco Granda Vocal
Lic. Mara Piedad Ex-Segundo
0101755510 2010-08-24 * Continua
Castillo Hurtado Vocal
Ing. Anbal Rodrigo Ex-Tercer
0101812113 2010-08-24 * Continua
Jimnez Vlez Vocal
Lic. Glendy Janneth Ex-Primer
0102587649 2010-09-23 * Continua
Alvarado Armijos Vocal
Dr. Edgar Ruperto Ex-Segundo 0300557766 2010-09-23 * Continua
Andrade Escandn Vocal
Sra. Teresa de Jess Ex-Tercer 0101590842 2010-09-23 * Continua
Bustillos Ronquillo Vocal
Sra. Teresa de Jess Ex-Primer 0101590842 2010-09-16 * Continua
Sr. Wilson Marcelo Ex-Segundo 0101798692 2010-09-16 * Continua
Figueroa Quezada Vocal
Sra. Martha Susana Ex-Tercer 0101148781 2010-09-16 * Continua
Clavijo Machado Vocal
GRADO DE CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA,

ADMINISTRATIVA Y DE OPERACIN.
El rea Financiera cuenta con un funcionario, el Colector, sus deberes se

encuentran definidas en el Reglamento General de la Ley Orgnica de Educacin.
Durante el periodo examinado, se gener un promedio mensual de 2

transacciones mensuales en ingresos, en tanto que en gastos fueron de 20
transacciones por mes, desde que se incluyeron a las escuelas.
A partir de enero de 2010 se maneja 16 establecimientos, ya que las escuelas y

jardines con el mismo nombre se unificaron en los presupuestos y en otros casos
se eliminaron ya que pertenecan a otra jurisdiccin, quedndose con el siguiente
listado:
29 de Julio
Alfonso Moreno Mora
Aurelio Ordoez Zamora
63
PP.1
8-15
Juan Contreras
Luis Cornejo Prez
Manuel Antonio Corral
Manuel Mara Polit
Mara Carabajo
Miguel Morocho
Monseor Lenidas Proao
San Miguel
Zoila Carmen Alvarado
Para la administracin de los recursos destinados a las escuelas se sujeta al

Acuerdo Ministerial 250 del Ministerio de Educacin, mediante el cual se expidi
el Instructivo para facilitar la ejecucin de los recursos entregados por el Gobierno
Nacional en sustitucin del aporte econmico voluntario que entregaban los
padres de familia.
El sistema de contabilidad utilizado hasta el 2006, emiti mensualmente la

siguiente informacin:
Diario General Integrado;

Balance de Comprobacin;
Mayor Auxiliar;
Estado de Situacin Financiera;
Estado de Resultados;
Estado de Ejecucin Presupuestaria;
Estado de Flujo del efectivo;
Estado de Ejecucin del Programa de Caja; y,
Cdulas Presupuestarias de Ingresos y Gastos
En el 2007, no se presenta contabilidad. A partir del 2008, la informacin que se

genera son los reportes del e-SIGEF y ESIPREN.
64
PP.1
9-15
La Proforma Presupuestaria se elabor por el Colector, para las partidas que se

asignan con techo presupuestario, estas proformas son ingresadas al E-SIGEF.
SISTEMAS DE INFORMACIN COMPUTARIZADO.
La entidad cuenta con 13 equipos de computacin, 9 impresoras, distribuidas de la

siguiente manera:
DEPARTAMENTO COMPUTADORAS IMPRESORAS

Rectorado 1 2
Secretara 1 2
Colectura 1 4
Laboratorio 11 1
Inspeccin General
TOTALES 13 9
Seguridades del sistema
Para el uso del Programa eSIGEF y eSIPREM las claves posee el Colector de
igual manera para el Banco Central del Ecuador
PUNTOS DE INTERS PARA LA REALIZACIN DEL EXAMEN ESPECIAL
Los principales puntos de inters que debern ser considerados en el transcurso del
examen son:
Examen de los ingresos de autogestin, por la falta de depsitos a las cuentas

del plantel.
Examinar el pago de cauciones.
Aportes del IESS de los meses de julio y septiembre de 2011.
Incremento de remuneraciones al personal docente y administrativo sin
documentos de respaldo.
65
PP.1
10-15
PLAN DE MUESTREO
Debido a la naturaleza del examen a la cantidad de operaciones tanto en Ingresos

como de gastos de gestin, se validar el cumplimiento de los controles mediante
la aplicacin de muestreos selectivos en consideracin de las operaciones ms
representativas.
Universo de la Muestra
Ingresos de Gestin.- Los ingresos en el perodo sujeto a examen fueron por

375 158,74 USD, relacionados con aportes fiscales.
Los ingresos de autogestin se desconocen,
relacionados con especies valoradas y arriendos del
bar.
Gastos de Gestin.- Durante el periodo analizado los gastos ascendieron a

377 158,74 USD.
Lmites de Precisin
Los componentes determinados corresponden a:
Ingresos:
Para el manejo de las operaciones financieras la entidad mantiene el control de

los recursos en las siguientes entidades financieras:
Banco Central del Ecuador cuenta corriente #03120157 en la que se reciben

las Transferencias.
Banco del Austro, rotativo de ingresos, cta. Cte. No. 2000288333
66
PP.1
11-15
Como resultado de la evaluacin al control interno, el nivel de riesgo se determina

alto para ingresos de autogestin por cuyo efecto se selecciona a este rubro al
100%.
Aos
Total
PARTIDA 626 626 625
2011 375 158,74 0,00 2 000,00 377 158,74
Gastos
En el perodo sujeto a revisin se realizaron 192 transacciones que representa un
promedio mensual de 16 Comprobantes de egreso.
Comprobantes
Ao Total Promedio Mensual
Desde Hasta
2011 1 192 192 16
Gastos se invirtieron en:

Ao Total
Gastos
PARTIDA 51 53 71
2011 287 27 897,40 61 853,17 377
408,17 158,74
Al 31 de diciembre de 2011, el Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto
Molina cuenta con el siguiente personal: 22 docentes desglosados de la siguiente
manera: 16 profesores paga directamente el Colegio, 5 son bajo contrato, el
Colegio Victoria del Portete cancela los haberes del Vicerrector, en el rea
administrativa existen 3 funcionarios administrativos conformado por: el Colector,
una Secretaria y un Auxiliar de Servicios.
En el perodo sujeto a examen se han elaborado 28 roles divididos de la siguiente

manera: 14 roles al personal docente incluido roles del dcimo tercer, cuarto
sueldo y bono del maestro, 14 a la persona administrativa incluido roles de
dcimo tercer y cuarto sueldo.
Como resultado de la evaluacin al control interno, se determina que el alcance
67
PP.1
12-15
de las muestras en consideracin a un nivel de confianza bajo, comprendera los

siguientes gastos:
UNIVERSO VALOR MUESTRA VALOR %
GASTO DE PERSONAL:
15 Roles
28 ROLES 287 408,17 relacionados con 5 62 877,12 7,95%
servidores
BIENES Y SERVICIOS PARA LA INVERSIN
61 853,17 10 Comprobantes 30 000,00 41,61%
TOTAL 349 261,34 92 877,12 26,59%
EVALUACIN Y CALIFICACIN DE LOS RIESGOS DE AUDITORA.
La determinacin y calificacin de los factores especficos de riesgo constan como

en la Matriz de Evaluacin y Calificacin de Riesgos de Auditora, como se
detalla a continuacin:

MATRIZ DE CALIFICACIN DE RIESGOS Y ENFOQUE DE LA AUDITORIA
COMPONENTE INGRESOS DE GESTIN
CONTROLES ENFOQUE DE AUDITORA
AFIRMACIONES RIESGOS
CLAVE DE CUMPLIMIENTO SUSTANTIVAS
RI: MODERADO Confirmar que los Comprobar que los ingresos

Veracidad RC: ALTO Cuenta rotativa ingresos provenientes de autogestin hayan sido
de Ingresos de autogestin se registrados en su totalidad.
Los valores disponibles Las transferencias hayan depositado en
y exigibles son de del Gobierno Central El sistema e- forma ntegra de Solicite los requerimientos
propiedad de la entidad constituyen el mayor SIGEF, se acuerdo a las de devolucin y las
y existen fsicamente. porcentaje de los maneja desde disposiciones resoluciones del SRI y
ingresos enero de 2008. generales verifique que se hayan
Contabilizado y institucionales. contabilizado.
Acumulado
Otros ingresos por Solicite a secretaria una
Las transacciones arrendamiento de bar certificacin de los
estn contabilizadas y y devoluciones de alumnos matriculados y
corresponden al IVA verifique con las especies
perodo contable. vendidas y los valores
El Rector y el depositados.
Clculo y Valuado Colector se hallan
Cada transaccin est caucionados. Solicite los contratos por
calculada arrendamiento de bar y
correctamente y Ingresos de verifique la recaudacin y
reflejada en su monto autogestin sin depsito de los mismos.
exacto. reglamentacin.
68
PP.1
13-15
COMPONENTE: GASTO REMUNERACIONES
ENFOQUE DE AUDITORA
CONTROLES
AFIRMACIONES RIESGOS DE
CLAVE SUSTANTIVAS
CUMPLIMIENTO
Veracidad RI: Moderado
RC: Bajo SPI Cuenta Verificar que los De una muestra de roles verificar la
Todos los gastos por rotativa de pagos derechos legalidad y propiedad de los pagos con los
remuneraciones y Los gastos en Personal son Banco Central cancelados al informes de asistencia
que constan en los los ms representativos en personal docente y
registros contables el Colegio e-SIGEF y administrativo se Verificar que el incremento de las
fueron necesarios eSIPREN sujete a las remuneraciones de docentes y
para las labores de la Rubro muy significativo, se disposiciones administrativos se sujete a las disposiciones
entidad elaboraron 28 roles. legales existentes legales.
Contabilizado y Solicite los horarios aprobados de docentes y

Acumulado RI: Moderado administrativos.
RC: Bajo
Registro completo de Verifique que la asignacin de horas a los
los gastos por profesores est de acuerdo con las
remuneraciones y Los roles son elaborados en disposiciones legales y reglamentarias; y, las
personal contratado. un una hoja de Excel horas asignadas como otras actividades, se
manejado por el Colector, encuentren justificadas con los respectivos
Calculado y quin realiza las informes.
Valuado modificaciones de los
Las remuneraciones beneficios por incrementos Solicite un reporte de los faltas injustificadas y
se cancelan de de sueldos. verifique si se fue descontado en los
conformidad con las respectivos roles
disposiciones legales
y reglamentarias
69
PP.1
14-15

COMPONENTE: GASTOS BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO PARA INVERSIN

Control de la
Veracidad RI: Bajo ejecucin Control Previo al Seleccione una muestra para revisin de
RC: Bajo presupuestaria compromiso y Pago gastos de inversin, respecto a la propiedad
Todos los gastos que de obligaciones. y legalidad.
constan en los registros El Colegio funciona como
contables fueron Unidad Ejecutora, de 16 Analizar la
necesarios para las escuelas. documentacin Verifique los auxiliares presupuestarios
labores de la entidad sustentatoria con
Rubro moderadamente respecto al
Contabilizado y significativo por las cumplimiento de los
Acumulado adquisiciones de material procedimientos
didctico, y mobiliario para previstos previo y
Registro completo de los las escuelas. posterior a la
gastos por compras de adquisicin, ingreso,
bienes y o servicios. RI: Moderado y pago al proveedor.
Correcta acumulacin de RC: Moderado
los movimientos de
gastos. Adquisiciones poco Verificacin del
significativas. registro de compras
Correcto corte de efectuadas
operaciones. Responsable de los bienes
son los Directores de las
Calculado y Valuado Escuelas. El Colegio no
dispone de Guardalmacn
Los activos fijos son
valuados al costo de Escaso movimiento de
adquisicin o compras
construccin.
70
PP.1
15-15
RECURSOS HUMANOS Y DISTRIBUCIN DE TIEMPO
Para la realizacin del examen se requiere de 60 das laborables con la

participacin de un supervisor, un jefe de equipo de acuerdo a la siguiente
distribucin.
TIEMPO
RESPONSABLE ACTIVIDADES
DAS
Planificacin, Supervisin de
ejecucin E.E. y revisin 14
Lcda. Elsa Ortiz borrador del Informe General
SUPERVISOR y participacin en la lectura
borrador de informe.
TOTAL 14
Planificacin Preliminar 5
Planificacin Especifica 9
Anlisis Componente 1 11
Ingresos de Gestin
Gastos de Gestin
Ximena Ortega Andrade
Convocatoria a lectura 5
JEFE DE EQUIPO
borrador informe, Acta a
lectura de borrador informe,
Lectura borrador informe
Elaboracin de oficio 4
resumen observaciones y
sntesis
TOTAL GENERAL 45
FECHA: 18 de Mayo de 2012
REALIZADO POR: REVISADO POR:

Ing. Ximena Ortega Arteaga Lcda. Elsa Ortiz
AUDITORA JEFE DE EQUIPO SUPERVISORA
71
OFICIO No. 002-DR2-2011 AD.3
1
Seccin: Auditoria
Asunto: Entrega de Planificacin
Cuenca, a 18 de mayo de 2012
Seora Licenciada
Elsa Ortiz
SUPERVISORA
Ciudad.-
De mi consideracin:
Adjunto el presente se designar encontrar el REPORTE DE PLANIFICACIN

ESPECIFICA DEL EXAMEN ESPECIAL A LOS INGRESOS Y GASTOS DE
GESTIN, a practicarse en el Colegio Colegio Nacional Tcnico Industrial
FAUSTO MOLINA, por el perodo comprendido entre 1 de Enero al 31 de
Diciembre de 2011; ubicado en la ciudad de Cuenca, Parroquia de Tarqui. As
mismo, debo sealar que se adiciona la informacin respecto a los siguientes
documentos.
Funcionarios Relacionados
Programa de auditora
Evaluacin del Sistema de Control Interno
Particular que hago conocer a su autoridad para que se emita la respectiva

aprobacin.
Atentamente
Ing. Ximena Ortega A.

Jefe de Equipo
72
PE.1
1-17
PLANIFICACIN ESPECFICA DEL EXAMEN ESPECIAL A LAS CUENTAS DE

INGRESOS Y GASTOS DE GESTIN DEL COLEGIO NACIONAL TCNICO
INDUSTRIAL FAUSTO MOLINA, POR EL PERODO COMPRENDIDO ENTRE
2011-01-01 AL 2011-12-31.
ANTECEDENTES
La ltima intervencin de la Direccin Regional 2 de la Contralora General del

Estado al Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina fue por el perodo
comprendido entre el 1 de enero de 2006 al 30 de junio de 2010, habindose
efectuado un Examen Especial.
MOTIVOS DEL EXAMEN

realiza en cumplimiento a la orden de trabajo No 008-2012 de 18 de junio de
2012.
OBJETIVO DEL EXAMEN

examinarse.
Verificar que los docentes hayan cumplido con la carga horaria

ALCANCE DEL EXAMEN

diciembre de 2011, a los componentes: Ingresos de Gestin y Gastos de Gestin.
73
PE.1
2-17
CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU BASE LEGAL
Base legal.
El Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, mediante acuerdo

ministerial 02091 de 3 de noviembre de 1977, se autoriz el funcionamiento como
particular.


funcionamiento del primer curso diversificado de bachillerato en educacin
industrial, especializacin de mecnica industrial.
Mediante acuerdo 0946 se autoriza la creacin del Segundo de Bachillerato

Tcnico Industrial, Especializacin Mecanizado y Construcciones
Estructura orgnica
El Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de conformidad con su

con el artculo 28 del Reglamento General de la Ley Orgnica de Educacin a,
est constituido por los siguientes niveles en su estructura orgnica:

Rectorado
Vicerrectorado
Inspeccin General
Profesores
74
PE.1
3-17

Secretaria
Servicios Generales
PRINCIPALES DISPOSICIONES LEGALES.
Especficos:

MISIN, VISIN Y OBJETIVOS INSTITUCIONALES
Misin
El Colegio Tcnico Industrial FAUSTO MOLINA, es una institucin que consolida

la formacin de Tcnicos competentes y creativos con sentido humanista y
conciencia social, con un espritu pluralista y participativo.
75
PE.1
4-17
Potencializar las capacidades intelectivas, desarrollar actitudes, valores principios

para que nuestros estudiantes se comprometan con el desarrollo social y
econmico del pas.
Fortalecer el sistema productivo y la mejora de las condiciones de vida, dando

lugar a una cultura de trabajo sustentada en el conocimiento, la tecnologa que
permita el auto-emprendimiento productivo.
Visin
Ser una institucin educativa comunitaria descentralizada con poder para

responder a una formacin humana, cientfica, tecnolgica atendiendo la
diversidad de lenguas y culturas de las nacionalidades y pueblos indgenas del
pas y aplicar el modelo educativo intercultural bilinge en base a los principios de
universidad, equidad, calidad y requerimientos de las comunidades indgenas.
Objetivo general
Alcanzar una formacin integral del Educando a travs del desarrollo de

destrezas, competencias, valores y capacidades, conocimiento del ambiente,
mejoramiento de la infraestructura y equipamiento, para entregar a la sociedad
Bachilleres con la capacidad de emprender los retos del mundo contemporneo y
proyectarse a los avances del nuevo milenio.
Objetivos especficos

medio ambiente.
76
PE.1
5-17
Fomentar la investigacin cientfica y tecnolgica.
PRINCIPALES ACTIVIDADES, OPERACIONES E INSTALACIONES
La formacin terica-prctica de estudiantes a travs del proceso de

enseanza-aprendizaje, en el bachillerato tcnico: especialidad mecanizado y
construcciones metlicas.
Participacin del colegio en los diferentes eventos deportivos organizados
tanto en el cantn como en la provincia.
Desarrollo de diversas actividades sociales y culturales
El Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de la parroquia del

Carmen de Tarqui se encuentra ubicada al Sur de la ciudad de Cuenca provincia
del Azuay a 14,5 Km de distancia, est conformada por 25 comunidades; telfono
07-2878143 / 07-2878583, correo electrnico: cfmrectorado@hotmail.com y
claudioefra@gmail.com
Para el desarrollo de sus actividades administrativas y educativas el Colegio

presta su servicio en un terreno de 16 995 m2 en donde se encuentran sus
bloques de aulas, canchas, bar, baos, laboratorio de computacin, talleres de
mecnica industrial y espacios verdes un edificio propio, adems cuenta con las
oficinas de rectora, secretara, colectura, inspectoria general, laboratorio de
computacin y talleres de mecnica industrial, adems funcionan las oficinas de
rectora, colectura, secretariado e inspeccin general con un horario de atencin
de 7H00 a 15H30.
Desarrolla actividades administrativas y docentes, contando con los Bachilleratos

Tcnico en Mecnica Industrial, especializacin de: Mecanizado y Construcciones
Metlicas, funcionando en una sola jornada de trabajo.
77
PE.1
6-17
Ingresos

Aos
Total
PARTIDA 626 626 625
2011 375 158,74 0,00 2 000,00 377 158,74
Gastos:
Ao Total
Gastos
PARTIDA 51 53 71
2011 287 27 897,40 61 853,17 377
408,17 158,74
Funcionarios relacionados
Perodo
Desde Hasta
Ing. Daniel Ignacio
Rector 0103080685 2010-10-01 * Continua
Cabrera Tapia
Dr. Edgar Ruperto
Andrade Escandn
0102207719 2009-09-03 * Continua
Tigre Pai Aux.
Ing. Claudio Efran
Parra Cedillo
Valdivieso Alvear
0100086347 2010-08-24 * Continua
Orosco Granda Vocal
0101755510 2010-08-24 * Continua
0101812113 2010-08-24 * Continua
Jimnez Vlez Vocal
0102587649 2010-09-23 * Continua
78
PE.1
7-17
Nombres y Apellidos Cargo Cdula Perodo

GRADO DE CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA,

ADMINISTRATIVA Y DE OPERACIN.
El rea Financiera cuenta con un funcionario, el Colector, sus deberes se

encuentran definidas en el Reglamento General de la Ley Orgnica de Educacin.
Durante el periodo examinado, se gener un promedio mensual de 2

transacciones mensuales en ingresos, en tanto que en gastos fueron de 20
transacciones por mes, desde que se incluyeron a las escuelas.
A partir de enero de 2010 se maneja 16 establecimientos, ya que las escuelas y

jardines con el mismo nombre se unificaron en los presupuestos y en otros casos
se eliminaron ya que pertenecan a otra jurisdiccin, quedndose con el siguiente
listado:
29 de Julio
Alfonso Moreno Mora
Aurelio Ordoez Zamora
Honorio Vega Larrea
Hortensia Moscoso
Jorge Valencia Peaherrera
Jos Salvador Snchez
Juan Contreras
Luis Cornejo Prez
Manuel Antonio Corral
San Miguel
Zoila Carmen Alvarado
79
PE.1
8-17
Para la administracin de los recursos destinados a las escuelas se sujeta al

Acuerdo Ministerial 250 del Ministerio de Educacin, mediante el cual se expidi
el Instructivo para facilitar la ejecucin de los recursos entregados por el Gobierno
Nacional en sustitucin del aporte econmico voluntario que entregaban los
padres de familia.
La informacin que se genera son los reportes del e-SIGEF y ESIPREN. La

Proforma Presupuestaria elabor el Colector, para las partidas que se asignan
con techo presupuestario, estas proformas son ingresadas al E-SIGEF.
SISTEMAS DE INFORMACIN COMPUTARIZADO.
La entidad cuenta con 13 equipos de computacin, 9 impresoras, distribuidas de la

siguiente manera:
DEPARTAMENTO COMPUTADORAS IMPRESORAS

Rectorado 1 2
Secretara 1 2
Colectura 1 4
Laboratorio 11 1
Inspeccin General
TOTALES 13 9
Seguridades del sistema
Para el uso del Programa eSIGEF y eSIPREM las claves posee el Colector de
igual manera para el Banco Central del Ecuador
PUNTOS DE INTERS PARA LA REALIZACIN DEL EXAMEN ESPECIAL
Los principales puntos de inters que debern ser considerados en el transcurso del
examen son:
80
PE.1
9-17
Examen de los ingresos de autogestin, por la falta de depsitos a las cuentas

del plantel.
Examinar el pago de cauciones.
Aportes del IESS de los meses de julio y septiembre de 2011.
Incremento de remuneraciones al personal docente y administrativo sin
documentos de respaldo.
PLAN DE MUESTREO
Debido a la naturaleza del examen a la cantidad de operaciones tanto en Ingresos

como de gastos de gestin, se validar el cumplimiento de los controles mediante
la aplicacin de muestreos selectivos en consideracin de las operaciones ms
representativas.
Universo de la Muestra
Ingresos de Gestin.- Los ingresos en el perodo sujeto a examen fueron por

375 158,74 USD, relacionados con aportes fiscales.
Los ingresos de autogestin como son las especies
valoradas y arriendos del bar, se desconocen por
cuanto el Colector los utilizaba para compras en
efectivo.
Gastos de Gestin.- Durante el periodo analizado los gastos ascendieron a

377 158,74 USD.
Lmites de Precisin
Los componentes determinados corresponden a:
81
Ingresos: PE.1
10-17
Para el manejo de las operaciones financieras la entidad mantiene el control de

los recursos en las siguientes entidades financieras:
Banco Central del Ecuador cuenta corriente #03120157 en la que se reciben

las Transferencias.
Banco del Austro, rotativo de ingresos, cta. Cte. No. 2000288333
Como resultado de la evaluacin al control interno, el nivel de riesgo se determina

alto para ingresos de autogestin por cuyo efecto se selecciona a este rubro al
100%.
Gastos
En el perodo sujeto a revisin se realizaron 192 transacciones que representa un

promedio mensual de 16 Comprobantes de egreso.
Ao Comprobantes Total Promedio Mensual

Desde Hasta
2011 1 192 192 16
Gastos se invirtieron en:

Gastos
Bienes y
Aos Bienes y Servicios de
En Personal Servicios para la Total Gastos
Consumo
Inversin
PARTIDA 51 53 71
2011 287 408,17 27 897,40 61 853,17 377 158,74
Al 31 de diciembre de 2011, el Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto

Molina cuenta con el siguiente personal: 22 docentes desglosados de la siguiente
manera: 16 profesores paga directamente el Colegio, 5 son bajo contrato, el
Colegio Victoria del Portete cancela los haberes del Vicerrector, en el rea
82
PE.1
11-17
administrativa existen 3 funcionarios administrativos conformado por: el Colector,
una Secretaria y un Auxiliar de Servicios.
En el perodo sujeto a examen se han elaborado 28 roles divididos de la siguiente

manera: 14 roles al personal docente incluido roles del dcimo tercer, cuarto
sueldo y bono del maestro, 14 a la persona administrativa incluido roles de
dcimo tercer y cuarto sueldo.
Como resultado de la evaluacin al control interno, se determina que el alcance

de las muestras en consideracin a un nivel de confianza bajo, comprendera los
siguientes gastos:
UNIVERSO VALOR MUESTRA VALOR %
GASTO DE PERSONAL:
15 Roles
28 ROLES 287 408,17 relacionados con 5 62 877,12 7,95%
servidores
BIENES Y SERVICIOS PARA LA INVERSIN
61 853,17 10 Comprobantes 30 000,00 41,61%
TOTAL 349 261,34 92 877,12 26,59%
EVALUACIN Y CALIFICACIN DE LOS RIESGOS DE AUDITORA.
La determinacin y calificacin de los factores especficos de riesgo en la Matriz

de Evaluacin y Calificacin de Riesgos de Auditora, como se indica a
continuacin:
83
PE.1
12-17

ENFOQUE DE AUDITORA
AFIRMACIONES RIESGOS CONTROLES CLAVE
DE CUMPLIMIENTO SUSTANTIVAS
RI: MODERADO Confirmar que los Comprobar que los ingresos de

Veracidad RC: ALTO Cuenta rotativa de ingresos provenientes autogestin hayan sido
Ingresos de autogestin se registrados en su totalidad.
Los valores Las transferencias del hayan depositado en
disponibles y exigibles Gobierno Central El sistema e-SIGEF, se forma ntegra de Solicite los requerimientos de
son de propiedad de la constituyen el mayor maneja desde enero de acuerdo a las devolucin y las resoluciones
entidad y existen porcentaje de los 2008. disposiciones del SRI y verifique que se hayan
fsicamente. ingresos institucionales. generales contabilizado.
Contabilizado y Otros ingresos por Solicite a secretaria una

Acumulado arrendamiento de bar y certificacin de los alumnos
devoluciones de IVA matriculados y verifique con las
Las transacciones especies vendidas y los valores
estn contabilizadas y El Rector y el Colector depositados.
corresponden al se hallan caucionados.
perodo contable. Solicite los contratos por
Ingresos de autogestin arrendamiento de bar y verifique
Clculo y Valuado sin reglamentacin. la recaudacin y depsito de los
Cada transaccin est mismos.
calculada
correctamente y
reflejada en su monto
exacto.
84
PE.1
COLEGIO NACIONAL TCNICO INDUSTRIAL FAUSTO MOLINA 13-17

RC: Bajo SPI Cuenta rotativa Verificar que los derechos De una muestra de roles verificar la
Todos los gastos por de pagos Banco cancelados al personal docente legalidad y propiedad de los pagos
remuneraciones y Los gastos en Central y administrativo se sujete a las con los informes de asistencia
que constan en los Personal son los ms disposiciones legales existentes
registros contables representativos en el e-SIGEF y Verificar que el incremento de las
fueron necesarios Colegio eSIPREN remuneraciones de docentes y
para las labores de la administrativos se sujete a las
entidad Rubro muy disposiciones legales.
significativo, se
Contabilizado y elaboraron 28 roles. Solicite los horarios aprobados de
Acumulado docentes y administrativos.
Registro completo de RI: Moderado Verifique que la asignacin de horas

los gastos por RC: Bajo a los profesores est de acuerdo con
remuneraciones y las disposiciones legales y
personal contratado. reglamentarias; y, las horas
Los roles son asignadas como otras actividades,
Calculado y elaborados en un una se encuentren justificadas con los
Valuado hoja de Excel respectivos informes.
Las remuneraciones manejado por el
se cancelan de Colector, quin realiza Solicite un reporte de los faltas
conformidad con las las modificaciones de injustificadas y verifique si se fue
disposiciones legales los beneficios por descontado en los respectivos roles
y reglamentarias incrementos de
sueldos.
85
COLEGIO NACIONAL TCNICO INDUSTRIAL FAUSTO MOLINA PE.1
MATRIZ DE CALIFICACIN DE RIESGOS Y ENFOQUE DE LA AUDITORIA 14-17

Control de la
Veracidad RI: Bajo ejecucin Control Previo al Seleccione una
RC: Bajo presupuestaria compromiso y Pago de muestra para
Todos los gastos que constan en obligaciones. revisin de
los registros contables fueron El Colegio funciona como Unidad gastos de
necesarios para las labores de la Ejecutora, de 16 escuelas. Analizar la documentacin inversin,
entidad sustentatoria con respecto respecto a la
Rubro moderadamente al cumplimiento de los propiedad y
Contabilizado y Acumulado significativo por las adquisiciones procedimientos previstos legalidad.
de material didctico, y mobiliario previo y posterior a la
Registro completo de los gastos para las escuelas. adquisicin, ingreso, y
por compras de bienes y o pago al proveedor. Verifique los
servicios. RI: Moderado auxiliares
Correcta acumulacin de los RC: Moderado presupuestarios
movimientos de gastos. Verificacin del registro de
Adquisiciones poco significativas. compras efectuadas
Correcto corte de operaciones.
Responsable de los bienes son
Calculado y Valuado los Directores de las Escuelas. El
Colegio no dispone de
Los activos fijos son valuados al Guardalmacn
costo de adquisicin o
construccin. Escaso movimiento de compras
86
PE.1
15-17
PROGRAMA DE TRABAJO
Examen Especial a los ingresos y gastos de gestin
ENTIDAD: Colegio Nacional Tcnico ALCANCE: 2011-01-01 al 2011-12-31
Industrial Fausto Molina
PROVINCIA: Azuay AUDITOR: Ing. Ximena Ortega
CIUDAD: Tarqui FECHA: 18 de Mayo de 2012
COMPONENTE: Ingresos de Gestin
Objetivos:
- Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y ms normas aplicables a las
operaciones administrativas y financieras relativas a los ingresos.
- Verificar que todos los ingresos estn registrados.
- Verificar que los ingresos hayan sido debidamente determinados, recaudados y depositados.
No. Realizado
DESCRIPCIN Tiempo Fecha Ref. P/T
por
PROCEDIMIENTOS
1 En cuanto a los ingresos por devolucin de IVA
aplique los siguientes procedimientos:
Solicite los requerimientos de devolucin
X1
y las resoluciones del SRI 2 X.O.A 2012-05-19
Verifique que las devoluciones del IVA se

encuentren debidamente contabilizadas.
2 Solicite a secretara una certificacin de los
alumnos matriculados, por exmenes y por X2
desglose de documentos y verifique con las
1 X.O.A 2012-05-19
especies vendidas y los valores depositados.
3 Solicite los contratos por arrendamiento del bar y
verifique:
Cumplimiento de las clusulas de
contrato en especial la fecha y forma de
pago del canon arrendatario.
Depsito oportuno de los valores

recaudados por este concepto en la X3
cuenta respectiva de ingresos del Plantel 3 X.O.A 2012-05-19
y determine que su utilizacin sea
exclusiva en mantenimiento del local
plantel.
Solicite a las arrendatarias, certificacin

de los valores cancelados por la
ocupacin del bar.
4 Solicite al Colector un detalle de todos los

ingresos que ha recaudado por autogestin a
fin de confrontar con los depsitos en la cuenta X4
rotativa de ingresos. En caso de diferencias
2 X.O.A 2012-05-19
comunique de acuerdo con el Art. 90 de la
LOCGE.
5 Formule la Hoja de Hallazgos en caso de ser
necesario.
3
TOTAL DAS 11
87
PE.1
16-17
PROGRAMA DE TRABAJO

COMPONENTE: Gastos de Gestin
Objetivos:
- Verificar que los gastos sean razonables y las transacciones efectivamente realizadas.
- Comprobar que los gastos tengan el soporte y sustento legal adecuado.
- Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y ms normas aplicables
a las operaciones administrativas y financieras relativas a gastos de gestin.
No. Realizado
por
PROCEDIMIENTOS
Considere tres roles de pago a 2 servidores
administrativos y 3 docentes y verifique:
Verificar que los clculos y componentes

de la remuneracin estn de acuerdo a las
disposiciones legales.
Verificar que los valores cancelados a los
docentes estn de acuerdo a las
categoras establecidas en los respectivos
nombramientos.
Verificar que los fondos de terceros
cancelados fueron objeto de descuento en
los roles de pago.
1 Verifique que los incrementos de sueldos 4 X.O.A 20/05/2012 Y1
de los docentes y administrativos por
cambio de categora y retroactivos
realizados durante el perodo sujeto a
examen se fundamenten en las
disposiciones legales existentes.
Confirme con el IESS, lo relativo a los
fondos de reserva y aportes no
cancelados, que son materia de denuncia
por parte del Rector.
Compruebe que se halle debidamente
sustentada y justificada la falta de los
docentes o personal administrativo a su
lugar de trabajo.
2 Considere una muestra de 10 gastos de
inversin:
Verificar su registro contable y
presupuestario. 3 X.O.A 20/05/2012 Y2
Verificar que cuenten con la
documentacin sustentatoria, de pedido y
justificativos de consumo o uso.
3 Formule la Hoja de Hallazgos en caso de ser
necesario, comunique los resultados e informe 4
respectivo
TOTAL DAS 11
88
PE.1
17-17
RECURSOS HUMANOS Y DISTRIBUCIN DE TIEMPO
Para la realizacin del examen se requiere de 60 das laborables con la

participacin de un supervisor, un jefe de equipo de acuerdo a la siguiente
distribucin.
RESPONSABLE ACTIVIDADES TIEMPO

DAS
Planificacin, Supervisin
de ejecucin E.E. y 14
revisin borrador del
Lcda. Elsa Ortiz
Informe General y
SUPERVISOR
participacin en la lectura
borrador de informe.
TOTAL 14
Planificacin Preliminar 5
Planificacin Especifica 9
Ingresos de Gestin
Gastos de Gestin
Convocatoria a lectura 5
Ximena Ortega Andrade
borrador informe, Acta a
JEFE DE EQUIPO
lectura de borrador
informe, Lectura borrador
informe
Elaboracin de oficio 4
resumen observaciones y
sntesis
TOTAL GENERAL 45
FECHA: 18 de Mayo de 2012
REALIZADO POR: REVISADO POR:

Ing. Ximena Ortega Arteaga Lcda. Elsa Ortiz
AUDITORA JEFE DE EQUIPO SUPERVISORA
89
PE.2
1-3
ENFOQUE DE AUDITORA
RI: MODERADO Confirmar que los Comprobar que los ingresos de

Veracidad RC: ALTO Cuenta rotativa de ingresos provenientes de autogestin hayan sido
Ingresos autogestin se hayan registrados en su totalidad.
Los valores Las transferencias depositado en forma
disponibles y exigibles del Gobierno Central El sistema e-SIGEF, ntegra de acuerdo a las Solicite los requerimientos de
son de propiedad de la constituyen el mayor se maneja desde disposiciones generales devolucin y las resoluciones
entidad y existen porcentaje de los enero de 2008. del SRI y verifique que se hayan
fsicamente. ingresos contabilizado.
institucionales.
Contabilizado y Solicite a secretaria una
Acumulado Otros ingresos por certificacin de los alumnos
arrendamiento de matriculados y verifique con las
Las transacciones bar y devoluciones especies vendidas y los valores
estn contabilizadas y de IVA depositados.
corresponden al
perodo contable. El Rector y el Solicite los contratos por
Colector se hallan arrendamiento de bar y verifique
Clculo y Valuado caucionados. la recaudacin y depsito de los
Cada transaccin est mismos.
calculada Ingresos de
correctamente y autogestin sin
reflejada en su monto reglamentacin.
exacto.
90
PE.2
2-3


RC: Bajo SPI Cuenta rotativa Verificar que los De una muestra de roles verificar la legalidad y
Todos los gastos por de pagos Banco derechos propiedad de los pagos con los informes de
remuneraciones y que Los gastos en Central cancelados al asistencia
constan en los Personal son los personal docente y
registros contables ms e-SIGEF y administrativo se Verificar que el incremento de las
fueron necesarios representativos en eSIPREN sujete a las remuneraciones de docentes y administrativos se
para las labores de la el Colegio disposiciones sujete a las disposiciones legales.
entidad legales existentes
Rubro muy Solicite los horarios aprobados de docentes y
Contabilizado y significativo, se administrativos.
Acumulado elaboraron 28
roles. Verifique que la asignacin de horas a los
Registro completo de profesores est de acuerdo con las disposiciones
los gastos por legales y reglamentarias; y, las horas asignadas
remuneraciones y RI: Moderado como otras actividades, se encuentren justificadas
personal contratado. RC: Bajo con los respectivos informes.
Calculado y Valuado Solicite un reporte de los faltas injustificadas y

Las remuneraciones Los roles son verifique si se fue descontado en los respectivos
se cancelan de elaborados en un roles
conformidad con las una hoja de Excel
disposiciones legales manejado por el
y reglamentarias Colector, quin
realiza las
modificaciones de
los beneficios por
incrementos de
sueldos.
91
PE.2
3-3
COLEGIO NACIONAL TCNICO INDUSTRIAL FAUSTO MOLINA 7
ENFOQUE DE AUDITORA
Control de la ejecucin
Veracidad RI: Bajo presupuestaria Control Previo al Seleccione una muestra para
RC: Bajo compromiso y Pago de revisin de gastos de inversin,
Todos los gastos que obligaciones. respecto a la propiedad y
constan en los registros El Colegio funciona como legalidad.
contables fueron Unidad Ejecutora, de 16 Analizar la documentacin
necesarios para las escuelas. sustentatoria con respecto
labores de la entidad al cumplimiento de los Verifique los auxiliares
Rubro moderadamente procedimientos previstos presupuestarios
Contabilizado y significativo por las previo y posterior a la
Acumulado adquisiciones de material adquisicin, ingreso, y
didctico, y mobiliario para las pago al proveedor.
Registro completo de los escuelas.
gastos por compras de
bienes y o servicios. RI: Moderado Verificacin del registro de
Correcta acumulacin RC: Moderado compras efectuadas
de los movimientos de
gastos. Adquisiciones poco
significativas.
Correcto corte de
operaciones. Responsable de los bienes son
los Directores de las Escuelas.
Calculado y Valuado El Colegio no dispone de
Guardalmacn
Los activos fijos son
valuados al costo de Escaso movimiento de
adquisicin o compras
construccin.
92
PE.3
1-11
PONDERACIN DEL CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL CONTROL

INTERNO
TIPO DE ACTIVIDAD: COLEGIO NACIONAL TCNICO INDUSTRIAL
FAUSTO MOLINA
PERODO DE ANLISIS: Del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2011
COMPONENTE: INGRESOS DE GESTIN
FUNCIONARIO: ING. CLAUDIO PARRA
CARGO: COLECTOR
CALIFICACIN
PREGUNTAS SOBRE FACTORES DEL RIESGO SI EP NO %
TOTAL
Propsito: Recopilar informacin con
relacin al riesgo inherente y de control
Ambiente de Control: Factores 4 40
Existe una persona designada para el 0
control de los ingresos de autogestin?
Se elabora presupuestos de 0
inversiones?
Los ingresos de los bienes son 2
contabilizados inmediatamente por la
guardalmacn?
Existe siempre el registro de los 2
ingresos en la contabilidad?
Existen formularios de control interno 0
para los ingresos?
10
Valoracin del riesgo: Factores 6 100
Se han realizado cambios en el proceso 2
del registro de los ingresos?
Se realizan conciliaciones bancarias? 2
Los valores recaudados en ingresos, 2
son solo en efectivo?
6
Actividades de control: Factores 14 100
Los registros de contabilidad son 2
adecuados y se llevan al da?
Se depositan a diario los valores en el 2
Banco?
Verifica la Contadora que por todo 2
ingreso se haya emitido mediante
comprobante de venta o factura?
La transferencia de fondos se la realiza 2
mediante una autorizacin?
Se utiliza algn formulario especial para 2
las transferencias?
Se emiten comprobantes de venta 2
autorizados por los ingresos de
autogestin?
Se realizan las transferencias de fondos 2
93
PE.3
2-11
en menos de 48 horas al Banco Central?
14
Informacin y Comunicacin: Factores 2 25
Est el personal enterado sobre las 0
polticas en el manejo de dinero e ingreso
y custodia de valores?
Se lleva un registro de los ingresos por 0
autogestin?
Los registros contienen el suficiente 2
detalle que permita en cualquier
momento su completa identificacin?
Se cuentan con herramientas para 0
producir informacin financiera oportuna?
8
Vigilancia o Monitoreo: Factores 4 66,7
El contador concilia mensualmente los 2
registros de las cuentas auxiliares
con las del mayor general?
Se realizan transferencias entre cuentas 2
por sobrantes de fondos?
TOTAL PONDERADO 44 30 68,18

EXAMEN ESPECIAL
PERODO DE 2011-01-01 AL 2011-12-31
MATRIZ DE EVALUACIN
COMPONENTE: INGRESOS DE GESTIN
VALORACIN
NIVEL CONFIANZA = 68,18 % MODERADO
PONDERACIN TOTAL= 44
CALIFICACIN TOTAL= 30
NC= (CT/PT)*100
NC= (30*100)/44
NC= 68.18% ACEPTABLE
NIVEL DE CONFIANZA= 68,18%
94
PE.3
3-11
PONDERACIN CALIFICACIN % NIVEL DE

COMPONENTES TOTAL TOTAL CONFIANZA
Ambiente de control 10 4 40,00%
Valoracin del Riesgo 6 6 100,00%
Actividades de Control 14 14 100,00%
Informacin y
Comunicacin 8 2 25,00%
Vigilancia 6 4 66,67%
SUMAS 44 30 68,18%
CALIFICACIN DE LOS COMPONENTES DE CONTROL

CALIFICACIN
COMPONENTES % N C.
CONFIABLE ACEPTABLE NO CONFIABLE
Ambiente de control 40,00% X
Valoracin del Riesgo 100,00% X X
Actividades de Control 100,00% X
Informacin y Comunicacin 25,00% X

Vigilancia 66,67% X
NIVELES DE CONFIANZA COMPONENTE

INGRESOS.
120,00%
100,00%
80,00%
60,00%
% N C.
40,00%
20,00%
0,00%
Ambiente de Valoracin del Actividades de Informacin y Vigilancia
control Riesgo Control Comunicacin
RIESGO DE CONTROL= 31,82% MODERADO
EVALUACIN DEL RIESGO

Para la calificacin de valoracin de riesgo, segn el criterio de auditora se
asigna una ponderacin de 1 mnima a 10 mxima referente a su cumplimiento,
95
PE.3
4-11
se debe considerar que mientras ms alto sea el riesgo existe menor confianza; a
continuacin se presenta la matriz de riesgo.
DETERMINACIN DE NIVELES DE RIESGO
PONDERACIN TOTAL= 100%

RIESGO= (100-68,18)=31,82% MODERADO
DETERMINACIN DE LOS NIVELES
NC= 68,18%
NIVEL DE BAJO MODERADO ALTO

CONFIANZA (NC) 15%-50% 51%-75% 76%-95%
NIVEL DE 85%-50% 49%-25% 24%-5%
RIESGO(NR) ALTO MODERADO BAJO
NR=31,82%
Para determinar el nivel de confianza ubicamos el 68,18% que se obtuvo como,

encontrndose entre el 51%-75% MODERADO, de igual forma el nivel de riesgo
31,82% encontrndose entre el 49%-25%, demostrndose que el control interno
de la Institucin tiene un riesgo moderado al igual que la confianza, lo que indica
que los utilizacin de los recursos pblico se encuentran en trmino medio.
96
PE.3
5-11
PONDERACIN DEL CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL CONTROL
INTERNO
TIPO DE COLEGIO NACIONAL TCNICO INDUSTRIAL FAUSTO
ACTIVIDAD: MOLINA
PERODO DE Del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2011
ANLISIS:
COMPONENTE: GASTOS DE GESTIN
FUNCIONARIO: ING. CLAUDIO PARRA
CARGO: COLECTOR
PREGUNTAS SOBRE FACTORES CALIFICACIN
SI EP NO
TOTAL %
DEL RIESGO
Propsito: Recopilar informacin con
relacin al riesgo inherente y de control
Ambiente de Control: Factores 6 75
Conoce normas y procedimientos para 2
elaborar la Planificacin anual de los
gastos?
Se elabora presupuestos de gastos? 2
El colegio cuenta con un reglamento 0
sobre el uso, mantenimiento y
responsables del gasto?
Se revisa la disponibilidad 2
presupuestaria antes de ejecutar un
gasto?
8
Valoracin del riesgo: Factores 4 66,7
Existen formularios de control interno 2 0
para las compras?
Las compras son autorizadas por la 2
mxima autoridad para el pago?
Antes de realizar un pago se revisa
que cuente con todos los documentos
de soporte?
6
Actividades de control: Factores 6 75
Los registros de contabilidad son 2
adecuados y se llevan al da?
Constata el Colegio que la compra es 2
la adecuada y que el servicio
comprometido es realizado?
La transferencia de fondos se la 2
realiza mediante una autorizacin?
Es conocida la clave para 0
transferencia de fondos por otras
personas diferentes a la responsable
del manejo?
8
97
PE.3
6-11
Informacin y Comunicacin: 6 75
Factores
Est el personal enterado sobre las 2
polticas existentes para el manejo de
las adquisiciones?
Es conocido por el personal de 2
Administracin los montos permitidos
para la adquisicin de bienes?
Los registros contienen el suficiente 2
detalle que permita en cualquier
momento su completa identificacin?
Se cuentan con herramientas para 0
producir informacin financiera
oportuna?
8
Vigilancia o Monitoreo: Factores 6 75

El contador concilia mensualmente los 2
registros de las cuentas auxiliares
con las del mayor general?
Una vez realizada las transferencias 2
se verifican los pagos con los
proveedores y se investigan los motivos
en caso de existir diferencia?
Se encuentran los ttulos de los 2
bienes, en custodia de un funcionario
responsable?
Se realizan transferencias entre 0
cuentas por sobrantes de fondos?
8
TOTAL PONDERADO 38 28 73,68

EXAMEN ESPECIAL
PERODO DE 2011-01-01 AL 2011-12-31
MATRIZ DE EVALUACIN
COMPONENTE: GASTOS DE GESTIN
VALORACIN
NIVEL CONFIANZA = 73,68 % MODERADO
PONDERACIN TOTAL= 38
CALIFICACIN TOTAL= 28
NC= (CT/PT)*100
NC= (28*100)/44
NC= 73,68%
98
PE.3
7-11
PONDERACIN CALIFICACIN % NIVEL DE

COMPONENTES TOTAL TOTAL CONFIANZA
Ambiente de control 8 6 75,00%
Valoracin del Riesgo 6 4 66,67%
Actividades de Control 8 6 75,00%
Informacin y
Comunicacin 8 6 75,00%
Vigilancia 8 6 75,00%
SUMAS 38 28 73,68%
CALIFICACIN DE LOS COMPONENTES DE CONTROL

CALIFICACIN
COMPONENTES % N C.
CONFIABLE ACEPTABLE NO CONFIABLE
Ambiente de control 75,00% X
Valoracin del Riesgo 66,67% X
Actividades de Control 75,00% X
Informacin y Comunicacin 75,00% X
Vigilancia 75,00% X
NIVELES DE CONFIANZA COMPONENTE GASTOS

DE GESTION.
76,00%
74,00%
72,00%
70,00%
68,00% % N C.
66,00%
64,00%
62,00%
Ambiente de Valoracin del Actividades de Informacin y Vigilancia
control Riesgo Control Comunicacin
RIESGO DE CONTROL= 31,82% MODERADO
99
EVALUACIN DEL RIESGO PE.3
8-11
Para la calificacin de valoracin de riesgo, segn el criterio de auditora se

asigna una ponderacin de 1 mnima a 10 mxima referente a su cumplimiento,
se debe considerar que mientras ms alto sea el riesgo existe menor confianza; a
continuacin se presenta la matriz de riesgo.
DETERMINACIN DE NIVELES DE RIESGO
PONDERACIN TOTAL= 100%

