CONTABILIDAD

ESPECIAL
CONTABILIDAD DE CLNICAS Y HOSPITALES Lcda. Lidia Romero
lidiaromero.jimdo.com
Enero, 2016
 Autor: Lcda. Lidia Romero
Web: lidiaromero.jimdo.com
Fecha de actualizacin: Enero, 2016 CONTABILIDAD DE CLNICAS Y HOSPITALES

CONTENIDO

Pg.
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE CLNICAS Y HOSPITALES.... 2
CLNICAS
Concepto.. 2
Tipos de Clnicas.. 2
Organizacin de las Clnicas. 2
Principales Operaciones de las Clnicas....... 3
Organizacin del Departamento de Contabilidad de las Clnicas.... 3
Control Interno Contable para las Clnicas.. 4
Estados Financieros utilizados por las Clnicas.. 4
Tenedura de Libros. 5
Sistemas de Costos. 6
Aspectos Tributarios para las Clnicas. 6
HOSPITALES
Concepto.. 6
Tipos de Hospitales.. 6
Sistemas que integran a un Hospital... 6
Sistemas de Informacin de Costos Hospitalarios 7
Aspectos Tributaciones para los Hospitales. 8
INSTRUMENTOS LEGALES QUE REGULAN A LAS CLNICAS Y HOSPITALES.. 8
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS... 9

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INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE CLNICAS Y HOSPITALES

Los centros de salud pblicos y privados tienen muchas cosas en comn, pero tambin muchas diferencias. Los
entes de atencin a la salud se dividen en dos grandes grupos, los cuales son las Clnicas y los Hospitales.
Ambos son lugares donde atienden a personas con problemas de salud, para luego ofrecerles un diagnstico
y el tratamiento que requieran. Sin embargo, hay una diferencia sustancial entre estos dos tipos de centros de
salud, los cuales se detallan seguidamente.
El sistema de contabilidad de una Clnica u Hospital, suele ofrecer un cierto grado de complejidad, en
comparacin con los dems tipos de entidades; pero tal complejidad, bien podra reducirse al mnimo
mediante una departamentalizacin apropiada de tal establecimiento de acuerdo a algn criterio lgico y
funcional.

CLNICAS

CONCEPTO
Las Clnicas son empresas capitalistas que conducen sus actividades para beneficio y conveniencia de la
asociacin. Las poseen y administran hombres de negocios, grupos de estos o mdicos en ejercicio; en
cualquier caso la gerencia activa de la empresa est en estrecha colaboracin con un grupo de mdicos,
tanto poseen una participacin financiera como sino.
La peculiaridad de la separacin de la propiedad y la administracin se hace necesaria por virtud de la
naturaleza de los servicios profesionales que realiza la clnica y por las leyes de sanidad existentes que rigen
las actividades del mismo, adems por el cdigo de comercio.

TIPOS DE CLNICAS
Las Clnicas Generales: Son aquellas que estn organizadas para procurar la hospitalizacin de los
pacientes con cualquier clase de trastorno o enfermedad.
Clnicas Especializadas: Son las que admiten solamente casos de tipo particular de enfermedad.

ORGANIZACIN DE LAS CLNICAS

La organizacin es un aspecto del elemento de planificacin de la direccin que concierne a la especificacin
y determinacin de las responsabilidades de explotacin y de funciones, as como a la organizacin de una
empresa constituye el armazn sobre el que se llevan a la prctica las responsabilidades directivas, la
coordinacin de las actividades u operaciones.
La Organizacin de Las Clnicas bsicamente reposa en tres direcciones:
a) Unidades Administrativas:
Contabilidad: Se encarga de registrar las operaciones contables de la empresa de manera eficiente
emitiendo reportes comparativos con aos anteriores y el presupuesto.
Facturacin: Se encarga de controlar administrativamente la facturacin, presupuestos y notas de
crdito de los egresos de pacientes dados de alta mdica.
Cobranzas:
Cajas: Se encarga de controlar los cobros recibidos de los diferentes responsables de pago de las
facturas emitidas a los pacientes y sus respectivas retenciones de impuestos.

