O custo da filantropia devido ao agravamento da situao socioeconmica brasileira

Wanderlei Jos Ghilardi

Carlos Otvio Zamberlan
Paulo Sergio Ceretta

Resumo:

Este artigo evidencia as dificuldades que as entidades filantrpicas enfrentam de desenvolver suas aes
filantrpicas, em funo das dificuldades, cada vez maiores, de enquadramento na legislao atual, devido ao
aumento dos custos e ao agravamento da situao socioeconmica da populao. Permanecendo o quadro atual,
muitas entidades comeam a fazer contas para saber da viabilidade de continuarem sendo filantrpicas. Demonstra-
se, atravs de exemplos prticos, a utilizao de critrios que se transformaram em entraves para a renovao do
Certificado de Entidade de Assistncia Social, condio indispensvel para o reconhecimento como entidade
filantrpica. Os resultados obtidos permitem concluir que: 1) h equvocos legais que podem ser solucionados com as
sugestes de alteraes na legislao e nos critrios definidos pelo Conselho Nacional de Assistncia Social CNAS
para a renovao do Certificado de Entidade de Assistncia Social e, conseqentemente, a preservao das Entidades
Filantrpicas; 2) os critrios estabelecidos pelo CNAS, se atendidos atravs de aes que exigem o pagamento em
espcie, podem vir a se transformar em compromisso maior do que os impostos e as contribuies previdencirias
usufrudos.

rea temtica: Gesto de Custos nas Empresas do Terceiro Setor

IX Congresso Internacional de Custos Florianpolis, SC, Brasil, 28 a 30 de novembro de 2005

O custo da filantropia devido ao agravamento da situao

socioeconmica brasileira

Wanderlei Jos Ghilardi (Universidade Federal de Santa Maria-Brasil)

Wanderlei.ghilardi@terra.com.br
Carlos Otvio Zamberlan (Universidade Federal de Santa Maria; Universidade Luterana do Brasil
Brasil) carlos_otavio@pop.com.br
Paulo Sergio Ceretta (Universidade Federal de Santa Maria-Brasil) ceretta@smail.com.br

Resumo

Este artigo evidencia as dificuldades que as entidades filantrpicas enfrentam de

desenvolver suas aes filantrpicas, em funo das dificuldades, cada vez maiores,
de enquadramento na legislao atual, devido ao aumento dos custos e ao
agravamento da situao socioeconmica da populao. Permanecendo o quadro
atual, muitas entidades comeam a fazer contas para saber da viabilidade de
continuarem sendo filantrpicas. Demonstra-se, atravs de exemplos prticos, a
utilizao de critrios que se transformaram em entraves para a renovao do
Certificado de Entidade de Assistncia Social, condio indispensvel para o
reconhecimento como entidade filantrpica. Os resultados obtidos permitem concluir
que: 1) h equvocos legais que podem ser solucionados com as sugestes de
alteraes na legislao e nos critrios definidos pelo Conselho Nacional de
Assistncia Social CNAS para a renovao do Certificado de Entidade de
Assistncia Social e, conseqentemente, a preservao das Entidades Filantrpicas;
2) os critrios estabelecidos pelo CNAS, se atendidos atravs de aes que exigem o
pagamento em espcie, podem vir a se transformar em compromisso maior do que os
impostos e as contribuies previdencirias usufrudos.

Palavras-chaves: Filantropia, Custos, Benefcio Fiscal.

