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ASIGNATURA
CONTABILIDAD DEL
CONOCIMIENTO
Contabilidad del Conocimiento
VISIN
Ser una de las 10 mejores universidades
privadas del Per al ao 2020,
reconocidos por nuestra excelencia
acadmica y vocacin de servicio, lderes
en formacin integral, con perspectiva
global; promoviendo la competitividad
del pas.
MISIN
Somos una universidad privada,
innovadora y comprometida con el
desarrollo del Per, que se dedica a
formar personas competentes, ntegras y
emprendedoras, con visin internacional;
para que se conviertan en ciudadanos
responsables e impulsen el desarrollo de
sus comunidades, impartiendo
experiencias de aprendizaje vivificantes e
inspiradoras; y generando una alta
valoracin mutua entre todos los grupos
de inters.
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Contabilidad del Conocimiento
PRESENTACIN
La asignatura Contabilidad del Conocimiento, analiza la problemtica actual de la
ciencia contable como parte del sistema de informacin empresarial que manejan
los gestores de negocios en la nueva economa del conocimiento.
El reto en busca de la mejor aplicacin del capital intelectual para producir mayor
informacin confiable en los estados financieros que apunte a la mejora continua
de nuestra profesin, queda planteado.
Huancayo, 2016
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Contabilidad del Conocimiento
NDICE
PRESENTACIN 03
NDICE 04
UNIDAD I: LA CONTABILIDAD Y LA SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
Tema N 1: La sociedad del conocimiento 06
1.1 La sociedad del conocimiento 06
1.2 Informacin y conocimiento 08
1.3 De la sociedad de la informacin a la sociedad del conocimiento 08
1.4 Proceso de aprendizaje 09
Tema N 2: La economa y la sociedad del conocimiento
Hacia la tercera revolucin: La informacin 10
2.1 Introduccin 10
2.2 Concepto de la sociedad del conocimiento 10
a. Conocimiento y sociedad del conocimiento 10
b. Definicin de la Sociedad de la Informacin y el Conocimiento SIC 11
c. El camino hacia la Sociedad del Conocimiento 11
2.3 La economa en la sociedad de la informacin y el conocimiento 14
a. El marco conceptual de la nueva economa 14
b. Los atributos de la economa en red 15
c. La ruptura de las reglas de mercado 16
d. Las dimensiones y niveles de resolucin de la nueva economa 17
2.4 La gestin empresarial en la economa de la SIC 17
a. Las fuerzas que orientan el futuro de la SIC y dinamizan el cambio 18
b. Reglas de juego y estrategias de la economa interconectada 19
2.5 Conclusiones 22
Tema N 3: La contabilidad del conocimiento 23
3.1 Economa del conocimiento 24
3.2 Administracin del conocimiento 25
3.3 El conocimiento como activo 26
3.4 Balance Scorecard 27
3.5 Modelo de valoracin de negocios 29
3.6 Valor Econmico Agregado (EVA) y Valor de Mercado Agregado (MVA) 29
3.7 Anlisis del Valor de Accionista (SVA) [Shareholder Value Analysis] 30
3.8 Circulo aprendizaje-conocimiento-valor 31
3.9 Auditoria de procesos de negocios 33
3.10 Contabilidad del conocimiento: una necesidad imperiosa en la
Contabilidad en el Per 37
Marco Terico de la Contabilidad del Conocimiento 37
i. Los negocios en la nueva economa 37
ii. Problemtica mundial de la contabilidad tradicional 38
iii. La Contabilidad del Conocimiento 38
iv. Modelos de medicin y administracin del capital intelectual 41
La contabilidad del conocimiento aplicaciones tcnicas y cientficas
a la realidad peruana 42
i. Limitaciones de la contabilidad vigente en el Per 42
ii. Soluciones tcnicas y cientficas a la realidad peruana 44
Conclusiones 45
Tema N 4: Las habilidades gerenciales 50
4.1 Definicin 50
4.2 Habilidades gerenciales 50
4.3 Competencias o Habilidades gerenciales:
Una herramienta indispensable para el desarrollo organizacional 51
4.3.1 El Gerente 52
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Contabilidad del Conocimiento
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Contabilidad del Conocimiento
PRIMERA UNIDAD
CONTABILIDAD DEL CONOCIMIENTO y
SOCIEDAD DEL CONOCIMIENTO
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Contabilidad del Conocimiento
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Contabilidad del Conocimiento
INFORMACIN CONOCIMIENTO
es algo externo es interiorizado
es informe es estructurado
es rpidamente acumulable slo puede crecer lentamente
se puede automatizar slo es humano
es inerte conduce a la accin
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Contabilidad del Conocimiento
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Contabilidad del Conocimiento
Una sociedad de aprendizaje implica que una nacin y unos agentes econmicos sean
ms competitivos e innovadores, y tambin eleva la calidad de vida a todos los niveles.
A continuacin analizamos La economa y la sociedad del conocimiento. Hacia la
tercera revolucin: La Informacin, publicado por la Revista de la Facultad de Ingeniera
Industrial de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos:
2.1 Introduccin
Bajo el enfoque sistmico, la Sociedad de la Informacin y el Conocimiento (SIC) se
considera un arreglo de componentes: estructuras, procesos, personas y momentos,
orientados a la gestin y difusin del conocimiento y que se enlazan e interactan a
travs de flujos de datos, informacin y conocimiento que circulan por las carreteras de
la informacin (Acevedo, 2003).
El componente estructural se refiere al ordenamiento y sistematizacin de los
diferentes tipos de conocimiento, a cargo de las comunidades acadmicas. El
componente de proceso comprende el trabajo de conceptualizacin, organizacin
acumulacin y gestin de las informaciones que permiten la generacin del
conocimiento. El componente personas se refiere a cada comunidad acadmica que
se encarga de la actividad de gestionar un sector de conocimiento especializado. El
componente de momento se refiere a las fuerzas que han permitido este cambio
exponencial en el volumen y manejo de datos, informaciones y conocimiento.
Los flujos que relacionan a los componentes son de dos tipos. Los flujos fsicos se
transforman en el proceso o brindan energa, se presentan en tres categoras: materia,
datos y energa. Los datos se archivan en medios fsicos de informacin, sea papel,
audiovisual, magntico o electrnico (bytes) que circulan a travs de las redes. Los
flujos no fsicos son de tres categoras: informacin, conocimiento y contenidos.
La informacin comprende datos procesados con instrucciones (dato + significado). El
conocimiento es el valor del saber, saber hacer, descubrir y crear. Los contenidos son
los mensajes y el intercambio de smbolos, creencias, visiones, conductas.
2.2 Concepto de la sociedad del conocimiento
La Sociedad de la Informacin y el Conocimiento es la fase superior del desarrollo
econmico y social que se deriva del acelerado cambio tecnolgico, afianzado con la
aparicin de nuevos sectores econmicos de hardware y software y la convergencia
tecnolgica de las redes de telecomunicacin con Internet, computacin, conformando
un gran sector denominado de las tecnologas de informacin y comunicacin (TIC),
complementariamente ha surgido la corriente acadmica de la gestin del
conocimiento que aprovecha la tecnologa para la administracin y difusin del capital
intelectual para crear valor en las empresas.
a. Conocimiento y sociedad del conocimiento
Conocimiento es saber. Es la idea o nocin de un objeto como resultado del
proceso cognitivo (Quints, 2002), es la serie de transformaciones en el tratamiento
personal de la informacin para obtener entendimiento y representaciones
mentales de las cosas.
Sobre el conocimiento se han elaborado diversos modelos. El conocimiento puede
ser demostrable y metafsico (Aristteles), el primero se refiere a los fenmenos
de la realidad que pueden ser explicados por las leyes fsicas de la naturaleza, el
1
La economa y la sociedad del conocimiento. hacia la tercera revolucin: la informacin. Adolfo Acevedo Borrego, Carolina
Linares Barrantes, Orestes Cachay Boza. Revista de la Facultad de Ingeniera Industrial. Vol. 12(2) pg. 9-18 (2009) UNMSN
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a. El eje humano
Se considera que la civilizacin se inicia alrededor de 5000 a.C., con la
aparicin de las primeras ciudades y las artes tcnicas, se da la primera
revolucin industrial derivada del descubrimiento de la agricultura y el
sedentarismo. En esta etapa, el conocimiento se concentra en las personas
(genealogas bblicas durante cinco milenios), por el ao 2000 a.C., se deja
evidencia escrita de este conocimiento primigenio mediante rudimentarias
tablas de arcilla y pergaminos.
b. El eje estructural
La civilizacin occidental se inicia con los sumerios y babilonios y toma su
forma actual en la Grecia Antigua, con la primera acumulacin sistematizada de
conocimiento (aos 300 a.C.-100 a.C.) a travs de la Academia y luego con el
Peripato que cuid la edicin de los escritos acroamticos de Aristteles, base
de la Biblioteca de Alejandra, que en su esplendor contena los escritos con
todo el conocimiento desarrollado en el mundo antiguo.
El conocimiento de la antigedad llega a Europa a travs del intercambio
cultural de las Cruzadas y la sostenida labor de los Benedictinos que preservan
gran parte del saber humano en la abada de Montecasino (Pazos, Rodrguez,
Rodrguez-Patn, Surez, 2007).
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2.5 Conclusiones
La fase del desarrollo en que se encuentran los pases, se caracteriza por el
drstico cambio conceptual de la nueva economa, las fuentes de generacin
de valor, la gestin del conocimiento y el funcionamiento de las organizaciones.
La generacin, acumulacin y distribucin del conocimiento muestra un
crecimiento sin precedentes, sustentado en el avance tecnolgico de las
telecomunicaciones, las tecnologas de informacin y las redes complejas
interconectadas. Este cambio acelerado afecta a todos los niveles de la vida en
sociedad, modifica tendencias y reglas de mercado, renueva estrategias
empresariales y redefine los modelos de creacin de riqueza y generacin de
valor. La actividad humana se va reorientando, la accin propia se enfoca en el
ocio improductivo, la accin social muestra la tendencia a reemplazar el
contacto personal directo cara-a-cara por el contacto a travs de medios
electrnicos que falsean y distorsionan la realidad.
Se redefinen las cosmovisiones. Por un lado, la extensin espacial se torna
accesible, cualquier lugar del mundo est cerca, se puede llegar o acceder a
cualquier sitio, por otro lado, el concepto de tiempo secuencial se diluye y surge
el concepto de momento donde el lapso de duracin para ejecutar tareas tiende
a cero, el acceso es instantneo, sin demora y los cambios se aceleran y
reproducen bajo modelos biolgicos. Se agrega una nueva concepcin de la
realidad, no conocida ni descrita antes: la realidad virtual frente a la realidad
concreta, el ciberespacio frente al espacio y las tareas on-line frente a las
tareas por lotes o continuas.
Se presenta la paradoja del exceso de informacin, cada vez mayor, que no se
puede asimilar, sistematizar ni controlar. La praxis se va concentrando en
comunidades del saber, con nuevas lites y nuevos marginales: los
generadores y poseedores del conocimiento verdadero controladores de los
medios frente a los consumidores mediticos receptores de informacin
basura.
En sntesis
La sociedad de la informacin y el conocimiento, definida como la tercera revolucin:
de la informacin, ha generado cambios en los paradigmas y en la teora econmica.
La economa que aparece con la revolucin de la informacin se basa en la
tecnologa digital, medios de transmisin, flujos crecientes de datos e informacin.
Se estructura como una matriz de redes interconectadas, con nuevos
comportamientos que la hacen diferente al funcionamiento de la economa de los
sectores industriales tradicionales.
La SIC, como herramienta de desarrollo, ha de tener un rol primordial en la mejora
de la competitividad de los pases, lo que depender de los resultados empresariales
y de la integracin de los actores del sector con los actores de produccin, servicios
y normativos.
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Contabilidad del Conocimiento
TEXTO N 1
CAPITAL INTELECTUAL &
CONTABILIDAD DEL CONOCIMIENTO
Samuel Alberto Mantilla B.
Tercera Edicin
ECOE Ediciones
Tercera edicin Abril 2004
Pg. 35-56
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2
Capital Intelectual & Contabilidad del Conocimiento. Samuel Alberto Mantilla. ECOE ediciones. 3.Ed.2004
3
Uno de los autores ms destacados en relacin con esto es Alvin Toffler en sus obras. El shock del futuro y el
cambio de poder
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4
Juan Pablo II, 1998 Fides et ratio,5.