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b) Unidades de Servicios a pacientes:

Emergencia
Atencin
Enfermera
Admisin: por emergencia o admisin electiva.
Diagnstico
Hospitalizacin
Departamento de Rayos X
Laboratorio de Anlisis Clnico
Egresos
c) Unidades de Servicios Internos
Depsito
Mantenimiento
Otros (Lavandera, cocina, entre otros).

PRINCIPALES OPERACIONES DE LAS CLNICAS

Prestar servicio de atencin mdico- quirrgico a travs de los servicios de Emergencia y Hospitalizacin. El
servicio de emergencia se encarga de recibir a aquellos pacientes que ingresen en circunstancias inesperadas
y transitorias; se dice que son transitorias ya que estos pacientes despus de realizado el diagnstico mdico
y aplicado el tratamiento correspondiente, se decide de acuerdo a la gravedad del caso si el paciente debe
ingresar al servicio de hospitalizacin o no aunque no es la nica va de ingreso por hospitalizacin.

ORGANIZACIN DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD DE LAS CLNICAS

Un buen servicio de contabilidad requiere la jerarquizacin necesaria para que se realicen las deferentes
tareas en el departamento respectivo. Se puede decir, en trminos generales que las Jerarquas que se
distinguen son las siguientes Contralor (solo en Hospitales pblicos) Contador, Auditor, Auxiliares de
Contabilidad, Cajeros y Empleado de Cobro.
Contralor: Realiza los informes necesarios y supervisa el establecimiento de polticas contables o
procedimientos de control.
Contador: Las funciones del contador son las de responsabilizarse de la ejecucin integral del trabajo de
contabilidad y vigilar el asiento de las cantidades de las diversas cuentas en los auxiliares de
contabilidad que se establezcan. La elaboracin de los Estados y Balances parciales o peridicos que se
requieran, la responsabilizacin de los informes o estados de caja o estados ntegros departamentales,
las labores relacionadas con el registro contable de todo el movimiento financiero de la institucin la
contabilizacin de la documentacin original o noticias de movimiento financieros que se le turne para la
movilizacin de las plizas, verificacin de la cancelacin de cuentas de control, la supervisin de los
trabajos de la contabilizacin y registro contable que realice el personal a sus rdenes, etc.
Auditor: Son funciones del auditor: encargarse de todos los trabajos de auditoria y visitas de inspeccin
que se sealen de acuerdo con los programas. La presentacin de informes sobre las auditoras
realizadas. Supervisar todas aquellas medidas de control interno que se juzguen adecuada para
garantizar el empleo conveniente de los bienes.

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Auxiliar de Contabilidad: Es el responsable de la ejecucin integral de los trabajos de contabilidad,

realizados en uno o ms auxiliares de cuentas de control, encargndose de formular y registrar las
diversas cuentas, sean manualmente o por procedimientos mecanizados.
Facturador: Es el responsable de la elaboracin de los recibos y documentos de cobros necesarios, la
conciliacin global o parcial de los datos, que se le suministren para su elaboracin y manejo, preparar
las facturas, documentos contables y correspondencia a su jefe inmediato superior, la revisin de facturas
y documentos que se presenten para su pago a la institucin.
Cajero: Recibir el dinero en la seccin de caja, conociendo los cargos que por los diferentes servicios
realiza la clnica o el hospital en sus diferentes facetas, realizar el pago de las facturas que se presenten
en la seccin de caa por los proveedores o acreedores. La recepcin de documentos para pago o cobro
y la tramitacin de este material, requiriendo las autorizaciones respectivas.