rea Temtica: Gesto de Custos nas Empresas do Terceiro Setor

1 Introduo
A sociedade, de uma forma geral, comea a ter maiores informaes sobre a existncia
e o funcionamento das entidades filantrpicas. Os dados publicados revelam o quanto
essas entidades deixam de contribuir por serem consideradas imunes ou isentas dos
impostos. O referido benefcio fiscal normalmente interpretado como uma forma
indireta de a prpria sociedade contribuir com aqueles impostos, tornando-se objeto de
questionamentos quanto aos critrios de concesso da filantropia e, em contrapartida,
os benefcios que as entidades geram populao em geral. Segundo o entendimento
de Pozzobon (2003), as entidades filantrpicas so constitudas e registradas para
colaborar na misso do Estado, suprindo as deficincias deste no atendimento de
finalidades educacionais, culturais, assistenciais, de sade, beneficentes e de
atividades voltadas para a promoo da pessoa humana e proteo do bem comum, ou
seja, para ocupar um papel paraestatal. Por esse motivo, e porque cumprem os
requisitos legais, as instituies filantrpicas so reconhecidas pelo Estado como
sendo de utilidade pblica nas diversas esferas polticas.
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Por falta de critrios bem definidos sobre quem seriam os destinatrios dos recursos da
filantropia e qual o valor a ser destinado, durante algum tempo muitas entidades se
habilitaram ao registro de entidade beneficente ou de assistncia social, tendo sido
inscritas no Conselho Nacional de Assistncia Social sem qualquer comprovao de
tipo, qualidade e quantidade de atendimentos que seriam prestados, interessadas
unicamente nos benefcios da imunidade e iseno tributrias. A comprovao das
aes filantrpicas se resumiam na elaborao e no envio ao CNAS, de relatrios,
onde eram descritas todas as atividades, no apenas sociais mas tambm aquelas de
funcionamento, comuns em todas as empresas, inclusive atividades de lazer dos
prprios funcionrios. por esse motivo que se consagrou no Brasil a designao
entidades pilantrpicas, derivada de pilantragem, ou entidades de fachada.
As presses polticas levaram o CNAS a adotar uma postura mais rigorosa com
relao aos critrios e exigncias para a concesso e renovao do registro, passando
ento a exigir aes efetivas, exclusivamente de assistncia social a quem realmente
necessitasse. As entidades de educao e de assistncia social teriam que aplicar em
gratuidades, e demonstrar contabilmente, no mnimo 20% (vinte por cento), da receita
bruta da venda de bens ou servios e os hospitais deveriam disponibilizar 60%
(sessenta por cento) de seus leitos ao Sistema nico de Sade SUS.
Durante algum tempo, as entidades tentaram, e muitas conseguiram, cumprir todas as
exigncias estabelecidas pelo CNAS, reduzindo custos e se estruturando de forma a
facilitar o acesso de pessoas carentes aos seus servios. Porm, a transformao
gradativa da situao econmica das empresas levou as mesmas a adotarem polticas e
estratgias diversas para fazer frente nova realidade e acirrada concorrncia, em
decorrncia da recesso econmica imposta pela poltica cambial, monetria e
tributria. Nesse particular, as entidades filantrpicas foram as que mais sentiram essa
transformao, vendo muitos de seus clientes tomarem medidas de contingncia,
solicitando gratuidade ou migrando para o atendimento pblico.
Em um cenrio onde o ingresso de recursos diminui e os custos aumentam, seria
prudente que as exigncias se adequassem capacidade que cada entidade tem de
atend-las. Mas no isso que est se verificando. Os ltimos textos legais publicados
deixam a ntida impresso de que as exigncias podem ser ainda maiores. Diante das
dificuldades que se depararam e da intransigncia dos rgos fiscalizadores, as
entidades, que sempre foram beneficentes e de assistncia social comeam a fazer as
contas sobre as vantagens de ser ou no uma entidade filantrpica.
2 Entidades Filantrpicas
As organizaes e entidades de assistncia social so definidas pela Lei Orgnica da
Assistncia Social LOAS (1997), em seu art. 3. como sendo aquelas que prestam,
sem fins lucrativos, atendimento e assessoramento aos beneficirios abrangidos por
esta lei, bem como as que atuam na defesa e garantia de seus direitos. A LOAS a
prpria Lei n. 8.742 (1993), que dispe sobre a organizao da assistncia social e
regulamenta os artigos 203 e 204 da Constituio Federal, que trata dos destinatrios
da assistncia social e das fontes de financiamento dos recursos, respectivamente.
Segundo essa Lei, na prestao dos servios deve ser dada prioridade infncia e
adolescncia em situao de risco pessoal e social, atendendo o princpio da
universalizao dos direitos sociais. Tambm estabelece que a seguridade ser
financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, mediante recursos pblicos
ou das contribuies previdencirias e que as aes na rea de assistncia social so
organizadas em sistema descentralizado e participativo, constitudo pelas entidades e

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organizaes de assistncia social por ela abrangidas. Essa mesma Lei, em seu artigo
4 inciso V, estabelece como um dos princpios, a divulgao ampla dos benefcios,
programas e projetos assistenciais, bem como os recursos demandados pelo poder
pblico e os critrios para sua concesso. No entanto, as publicaes com que a
sociedade se depara do conta apenas de quanto o governo deixa de arrecadar referente
iseno da contribuio previdenciria concedida s entidades filantrpicas.
completamente desconhecido o paradeiro dos relatrios encaminhados pelas entidades
ao Conselho Nacional de Assistncia Social - CNAS sobre os servios prestados e as
pessoas beneficiadas.
As entidades filantrpicas fazem parte do chamado terceiro setor, definido por
Fernandes (1994) como sendo o conjunto de iniciativas particulares com um sentido
pblico. Segundo o autor, o terceiro setor supe um primeiro e um segundo, e nessa
medida faz referncia ao Estado e ao mercado. A referncia, no entanto, indireta,
obtida pela negao nem governamental, nem lucrativo. Atravs do texto de Szazi
(2000), pode-se deduzir que o primeiro setor o que est sob a responsabilidade
exclusiva do Estado, e o segundo setor so todas as empresas em geral, cuja funo
social limitada ao pagamento de impostos, gerao de empregos e, mais
recentemente, a proteo do patrimnio ecolgico. Seguindo essa orientao, as
entidades filantrpicas situam-se no campo dos agentes no governamentais com o
encargo de substituir o Estado no atendimento da educao, sade e assistncia social.
Toda entidade sem fins lucrativos que objetive a promoo da pessoa humana, mesmo
no possuindo o Certificado de Entidade de Assistncia Social uma entidade
filantrpica de fato, por aquilo que realiza. A educao, a sade ou a assistncia social,
quando prestadas de forma gratuita, se constituem em atividades filantrpicas. As
entidades que se dispem a participar no atendimento a essas necessidades bsicas,
obedecendo aos requisitos legais, cobrando-as ou no, esto, automaticamente, tirando
do Estado o nus de atend-las e por esse motivo recebem tratamento diferenciado das
demais empresas ou atividades. Porm, mesmo tendo as entidades idnticas
finalidades, o tratamento do Estado diferenciado, provocando uma diviso em
filantrpicas e no-filantrpicas. O diferencial o prprio Certificado.
A Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade - CFC n. 877, em sua norma
NBC T-10, define as entidades sem finalidade de lucro como sendo aquelas em que o
resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e que elas
exercem atividades assistenciais, de sade, educacionais, tcnico-cientficas,
esportivas, religiosas, polticas, culturais, beneficentes, sociais, de conselhos de classe
e outras, administrando pessoas, coisas e interesses coexistentes e coordenados em
torno de um patrimnio, com finalidade comum ou comunitria.
O Estado, atravs do CNAS e com base em exigncias legais, declara, para fins de
direito, a natureza filantrpica da entidade. Em outras palavras, o Estado torna pblico,
atravs de Ato Declaratrio, o seu reconhecimento pelas atividades desenvolvidas por
determinada entidade, que perante ele comprovou suas aes filantrpicas. Entretanto,
o fato de no obter esse Ato Declaratrio, no quer dizer que a entidade no seja
efetivamente uma entidade filantrpica. A filantropia no est no Ato Declaratrio,
mas no humanitarismo, na assistncia social e na gratuidade dos servios prestados
pela entidade atravs de seus associados e pessoas que impulsionam a vida da
instituio. Assim, so as atividades de uma instituio sem fins lucrativos que a torna
uma entidade filantrpica de fato; o Certificado de Entidade de Assistncia Social a
torna tambm uma entidade filantrpica de direito.