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5
Tatikonda, Lakshmi and Tatikonda, Rao, 1998, We Need Dynamic Performance Measures Management
Accouting, September, Pgs. 49-53.
6
Kaplan, Robert and Norton, David 1996. The Balance Scorecard. Translating Strategy into Action, Harvard
Bussines School Press Boston.
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7
www.balancedscorecard.com
8
Silk, Scott, 1998, Automating the Balance Scorecard Management Accouting, May, Pgs. 38-44
9
Leitner, Peter, 1998. Beyond the Numbers, Management Accouting, May, Pgs. 45-54
10
www.eva.com
11
Dierks, Paul and Patel, Ajay, 1997, Que es EVA y cmo puede ayudar a su compaa En Management
Accouting, November, pgs 52-58
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consistente. Una cosa es cierta, el cliente habla fuerte cuando compra un producto y
paga en efecto por el conocimiento usado para producirlo. Se podra especular sobre
la percepcin que el cliente tiene del conocimiento, consiguiendo un poco ms que
algunos supuestos razonables sobre el producto. El precio que estuvo dispuesto a
pagar dice solamente sobre la manera como fue comprado, recurdese que los
clientes cambian sus percepciones, en el futuro, sobre la manera como valoran el
producto, con base en una variedad de factores (e.g. introduccin de productos que
compiten con l, oferta/demanda, experiencia).
Dado que el cliente establece el valor del producto/conocimiento, el problema es
cules son los valores relativos de los diferentes componentes del conocimiento
organizacional que el producto contiene. Esto se torna crtico cuando los ejecutivos de
la corporacin toman sus decisiones de invertir en conocimiento.
Siendo honestos, los clientes estn dispuestos a pagar solamente por el conocimiento
organizacional asignado a la produccin del producto que comprar. Todo el otro
conocimiento organizacional implcito contenido en las cabezas de los empleados o en
otros lugares, puede producir valor en el tiempo, pero ese valor solamente se puede
asignar de manera real cuando producto que va a ser comprado.
El problema es definir el producto de manera tal que el precio de compra (u otro
sustituto de los ingresos) se pueda asignar a todos los componentes separados del
conocimiento organizacional que contiene. Si se puede resolver este problema,
entonces se puede rastrear el retorno sobre la inversin en los diferentes
componentes del conocimiento organizacional contenido en los productos. Ms
importante an, se puede medir el retorno que se recibe sobre las inversiones en el
aprendizaje necesario para generar nuevo conocimiento organizacional y por
consiguiente productos nuevos o modificados.
Tambin se necesita reconocer cul es el conocimiento requerido para cambiar
materias primas en productos finales que se tornan valiosos dado que representan las
caractersticas inherentes del producto (e.g., caractersticas y funciones) y en ltimas
es lo que el cliente paga. El precio de compra es una manera conveniente para
representar el valor financiero de este conocimiento cuando se vende el producto del
cual deriva su aplicacin.
Los precios de mercado de los productos no son constantes; pueden variar con base
en una amplia diversidad de factores. Sin embargo, una vez que son producidos, los
productos no cambian; sus caractersticas inherentes son fijas. Si se desea tomar
ventaja del conocimiento organizacional sobre los productos, se tienen que entender
las relaciones por las cuales se valoran y la respuesta del mercado a ello.
Se necesita reconocer algunas verdades fundamentales sobre productos y mercado:
i. El precio de compra es una manera de medir el impacto financiero del
conocimiento organizacional. No se puede usar para crear nuevo conocimiento
organizacional.
ii. Los productos tienen valor en virtud de sus caractersticas inherentes, y esas
caractersticas estn insertadas en el conocimiento organizacional requerido
para producirlos.
iii. Las organizaciones solamente pueden crear nuevo valor mediante la creacin
de productos nuevos o mejores. Jugar un juego financiero de desgranar
mediante la manipulacin de la estructura de costos no dar como resultado la
creacin de conocimiento en el largo plazo, y por consiguiente, valor.
En ltimas, se tiene que entender que aprender del mercado se tiene que convenir en
conocimiento que se pueda aplicar a los procesos de produccin de la organizacin
dando como resultado cambios en los productos. Este ciclo de aprendizaje del
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12
ROK = Return on Investment in Knowledge = Retorno sobre la inversion en conocimiento
13
Versin libre basada en: Shohalep, Gamet, housel, Thomas, and Kanevsky, Valery, 1997, Business Process
Auditing with Workflow, original paper
14
BPA = Business Process Auditing = Auditoria de Procesos de Negocios
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ROK = Return on knowledge = retorno sobrel el conocimiento
16
ROP = Return on process = retorno sobre procesos
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17
IMA, 1997 Redesigning the Finance Function Statement on Management Accouting
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Stakeholders es un trmino tcnico que hace referencia a todos los que tienen inters (participacin) en una
entidad: accionistas, inversionistas, acreedores, proveedores, empleados, gobierno, pblico en general.
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que realiza Juan Pablo II. No se trata de dos posiciones irreconciliables. Antes
bien, pudiera decirse que la primera debiera re-orientarse hacia la segunda.
Ello es lo que se entiende en palabras del pontfice romano.
En el mbito de la investigacin cientfica se ha ido imponiendo una mentalidad
positiva que, no solo se ha alejado de cualquier referencia a la visin cristiana del
mundo, sino que, y principalmente, ha olvidado toda relacin con la visin metafsica
y moral. Consecuencia de esto es que algunos cientficos, carentes de toda
referencia tica, tienen el peligro de no poner ya en el centro de su inters la persona
y la globalidad de su vida Ms an algunos de ellos, conscientes de las
potencialidades inherentes al progreso tcnico, parece que ceden, no slo a la lgica
del mercado sino tambin a un poder demirgico sobre la naturaleza y sobre el ser
humano mismo.19
vi. Es fundamental insistir en la importancia que tiene la investigacin cientfica
para la contabilidad. Es su nica alternativa para avanzar y estar al tono de la
sociedad moderna. Pero no debe ceder ante la lgica del mercado. Debe
abrirse a la totalidad del ser humano. Lo relacionado con el Capital intelectual y
la Contabilidad del conocimiento a ello debe apuntar.
Por eso, permtase introducir una perspectiva integral para analizar una problemtica
tcnica, la relacionada con el Capital intelectual y la Contabilidad del conocimiento. Tal
perspectiva es resumida por Juan Pablo II de la siguiente manera:
Todos los hombres desean saber y la verdad es el objeto propio de este deseo.
Incluso la vida diaria muestra cun interesado est cada uno en descubrir, ms all de
lo conocido de odas, cmo estn verdaderamente las cosas. El hombre es el nico
ser en toda la creacin visible que no slo es capaz de saber, sino que sabe tambin
que sabe, y por eso se interesa por la verdad real de lo que se le presenta. Nadie
puede permanecer sinceramente indiferente a la verdad de su saber. Si descubre que
es falso, lo rechaza; en cambio, si puede confirmar su verdad, se siente satisfecho. Es
la leccin de San Agustn cuando escribe: "He encontrado muchos que queran
engaar, pero ninguno que quisiera dejarse engaar". Con razn se considera que
una persona ha alcanzado la edad adulta cuando puede discernir, con los propios
medios, entre lo que es verdadero y lo que es falso, formndose un juicio propio sobre
la realidad objetiva de las cosas. Este es el motivo de tantas investigaciones
particularmente en el campo de las ciencias, que han llevado en los ltimos siglos a
resultados tan significativos, favoreciendo un autntico progreso de toda la humanidad.
No menos importante que la investigacin en el mbito terico es la que se lleva a
cabo en el mbito prctico: quiero aludir a la bsqueda de la verdad con relacin al
bien que hay que realizar. En efecto con el propio obrar tico la persona actuando
segn su libre y recto querer, toma el camino de la felicidad y tiende a la perfeccin.
Tambin en este caso se trata de la verdad. He reafirmado esta conviccin en la
Encclica Veritatis splendor: 'No existe moral sin libertad [...]. Si existe el derecho a ser
respetados en el propio camino de bsqueda de la verdad, existe an antes la
obligacin moral grave para cada uno, de buscar la verdad y seguirla una vez
conocida.
Es, pues, necesario que los valores elegidos y que se persiguen con la propia vida
sean verdaderos, porque solamente los valores verdaderos pueden perfeccionar a la
persona realizando su naturaleza. El hombre encuentra esta verdad de los valores no
encerrndose en s mismo, sino abrindose para acogerla incluso en las dimensiones
que lo trascienden. Esta es una condicin necesaria para que cada uno llegue a ser s
mismo y crezca como persona adulta y madura".20
19
Juan Pablo II, 1998, Fides et Ratio, par. 46
20
Juan Pablo II, 1998, Fides et Ratio, par. 25
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Contabilidad del conocimiento: una necesidad imperiosa en la contabilidad en el Per. Revista de la UNMSM. Polar Falcn,
Ernesto, Daz Inchicaqui, Miguel Nicols.
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Contabilidad del Conocimiento
la mente de cada hombre hay una pajarera con toda suerte de pjaros. Algunos
en bandadas aparte de los dems, otros en pequeos grupos, otros a solas,
volando de aqu para all por todas partes... podemos suponer que los pjaros
son tipos de conocimiento y que cuando ramos nios este receptculo estaba
vaco; cada vez que un hombre obtiene y encierra en la jaula una clase de
conocimiento, se puede decir que ha aprendido o descubierto la cosa que es el
tema del conocimiento; y en esto consiste el saber.
El diccionario define conocimiento como: El producto o resultado de ser
instruido, el conjunto de cosas sobre las que se sabe o que estn contenidas en
la ciencia. El diccionario acepta que la existencia de conocimiento es muy difcil
de observar y reduce su presencia a la deteccin de sus efectos posteriores, los
conocimientos se almacenan en la persona (o en otro tipo de agentes). Esto
hace que sea casi imposible observarlos. Como vemos existen mltiples
definiciones de conocimiento, desde las clsicas y fundamentales como una
creencia cierta y justificada, a otras ms recientes y pragmticas como una
mezcla de experiencia, valores, informacin y saber hacer, que sirve como
marco para la incorporacin de nuevas experiencias e informacin, y es til para
la accin. De todo ello, podramos resumir que las caractersticas del
conocimiento son:
El conocimiento es personal, en el sentido de que se origina y reside en
las personas, que lo asimilan como resultado de su propia experiencia (es
decir, de su propio hacer, ya sea fsico o intelectual) y lo incorporan a su
acervo personal estando convencidas de su significado e implicaciones,
articulndolo como un todo organizado que da estructura y significado a
sus distintas piezas.
Su utilizacin, que puede repetirse sin que el conocimiento se consuma
como ocurre con otros bienes fsicos, permite entender los fenmenos que
las personas perciben (cada una a su manera, de acuerdo precisamente
con lo que su conocimiento implica en un momento determinado), y
tambin evaluarlos, en el sentido de juzgar la bondad o conveniencia de
los mismos para cada una en cada momento; y
Sirve de gua para la accin de las personas, en el sentido de decidir qu
hacer en cada momento porque esa accin tiene en general por objetivo
mejorar las consecuencias para cada individuo de los fenmenos
percibidos (incluso cambindolos si es posible).
Estas caractersticas convierten al conocimiento, cuando en l se basa la oferta
de una empresa en el mercado, en un cimiento slido para el desarrollo de sus
ventajas competitivas. En efecto, en la medida en que es el resultado de la
acumulacin de experiencias de personas, su imitacin es complicada a menos
que existan representaciones precisas que permitan su transmisin a otras
personas efectiva y eficientemente.
En conclusin, para dar lugar a la contabilidad del conocimiento primeramente
debemos concebir al conocimiento como un recurso o activo de la empresa que
constituye un alto valor y fuente de riqueza que debe administrarse mediante
procesos organizacionales, por su reconocimiento como factor crucial de mejora
de la produccin y servicios al cliente, que mejoran el desempeo de la
organizacin, dinamizndola y generando o agregando valor en las operaciones
que sta realiza.