CONTROL INTERNO CONTABLE MS ADECUADO PARA LAS CLNICAS

Para efectos de control interno se puede disear un catlogo de cuentas, de forma tal, que permita asignar
cada partida de costo y gasto, a cada departamento o dependencia, con las ms absoluta y clara precisin;
para luego ser aplicadas con la periodicidad requerida de acuerdo a alguna base de distribucin
sabiamente escogida; mejor si las distribuciones se efectan en forma porcentual y de acuerdo a los datos
estadsticos ms recientes. Los costos y gastos en las clnicas habrn de clasificarse en dos categoras a saber:
Costos y gastos departamentales: son todos aquellos que puedan ser imputados directamente a algn
departamento, seccin o dependencia en particular, por lo que no ofrecen problema alguno, ni
consideracin especial desde el punto de vista contable.
Costos y gastos generales: son todos aquellos que no se puedan imputar a algn departamento o seccin
en forma fcil y prctica.
Los hospitales o clnicas deben:
Como medida de control contable las clnicas deben:
Registrar diariamente las transacciones principalmente las cuentas por cobro y cuentas por payar, al igual
que tener quincenalmente el class flow.
Organizar de una manera sistemtica el flujo de documentos en el departamento.
Mantener interrelacin con la administracin de la organizacin.
Conciliar saldos semanales para tener una buena planificacin fiscal. Plan de cuentas estructurado a las
necesidades de la empresa.
Control sobre las cuentas de los seguros porque al momento en que el seguro paga a la clnica, no
especifica que factura est cancelando y cul fue el monto que se reconoci en ese momento.
Control de los inventarios de material mdico- quirrgico y de medicinas. Esto para evitar la merma de
los mismos, pues en todas estas instituciones siempre suele escaparse del control de la persona encargada
del almacn.

ESTADOS FINANCIEROS UTILIZADOS POR LA CLNICAS

Estados Financieros: En toda clnica es primordial tener una idea de la operacin en lo que se refiere al
manejo de cantidades y bienes que pueden expresarse numricamente en dinero, cifras que tendrn por
objeto presentar a los socios de dicha institucin al panorama financiero de la misma. En las Clnicas como
en cualquier otra empresa se realizan los estados financieros exigidos por la Federacin del Colegio de
Contadores Pblicos son:

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Balance General
Estado de Resultado
Estado de Flujo de efectivo
Movimiento del Patrimonio
Todos estos Estados Financieros se realizan a costo histrico y se representan ajustndolos por exposicin a la
inflacin a peticin de los accionistas de la empresa, los mismos deben ser presentados a la Junta Directiva
anualmente dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio econmico.
Informes Especiales: La Gerencia de las Clnicas adems de conocer los resultados de los Estados
Financieros desea conocer los resultados de un periodo dado por los departamentos y de la clnica en
conjunto, para ello se realizan informes estadsticos que muestran lo siguiente:
El costo por da de paciente de los componentes totales de cada departamento.
El costo por da de paciente de los gastos generales de la Clnica.
El Costo por da de paciente de los gastos de administracin y oficina.
El costo de los alimentos por comisa. El costo de los alimentos y slanos de cocina por comida

TENEDURA DE LIBROS
Adems de los libros exigidos por la ley las clnicas llenan los siguientes libros auxiliares:
Auxiliar de cuentas por cobrar
Auxiliar de cuentas por pagar
Auxiliar de Caja chica
Auxiliar de compras
Auxiliar de compras
Auxiliar de plizas.

Los libros Mayores comprueben lo siguiente:

Mayor General: Contiene todas las cuentas de control, cuentas del balance, activo, pasivo y capital,
cuentas detalladas de ingresos y gastos. Estas ltimas se agrupan por departamento.
Mayor de Cuentas de Enfermos: Contiene los registros detallados de las transacciones con los pacientes.
Mayor de Activo Fijo: Comprenden las cuentas detalladas de cada partida de equipo o grupos de
clases especiales de suministros.
Mayor de Acreedores: Es un archivo de plizas o comprobantes o de cuentas detalladas de las
transacciones con los acreedores (donde no se emplee el sistema de plizas).
Inventarios: Son registros detallados de almacenes, que controlan las existencias por grupos, de acuerdo
con su situacin.
Registro de Nomina: Dividido en dos secciones, una contiene el registro del tiempo y el resumen de
nmina (de donde se hace la distribucin a los departamentos) y la otra comprende el registro continuo
de cada empleado, con la acumulacin de las retribuciones devengadas, deducciones del seguro social y
otras informaciones de relevancia.
Adems de las anteriores, pueden necesitarse otros registros, para facilitar la estadstica mdica a distintas
clnicas. En trminos generales las polticas contables que se manejan en las clnicas son iguales o parecidas a
otras empresas, la diferencia radica en algunas cuentas que se utilizan para el registro de las transacciones.