RIESGO= (100-73,68)=26,32% MODERADO
DETERMINACIN DE LOS NIVELES
NC= 73,68%
NIVEL DE BAJO MODERADO ALTO

CONFIANZA (NC) 15%-50% 51%-75% 76%-95%
NIVEL DE 85%-50% 49%-25% 24%-5%
RIESGO(NR) ALTO MODERADO BAJO
NR=26,32%
Para determinar el nivel de confianza ubicamos el 73,68% que se obtuvo como,
encontrndose entre el 51%-75% MODERADO, de igual forma el nivel de riesgo
26,32% encontrndose entre el 49%-25%, demostrndose que el control interno
de la Institucin tiene un riesgo moderado al igual que la confianza, lo que indica
que los utilizacin de los recursos pblico se encuentran en trmino medio.
100
PE.3
9-11
CARTA DE CONTROL INTERNO
INFORME DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO
Reglamento interno sin aprobarse
Para el ao lectivo 2011, en que existi renovacin de autoridades del plantel, se

inici la formulacin de un reglamento interno, pero no se encuentra concluido,
consecuentemente el plantel no cuenta con esta normativa que identifique con
claridad los niveles existentes, adems de las funciones que debe cumplir cada
servidor para un mejor desempeo en sus actividades.
Por lo sealado, el Consejo Directivo, no prest la debida atencin a la

formulacin de la reglamentacin interna, incumpliendo el Art. 107, literales c) y p)
del Reglamento General de la Ley de Educacin, que se refiere a la elaboracin y
aprobacin del Reglamento Interno; as como la NCI 14001 Determinacin de
responsabilidades y organizacin, que indica:
Corresponde a cada entidad pblica organizarse internamente de acuerdo

con sus fines, las disposiciones legales y administrativas existentes y los
principios generales de organizacin, todo lo cual constar en el reglamento
orgnico de funciones y en el organigrama estructural correspondiente.
Por lo expuesto, las actividades desarrolladas se han ejecutado a criterio de los

servidores, situacin que ha generado no se administre apropiadamente los
recursos de la entidad, particularmente los relacionados con ingresos de
autogestin.
Conclusin
La entidad no cuenta con un Reglamento Interno, para una mejor gestin de sus
actividades.
101
PE.3
10-11
Recomendacin
Al Consejo Directivo:
1. Concluir la formulacin de su reglamento interno, lo aprobar y remitir a la

Direccin Provincial de Educacin para su aprobacin y puesta en vigencia.
Planes operativos anuales garantizan el cumplimiento de metas y objetivos
Para el ao lectivo 2011, los directivos de la entidad planificaron sus actividades y

proyectos en funcin de las propuestas contenidas en el Plan de Transformacin
Institucional, formulndose los respectivos planes operativos anuales para las
diferentes reas de gestin, pero que no fueron considerados en la programacin
presupuestaria de la entidad. Estos documentos fueron enviados para la
aprobacin de la Direccin Provincial de Educacin, sin embargo, no existi
respuesta alguna.
Por parte del Rector del Plantel, se ha solicitado por varias ocasiones al Director
Provincial de Educacin, la aprobacin del referido documento, pero no se ha
obtenida respuesta escrita, que demuestre el estado en que se encuentra este
trmite.
De esta manera, no se ha realizado evaluaciones al cumplimiento de los POAS y

consecuentemente del Plan de Transformacin Institucional del Colegio.
Conclusin
El plantel cont con un Plan de Transformacin Institucional que incluy los

respectivos POAs, sin embargo no fue aprobado, ejecutado y evaluado.
102
PE.3
11-11
Recomendacin
Al Rector:
2. Insistir ante la Direccin Provincial de Educacin, la aprobacin de los planes

institucionales as como de los POAs respectivos. Como actividades de control
y monitoreo, realizar la evaluacin peridica de los POAs, a fin de medir el
cumplimiento de las metas y objetivos propuestos.
103
PE.4
1-2
PROGRAMA DE TRABAJO
Objetivos:
- Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y ms
normas aplicables a las operaciones administrativas y financieras relativas a los
ingresos.
- Verificar que todos los ingresos estn registrados.
- Verificar que los ingresos hayan sido debidamente determinados, recaudados y
depositados.
No. Realizado
por
PROCEDIMIENTOS
1 En cuanto a los ingresos por devolucin de

IVA aplique los siguientes procedimientos:
Solicite los requerimientos de
X1
devolucin y las resoluciones del SRI 2 X.O.A 2012-05-19
1-8
Verifique que las devoluciones del IVA
se encuentren debidamente
contabilizadas.
2 Solicite a secretara una certificacin de los

alumnos matriculados, por exmenes y por X2
1 X.O.A 2012-05-19
desglose de documentos y verifique con las 1-9
especies vendidas y los valores
depositados.
3 Solicite los contratos por arrendamiento del

bar y verifique:
Cumplimiento de las clusulas de
contrato en especial la fecha y forma
de pago del canon arrendatario.
Depsito oportuno de los valores

recaudados por este concepto en la X3
3 X.O.A 2012-05-19
cuenta respectiva de ingresos del 1-10
Plantel y determine que su utilizacin
sea exclusiva en mantenimiento del
local plantel.
Solicite a las arrendatarias,

certificacin de los valores
cancelados por la ocupacin del bar.
104
PE.4
2-2
4 Solicite al Colector un detalle de todos los

ingresos que ha recaudado por autogestin
X4
a fin de confrontar con los depsitos en la 2 X.O.A 2012-05-19
cuenta rotativa de ingresos. En caso de 1-1
diferencias comunique de acuerdo con el
Art. 90 de la LOCGE.
5 Formule la Hoja de Hallazgos en caso de 3

ser necesario.
TOTAL DAS 11

X.O.A 06/05/2012
E.O. 06/05/2012
105
X.1
1-8
OFICIO N 009-DR2UA-EE-CFM
Seccin: Auditoria
Asunto: Solicitud de informacin.
Tarqui, 19 de mayo de 2011.
Ing.
Claudio Efran Parra Cedillo
Colector
Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina
Tarqui, Azuay.
De mi consideracin:
De conformidad con lo dispuesto en los artculos 76 de la Ley Orgnica de la Contralora

General del Estado y para fines del examen especial a los Ingreso de Gestin, Gastos de
Gestin, por el perodo comprendido entre el 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de
2011; solicito a usted los requerimientos realizados para la devolucin del IVA y las
resoluciones emitidas por el servicio de rentas internas.
Por la importancia de la informacin solicitada, encarezco su pronta entrega.
Atentamente,
Ing. Ximena Ortega Arteaga.

Auditora
106
X.1
2-8

EXAMEN ESPECIAL A LOS INGRESO Y GASTO DE GESTIN
DEVOLUCIONES DEL IVA
PERODO: 2011-01-01 AL 2011-12-31

LISTADO DE COMPRAS QUE GENERARON IVA

N N de Devol. Observ
Factura Fecha Subtotal IVA Proveedor Retencin del IVA aciones
001-001- Papelera No
000080 1 157,14 138,86 Monsalve No existe
001-001-
017475 78,00 9,36 APC tecnologa No existe No
001-001-
006498 35,71 4,29 Artes Graficas No existe No
001-001-
0021633 16/01/2011 430,00 0,00 APC tecnologa No existe No
001-001- Papelera
004157 12/11/2011 153,85 18,46 Monsalve No existe No
001-001- Papelera
0041471 24/06/2011 41,60 4,99 Monsalve Si existe No
001-001-
061654 01/06/2011 1 256,63 150,80 Graiman No existe No
Fuente: Facturas, Comprobantes de Pago, CUR
*La informacin del ao 2011 corresponde nicamente a los meses de octubre,

noviembre y diciembre.
Verificado con facturas
Comentario: De la revisin efectuada, as como los pagos al SRI por

retenciones efectuadas en facturas por el mismo, se determin que no
se ha procedido a recuperar el IVA, adems no existe comprobantes de
retenciones de las facturas a los proveedores.

X.O.A 06/05/2012
E.O. 06/05/2012
107
X.1
3-8

HOJA DE HALLAZGOS
Impuesto al Valor Agregado no ha sido recuperado
En cumplimiento del artculo 119 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de

Rgimen Tributario y sus Reformas, el Colector del Colegio no realiz las
retenciones del 30% del valor del IVA en adquisicin de bienes, el 70% en la
prestacin de servicios y el 100% ni en las liquidaciones de compra de bienes y
servicios.
Segn comprobantes de egreso de bancos y facturas de compra, el valor total

acumulado por este concepto en el SRI desde octubre de 2011 al 31 de diciembre
de 2011 ascendi a 326,75 USD sin embargo el saldo contable presentado al 31
de diciembre de 2011 asciende a 1 235,00 USD existiendo una diferencia de
908,25 USD, la misma que en el anlisis de facturas, no se pudo establecer su
causa; evidencindose que este valor no recuper la entidad y tampoco se ha
realizado ningn trmite solicitando su devolucin.
Se incumpli el artculo 69 B de la Ley de Rgimen Tributario, que establece la

devolucin del IVA a las entidades del Sector Pblico, as:
El IVA que paguen en la adquisicin local o importacin de bienes o en

la demanda de servicios las entidades u organismos del Sector Pblico
segn la definicin del artculo 118 de la Constitucin Poltica de la
Repblica, excepto las empresas pblicas al igual que por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil, Fe y Alegra, Comisin de Trnsito de la
Provincia del Guayas, Sociedad de Lucha Contra el Cncer -SOLCA-, Cruz
Roja Ecuatoriana, Fundacin Oswaldo Loor y las universidades y escuelas
politcnicas sern reintegrados sin intereses en un tiempo no mayor a
treinta (30) das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito,
cheque o transferencia bancaria. Se reconocern intereses si vencido el
trmino antes indicado no se hubiere reembolsado el IVA reclamado. El
Servicio de Rentas Internas, deber devolver el IVA pagado contra la
presentacin formal de la declaracin del representante legal que deber
acompaar la copia de las facturas en las que se desglose el IVA.
108
X.1
4-8
Conclusin
Al 31 de diciembre de 2011, se encuentra pendiente de recuperacin del SRI el

monto de 908,25 USD por impuesto al valor agregado en las adquisiciones de
bienes y servicios realizados durante el perodo comprendido entre el 1 de enero
de 2011 al 31 de diciembre de 2011.
Recomendacin
Al Colector
Realizarn los trmites necesarios para la recuperacin del IVA, como los
establece el artculo 149 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen
Tributario y sus Reformas.
109
X.1
5-8
110
X.1
6-8
111
X.1
7-8
112
X.1
8-8
113
X.2
1-9
OFICIO N 005-DR2-EE-CFM
Seccin: Auditoria
Asunto: Solicito de informacin
Tarqui, 19 de mayo de 2012
Sra.
Alexandra Valdivieso Alvear
Secretaria
Tarqui, Azuay.
De mi consideracin:
De conformidad con lo dispuesto en los artculos 76 de la Ley Orgnica de la Contralora

General del Estado y para fines del examen especial a los Ingreso de Gestin y Gastos
de Gestin, por el perodo comprendido entre el 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre
de 2011; solicit a usted la certificacin del nmero de alumnos matriculados, alumnos
graduados y el nmero de alumnos que rindieron exmenes supletorios del perodo ya
indicado.
Atentamente,

Auditora
114
X.2
2-9
COLEGIO NACIONAL TCNICO INDUSTRIAL "FAUSTO MOLINA"

VERIFICACIN DE LAS ESPECIES VENDIDAS Y LOS VALORES DEPOSITADOS
PERODO: 2011-01-01 AL 2011-12-31

Conceptos de Ingresos
N Concepto Valor Cantidad Valor Observaciones
Certificado Alumnos
1 Matriculados 1,72 292 169,40 S
2 Certificado de Grados 0,15 35 227,40
3 Derecho de Supletorios 2,81 45 16,00
4 Derecho de desglose 5,00 86 430,00 ^
Derecho de Examen de
5 Tercer Trimestre 1,54 70 45,48 S
Total: 6,35 492,00 888,28
S Documentacin sustentada con las facturas y depsitos

^ Transaccin no depositada
Comentario: Las recaudaciones por desgloses de documentos, por cuyo
concepto se cobra 5,00 USD, no se hallan fundamentadas legalmente y por el
contrario contradice lo dispuesto en los artculos 277 del Reglamento General a la
Ley de Educacin y artculo 348 de la Constitucin del Ecuador que establece la
gratuidad de la educacin. Estos valores fueron recaudados por el Colector con
simples recibos, como indican el Rector y Rectora en su comunicacin de 22 de
octubre y 4 de noviembre de 2011 actuantes en el perodo examinado.
Adicionalmente el Colector no present documentos que evidencie el depsito de
estos valores, por lo que se mantiene una recaudacin de 430,00 USD por
depositar.

X.O.A 06/05/2012
E.O. 06/05/2012
115
X.2
3-9
HOJA DE HALLAZGOS
Cobro por solicitudes y desglose de documentos sin sustento legal
Durante el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2011,

el plantel recaud el monto de 430,00 USD, por concepto de solicitudes de
desgloses, a travs de simples recibos y los valores lo estableca el Colector
segn los requerimientos de los alumnos, sin constancia documental del cobro.
El cobro de estos conceptos no consta en lo dispuesto en el Art. 277 del

Reglamento General a la Ley de Educacin, por lo que no disponan de base legal
para su recaudacin.
Por los antecedentes expuestos, el Rector y el Colector incumplieron con lo

dispuesto en la NCI 403-01 Determinacin y recaudacin de los ingresos, que
establece:
La mxima autoridad y el servidor encargado de la administracin de los

recursos establecidos en las disposiciones legales para el financiamiento
del presupuesto de las entidades y organismos del sector pblico, sern los
responsables de la determinacin y recaudacin de los ingresos, en
concordancia con el ordenamiento jurdico vigente.
Mediante oficio, el Rector inform que:
como es de conocimiento el Consejo Directivo mediante Acta N 167 del

7 de julio de 2004, aprob el cobro de las especies valoradas, sin existir
base legal alguna, sino en consideracin a que este Plantel tiene un
reducido nmero de estudiantes y no cuenta con recursos econmicos
suficientes para cubrir las principales necesidades que se presentan;
estando la comisin de Finanzas encargada de controlar estos recursos.
Con lo descrito por el Rector se confirma lo comentado por lo que se mantiene el

comentario.
116
X.2
4-9
Conclusin
El Colegio, realiz cobros por solicitudes y desglose de documentos sin el debido

sustento legal.
Recomendacin
Al Rector
Dispondr al Colector que se abstenga del cobro de solicitudes y desglose de

documentos a los estudiantes del plantel.
117
X.2
5-9
118
X.2
6-9
119
X.2
7-9
120
X.2
8-9
121
X.2
9-9
122
X.3
VERIFICACIN DE LOS INGRESOS OBTENIDOS POR EL COLEGIO
PERODO: 2011-01-01 AL 2011-12-31
Componente: Ingresos de Gestin
Ao Diferencia
Valor Valor Fecha de Valor
Fecha Fecha Mensual
Meses
Recaudado Depsito
N
Depositado
Documento Observaciones
Inicio Final
14/03/2011 2370498 650,00 -1 170,00

2011-01 2011-09 130,00 14 1 820,00
13/12/2011 3059537 1 170,00 0,00
2011-10 2011-05 130,00 8 1 040,00 21/04/2011 8389485 405,00 -635,00 ^Transaccin

-365,00
rastreada, no se
28/09/2011 3772191 270,00
Contratos realiza el
28/09/2011 3772192 270,00 -95,00
depsito
05/01/2011 16831678 95,00 0,00
completo
2011-09 2011-09 90,00 9 810,00 05/01/2011 16831678 165,00 -645,00
2011-09 2011-09 100,00 1 100,00 -745,00

2011-10 2011-05 80,00 8 640,00 -1 385,00
SUMAN:
USD 4 410,00 3 025,00 -1 385,00
^Transaccin rastreada, no se realiza el depsito completo
Comentario: De esta manera se demuestra que no fueron depositados los fondos recaudados por autogestin, por cuanto
el Colector incumpli las NCI 230-02 y 230-03 vigentes hasta el 30 de noviembre de 2009 y 403-01 Determinacin y
recaudacin de los ingresos y 403-02 Constancia documental de la recaudacin, por un valor de 1 385,00 USD
ELABORADO POR: X.O.A FECHA:06/05/2012
REVISADO POR: E.O. FECHA:06/05/2012
123
X.3
2-10
COLEGIO NACIONAL TCNICO INDUSTRIAL "FAUSTO MOLINA"

HOJA DE HALLAZGOS
Ingresos de autogestin carecen de apropiados controles
El Colector ha realizado la recaudacin desde aos atrs por conceptos de

arrendamiento de bar, desglose de documentos y varios derechos, sin embargo
los valores recaudados no fueron objeto de depsito en forma intacta e inmediata
ni se han otorgado comprobantes de constancia de los cobros.
En reiteradas ocasiones el H. Consejo Directivo Consejo y el Rector solicitaron, al

Colector el informe econmico de los recursos, que se dispone por concepto del
arrendamiento del bar, los mismos que fueron comunicados con oficio 319-R de
23 de septiembre de 2009, 328-R de 24 de septiembre de 2009 y 400-R de 5 de
noviembre de 2009.
Al respecto mediante comunicacin de 24 de septiembre de 2009 el Colector

manifiesta:
En lo que se refiere al rubro del BAR, este valor financia el Presupuesto

y consta en la partida 530804.002 que es de Materiales de oficina y en el
actual consta con un valor de 1.120,00 aunque lo efectivo es de 900,00 por
lo que tenemos que corregirlo, ahora si se quiere destinarlo para otro fin se
tendr que hacer constar en la pro forma que para el ao 2010 ya se envi
por lo que quedara para el 2011.
Por lo expuesto los valores pendientes de pago por arriendos de bares en el

perodo examinado, se resumen de la siguiente manera:
124
X.3
3-10
Diferencia
Ao Lectivo Fecha de Valor
Meses N
Depsito Depositado
Fecha Fecha Valor Valor
Inicio Final Mensual Recaudado
2011-03-14 2370498 650,00 -1 170,00

2011-01 2011-09 130,00 14 1 820,00
2011-12-13 3059537 1 170,00 0,00
2011-10 2011-05 130,00 8 1 040,00 2011-04-21 8389485 405,00 -635,00
2011-09-28 3772191 270,00 -365,00
2011-09-28 3772192 270,00 -95,00
2011-01-05 16831678 95,00 0,00
2011-09 2011-09 90,00 9 810,00 2011-01-05 16831678 165,00 -645,00
2011-09 2011-09 100,00 1 100,00 -745,00
2011-10 2011-05 80,00 8 640,00 -1 385,00
SUMAN: USD 4 410,00 3 025,00 -1 385,00
Estos hechos se originaron por cuanto el Colector, descuido cumplir las 403-01
Determinacin y recaudacin de los ingresos y 403-02 Constancia documental de
la recaudacin; en vigencia, que en su orden sealan:
Los ingresos obtenidos a travs de las cajas recaudadoras, en efectivo,

cheque certificado o cheque cruzado a nombre de la entidad sern revisados,
depositados en forma completa e intacta y registrados en las cuentas rotativas
de ingresos autorizadas, durante el curso del da de recaudacin o mximo el
da hbil siguiente.
Ninguna institucin por ningn concepto, podr cobrar tasa y/o tarifa
alguna por la venta de bienes y servicios, sin que medie la comercializacin
de especies valoradas, factura, nota de venta y otros documentos autorizados
por el organismo rector en materia tributaria.
Adems de los artculos 9 y 77, numeral 1, literal a), y 3, literal c), de la Ley
Orgnica de la Contralora General del Estado; 19 y 20 del Reglamento Sustitutivo
para el Manejo y administracin de Bares Escolares de los Establecimientos
Educativos.
Por otra parte, las recaudaciones por desgloses de documentos, por cuyo
125
X.3
4-10

Ley de Educacin y articulo 348 de la Constitucin del Ecuador que establece la
gratuidad de la educacin. Estos valores fueron recaudados por el Colector, como
indican el Rector y Rectora en su comunicacin de 22 de octubre y 4 de
noviembre de 2011 actuantes en el perodo examinado. Adicionalmente el
Colector no present documentos que evidencie el depsito de estos valores, por
lo que se mantiene una recaudacin de 430,00 USD por depositar.
Al respecto, el Rector mediante comunicacin de 22 de octubre de 2011, seala

que los recursos obtenidos por concepto del cobro de desglose de documentos,
se invirtieron en gastos pequeos y urgentes.
Por lo expuesto, los valores pendientes de depositar, por arriendo de bares y

desglose de documentos, se resumen a continuacin:
Valor
N Concepto Valor Diferencia
Depositado
1 Arriendo de Bar 4 410,00 3 025,00 1 385,00
2 Derecho de desglose 430,00 0 430,00
Total: 4 840,00 3 025,00 1 815,00
El Colector, con oficio s/n de 25 de octubre de 2011, entrega un listado de los

gastos financiados con recursos del Bar e indica lo siguiente:
Relacionado con los desgloces me mantengo en mi criterio que era

irregular y no se encontraba especificado para un mejor control, e insisto
que muchas veces no lo cobr yo y si cobraban otros mal poda exigir que
me reembolsen por cuanto no es una especie que al no estar numerada no
hay posibilidad de cruzar informacinpor lo que no es fcil calcular sus
ingresos y lo financiado con ese rubro.
Del punto ms controversial, dira yo, lo referenta a la recaudacin del

Arriendo del BAR del ao lectivo 2007. 2008, debo decir como
antecedente, que el colegio al inicio del mismo, se enfrent a un problema

grave por cuanto los dineros de padres de familia que los administraba el
Colegio por intermedio del Colector en calidad de tesorero, y que servan
126
X.3
5-10
con disposicin fcil para financiar muchos gastos como en aos lectivos
anteriores
Segn los recibos de gastos en efectivo presentados por el Colector, y que

constan con el visto bueno del Rector, se determina lo siguiente:
Se ha cancelado gastos por movilizaciones a nombre del Colector, por un

total de 260,00 USD, sin que para el efecto cuente con la documentacin
que respalde el desembolso, como autorizacin de la Rectora, informe,
liquidacin, conforme lo estipula en el artculo 19 del Reglamento para el
pago de Viticos, Movilizaciones y Subsistencias de los Servidores del
Sector Pblico, emitido en Resolucin 2004-0191 de la Secretaria Nacional
Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector
Pblico.
Por un total de 348,86 USD constan recibos a nombre del Comit Central
de Padres de Familia, en tal sentido no corresponden a los recursos de
autogestin del plantel, gastados en efectivo.
Con los fondos de autogestin manejados en efectivo por usted, consta

que se ha cancelado por conceptos de refrigerios en el Bar del Colegio, por
un total de 185,15 USD, contrario con lo que dispone el artculo 17 de la
Ley de Regulacin Econmica y Control del Gasto Pblico.
De lo indicado anteriormente se establece una diferencia de 794,01 USD, por

ingresos del Colegio.
Conclusin
Se realiz el cobro de 794,01 USD por varios conceptos en el Plantel, por parte
del Colector, sin que deposite en forma intacta e inmediata los respectivos
valores, no haya otorgado los respectivos comprobantes de cobro y no se hallen
respaldados legalmente el cobro por desgloses.
127
X.3
Recomendacin 6-10
Al Rector
Dispondr al Colector, que todas las recaudaciones que se realicen en el plantel,

sean depositadas en forma intacta e inmediata en la cuenta rotativa de ingresos
del plantel y transferida al Banco Central dentro del plazo de las 48 horas
posteriores. As mismo deber otorgar el comprobante de pago pertinente como
constancia del cobro.
Al Rector
Dispondr al Colector que se abstenga del cobro de solicitudes y desglose de

128
X.3
7-10
129
X.3
8-10
130
X.3
9-10
131
X.3
10-10
132
X.4
1
OFICIO N 004-DR2-2012
Seccin: Auditoria
Asunto: Solicito informacin
Tarqui, 20 de mayo de 2012.
Ing.
Claudio Efran Parra Cedillo
Colector
Tarqui, Azuay.
De mi consideracin:
De conformidad con lo dispuesto en los artculos 76 de la Ley Orgnica de la

Contralora General del Estado y para fines del examen especial a los Ingreso de
Gestin y Gastos de Gestin, por el perodo comprendido entre el 1 de enero de
2011 y el 31 de diciembre de 2012; solicito a usted la siguiente informacin:
Certificacin del total de ingresos de autogestin percibidos por colegio durante el

perodo citado, detallado lo siguiente:
Valor Cobrado
Fecha de Cobro
Documento que respalda el cobro (factura, recibos, etc),
Numero de papeleta de depsito
Fecha del depsito
Valor del depsito.
No. de Cuenta del Banco en el que se efectu el deposito
Observaciones
Atentamente,