En segundo lugar, reconocer que stos son intangibles que tienen caractersticas
especficas conocidas como Capital Intelectual, las mismas que son reconocidas
en el IAS 38 y especficamente en el Estudio 7 del IFAC titulado La medicin y
gerenciamiento del Capital Intelectual: una introduccin, que reconoce en los
modelos desarrollados por la doctrina internacional que el capital intelectual se
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Contabilidad del Conocimiento
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PERSPECTIVA
FINANCIERA
PERSPECTIVA DE
APRENDIZAJE Y
CRECIMIENTO
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Presentamos seguidamente una matriz que nos ayudar a conocer las causas
que son determinantes en el desempeo de la empresa, la misma que segn
nuestro modelo sugerido al ser evaluado determinar una performance positiva o
negativa. Cuando la performance es positiva, nuestra propuesta es reconocer los
gastos contabilizados como parte de la inversin al haberse reconocido y
validado en el desempeo de la empresa los activos intangibles provenientes de
competencias personales, estructura interna y estructura externa.
Posicionamiento empresarial. O valor de la empresa que debe ser cuantificado
continuamente ya que sta es el resultado de las ventajas competitivas
generadas por el capital intelectual que maneja la empresa.
Esta variable puede ser medida a travs de las finanzas modernas (mtodo de
descuento de flujos de efectivo futuro, capitalizacin de ganancias, mltiplo de
ingresos, valuacin de activos netos, EVA, etc.) las mismas que deben ser
consideradas para ajustar los estados financieros y reflejar la realidad financiera
y econmica para la toma de decisiones empresariales.
Con independencia del modelo que se utilice, en todo proceso de valoracin, se
necesitan fuentes de informacin lo ms objetivas posibles acerca de la
empresa, a fin de comparar con un eventual precio de mercado el valor que sta
pueda tener para cada sujeto o usuario, ya sea en mercados organizados o en la
negociacin privada. As pues, antes de aplicar cualquier mtodo de valoracin
har falta cuantificar una serie de circunstancias referentes a la empresa, unas
ms cuantitativas que otras y muchas de ellas, adems, en forma prospectiva.
Sin el trascendental proceso de cuantificacin, cualquiera de las pretenciosas
frmulas de valoracin de empresas o de acciones no deja de ser una entelequia
(posicin de su perfeccin: Aristteles).
La informacin y sus consecuencias son a un mismo tiempo origen y destino de
la valoracin, input y output, es decir, elementos que posibilitan el proceso de
valoracin y que, a su vez, deben ser correctamente valorados. El primer
aspecto conforma a la informacin como un factor productivo, que se sumara a
los clsicos capital y trabajo. Las normas contables proponen que sean
contabilizados como gastos del ejercicio. El segundo aspecto, la informacin
como recurso productivo susceptible de valoracin, es objeto de los ms
novedosos estudios y muestra una complicacin tal que an no ha sido resuelta
de forma satisfactoria la obtencin de alguna medida directa del valor de
reposicin de los intangibles.... A su vez, el clculo que resulte de dicha
resolucin es un dato que ha de utilizarse sucesivamente como input de un
nuevo proceso valorativo. Una vez definida la informacin como input
(recurso) y output (activo), procede una clasificacin ms exhaustiva, dentro del
primer aspecto, segn el origen o fuente (interna o externa), segn el nivel de
registro (contable o extracontable) y segn el fenmeno a que se refiera.
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CAPITAL INTELECTUAL
INFORMACIN COMPLEMENTARIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
INDICADORES DEL EJERCICIO
Component Base
Base
del Capital extra Base
Unid conta
intelectual DESCRIPCIN DEL INDICADOR conta mixta
medid ble
ble
Clasificacin Ao 1 Ao 1 Ao 1
1. MERCADO
Marcas Marcas de productos y servicios registrados
Inversin en adquisicin de marcas
Posicin Tamao total del mercado primario en que opera la empresa
competitiva Participacin en el mercado primario en el que opera la empresa
Inversin en desarrollo de nuevos mercados
Administracin Nmero total de clientes
de clientes Ventas anuales por cliente
Clientes ganados
Clientes perdidos
Inversin en servicios a clientes N total de clientes
ndice de satisfaccin de clientes segn encuesta ( i )
Nuevos Clientes con ms de cinco aos de antigedad
productos y Ingresos provenientes de nuevos negocios (menores a 2 aos)
servicios Utilidad neta proveniente de nuevos negocios
(negocios)
Nuevos productos y servicios lanzados
Proporcin ventas nuevos negocios N total de ventas
Inversin en
Inversin total en publicidad
publicidad
Inversin en publicidad de nuevos productos y servicios
2. Innovacin tecnolgica
Inversin en Inversin total en investigacin y desarrollo
investigacin y Recursos humanos dedicados a I & D sobre recursos totales
desarrollo Cantidad de patentes y licencias obtenidas
Obtencin y Inversin en la adquisicin de patentes y licencias
desarrollo de
Patentes solicitadas pendientes de obtencin
patentes y
licencias Tasa histrica de nuevos productos que llegan al mercado Tiempo
promedio de desarrollo y/o identificacin de un nuevo producto
Proporcin de empleados menores de 40 aos
Capacidad de
innovacin Inversiones en hardware
Inversiones en software: Desarrollos propios
Sistemas de Inversiones en software: adquisicin de
informacin computadoras personales por empleado
3. Competencia del personal
Desarrollo de Inversin en formulacin y desarrollo de competencias x empleado
talentos, Horas de capacitacin por empleado
destrezas y
competencias Nmero de empleados
Ventas por empleado
Valor agregado por empleado
Eficiencia
Beneficios totales N de empleados
Retencin del ndice de satisfaccin de empleados segn encuesta (i)
personal Rotacin de empleados
Inversin en capacitacin en nuevas tecnolog. y mtodos de trab.
Porcentaje profesionales + tcnicos / N empleados
Calificacin del
personal Nivel de educacin promedio del personal
Gastos capacitacin /N total de gastos operativos
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4.1 Definicin
Las habilidades gerenciales son un conjunto de capacidades y conocimientos que una
persona posee para realizar las actividades de administracin y liderazgo en el rol de
gerente de una organizacin.
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(para poder ver a la organizacin como un todo, planificar), mientras que en los niveles
ms bajos, tienen mucha importancia las habilidades tcnicas.
A medida que el mundo de los negocios cambia, tambin lo hace la necesidad de
determinadas habilidades gerenciales.
Por ello, todo gerente, o quien aspire a serlo, debe estar en constante actualizacin y
mejora de sus habilidades gerenciales.
22
A c t u a l iz a c i o ne s pa r a e l De sa r r ol l o O r ga ni z a c i on a l . U V M . L o r e to M a r c h a n t R a m r ez . N o v. 2 0 0 5 . P g .
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Una de las cualidades, pero tambin uno de los defectos de un trabajador basado en
el conocimiento, es decir un gerente; es pretender que su propio trabajo le depare
satisfaccin y estmulo.
Ser gerente significa tener responsabilidad, porque sus fines deben reflejar las
necesidades objetivas de la empresa; debe comprometerse con ellas en un acto
positivo de asentamiento. Debe conocer y comprender las metas finales de la
empresa, lo que se espera de l y por qu, con qu patrn se lo medir y cmo.
La direccin participativa, el aseguramiento de la calidad, los programas de servicio al
cliente, la implantacin de tecnologa nueva, los programas de compras de acciones
de los empleados, los programas de premios, los programas para emprendedores, las
tcnicas de cambio en la organizacin, todos estos enfoques gerenciales tienen una
cosa en comn: deben ser dirigidos.
La direccin es el proceso llevado a cabo por uno o ms individuos para coordinar las
actividades de otros y as lograr resultados que no seran posibles si un individuo
actuara solo. Peter Drucker (2002) opina que la funcin de la direccin es hacer que
otras personas sean productivas.
Los gerentes eficaces estn decididos a hacer que sus empleados sean productivos y
que ellos mismos tienen la habilidad de inspirar a la gente. Si se pretende detener el
declive en el rendimiento de la industria y de los servicios, los gerentes deben estar en
primera fila y aplicar las mejores tcnicas, conocimientos y entendimiento da a da.
Los gerentes determinan aquello que debe dirigirse; los ejecutivos se encargan de esa
direccin. El gerente es quien idea la empresa, el gerente es quin determina lo que
debe hacerse, delega los puestos necesarios para alcanzar los resultados deseados;
estableciendo los requisitos, genera tambin la mayor parte del dinero y conduce al
conjunto hacia las oportunidades para acumular riqueza.
Pero el tener el ttulo fijado en la puerta o grabado en elegantes tarjetas de
presentacin no lo convierte al gerente en tal. Para ser hay que hacer, y quien no hace
tampoco es.
El gerenciar requiere un cmulo de competencias particulares que, en la actualidad, no
forman parte de los programas curriculares de la educacin formal. Sin embargo, es
posible aprender cmo convertirse en gerente. Mucho de ello es conceptual, otra gran
parte es energa y la mayor parte es direccin.
Los gerentes siempre deben mantener su vista en el objetivo real, pero sin dejar de
mantenerse actualizado sobre lo que est sucediendo.
El gerente comprende la necesidad de cada uno de los componentes del proyecto y
asigna su administracin a una persona, bajo su direccin. La forma en que el gerente
fija y dirige el trabajo de los ejecutivos del proyecto predetermina el grado de xito del
mismo. Todos los componentes deben funcionar individualmente y en armona, para
que todo el proyecto llegue a feliz trmino.
Segn Crosby (1991) un gerente debe ser:
(a) un estudiante perpetuo: el flujo constante de informacin y las ideas
cambiantes obligan al gerente a estudiar sin cesar; estando constantemente en
busca de informacin;
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(b) tico: el mejor atributo de un lder consiste en mostrar una conducta tica en
cualquier circunstancia; quienes as se comportan gozan de la confianza y el
respeto de los dems;
(c) siempre disponible: las personas sujetas a la influencia o al control de un
gerente necesitan sentir que pueden acudir a l en el momento preciso;
(d) decidido: los subordinados establecen su propio nivel de decisin siguiendo el
ejemplo del lder;
(e) enrgico: la energa es palpable en los individuos serios, esto funciona como un
generador de confianza en los dems;
(f) fiable: un comportamiento estable es clave de la fiabilidad. Nada provoca la
ineficiencia de una organizacin que el tener que estar adivinando aquello que
puede agradar o desagradar al jefe;
(g) sensato: al convertirse en gerentes hay quienes sienten que el poder les
autoriza a dejar de tratar con la realidad; llevan a cabo acciones aparentemente
fundamentadas, pero que, en realidad pueden deteriorar la organizacin;
(h) modesto: resulta muy fcil llegar a la conclusin de que son el principio y el final
de todo lo que acontece. Pueden desarrollar la idea de que ellos deben pensar
en todo y de que no se les aprecia como es debido;
(i) apasionado: centrado en el trabajo es otra forma de decir apasionado en el
mejor sentido y;
(j) agradable: saben que no tienen que ser groseros para que los dems
reconozcan su preeminencia.
4.3.2 Las Competencias
Las competencias son caractersticas fundamentales del hombre e indican formas de
comportamiento o de pensar, que generalizan diferentes situaciones y duran por un
largo perodo de tiempo.
Una competencia tiene tres componentes:
i. el saber hacer (conocimientos),
ii. el querer hacer (factores emocionales y motivacionales) y
iii. el poder hacer (factores situacionales y de estructura de la organizacin).
El tipo o nivel de competencia tiene implicaciones prcticas para el planeamiento de
recursos humanos. Las competencias de conocimiento y habilidad tienden a hacer
caractersticas visibles y relativamente superficiales. Las competencias de concepto de
s mismo, caractersticas y motivaciones estn ms escondidas, ms adentro de la
personalidad.
El conocimiento y la habilidad son relativamente fciles de desarrollar; la manera ms
econmica de hacerlo es mediante capacitacin. Esto introduce al modelo de Iceberg,
donde muy grficamente dividen las competencias en dos grandes grupos: las ms
fciles de detectar y desarrollar, como las destrezas y conocimientos, y las menos
fciles de detectar y luego desarrollar, como el concepto de uno mismo, las actitudes y
los valores y el ncleo mismo de la personalidad. En este esquema las competencias
son centrales y superficiales, entendindose por estar en la superficie.
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Descubrir tu pasin, lo cambia todo El Elemento Sir Ken Robinson. 1. Edicin 2010
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Personal de Apoyo Staff: Son aquellas reas que apoyan la labor de las anteriores.
Agilizan los procesos internos y generalmente disminuyen los costos de la
organizacin. Pueden ser las reas de recursos humanos, contabilidad, asesores
legales, de marketing, etc.