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3 Aspectos Legais
De acordo com a LOAS, art.1, a assistncia social, direito do cidado e dever do
Estado, realizada atravs de um conjunto integrado de aes de iniciativa pblica e da
sociedade, para garantir o atendimento s necessidades bsicas. Fica claro, portanto,
que o atendimento s necessidades bsicas direito do cidado e dever do Estado, sem
questionamento sobre a classe social a que ele pertence.
Consta na Constituio Federal (2001), em seu art.150, inciso VI que, sem prejuzo de
garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios, instituir imposto sobre o patrimnio, a renda ou os servios
de templos de qualquer culto, das instituies de educao e de assistncia social sem
fins lucrativos, dos partidos polticos e suas fundaes e das entidades sindicais dos
trabalhadores, atendidos os requisitos da lei. Pelo texto, pode-se concluir que a
imunidade no atinge apenas as entidades filantrpicas, mas todas as entidades que
possuem fins sociais e no lucrativos. Os requisitos aos quais esto sujeitas essas
instituies, para garantirem a imunidade, so definidos pelo Cdigo Tributrio
Nacional - CTN (2001), em seu art.14, e so os seguintes:

I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas

rendas, a qualquer ttulo;
II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno
dos seus objetivos institucionais;
III manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido.

O Decreto N 2.536 (1998), Art. 3, determina que faz jus ao Certificado de Entidade
de Fins Filantrpicos a entidade beneficente de assistncia social que demonstre, nos
trs anos imediatamente anteriores ao requerimento, cumulativamente:
I estar legalmente constituda no Pas e em efetivo funcionamento;
II estar previamente inscrita no Conselho Municipal de Assistncia
Social do municpio de sua sede, se houver, ou no Conselho Estadual
de Assistncia Social;
III estar previamente registrada no Conselho Nacional de
Assistncia Social - CNAS;
IV aplicar suas rendas, seus recursos e eventual resultado
operacional integralmente no territrio nacional e na manuteno dos
seus objetivos institucionais;
V aplicar as subvenes e doaes recebidas nas finalidades a que
estejam vinculadas;
VI aplicar anualmente, em gratuidade, pelo menos vinte por cento
da receita bruta proveniente da venda de servios, acrescida da receita
decorrente de aplicaes financeiras, locao de bens, de venda de
bens no integrantes do ativo imobilizado e de doaes particulares,
cujo montante nunca ser inferior iseno das contribuies sociais
usufrudas;
Obs.: Para os hospitais, o critrio a disponibilizao de sessenta por
cento dos leitos ao Sistema nico de Sade SUS.
VII no distribuir resultados, dividendos, bonificaes, participaes
ou parcela do seu patrimnio, sob nenhuma forma ou pretexto;

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VIII no perceberem seus diretores, conselheiros, scios,

instituidores, benfeitores ou equivalentes, remunerao, vantagens ou
benefcios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em
razo das competncias, funes ou atividades que lhes sejam
atribudas pelos respectivos atos constitutivos;
IX destinar, em seus atos constitutivos, em caso de dissoluo ou
extino, o eventual patrimnio remanescente a entidades congneres
registradas no CNAS ou a entidade pblica;
X no constituir patrimnio de indivduo ou de sociedade sem
carter beneficente de assistncia social.

Percebe-se que, para ser filantrpica os requisitos no so os mesmos, mas

principalmente, no so apenas aqueles exigidos pela Constituio Federal e pelo
Cdigo Tributrio Nacional. Ento, fica evidente que h dois tipos de entidades
imunes, umas filantrpicas e outras no.
4 Principais Falhas Legislativas e Suas Conseqncias
No Brasil, a maioria das instituies religiosas de educao e de sade so tambm
entidades de assistncia social e, conseqentemente, filantrpicas, pois a preocupao
com o prximo nessas instituies, deve-se reconhecer, mais antiga do que no
prprio Estado. Essa situao plenamente legal e constitucional. Entretanto, cria
inmeras dificuldades no campo administrativo-financeiro, fiscal, tributrio e contbil.
A razo que levou as instituies de assistncia social a buscarem o reconhecimento
de utilidade pblica e de entidade de fins filantrpicos foi a obteno da iseno da
quota patronal de previdncia social, que s concedida a Entidades Filantrpicas.
por esse motivo que todas as entidades de assistncia social so ou almejam ser
filantrpicas, caracterizando-se mais uma diviso das entidades: as imunes e as imunes
e tambm isentas. Enquanto no puderem ser filantrpicas, so apenas imunes.
Considerando-se o exposto acima, pode-se constatar a primeira grande falha
legislativa a qual desencadeia, conseqentemente, aes do Estado completamente
distintas. Por delegao do CNAS, as entidades filantrpicas so fiscalizadas pelo
Instituto Nacional de Seguridade Social INSS, atravs de seus fiscais e auditores, os
quais se empenham em descaracterizar a condio de filantrpica das entidades para
voltar a arrecadar a parcela isenta de contribuio previdenciria. As outras entidades
no so fiscalizadas, tendo como nica preocupao a renovao do atestado de
utilidade pblica, concedido mediante a comprovao de algumas aes de cunho
social sem parmetros definidos.
Portanto, basta atender aos requisitos do CTN para que as entidades de educao, de
sade ou de assistncia social sejam imunes de qualquer imposto, caracterizando um
obstculo constitucional que limita ao Poder Pblico a competncia de tributar, criado
por uma norma da Constituio que impede a incidncia de lei ordinria de tributao
sobre determinado fato. O art.16 do CTN define o imposto como sendo o tributo cuja
obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte. Sobre a iseno, o CTN, em seu art. 97,
inciso VI, diz que ela sempre decorrente de lei e est includa na rea da denominada
reserva legal, sendo a lei, em sentido estrito, o nico meio hbil para sua instituio,
havendo a necessidade de legislao complementar, suprida pelos Decretos 2.536
(1998) e Decreto 3048 (1999).