Auditora
Cc/. Rector
133
PE.4
3
PROGRAMA DE TRABAJO
COMPONENTE: Gastos de Gestin
Objetivos:
- Verificar que los gastos sean razonables y las transacciones efectivamente realizadas.
- Comprobar que los gastos tengan el soporte y sustento legal adecuado.
- Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y ms normas
aplicables a las operaciones administrativas y financieras relativas a gastos de gestin.
No. Realizado
por
PROCEDIMIENTOS
Considere tres roles de pago a 2
servidores administrativos y 3 docentes y
verifique:
Verificar que los clculos y

componentes de la remuneracin
estn de acuerdo a las disposiciones
legales.
Verificar que los valores cancelados a

los docentes estn de acuerdo a las
categoras establecidas en los
respectivos nombramientos.
Verificar que los fondos de terceros Y1

1 4 X.O.A 20/05/2012
cancelados fueron objeto de 1-18
descuento en los roles de pago.
Verifique que los incrementos de

sueldos de los docentes y
administrativos por cambio de
categora y retroactivos realizados
durante el perodo sujeto a examen se
fundamenten en las disposiciones
legales existentes.
Compruebe que se halle debidamente

sustentada y justificada la falta de los
docentes o personal administrativo a
su lugar de trabajo.
134
PE.4
4
2 Considere una muestra de 10 gastos de

inversin:
Verificar su registro contable y
Y2
presupuestario. 3 X.O.A 20/05/2012
1-8
Verificar que cuenten con la
documentacin sustentatoria, de
pedido y justificativos de consumo o
uso.
3 Formule la Hoja de Hallazgos en caso de

4
ser necesario, comunique los resultados e
informe respectivo.
TOTAL DAS 11

X.O.A 06/05/2012
E.O. 06/05/2012
135
Y.1
1-18
INCREMENTOS DE SUELDOS A DOCENTES
COMPONENTE: Gasto de Gestin
PERIDO 2011-01-01 AL 2011-12-31

NOMBRE: OROZCO ELADIO
CARGO: DOCENTE
SUB SUELDO SUELDO BONIF. BON. COSTO C.PED. BONO S.ED ADIC. SUMAN
Fecha CAT AOS XVI OBSERVACIONES
EM. BASICO FUNC. ANTIG. GEOG. VIDA F.RES. COMIS. S.F. 10MA. INGRESOS
2011-06 14 30 12 265,27 106,11 344,95 22,50 8,20 8,00 26,11 80,00 3,12 148,55 1012,81
2011-11 14 30 12 212,22 84,89 244,15 18,00 8,20 4,00 4,00 80,00 2,00 89,13 746,59
2011-03 14 30 12 238,74 95,50 286,59 20,25 8,20 4,00 84,00 80,00 3,12 133,69 954,09 N
NOMBRE: PARRA CLAUDIO

CARGO: COLECTOR
CESANTIA
ANT.REM
REMUNE Remunerac A
FDO SUMAN
RACION in APTE PTMO S COOP. SUMAN VALOR A
UN.
FECHA AO RES. INGRESO OBSERVACIONES
UNIFICA Aportada al IESS IESS O EDUC. DESC. RECIBIR
XIV S
DA IESS C
2011-01 23 1102,00 1102,00 0,00 1102,00 125,08 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 131,08 970,92
2011-05 27 1150,00 1150,00 95,83 1245,83 130,53 0,00 7,75 191,66 0,00 0,00 329,94 915,90
2011-06 27 1150,00 1150,00 95,83 1245,83 130,53 65,65 7,75 191,66 0,00 0,00 395,59 850,25
No posee los documentos para el ao 2011 para tener derecho al subsidio de educacin y familiar
N No dispone de la Certificacin, para la acreditacin para el adicional
136
Y.1
Verificado sin novedad 2-18
Comprobado la sumatoria
Comentario: Los documentos que certifican el valor adicional a la dcima categora, se encuentran legalizados y archivados
en las carpetas de los docentes, sin embargo los certificados para el subsidio de educacin y familiar no se encuentran
actualizados para el ao lectivo 2011. Los fondos de terceros como son los prstamos al IESS se encuentran cancelados

X.O.A 20/05/2012
E.O. 20/05/2012
137
Y.1
3-18
138
Y.1
4-18
139
Y.1
5-18
HOJA DE HALLAZGOS
Aumento de bonificacin por antigedad no se encuentra respaldado
Adems de los derechos econmicos percibidos por los docentes, el profesional

de la educacin tiene derecho a asignaciones complementarias como es el
subsidio de antigedad, para lo cual el Colegio toma en cuenta los tiempo de
servicio obtenida por el docente.
De acuerdo a las Certificaciones emitidos por la Direccin Provincial de Educacin

del Azuay para ascenso de categora; y, en que consta el tiempo de servicio del
docente, se determin qu los aos de antigedad constantes en los roles de
pago emitidos por el Colector (Anexo 7) varan con respecto a este documento,
as:
N de Certificacin Roles de Pago

Partida
% Diferen
Docente Tiempo
Adicional cia
N Fecha de Fecha Tiempo
Dcima
Servicio
Categora
Profesor 116
1 0550 2006-09-30 23 aos 20% 2006-09-30 24 aos 1 ao
Profesor 111
2 0880 2006-12-30 30 aos 30% 2006-12-31 31 aos 1 ao
Del cuadro se desprende que existe 2 docentes de los cuales se ha incrementado

en 1 ao su antigedad desde 2006, ocasionando que se incremente en 636,49
USD el valor cancelado por subsidio de antigedad, como se indica a
continuacin:
Profesor 1:
Colegio Auditoria
Ao Bono de Bono de Diferencia Observaciones
Antigedad Antigedad
2011 1 966,41 1 865,24 -101,16
Este valor fue recaudado en
2011* 2 124,77 2 040,76 -84,01
Roles de Noviembre de 2007
Total: 4 091,18 3 906,01 -101,16
140
Y.1
6-18
* A partir de noviembre de 2011, el Colector corrigi los aos de antigedad

del docente
Profesor 2:
Colegio Auditoria
Mes Bono de Diferencia
Antigedad Bono de Antigedad
2011 1 910,58 1 846,91 2 382,24
Esta situacin revela la falta de aplicacin de las NCI 405-04 Documentacin de

respaldo y su archivo, que en su parte pertinente establece;
La mxima autoridad, deber implantar y aplicar polticas y procedimientos

de archivo para la conservacin y mantenimiento de archivos fsicos y
magnticos, con base en las disposiciones tcnicas y jurdicas vigentes.
Adems del artculo 98, numeral 3, literal b) del Reglamento a la Ley de Carrera
Docente y Escalafn del Magisterio.
Mediante comunicacin de 5 de noviembre de 2011, el Colector indica:
En lo concerniente al (), el pago en un ao ms se detect en el ao

2007 y se procedi a descontarlo de se ao, el en cierto sentido se
molest, pero bueno, fue uno de los primeros pidi auditoria y espero
reconozca que an liquidando lo del 2006, todava es favorecido por lo de
los aos anteriores
Relacionado al de la Sr. (), siendo la ms antigua en docencia, su
problema se vino acarreando desde cuando yo ingres a trabajar en ste
Colegio, por cuanto ella reclamaba que son ms aos de servicio y siempre
que se pedia el documento de la Direccin de Educacin, ella manifestaba
que esa dependencia no exista un archivo actualizado
Conclusin
A 636,49 USD alcanzan los desembolsos por pago de subsidio de antigedad a

los 2 docentes, sin que el Colector presente la respectiva documentacin de
soporte.
141
Y.1
7-18
Recomendacin
Al Rector
Dispondr al Colector, que previa modificacin de aos de servicio de los

docentes, cuente con la autorizacin y documentacin de respaldo suficiente y
competente.
142
Y.1
JUSTIFICACIONES DEL PERSONAL DOCENTE Y ADMINISTRATIVO
PERODO: 2011-01-01 AL 2011-06-30 Componente: Gastos de Gestin

Nombre Cargo Fecha Hora Observaciones Justificaciones
,
Entrada Salida
Oficio s/n indica informe de
02/02/2011 13:00 Dar contratos de escuelas: actividades
Comprar tinta, retirar Oficio s/n indica informe de
04/02/2011 11:00 leccionario, vales de caja actividades
05/02/2011 7:18 14:00
11/02/2011 Falta toda la jornada
Claudio 21/05/2011 Falta toda la jornada
Colector
Parra 16/03/2011 7:30
La observacin consta el ingreso a las 12:00 y Oficio s/n indica informe de
04/05/2011 no existe la firma del colector actividades
05/02/2011 Ninguna novedad
Oficio s/n por calamidad
Alexandra
Secretaria 20/04/2011 7:20 domestica
Valdivieso
16/03/2011 7:30
28/04/2011 7:15 Oficio s/n va cerrada
143
Y.1
9-18
Martha Oficio s/n tramites

Machado Docente 18/02/2011 Falta toda la jornada personales
Geovanny Docente 03/02/2011 Falta toda la jornada
Guillen Docente 04/02/2011 Falta toda la jornada
Presenta 2 documentos de
certificados, el uno sin firma
Alexandra
del mdico y el otro es de un
Ortega
Docente 09/02/2011 Falta toda la jornada particular
Docente 26/02/2011 Falta toda la jornada
Fuente: Libro de Control de Asistencia de personal docente, administrativo y de servicio.
Se confirm con los libros de Asistencia del personal

Se inspecciono fsicamente la asistencia en las aulas de clases y en las oficinas
Perodo HORAS DAS

Lectivo JUS. INJ. JUS. INJ.
2011 162 20 8 9
Comentario: En relacin a las faltas justificadas, en mayor porcentaje correspondieron a las del Colector, que de acuerdo a la documentacin
que respalda las faltas justificadas, se determin que correspondan a que el funcionario se trasladaba a la ciudad de Cuenca a realizar funciones
inherentes a su cargo, constantes en los informes de actividades realizadas, as tenemos que el 28 de diciembre de 2009 el Colector informa:
Cumplo en informarle a Usted de las actividades realizadas ltimamente en la ciudad de Cuenca a mi retiro del plantel, dejando constancia
que s el leccionario consta como falta o atraso ser por gestiones inherentes a mi cargo y que hasta el momento no he faltado ni pedido permiso
por asuntos personales, por lo que s se me escapa algo por se concepto pido lo considere despus del informe de Inspeccin

X.O.A 20/05/2012
E.O. 20/05/2012
144
Y.1
10-18

HOJA DE HALLAZGOS
Movilizaciones del Colector no fueron autorizadas
Las movilizaciones del Colector han sido reportadas, como faltas justificadas por
parte del Rector, cuyo reporte fue el siguiente:
Perodo HORAS DIAS

2011 162 20 8 9
Segn las justificaciones presentadas por escrito por el Colector al Rector, en su

mayora constan que sus faltas obedecan a movilizaciones a la ciudad de
Cuenca a realizar funciones inherentes a su cargo, para cuyo efecto detallaba las
actividades realizadas y adems solicitaba el pago por gastos de la comisin
cumplida, sin embargo, de que por parte del Rector no existi autorizacin u
orden de movilizacin del servidor previo su traslado, consecuentemente los
informes posteriores del Colector, no corresponden al procedimiento correcto de
las comisiones cumplidas.
De esta manera, el Rector y Rectora actuantes, no dispusieron la regulacin de la

actuacin del Colector, por lo que incumplieron el Art. 96, literal a) del Reglamento
General a la Ley de Educacin que expresa:
Cumplir y hacer cumplir las normas legales, reglamentarias y ms

disposiciones impartidas por las autoridades competentes
Adems la NCI 300-06 Asistencia y rendimiento, vigente hasta el 13 de diciembre

de 2009 y 407-09 Asistencia y permanencia del personal, en vigencia desde el 14
de diciembre de 2009, que establece:
145
Y.1
11-18
La administracin de personal de la entidad establecer procedimientos y
mecanismos apropiados que permitan controlar la asistencia y
permanencia de sus servidoras y servidores en el lugar de trabajo.
Afectando el rgimen disciplinario en el plantel.
Conclusin
Se justific la inasistencia del Colector sobre la base de informes de actividades

fuera del plantel que no fueron autorizados previamente por el Rector o Rectora
actuantes.
Recomendacin
Al Rector:
Dispondr al Colector que toda comisin de servicios que deba cumplir, se

fundamente en la respectiva autorizacin de movilizacin.
146
Y.1
12-18
147
Y.1
13-18
148
Y.1
14-18
149
Y.1
15-18
150
Y.1
16-18
6
151
Y.1
17-18
152
Y.1
18-18
153
Y.2
1-8
VERIFICACIN DE GASTOS
PERODO: 2011-01-01 AL 2011-12-31

Componente: Gastos de Gestin
N
Factura Fecha Valor CUR Fecha Valor Autorizacin Concepto
Pago de suministros de
^30 24/03/2010 52,75 No oficina
Cancelacin cesantes
fondos de reserva Julio
^31 24/03/2010 37,73 No 2009
46 31/03/2010 34,96
47 05/04/2010 61,95 Reposicin de Caja Chica
48 05/04/2010 85,78 Reposicin de Caja Chica
001-
001- Compra de materiales de
00217 23/03/2010 308,00 55 08/04/2010 308,00 Si Construccin
001-
001- Compra de Material y
00315 15/04/2010 479,10 63 21/04/2010 419,20 si Mano de Obra
Compra de Material de
69 26/04/2010 287,60 NO Construccin
^ No poseen facturas
No existe el respaldo de documentacin
Comentario: Los gastos verificados se encuentran con los respaldos de

facturas, a diferencia el CUR 30 y 31 que no poseen facturas. Los otros pagos
se realizaron para consumos de las escuelas. El Colector no posee el CUR 69
ni el respaldo del pago.

X.O.A 20/05/2012
E.O. 20/05/2012
154
Y.2
2-8
155
Y.2
3-8
156
Y.2
4-8
157
Y.2
5-8
158
Y.2
6-8
159
Y.2
7-8
160
Y.2
8-8

HOJA DE HALLAZGOS
Archivo de documentacin de colectura en desorden
La documentacin de respaldo de las operaciones financieras de la entidad tales

como ingresos de caja, comprobantes de pago, comprobantes de nmina, entre
otros, no se encuentran debidamente archivados, por cuanto el Colector ha
descuidado mantener en orden los documentos a su cargo, los mismos que se
hallan arrumados en varios sitios, lo cual dificult su ubicacin y revisin
apropiada.
Por los hechos expuestos, el Colector incumpli la NCI 210-04 Documentacin de

respaldo y su archivo, vigente hasta el 13 de diciembre de 2009 y NCI 405-04
Documentacin de respaldo y su archivo, en vigencia desde el 14 de diciembre
del mismo ao, que establecen como obligacin de la administracin financiera de
cada entidad asegurar la existencia de un archivo adecuado para la conservacin
y custodia de la documentacin sustentatoria.
Conclusin
La documentacin de respaldo de las operaciones financieras del Plantel, se

mantuvo sin las debidas protecciones, por cuanto se ubicaron en varios sitios y en
desorden, dificultando su localizacin oportuna.
Recomendacin
Al Rector:
Dispondr al Colector mantenga la documentacin de respaldo a las operaciones

financieras a su cargo, debidamente archivada en orden lgico y secuencial.
161
I.1
1-17
ACTA DE CONFERENCIA FINAL DE

COMUNICACIN DE RESULTADOS CONTENIDOS
EN EL BORRADOR DEL INFORME DEL EXAMEN
ESPECIAL A INGRESOS Y GASTOS DE GESTIN,
DEL COLEGIO NACIONAL TCNICO INDUSTRIAL
FAUSTO MOLINA. POR EL PERODO
COMPRENDIDO ENTRE EL 1 DE ENERO DE 2011 Y
EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011.
En la parroquia de Tarqui, cantn Cuenca, provincia del Azuay, a los veinte y un

das del mes de mayo de dos mil doce, a las diez horas (10h00), los suscritos:
Lcda. Elsa Ortiz, Ing. Ximena Ortega Arteaga; Supervisora y Auditora Jefe de
Equipo, se constituyen en el local de la sala de uso mltiple del Colegio, con el
objeto de dejar constancia de la comunicacin final de resultados mediante la
lectura del borrador del informe del examen especial a Ingresos y Gastos de
Gestin, del Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, por el perodo
comprendido entre el 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2011, de
conformidad a la orden de trabajo 008-DR2-2012 de 18 de abril de 2012.
En cumplimiento del inciso final del artculo 90 de la Ley Orgnica de la

Contralora General del Estado, se convoc a los servidores, ex servidores y
personas relacionadas con el examen, para que asistan a la presente diligencia,
misma que se cumpli en los trminos previstos por la ley y las normas
profesionales sobre la materia.
Al efecto, en presencia de los abajo firmantes, se procedi a la lectura del

borrador del informe y se analizaron los resultados del examen constantes en los
Para constancia de lo actuado, las personas asistentes suscriben la presente acta

en dos ejemplares de igual tenor.
162
I.1
2-17
CDULA DE
NOMBRES Y APELLIDOS CARGO
CIUDADANA
Ing. Daniel Ignacio Cabrera

Rector 0103080685
Tapia
Dr. Edgar Ruperto Andrade

Vicerrector 0300557766
Escandn
Lic. Dolores Diaquelina Tigre

Inspectora Aux. 0102207719
Pai
Ing. Claudio Efran Parra

Colector 0101423713
Cedillo

Secretaria 0103186946
Valdivieso Alvear
Lic. Eladio Domingo Orosco

Ex-Primer Vocal 0100086347
Granda
Lic. Mara Piedad Castillo Ex-Segundo

0101755510
Hurtado Vocal
Ing. Anbal Rodrigo Jimnez

Ex-Tercer Vocal 0101812113
Vlez
Lic. Glendy Janneth Alvarado

Armijos
Ex-Segundo 0300557766
Vocal
Escandn
Sra. Teresa de Jess Bustillos
Ronquillo
163
I.1
3-17

Sra. Teresa de Jess Bustillos
Ronquillo
Ex-Segundo 0101798692
Vocal
Sr. Wilson Marcelo Figueroa
Quezada
Sra. Martha Susana Clavijo
Machado
Ing. Daniel Ignacio Cabrera

Rector 0103080685
Tapia

Vicerrector 0300557766
Escandn
Lcda. Elsa Ortiz Supervisora
Ing. Paola Ximena Ortega

Auditora
Arteaga
164
I.1
4-17
Cuenca, a 19 de septiembre de 2012
Seores
RECTOR Y MIEMBROS
Tarqui- Azuay
De mi consideracin:
Hemos efectuado el examen especial a los Ingresos y Gastos de Gestin del

Colegio Tcnico Industrial Fausto Molina, del cantn Cuenca, provincia del Azuay,
por el perodo comprendido entre el 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de
2011.
Nuestro examen se efectu de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditora

Gubernamental emitidas por la Contralora General del Estado. Estas normas
requieren que el examen sea planificado y ejecutado para obtener certeza razonable
de que la informacin y la documentacin examinada no contienen exposiciones
errneas de carcter significativo, igualmente que las operaciones a las cuales
corresponden, se hayan ejecutado de conformidad con las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes, polticas y dems normas aplicables.
Debido a la naturaleza especial de nuestro examen, los resultados se encuentran

expresados en los comentarios, conclusiones y recomendaciones que constan en el
presente informe.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 92 de la Ley Orgnica de la

Contralora General del Estado, las recomendaciones deben ser aplicadas de
manera inmediata y con el carcter de obligatorio.
Atentamente,
Lcda. Elsa Ortiz

SUPERVISORA
165
I.1
5-17
INFORME
CAPTULO I
INFORMACIN INTRODUCTORIA
Motivo del examen

realiza en cumplimiento a la orden de trabajo No 008-DR2-2012 de 18 de junio de
2012.
Objetivo del examen

examinarse.
Verificar que los docentes hayan cumplido con la carga horaria

Alcance del examen

diciembre de 2011, a los componentes: Ingresos de Gestin y Gastos de Gestin.
Base legal
El Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, mediante acuerdo

ministerial 02091 de 3 de noviembre de 1977, se autoriz el funcionamiento como
particular.
166
I.1
6-17


funcionamiento del primer curso diversificado de bachillerato en Educacin
Industrial, Especializacin de Mecnica Industrial.
Mediante acuerdo 0946 de se autoriza la creacin del Segundo de Bachillerato

Tcnico Industrial, Especializacin Mecanizado y Construcciones
Estructura orgnica
El Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de conformidad con su

con el artculo 28 del Reglamento General de la Ley Orgnica de Educacin a,
est constituido por los siguientes niveles en su estructura orgnica:

Rectorado
Vicerrectorado
Inspeccin General
Profesores
Secretaria
Servicios Generales
Objetivos de la entidad

167
I.1
7-17

medio ambiente.
Fuente: Plan de Transformacin Institucional.
Monto de recursos examinados
Los recursos examinados corresponden a:
(En dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)

Aporte Fiscal Transferencias Otros
Aos Total
Corriente y Donaciones Ingresos
2011 375 158,74 0,00 2 000,00 377 158,74
CAPTULO II
RESULTADOS DEL EXAMEN
Reglamento interno sin aprobarse
Para el ao lectivo 2011, en que existi renovacin de autoridades del plantel, se

inici la formulacin de un reglamento interno, pero no se encuentra concluido,
consecuentemente el plantel no cuenta con esta normativa que identifique con
claridad los niveles existentes, adems de las funciones que debe cumplir cada
servidor para un mejor desempeo en sus actividades.
Por lo sealado, el Consejo Directivo, no prest la debida atencin a la

formulacin de la reglamentacin interna, incumpliendo el Art. 107, literales c) y p)
del Reglamento General de la Ley de Educacin, que se refiere a la elaboracin y
aprobacin del Reglamento Interno; as como la NCI 14001 Determinacin de
responsabilidades y organizacin, que indica:
168
I.1
8-17
Corresponde a cada entidad pblica organizarse internamente de acuerdo

con sus fines, las disposiciones legales y administrativas existentes y los
principios generales de organizacin, todo lo cual constar en el reglamento
orgnico de funciones y en el organigrama estructural correspondiente.
Por lo expuesto, las actividades desarrolladas se han ejecutado a criterio de los

servidores, situacin que ha generado no se administre apropiadamente los
cursos de la entidad, particularmente los relacionados con ingresos de
autogestin.
Conclusin
La entidad no cuenta con un Reglamento Interno, para una mejor gestin de sus
actividades.
Recomendacin
Al Consejo Directivo:
1. Concluir la formulacin de su reglamento interno, lo aprobar y remitir a la

Direccin Provincial de Educacin para su aprobacin y puesta en vigencia.
Planes operativos anuales garantizan el cumplimiento de metas y objetivos
Para el ao lectivo 2011, los directivos de la entidad planificaron sus actividades y

proyectos en funcin de las propuestas contenidas en el Plan de Transformacin
Institucional, formulndose los respectivos planes operativos anuales para las
diferentes reas de gestin, pero que no fueron considerados en la programacin
presupuestaria de la entidad. Estos documentos fueron enviados para la
aprobacin de la Direccin Provincial de Educacin, sin embargo, no existi
respuesta alguna.
169
I.1
9-17
Por parte del Rector del Plantel, se ha solicitado por varias ocasiones al Director
Provincial de Educacin, la aprobacin del referido documento, pero no se ha
obtenida respuesta escrita, que demuestre el estado en que se encuentra este
trmite.
De esta manera, no se ha realizado evaluaciones al cumplimiento de los POAS y

consecuentemente del Plan de Transformacin Institucional del Colegio.
Conclusin
El plantel cont con un Plan de Transformacin Institucional que incluy los

respectivos POAs, sin embargo no fue aprobado, ejecutado y evaluado.
Recomendacin
Al Rector
2. Insistir ante la Direccin Provincial de Educacin, la aprobacin de los

planes institucionales as como de los POAs respectivos. Como actividades
de control y monitoreo, realizar la evaluacin peridica de los POAs, a fin de
medir el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos.
Impuesto al Valor Agregado no ha sido recuperado
En cumplimiento del artculo 119 del Reglamento para la aplicacin de la Ley de

