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SUJETOS AL PAGO DEL ISR
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SUJETOS AL PAGO DEL ISR
Por ejemplo:
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INGRESOS POR DIVIDENDOS
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INGRESOS POR DIVIDENDOS
Ingresos acumulables
Ingresos por dividendos 264,326.00
(+) ISR pagado por la sociedad 113,284.84
Ingresos acumulables por
(=) dividendos $377,610.84
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INGRESOS POR DIVIDENDOS
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INGRESOS POR DIVIDENDOS
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INGRESOS POR DIVIDENDOS
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INGRESOS POR DIVIDENDOS
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INGRESOS POR DIVIDENDOS
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INGRESOS POR DIVIDENDOS
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ESTMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)
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ESTMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)
Porcentaje aplicable al
Ao de distribucin del monto del dividendo o
dividendo o utilidad utilidad distribuido
2017 1%
2018 2%
2019 en adelante 5%
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ESTMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)
Datos:
Dividendos distribuidos
(generados en 2014) $152,600.00
(x) Porcentaje aplicable al monto
del dividendo o utilidad distribuido 1%
(=) Monto del crdito fiscal acreditable $1,526.00 20
ESTMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)
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ESTMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)
Datos:
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ESTMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)
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ESTMULO FISCAL (ACREDITAMIENTO)
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DIVIDENDOS FICTOS
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DIVIDENDOS FICTOS
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DIVIDENDOS FICTOS
9/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Casos en los cuales las
personas morales no debern calcular el impuesto por los
montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos
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CUFIN
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CUFIN
Determinacin de la CUFIN
El artculo 77 de la LISR establece que las personas morales
llevarn la Cufin, bajo cierto procedimiento, como se indica a
continuacin:
Saldo de Cufin al cierre del ejercicio anterior
(+) Utilidad fiscal neta de cada ejercicio (Ufin)
(+) Dividendos o utilidades percibidos de otras personas
morales residentes en Mxico
(+) Ingresos, dividendos o utilidades percibidos de
inversiones en territorios con regmenes fiscales
preferentes en los trminos del dcimo prrafo del
artculo 177 de la LISR
(-) Dividendos o utilidades pagados que provengan
de la Cufin
(-) Las utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 34
78 de la LISR que provengan de la Cufin
(=) Saldo de la Cufin
ACTUALIZACIN DEL SALDO DE LA CUFIN
Donde:
Datos:
Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2015 424,800.00
Ufin del ejercicio 2016 111,951.70 36
Dividendos distribuidos el 12 de
86,789.00
septiembre de 2016
ACTUALIZACIN DEL SALDO DE LA CUFIN
Actualizacin:
Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2015 $424,800.00
(x) FA (a septiembre de 2016) 1.0147
INPC de Sep-16 = 120.277 =
INPC de Dic-15 118.532
Saldo de Cufin actualizado a septiembre de
(=) $431,044.56
2016
Dividendos distribuidos el 12 de septiembre
(-) 86,789.00
de 2016
(=) Saldo neto de Cufin a septiembre de 2016 $344,255.56
FA (a diciembre de 2015)
(x) INPC de Dic-16 =122.515 = 1.0186
INPC de Sep-16 120.277
(=) Saldo previo de Cufin a diciembre 2016 $350,658.71
Ufin del ejercicio 2016 o (-) Ufin negativa del
(+) 111,951.70
ejercicio 2016
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Saldo de Cufin actualizada al 31 de
(=) $462,610.41
diciembre de 2016
UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)
Determinacin de la ufin del ejercicio
Uno de los elementos que deben adicionarse a la Cufin es la
Ufin de cada ejercicio y se har conforme al procedimiento
del artculo 77, tercer prrafo, de la LISR:
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UFIN DEL EJERCICIO
Por lo tanto, debido a que en el resultado fiscal del ejercicio
ya se encuentra disminuida la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio de conformidad con el artculo 9, segundo prrafo
de la Ley del ISR, no debe restarse nuevamente dicha
participacin para determinar la utilidad fiscal neta del
ejercicio a que se refiere el artculo 77, tercer prrafo de la
Ley analizada, en razn de que es una de las excepciones a
que se refiere el mencionado prrafo.