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SISTEMAS DE COSTOS
Los establecimientos sanitarios, como hospitales y clnicas, utilizan los sistemas de contabilidad de costos para
determinar el costo de la atencin al paciente. Esta es una medida por la cual un hospital o una clnica
determina la eficiencia de la atencin al paciente. Por ejemplo, los directores de los hospitales pueden
determinar cuntos pacientes son atendidos por un presupuesto determinado. La informacin obtenida de los
sistemas de contabilidad de costos para las instituciones de salud puede proporcionar datos sobre el costo de
una variedad de enfermedades, informacin demogrfica asociada con un mayor costo del tratamiento y la
rentabilidad de los tratamientos y de los servicios.

ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA LAS CLNICAS

En aspectos tributarias, las Clnicas actan de manera diferente a dems empresas privadas, ya que en
cualquiera de sus actividades en materia de salud no generan I.V.A ni I.S.L.R pero la mayora de estas tienen
gastos e ingresos administrativas que si generan Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre la Renta e
Impuesto Municipal. Es decir, solo generara impuestos, por ejemplo, por alquiler de consultorios y otro tipo de
actividades ajenas al campo de la salud.

HOSPITALES

CONCEPTO
Los hospitales son instituciones pblicas que dependen principalmente del Estado, el cual es un garante de la
salud y del derecho a la vida de la ciudadana. . Se ofrecen para la poblacin de pocos recursos, quienes no
puedan costear una clnica.
En estos recintos, por lo tanto, se diagnostican enfermedades y se realizan distintos tipos de tratamientos para
restablecer la salud de los pacientes. Los hospitales no slo se dedican al diagnstico y a la curacin, sino que
tambin son centros de labores investigativas y de formacin para los futuros mdicos. Dado que es all
donde se tiene un conocimiento concreto y actualizado de las necesidades sanitarias de cada regin, resulta
el lugar ms idneo para realizar un constante estudio de posibles cambios y mejoras en las tcnicas
medicinales disponibles.

TIPOS DE HOSPITALES
Existen diferentes tipos de hospitales, segn el tipo de patologas que atienden: hospitales generales,
hospitales psiquitricos, geritricos, materno-infantiles, entre otros. El hospital tiene como misin proporcionar
a la poblacin una asistencia mdica-sanitaria completa tanto curativa como preventiva; y cuyos servicios
externos irradian el mbito familiar.

SISTEMAS QUE INTEGRAN A UN HOSPITAL

Si consideramos a un hospital en su conjunto, como un sistema, ste est compuesto por varios sub-sistemas que
interactan entre s en forma dinmica. Para nombrar los ms importantes tenemos:
Sistema Asistencial: engloba a todas las reas del hospital que tienen una funcin asistencial, es decir
atencin directa del paciente por parte de profesionales del equipo de salud. Hay dos reas
primordiales en la asistencia directa del paciente: los consultorios externos para atender pacientes con

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problemas ambulatorios (que no requieren internacin) y las reas de internacin, para cuidado de
problemas que s requieren hospitalizacin.
Sistema Administrativo Contable: este sistema tiene que ver con las tareas administrativas de un
hospital. En l se encuentran reas como admisin y egreso de pacientes, otorgamiento de turnos para
consultorios externos, departamento de recursos humanos, oficinas de auditora, farmacia, entre otras. En
s toda oficina que trabaja con el pblico en algn proceso o trmite con documentacin, es una oficina
administrativa. El rea contable del hospital se encarga primariamente de la facturacin de las
prestaciones dadas a las entidades de cobertura correspondientes.
Sistema Gerencial: est compuesto segn los hospitales por gerencias o Direcciones. La ms destacada es
la Gerencia Mdica, que organiza o dirige el funcionamiento global del hospital, sus polticas de
prevencin, diagnstico y tratamiento, y el presupuesto, entre otros temas.
Sistemas de Informacin: se refiere al sistema informtico que tiene el hospital y que soporta su
funcionamiento en redes de computadoras y programas diseados especialmente para el correcto
funcionamiento de todas las reas. Es manejada generalmente por un Departamento o gerencia de
Sistemas de Informacin.
Sistema Tcnico: engloba a todas las dependencias que proveen soporte, mantenimiento preventivo y
Bioingeniera en una institucin.
Sistema de Docencia e Investigacin: La docencia en un hospital es un punto clave en la formacin de
profesionales. La docencia y la investigacin estn ligadas en varios aspectos. Muchos hospitales poseen
sistemas de capacitacin y formacin de nuevos profesionales como visitancias, concurrencias, residencias
o fellowships, con programas bien organizados para que el nuevo profesional del equipo de salud
obtenga la mayor formacin posible.