Rgimen Tributario y sus Reformas, el Colector del Colegio no realiz las
retenciones del 30% del valor del IVA en adquisicin de bienes, el 70% en la
prestacin de servicios y el 100% ni en las liquidaciones de compra de bienes y
servicios.
Segn comprobantes de egreso de bancos y facturas de compra, el valor total

acumulado por este concepto en el SRI desde octubre de 2011 al 31 de diciembre
de 2011 ascendi a 326,75 USD sin embargo el saldo contable presentado al 31
de diciembre de 2011 asciende a 1 235,00 USD existiendo una diferencia de
170
I.1
10-17
908,25 USD, la misma que en el anlisis de facturas, no se pudo establecer su

causa; evidencindose que este valor no recuper la entidad y tampoco se ha
realizado ningn trmite solicitando su devolucin.
Se incumpli el artculo 69 B de la Ley de Rgimen Tributario, que establece la

devolucin del IVA a las entidades del Sector Pblico.
Conclusin
Al 31 de diciembre de 2011, se encuentra pendiente de recuperacin del SRI el

monto de 908,25 USD por impuesto al valor agregado en las adquisiciones de
bienes y servicios realizados durante el perodo comprendido entre el 1 de enero
de 2011 al 31 de diciembre de 2011.
Recomendacin
Al Colector
4. Realizarn los trmites necesarios para la recuperacin del IVA, como los
establece el artculo 149 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de
Rgimen Tributario y sus Reformas.
Cobro por solicitudes y desglose de documentos sin sustento legal
Durante el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2011,

el plantel recaud el monto de 1 056,00 USD, en concepto de solicitudes y
desgloses, a travs de un formulario prenumerado y los valores lo estableca el
Colectora segn los requerimientos de los alumnos, sin constancia documental
del cobro.
El cobro de estos conceptos no consta en lo dispuesto en el Art. 277 del

Reglamento General a la Ley de Educacin, por lo que no disponan de base legal
para su recaudacin.
171
I.1
11-17
Por los antecedentes expuestos, el Rector y el Colectora incumplieron con lo

dispuesto en la NCI 230-01, Determinacin de los ingresos.
Mediante oficio, el Rector inform que:
como es de conocimiento el Consejo Directivo mediante Acta N 167 del

7 de julio de 2004, aprob el cobro de las especies valoradas, sin existir
base legal alguna, sino en consideracin a que este Plantel tiene un
reducido nmero de estudiantes y no cuenta con recursos econmicos
suficientes para cubrir las principales necesidades que se presentan;
estando la comisin de Finanzas encargada de controlar estos recursos.
Con lo descrito por el Rector se confirma lo comentado por lo que se mantiene el

comentario.
Conclusin
El Colegio, realiz cobros por solicitudes y desglose de documentos sin el debido

sustento legal.
Recomendacin
Al Rector
5. Dispondr al Colector que se abstenga del cobro de solicitudes y desglose de

Ingresos de autogestin carecen de apropiados controles
El Colector ha realizado la recaudacin desde aos atrs por conceptos de

arrendamiento de bar, desglose de documentos y varios derechos, sin embargo
los valores recaudados no fueron objeto de depsito en forma intacta e inmediata
172
I.1
12-17
ni se han otorgado comprobantes de constancia de los cobros.
En reiteradas ocasiones el H. Consejo Directivo Consejo y el Rector solicitaron, al

Colector el informe econmico de los recursos, que se dispone por concepto del
arrendamiento del bar, los mismos que fueron comunicados con oficio 319-R de
23 de septiembre de 2009, 328-R de 24 de septiembre de 2009 y 400-R de 5 de
noviembre de 2009.
Al respecto mediante comunicacin de 24 de septiembre de 2009 el Colector

manifiesta:
En lo que se refiere al rubro del BAR, este valor financia el Presupuesto
y consta en la partida 530804.002 que es de Materiales de oficina y en el
actual consta con un valor de 1.120,00 aunque lo efectivo es de 900,00 por
lo que tenemos que corregirlo, ahora si se quiere destinarlo para otro fin se
tendr que hacer constar en la pro forma que para el ao 2010 ya se envi
por lo que quedara para el 2011.
Por lo expuesto los valores pendientes de pago por arriendos de bares en el

perodo examinado, se resumen de la siguiente manera:
Diferencia
Ao Lectivo Fecha de Valor
Meses N
Depsito Depositado
Fecha Fecha Valor Valor
Inicio Final Mensual Recaudado
2011-03-14 2370498 650,00 -1 170,00

2011-01 2011-09 130,00 14 1 820,00
2011-12-13 3059537 1 170,00 0,00
2011-10 2011-05 130,00 8 1 040,00 2011-04-21 8389485 405,00 -635,00
2011-09-28 3772191 270,00 -365,00
2011-09-28 3772192 270,00 -95,00
2011-01-05 16831678 95,00 0,00
2011-09 2011-09 90,00 9 810,00 2011-01-05 16831678 165,00 -645,00
2011-09 2011-09 100,00 1 100 -745,00
2011-10 2011-05 80,00 8 640,00 -1 385,00
SUMAN: USD 4 410,00 3 025,00 -1 385,00
Estos hechos se originaron por cuanto el Colector, descuido cumplir las 403-01
Determinacin y recaudacin de los ingresos y 403-02 Constancia documental de
la recaudacin; en vigencia, que en su orden sealan:
173
I.1
13-17
Los ingresos obtenidos a travs de las cajas recaudadoras, en efectivo,
cheque certificado o cheque cruzado a nombre de la entidad sern revisados,
depositados en forma completa e intacta y registrados en las cuentas rotativas de
ingresos autorizadas, durante el curso del da de recaudacin o mximo el da
hbil siguiente.
Ninguna institucin por ningn concepto, podr cobrar tasa y/o tarifa
alguna por la venta de bienes y servicios, sin que medie la comercializacin
de especies valoradas, factura, nota de venta y otros documentos autorizados
por el organismo rector en materia tributaria.
Adems de los artculos 9 y 77, numeral 1, literal a), y 3, literal c), de la Ley
Orgnica de la Contralora General del Estado; 19 y 20 del Reglamento Sustitutivo
para el Manejo y administracin de Bares Escolares de los Establecimientos
Educativos.
Por otra parte, las recaudaciones por desgloses de documentos, por cuyo
Ley de Educacin y articulo 348 de la Constitucin del Ecuador que establece la
gratuidad de la educacin. Estos valores fueron recaudados por el Colector, como
indican el Rector y Rectora en su comunicacin de 22 de octubre y 4 de
noviembre de 2011 actuantes en el perodo examinado. Adicionalmente el
Colector no present documentos que evidencie el depsito de estos valores, por
lo que se mantiene una recaudacin de 430,00 USD por depositar.
Al respecto, el Rector mediante comunicacin de 22 de octubre de 2011, seala

que los recursos obtenidos por concepto del cobro de desglose de documentos,
se invirtieron en gastos pequeos y urgentes.
Por lo expuesto, los valores pendientes de depositar, por arriendo de bares y

desglose de documentos, se resumen a continuacin:
N Concepto Valor Valor Depositado Diferencia

1 Arriendo de Bar 4 410,00 3 025,00 1 385,00
2 Derecho de desglose 430,00 0 430,00
Total: 4 840,00 3 025,00 1 815,00
174
I.1
14-17
El Colector, con oficio s/n de 25 de octubre de 2011, entrega un listado de los

gastos financiados con recursos del Bar e indica lo siguiente:
Relacionado con los desgloces me mantengo en mi criterio que era

irregular y no se encontraba especificado para un mejor control, e insisto
que muchas veces no lo cobr yo y si cobraban otros mal poda exigir que
me reembolsen por cuanto no es una especie que al no estar numerada no
hay posibilidad de cruzar informacinpor lo que no es fcil calcular sus
ingresos y lo financiado con ese rubro.
Del punto ms controversial, dira yo, lo referenta a la recaudacin del

Arriendo del BAR del ao lectivo 2007. 2008, debo decir como
antecedente, que el colegio al inicio del mismo, se enfrent a un problema
grave por cuanto los dineros de padres de familia que los administraba el
Colegio por intermedio del Colector en calidad de tesorero, y que servan
con disposicin fcil para financiar muchos gastos como en aos lectivos
anteriores
Segn los recibos de gastos en efectivo presentados por el Colector, y que

constan con el visto bueno del Rector, se determina lo siguiente:
Se ha cancelado gastos por movilizaciones a nombre del Colector, por un

total de 260,00 USD, sin que para el efecto cuente con la documentacin
que respalde el desembolso, como autorizacin de la Rectora, informe,
liquidacin, conforme lo estipula en el artculo 19 del Reglamento para el
pago de Viticos, Movilizaciones y Subsistencias de los Servidores del
Sector Pblico, emitido en Resolucin 2004-0191 de la Secretaria Nacional
Tcnica de Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector
Pblico.
Por un total de 348,86 USD constan recibos a nombre del Comit Central
de Padres de Familia, en tal sentido no corresponden a los recursos de
autogestin del plantel, gastados en efectivo.
Con los fondos de autogestin manejados en efectivo por usted, consta

que se ha cancelado por conceptos de refrigerios en el Bar del Colegio, por
un total de 185,15 USD, contrario con lo que dispone el artculo 17 de la
Ley de Regulacin Econmica y Control del Gasto Pblico.
175
I.1
15-17
De lo indicado anteriormente se establece una diferencia de 794,01 USD, por

ingresos del Colegio.
Conclusin
Se realiz el cobro de 794,01 USD por varios conceptos en el Plantel, por parte
del Colector, sin que deposite en forma intacta e inmediata los respectivos
valores, no haya otorgado los respectivos comprobantes de cobro y no se hallen
respaldados legalmente el cobro por desgloses.
Recomendacin
Al Rector
6. Dispondr al Colector, que todas las recaudaciones que se realicen en el

plantel, sean depositadas en forma intacta e inmediata en la cuenta rotativa
de ingresos del plantel y transferida al Banco Central dentro del plazo de las
48 horas posteriores. As mismo deber otorgar el comprobante de pago
pertinente como constancia del cobro.
7. Dispondr al Colector que se abstenga del cobro de solicitudes y desglose de

Movilizaciones del Colector no fueron autorizadas
Las movilizaciones del Colector han sido reportadas, como faltas justificadas por
parte del Rector, cuyo reporte fue el siguiente:
Perodo HORAS DIAS

2011 162 20 8 9
176
I.1
16-17
Segn las justificaciones presentadas por escrito por el Colector al Rector, en su

mayora constan que sus faltas obedecan a movilizaciones a la ciudad de
Cuenca a realizar funciones inherentes a su cargo, para cuyo efecto detallaba las
actividades realizadas y adems solicitaba el pago por gastos de la comisin
cumplida, sin embargo, de que por parte del Rector no existi autorizacin u
orden de movilizacin del servidor previo su traslado, consecuentemente los
informes posteriores del Colector, no corresponden al procedimiento correcto de
las comisiones cumplidas.
De esta manera, el Rector y Rectora actuantes, no dispusieron la regulacin de la

actuacin del Colector, por lo que incumplieron el Art. 96, literal a) del Reglamento
General a la Ley de Educacin que expresa:
Cumplir y hacer cumplir las normas legales, reglamentarias y ms

disposiciones impartidas por las autoridades competentes
Adems la NCI 300-06 Asistencia y rendimiento, vigente hasta el 13 de diciembre

de 2009 y 407-09 Asistencia y permanencia del personal, en vigencia desde el 14
de diciembre de 2009, afectando el rgimen disciplinario en el plantel.
Conclusin
Se justific la inasistencia del Colector sobre la base de informes de actividades

fuera del plantel que no fueron autorizados previamente por el Rector o Rectora
actuantes.
Recomendacin
Al Rector:
8. Dispondr al Colector que toda comisin de servicios que deba cumplir, se

fundamente en la respectiva autorizacin de movilizacin.
177
I.1
17-17
Archivo de documentacin de colectura en desorden

como ingresos de caja, comprobantes de pago, comprobantes de nmina, entre
otros, no se encuentran debidamente archivados, por cuanto el Colector ha
descuidado mantener en orden los documentos a su cargo, los mismos que se
hallan arrumados en varios sitios, lo cual dificult su ubicacin y revisin
apropiada.
Por los hechos expuestos, el Colector incumpli la NCI 210-04 Documentacin de

respaldo y su archivo, vigente hasta el 13 de diciembre de 2009 y NCI 405-04
Documentacin de respaldo y su archivo, en vigencia desde el 14 de diciembre
del mismo ao, que establecen como obligacin de la administracin financiera de
cada entidad asegurar la existencia de un archivo adecuado para la conservacin
y custodia de la documentacin sustentatoria.
Conclusin
La documentacin de respaldo de las operaciones financieras del Plantel, se

mantuvo sin las debidas protecciones, por cuanto se ubicaron en varios sitios y en
desorden, dificultando su localizacin oportuna.
Recomendacin
Al Rector:
9. Dispondr al Colector mantenga la documentacin de respaldo a las

operaciones financieras a su cargo, debidamente archivada en orden lgico y
secuencial.
178
g) DISCUSIN
Al desarrollar el presente examen orientado a las cuentas de Ingresos y Gastos

de Gestin se identific, que la entidad objeto de estudio utiliz el mtodo
devengado para el registro de las operaciones, reconociendo los hechos
econmicos en el momento en que ocurrieron, haya o no movimiento de dinero,
como consecuencia del reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas,
vencimiento de plazos, condiciones contractuales, cumplimiento de disposiciones
legales o prcticas comerciales de general aceptacin. En conclusin existieron
procedimientos que no se encuentran cumplidos como son:
En el perodo lectivo 2010-2011, existi renovacin de autoridades del plantel, sin

que ellas hayan concluido la formulacin de un reglamento interno,
consecuentemente el Colegio no contaba con esta normativa que identifique con
claridad los niveles existentes, adems de las funciones que deben cumplir cada
servidor para un mejor desempeo en sus actividades. As mismo, los directivos
planificaron sus actividades y proyectos en funcin de las propuestas contenidas
en el Plan de Transformacin Institucional, formulndose los respectivos planes
operativos anuales para las diferentes reas de gestin, pero que no fueron
considerados en la programacin presupuestaria de la entidad. Estos documentos
se remitieron para aprobacin de la Direccin Provincial de Educacin, sin
embargo, no existi respuesta alguna. De esta manera, no se realizaron
evaluaciones al cumplimiento de los POAs y consecuentemente del Plan de
Transformacin Institucional del Colegio.

como ingresos de caja, comprobantes de pago, nmina, entre otros, no se
encontraban debidamente archivados, por cuanto el Colector ha descuidado
mantener en orden los documentos a su cargo, los que se hallaban dispersos en
varios sitios, lo cual dificultaba su ubicacin y revisin.
El Colegio cuenta con 2 servidores caucionados el Rector y Colector, para

quienes anualmente se contrataron plizas de seguro; sin embargo la entidad
cancel por este concepto el valor total, debiendo cancelar el equivalente al 60%
179
del importe de las plizas, por lo que realiz un pago en ms correspondiente al
40%, monto que debi ser cancelado por los servidores afianzados.
Fruto del anlisis se pudo verificar que el registro de las operaciones financieras
se utiliz el mtodo devengado, reconociendo los hechos econmicos en el
momento en que ocurrieron, haya o no movimiento de dinero, como consecuencia
del reconocimiento de derechos u obligaciones ciertas, vencimiento de plazos,
condiciones contractuales, cumplimiento de disposiciones legales o prcticas
comerciales de general aceptacin, existi procedimientos que no se cumplieron
como fue que para el ao lectivo 2010-2011, en que existi renovacin de
autoridades del plantel, se inici la formulacin de un reglamento interno, pero no
se concluy, consecuentemente el plantel no cont con esta normativa que
identifique con claridad los niveles existentes, adems de las funciones que deben
cumplir cada servidor para un mejor desempeo en sus actividades.
Adicionalmente la documentacin de respaldo de las operaciones financieras de

la entidad tales como ingresos de caja, comprobantes de pago, nmina, entre
otros, no se encontraron debidamente archivados, por cuanto el Colector
descuido mantener en orden los documentos a su cargo, los que se hallan
dispersos en varios sitios, lo cual dificult su ubicacin y revisin, adems el
Colector ha realizado la recaudacin desde aos atrs por conceptos de
arrendamiento de bar, desglose de documentos y especies valoradas, sin
embargo los valores recaudados no fueron objeto de depsito en forma intacta e
inmediata ni se han otorgado comprobantes de constancia de los cobros.
De lo indicado se contribuy con las autoridades a analizar y verificar los

procedimientos aplicados en el manejo de ingresos y gastos que mantiene el
Colegio, dejando recomendaciones las cuales permitir, tener una mejor
administracin de los recursos estatales, y disminuyendo el riesgo de control para
los servidores.
180
h) CONCLUSIONES
Al finalizar el Examen Especial se llega a emitir las siguientes conclusiones:
Se confirm que los ingresos provenientes de autogestin no fueron

depositados en forma intacta e inmediata; es as que el Colector recaud
valores por varios conceptos, sin que haya depositado ni otorgado los
respectivos comprobantes de cobro; evidencindose que no se ejerce con
eficiencia el control sobre los ingresos; resultados que se obtuvieron
cruzando la informacin de los contratos de bares y depsitos.
En el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y dems

normas aplicables; se demostr que el Colegio, realiz cobros por
solicitudes y desglose de documentos sin el debido sustento legal; para lo
cual se obtuvo informacin de los recibos entregados por el servidor y los
oficios de peticin realizado por los estudiantes.
Actualmente la entidad no cuenta con un Reglamento Interno, para una

mejorar la gestin de sus actividades; estas se han desarrolladas a criterio
de los servidores, situacin que ha generado no se administre
apropiadamente los recursos de la entidad, particularmente los
relacionados con ingresos de autogestin.
Al aplicar las diferentes tcnicas se evidenci que los directivos de la

entidad planificaron sus actividades y proyectos en funcin de las
propuestas contenidas en el Plan de Transformacin Institucional,
formulndose los respectivos planes operativos anuales para las diferentes
reas de gestin, pero que no fueron considerados en la programacin
presupuestaria de la entidad. Por lo que el plantel cont con un Plan de
Transformacin Institucional que incluy los respectivos POAs, sin
embargo no fue aprobado, ejecutado y evaluado.
181
Al 31 de diciembre de 2011, se encuentra pendiente de recuperacin del
impuesto al valor agregado en las adquisiciones de bienes y servicios
realizados durante el perodo comprendido entre el 1 de enero de 2011 al
31 de diciembre de 2011.
Las inasistencia del Colector fueron justificadas en base a informes de

actividades fuera del plantel que no fueron autorizados previamente por el
Rector o Rectora actuantes; las mismas que en su mayora constan que
sus faltas obedecan a movilizaciones a la ciudad de Cuenca a realizar
funciones inherentes a su cargo.
182
i) RECOMENDACIONES
En la investigacin se plantean recomendaciones por ello concretamente y con

plazos establecidos se solicit al personal se tomen correctivos en el manejo de:
Para un mejor manejo de los recursos de autogestin el Rector del plantel

dispondr al Colector, que todas las recaudaciones que se realicen en el
plantel, sean depositadas en forma intacta e inmediata en la cuenta
rotativa de ingresos del plantel y transferida al Banco Central dentro del
plazo de las 48 horas posteriores. As mismo deber otorgar el
comprobante de pago pertinente como constancia del cobro.
Se aconseja al Colector que se abstenga del cobro de solicitudes y

desglose de documentos a los estudiantes del plantel.
El Consejo Directivo concluir la formulacin de su reglamento interno, lo

aprobar y remitir a la Direccin Provincial de Educacin para su
aprobacin y puesta en vigencia.
Insistir ante la Direccin Provincial de Educacin, la aprobacin de los

planes institucionales as como de los POAs respectivos. Realizar la
evaluacin peridica de los mismos, a fin de medir el cumplimiento de las
metas y objetivos propuestos.
El Rector conjuntamente con el Colector debern realizar los trmites

necesarios para la recuperacin del IVA, como los establece el artculo 149
del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario y sus
Reformas.
El Colector considerar que toda comisin de servicios que deba cumplir,

deber estar fundamentada en la respectiva autorizacin de movilizacin.
183
Se debera incluir en la malla curricular de carrera de Ingeniera en
Finanzas Contador Pblico Auditor, materias que tengan relacin con la
Auditora Gubernamental, lo que permitir a los estudiantes realizar una
comparacin entre los procedimientos y alcances entre las auditoras
pblicas y privadas.
Los profesores deberan incluir en la ctedra, la utilizacin de informes de

auditora de entidades grandes del sector pblico, los mismos que una vez
aprobados, son de acceso pblico y, segn la Ley de Transparencia,
pueden solicitarse para actividades de estudio.
184
j) BIBLIOGRAFA
Libros
LVAREZ ILLANES, Juan Francisco, CPC Auditora Gubernamental,

Editorial Instituto de Investigacin EL PACFICO E.I.R.L.- Lima, Edicin
2006. Pg. 19:20.
ESTUPIN GAITN, Rodrigo, Administracin de Riesgos E.R.M. y

Auditora Interna, Editorial Ecoediciones, Bogot, 2006. Pg. 2-3
LINDERGAARD, Eugenia; GLVEZ, Gerardo; LINDERGAARD, Jaime,

Enciclopedia.
MEIGS Walter, PRINCIPIOS DE AUDITORIA.
MNDEZ, Carlos. Metodologa de Investigacin en Ciencias Econmicas,

Administrativas y Contables.12 Edicin. Editorial. Mc Graw Hill, Bogot
Colombia, 2004.
WHITTINGTON, Ray. Principios de Auditoria. Editorial Mc Graw Hill.

Decimocuarta Edicin.
Manuales
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO. Manual de Auditora Financiera

Gubernamental. Quito Ecuador julio 2003.
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO. Manual de Auditora de

Gestin, Quito Ecuador Abril 2002.
185
INSTITUTO LATINOAMERICANO DE CIENCIAS FISCALIZADORAS.
ILACIF. Manual Latinoamericano de Auditoria Profesional en el Sector
Pblico. Quito-Ecuador 1981.
Leyes, Reglamentos y Normas
Constitucin de la Repblica del Ecuador, 2008
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO. Ley Orgnica de la Contralora

General del Estado y su Reglamento. Edicin Actualizada 2010.
Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, Edicin actualizada

2010.
Reglamento de Responsabilidades, Registro Oficial 386 del 27 de octubre

de 2006
Documentos Electrnicos
Ley orgnica de transparencia y acceso a la informacin pblica,

legislacin conexa concordancias; Septiembre 2004
http://www.contraloria.gob.ec/biblioteca.asp?id_SubSeccion=35&opcion=1
(Citado el 10/10/2011)
Instructivo de Programacin y Formulacin del Presupuesto (Actualizado al
29/08/2011)
https://esigef.finanzas.gob.ec/esigef/menu/ayuda.htm (Citado 12/10/2011)
Ley Orgnica de Educacin Superior ( 12/10/2010)

http://www.derechoecuador.com/index.php?option=com_content&task=view
&id=5888&Itemid=415 (Citado 13/12/2011)
Conceptos de Auditora.
http://www.gestiopolis.com/canales5/fin/defigaud.htm (Citado 15/10/2011)
186
Concepto de Riesgo
http://www.circulocau.cl/uploads/documentos/descarga_0/coso007.pdf
(Citado 18/10/2011)
187
k) ANEXOS
1. Acuerdo ministerial 02091 de 3 de noviembre de 1977.