5.5 La organizacin: personas, recursos, tecnologas, bienes y servicios
Para la produccin de bienes o servicios se requiere la intervencin de las personas (o
talento humano), los recursos (insumos y materias primas) y la tecnologa necesaria
para su procesamiento (informacin, maquinaria, estructura fsica, etc.), estructurados
al interior de la organizacin por medio de unos procesos determinados.
Se debe tener siempre presente la influencia que tiene el medio externo sobre la
organizacin, ya que cualquier cambio en alguno de los factores que lo componen
(econmicos, sociales, polticos, culturales) pueden estar afectando la produccin, la
prestacin de los servicios, la capacidad adquisitiva de los usuarios de nuestros
productos o servicios, las relaciones comerciales con proveedores nacionales e
internacionales y dems.
Al tener presentes estos factores que nos pueden afectar de alguna u otra forma,
podremos estar ms preparados para afrontar sus efectos o para aprovecharlos. La
misin y visin de la organizacin estarn sujetas a cambios, dependiendo de la
magnitud de los efectos de estas variables externas.
reas funcionales en la organizacin:24
Funciones Tcnicas: las funciones tcnicas empresariales estn directamente ligadas
con la produccin de bienes.
Funciones Comerciales: las funciones comerciales estn asociadas con las
actividades de compra, venta e intercambio de la empresa.
Funciones Financieras: las funciones de carcter financiero son aquellas que implican
la bsqueda y manejo de capital.
Funciones de Seguridad: las funciones de seguridad son las que velan por el bienestar
de las personas que laboran en la organizacin y los muebles y enseres con que
cuenta la misma.
Funciones Contables: las funciones contables controlan la parte que tiene que ver con
los inventarios, costos,. Registros, balances y las estadsticas empresariales.
Funciones Administrativas: las funciones administrativas son aquellas que regulan y
controlan las cinco funciones anteriores.
5.6 Gestin de talento humano: procesos a tener en cuenta
Seleccin de personal: Serie de pasos enfocados a elegir el aspirante que se
encuentra ms apto para ser contratado.
Establecer el perfil y las necesidades. Reclutamiento. Entrevista inicial. Pruebas
(tcnicas, conocimientos, psicolgicas). Comprobacin de antecedentes. Entrevista en
profundidad. Examen Fsico. Contratacin.
Capacitacin y desarrollo: Son todas las actividades realizadas para guiar, orientar e
integrar a los empleados en el ambiente de trabajo.
24
Fundamentos de Administracin http://www.virtual.unal.edu.co/cursos/economicas/2006862/index.html
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6.4 Anlisis
El principal capital de las empresas es su personal y, en esa medida, su permanente
capacitacin resulta conveniente y beneficiosa para asegurar su mayor productividad,
sobre todo en nuestro pas ya que se requiere de la mxima inversin en educacin
con el fin de mejorar la competitividad.
Las empresas pagan el Impuesto a la Renta Anual, sobre la base de una renta real,
luego de deducidos los egresos, los cuales no deben ser ajenos al negocio sino
propios o causales. Entre este tipo de egresos, se encuentran los referidos a la
capacitacin al personal para el mejor cumplimiento de sus labores.
A partir del 01 de enero de este ao, a efectos que proceda la deduccin de gastos de
capacitacin de trabajadores deber tenerse en cuenta lo siguiente:
Cumplir con el Principio de Generalidad, es decir, la deduccin de los gastos de
capacitacin debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal (lo
cual no necesariamente comprende a la totalidad de los trabajadores de la
empresa).
Slo podr deducirse hasta el 5% de los gastos del ejercicio.
Deber acreditarse ante la SUNAT, mediante la documentacin correspondiente,
los gastos de capacitacin.
Deber presentarse ante el Ministerio de Trabajo, sin costo alguno, el Programa
de Capacitacin empleando el sistema virtual que se encuentra en el portal de la
web.
6.5 Impacto fiscal
La Ley 29498 incluye expresamente que los gastos por educacin y capacitacin
podrn ser deducidos por la empresa siempre que cumpla con las condiciones que la
norma detalla.
El texto del inciso ll) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta contemplaba como gasto deducible slo aquellos destinados a la
educacin.
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25
Lingista. Catedrtico de Lengua Espaola en la Universidad Complutense de Madrid
26
Huang K., Lee, Y., Wang, R. [2000]; Calidad de la Informacin y gestin de conocimiento. Madrid: AENOR
N.A.
27
Davenport, T. Y Prusak, L. [1998], Working Knowledge: How organizations manage what they know. Harvard
Business School Press
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Lo que inmediatamente dejan claro los autores anteriores es que este conocimiento no
es simple.
Es una mezcla de varios elementos; es un flujo al mismo tiempo que tiene una
estructura formalizada; es intuitivo y difcil de formalizar o de entender plenamente de
forma lgica.
El conocimiento existe en las personas, como parte de la complejidad humana.
Aunque solemos pensar en activos definibles y concretos, los activos de conocimiento
son mucho ms difciles de manejar. Estos conceptos son tambin validos para el
conocimiento organizacional.
Clasificacin y propiedades del conocimiento
Se identifica dos tipos de conocimientos:
a. Conocimiento Explcito: formal y sistemtico. Por esta razn puede ser fcilmente
comunicado y compartido en forma de especificaciones de producto, una frmula o
incluso un programa de ordenador.
b. Conocimiento Tcito: es un conocimiento personal, resulta muy difcil formalizarlo
y, por lo tanto, es difcil comunicarlo a los dems. El conocimiento tcito est
profundamente enraizado en la accin y en el cometido personal dentro de un
determinado contexto.
Nonaka, indica adems que la diferenciacin entre conocimiento explcito e implcito
nos indica las cuatro formas bsicas en que se puede crear conocimiento en una
empresa, el cual se desarrolla al transferir estos tipos de conocimientos entre s:
i. de tcito a tcito: cuando una persona comparte su conocimiento tcito
directamente con otra (socializacin)
ii. de explcito a explcito: cuando una persona combina varias partes separadas de
conocimiento explcito para establecer un nuevo conjunto de conocimiento
(Combinacin)
iii. de tcito a explcito: cuando se expresa formalmente los fundamentos del
conocimiento tcito (externalizar)
iv. de explcito a tcito: a medida que el nuevo conocimiento explcito se extiende
por toda la empresa, otros empleados empiezan a interorizarlo, es decir, lo utilizan
para ampliar, extender y modificar su propio conocimiento tcito (Internalizacin).
Esto queda mejor explicado con el modelo de la Espiral de Conocimiento planteado
por Nonaka y Takeuchi.
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28
Sarriegi, J.M. (2000), Una visin sobre la gestin de conocimiento, Training & Development Digest, Mayo 2000, Nro. 22
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29
DACUM (Developing A Curriculum) es un mtodo de anlisis ocupacional orientado a obtener resultados de aplicacin
inmediata en el desarrollo de currculos de formacin. Ha sido especialmente impulsado y desarrollado en el Centro de
Educacin y Formacin para el Empleo de la Universidad del Estado de Ohio en Estados Unidos
30
La tarea del facilitador es guiar al grupo de expertos a travs del anlisis, orientarlos sobre el proceso, extraer sus ideas,
pedirles a aquellos que formulen tareas, obtener el consenso del grupo en cada tem, mantener una lnea permanente de
discusin y ajustarse al horario previsto. Algunos rasgos personales que debe poseer el facilitador son: habilidad para establecer
y mantener entusiasmo; sentido del humor; habilidad para mostrar empata; habilidad para mostrar y mantener una imagen
positiva; paciencia y habilidad para tomar decisiones.
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El facilitador debe estimular a los expertos a hacer todas las correcciones que puedan
ser necesarias. Normalmente se empieza a revisar las tareas por cada funcin en el
mismo orden que han sido identificadas inicialmente. En este proceso se hacen
cambios que mejoran la claridad y precisin de las formulaciones. Algunas son
modificadas, otras son eliminadas, otras se agregan y algunas pueden ser cambiadas
de funcin.
Luego se procede a secuenciar las tareas en cada funcin, conforme a criterios
previamente analizados por el facilitador. El criterio general es el orden en que las
tareas se realizan en los puestos de trabajo. Otros criterios son: tareas que son
prerrequisitos de otras, que forman parte de un proceso, de un flujo natural o
cronolgico.
Durante esta fase los expertos pueden descubrir tareas que faltan o algunas
redundantes. Se debe, por lo tanto, darles oportunidad de hacer los cambios
necesarios. Al trmino de la actividad, el facilitador procede a enumerar
correlativamente las hojas de las tareas colocando A-1, A-2 y as sucesivamente hasta
enumerar el total de ellas.
e. Identificacin de tareas de entrada, las tareas de entrada son las tareas que un
empleado debe realizar desde el primer da de trabajo en la ocupacin. Se distinguen
de las tareas avanzadas que son las que se aprenden en el trabajo.
Los expertos deben revisar las tareas de cada funcin e identificar las tareas de
entrada y el facilitador procede a marcar con un asterisco aquellas que as sean
identificadas.
f. Identificacin de conocimientos y habilidades generales; conductas y actitudes;
equipos, mquinas, herramientas y materiales, luego de identificar las tareas de
entrada, se procede a identificar los conocimientos y habilidades generales y las
conductas y actitudes que se requieren para el desempeo de la ocupacin, como
tambin los equipos, mquinas, herramientas y materiales que se utilizan en ella. Esta
informacin se anota en tres papelgrafos
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31
Grupo formado por las compaas: Charles Schwab, Chevron, Dow Chemical, EDS, Motorola, Polaroid y Price Water House
Coopers, junto a la Sociedad Americana para la formacin y desarrollo.
32
Premio Nobel de Economa 1981
33
Ajustar todo este excedente de valor al capital intelectual es una simplificacin difcil de aceptar. Siempre existir una parte
del mismo cuyo origen, por ejemplo, ser la capitalizacin de proyectos en curso, o de innovaciones experimentales, que no
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Capital relacional, valor que tiene para una empresa el conjunto de relaciones que
mantiene con el exterior. La calidad y sostenibilidad de la base de clientes de una
empresa y su potencialidad para generar nuevos clientes en el futuro, son cuestiones
claves para su xito, como tambin lo es el conocimiento que puede obtenerse de la
relacin con otros agentes del entorno (alianzas, proveedores).
Cada organizacin debe definir o adaptar el conjunto de indicadores que mejor puedan
reflejar el valor de su capital intelectual y tomar sus decisiones teniendo en cuenta ese
valor. No basta con tener los tres factores separados (Humano, Estructurales,
Relacional) como fuentes independientes de capital intelectual, sino que tienen que
concertarse para que se complementen. En la interseccin de los tres factores esta la
plataforma de valor, la fuente de creacin de todo valor para la organizacin
El valor de la empresa no proviene directamente de los factores de capital
intelectual sino de la interaccin entre todos ellos,
Por fuerte que sea una organizacin en uno o dos de esos factores, sin el tercero
es dbil, o est mal orientado, la organizacin no tiene potencial para convertir su
capital intelectual en valor corporativo.
Para calcular el capital intelectual de una empresa, se debe:
Determinar que atributos de cada componente se consideran ms relevantes para
la organizacin
Determinar los niveles de importancia de cada uno de ellos
Definir un procedimiento de medida objetivo
Estandarizar los diferentes valores a un patrn comn (Monetario, Porcentaje,
Tiempo, etc.)
Representar grficamente los resultados
Una representacin adecuada puede ser la utilizacin de los grficos de Kiviatt34, se
deber evaluar cada parmetro, cada parmetro en un eje, el 0 es el centro
(representa el valor ms bajo) y el 5 la circunferencia (representa el valor ms alto)
valoradas contablemente se traducirn, sin duda, en un mayor valor futuro. No obstante, hecha esta aclaracin, asociaremos el
valor oculto con algunas formas de capital intelectual
34
Los diagramas de Kiviatt son unos grficos circulares en cuyos ejes radiales se representan diferentes indices de
prestaciones. Las intersecciones entre los radios y la circunferencia representan los valores mximos que pueden alcanzar las
variables representadas en los mismos. Aunque en principio, el nmero de ejes que puede tener un grfico de este tipo es
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Un esquema general de lo que sera la determinacin del valor del capital intelectual
dentro de una organizacin. Se evalan cada uno de los componentes: Humano,
Estructural y Relacional por separado y luego se resume en el grfico central que
representa el valor del capital intelectual de la organizacin, sustituyendo el grfico
particular por el valor medio ponderado de sus parmetros, que se lleva al grfico
central.