SISTEMA DE INFORMACIN DE COSTOS HOSPITALARIOS

Un sistema de informacin de costos hospitalarios debe tomar en consideracin los siguientes aspectos:
Elaboracin del presupuesto: Las instituciones hospitalarias, aun cuando usualmente elaboran anualmente
sus presupuestos, estos son realizados para dar cumplimiento a un requisito gubernamental para la
obtencin de financiamiento; su elaboracin deber replantearse a efectos de contar con un presupuesto
que exprese cuantitativamente los objetivos estratgicos de los hospitales. El presupuesto es necesario
para el control del costo y la evaluacin de la actuacin de las personas responsables de su ejecucin en
cada centro de responsabilidad, permite determinar las variaciones entre lo presupuestado y lo
realmente ejecutado.
Definicin del nivel de capacidad normal: El nivel de capacidad normal o promedio, es aquel obtenido
al considerar la utilizacin de la institucin hospitalaria de acuerdo al promedio de la demanda de los
servicios sobre un perodo suficientemente largo, lo cual permitir determinar las variaciones por volumen
de actividad y un mayor control del costo real.
Clasificacin de centros de costos: Los centros de costos en los hospitales, de acuerdo a las actividades
desarrolladas, se clasifican en: centros de costos productivos, de apoyo y administrativos. En contabilidad
de costos, generalmente se les denomina sectores finales, intermedios y generales para realizar la
asignacin y acumulacin de costos, a fin de obtener el costo unitario de los productos obtenidos, ya sean
stos bienes o servicios.

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Asignacin de costos: Puesto que los Centros de costos productivos se benefician de manera directa de
los centros de costos de apoyo y administrativos, el total de los costos para operar estos ltimos, debe
asignarse a los centros de costos productivos, para lo cual deber determinarse una base de asignacin y
un mtodo de asignacin.
Costos: Costos Directos. Costos Indirectos asignados del propio sector. Costos asignados de Centros de
Apoyo. Costos asignados de Centros administrativos.

ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA LOS HOSPITALES

LEY DE IVA
Artculo 19, numeral 5 dice: Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes
servicios: Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin .
Artculo 17, numeral 9 dice: Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las
instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos
mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro,
siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber
comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.L.R)

Artculo 14 dice: Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y Banco de
Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine la Ley.
Los hospitales son instituciones pblicas, estn exentos a este impuesto. Otro de los motivos por el cual queda
exento es porque los hospitales no poseen dicha renta, que sera el hecho imponible para entrar dentro de los
contribuyentes al I.S.L.R.

INSTRUMENTOS LEGALES QUE REGULAN A LAS CLINICAS Y HOSPITALES

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Gaceta Oficial N 5.453 de fecha 24 de marzo de

2000 (Artculos 83 a 86)
La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece la obligacin del Estado de garantizar la
salud como derecho fundamental, as como proveer y desarrollar polticas orientadas a elevar la calidad de
vida, el bienestar colectivo y el acceso a los servicios, ejercer la rectora y gestionar un sistema pblico
nacional de salud y regular las instituciones pblicas y privadas del pas.

Ley Orgnica de Salud Gaceta Oficial N 36.579 de fecha 11 de noviembre de 1998

Ley Orgnica de Salud es la legislacin que regula todo lo relacionado con la salud en Venezuela, establece
las directrices y bases de salud como proceso integral, determinar la organizacin, funcionamiento,
financiamiento y control de la prestacin de los servicios de salud de acuerdo con los principios de
adaptacin cientfico-tecnolgica, de conformidad y de gratuidad.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. (2000). Gaceta Oficial N 5.453. Caracas,

Venezuela.

Ley de Impuesto al Valor Agregado. (2005). Gaceta Oficial N 38.263. Caracas, Venezuela.

Ley de Impuesto Sobre La Renta. (2007). Gaceta Oficial N 38.628. Caracas, Venezuela.

Ley Orgnica de la Salud. (1998). Gaceta Oficial N 36.579. Caracas, Venezuela.

Ministerio del Poder para la Salud. Normativa Legal. Enero 23, de 2016. http://www.mpps.gob.ve/