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UFIN DEL EJERCICIO
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UFIN DEL EJERCICIO
Ejemplo 2:
Una persona moral del ttulo II de la Ley del ISR que se dedica a la
comercializacin de muebles, para la entrega de un pedido a uno de los
clientes realiz las siguientes erogaciones por concepto de viticos en
territorio nacional a favor de un trabajador correspondientes a un da:
LISR LIVA
Monto del IVA
Monto erogado $800.00 $128.00
acreditable
Monto mximo
$800.00 IVA acreditable $128.00
deducible
IVA no
Monto no deducible $0.00 $0.00
acreditable
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UFIN DEL EJERCICIO
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UFIN DEL EJERCICIO
Ejemplo 3:
Una persona moral del ttulo II de la Ley del ISR compr un automvil con un
valor de $300,000.00 + IVA, desea saber el IVA que podr acreditar en el
mes. Los datos son los siguientes:
Valor del
$300,000.00
automvil
IVA pagado a
(+) IVA 16% 48,000.00 proveedores
(=) Total pagado $348,000.00
Valor del
$300,000.00 $175,000.00* $125,000.00
automvil
*El artculo 36, fraccin II, de la LISR establece que las inversiones en automviles 50
slo sern deducibles hasta por un monto de $175,000.00.
UFIN DEL EJERCICIO
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UFIN DEL EJERCICIO
Deduccin IVA
autorizada acreditable No deducible
Total pagado 25,100.00 4,016.00
Proporcin
Monto mximo
() $175,000.00 0.5833 0.5833
deducible
Valor del
$300,000.00
automvil
(=) Total $14,640.83 $2,342.53 $16,983.36
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ACREDITAMIENTO DEL ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS
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Dividendos no provenientes de CUFIN
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ACREDITAMIENTO DEL ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS
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b) Remanente de ISR pendiente de acreditar
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ACREDITAMIENTO DEL ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS
Donde:
Impuesto acreditado $15,500.00
() Factor 0.4286
(=) Ajuste a la CUFIN $36,164.26
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OBLIGACIONES ANTE EL PAGO DE DIVIDENDOS O
UTILIDADES
El artculo 76, fraccin XI, inciso a) de la Ley del ISR establece que
tratndose de personas morales que hagan los pagos por
concepto de dividendos o utilidades a personas fsicas o morales
debern efectuar los pagos con cheque nominativo no
negociable del contribuyente expedido a nombre del accionista o
a travs de transferencias de fondos reguladas por el Banco de
Mxico a la cuenta de dicho accionista.
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OBLIGACIONES ANTE EL PAGO DE DIVIDENDOS O
UTILIDADES
El artculo 76, fraccin XI, inciso a) de la Ley del ISR establece que
tratndose de personas morales que hagan los pagos por
concepto de dividendos o utilidades a personas fsicas o morales
debern efectuar los pagos con cheque nominativo no
negociable del contribuyente expedido a nombre del accionista o
a travs de transferencias de fondos reguladas por el Banco de
Mxico a la cuenta de dicho accionista.
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OBLIGACIONES ANTE EL PAGO DE DIVIDENDOS O
UTILIDADES
El artculo 76, fraccin XI, inciso b) de la Ley del ISR establece que
debern proporcionar a las personas a quienes les efecten pagos
por dividendos o utilidades distribuidas, comprobante fiscal en el
que se seale su monto, el impuesto sobre la renta retenido en
trminos de los artculos 140 y 164 de la LISR, as como si stos
provienen de las cuentas establecidas en los artculos 77 y 85 de
esta Ley, segn se trate, o si se trata de los dividendos o utilidades
a que se refiere el primer prrafo del artculo 10 de la LISR.
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MTRO. Y E.F. JUAN CARLOS VICTORIO DOMNGUEZ
Catedrtico en la FCA de la UNAM, Vicepresidente de eventos tcnicos
del Colegio de Contadores Pblicos de Chiapas y Articulista de las
revistas Puntos Finos y Puntos Prcticos
Correo: 66
carlos.victorio@idfiscal.mx