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de conhecimento pblico que ainda existem no Brasil inmeras entidades

filantrpicas, criadas exclusivamente com a finalidade de usufruir os benefcios da
filantropia, sem nenhuma funo social definida que, pouco a pouco, esto sendo
fiscalizadas e desqualificadas. Porm, a ao do CNAS, inclusive nessas entidades, se
limita a renovar ou cancelar o Certificado de Entidade de Assistncia Social, podendo
remeter as mesmas de volta condio de imune apenas, se constatado o no
atendimento aos requisitos para a filantropia. A partir da, essas entidades esto livres
e podem at sobreviver sem desenvolver funes sociais significativas. Mas tero a
imunidade, o que no pouco considerando a carga tributria do pas, constituindo-se
na segunda falha legislativa a ser considerada.
Para substituir o Estado, a preocupao das entidades filantrpicas deve centrar-se
sempre naquilo que o prprio Estado faria, ou seja, fazer aquilo que melhor possa
promover seus destinatrios ou seus assistidos, justificando sua condio de entidade
de utilidade pblica, entidade de fins filantrpicos, entidade paraestatal, de fim pblico
ou de bem comum. Entretanto, no decorrer dos ltimos tempos, as entidades
comearam a perceber que ser de utilidade pblica e ter o reconhecimento de entidade
filantrpica gerar comprometimentos com o governo. o Estado interferindo em
suas atividades, tirando-lhe a liberdade de agir, inclusive estabelecendo critrios, na
prestao de servios, diferentemente do que ele prprio faz. A prestao de servios
pelo Estado no discrimina as pessoas de acordo com a classe social a que pertencem.
O mesmo critrio condio para o fornecimento do Certificado de Entidade de Fins
Filantrpicos, atravs do Decreto 2.536 (1998) em seu Art. 3, inciso X, 1, o qual
determina que somente ser fornecido o Certificado de Entidade de Assistncia Social
entidade cuja prestao de servios gratuitos seja permanente e sem qualquer
discriminao de clientela. Porm, o Decreto N 3048 (1999), que regulamenta a
concesso de iseno de contribuies, estabelece que:
Art.206. Fica isenta das contribuies a entidade que (...)
IV promova, gratuitamente, a assistncia social beneficente a
pessoas carentes, em especial a crianas, adolescentes, idosos e
portadores de deficincia;
2 Considera-se pessoa carente a que comprove no possuir meios
de prover a prpria manuteno, nem t-la provida por sua famlia.

Verifica-se aqui a terceira falha legislativa. No que se refere aos destinatrios dos
benefcios, o Estado, em no discriminando a clientela, atende gratuitamente pessoas
que poderiam pagar pelos servios, enquanto que as entidades de assistncia social no
podem faz-lo. No caso de entidades de educao, a gratuidade concedida a pessoas
que no comprovarem carncia, em qualquer percentual, desprezada. No entanto, se
o Estado o faz, atendimento gratuito. Seria prudente considerar, em situaes como
esta, aquilo que mais vantajoso ao Estado: deixar que as entidades concedam alguma
gratuidade ou assumir o atendimento.
A partir de 1994, o CNAS, na funo de administrador dos servios de assistncia
social, passou a exigir comprovao, cada vez mais detalhada, sobre a efetiva
participao das entidades filantrpicas no processo de assistncia social dentro das
reas de atividade de cada uma. Por esse motivo, atualmente elas so obrigadas, por
fora de normas legais, a cumprir uma srie de exigncias que limitam sua liberdade
administrativa que podem inviabilizar o seu funcionamento. A questo mais crtica

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reside na elevada parcela de assistncia social exigida para fazer jus condio de
filantrpica, mesmo sendo efetivamente entidade de assistncia social.
A Constituio Federal, em seu art.195, 7., diz que so isentas de contribuio para
a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s
exigncias estabelecidas em lei. Porm, Legislaes complementares sobre as isenes
condicionam o benefcio somente s entidades portadoras do Certificado de Entidade
de Assistncia Social, ou seja, s Entidades Filantrpicas. O preceito legal, mesmo
discutvel, aplicado para as entidades e, quando indeferido o pedido de renovao do
Certificado e no havendo interposio de ao judicial, a contribuio previdenciria
passa a ser cobrada.
Com muita propriedade, a Constituio Federal (2001), em seu art. 6., consagra como
direitos sociais, entre outros, a educao e a sade. O Estatuto da Criana e do
Adolescente ECA (1996), em seu art. 53, refora que a criana e o adolescente tm
direito educao, visando ao pleno desenvolvimento de sua pessoa, preparo para o
exerccio da cidadania e qualificao para o trabalho. Portanto, enquanto o Estado no
tiver condies de prover essas garantias s crianas e aos adolescentes, deve dar
condies para que as entidades o faam.
de fcil entendimento que nem toda entidade sem fins lucrativos filantrpica e que
o critrio para se obter imunidade ou iseno no a filantropia, mas sim a assistncia
social. A afirmativa adquire respaldo pelo fato de no haver qualquer referncia a
filantropia ou a entidade filantrpica na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio
Nacional. Talvez por esse motivo o Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos -
CEFF tenha mudado para Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social -
CEBAS, atualmente Certificado de Entidade de Assistncia Social - CEAS, o qual no
se faz necessrio para que a entidade seja imune aos impostos, constituindo-se no
nico diferencial entre entidades imunes e entidades imunes e isentas de contribuies
sociais.
As gratuidades concedidas pelas entidades filantrpicas da rea da educao
substituem as contribuies previdencirias a que as mesmas estariam sujeitas. Em
troca dessas contribuies sociais, de aproximadamente 25% (vinte e cinco por cento)
sobre a folha de pagamento, as entidades filantrpicas se submetem prestao de
assistncia social no percentual de 20% (vinte por cento) sobre suas receitas de venda
de bens ou servios, excludas as vendas de bens do ativo imobilizado, acrescidas das
receitas provenientes de aplicaes financeiras, aluguis e doaes particulares.
Conforme o Decreto 2.536 (1998), art. 3., VI, as entidades de educao devem aplicar
anualmente, em gratuidade, pelo menos vinte por cento da receita bruta, cujo montante
nunca ser inferior iseno de contribuies sociais usufrudas. Para os hospitais, o
critrio a disponibilizao de 60% (sessenta por cento) dos leitos para o Sistema
nico de Sade SUS, independentemente da lotao existente. A falta de critrios e
o estabelecimento de percentuais lineares sobre a receita bruta ou sobre a capacidade
instalada so parmetros injustos e caracterizam a quarta grande falha legislativa.
Exemplo da rea da educao: se uma determinada entidade educacional possuir uma
receita total bruta de R$ 100.000,00 (cem mil reais) mensais, e sua folha de pagamento
montar R$ 90.000,00 (noventa mil reais) mensais, sua obrigao de gratuidade ser,
conforme legislao especfica, no mnimo o valor da iseno usufruda, nesse caso R$
22.500,00 (vinte e dois mil e quinhentos reais), o que representa 25% sobre a folha de
pagamento e no os 20% (vinte por cento) sobre a receita bruta que seria R$ 20.000,00

