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INTRODUCCIN
1.1. AUDITORIA
La necesidad de disponer de unos estados financieros veraces en los que confiar, es lo
que hace que surja la Auditora de los Estados Financieros.
Es el proceso llevado a cabo conforme a unas normas, mediante el cual, los estados
financieros de una sociedad se someten a examen y verificacin de unos expertos
cualificados (auditores), con el fin de emitir una opinin sobre la fiabilidad que les
merece la informacin econmico - financiera contenida en los mismos.
Esta opinin, se comunica por medio de un informe de auditora.
Las definiciones de Auditora son mltiples, entre ellas, sealaremos la ms conocida
"el objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por parte de un
auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos reflejan
razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los
cambios en la situacin financiera de acuerdo con los principios de la contabilidad
generalmente aceptados y la legislacin vigente.
El profesor Holmes, define a la auditora como " la comprobacin cientfica y
sistemtica de los logros de contabilidad, comprobantes y otros registros financieros y
legales de una Empresa o corporacin, con el propsito de determinar la exactitud, la
integridad de la contabilidad mostrando la situacin financiera de la empresa, y
certificando los estados o informes que se presenten.
1.2. FINALIDAD
Son mltiples y diverso las personas y organismos interesados en la Auditoria.
Podramos sealar como usuarios de la Auditoria:
- Los directivos, porque es una forma de asegurarse un control ms eficiente, de
acuerdo con la poltica establecida, al poder manejar datos fiables a efectos de
anlisis y de planificacin, al mismo tiempo que garantiza la honestidad de la
gestin.
- Los Accionistas, porque sta les aumenta el rendimiento y el manejo de su
patrimonio, y tambin la eficacia administrativa, al tiempo que le sirve de base
para una toma de decisiones futuras, sobre ampliacin del capital,
modificaciones en la produccin,....
- Los inversionista (obligacionistas), son usuarios porque para invertir y estimar
el valor de compra - venta de las obligaciones, debern tener una informacin
digna de confianza.
- Las Entidades de Crdito, ya que cuando stas reciben solicitudes de crditos
de importancia, la toma de decisiones sobre la concesin del mismo, debe
basarse en unos datos fiables sobre la solvencia de la empresa, que lo solicita.
- Las Autoridades Fiscales, porque el dictamen involucra la buena fe del
contribuyente y refleja si razonablemente ha cumplido sus deberes fiscales.
- Los Acreedores y Proveedores, porque contarn con una informacin fiable
para conocer el posible riesgo de impago que tienen al venderles a las
empresas.
- Los Trabajadores, ya que la situacin de la empresa les afecta de cara a
mejoras, participaciones, etc.
1.3. OBJETIVO
El objetivo principal de la misma, es permitir al auditor expresar una opinin sobre los
estados financieros:
- En cuanto a los resultados de las operaciones
- En cuanto a la situacin econmico - patrimonial ( balance de situacin).
- Cambios de la situacin econmico - patrimonial en un perodo ( cuadro de
financiacin ).
Como fines secundarios, la Auditora pretende:
- Ayudar a la direccin, para mejorar la eficiencia de su negocio.
- Examinar los sistemas de informacin contable para la direccin.
- Recomendar mejoras y evaluar los sistemas de control interno.
1.4. EVIDENCIAS
Evidencia fsica. Permite identificar la existencia fsica de activos (dinero, efectos por
cobrar, existencias, inmovilizados, etc.), cuantificar las unidades en poder de la
empresa y especificar la calidad de los activos.
Evidencia documental. La verificacin de documentos (facturas, nminas, contratos,
talones, etc.) ha ido decreciendo en importancia.
Evidencia por medio de registros contables. Los registros contables constituyen una
evidencia vlida e importante, resumen todo el proceso de contabilizacin de las
operaciones realizadas por la compaa. Son elementos imprescindibles para la
preparacin de los estados financieros.