Los atributos a considerar para cada uno de los componentes del capital intelectual
sern particulares para cada organizacin, dependiendo principalmente de la
estrategia de la empresa.
Se debe transformar los valores obtenidos en el grfico central en un nico valor
escalar que representar la medida del capital intelectual de la organizacin que nos
permite una aproximacin al correspondiente valor del conocimiento de sta.
arbitrario y depende de los datos que se van a representar, se suelen seguir unos convenios de representacin. El ms conocido
es la versin de Kent
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Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su
explotacin y la duracin de su amparo legal o contractual".
Los Activos Intangibles son un activo identificable, no monetario y que no posee apariencia
fsica, es utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a
terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad.
Los Activos Intangibles siempre han estado inmersos en las organizaciones, el tema en
cuanto a su valuacin dentro de la empresa, es relativamente nuevo. No es desconocido
que lo ms evidente son los activos tangibles como la propiedad planta y equipo, que
determinan su valor en libros; pero hoy da es mucho ms importante la evaluacin de los
conocimientos humanos, el saber hacer, el personal competitivo, la propiedad intelectual, las
marcas, el mantenimiento de la clientela y los conocimientos sobre el comportamiento del
mercado, son algunos de los ejemplos de Activos Intangibles que suman al valor real que
tiene una empresa en el mercado.
Con la contabilidad tradicional, la cual solo mide los activos tangibles y reporta resultados de
actuacin histrica, es difcil lograr la valoracin plena de los intangibles y de tal modo no se
puede lograr una visin real del potencial de los ingresos para la empresa.
Es importante tener en cuenta que generalmente el valor el libros de una empresa se estima
aproximadamente en un tercio de su valor de mercado y el resto reside en intangibles
difciles de medir, pero muy importantes en la toma de decisiones para inversionistas y
administradores, por ejemplo una marca puede representar el 80% 90% del valor de una
empresa, como es el caso de empresas norte americanas.
El prrafo 8 de la NIC 38, define los algunos trminos, con los siguientes significados:
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a)
los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; (b) normalmente se
pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y (c) los precios estn
disponibles al pblico.
Amortizaciones la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo intangible
durante los aos de su vida til.
Un activo es un recurso: (a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados;
y (b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin
financiera, despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro
acumuladas, que se refieran al mismo.
Costo es el importe de efectivo equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la
contraprestacin entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisicin o
construccin, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea
inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, como
por ejemplo la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos
su valor residual.
Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales,
productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del
comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
Valor especfico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su
vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable de un activo es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo
entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en
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8.4 Clasificacin
Teniendo en cuenta las caractersticas de estos activos, es posible clasificarlos de la
siguiente manera:
CLASIFICACIN EJEMPLOS
Marcas, derechos de autor,
Identificables derecho de edicin, licencias
Segn la posibilidad de de uso, concesiones.
tener identidad propia
Gastos de organizacin.
No identificables
Publicidad de Lanzamiento.
Adquiridos: implica el
Concesin, Franquicia
intercambio con un tercero
Desarrollados por el propio
Segn su forma de
ente. Presenta mayor
incorporacin Gastos de desarrollo
dificultad para asignarle un
Gastos de Organizacin
costo que se pueda medir
fiablemente
Vendibles por separado Marcas, Concesiones
Segn la posibilidad de
Gastos de organizacin,
venderlos por separado No vendibles por separado
Publicidad de Lanzamiento
Limitada: la ley o contrato
Patentes, Concesiones
Segn su plazo de vida establece el plazo de vida
legal Perpetua: No hay lmite
Marca renovable
temporal para su uso
Segn su posibilidad de Registrables contablemente Gastos de organizacin
reconocerlos No registrables Llave de negocio
contablemente contablemente autogenerada.
ACTIVOS DE ACTIVOS DE
ACTIVOS DE ACTIVOS
PROPIEDAD INFRAESTRUCTUR
MERCADO HUMANOS
INTELECTUAL A
Marcas de Filosofa
Patentes Educacin
Servicio administrativa
Marcas de
Derechos de Autor Calificaciones Cultura corporativa
Productos
Marcas Conocimiento Procesos
Diseos
Corporativas sobre actividades Administrativos
Sistemas de
Clientes Secretos Comerciales Competencias informacin
tecnolgica
Lealtad del
Saber- hacer Sistemas de Redes
Consumidor
Continuidad de Relaciones
Marcas
Negocios Financieras
Nombre de la
Marcas de servicios
Empresa
Canales de
distribucin
Acuerdos de
Negocios
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Tambin podemos encontrar parte de la doctrina que considera al Capital Clientela, como
una categora separada del Capital Relacional, al mismo nivel que el Capital Humano,
Relacional y Organizativo (Saint-Onge, 1995, 8) (Skandia, 1996) (Edvinsson y Malone 1997,
113) (IFAC, 1999, 10). La concepcin separada del Capital Clientela est fundamentada en
que las relaciones de la empresa con sus clientes es diferente a la que posee con los
empleados y socios estratgicos. Ciertamente tiene sentido econmico, ya que la fuerza y la
lealtad de los clientes es una de las razones por las que un comprador pagara ms por una
empresa, una empresa tendra una ventaja competitiva sobre el resto o una empresa sera
valorada positivamente por el mercado.
9.2 Medicin
El peso e importancia del Capital Intelectual en el conjunto de las organizaciones es
creciente y, por lo tanto, existen innumerables esfuerzos dirigidos a su medicin y
valoracin.
La necesidad de mejorar la gestin de los intangibles es patente en muchas empresas,
incluso algunas de ellas, como por ejemplo la coreana Posco, ha llevado a establecer entre
sus departamentos uno que se ocupa exclusivamente de la gestin del Capital Intelectual.
Uno de los aspectos fundamentales de las empresas para gestionar eficientemente el
Capital Intelectual es el desarrollo de programas y herramientas para evaluar los intangibles,
ya que difcilmente se puede gestionar lo que no se puede medir.
Entre los instrumentos de medida es necesario sealar las propuestas tericas de
contabilizacin basadas en la valoracin de activos inmateriales individuales por mtodos
contables. Entre ellas destacan las propuestas tericas de Solomons (1989), ICAS (1988,
68), London Business School (1989), ICAEW (1990), Guilding y Pike (1990, 41), ASC
(1991), Arthur Andersen (1992, 79) y Brockington (1995, 166).
A estas valoraciones individuales hay que aadir la tendencia de muchas empresas a
intentar evaluar el Capital Intelectual por medio de sus propios modelos para la gestin de
los activos intangibles. La gran diferencia de los modelos de gestin respecto a las
valoraciones contables es que en vez de analizar los activos inmateriales de forma
individualizada, consideran un conjunto de medidas destinadas a la gestin y medicin de
todos los intangibles de forma conjunta y global.
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A pesar del papel fundamental del Capital Intelectual en la gestin empresarial actual su
medicin es uno de los mayores desafos de la contabilidad moderna. A continuacin
profundizamos en la clasificacin de los medios de valoracin del Capital Intelectual
elaborados por la doctrina y las empresas, intentando analizar la posibilidad de incorporarla
a la contabilidad normalizada, tarea difcil ya que la informacin que hasta ahora ofrecen las
compaas es eminentemente no monetaria y voluntaria y, por tanto, difcilmente
incorporable en las Cuentas Anuales.
Los mtodos de valoracin pueden clasificarse atendiendo a cuatro criterios: (a) la forma en
que presentan los resultados, (b) si se realizan por medios directos o indirectos, (c) si
utilizan indicadores o realizan el clculo sin su concurso y, por ltimo, (d) los resultantes de
un modelo de control y gestin o los realizados como modelo terico o con una finalidad
diferente de la gestin.
En primer lugar, es posible clasificar los criterios de valoracin en funcin del modo en que
se presentan los resultados: los que ofrecen una valoracin cuantitativa (nmero de
unidades monetarias, nmero de das, nmero de personas, nmero de aos) y los que
ofrecen una valoracin del Capital Intelectual en trminos cualitativos (grado de motivacin,
grado de satisfaccin...). La valoracin cualitativa, al contrario que la cuantitativa, no permite
determinar de forma exacta el valor del Capital Intelectual. A efectos de esta investigacin,
entendemos que la contabilidad necesita la utilizacin de la misma unidad de medida, y
hasta ahora siempre ha utilizado la unidad monetaria; por esta razn no es aplicable a la
contabilidad la utilizacin de medidas cuantitativas no monetarias como el nmero de das
que los empleados han estado en cursos de formacin. Por todo ello, a efectos de su
inclusin en contabilidad, no tiene sentido la distincin entre medidas cuantitativas y
cualitativas, sino que debemos establecer la diferenciacin entre los mtodos que ofrecen
una valoracin monetaria y los que ofrecen una valoracin no monetaria.
En segundo lugar, relacionadas con la clasificacin anterior, existen dos formas de acometer
la valoracin del Capital Intelectual: la realizada por mtodos directos, que cuantifica
monetariamente el Capital Intelectual, y la realizada por mtodos indirectos, que identifica
el Capital Intelectual por criterios no monetarios para analizar la tendencia que tiene cada
uno de estos indicadores en el tiempo, y solamente en algunos casos, incorporar una
valoracin monetaria. En la actualidad, como veremos posteriormente, la opinin mayoritaria
de la doctrina reconoce el fracaso de la cuantificacin monetaria por criterios directos y
propone intentar valorar el Capital Intelectual indirectamente por mtodos cualitativos.
En tercer lugar, existen mediciones del Capital Intelectual basadas en la utilizacin de
indicadores y otras que no utilizan indicadores. Los indicadores de Capital Intelectual son
instrumentos que permiten medir los intangibles en poder de la organizacin. Las principales
investigaciones realizadas en el mbito acadmico estn basadas en la medicin por medio
de indicadores, dedicando la mayora de los esfuerzos a intentar determinar cules pueden
ser los indicadores ms adecuados para medir cada elemento de Capital Intelectual. Por
ejemplo, para medir la motivacin de los empleados es posible utilizar distintos indicadores:
el nmero de ideas de mejora que se producen al ao, la rotacin del personal o la subida
media de sueldos al ao.
El principal problema para incorporar a la contabilidad financiera una medicin del Capital
Intelectual realizada por medio de indicadores es que para examinar la tendencia de un
aspecto de la empresa es necesario analizar varios indicadores y cada uno de ellos tiene
una unidad de medida distinta, mientras que en la contabilidad normalizada todos sus
elementos se miden en una misma unidad, y sta siempre es monetaria.
La ltima diferenciacin de los criterios de valoracin del Capital Intelectual es la que se
deriva de la utilizacin y aplicacin de un modelo de gestin de los intangibles y la que se
realiza fuera de los modelos de gestin. Dentro de los modelos de gestin diferenciamos
los modelos de gestin del Capital Humano, los modelos de gestin del Conocimiento y los
modelos de gestin del Capital Intelectual.
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Contabilidad del Conocimiento
El clculo del rendimiento econmico de las ventas (ROS return on sales) se realiza por
el cociente entre el resultado antes de intereses e impuestos y las ventas totales.
Por ltimo, la rentabilidad econmica (ROA return on assets) es la rentabilidad que una
empresa obtiene por sus inversiones, y se calcula por el cociente entre el resultado antes de
intereses e impuestos y el activo total neto promediado.
Estas medidas de rentabilidad contable podran utilizarse para valorar el Capital Intelectual
de las empresas.
Una aplicacin del ROA a la valoracin de intangibles es realizada por la capitalizacin del
superbeneficio de la empresa Merck & Co. (www.merck.com). Su aplicacin se basa en la
idea de que cuanto mayor sea el Capital Intelectual mayor ser el beneficio de la empresa
respecto a las empresas del sector con menos activos inmateriales.
Esta empresa realiza el clculo de los intangibles por la diferencia entre el beneficio de la
empresa, y el beneficio que tendra con los mismos activos tangibles, pero con el ROA
(return on assets) del sector. Por ejemplo, una empresa que posee un RAIT positivo de
5.000 u.m., un ROA del 20% y unos activos materiales de 20.000 u.m., compite en un
mercado donde el ROA medio del sector es 10%. La rentabilidad del Capital Intelectual sera
la diferencia entre el beneficio de la empresa que correspondera a los activos materiales si
se les aplica el ROA del sector (20.000 x 0.1 = 2.000) y el beneficio de la empresa. Con los
datos concretos del ejemplo, el Capital Intelectual sera 3.000 u.m. (5.000 - 2.000 = 3.000).