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(vinte mil reais). Na prtica, permanecendo o critrio atual, as entidades que no

tiverem condies de gerar receita so penalizadas com o percentual maior.
Por outro lado, se uma entidade educacional possuir uma receita mensal bruta de R$
100.000,00 (cem mil reais) e a folha de pagamento de R$ 50.000,00 (cinqenta mil
reais) mensais, o percentual de 20% (vinte por cento) sobre a receita bruta equivale a
40% (quarenta por cento) sobre a folha de pagamento, ou seja, R$ 20.000,00 (vinte mil
reais). Neste caso, prefervel pagar os encargos sociais, que seriam de R$ 12.500,00
(doze mil e quinhentos reais). Acerca dessa situao, h de ser respondido um
questionamento: sem entrar no mrito da qualidade dos servios prestados, o governo
seria capaz de executar o mesmo servio que a referida entidade, com os recursos
provenientes das contribuies previdencirias cobradas?
Exemplo da rea da sade: se um hospital filantrpico possuir uma capacidade
instalada de 100 (cem leitos), 60 (sessenta) certamente estaro sendo utilizados pelo
SUS, mesmo que todos os outros 40 (quarenta) estejam vazios. Neste caso,
considerando que o valor pago pelo SUS irrisrio, o hospital estar inviabilizado.
Esta situao catica a que chegaram as entidades, muitas das quais j fecharam suas
portas, deve-se, em grande parte, ao rigor no cumprimento dos requisitos para a
renovao do Certificado de Entidade de Assistncia Social. A inquietao da
sociedade tambm contempla o questionamento sobre a inexistncia de informaes
sobre os auxlios concedidos a hospitais para o suprimento de dificuldades financeiras.
No entanto, sabe-se de polpudas somas destinadas ao socorro de instituies
financeiras.
Para optarem pela filantropia, as entidades devem ter, obrigatoriamente, o ttulo de
utilidade pblica, equiparando-se a um rgo pblico, pelos servios que disponibiliza
comunidade nas suas reas especficas. A partir desse momento, o Estado passa a
exigir, e a populao a no dispensar, os referidos servios, atravs delas, de suas
substitutas ou, em ltimo caso, atravs de um rgo pblico. Aqui encontra explicao
o requisito legal do Decreto 2.536 (1998), o qual exige que, em caso de dissoluo ou
extino, as entidades filantrpicas devem destinar seu patrimnio a uma entidade
congnere ou a um rgo pblico. Conclui-se que o patrimnio de uma entidade, ao
optar pela filantropia, no estar mais disponvel a seus associados, mas coletividade
e ao governo, destinatrios e fiscal respectivamente. Analisadas sob esse ngulo, as
isenes podero se constituir em um problema para as entidades que delas no se
utilizarem com primor, pois, se de um lado estaro beneficiando-se, de outro estaro
comprometidas para com o Estado, pois, ao contemplar-se com os incentivos fiscais
esto deixando o seu estado liberal para dividir seus propsitos com o Estado que,
alm de fiscaliz-las, poder vedar o seu funcionamento, pondo em risco o seu
patrimnio e a sua prpria existncia e, por iniciativa do Ministrio Pblico, vir a
processar seus diretores e gestores, por indevida utilizao de bem pblico.
No resta a menor dvida de que a situao ora vivenciada s comear a ter soluo a
partir de aes governamentais. Conforme demonstrado, a legislao existente est
completamente fora da realidade atual, sugerindo mudanas radicais, de forma a
reverter a tendncia de fechamento da maioria das entidades filantrpicas.
As entidades filantrpicas se caracterizam pelos servios prestados, sendo eles o seu
principal produto. De acordo com Vanderbeck (2001), um servio um benefcio
intangvel, no possui propriedades fsicas e consumido no momento em que
fornecido. A contabilizao dos servios prestados pelas Entidades Filantrpicas, pelas
caractersticas mencionadas, deveria ser processada pelo regime de caixa, ou misto,