Evidencia por medio de comparaciones y ratios. La comparacin de las cantidades
indicadas por las cuentas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos a una fecha determinada
con los saldos correspondientes al perodo o perodos precedentes, es un medio
sencillo para localizar cambios significativos que debern ser explicados al auditor. No
son evidencias por s mismas; mediante comparaciones y ratios puedo investigar
cosas.
Evidencia por medio de clculos. Consiste en realizar clculos y pruebas para
verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos.
Evidencia verbal. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor
obtendr evidencia verbal de mltiples hechos y acontecimientos para descubrir
situaciones concretas que requieren investigacin posterior por otros medios y confiar
resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia.
El control interno como evidencia. Pruebas de cumplimiento del sistema de control
interno.
1.5. MUESTREO
La seleccin de las muestras se puede realizar de la forma siguiente:
Muestras en bloque: incluye generalmente todas las partidas de un perodo
determinado o todas las partidas de una seccin de cuentas por orden alfabtico.
Muestreo al azar: en este muestreo todas las partidas que forman el universo deben
tener la misma probabilidad de ser seleccionadas.
Muestreo estratificado: significa clasificar la poblacin en estratos y posteriormente
aplicar el muestreo en cada estrato, principalmente el muestreo en bloque.
Si no se dispone de un buen sistema de control interno, puede que haya gente que se
aproveche.
Con respecto a los componentes de los fondos de caja, si no son correctos, deber
hacerse el oportuno ajuste:
Dinero en efectivo, no hay problemas en cuanto a su valoracin, nicamente
habr que contarlo.
Moneda extranjera, se considera como fondo de caja, pero habr que
identificarlo por separado.
Recibos, no se deben considerar como fondos, ya que constituyen los
justificantes de pago o entregas de dinero realizadas por la empresa. A la vez
que desvirta la tesorera disponible, se est omitiendo un gasto realizado, una
extincin de una obligacin, o bien, un derecha adquirido. Se debe corregir este
error, mediante la contabilizacin de la operacin, que se realiz en su
momento.
Sellos, Timbres, Letras,.... gastos que no son fondos en efectivo.
Vales a justificar, igual que el caso anterior.
Si se utiliza el fondo fijo de caja, ser necesario revisar los justificantes de
determinados reembolsos, y comprobar que los pagos realizados estn dentro de los
lmites autorizados.
Estas cuentas, junto con las provisiones por depreciacin de existencias, quedan
recogidas en clase 2 del Plan Contable General Revisado.
Por lo que respecta a los criterios de valoracin aplicables a las existencias, segn
la legislacin vigente se debe utilizar el precio de adquisicin para los bienes
adquiridos, o bien el coste de produccin, para los productos fabricados por la
empresa.
Precio de Adquisicin, es el precio consignado en la factura ms todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta la llegada al almacn.
Coste de produccin, se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las
materias primas y de otras , materias consumidas, los costes directamente
imputables al producto y la parte proporcional que razonablemente le
corresponda de los costes indirectamente imputables al producto.
Criterio mixto:
Consiste en un recuento rotativo para las materias primas, mercaderias,
productos terminados y un recuento peridico al final del ejercicio para los
productos en curso de fabricacin.
- Se considera como informe parcial aquel que es el referido slo a una parte de las
cuentas anuales, que pueden ser una o varias partidas normalmente del Balance, lo que
esta considerado dentro de la auditoria Interna de la empresa, la que determina de una
forma sistemtica el buen o mal funcionamiento de la empresa.
- Para realizar una auditoria de caja y bancos, es muy evidente la revisin ocular de
los documentos que en esta intervienen tal es el caso de documentos de compra,
cheques girados, vales de caja, as como la conciliacin bancaria y el arqueo de caja,
que son procesos previos a la auditoria considerados como control interno, los cuales
sern verificados por el auditor y determinaran el punto de partida para la toma de
muestreo.