En nuestra opinin, la aplicacin de la empresa tiene un error conceptual, pues este dato no
sera el Capital Intelectual sino su rentabilidad. En todo caso, el Capital Intelectual debera
estar formado por los activos que generan esa rentabilidad, en el ejemplo anterior 30.000
(20.000 x 3.000 / 2.000).
Respecto a las tres medidas de rentabilidad contable, podemos indicar que ofrecen
resultados poco representativos, debido, principalmente, a que los activos estn recogidos a
valor histrico, ofreciendo informacin del pasado pero no del futuro.
Junto a estas medidas contables se sitan un grupo de evaluadores corregidos para intentar
superar las posibles limitaciones de las medidas contables puras: EVA, RI y CVA.
El valor econmico aadido (Economic Value Added o EVA) se expresa como:
EVA = BON k (VCA)
Siendo
EVA: valor econmico aadido
BON: beneficios operativos netos ms la amortizacin del fondo de comercio, ms el
incremento en el I+D, ms otros ingresos operativos menos los impuestos operativos
k: coste del capital medio ponderado
VCA: valor contable del activo a comienzo del periodo
El Beneficio econmico (Residual Income o RI) se calcula por la siguiente igualdad:
BE = BC k (FP)
Siendo
BE: resultado econmico
BC: resultado contable
K: coste del capital medio ponderado
FP: valor contable de los fondos propios
Y por ltimo, el valor aadido de caja (Cash Value Added o CVA) se deriva de la siguiente
ecuacin:
CVA = BAIDT k (Inv)
Siendo
VA: valor aadido de caja
RAIDT: resultados antes de intereses y despus de impuestos
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que se produce cuando la empresa consigue obtener las personas que alcanzan el perfil
pretendido y un aumento del compromiso y de la dedicacin.
El autor propone una serie de medidas para cada uno de los aspectos del Capital Humano,
Medidas de resultados, las cuales pueden definirse como los indicadores de la eficacia de
la gestin del Capital Humano, teniendo como objetivo poner de relieve resultados que
marcan una diferencia respecto al xito estratgico y al valor del accionista. Junto a estas
tambin define las Medidas contribuyentes, indicadores que sealan el grado en que las
acciones y los programas individuales respaldan las medidas de resultados.
El siguiente cuadro refleja las diferentes Medidas de resultados y Medidas
contribuyentes establecidas para cada uno de los aspectos del Capital Humano.
Medidas del Capital Humano de Davenport
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Individualismo
Tras el anlisis de los factores que condicionan el aprendizaje, el modelo refleja los
resultados que debera producir ese aprendizaje. La capacidad de la empresa para aprender
se debe traducir en los siguientes aspectos:
Posibilidad de evolucionar permanentemente (flexibilidad)
Mejora en la calidad de sus resultados
Integracin en sistemas ms amplios e implicacin mayor con su entorno
Desarrollo de las personas que participan en el futuro de la empresa
El modelo de aprendizaje analiza detalladamente la forma de generar conocimiento, sin
embargo, no incide en su valoracin.
c. Modelo de creacin del conocimiento
El modelo se fundamenta en la idea de que en el actual entorno econmico, la nica certeza
es la incertidumbre y la nica fuente de ventaja competitiva duradera es el conocimiento
(Nonaka, 1991).
Para construir su modelo, Nonaka identifica cuatro clases de conocimiento (Nonaka y
Takeuchi, 1995):
El conocimiento captado es el saber que procede del exterior de la organizacin y que es
adquirido a travs de contratos
El conocimiento creado es el saber que se gesta en el interior de la empresa
El conocimiento explcito es el saber que puede ser transmitido con facilidad entre las
personas de la organizacin
El conocimiento tcito es el saber que presenta dificultad y complejidad para ser
transmitido
El proceso de creacin del conocimiento de Nonaka se realiza a travs de la interaccin del
conocimiento tcito y explcito. Esta interaccin tiene naturaleza dinmica y continua, y est
desarrollada siguiendo cuatro fases.
Tanto el conocimiento tcito como el explcito pueden actuar como origen de la creacin del
nuevo conocimiento. El conocimiento explcito se compone de conocimientos tcnicos, de
algunas capacidades y de pocas actitudes, siendo por lo tanto de fcil transmisin con las
actuales tecnologas de la informacin. Por el contrario, el conocimiento tcito est ms
cercano al talento, aspecto de difcil transmisin interpersonal.
Las posibles combinaciones de estos conocimientos aparecen reflejados en el cuadro
siguiente (pg. 120), donde se reflejan los siguientes aspectos:
La creacin de conocimientos explcitos a partir de conocimientos explcitos se realiza a
travs de determinados procesos o sistemas
La creacin de conocimiento tcito a partir de conocimientos explcitos, denominado con
anterioridad rutina organizativa (Nelson y Winter, 1982), implica internalizar
determinadas pautas de actuacin
El proceso por el que los conocimientos tcitos se transforman en conocimientos
explcitos, es decir, se exteriorizan, se denomina estrategia empresarial
Por ltimo, si el conocimiento tcito genera nuevo conocimiento se ha logrado socializar
y compartir entre todos los miembros de la organizacin unos valores y actitudes
determinadas, cuestiones que la har diferente y le permitir mejorar su competitividad
Proceso de Creacin del Conocimiento derivado de las clases del conocimiento segn origen y
destino
EXPLCITO (APLICACIN) Externalizacin
EXPLCITO (ORIGEN) Combinacin Internalizacin
TCITO (ORIGEN) Externalizacin Socializacin
Las cuatro fases del proceso de creacin del conocimiento del modelo de Nonaka y Takeuchi (1995)
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Los Procesos analizan la gestin del conjunto de actividades relacionadas entre si que
generan valor para la empresa
Por su parte, el modelo reconoce los siguientes Resultados:
La Satisfaccin del Cliente evala los logros alcanzados respecto a sus clientes
La Satisfaccin del Personal analiza los logros de la empresa en relacin con las
personas que lo integran
El Impacto Social muestra la percepcin que tiene la Sociedad de la organizacin
Los Resultados clave muestran los logros alcanzados por la organizacin respecto al
rendimiento planificado
b. Auditora Genrica de Capital Intelectual
Annie Brooking (1996) basa su modelo en la idea de que el valor de mercado de las
empresas es la suma de los activos tangibles y el Capital Intelectual.
Brooking (1997, 216) desarrolla una metodologa para valorar la informacin relacionada con
el Capital Intelectual, la cual debe ser entendida como el modelo ms desarrollado de
valoracin no monetaria a travs de cuestionarios. Sin embargo, el modelo no llega a la
definicin de indicadores monetarios, ni tan siquiera utiliza criterios cualitativos, sino que se
basa en la revisin de un listado de cuestiones no monetarias.
Esta metodologa, denominada Auditora Genrica de Capital Intelectual, es el conjunto de
acciones encaminadas a documentar la existencia, reconocimiento y valoracin de los
activos intangibles, teniendo como finalidad ayudar en la gestin de la direccin y su
inclusin en el Informe Anual de la empresa. De esta forma, el modelo es un medio de
gestionar los intangibles de las empresas, y nada tiene que ver con las actuaciones de una
auditora externa.
El modelo establece cuatro categoras del Capital Intelectual: activos de mercado, activos de
propiedad intelectual, activos centrados en el individuo y activos de infraestructura.
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Contabilidad del Conocimiento
Los activos de propiedad intelectual incluyen los secretos de fabricacin, las patentes y
las marcas, tanto de fabricacin como de servicios. La importancia de la propiedad
intelectual deriva de ser el mecanismo legal destinado a la proteccin de los activos
corporativos que proporcionan riqueza.
Los activos centrados en el individuo comprenden la pericia colectiva, la capacidad
creativa, la habilidad para resolver problemas, el liderazgo y la capacidad empresarial y de
gestin de los empleados de la organizacin. A diferencia de los activos de mercado, de
propiedad intelectual y de infraestructura, los que se centran en el individuo no son
propiedad de la empresa.
Los activos de infraestructura son aquellas tecnologas, metodologas y procesos que
hacen posible el funcionamiento de la organizacin. Entre ellos, se encuentran la cultura
corporativa, las metodologas para el clculo de riesgos, los mtodos de direccin de una
fuerza de ventas, la estructura financiera, las bases de datos de informacin sobre el
mercado o los clientes y los sistemas de comunicacin, es decir, bsicamente, los
elementos que definen la forma de trabajo de la organizacin. Los activos de infraestructura
son importantes porque aportan orden, seguridad, correccin y calidad a la organizacin.
Tambin proporcionan un contexto para que los empleados de la empresa trabajen y se
comuniquen entre s.
Los cuestionarios de auditora son un trabajo orientado al interior de la empresa para que la
sociedad se comprenda mejor y se fortalezca. Su aplicacin en la contabilidad financiera es
limitada, ya que no incluye ni un informe final ni una relacin de ndices particulares.
La Auditora genrica de Capital Intelectual es utilizada por la empresa consultora
Technology Broker, de la que Brooking es directora, para satisfacer su servicio ofertado de
valoracin del Capital Intelectual.
El principal problema de este conjunto de informes no monetarios es que identifican en gran
medida el Capital Intelectual de la empresa pero no establecen satisfactoriamente la
valoracin de los elementos identificados, simplemente recomienda unas normas para quien
quiera valorar cada uno de los aspectos integrantes del Capital Intelectual. Debido a la
limitada actuacin de los cuestionarios, la tendencia actual es evaluar el Capital Intelectual
con una aproximacin por indicadores.
c. Indicador nico de Ulrich
Dentro del anlisis por medio de ndices el sistema ms sencillo es el establecimiento de un indicador nico.
Ulrich (1998.b, 30) propone una definicin simple (Capital Intelectual = capacidad x
compromiso). Esta ecuacin sugiere que dentro de una empresa no se debera incrementar
nicamente la capacidad de los empleados, ya que por s sola no garantiza el Capital
Intelectual, sino que tambin es necesario aumentar el factor compromiso y la vinculacin
del trabajador con la empresa. Dado que la ecuacin es un producto y no una suma, un nivel
bajo de cualquiera de los factores reduce significativamente el Capital Intelectual total. El
autor pone como ejemplo una cadena de restaurantes, donde se puede medir el Capital
Intelectual a partir del nivel medio de formacin de los empleados (capacidad) multiplicado
por el tiempo medio que los empleados permanecen trabajando en la empresa (compromiso).
Entre los aspectos positivos de este indicador es que, a pesar de ser muy sencillo, incide en
dos aspectos fundamentales para la gestin del conocimiento: las capacidades de los
empleados y el grado de vinculacin con el proyecto. De este anlisis se derivan dos
cuestiones fundamentales para la gestin de los Recursos Humanos: decidir contratar a los
empleados del exterior o formarlos en la empresa y, sobre todo, como vincular la motivacin
del empleado a los objetivos de la compaa.
Este mtodo registra nicamente los aspectos del Capital Intelectual derivados del
conocimiento individual, dejando sin valorar el resto, adems, no establece instrumentos
suficientes para medir el compromiso y, por ltimo, parece difcil que un nico indicador
pueda reflejar tantos matices y aspectos diferentes incluidos en el trmino Capital
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Contabilidad del Conocimiento
Intelectual. Por todo ello, y por el convencimiento de que es muy difcil que un solo ndice
refleje tantos matices como posee el Capital Intelectual, la tendencia actual est
encaminada a valorar el Capital Intelectual con una aproximacin por medio de diversos
ndices de cada uno de sus componentes.
d. The Holistic Accounts de la empresa Ramboll
Ramboll es una consultora de ingeniera danesa que aplica una versin de TQM (Total
Quality Management), modelo que proporciona una descripcin sistemtica de cmo los
resultados financieros estn en funcin de las estrategias, empleados y satisfaccin de los
clientes.
Aunque sus indicadores se limitan nicamente al nmero de trabajadores y cuanta de las
inversiones, el aspecto fundamental del modelo es que aporta la conexin entre el Capital
Intelectual y el capital financiero.
e. Modelo de la Universidad West Ontario
Bontis (1996) analiza la existencia de relaciones causaefecto entre los distintos elementos
del Capital Intelectual, y entre stos y los resultados empresariales.
Como podemos analizar en la figura 5, el Modelo permite considerar al modelo de Capital
Intelectual, como un sistema de bloques interrelacionados.