2. Resolucin Ministerial 001533 de 29 de julio de 1981.
3. Acuerdo 0946, creacin del Segundo ao de Bachillerato.
4. Ejecucin presupuestaria de gastos de 2011.
5. Detalle de gastos con afectacin al presupuesto del Colegio y
escuelas.
6. Proyecto de Tesis.
7. Archivo Corriente y Permanente.
188
ACUERDO
MINISTERIAL 02091
DE 3 DE
NOVIEMBRE DE
1977
RESOLUCIN
MINISTERIAL
001533 DE 29 DE
JULIO DE 1981
ACUERDO 0946,
CREACIN DEL
SEGUNDO AO DE
BACHILLERATO
EJECUCIN
PRESUPUESTARIA
DE GASTOS DE
2011
DETALLE DE
GASTOS CON
AFECTACIN AL
PRESUPUESTO
DEL COLEGIO Y
ESCUELAS
PROYECTO DE
TESIS
UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
Examen Especial a los Ingresos y Gastos de Gestin del
Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de la
ciudad de Cuenca, perodo enero a diciembre de 2011.
PROYECTO DE TESIS PREVIO A

OPTAR EL GRADO DE INGENIERO
EN CONTABILIDAD Y AUDITORA
CONTADOR PBLICO AUDITOR
AUTORA:
PAOLA XIMENA ORTEGA ARTEAGA
DIRECTORA:
LCDA. ELSA ORTIZ GAONA
Loja Ecuador
2012
a. TEMA

diciembre de 2011.
b. PROBLEMTICA
En la actual sociedad en la que vivimos podemos observar un incremento

considerable de la actividad comercial, industrial y de servicios, en donde la
informacin financiera y econmica juega un papel muy importante, ya que
nos permite conocer, a travs de los estados financieros, la situacin en la que
se encuentra una empresa o entidad, es decir si los recursos econmicos que
se han invertido estn siendo utilizados en forma honesta y eficaz.
Entonces podemos decir que es indispensable que se realicen auditoras

constantemente, con el objeto de que los estados financieros presenten
informacin confiable y real, basada en la aplicacin de normas, polticas y
principios contables; y, de auditora, para que as se constituyan en un
instrumento vlido para la toma de decisiones.

estudiar y evaluar aspectos limitados o de una parte de las actividades
relativas a la gestin financiera, administrativa, operativa y medio ambiental,
con posterioridad a su ejecucin, aplicando las tcnicas y procedimientos de
auditora, de acuerdo con la materia de examen y se formular el
correspondiente informe que contendr: comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
El presente estudio, se centra en el anlisis financiero de una entidad

educativa de nivel medio, mediante el examen especial de los rubros: ingresos
de gestin dentro de los cuales se tienen: arriendos de bar, retiros de carpeta
y aporte fiscal corriente; y los Gastos de Gestin que incluyen: gastos en
1
personal, gastos en bienes y servicios de consumo, gastos corrientes, gastos
de bienes de larga duracin y los gastos en bienes y servicio para la inversin,
puesto que al Colegio el ltimo examen especial; fue realizado por la
Contralora General del Estado con corte a 30 de junio de 2010; y con el fin de
sacar a la luz posibles errores administrativos cometidos y otros problemas
que puedan ocurrir, y dejar recomendaciones que permitan a la entidad
remediar estos problemas; para lo cual se debe determinar el grado de
cumplimiento de las disposiciones legales.
En el caso del Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de la

parroquia del Carmen de Tarqui se encuentra ubicada al sur de la ciudad de
Cuenca provincia del Azuay a 14,5 Km de distancia, est conformada por 25
comunidades; el telfono 07-2878143 / 07-2878583, correo electrnico:
cfmrectorado@hotmail.com y claudioefra@gmail.com. Para el desarrollo de sus
actividades administrativas y educativas el Colegio presta su servicio en un
terreno de 16 995 m2 en donde se encuentran sus bloques de aulas, canchas,
bar, baos, laboratorio de computacin, talleres de mecnica industrial y
espacios verdes un edificio propio, en donde funcionan las oficinas de rectora,
secretara, colectura, inspectoria general, laboratorio de computacin y
talleres de mecnica industrial, adems funcionan las oficinas de rectora,
colectura, secretariado e inspeccin general con un horario de atencin de
7H00 a 15H30. Se cre mediante acuerdo ministerial 02091 de 3 de
noviembre de 1977, se autoriz el funcionamiento como Colegio diurno Sin
Nombre de la parroquia de Tarqui, como establecimiento particular. Con
Acuerdo Ministerial 16250 de 18 de diciembre de 1981 del artculo 2 literal c)
El Sistema Contable implantado por la entidad se basa en los lineamientos del

Manual General de Contabilidad Gubernamental, pero no en los Principios y
Normas Tcnicas de Contabilidad aplicables al Sector Pblico.
Para el registro de las operaciones financieras se utiliz el mtodo devengado,

registrando los hechos econmicos en el momento en que ocurrieron, haya o
no movimiento de dinero, como consecuencia del reconocimiento de derechos
2
u obligaciones ciertas, vencimiento de plazos, condiciones contractuales,
cumplimiento de disposiciones legales o prcticas comerciales de general
aceptacin. En consecuencia han existido procedimientos que no se
encuentran cumplidos como son:
Para el ao lectivo 2010-2011, en que existi renovacin de

autoridades del plantel, se inici la formulacin de un reglamento
interno, pero no se encuentra concluido, consecuentemente el plantel
no cuenta con esta normativa que identifique con claridad los niveles
existentes, adems de las funciones que deben cumplir cada servidor
para un mejor desempeo en sus actividades.
Para el ao lectivo 2010-2011, los directivos de la entidad planificaron

sus actividades y proyectos en funcin de las propuestas contenidas en
el Plan de Transformacin Institucional, formulndose los respectivos
planes operativos anuales para las diferentes reas de gestin, pero
que no fueron considerados en la programacin presupuestaria de la
entidad. Estos documentos se remitieron para aprobacin de la
Direccin Provincial de Educacin, sin embargo, no existi respuesta
alguna. De esta manera, no se ha realizado evaluaciones al
cumplimiento de los POAs y consecuentemente del Plan de
Transformacin Institucional del Colegio.
La documentacin de respaldo de las operaciones financieras de la

entidad tales como ingresos de caja, comprobantes de pago,
comprobantes de nmina, entre otros, no se encontraron debidamente
archivados, por cuanto el Colector ha descuidado mantener en orden
los documentos a su cargo, los que se hallan dispersos en varios sitios,
lo cual dificult su ubicacin y revisin.
El Colector ha realizado la recaudacin desde aos atrs por

conceptos de arrendamiento de bar, desglose de documentos y
especies valoradas, sin embargo los valores recaudados no fueron
3
objeto de depsito en forma intacta e inmediata ni se han otorgado
comprobantes de constancia de los cobros.
El Colegio cuenta con 2 servidores caucionados el Rector y Colector,

para quienes anualmente se contrataron plizas de seguro; sin
embargo la entidad cancel por este concepto el valor total, debiendo
cancelar el equivalente al 60% del importe de las plizas, por lo que
realiz un pago en ms correspondiente al 40%, monto que debi ser
cancelado por los servidores afianzados.
Con estos antecedentes y con el propsito de coadyuvar al desarrollo

econmico y financiero del Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto
Molina, de la ciudad de Cuenca, he credo oportuno aplicar una auditora
financiera, mediante un examen especial a los rubros: Ingresos y Gastos de
Gestin; puesto que: la falta de un adecuado control y el incumplimiento en
las disposiciones legales no permite prevenir y conocer los errores
administrativos cometidos; y, otros problemas que puedan ocurrir, planteando
las respectivas recomendaciones que permitan a la entidad remediar estas
situaciones.
c. JUSTIFICACIN
Este modelo de enseanza aprendizaje, permite interrelacionar la docencia

con la investigacin y la vinculacin con la colectividad, facilitando de esta
manera una nueva concepcin de la relacin unidad sociedad, es por eso que
la Universidad Nacional de Loja, a travs de sus Sistema Acadmico Modular
por Objetos de Transformacin (SAMOT), propone un nuevo modelo
pedaggico de enseanza, aprendizaje, cuyos frutos somos los egresados,
con una conciencia clara de los problemas de la realidad, la formacin
profesional recibida en las aulas universitarias nos ubica con conocimientos
suficientes para resolver problemas en el campo administrativo y contable con
la posibilidad de unificar la teora con la prctica en un trabajo de investigacin
que adems servir como requisito previo a la obtencin del grado de
4
Ingeniera en Contabilidad y Auditora Contador Pblico Auditor.
Mediante la ejecucin de este proyecto de investigacin, se intenta brindar un

aporte a los colegios pblicos y a la colectividad en general, sobre el proceso
que conlleva desarrollar una auditoria en cuanto al manejo y tratamiento, que
se debe dar a los ingresos y gastos de gestin de las entidades pblicas en
nuestro pas.
Es importante la ejecucin de este proyecto de investigacin, porque se

pretende asesorar y corregir mediante la aplicacin de un examen especial al
COLEGIO NACIONAL TCNICO INDUSTRIAL FAUSTO MOLINA, que en la
actualidad requiere la correcta aplicacin de leyes y ms normativas emitidas
por el estado.
d. OBJETIVOS
Realizar un Examen Especial a los Ingresos y Gastos de Gestin del Colegio

Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de la ciudad de Cuenca, en el
perodo de enero a diciembre de 2011.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Confirmar que los ingresos provenientes de autogestin se hayan

depositado en forma ntegra de acuerdo a las disposiciones generales.
Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y

reglamentarias y dems normas aplicables a las operaciones con
relacin a las cuentas a examinarse.
Verificar que se ejerce con eficiencia el control sobre los ingresos y

gastos pblicos.
5
Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno,
contribuir al fortalecimiento de la gestin institucional y promover su
eficiencia operativa y de apoyo.
e. MARCO TERICO
Auditoria
La palabra auditor proviene del latn (AUDIRE=OIR) y significa el que oye, y

el diccionario lo considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que
esa virtud de or y revisar cuentas est encaminada a la evaluacin de la
economa, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos, as como al
control de los mismos.
En forma sencilla y clara, escribe HOLMES16.

"... la auditora es el examen de las demostraciones y registros administrativos.
El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales
demostraciones, registros y documentos."
El profesor de la universidad de Harvard expresa17
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su

exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas
anotaciones producen."
Es el examen objetivo de la finalidad de expresar una opinin profesional

sobre la confiabilidad de los estudios financieros si estos presentan
16
HOLMES, A. Auditoras Principios y Procedimientos. Quinta Edicin, Editorial Hispanoamrica -
Mxico; 1994. Pg. 9.
17
(http://www.gestiopolis.com/canales5/fin/defigaud.htm)
6
razonablemente la situacin financiera de una empresa, as como los
resultados de sus operaciones del periodo examinado.
l. Emitir opinin.
m. Determinar la razonabilidad de los estados financieros una informacin
suplementaria con la finalidad de emitir una opinin profesional.
n. Evaluacin de los controles internos con la finalidad de implantar un
avance de procedimientos de auditora, as como formular remuneraciones
para las respectivas correcciones a tiempo (oportuno).
o. Evaluacin de los objetivos de las metas trazadas.
p. Comprobacin del funcionamiento de la Administracin.
q. El control interno, de la evaluacin de las metas trazadas por organismos
pblicos.
r. Determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros.
s. Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos.
t. Evaluacin de la gestin empresarial, el cumplimiento de las medidas de
austeridad.
u. Evaluacin contable y presupuestal si muestra confiabilidad.
v. Efectuar un seguimiento con las recomendaciones dadas.
Examen Especial
Definicin
La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, en su artculo 19,

seala:

estudiar y evaluar aspectos limitados o de una parte de las actividades
relativas a la gestin financiera, administrativa, operativa y medio ambiental,
con posterioridad a su ejecucin, aplicar las tcnicas y procedimientos de
auditora, de la ingeniera o afines, o de las disciplinas especficas, de acuerdo
con la materia de examen y formular el correspondiente informe que deber
7
contener comentarios, conclusiones y recomendaciones.18
Segn el Glosario de Trminos sobre Administracin Pblica:
El Examen Especial, comprende la revisin y anlisis de una parte de las

operaciones o transacciones efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con
el objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestin, el cumplimiento de
los dispositivos legales y reglamentarios aplicables y elaborar el
correspondiente informe que incluya observaciones, conclusiones y
recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinacin de
objetivos financieros y operativos, o restringirse a slo uno de ellos, dentro de
un rea limitada o asunto especfico de las operaciones.19
Segn el Manual de Auditora Financiera Gubernamental, emitido por la

Contralora General del Estado, el examen especial:
Comprende la revisin y anlisis de una parte de las operaciones o

transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con el objeto de
verificar el cumplimiento de los dispositivos legales y reglamentarios aplicables
y elaborar el correspondiente informe que incluya conclusiones, observaciones
y recomendaciones.20
De lo expuesto, el Examen Especial es el conjunto de procedimientos

enfocados a realizar el anlisis de una parte especfica financiera,
administrativa, ambiental o de gestin, de conformidad a los objetivos que se
establezcan en la respectiva orden de trabajo. El equipo que realiza estos
exmenes, al igual que en las dems auditoras, debe ser multidisciplinario, de
acuerdo al tema a analizarse y la complejidad y profundidad de la revisin
efectuada, dejando evidencia de cada procedimiento realizado y cumpliendo
con las etapas de planificacin, ejecucin del trabajo, comunicacin de
resultados parciales y elaboracin del informe, con sus respectivos
18
19
Glosario de Trminos sobre Administracin Pblica; Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
20
Manual de Auditora Financiera Gubernamental
8
Importancia
El realizar exmenes especiales es importante ya se realiza a rubros o

componentes especficos, con un grado de profundidad mayor al normal,
puesto que el volumen de rubros o componentes disminuye, pero permite
realizar, de acuerdo a la planificacin y matriz de evaluacin de riesgos
aprobadas, anlisis pormenorizados del proceso administrativo, las actividades
de apoyo, financieras y legales de la entidad examinada, por medio de la
ejecucin de procedimientos a la medida. El producto final, luego de ejecutar
exmenes especiales, es el informe que contendr los comentarios que
cumplan con los cuatro atributos como son Condicin, Criterio, Causa y Efecto,
conclusiones y recomendaciones
Herramientas del Examen Especial
Control Interno
De acuerdo al artculo 9 de la Ley Orgnica de la Contralora General del

Estado, el control interno constituye:
... un proceso aplicado por la mxima autoridad, la direccin y el personal de

cada institucin, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los
recursos pblicos y se alcancen los objetivos institucionales21
Por otro lado otro concepto de Control Interno nos dice:
Control interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin, la

direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de
proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de
21
9
objetivos dentro de las siguientes categoras:22
Eficacia y eficiencia de las operaciones

Fiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables
Entonces podramos decir que el control interno es el plan de organizacin y

conjunto de mtodos y medidas adoptadas dentro de una entidad para
salvaguardar los recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin
financiera, promover eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de
la poltica prescrita y lograr el cumplimento de las metas y objetivos
programados
Componentes del Sistema de Control Interno23
El Control Interno tiene cinco componentes interrelacionados que son:

Ambiente de Control
Valoracin del Riesgo
Actividades de Control
La informacin y comunicacin; y,
La vigilancia y monitoreo
Segn el Manual de Auditora de Financiera de la Contralora General del

Estado, son cinco los componentes del control interno, de los que se debe
obtener suficiente entendimiento, para que en la planificacin del examen se
desarrolle procedimientos para entender el diseo de controles importantes y
determinar su implantacin y operacin.
Los cinco elementos del control interno gubernamental son los

siguientes:
22
ESTUPIN GAITN, Rodrigo, Administracin de Riesgos E.R.M. y Auditora Interna, Editorial
Ecoediciones, Bogot, 2006. Pg. 2-3
23
ALVAREZ ILLANES, Juan Francisco, CPC Auditora Gubernamental, Editorial Instituto de
Investigacin EL PACFICO E.I.R.L.- Lima, Edicin 2002. Pg. 19:20.
10
1. Ambiente de Control
El ambiente de control es el componente bsico de la organizacin, al influir

sobre la conciencia de control del personal. Aporta los cimientos de todos los
dems componentes de control interno y tiene gran influencia en la forma en
que se desarrollan las operaciones y actividades, se establecen los objetivos
y estiman los riesgos.
El SAS 78 seala que el ambiente de control crea el entorno apropiado de

una organizacin, constituye el fundamento de los otros cuatro componentes
y proporcionando disciplina y estructura.
El ambiente de control est conformado por los siguientes elementos:
Integridad y valores ticos.- .La eficiencia de los controles no pueden

estar por encima de los valores de integridad y tica de la persona que
los crea, as, la integridad y el comportamiento tico son producto de
las normas ticas y de comportamiento; de cmo se comunican. se
vigilan y se observan las actividades de la entidad. Incluye las acciones
de la direccin para remover o reducir incentivos y tentaciones que
puedan invitar al personal a realizar actos deshonestos o ilegales y la
comunicacin al personal de los valores y normas de comportamiento
de la organizacin mediante declaraciones de polticas y cdigos de
conducta y mediante ejemplos del cuerpo directivo.
Autoridad y responsabilidad.- La asignacin de autoridad y

responsabilidad establece autoridad y responsabilidad sobre
actividades operativas y sobre relaciones de informacin ascendente,
incluyendo polticas sobre prcticas apropiadas de sus operaciones,
conocimientos y experiencia del personal clave, y los recursos con que
cuentan para sus labores.
11
Estructura organizacional.- La estructura organizacional de una entidad
contribuye con el marco dentro del cual se planifican, ejecutan,
controlan y vigilan sus actividades, encaminadas al cumplimiento de los
objetivos de la entidad. El establecimiento de una estructura
organizacional apropiada incluye el considerar las reas clave de
autoridad y responsabilidad, as como su tamao, localidades y
naturaleza de sus actividades.
Polticas de personal.- Las polticas de personal abarcan contratacin,

entrenamiento, evaluacin, orientacin, promocin y retribucin del
personal. La eficacia de las polticas y procedimientos, incluyendo
controles, generalmente depende de quines las ejecutan. Por lo que la
competencia e integridad del personal son elementos esenciales del
entorno de control.
2. La Valoracin del Riesgo
El valorar el riesgo es una actividad que debe practicar la direccin en cada

entidad con la finalidad de conocer los riesgos a los que se enfrenta; fijando
objetivos, integrando las actividades de ventas, produccin, comercializacin,
etc., para que la empresa funcione en forma coordinada; estableciendo
adems, procedimientos que identifiquen, analicen y disminuyan los riesgos,
tomando en cuenta que la identificacin de los riesgos de la entidad debe
considerar los factores internos y externos.
Este componente del control interno implica el manejo del riesgo relacionado
con la informacin que genera y que puede incidir en el cumplimiento de los
objetivos de control interno en la entidad; afectando la confiabilidad de la
informacin sobre las actividades y la operaciones que realiza la direccin y la
administracin.
Para realizar una valoracin del riesgo de una entidad se debe tener en
cuenta lo siguiente:
12
Identificar de los objetivos del control interno
Identificar los riesgos internos y externos
Verificar que los planes operativos incluyan objetivos e indicadores
Evaluar el medio ambiente y el ambiente externo
Estimar la importancia del riesgo
Evaluacin la probabilidad (o la frecuencia) de ocurrencia del riesgo
Anlisis de las medidas que se adoptara en caso de ocurrir el riesgo
3. Las Actividades de Control

Las actividades de control son las polticas y procedimientos que buscan
asegurar el cumplimiento de las directrices de la entidad, fortaleciendo las
medidas que permitiran afrontar los riesgos que disminuyen la consecucin
de los objetivos institucionales.
Las actividades de control deben ejecutarse en todos los niveles organizativos

y estn conformadas por los siguientes tipos de actividades:
Anlisis efectuados por la direccin.- Comparacin de presupuestos,

previsiones, resultados de ejercicios anteriores y de entidades
similares; para evaluar la medida de cumplimiento de los objetivos.
Gestin directa de funciones por actividades.- Los responsables de las
diversas funciones o actividades revisan los informes sobre resultados
alcanzados.
Proceso de informacin.- Se ejecuta diversos controles para comprobar
la exactitud, totalidad y autorizacin de las transacciones
Controles fsicos.- Los activos fijos, inversiones financieras, efectivo en
caja y bancos y otros activos son objeto de proteccin y
peridicamente se deben someter a constataciones fsicas o
conciliaciones, para comparar sus resultados con la informacin
contable.
Indicadores de rendimiento.- Consiste en comparar datos operativos
y/o financieros con la ejecucin de acciones correctivas.
13
Segregacin de funciones.- Acciones que buscan prevenir el
cometimiento de errores o irregularidades, separando las tareas entre
los empleados.
4. Informacin y Comunicacin
Se refiere al sistema de informacin y comunicacin que permite al nivel

directivo controlar las actividades, funciones y procesos en la entidad. El
sistema de informacin y comunicacin est conformado por registros,
procesos, resmenes e informes sobre las operaciones financieras de una
entidad.
EL flujo rpido y acertado de la informacin, as como su calidad,

proporcionan seguridad al control de las actividades de la entidad. Para que la
informacin manejada por tenga calidad y permita tomar decisiones
acertadas, debe cumplir con los siguientes lineamientos:
Contenido Contiene toda la informacin necesaria?

Oportunidad Se facilita en el tiempo adecuado?
Actualidad Es la ms reciente disponible?
Exactitud Los datos son correctos?
Accesibilidad Puede ser obtenida fcilmente por las personas
adecuadas?
La comunicacin interna lleva consigo el apropiado flujo horizontal y vertical,

dentro de la organizacin, lo que facilita la gestin corporativa y la toma de
decisiones por cada integrante de la entidad.
Por otra parte, la comunicacin externa debe orientarse en lneas abiertas de

comunicacin donde los usuarios estn libres de aportar con informacin
primordial para generar cambios en la entidad, de acuerdo a las necesidades
externas.
14
5. Actividades de Monitoreo o Supervisin
Las actividades de monitoreo o supervisin tienen la finalidad de evaluar la

calidad del control interno, funcionando como un control concurrente, es decir,
aplicando correcciones cuando se detectan errores, fallas o riesgos.
El monitoreo se debe realiza mientras se ejecutan las actividades diarias de la

entidad y se debe efectuar por una persona ajena al proceso a monitorear.
Mtodos de Evaluacin del Control Interno
Los principales mtodos utilizados para evaluar el control interno en una

entidad son los siguientes:
Cuestionarios
Los cuestionarios estn compuestos por preguntas que deben ser
contestadas por el personal responsable de las tareas a evaluarse y
verificadas por el auditor que evala el control interno con este mtodo.
Las preguntas dentro del cuestionario deben ser cerradas, es decir que se
enfocarn a respuestas como s o no, lo que facilitar determinar
rpidamente la existencia o inexistencia de un control interno, teniendo
presente que las respuestas posteriormente se validarn para obtener
evidencia suficiente y pertinente que respalde la observacin.
Las preguntas elaboradas deben basarse en las normas de control interno
que se debieron aplicar en la entidad, por lo que no todas las respuestas de
los funcionarios pueden quedarse en un simple s o no, generando la
necesidad de explicaciones adicionales en la columna de observaciones del
cuestionario.
Flujogramas
El Manual de Auditora Financiera de la Contralora General del Estado,
15
referente a los diagramas de flujo seala:
Los diagramas de flujo son la representacin grfica de la secuencia de las

operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden
cronolgico que se produce en cada operacin.24
Este mtodo es ms tcnico y tiene ventaja frente a otros mtodos, porque

permite efectuar el relevamiento de procesos siguiendo una secuencia lgica
y ordenada, permitiendo identificacin la aplicacin o ausencia de controles.
Para la preparacin, se debe seguir los siguientes pasos:
10. Determinar la simbologa

11. Disear el flujograma
2.1 Describir los documentos que tengan incidencia contable
2.2 Demostrar cmo se llevan los archivos y cmo se preparan
los informes con incidencia contable
2.3 Demostrar el flujo de documentos entre las distintas unidades
de la organizacin
2.4 Identificar el puesto y quin efecta el procedimiento
12. Explicar cada proceso junto al flujo
A continuacin se presenta la simbologa de la flujo diagramacin:
24
16
Elaborado por: Paola Ximena Ortega Arteaga
Descriptivo o Narrativo
Cuando se aplica este mtodo, se realiza una descripcin detallada de los

procedimientos o aplicacin de las normas ms importantes que se estn
aplicando y deberan aplicarse. Este mtodo requiere realizar una entrevista
con las personas evaluadas, dentro de la cual, a medida que avanza la
entrevista, se sigue evidenciando, por medio de documentos y registros, el
cumplimiento o el incumplimiento de las normas de control interno.
17
Determinacin del Riesgo Preliminar
Los riesgos son hechos o acontecimientos cuya probabilidad de ocurrencia es

incierta. La trascendencia del riesgo en el mbito de estudio de control
interno, se basa en que su probable manifestacin y el impacto que puede
causar en la organizacin, pone en peligro la consecucin de los objetivos de
la misma.25 Existen los diferentes tipos de riesgos:
Componente
Se detalla los componentes identificados como importantes sealando las

razones de ello. Ejemplo: Sistema para el pago de remuneraciones, por
cuanto en ciertas instituciones constituyen ms del 50% de sus egresos
mensualmente, en el segundo caso es procedente ir detallando los
componentes conforme la estructura de los estados Financieros, Activo
Corriente, Disponible, exigible, Realizable, etc.
Riesgos de Auditora
El riesgo de auditora se define como la posibilidad de emitir un informe de