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pois sua cobrana, em parte considervel, duvidosa. Enquanto as empresas que

vendem produtos no perecveis podem, eventualmente, obter de volta o bem alienado,
as Entidades Filantrpicas, cuja inadimplncia significativamente alta, no podem
faz-lo, pois seria impossvel fazer retornar servio prestado.
A quinta falha legislativa tambm fiscal, pois a legislao pertinente equipara as
Entidades Filantrpicas com os rgos pblicos quanto prestao dos servios
essenciais, como se pblicas fossem. Nos rgos pblicos, a receita lanada pelo
regime de caixa, pelos mesmos motivos que geram a alta inadimplncia nas Entidades
Filantrpicas: h a certeza de que o servio disponibilizado populao, mas a
cobrana assunto praticamente desvinculado dele. No entanto, para as Entidades
Filantrpicas exigida a observao do princpio de competncia, com apropriao e
tributao, pela parcela de assistncia social, de todas as possveis receitas, no
momento de seu faturamento. No se faz necessrio muito aprofundamento na rea
para concluir que h diferenciao no tratamento contbil.
Todas as falhas fiscais e algumas legislativas poderiam ser evitadas se fossem
envolvidos no processo profissionais das reas contbil e fiscal. Segundo Leone
(1997), a contabilidade de custos o ramo da contabilidade que se destina a produzir
informaes para os diversos nveis gerenciais de uma entidade, coletando,
classificando e registrando os dados operacionais das diversas atividades, alm de
organizar, acumular, analisar e interpretar os indicadores combinados no sentido de
produzir relatrios com as informaes solicitadas. Portanto, a contabilidade, atravs
de suas tcnicas e especializaes, pode contribuir enormemente para o
estabelecimento de critrios justos para o clculo e o registro dos valores produzidos
pelas entidades, de maneira a garantir a sobrevivncia das mesmas e,
conseqentemente, a manuteno dos seus servios comunidade.
5 Vantagens da No-Filantropia
Conforme j exposto, ao optar pela filantropia, as entidades abrem mo da propriedade
de seu patrimnio e passam a ser parceiras do Estado, com as mesmas atribuies
quanto aos atendimentos, mas com cada vez menos condies de funcionamento, pelas
freqentes alteraes da legislao, dificultando a consecuo dos seus objetivos
institucionais. Essa interpretao adquire fundamento no art. 3., IX, do Decreto n.
2.536/98, que obriga a entidade a destinar, em seus atos constitutivos em caso de
dissoluo ou extino, o eventual patrimnio remanescente a entidades congneres
registradas no CNAS ou a uma entidade pblica.
No caso de uma instituio de ensino, para obter o Certificado de Entidade de
Assistncia Social - CEAS, h exagerada gama de requisitos a serem preenchidos, no
deixando margem para dvidas quanto vocao da solicitante em ser uma entidade
de assistncia social. Para a renovao do Certificado, as exigncias so todas as j
citadas e mais a prestao de contas sobre os ltimos trs exerccios, em que no pode
a entidade ter despendido, em qualquer um deles, menos do que 20% (vinte por cento)
de suas receitas em assistncia social a pessoas carentes, entendidas aquelas que no
tenham condies de prover a prpria sustentao, pertencentes a uma famlia com
renda familiar em torno de dois salrios-mnimos.
ntida a discriminao. A perdurar essa sistemtica, as entidades filantrpicas ficaro
com a pobreza, e o Estado, que no discrimina pobres ou ricos, conceder matrculas
aos que poderiam pagar.

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Ainda na rea da educao, nota-se que a condio socioeconmica das famlias

brasileiras vem sendo afetada pela situao da economia nacional, e isso est
provocando uma grande evaso escolar nas escolas privadas, em funo do valor dos
encargos educacionais. As estruturas que essas entidades montaram para a educao
geram custos fixos elevados que so cada vez mais difceis de serem suportados pelos,
cada vez menos, alunos pagantes matriculados.
Porm o percentual de assistncia social no diminui e se torna alvo inatingvel.
Considerando que tambm a margem de lucro das empresas brasileiras vem se
reduzindo progressivamente, e fazendo-se uma anlise coerente, de se questionar:
por que a inflexibilidade na taxa? Em qu desvirtuaria a ao filantrpica das
entidades um percentual de 15% (quinze por cento), por exemplo?
Sendo portadora do CEAS, h necessidade de comprovao da aplicao de vinte por
cento a ttulo de assistncia social sobre os aluguis, as doaes recebidas e os juros
auferidos nos investimentos. Se no for filantrpica, mas somente de educao ou de
assistncia social, observados os requisitos legais, s so devidas as Contribuies
Sociais sobre essas mesmas receitas. H de ser repensado esse parmetro. No deve o
CNAS desmotivar as instituies, fazendo com que cheguem ao extremo de abrirem
mo da condio de filantrpica, ou, o que pior, fechar as portas pelas barreiras
impostas s suas aes filantrpicas to necessrias.
E as dificuldades poderiam ter aumentado. A Lei n. 10.260, de 12 de julho de 2001,
suspensa por Ao de Inconstitucionalidade, preceituava, em seu artigo 19, que as
entidades filantrpicas de educao seriam obrigadas a aplicar o equivalente
contribuio previdenciria, na concesso de bolsas de estudo somente em percentual
igual ou superior a 50% (cinqenta por cento) da mensalidade, a alunos
comprovadamente carentes.
A interpretao do texto deixa claro que a inteno do legislador era de ampliar os
atendimentos gratuitos e, mais uma vez, direcion-los somente populao em
situao de misria. Mas no se pode negar que, a princpio, ela justa e j era
esperada. A evoluo natural da legislao pressupe a ampliao das exigncias e a
tendncia de chegar ao que seria o mximo: as entidades filantrpicas educacionais
devero, em um futuro muito prximo, conceder bolsas de estudo integrais, a pessoas
extremamente carentes, no percentual de 20% (vinte por cento) de seus alunos. H de
se convir que a burocracia diminuiria sensivelmente, pois no haveria necessidade da
evidenciao de valores. A comprovao da aplicao em assistncia social se
resumiria em verificar o nmero de atendimentos. Se de um lado isso facilita a ao
fiscalizadora do CNAS, por outro exige uma reestruturao das entidades. No se pode
atender, no mesmo local, alunos carentes e alunos pagantes, como forma de evitar
constrangimentos e, na nsia de exigir e fazer o bem, criar um problema social. Ento,
as entidades deveriam criar novos ambientes para os novos atendimentos. E isso
tambm tem um custo. Nesse caso, o Estado dever dar e ter respostas imediatas
sobre indagaes a respeito do assunto, como por exemplo: quem paga a conta?
Construir tambm fazer filantropia?
De acordo com a Resoluo n. 177 de 10/08/2000, art. 3., V, para usufruir dos
benefcios fiscais da filantropia, a entidade deve fazer constar em seu estatuto social
disposies que determinem que ela aplica suas receitas, rendas, rendimentos e o
eventual resultado operacional integralmente no territrio nacional, na manuteno e
no desenvolvimento de seus objetivos institucionais, no distribui resultados,
dividendos, bonificaes, participaes ou parcela de seu patrimnio, sob nenhuma