Modelo de la Universidad West Ontario (Euroforum 1998)
Adems de la interrelacin entre cada elemento del Capital Intelectual, el modelo aporta la
consideracin del Capital Humano como un factor fundamental para el desarrollo del resto
de elementos.
f. Modelo de la Canadian Imperial Bank
Hubert Saint-Honge (1996), profesor de la Universidad West Ontario, fue el responsable de
la implantacin de un modelo de medicin de Capital Intelectual en el Canadian Imperial
Bank (Canadian Imperial Bank of Comerce, 1995). El Modelo aparece grficamente
representado en la siguiente figura.
El Modelo se basa en la importancia de la interaccin de los tres componentes del Capital
Intelectual, dejando claro que el Capital Intelectual no se genera con los tres mismos
componentes actuando por separado.
El principal logro del modelo es el anlisis realizado para establecer la relacin entre el
Capital Intelectual y su medicin, y el aprendizaje organizacional.
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Contabilidad del Conocimiento
h. Recomendaciones de Tjnestefrbundet
El conjunto de recomendaciones que Tjnestefrbundet elabor en 1993 es fundamental, ya
que de l se basan los desarrollos del Capital Intelectual de las empresas con mayor grado
de avance en la materia: Consultus, PLS Consult, Skandia y WM-Data.
PRESENTE FUTURO ESTABILIDAD
CLIENTES Cuota de mercado Ventas de nuevos Ventas de la
Frecuencia de repeticin clientes empresa y del sector
del negocio Ventas de nuevos Porcentaje de ventas
servicios de los cinco clientes
Cartera de pedidos ms importantes
RECURSOS Nivel de educacin Inversin en Antigedad del
HUMANOS Distribucin de la edad de educacin por personal
los empleados trabajador Rotacin del
Ausencia del personal personal
(das/empleado)
ORGANIZATIVO Tecnologa por empleado Inversiones en Costes en tecnologa
tecnologa y en I+D de la informacin
/ ventas
La empresa propone un anlisis basado en indicadores, que puede observarse en el cuadro
de la pgina anterior.
A efectos de esta investigacin, la principal aportacin del modelo es el establecimiento de
la doble dimensin presente y futura para analizar sus indicadores.
i. WM-Data
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Contabilidad del Conocimiento
La consultora sueca WM-Data elabora un informe del Capital Intelectual desde 1987. El
informe nicamente especifica dos medidas estimativas del Capital Intelectual (el nmero de
empleados y la rotacin de stos), el resto son la comparacin de medidas financieras con
aspectos representativos del Capital Humano (como la rotacin del capital por empleado y el
beneficio por empleado) o una mera exposicin de los valores tangibles, los intangibles y el
valor de mercado.
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Contabilidad del Conocimiento
m. Modelo IFAC
El modelo del International Financial Reporting Standard (IFAC, 1999, 10) se basa en que
los nicos aspectos del Capital Intelectual que tiene en cuenta la contabilidad normalizada
son la propiedad intelectual (patentes y marcas), y estos son totalmente insuficientes.
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Contabilidad del Conocimiento
El IFAC (1999, 11) establece una serie de ndices para evaluar el Capital Intelectual, de
forma que permita a las empresas gestionarlo.
Para el Capital Humano, identifica el valor aadido por empleado, valor aadido con
respecto a la masa salarial, nmero de aos en la profesin, satisfaccin de los empleados,
porcentaje de empleados que sugieren ideas aprovechables y reputacin de los empleados
de la empresa en el exterior.
Para el Capital Organizativo especifica el nmero de patentes y el coste de su
mantenimiento, cifra de negocios con relacin a los gastos de I+D, calidad y utilizacin de
las bases de datos, productos nuevos, plazos medios para el desarrollo de nuevos
productos y el valor de las nuevas ideas para aumentar las ventas o disminuir los costes.
El Capital Relacional aparece definido por el aumento del volumen de negocios, porcentaje
de las ventas realizadas con clientes regulares, lealtad con respecto a las marcas y, por
ltimo, la satisfaccin o insatisfaccin de los clientes.
n. Modelo de Siegel
Siegel (1996, 3) reconoce la gran volatilidad de la medicin de los intangibles desarrollados
internamente por las empresas, debido a que su valor puede quedar seriamente afectado
por la evolucin de las nuevas tecnologas, la reaccin de la competencia o las condiciones
econmicas generales.
VARIABLES SOBRE LAS
INDICADORES
QUE INFORMAR
Calidad de los productos Satisfaccin de consumidores
Fidelidad de clientes Mantenimiento de consumidores
Reputacin frente a clientes y ndices de calidad de productos / servicios
fidelidad de la marca Defectos en la fabricacin en el producto y servicio
Calidad de empleados Ventas por empleado
Gastos en formacin de empleados
Capacidad de trabajo en equipo
Tecnologa Inversin en I+D
Productividad de la inversin en I+D
Tiempo empleado en el desarrollo de nuevos productos
Estrategias y variables de Descripcin literal de las estrategias y objetivos
actuacin generales de la empresa, y operatividad y desarrollo de
cada una de ellos.
Indicadores en el modelo de Siegel
Ante esta situacin, el autor realiza un mtodo alternativo de evaluacin de los intangibles,
basados en el reconocimiento de una serie de indicadores de valor (value drivers), sobre
unos aspectos que la empresa debera informar.
. Modelo de Blanco
Blanco propone una combinacin de medidas financieras y no financieras que permita
alcanzar las estrategias de la empresa. Para llevarlo a cabo, diferencia cuatro aspectos
dentro de la empresa. La Perspectiva de Innovacin y Aprendizaje, donde se reflejan las
cualidades y potencialidades de los Recursos Humanos.
La Perspectiva Interna, que incluye los procesos internos que permitirn obtener las
ventajas competitivas de la empresa. La Perspectiva Externa, donde se incluyen todos los
aspectos relacionados con el entorno. Dentro de esta dimensin de la empresa se
diferencian los Mercados y la Competencia, donde se recoge el posicionamiento de la
empresa en relacin con los competidores y la Perspectiva del Cliente, que incluye la
relacin de la empresa con la satisfaccin de los clientes.
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Contabilidad del Conocimiento
El siguiente cuadro recoge los indicadores que reflejan cada uno de los aspectos de la empresa
sealados por el Modelo de Blanco
Tiempo para desarrollar innovaciones
Ventaja tecnolgica
I+D en nuevas tecnologas
INNOVACIN Y
Aprendizaje de Tiempo para desarrollar la madurez de los procesos
APRENDIZAJE
Fabricacin
Nuevos Productos Ventas de nuevos productos / Ventas totales
Coste unitario
Coste por proceso / Coste por producto
% de piezas defectuosas
Excelencia de fabricacin
N de reclamaciones de proveedores
N de reclamaciones a clientes
% de productos reelaborados
PROCESOS
Volumen global de produccin
INTERNOS Produccin y
N de unidades por unidad de tiempo y empleado
Productividad
Margen bruto / sueldos y salarios
Estabilidad laboral
Nivel de absentismo
Clima social y Formacin
Salario ms alto / Salario ms bajo
% Gastos de formacin / gastos totales
Ventas y cuota de Participacin absoluta y relativa en el mercado
mercado Penetracin y crecimiento del mercado
Nivel de dependencia
Calidad de los proveedores
Compras y Proveedores
MERCADOS Y Nivel de colaboracin
COMPETENCIAS Compras a proveedores exclusivos / Compras totales
Ranking del sector
Nuevos productos
Competencia
Nivel de tecnologa
Anlisis de Benchmarking
N de clientes que repiten
Satisfaccin de clientela Intenciones de compra
N de reclamaciones
CLIENTES
Ventas del producto / n de clientes
Calidad del producto
Clientes que repiten / Clientes nuevos
Asociacin N de esfuerzo de asociacin
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Contabilidad del Conocimiento
En concreto, el Cuadro de mando integral (Kaplan y Norton, 1996, 7), que a partir de aqu
analizamos, tiene como principal objetivo proporcionar un marco, una estructura y un
lenguaje para comunicar la misin y la estrategia de la empresa, utilizando las mediciones
para informar a los empleados sobre los causantes del xito actual y futuro. Con estas
premisas los indicadores nicamente tendrn xito si comunican la estrategia a travs de
ellos.
El Cuadro de mando integral es un modelo amplio y global, como denota su traduccin del
trmino original Balanced Scorecard, ya que intenta reflejar el equilibrio entre objetivos a
corto y largo plazo, entre medidas financieras y no financieras, entre indicadores
previsionales e histricos y entre perspectivas de actuacin externa e interna.
El cuadro de mando integral consiste en un sistema de indicadores financieros y no
financieros establecidos para medir los resultados obtenidos por la organizacin. El modelo
integra los indicadores financieros (de pasado) con los no financieros (de futuro),
vinculndolos en un esquema que permita entender las interdependencias entre sus
elementos, as como la coherencia con la estrategia y la visin de la empresa.
Los objetivos e indicadores se derivan de la visin y estrategia de la organizacin desde
cuatro perspectivas: innovacin y formacin, financiera, cliente e interna.
La Perspectiva Financiera es fundamental ya que unos buenos resultados en los
indicadores financieros es el objetivo final de la gestin empresarial. Partiendo de esta idea,
el modelo no propone la sustitucin de los indicadores financieros, sino que los entiende
como medidas complementarias, para que, conjuntamente con las no financieras, reflejen la
realidad empresarial. Los autores proponen como ejemplo de estos indicadores: la
rentabilidad sobre fondos propios, flujos de caja, gestin de riesgo y el anlisis de
rentabilidad de cliente y producto.
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Contabilidad del Conocimiento
de los procesos internos desde una perspectiva de negocio y una predeterminacin de los
procesos clave a travs de la cadena de valor.
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Contabilidad del Conocimiento
El cuadro de mando puede ser utilizado para valorar el Capital Intelectual, ya que establece
indicadores especficos para cada uno de sus elementos. El grupo de indicadores centrales
de los resultados de los clientes, genrico para toda clase de organizaciones, es el
siguiente: Cuota de mercado, Incremento de clientes, Adquisicin de clientes, Satisfaccin
de clientes y Rentabilidad de clientes.
Los procesos internos intentan medir tres procesos principales, innovacin, operaciones y
servicio posventa, siendo los ndices ms reconocidos el porcentaje de ventas de los nuevos
productos, el tiempo necesario para desarrollar los productos y la introduccin de los nuevos
productos en relacin con los de la competencia.
Por ltimo, el modelo estudia tres aspectos fundamentales del Capital Humano: satisfaccin
de los empleados, mantenimiento de los empleados y productividad de los empleados.
A efectos de esta investigacin, indicamos que el modelo muestra con mediana eficacia la
prctica totalidad de la empresa, aunque la perspectiva de aprendizaje y mejora es la
menos desarrollada. El modelo aporta una visin integral de los sistemas de medicin, no
slo incorporando aspectos financieros, sino tambin aquellos no financieros (mercado,
procesos internos y aprendizaje) que condicionan la obtencin de resultados econmicos.
Por ltimo, es necesario destacar la estructura elegida para incorporar los indicadores, al
diferenciarlos en funcin de los temas estratgicos y la estrategia de la unidad de negocio.
De cualquier forma, la aportacin del Cuadro de mando integral es relevante, ya que deja
un camino perfectamente apuntado que luego siguen muchas empresas, entre ellas
Renaissance (www.renaissancehotels.com), Rockwater (www.rockwater.com.au), FMC
Corporation (www.fmc.com) y Gemini Consulting (www.za.geminiconsulting.com), variando
sus indicadores entre un nmero de 20 y 25.
p. Proyecto MERITUM
El proyecto MERITUM Measuring intangibles to understand and improve innovations
Management (2000) es un proyecto de investigacin financiado por el Programa TSER de la
Unin Europea, integrado por instituciones de Espaa (IADE / UAM), como coordinador del
proyecto, Finlandia (Grupo ETLA / SHH), Francia (HEC), Noruega (Grupo NSM / SNF),
Suecia (SU) y Dinamarca (CBS). El proyecto, en el que participan 60 empresas de estos
pases tuvo una duracin de 30 meses (11/98 al 4/01).
El objetivo del proyecto es elaborar un conjunto de directrices sobre la medicin y difusin
de intangibles, que contribuya a mejorar la toma de decisiones de empresas, instituciones
contables, analistas financieros, grupos de inters, Administracin, etc. Para la consecucin
de dicho objetivo se divide el trabajo en cuatro actividades: clasificacin de intangibles,
anlisis de sistemas de gestin y medicin, estudios de mercados de capital, y por ltimo, la
elaboracin de directrices para medir y publicar.