Auditora incorrecto, por no haber detectado errores o irregularidades
significativas que puedan modificar la opinin profesional del auditor, incluida
en el informe.
Los riesgos de auditora se clasifican en tres tipos:
Riesgo Inherente: es la posibilidad que existe de que la informacin

financiera, administrativa u operativa pueda estar distorsionada o con errores
en forma importante, por la naturaleza misma de la actividad realizada, antes
de considerar la efectividad de los controles internos diseados y aplicados
por la entidad.
25
http://www.circulo-icau.cl/uploads/documentos/descarga_0/coso007.pdf
18
Riesgo de Control: es la posibilidad que existe de que la informacin
financiera, administrativa u operativa pueda estar distorsionada, debido a que
los controles existentes no han podido prevenir, detectar y corregir las
deficiencias o errores cometidos.
Riesgo de Deteccin: es la posibilidad que existe de que las distorsiones

importantes en la informacin financiera, administrativa u operativa, no sean
detectadas mediante los procedimientos constantes en los programas de
auditora.
As, el Riesgo de Auditora total, est compuesto por la suma de los riesgos
inherente, de control y de deteccin.
Evaluacin y Calificacin del Riesgo Inherente y de Control
Los riesgos inherentes y de control, al ser evaluados, se clasifican como

riesgos altos, moderados y bajos, dependiendo de la naturaleza del
componente identificado y de la calificacin porcentual que obtengan los
controles aplicados, comparndolos con la ponderacin porcentual que le
asigne el auditor.
La evaluacin de los riesgos inherentes permite al auditor determinar la

cantidad y tipo de pruebas de cumplimiento, mientras que la evaluacin de los
riesgos de control, determinan la cantidad y tipo de pruebas sustantivas.
Escala de Escenarios de Calificacin de Riesgo
Dependiendo del criterio manejado por el equipo de auditora, la calificacin

del riesgo puede realizarse en tres o cinco escenarios:
Escala de Tres Escenarios de Calificacin de Riesgo
19
Riesgo Alto Riesgo Moderado Riesgo Bajo
15%-50% 51%-75% 76%-95%
Escala de Cinco Escenarios de Calificacin de Riesgo
Riesgo Riesgo
Riesgo
Riesgo Alto Moderado Moderado Riesgo Bajo
Moderado
Alto Bajo
15%-50% 51%-59% 60%-66% 67%-75% 76%-95%
Ambas escalas empiezan en 15%, porque se considera que por ms

problemas que surjan en una entidad, existe algn tipo de control; y de
igual forma las escalas terminan en 95%, porque ninguna entidad puede
controlar totalmente los riesgos, ya que toda administracin, por estar
formada por personas, es perfeccionable.
Uso de la Colorimetra para la Calificacin de Riesgos
La colorimetra es una tcnica que permite identificar clara y rpidamente los

niveles de riesgo inherente y de control existentes en la entidad, asignando un
color a cada tipo de riego, es decir un color para el riesgo alto, para el
moderado y para el bajo, dependiendo los escenarios en los cuales se evala
el riesgo.
Por lo expuesto se sealan dos tipos de escalas colorimtricas de 3 y 5

niveles que son:
SISTEMA DE SEMFORO 3 NIVELES
1-Verde
2-Amarilla
3-Rojo
SISTEMA DE SEMFORO 5 NIVELES

1-Azul
20
2-Verde
3-Amarillo
4-Naranja
5-Rojo
Elaborado por: Paola Ximena Ortega Arteaga
Evidencias Suficientes y Competentes
Las evidencias de auditora son las pruebas que el auditor obtiene al aplicar
procedimientos y analizar los hechos sujetos a examen. Las evidencias deben
ser suficientes en nmero y competentes en estrecha relacin al hecho
encontrado, para que respalden los hallazgos del examen y sustenten el
contenido del informe de auditora.
Las evidencias de auditora deben cumplir con los siguientes atributos:
A) Suficiencia.- Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus

cualidades de pertinencia y competencia. El concepto de suficiencia reconoce
que el auditor no puede reducir el riesgo de auditora a cero y el SAS-31-
Evidencias de Auditora pone nfasis en que la acumulacin de evidencias
debe ser ms persuasiva que convincente.26
B) Competencia.- Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y

confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe
considerar si existen razones para dudar de su validez o su integridad. Sin
embargo, reconociendo la posibilidad de que existen excepciones, el SAS-31
Evidencias de Auditora hace las siguientes generalizaciones.
La evidencia es ms confiable si se obtiene de una fuente

independiente.
Cuanto ms efectivo sea el control interno, ms confiable ser la
evidencia.
26
21
La evidencia obtenida directamente por el auditor a travs del examen
fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasiva que la
informacin obtenida indirectamente.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.27
C) Pertinencia o Relevancia.- Es aquella evidencia significativa relacionada

con el hallazgo especfico.28
Al ejecutar los procedimientos, el auditor puede obtener las siguientes

evidencias:
a) Fsica.- Que se obtiene por medio de una inspeccin y observacin directa

de actividades, documentos y registros. La evidencia de esta naturaleza
puede presentarse en forma de memorando, fotografas, grficos, cuadros,
muestreo, materiales, entre otras.
b) Testimonial.- Que se obtiene de otras personas en forma de declaraciones

o entrevistas hechas en el transcurso de la auditora, con el fin de comprobar
la autenticidad de los hechos.
c) Documental.- Consiste en la informacin elaborada, como la contenida en

cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionada con su desempeo, y aquellos que se originan
fuera de la entidad.
d) Analtica.- Se obtiene al analizar o verificar la informacin, el juicio

profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia, orienta y facilita
el anlisis.
La confiabilidad que el auditor deposita en determinado tipo de evidencia,

tiene que ver con el lugar de donde procede la evidencia y su naturaleza:
27
28
22
visual, documentaria u oral, as:
La evidencia de auditora obtenida de fuentes externas tiene una mayor

confiabilidad que la generada internamente, por ejemplo, la evidencia
obtenida en el procedimiento de: confirmacin de saldos a los
proveedores.
La evidencia de auditora generada internamente presenta mayor
confiabilidad para el auditor, cuando los sistemas de contabilidad y de
control interno son ms efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor mediante
la aplicacin de pruebas de control y sustantivas, tiene mayor
confiabilidad que la obtenida por la propia entidad.
La evidencia de auditora documental o escrita genera mayor confianza
que las declaraciones orales de los miembros de una entidad.
Tcnicas de Auditora
Las tcnicas de auditora son prcticas utilizadas por el auditor para obtener
evidencia suficiente, competente y pertinente que sustente los comentarios,
conclusiones y recomendaciones. Entre las principales estn las siguientes:
Verificacin Ocular
Comparacin.- Consiste en determinar las semejanzas o diferencias entre

dos o ms hechos, operaciones o procesos; comparando su ejecucin o
resultados, mediante lo cual se puede evaluar y emitir un informe al
respecto.
Observacin.- Consiste en visualizar la ejecucin de una actividad o

proceso para examinar aspectos fsicos, incluyendo la observacin del flujo
de trabajo, documentos, materiales, tiempo utilizado, etc.
23
Rastreo.- Consiste en el seguimiento y control de una operacin, dentro de
un proceso o de un proceso a otro, a fin de conocer, analizar y evaluar
como se ejecuta.
Verificacin Verbal
Indagacin.- Consiste en obtener informacin verbal mediante dilogos o

conversaciones con funcionarios de la entidad auditada o con terceros,
respecto a los procesos que presentan hechos o aspectos no
documentados.
Entrevista.- Consiste en formular preguntas o inquietudes a los funcionarios

de la entidad auditada y a terceros, para obtener informacin que,
posteriormente, deber ser confirmada y documentada.
Encuesta.- Consiste en realizar preguntas, mediante la utilizacin de

cuestionarios, directamente o por correo, para recibir de los funcionarios de
la entidad auditada o de terceros, informacin tabulada que sustente el
informe.
Verificacin Escrita
Anlisis.- Consiste en determinar la composicin o contenido de los saldos
de las cuentas, procesos u operaciones del perodo examinado,
clasificndolos de manera ordenada y separar en elementos o partes.
Conciliacin.- Consiste en poner de acuerdo o establecer la relacin exacta

entre dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes,
como conciliar la informacin interna y externa de la entidad, para
determinar la validez y veracidad de los registros, informes y resultados
bajo examen.
Confirmacin.- Consiste en enviar una comunicacin independiente y por

escrito, de parte de los funcionarios que participan o ejecutan las
24
operaciones o procesos, y/o de origen ajeno a la entidad auditada, con la
finalidad de comprobar la autenticidad de los registros y documentos
examinados y saldos.
Verificacin Documental
Comprobacin.- Consiste en verificar la evidencia que sustenta la

existencia,
legalidad, autenticidad, propiedad y legitimidad de las operaciones y
procesos realizados por una entidad, por medio de documentacin de
respaldo.
Clculo.- Consiste en calcular, contar o totalizar la informacin numrica,

para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o
resultado, presentado en informes, contratos, comprobantes, etc.
Verificacin Fsica:
Inspeccin.- consiste en la constatacin o examen fsico y ocular de los

activos, obras, documentos y valores, con la finalidad de establecer su
existencia, autenticidad y propiedad. Para su aplicacin se requiere
combinar otras tcnicas como: indagacin, observacin, comparacin,
rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin.
Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos elaborados y

obtenidos por el auditor al ejecutar un examen; los que llegan a ser evidencia
del trabajo realizado, respaldando a la vez los comentarios, conclusiones y
recomendaciones constantes en el informe.
El auditor puede obtener los papeles de trabajo por parte de terceros ajenos a
la empresa, de la propia empresa y elaborados de acuerdo a sus anlisis y
25
criterio profesional.
Las caractersticas que un papel de trabajo debe reunir son:
a) Ser preparado en forma clara y precisa, utilizando referencias lgicas y un

nmero razonable de marcas
b) Contener nicamente los datos exigidos a juicio profesional del auditor
c) Ser elaborados sin enmendaduras, asegurando la permanencia de la
informacin
d) Garantizarn la custodia y confidencialidad, evitando se divulgue las
responsabilidades a las que los hallazgos daran lugar
Custodia y Archivos
Los papeles de trabajo son de propiedad de la entidad encargada de realizar

el examen de auditora, quienes deben custodiar la informacin recopilada por
el lapso de cinco aos, en un archivo activo, y hasta veinte y cinco aos, en
un archivo pasivo.
Los papeles de trabajo fruto de exmenes de auditora practicados,

nicamente pueden ser exhibidos y entregados por orden judicial y se
organizarn y archivarn en forma sistematizada, ordenada y cronolgica, y
separados en tres tipos de archivo:
Archivo Permanente o Continuo.- Contiene informacin de inters o

necesaria para ms de una auditora o auditoras subsiguientes, por lo que su
actualizacin ser constante y progresiva. Este archivo contendr un ndice
que facilita el ubicar su contenido.
La finalidad del archivo permanente es mantener la informacin general de

carcter permanente, como un punto clave de referencia para conocer la
entidad, su misin bsica, los principales objetivos y su principal base legal.
26
Archivo de Planificacin.- Contiene informacin documentada de la etapa de
planificacin preliminar y especfica de cada examen de auditora, de manera
que se identifiquen claramente la naturaleza, alcance y objetivo del a ejecutar.
Archivo corriente.- Contiene todos los papeles de trabajo que corresponden

a la ejecucin del trabajo y sustentaran los comentarios, conclusiones y
recomendaciones expuestos en el informe. Este archivo tiene relacin directa
con los lineamientos planteados en la planificacin preliminar y en la
especfica.
ndices y Referenciacin
Los papeles de trabajo se constituyen en la evidencia suficiente y pertinente

del trabajo realizado, por lo que debe facilitarse su manejo e identificacin, lo
que es posible gracias a la utilizacin de ndices, referencias y marcas de
auditora.
El ndice es un cdigo que se compone de una parte literal y otra numrica, se

ubica sobre la esquina superior derecha de cada papel de trabajo, con color
rojo y tiene la finalidad de agilitar el acceso y la ubicacin de los papeles de
trabajo por parte de los auditores y dems usuarios.
El informe de auditora llevar plasmado las referencias de los ndices de

cada papel de trabajo que sustente cada comentario, realizando una
referenciacin cruzada.
La referenciacin cruzada consiste ubicar los datos que forman parte de los
papeles de trabajo y el informe, que tienen un origen o fuente de informacin
distinta, permitiendo hacer un seguimiento de la procedencia de las
aseveraciones y hallazgos de auditora.
Marcas de Auditora
27
Las marcas de auditora son smbolos que permiten al auditor sealar un
trabajo o procedimiento realizado, y que intrnsecamente forma parte de un
papel de trabajo. Las marcas permiten incluir explicaciones en los
procedimientos realizados y plasmados en los papeles de trabajo, as como
sealar datos especficos ha ser analizados.
Las marcas de auditora se escriben con color rojo, lo que permite su fcil
identificacin y seala la importancia de un procedimiento efectuado. El
auditor es quien da un significado a las marcas de auditora, de acuerdo a su
criterio, sin embargo con el paso de los aos, algunas marcas utilizadas en
exmenes de control se han estandarizado para tener un significado uniforme,
as entre las principales tenemos las siguientes:
28
Metodologa del Examen Especial
Flujo del Procesos de un Examen Especial
El flujo de procesos de un examen especial tiene gran similitud con el proceso

de una Auditora Financiera, as segn el Manual de Auditora Financiera de
la Contralora General del Estado es el siguiente:
29
FASES DE UN EXAMEN ESPECIAL
FASE I-A: Planificacin Preliminar
Definicin
La Planificacin de un examen especial considera las alternativas y

selecciona los mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar los
procedimientos, por lo que se debe elaborar por el Supervisor y el Jefe de
Equipo encargados del trabajo, con mucho cuidado, creatividad e
imaginacin.
30
La Planificacin de un examen especial se divide en dos tipos: preliminar y
especfica. La preliminar comienza con el conocimiento de la entidad y la
obtencin de informacin inicial como base legal, principales instalaciones y
operaciones, misin, visin y objetivos de la entidad examinada. Uno de los
mtodos para ejecutar la planificacin preliminar de un examen es la
aplicacin de cuestionarios a la medida, que permitan al funcionario de la
entidad realizar respuestas cerradas como si o no.
Las entrevistas previas incluirn conversaciones con el Director del Colegio, el

Colector y en general con todas las personas que tengan que ver con las
secciones de importancia en el examen, incluido, si es necesario, el personal
administrativo.
Por medio de estas entrevistas se logra conocer a travs de la tcnica de la

investigacin, las reales areas funcionales del Colegio (que pueden ser
diferentes a la planteadas por el organigrama), el tramite de operaciones, las
polticas generales de la entidad, las polticas contables etc. En esta etapa se
conocer la estructura y caractersticas de operacin de la Organizacin
examinada, por lo cual es conveniente realizar un estudio general de los
manuales de procedimientos y funciones que existan.
Objetivos
1. Conocer las instalaciones de la entidad y observar los procedimientos y

como se desarrollan las actividades.
2. Revisar los archivos corriente y permanente de los papeles de trabajo de

auditoras anteriores, en caso de existir; y/o recopilar de informacin y
documentacin bsica para crear o actualizar dichos archivos. Estos archivos
bsicamente deben contener lo siguiente:
a) La visin, misin, los objetivos y planes estratgicos

b) Explicacin de la actividad principal y operaciones importantes de la
31
entidad
c) La situacin financiera, estructura organizativa y funcional, recurso
humano y dems recursos con los cuales cuenta la entidad
3. Conocer la estructura de Control Interno organizacional y su

funcionamiento, identificando los componentes importantes para la evaluacin
de control interno y que posteriormente sern sometidos a pruebas y
procedimientos de auditora.
4. Definir el objetivo y la estrategia general de la auditora a realizarse.
Productos de la Planificacin Preliminar
Los productos obtenidos en la planificacin preliminar contendrn:
Antecedentes del Colegio

Motivos de la auditora
Alcance de la Auditora
Conocimiento de la entidad y su base legal
Estructura Orgnica
Misin, Visin y objetivos instituciones
Principales polticas contables y estratgicas institucionales
Financiamiento
Conocer sus instalaciones fsicas
Grado de confiabilidad de la informacin financiera
Sistema de informacin computarizados
Puntos de inters para el examen
Transacciones importantes identificadas
Estado actual de los problemas observados en exmenes anteriores,
revisin de dictmenes de auditoras anteriores
Tiempo en que se desarrollar el examen
Recursos a utilizarse
32
Resultados de la auditora
Firmas de responsabilidad de quien prepara y quien aprueba
Ejemplo

PERODO: 2011-01-01 AL 2011-12-31
ENTIDAD: Colegio Nacional RUBRO: Ingresos y Gastos de Gestin
Tcnico Industrial Fausto
Molina
PROVINCI Azuay AUDITOR Ing. Ximena Ortega A.
A
CIUDAD Cuenca PERIODO 2011-01-01 AL 2011-12-31
N PREGUNTAS RESPUESTA ELAB. REF/PT
SI NO POR
o.
PROCEDIMIENTOS
1 Las actividades principales de la entidad

corresponden a:
Prestacin de servicios?
Entrega de obras?
Entrega de bienes?
Adems en hojas adicionales describa las
actividades y fines institucionales
2 Se implant y se est aplicando la planificacin
estratgica en la entidad?
En caso afirmativo indique:
Fecha de aprobacin del documento
Perodo de vigencia
A quienes se divulg
3 En la institucin se encuentra definidas:
La Misin?
La Visin?
Objetivos
En caso afirmativo, en hojas adicionales
describa.
33
4 Para Medir la calidad del servicio prestados a
los usuarios mediante:
Comparacin estadstica con otras entidades
que generan un servicio similar?
Comparacin del servicio con
especificaciones o estndares oficiales?
Encuestas o cuestionarios a los usuarios?

En caso afirmativo, obtenga documentacin al
respecto.
5 En caso afirmativo, obtenga documentacin al
respecto.
6 La entidad est creada mediante Ley, Decreto
u Ordenanza?.
En caso afirmativo, obtenga documentacin al
respecto.
7 El personal que trabaja en el rea financiera es
el necesario para realizar las operaciones?
En una hoja adicional seales cuantos
funcionarios laboran y en qu cargos.
8 La entidad cuenta con sistemas de informacin
computarizados?
En caso afirmativo, describa los sistemas de
informacin utilizados.
9 Se aplican por parte de todo el personal de la
entidad, acciones tendientes a realizar un
efectivo control interno?
En una hoja adicional describa los principales
controles aplicados.
Elaborado por: Fecha:
Revisado por: Fecha:
FASE I-B: Planificacin Especfica
Definicin
Consiste en orientar la revisin hacia los objetivos establecidos, para los cual
debe establecerse los pasos a seguir en la presente y siguientes fases y las
actividades desarrollar.
La planificacin especfica define la estrategia mediante la que se determinar
34
los procedimientos especficos a aplicarse por cada componente y la forma
como se desarrollar el trabajo en las fases de ejecucin y comunicacin de
resultados.
Objetivos
1. Analizar la informacin y dems documentacin obtenida en la primera fase

de un examen especial y contar con los elementos necesarios para la
evaluacin de control interno y para la planificacin.
2. Evaluar el Control Interno relacionado con el rubro, cuenta, componente o

transaccin sujeta a examen, determinando el funcionamiento y aplicacin de
los controles existentes.
3. Elaborar programas de trabajo a la medida por cada rubro, cuenta,

componente transaccin, desarrollndolos en forma detallada y flexible,
conforme los objetivos del examen.
Evaluacin de Control Interno
El Sistema de Control Interno consta de las polticas y procedimientos

adaptados por la entidad, para contribuir al cumplimiento de los objetivos
institucionales, incluyendo las polticas de la entidad, el control de activos, la
prevencin y deteccin oportuna de fraude y error, la precisin e integridad de
los registros contables y la preparacin oportuna de informacin financiera.
La evolucin del Sistema de Control Interno se desarrolla dentro de los

siguientes componentes: Ambiente de Control Interno; Valoracin del Riesgo;
Actividades de Control; Informacin y Comunicacin y Actividades de
Monitoreo o Supervisin.
Esto a travs de los mtodos de evaluacin como: Cuestionarios, Flujogramas

y Hojas Narrativas.
35
Para la presente tesis, por tratarse la entidad examinada de un colegio
pblico, para evaluar el sistema de control interno se utilizarn las normas de
control interno aplicadas en las entidades y organismos del sector pblico,
que se encuentran bajo el mbito de la Contralora General del Estado y
consta en el Registro Oficial de 1 de diciembre de 2009.
Seguimiento de recomendaciones
El procedimiento de seguimiento de recomendaciones se lo realiza al informe

anterior y que consiste en verificar el grado de cumplimiento de las medidas
correctivas propuestas.
Los procedimientos para esta evaluacin son las entrevistas con la mxima
autoridad y con los funcionarios responsables del cumplimento de las
recomendaciones, para exponer el objeto y alcance de su aplicacin,
complementariamente se obtendr evidencia documentada sobre su
cumplimiento, de aquellas recomendaciones cumplidas y las no aplicadas
para comprobar el efecto de la inobservancia e incluir en nuevo informe final
de auditora.
Elaboracin del Plan y Programas de Trabajo
La elaboracin del Plan y Programas de Trabajo se realizar tomando en

cuenta las caractersticas de un papel de trabajo normal, donde constar
entre otros el nombre de la entidad sujeta a examen, el tipo de examen
ejecutado, el perodo examinado, el nombre del papel de trabajo, los objetivos
de los procedimientos a aplicarse, los procedimientos de auditora, indicando
la referencia del papel de trabajo desarrollado y el responsable de su
ejecucin.
El programa de auditora se consiste en un documento donde se detallan los

procedimientos a ser aplicados por los auditores en el transcurso del examen,
36
donde se registra las labores ejecutadas.
En el sector pblico la planificacin o el plan especfico de auditora se

presenta mediante un memorando, dicho plan es abalizado por la mxima
autoridad de la Unidad de Control, el Supervisor del Trabajo y el Auditor Jefe
de Equipo.
FASE II: Ejecucin
Definicin
La fase de ejecucin de la auditora comprende la aplicacin de pruebas, la

evaluacin de controles y registros, y la recopilacin de evidencia suficiente,
competente, confiable y pertinente para determinar si los indicios de
irregularidades detectados en la fase de planeacin son significativos para
efectos del informe.
Las conclusiones estarn relacionadas con los resultados de pruebas

sustantivas practicadas para evaluar el desempeo del ente auditado; la
exactitud o razonabilidad de la informacin que ste genera; la confiabilidad
de los sistemas, controles y procedimientos clave que aplica; y el
cumplimiento de las disposiciones que regulan su actividad.
Como su nombre lo indica, en esa etapa se ejecutan los procedimientos de

auditora, donde por medio de pruebas de cumplimiento y sustantivas se
obtiene evidencia suficiente y competente, para demostrar los hallazgos
encontrados, documentacin que permite sustentar las conclusiones y las
recomendaciones que se plasman en los informes.
La ejecucin de una auditora comprende las siguientes actividades:

1. Aplicacin de pruebas y obtencin de evidencia.
2. Determinacin de hallazgos y formulacin de recomendaciones.
3. Integracin de los papeles de trabajo
37
Objetivos
a) Aplicar programas especficos para cada rubro o componente sujeto a

examen, que comprende la utilizacin de varias tcnicas de auditora, como:
observacin, clculo, indagacin, anlisis, inspeccin fsica etc.
b) Elaborar y archivar los papeles de trabajo, junto con la documentacin
relativa a la planificacin, para evidenciar de forma suficiente, competente y
relevante, los hallazgos.
c) Elaborar hojas de hallazgos encontrados por cada componente examinado,
en forma de comentarios. Los hallazgos se deben comunicar oportunamente
a los funcionarios y terceros relacionados.
d) Elaborar el informe de auditora, conforme los hallazgos encontrados, los
procedimientos aplicados y los papeles de trabajo recopilados.
Preparacin de Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son un conjunto de documentos proporcionados por la

entidad, terceros relacionados o preparados por el equipo de auditora, donde
se plasma la informacin obtenida durante el examen, junto con los anlisis
realizados.
Elaboracin de Hojas de Hallazgo
El trmino hallazgo se refiere a los incumplimientos o inobservaciones por

parte del personal de la entidad, a las disposiciones legales como la
Constitucin de la Repblica del Ecuador, Leyes, Reglamentos, Decretos,
Acuerdos, Normas, etc.
Los hallazgos deben comunicarse a todos las personas de la entidad que

intervinieron dentro del proceso observado, as como a terceras personas
involucradas.
Los elementos del Hallazgo son los siguientes:
38
Condicin: Se refiere a la situacin actual del acto observado por el
auditor al examinar una cuenta, rubro, proceso, etc.
Criterio: Es la norma legal que dispone cmo realizar una accin; dicha
norma al ser inobservada pasa a ser la motivacin del hallazgo.
Causa: Son las acciones por las cuales se realiz actos contrarios a las
disposiciones legales o criterios. El identificar la causa de un hallazgo
depende de la habilidad, buen juicio y experiencia del auditor.
Efecto: Es el resultado de haber inobservado o incumplido la norma

legal, que puede o no estar presentado en trminos monetarios.
Definicin de la Estructura de Informe
El informe de auditora es el resumen de todo el proceso de auditora, donde

se plasma la informacin general de la entidad y los comentarios con sus
respectivas conclusiones y recomendaciones.
Los informes de auditora deben ser presentados y redactados de una manera

que todos los usuarios de los mismos puedan entender claramente lo que el
auditor quiere expresar.
FASE III: Comunicacin de Resultados
Definicin
La comunicacin de resultados es la accin de hacer conocer a los

interesados o personas que intervinieron en la ocurrencia de un hallazgo, las
observaciones del equipo de auditora, referentes al control interno, mediante
una carta dirigida a la mxima autoridad.
39
Adems el auditor tiene la obligacin de mantener constante comunicacin
con el personal de la entidad auditada y de comunicar por escrito los
hallazgos evidenciados en el examen ejecutado.
Finalmente preparar un borrador de informe, que se constituye en la ltima

comunicacin de resultados, donde se revelar las deficiencias existentes,
mediante los correspondientes comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
La labor de auditora no es secreta para los directivos, administradores y

funcionarios de una empresa sujeta a control, para personas externas si, esta
consideracin faculta al auditor discutir abierta y con amplitud los hallazgos
(resultados preliminares de auditora) para que se obtenga evidencia
suficiente y competente que le permita al elaborar el informe definitivo que
contenga conclusiones y recomendaciones prcticas pendientes a mejorar la
gestin administrativa de una empresa.
En este contexto la comunicacin estar presente en todo el desarrollo de la

auditora.
Al Inicio: Para que se enteren de la labor a desarrollarse y presten

colaboracin en presentar informacin y documentos para anlisis.
En el curso de la auditora: Para ir solucionando todo tipo de situacin que

arroje el anlisis de la auditora.
Al Final: Para dejar constancia escrita de los resultados obtenidos y las

recomendaciones formuladas.
Objetivos
Incluir dentro del informe borrador y posterior informe definitivo, todos los
criterios de las personas relacionadas con los hallazgos, a fin de mantener
40
evidencia suficiente, pertinente y competente.
Comunicar los resultados durante todo el proceso de auditora, manteniendo

comunicacin constante con el personal de la entidad examinada.
Redaccin del Borrador de Informe
El borrador del informe revela los resultados obtenidos durante el proceso de

la auditora, cuya ltima comunicacin es la conferencia final de resultados
que se realiza al personal de las entidades auditadas y las personas
vinculadas con el examen.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones del borrador de informe

estar sustentado en los papeles de trabajo que respaldan los hallazgos
comunicados por el auditor. Este informe es provisional y sujeto a
modificaciones, por consiguiente no constituye un pronunciamiento definitivo
del equipo de auditora.
La redaccin del borrador del informe es una responsabilidad del jefe de

equipo y el supervisor, pero compartida adems con todos los miembros del
equipo de auditora; esta redaccin se desarrollar desde el inicio hasta el
final del proceso de la auditora.
Conceptos de Informe
El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas de

Notificacin de los Resultados de Auditora (parciales) que se vayan
elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el transcurso
de la Auditora. La elaboracin del informe final de Auditora es una de las
fases ms importante y compleja de la Auditora, por lo que requiere de
extremo cuidado en su confeccin.29
29
http://www.gestiopolis.com/canales5/fin/defigaud.htm.
41
El informe de Auditora constituye el producto final del trabajo del auditor en
que constaran sus comentarios sobre hallazgos, conclusiones y
recomendaciones en relacin con los aspectos examinados, los criterios de
evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier
otro aspecto que juzgue relevante para la comprensin del mismo.30
Tipos de Informe de Auditora
Definicin
Constituye el producto final del trabajo del auditor en el que constan, el

dictamen profesional a los Estados Financieros, las notas a los Estados
financieros, la informacin financiera complementaria, la carta de control
interno y los comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
Clases de Informes
Informe Extenso Largo
Es el informe donde constan comentarios, conclusiones y recomendaciones,

sustentados en evidencias suficiente y pertinente, incluyendo un dictamen
profesional cuando se trata de auditora financiera. Este informe contendr
tambin los aspectos examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las
opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto que el auditor
considere relevante para la mejor comprensin por parte de los usuarios de
los informes de auditora.
Informe Breve Corto
Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados,

cuando se practica auditora financiera, en la cual los hallazgos no sean
30
Auditora de Gestin; Dr. Jorge Badillo, MBA; Septiembre 2006; Pgina 45.
42
relevantes, ni se desprendan responsabilidades. Dicho examen contendr el
dictamen profesional sobre los estados financieros, por parte del equipo que
examin la entidad, as como las notas aclaratorias a los mismos y la
informacin financiera complementaria.
Informe de Examen Especial de Auditora
Es el reporte que el auditor formula como producto final de exmenes de

alcance limitado y menos amplio que el de Auditora Financiera, aplicando las
normas tcnicas y procedimientos de auditora para revelar los resultados
obtenidos a travs de comentarios, conclusiones y recomendaciones.
Principales disposiciones legales

Especficos:

Ley de Escalafn y Sueldos del Magisterio Nacional y su Reglamento
f. METODOLOGA
43
La metodologa es el instrumento que enlaza el sujeto con el objeto de la
investigacin, sin la metodologa es casi imposible llegar a la lgica que
conduce al conocimiento cientfico. Para la investigacin utilizare diferentes
mtodos y tcnicas, as como la informacin proporcionada por las fuentes de
consulta del Colegio.
CIENTFICO: Este mtodo ser muy importante en la realizacin del trabajo

investigativo ya que sin este mtodo no pudo haber existido esta
investigacin.
ANALTICO: Permitir hacer la relacin causa-efecto; es decir el anlisis y

revisin ordenadamente de todos los documentos y registro de las
transacciones de cada uno de ellos por separado, tales como: CURs de
ingresos y gastos, facturas, roles de pago, etc. Servir para analizar las
diversas transacciones ya contabilizadas que han sido seleccionadas para dar
cumplimiento al objetivo propuesto, y de esta manera sintetizarlas a travs de
la elaboracin de conclusiones y recomendaciones tendientes al mejoramiento
en el manejo de ingresos y gastos de gestin.
DEDUCTIVO: Proceso de conocimiento que se iniciar con la observacin de

fenmenos generales con el propsito de sealar las verdades particulares
contenidas en las diferentes categoras, conceptos y definiciones utilizadas en
la elaboracin del marco terico, el mismo que servir de fundamento para la
realizacin prctica, como tambin conocer Leyes, Reglamentos, Decretos,
Acuerdos y toda la legislacin que rige a este tipo de entidades pblicas.
INDUCTIVO: De lo particular a lo general, se lo utilizara para tener

conocimiento del colegio, de sus principales actividades o hechos de carcter
particular, que debern ser analizados tanto en el campo administrativo como
contable.
DESCRIPTIVO: Ayudar a narrar las falencias, hechos, actividades, procesos,

sistemas, conclusiones y recomendaciones. No se limitar a la simple
44
recoleccin de datos, sino procurar la interpretacin y anlisis objetivo del
mismo, facilitando con profundidad y claridad la redaccin de los contenidos
tericos que fundamente el proceso
TCNICAS
LA OBSERVACIN
Est tcnica servir para verificar las actividades que se desarrollan en el

campo contable del colegio, para disear los controles internos a
implementarse en la auditoria.
REVISIN
Esta tcnica nos servir para realizar un examen ocular y rpido, con el fin de
separar mentalmente las transacciones que no son normales o que reviste un
indicio especial en cuanto a su originalidad o naturaleza.
LA ENTREVISTA
Se la realizar al Rector, Colector, Inspector y docentes, la misma servir para

obtener informacin de las actividades que se desarrollan actualmente con lo
cual se podr tener una idea clara de los cambios que se tengan que realizar
en el manejo de los ingresos y gastos de gestin.
CONFIRMACIN
Se obtendr constancia por escrito de las transacciones realizadas a las

personas del Colegio as como a las ajenas de la dependencia, respecto a la
autenticidad de la informacin relacionada con el examen especial sujeta a
revisin.
CLCULOS
45
Esta tcnica nos permitir comprobar la exactitud matemtica de las cifras, con
operaciones sujetas a revisin.
46
g. CRONOGRAMA
MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE

Nro. Actividad
1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
Presentacin del
1 Proyecto
Revisin y aprobacin
2 del proyecto
3 Revisin de Literatura
Ejecucin del trabajo
4 de campo
Presentacin del
borrador del informe
5 final
Correccin del
6 borrador
Aprobacin por parte

7 del Director de Tesis
Revisin y Calificacin
8 por el Tribunal
Correcciones por
observaciones del
9 Tribunal
Trmites previos a la
10 sustentacin
Sustentacin pblica y
11 Graduacin
47
h. PRESUPUESTO Y FINANCIAMIENTO
ASPIRANTE
DIRECTOR DE TESIS
Un docente de la Carrera de Contabilidad y Auditora MED
PERSONAL DE LA OFICINA
Rector
Colector
Personal de Apoyo
RECURSOS MATERIALES
Equipo de Computacin
Servicio de Internet
Impresora
Material Bibliogrfico: Libros, Leyes y Reglamentos
tiles de Oficina: lpices, papel bond, borradores, etc
Todos los gastos que demande el desarrollo del presente trabajo, ser
financiado por la aspirante.
PRESUPUESTO
INGRESOS
Aporte de Paola Ximena Ortega. $800,00
Total $800,00
GASTOS
Suministros de oficina
$100,00
Adquisicin de bibliografa $227,00
Levantamiento del texto $113,00
borrador
Correcciones $80,00
Reproduccin definitiva $100,00
Empastado $100,00
Derechos arancelarios $50,00
Transporte e Imprevistos $30,00
Total $800.00
i. BIBLIOGRAFA
Libros
LVAREZ ILLANES, Juan Francisco, CPC Auditora Gubernamental,

Editorial Instituto de Investigacin EL PACFICO E.I.R.L.- Lima, Edicin
2002. Pg. 19:20.
CEPEDA, Gustavo, Auditora y Control Interno, Primera Edicin, Editorial

McGran-Hill Mxico; 1997. Pg. 15.
CULTURAL DE EDICIONES, S.A., AUDITORIA I, edicin 1996. 10
ESTUPIN GAITN, Rodrigo, Administracin de Riesgos E.R.M. y

Auditora Interna, Editorial Ecoediciones, Bogot, 2006. Pg. 2-3
HOLMES, A. Auditoras Principios y Procedimientos. Quinta Edicin,

Editorial
Hispanoamrica - Mxico; 1994. Pg. 9.
LINDERGAARD, Eugenia; GLVEZ, Gerardo; LINDERGAARD, Jaime,

Enciclopedia.
MEIGS Walter, PRINCIPIOS DE AUDITORIA.
MNDEZ, Carlos. Metodologa de Investigacin en Ciencias Econmicas,

Administrativas y Contables.12 Edicin. Editorial. Mc Graw Hill, Bogot
Colombia, 2004.
WHITTINGTON, Ray. Principios de Auditoria. Editorial Mc Graw Hill.

Decimocuarta Edicin.
Manuales
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO. Manual de Auditora Financiera

Gubernamental. Quito Ecuador julio 2003.
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO. Manual de Auditora de

Gestin, Quito Ecuador Abril 2002.
INSTITUTO LATINOAMERICANO DE CIENCIAS FISCALIZADORAS.

ILACIF. Manual Latinoamericano de Auditoria Profesional en el Sector
Pblico. Quito-Ecuador 1981.
Leyes, Reglamentos y Normas
Constitucin de la Repblica del Ecuador, 2008
CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO. Ley Orgnica de la Contralora

General del Estado y su Reglamento. Edicin Actualizada 2010.
Ley Orgnica de Administracin Financiera y Control, Edicin actualizada

2010.
Reglamento de Responsabilidades, Registro Oficial 386 del 27 de octubre

de 2006
Documentos Electrnicos
Ley orgnica de transparencia y acceso a la informacin pblica,

legislacin conexa concordancias; Septiembre 2004
http://www.contraloria.gob.ec/biblioteca.asp?id_SubSeccion=35&opcion=1
(Citado el 10/10/2011)
Instructivo de Programacin y Formulacin del Presupuesto (Actualizado al

29/08/2011)
https://esigef.finanzas.gob.ec/esigef/menu/ayuda.htm (Citado 12/10/2011)
Ley Orgnica de Educacin Superior ( 12/10/2010)

http://www.derechoecuador.com/index.php?option=com_content&task=view
&id=5888&Itemid=415 (Citado 13/12/2011)
Conceptos de Auditora. http://www.gestiopolis.com/canales5/fin/defigaud.htm

(Citado 15/10/2011)
Concepto de Riesgo
http://www.circulocau.cl/uploads/documentos/descarga_0/coso007.pdf
(Citado 18/10/2011)
ARCHIVO
CORRIENTE Y
PERMANENTE
NDICES

PERODO DE 01/01/2011 AL 31/12/2011
ARCHIVO PERMANENTE
GRUPOS NDICES
a.- Archivo Permanente

Informacin General PA
Informacin Legal PB
Estructura Organizacional PC
ARCHIVO DE PLANIFICACIN
GRUPOS NDICES
b.- Archivo de Planificacin

Primera parte: Administracin de AD
la Auditora
Segunda parte: Planificacin PP
Preliminar
Tercera parte:Planificacin PE
Especfica
ARCHIVO CORRIENTE
GRUPOS NDICES
c.- Archivo Corriente

Informacin proporcionada por la A
entidad
Componenete: Ingresos de X
Gestin
Componenete: Gastos de Gestin Y

X.O.A 06/05/2012

E.O. 06/05/2012
NDICES
EXAMEN ESPECIAL A LOS INGRESOS Y GASTOS DE GESTIN PERODO

DE 01/01/2011 AL 31/12/2011
ARCHIVO PERMANENTE
PAPELES DE TRABAJO NDICE

INFORMACIN GENERAL PA
Nombre de la Entidad
Objetivos de la entidad
Ubicacin de las oficinas y dependencias
Descripcin de actividades generales resumidas de la entidad superior
y de la unidad o unidades dependientes en trminos especficos
INFORMACIN LEGAL PB
Leyes, reglamentos e instructivos y normatividad de aplicacin general

en la entidad.
Ley, ordenanza o decreto de creacin y las modificaciones, de ser el
caso
Reglamentos expedidos a base de la ley de creacin
Manuales de procedimientos e instructivos de la entidad
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL PC
Organigramas vigentes de la entidad, ubicando la fecha de vigencia y

aprobacin
Detalle de las autoridades mximas de la entidad, incluir el cargo,
nombre del funcionario, fecha de nombramiento, periodo de actuacin.

X.O.A 06/05/2012
E.O. 06/05/2012
NDICES

PERODO DE 01/01/2011 AL 31/12/2011
ARCHIVO DE LA PLANIFICACIN
PRIMERA PARTE:
ADMINISTRACIN DE LA AUDITORIA
NDICE
CONTENIDO
Orden de trabajo, modificaciones y actualizaciones

AD.1
Oficios enviados AD.2
Circulares enviadas AD.3
Memorandos envidados AD.4
Memorandos recibidos AD.5
Oficios u otras comunicaciones recibidas AD.6

X.O.A 06/05/2012

E.O. 06/05/2012
NDICES

PERODO DE 01/01/2011 AL 31/12/2011
SEGUNDA PARTE:
PLANIFICACIN PRELIMINAR
NDICE
CONTENIDO
Reporte de la planificacin preliminar, incluye matriz de calificacin de

PP.2
riesgo preliminar inherente y de control
Resultados resumidos de las entrevistas a los principales funcionarios

PP.3
de la entidad.

X.O.A 06/05/2012

E.O. 06/05/2012
NDICES

PERODO DE 01/01/2011 AL 31/12/2011
TERCERA PARTE:
PLANIFICACIN ESPECFICA
NDICE
CONTENIDO
PE.1
Informe de la planificacin especfica
PE.2
Matriz de evaluacin de riesgos de auditora, identificacin de controles
clave y determinacin del enfoque de auditora.
PE.3
Informe resultante de la evaluacin de control interno
PE.4
Programas de trabajo especficos para la ejecucin de la auditora

X.O.A 06/05/2012

E.O. 06/05/2012
PA.1
3

PERODO DE 01/01/2011 AL 31/12/2011
NOMBRE DE LA ENTIDAD: Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto

Molina.
BASE LEGAL: Fue creado mediante Acuerdo Ministerial No.

02091 de 3 de noviembre de 1977 como Colegio
Diurno Sin Nombre de la Parroquia de Tarqui,
como establecimiento educativo particular, con
Acuerdo Ministerial N. 16150 de 18 de
diciembre de 1981 en el artculo 2 literal c)
numeral 4 se nacionaliza y cambia el nombre del
Colegio a Fausto Molina.
OBJETIVOS DE LA ENTIDAD:
Generales
Alcanzar una formacin integral del Educando a
travs del desarrollo de destrezas, competencias,
valores y capacidades, conocimiento del
ambiente, mejoramiento de la infraestructura y
equipamiento, para entregar a la sociedad
Bachilleres con la capacidad de emprender los
retos del mundo contemporneo y proyectarse a
los avances del nuevo milenio.
Especficos
Formar profesionales acorde a las exigencias
del desarrollo del pas.
Aplicar los programas del Reforzamiento de la
Educacin Tcnica que propicien la
integracin al sistema educativo
Lograr el cultivo y la prctica de los valores
inspirados en el bien comn la democracia, la
interculturalidad, la equidad de gnero y el
respeto al medio ambiente.
Fomentar la investigacin cientfica y
tecnolgica.
PA.2
3
UBICACION DE OFICINAS: El plantel est ubicado en la parroquia el Carmen

de Tarqui, al Sur de la ciudad de Cuenca, a 14,5
Km de distancia.
DESCRIPCION DE OPERACIONES
E INSTALACIONES: El colegio dispone de una extensin de 16 995

m2 de terreno donde se encuentran sus bloques
de aulas, canchas, bares, baos, laboratorio de
computacin y espacios verdes.
Desarrolla actividades administrativas y docentes,

contando con los Bachilleratos Tcnico en
Mecnica Industrial, especializacin de:
Mecanizado y Construcciones Metlicas,
funcionando en una sola jornada de trabajo.
VISION
La Institucin Educativa se plantea elevar el nivel
acadmico profesional fundamentado en una
Educacin de Calidad de carcter participativo y
democrtico, basado en principios, prctica de
valores, desarrollo de destrezas, capacidades
cognitivas y competencias que faciliten la
consulta y la toma de decisiones dentro de un
marco de equidad y respeto mutuo.
Facilitar la formacin de los estudiantes con

una preparacin Terico-Prctica, con
potenciales suficientes para desenvolverse dentro
de la sociedad e insertarse en el mundo de
trabajo.
MISION
El Colegio Tcnico Industrial FAUSTO MOLINA,

es una institucin que consolida la formacin de
Tcnicos competentes y creativos con sentido
humanista y conciencia social, con un espritu
pluralista y participativo.
PA.3
3
Potencializar las capacidades intelectivas,

desarrollar actitudes, valores principios para que
nuestros estudiantes se comprometan con el
desarrollo social y econmico del pas.
Fortalecer el sistema productivo y la mejora de

las condiciones de vida, dando lugar a una
cultura de trabajo sustentada en el conocimiento,
la tecnologa que permita el auto-
emprendimiento productivo.
Fuente: Plan de Transformacin Institucional, Proyecto Educativo Institucional

2007-2011

X.O.A 06/05/2012

E.O. 06/05/2012
PC.1
2

PERODO DE 01/01/2011 AL 31/12/2011
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL
De conformidad con los artculos del 1 al 5 del Reglamento que norma la Estructura
Orgnica Funcional del Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina.
Nivel Directivo: Consejo Directivo

Rectorado
Vicerectorado
Inspeccin General
Nivel de Asesor: Junta General de Directivos y Profesores


Secretaria
Servicios Generales
Nivel Operativo: Laboratorio

PC.2
2
DE FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD
Perodo
Desde Hasta
Ing. Daniel Ignacio
Rector 0103080685 2010-10-01 * Continua
Cabrera Tapia
Dr. Edgar Ruperto
Andrade Escandn
0102207719 2009-09-03 * Continua
Tigre Pai Aux.
Ing. Claudio Efran
Parra Cedillo
Valdivieso Alvear
0100086347 2010-08-24 * Continua
Orosco Granda Vocal
0101755510 2010-08-24 * Continua
0101812113 2010-08-24 * Continua
Jimnez Vlez Vocal
0102587649 2010-09-23 * Continua

X.O.A 06/05/2012

E.O. 06/05/2012
NDICE
TEMA PG.
Certificacin II
Autora III
Agradecimiento IV
Dedicatoria V
Ttulo 1
Resumen 2
Introduccin 4
Revisin de Literatura 6
Materiales y Mtodos 48
Resultados: 52
Discusin 179
Conclusiones 181
Recomendaciones 183
Bibliografa 185
Anexos .188

Tesis Ximena Ortega PDF

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORA

MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA

Examen Especial a los Ingresos y Gastos de Gestin del

Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, de la

ciudad de Cuenca, perodo enero a diciembre de 2011.

TESIS PREVIO A OPTAR EL

PAOLA XIMENA ORTEGA ARTEAGA

LCDA. ELSA ORTIZ GAONA

Que la tesis intitulada Examen Especial a los Ingresos y Gastos de Gestin

Loja, Septiembre del 2012.

Lcda. Elsa Ortiz Gaona

Definitivamente este trabajo no se habra podido realizar sin la colaboracin de

Partiendo de este agradecimiento y diciendo de antemano MUCHAS GRACIAS,

Mi agradecimiento muy especial a la Lcda. Elsa Ortiz, quien me gui en todo

A la Universidad Nacional de Loja, Modalidad de Estudios a Distancia (MED), a

Por ltimo y no menos importante al personal del Colegio y al Departamento de

Dedico este proyecto de tesis a Dios a mi esposo y a

A Dios porque ha estado conmigo a cada paso que

Y a todos mis seres queridos quienes me han

Paola Ximena Ortega Arteaga

Examen Especial a los Ingresos y Gastos de Gestin del Colegio Nacional

El presente trabajo constituye un Examen Especial a los Ingresos y Gastos de

Producto del Examen Especial a los Ingresos y Gastos de gestin al Colegio

El presente estudio, se centra en la realizacin de un examen especial de una

This paper is a special test to Income and Expense Management National

Special Examination Product Income and Expenditure to National Industrial

This study focuses on conducting a special review of a Middle Level Education

El Colegio Nacional Tcnico Industrial Fausto Molina, pertenece a la parroquia

El trabajo investigativo titulado: Examen Especial a los Ingresos y Gastos de

Con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional, el presente trabajo se

El trabajo investigativo propuesto se inicia con el ttulo, el resumen que

La palabra auditor proviene del latn (AUDIRE=OIR) y significa el que oye, y el

En forma sencilla y clara, escribe HOLMES1.

Es el examen objetivo de la finalidad de expresar una opinin profesional sobre la

Se aplica a todas las operaciones que realiza la empresa.

El trmino auditora es utilizado en el presente manual para describir, tanto las

De acuerdo con la naturaleza

Es aquella auditora que informar respecto a un perodo determinado, sobre la

El auditor antes de emitir el dictamen sobre los estados financieros examinados

Los estados financieros y las notas explicativas son de exclusiva responsabilidad

Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y

1. La veracidad y autenticidad de los hechos y fenmenos que los estados

Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora

Es la accin fiscalizadora que se dirige a examinar y evaluar el control interno y la

En consecuencia constituye el instrumento metodolgico con el cual se prctica el

Al referirse a este tipo de auditora la Ley Orgnica de la Contralora General del

Esta modalidad de auditora comprobar s las instituciones del Estado,

Evaluar la administracin de las obras en construccin, la gestin de los

Como parte de la auditora gubernamental el examen especial verificar,

El hecho de efectuar exmenes especiales, no implica que el rubro, actividad u

Estos exmenes renen las caractersticas de: objetivos, sistemticos y

En el examen especial se har constar adems, en forma clara y precisa, el

De acuerdo con quien lo realiza

Cuando es ejecutada por auditores de las unidades de auditora interna de las

Las entidades y organismos del Sector Pblico de acuerdo a sus necesidades,

La unidad de Auditora Interna constituye un elemento componente del sistema de

Dentro de sus funciones especficas la auditora interna debe prestar asesora y

Los auditores de esta unidad actuarn individual o colectivamente, con criterio

Es practicada por auditores de la Contralora General del Estado o por compaas

La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, en su artculo 19, seala:

Como parte de la auditora gubernamental el examen especial verificar,

El Examen Especial, comprende la revisin y anlisis de una parte de las