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forma, nem constitui patrimnio de indivduo ou de sociedade sem carter de

assistncia social. Fazendo uma anlise do texto, pode-se entender perfeitamente, que
100% (cem por cento) dos recursos gerados pelas entidades filantrpicas so
destinados assistncia social, seja em valores monetrios ou em patrimnio
disposio da coletividade.
por essas dificuldades e por falta de condies de se enquadrarem nos parmetros do
Conselho Nacional de Assistncia Social que, aos poucos, as entidades filantrpicas
esto se transformando em entidades econmicas, abrindo mo da filantropia e,
automaticamente, recebendo de volta a propriedade incondicional de seus
estabelecimentos, podendo fazer deles o que bem entenderem, inclusive transform-
los em shopping centers se assim o desejarem, de acordo com a localizao, que
normalmente propcia ao ramo.
Em se tratando de Brasil, beira o absurdo o governo desprezar o auxlio de entidades
para os servios na rea da assistncia social. Pode-se perceber nos textos da
legislao pertinente filantropia, nas investidas dos legisladores, inclusive com textos
declarados inconstitucionais, a ntida inteno de extinguir as entidades filantrpicas.
Ser que, extinguindo essas entidades, o governo, com os mesmos recursos que passa
a cobrar, pode fazer mais ou melhor?
6 Ao Fiscalizadora
De acordo com a Lei n 8.742, de 07 de dezembro de 1993, o CNAS o rgo da
Administrao Pblica Federal responsvel pela coordenao da Poltica Nacional de
Assistncia Social e rgo superior de deliberao colegiada, de carter permanente do
sistema descentralizado e participativo da Assistncia Social, de composio paritria
entre governo e sociedade civil e uma de suas competncias fixar normas para a
concesso de registro e certificado de entidade de fins filantrpicos s entidades
privadas prestadoras de servios e assessoramento de assistncia social.
Cabe ao CNAS fiscalizar a ao das entidades filantrpicas sem interferir em seu
funcionamento e, nos limites constitucionais, punir aquelas instituies que
desvirtuam as finalidades a que foram constitudas, mas nunca referir-se a elas sob a
presuno de que todas so desonestas.
Mas, quando se trata de punio, a nica maneira de punir utilizada pelo CNAS o
indeferimento ao pedido de renovao do Certificado de Entidade de Assistncia
Social (CEAS), com base em parecer emitido pela fiscalizao do INSS, rgo
comprometido apenas em formar fundos para a manuteno de um sistema falido de
previdncia social. Pode-se esperar qualquer coisa dessa fiscalizao, menos elogios s
aes desenvolvidas. s entidades resta depositar confiana no CNAS para que este
consiga, com muito bom senso, transformar um relatrio de fiscalizao que s
enumera defeitos e possveis pontos falhos, em um instrumento de deciso para a
preservao das entidades e dos servios de assistncia social.
Deve-se entender que o importante no so as gratuidades financeiras ou econmicas
concedidas, mas a ao filantrpica promotora dos servios sociedade. As entidades
filantrpicas colaboram no mesmo sentido que o Estado na erradicao das diferenas
sociais. Seu papel de complementar as atividades do Estado, em vista de sua
ineficincia, de sua incapacidade em poder atingir com plenitude as efetivas
finalidades sociais.

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Ao Estado no deve interessar a quantidade de gratuidades economicamente avaliadas,

mas a ao social, atravs dos servios que so prestados pelas entidades filantrpicas.
Fazer filantropia colocar o homem como centro de sua prpria histria.
As estratgias do Estado que trariam melhores resultados, sem dvida, seriam
as de promover a abertura de novas entidades filantrpicas, como forma de garantir os
atendimentos e mesmo os espaos para as reas da educao, sade e assistncia
social.
Enquanto o Estado no pode fazer sozinho aquilo de que a comunidade necessita, deve
ter a humildade de reconhecer nas entidades filantrpicas, grandes aliados e
merecedores de todas as atenes necessrias sua sobrevivncia e proliferao,
zelando pela situao financeira dessas instituies, nas dificuldades de instalao e
incio de funcionamento. Quanto mais e maiores forem as entidades, melhor.
7 Fonte de Recursos para a Ao Social
O Art. 86 do Estatuto da Criana e do Adolescente define que a poltica de
atendimento dos direitos da criana e do adolescente far-se- atravs de um conjunto
articulado de aes governamentais e no governamentais, da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios.
As entidades de educao, de assistncia social e de sade, registradas de forma a
atenderem aos requisitos do art.14 do Cdigo Tributrio Nacional, constituem auxlio
aos rgos pblicos na obteno dos direitos bsicos preceituados na Constituio
Federal e no Estatuto da Criana e do Adolescente.
Porm, para que a ao social dessas entidades seja significativa, necessrio que elas
gerem recursos atravs de suas atividades, ou os recebam dos diversos rgos e lhes
prestem conta periodicamente.
Os recursos provenientes da Unio, Estados ou Municpios para aplicao na rea
social so cada vez mais escassos, pois h prioridades, muitas vezes polticas,
dificultando a obteno e liberao dos mesmos.
Poder-se-ia pensar em tornar pblicos todos os estabelecimentos e atendimentos nas
reas da assistncia social, a exemplo de alguns pases. Mas no Brasil, onde a tnica
foi a privatizao, como forma de evitar prejuzos, pouco provvel que a sociedade
acredite que isso possa funcionar a contento.
Com o intuito de suprir as dificuldades governamentais que as entidades
filantrpicas devem desenvolver suas aes sociais, direcionando-as principalmente
aos mais necessitados, consolidando sua posio de co-responsveis pela assistncia
social. Mas devem gerar os recursos atravs de uma atividade. Quanto mais recursos,
maior a abrangncia da ao social.
8 Concluses e Sugestes de Estratgias
A soluo dos impasses criados em torno da filantropia e das entidades filantrpicas s
ser possvel quando houver conscientizao sobre a necessidade de governo e
sociedade visarem a um objetivo comum: a assistncia social na educao, na sade ou
no atendimento de outras necessidades bsicas da populao. Sem que haja uma
atualizao e reformulao total na legislao, as entidades filantrpicas encontraro
dificuldades cada vez maiores de desenvolverem suas atividades e tero que adotar
diferentes estratgias para se manterem em atividade. Considerando que a perspectiva
de mudana radical na legislao improvvel, s resta s entidades filantrpicas se

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adequarem, na medida do possvel, s exigncias e critrios definidos pelo CNAS,

utilizando as ferramentas da contabilidade gerencial e de custos para auxiliar na
gesto.
Todas as falhas legislativas e fiscais podem ser solucionadas apenas com a
compatibilizao das exigncias s condies em que se encontra a maioria das
entidades, considerando a capacidade de gerao de recursos de cada uma, evitando
que muitas delas sejam inviabilizadas.
As entidades filantrpicas so de vital importncia para o suprimento das necessidades
da populao mais carente, visto que a maioria delas contempla em seus estatutos a
prestao de servios coletividade, nas diversas reas, constituindo-se em um
inestimvel auxlio ao Estado no cumprimento de suas obrigaes com a coletividade.
Essas entidades no podem querer apenas eximir-se das contribuies. Elas devem
prestar assistncia social efetiva, de qualidade e direcionada a quem realmente
necessita, em troca do benefcio da iseno. Juntamente com o governo, elas devem
zelar por uma sociedade justa e uma populao sem dificuldades. Para continuarem
existindo e at proliferarem, as entidades filantrpicas precisam ser incentivadas e
valorizadas por aquilo que fazem e pelo muito que ainda podem fazer.
Diante dos fatos evidenciados, sugere-se ao governo repensar toda a legislao sobre a
assistncia social de forma abrangente, sob pena de ter que arcar com toda ela. Hoje os
legisladores podem pensar que as dificuldades das entidades problema apenas delas.
Amanh, a sociedade poder ter o suprimento da assistncia social unicamente via
atendimento gratuito, com a costumeira baixa qualidade, mas pblico, pela
inexistncia de outras opes.
Quanto ao fiscalizadora do CNAS, preciso que o mesmo se volte para a
verificao sobre o cumprimento dos requisitos bsicos atendidos pelas entidades,
principalmente constatar se elas possuem vocao para ser filantrpicas, punindo os
infratores, mas preservando a imagem das entidades que so, comprovadamente, de
assistncia social.
H uma carncia enorme de orientaes s entidades quanto melhor maneira de
desenvolver as aes sociais e, quando consultado, o CNAS se limita a informar que
h legislao em vigor. Porm, conforme o exposto, a legislao antiga, contraditria
e deixa muitas dvidas, dando margem a interpretaes que normalmente s so
esclarecidas tarde demais, normalmente aps a entrega dos relatrios das atividades
desenvolvidas.
A maioria dos tributos das empresas em geral tem como base o lucro (Imposto de
Renda - IR, Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS, Imposto
sobre Produtos Industrializados IPI, Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
CSLL), sendo que, em no havendo lucro, no h imposto. A exigncia de gratuidades
para as entidades filantrpicas, independentemente de terem gerado supervit ou
dficit, no mesmo percentual, sobre a receita bruta. Para equacionar esse problema,
sugere-se que seja exigido das entidades filantrpicas, em servios essenciais
priorizados pelo CNAS, apenas o montante referente ao que cada uma deveria recolher
de contribuies previdencirias, visto que, mesmo havendo um eventual resultado,
ele no pode ser distribudo, mas, por determinao legal, revertido para as suas
finalidades institucionais.
s entidades filantrpicas sugere-se no assumirem servios ou aes assistenciais
fora de suas respectivas reas de atuao, seja na educao, sade ou assistncia

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social, como forma de se especializarem, conhecerem e dominarem cada vez melhor o

ramo a que se propuseram, condio essencial para a implementao gradativa de
estratgias gerenciais. Na maioria dos casos, a estratgia da reduo de custos ameniza
o problema, mas no o resolve.
O entendimento de que as entidades filantrpicas so parceiras do Estado na prestao
dos servios sociais no deixa dvida que a gratuidade deve ser feita em servios e no
atravs de pagamentos, a qualquer ttulo. A gratuidade, no percentual de 20% (vinte
por cento) da receita bruta, se praticada atravs de pagamentos se equipara aos
impostos, supondo que a entidade poderia suport-los. A convico de que os servios
prestados so melhor direcionados e a um custo mais baixo que deve motivar as
instituies a continuarem em sua misso.
Permanecendo o quadro atual, onde o valor despendido em funo das gratuidades
pelas entidades filantrpicas maior do que o valor da iseno usufruda, no h
dvidas de que o desfecho final a sucumbncia da maioria delas.

Referncias
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