Actividades del Proyecto Meritum
Actividad 1. Clasificacin de intangibles: El principal objetivo es elaborar una clasificacin
de intangibles, tericamente significativa y til para el anlisis emprico. Esta clasificacin
ser probada y eventualmente modificada a lo largo de todo el proyecto.
Actividad 2. Anlisis de los sistemas de gestin y control en las empresas: Su finalidad
es analizar los sistemas de gestin y control en las empresas, a travs de estudios de
casos, para conocer las mejores prcticas en medicin de intangibles, el uso de dichas
mediciones en la gestin y la difusin a terceros de las mismas. El objetivo es, pues, indagar
sobre el modo en que las empresas miden y gestionan sus activos intangibles.
Actividad 3. Estudios del Mercado de Capitales: Se desea estimar la relevancia de los
intangibles para la valoracin de acciones. Utilizando una base de datos de empresas
europeas que participan en el mercado de capitales, el anlisis se centra en el estudio de las
diferencias entre el valor contable y el valor de mercado de las acciones, intentando explicar
la diferencia detectada por el valor de los intangibles. El anlisis economtrico se completa
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Contabilidad del Conocimiento
con una serie de estudios que permitan identificar aquellos intangibles que los inversores
tienen en consideracin en su toma de decisiones y que generalmente no estn incluidos en
el modelo contable.
Actividad 4. Borrador y prueba de las directrices: Como resultado de las actividades
previas, se elaborar un conjunto de directrices sobre medicin y difusin de los intangibles.
La validez de las directrices ser verificada tanto con quienes usan como con quienes
producen la informacin, esto es, directivos, inversores, analistas financieros, grupos que
elaboran las normas contables dentro de la Unin Europea.
www.uam.es/proyectosinv/meritum/htm
El modelo establece que la medicin del Capital Intelectual se debe realizar por medio de
indicadores. De la misma forma, establece los requisitos que deben poseer los indicadores:
claros, factibles de elaborar, veraces, verificables, objetivos, fiables, comparables,
oportunos, comprensibles, significativos, relevantes, oportunos y tiles para la empresa
(Meritum, 2002, 28).
Los indicadores se clasifican en recursos intangibles (stocks) e inversiones intangibles
(actividades) con una clara aproximacin dinmica, de forma que la mayora de los stocks
son el resultado de una actividad intangible que la empresa ha llevado a cabo anteriormente.
A efectos de esta investigacin debemos indicar que la mayor aportacin de este proyecto
es plantearse la intencin de elaborar unas directrices para que las empresas puedan
revelar voluntariamente un Informe de Capital Intelectual, formado por indicadores
monetarios y no monetarios, siguiendo unas pautas normalizadas (Meritum, 2002, 28).
Otro aspecto fundamental del modelo es la distincin que realiza sobre los indicadores,
diferenciando entre indicadores generales, especficos de la industria y especficos de la
empresa.
Respecto a las limitaciones, el modelo analiza con mucha mayor profundidad al Capital
Humano, limitndose a sealar encuestas de satisfaccin para medir el Capital Relacional.
Las directrices del proyecto Meritum aparecen reflejadas en las empresas Eliop, Bankinter e Indra.
q. Modelo Intelect
El Proyecto Intelect es una aportacin espaola a la medicin de Capital Intelectual
elaborada en 1997 por el Instituto Universitario Euroforum Escorial con la colaboracin
tcnica de la consultora KPMG Peat Marwick y con la colaboracin financiera del Fondo
Social Europeo y la Comunidad de Madrid. Est concebido como un foro de encuentro
formado entre otros por AECA, BBV, BCH, Caja Madrid, La Caixa, Cluster del conocimiento
del Pas Vasco, Telefnica, IBM, Repsol, Microsoft, Indra, Coca Cola Espaa, Unin
Fenosa, HayGroup, Sanitas, Renfe, HP, Universidad de Deusto, Universidad Carlos III y
Universidad Autnoma de Madrid.
Modelo de medicin del Capital Intelectual del Modelo Intelect
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Contabilidad del Conocimiento
El Modelo pretende ofrecer a los gestores informacin relevante para la toma de decisiones
y facilitar informacin a terceros sobre el valor de la empresa. Uno de sus objetivos es
acercar el valor registrado explcitamente por la empresa a su valor de mercado, as como
informar sobre la capacidad de la organizacin de generar resultados sostenibles, mejoras
constantes y crecimiento a largo plazo.
Las principales caractersticas del Modelo son las siguientes:
Enlaza el Capital Intelectual con la estrategia de la empresa.
Es abierto y flexible, para que cada empresa personalice el modelo a sus caractersticas
propias.
Mide los resultados y los procesos que los generan.
Ofrece una visin Sistmica.
Combina distintas unidades de medida.
El Modelo Intelect se basa en el reconocimiento del valor de la empresa como un conjunto
de valores tangibles e intangibles
El modelo Intelect se estructura en Bloques, Elementos e Indicadores (Euroforum, 1998).
Los Bloques son la agrupacin de los activos intangibles en funcin de su naturaleza
(Capital Humano, Capital Estructural y Capital Relacional). Los Elementos son los activos
intangibles que se consideran dentro de cada bloque; cada empresa en funcin de su
estrategia y de sus factores crticos de xito, elegir unos elementos concretos. Por ltimo,
los Indicadores son la forma de medir o evaluar los elementos, debindose establecer la
definicin de indicadores para cada caso particular.
La siguiente figura presenta los tres Bloques en los que se estructura el modelo, cada uno
de los cuales debe ser medido y gestionado con una dimensin temporal que integre el futuro.
Los Bloques de Capital Intelectual del Modelo Intelect
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Contabilidad del Conocimiento
El Capital Relacional se refiere al valor que tiene para la empresa el conjunto de relaciones
que mantiene con el exterior. La calidad y sostenibilidad de la base de clientes de una
empresa y su potencialidad para generar nuevos clientes en el futuro, son cuestiones claves
para su xito, como tambin lo es el conocimiento que puede obtenerse de la relacin con
otros agentes del entorno (alianzas, proveedores,...).
Elementos del Capital Relacional en el modelo Intelect
PRESENTE FUTURO
Base de clientes relevantes Capacidad de mejora/ recreacin
Lealtad de clientes de la base de clientes
Intensidad de la relacin con clientes
Satisfaccin de clientes
Procesos de servicios y apoyo al cliente
Cercana al mercado
Notoriedad de marcas
Reputacin / nombre de la empresa
Alianzas estratgicas
Interrelacin con proveedores
Interrelacin con otros agentes
El principal logro del modelo Intelect es su gran flexibilidad, ya que permite la adaptacin a
todo tipo de empresas, pero sobre todo el gran nmero de dimensiones que ha conseguido
incorporar (Euroforum, 1998, 35):
Interno / Externo: El modelo se propone identificar los intangibles que generan valor
desde la consideracin de la organizacin como un sistema abierto, por esta razn
incorpora tanto los activos internos (personas, sistemas de gestin de la informacin...)
como los externos (imagen de marca, alianzas, lealtad...).
Flujo / Stock: El modelo tiene carcter dinmico, ya que no slo pretende contemplar el
stock de Capital Intelectual en un momento concreto del tiempo, sino tambin
aproximarse a los procesos de conversin entre los diferentes Bloques de Capital
Intelectual.
Explcito / Tcito: El modelo no slo tiene en cuenta los conocimientos explcitos
(transmisibles), sino tambin los ms personales, subjetivos y difciles de compartir. El
adecuado y constante trasvase entre conocimientos tcitos y explcitos son vitales para
la innovacin y el desarrollo de la empresa.
Presente / Futuro: El modelo pretende la estructuracin y medicin de los activos
intangibles en el momento actual y sobre todo, revelar el futuro previsible de la empresa,
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Contabilidad del Conocimiento
La importancia del modelo Intelect se materializa en que muchas empresas lo han tomado
de base para fomentar y mejorar la gestin de sus intangibles, entre ellas Sun Microsystems
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Contabilidad del Conocimiento
Para Bueno y Morcillo (1997) "la competencia esencial" est compuesta por tres elementos
o competencias bsicas distintivas: unas de origen tecnolgico (en sentido amplio, saber y
experiencia acumulados por la empresa); otras de origen organizativo (procesos de accin
de la organizacin); y otras de carcter personal (actitudes, aptitudes y habilidades de los
miembros de la organizacin). De la combinacin de estas competencias bsicas distintivas
se obtiene la "competencia esencial".
Una vez vistos los conceptos fundamentales de la Direccin Estratgica por Competencias y
partiendo de las ideas del proyecto Intelect, el modelo de Bueno establece la definicin y los
componentes del Capital Intelectual. El Capital Intelectual est formado por:
CI = CH + CO + CT + CR
Donde:
CH = Capital Humano o conjunto de competencias personales
CR = Capital Relacional o conjunto de competencias relacionales o con el entorno
CO = Capital Organizativo o conjunto de competencias organizativas
CT = Capital Tecnolgico o conjunto de competencias tecnolgicas
A la agrupacin de estos dos ltimos componentes (CO + CT) la denomina Capital
Estructural.
En la figura 12 podemos observar la estructura y funcin del Capital Intangible.
Cada uno de los Bloques de esta estructura expresa cada elemento del Capital Intelectual,
que a su vez son entendidos como los tres argumentos bsicos de la Direccin Estratgica
por Competencias:
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Contabilidad del Conocimiento
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Contabilidad del Conocimiento
Para Sveiby (1997), las personas son el nico agente verdadero en las organizaciones, y las
encargadas de crear la estructura interna (organizacin) y externa (imagen). Ambas, tanto
interna como externa, son estructuras de conocimiento que permanecen en la empresa
incluso tras la marcha de un alto nmero de trabajadores.
Sveiby (1997, 10) propone tres tipos de indicadores dentro de cada uno de los tres bloques:
Los de crecimiento e innovacin recogen el potencial futuro de la empresa
Los de eficiencia informan de hasta qu punto los intangibles son productivos
Los de estabilidad indican el grado de permanencia de estos activos en la empresa
Aunque el autor se basa en que los indicadores deben ser nicos para cada empresa,
establece unos ndices orientativos para el conjunto de sociedades. El siguiente cuadro
refleja el Monitor de Activos Intangibles (Intellectual Assets Monitor), donde se relaciona los
principales indicadores establecidos por Sveiby para el conjunto de sociedades.
Monitor de Activos Intangibles
competencias Estructura interna Estructura externa
Experiencia Inversiones en nuevos Rentabilidad por
Nivel de educacin mtodos y sistemas cliente
Indicadores de Coste de formacin Inversin en los sistemas Crecimiento orgnico
crecimiento / Rotacin de informacin
innovacin Clientes que Contribucin de los
fomentan las clientes a la estructura
competencias interna
Proporcin de Proporcin del personal ndice de satisfac-
profesionales de apoyo cin de los clientes
Indicadores de Valor aadido por Ventas por personal de ndice xito / fracaso
eficiencia profesional apoyo Ventas por cliente
Medidas de valores y
actitud
Indicadores de Edad media Edad de la organizacin Proporcin de
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Contabilidad del Conocimiento
Una vez analizado el Controlador de Activos Intangibles de Sveiby observamos que posee
dos peculiaridades respecto al resto de sistemas de gestin del Capital Intelectual. En
primer lugar, reconoce las mismas figuras designndolas de forma diferente: denomina
estructura externa al Capital Relacional, estructura interna al Capital Organizativo y
competencia personal al Capital Humano. Sveiby (1997, 37) diferencia el componente
externo (marcas y relacin con clientes y proveedores), componente interno (organizacin,
estructura jerrquica, procedimientos y polticas comerciales) y competencia individual
(educacin y experiencia). En segundo lugar, realiza una clasificacin de trabajadores
diferenciando entre profesional para referirse al personal que planea, aporta soluciones y
est en relacin con los clientes, y el trmino personal de apoyo para referirse al personal
de administracin que no tiene relacin con los clientes.
El modelo de gestin de Sveiby es adecuado para plasmar la informacin del Capital
Intelectual en la Memoria, pero no se ocupa de la cuantificacin de esa informacin,
impidiendo que sea incluida en el Balance de la contabilidad normalizada.
Respecto a los indicadores, la gran ventaja que el Modelo aporta es la bsqueda de las tres
dimensiones del Capital Intelectual: de Crecimiento y Renovacin, de Eficiencia y de
Estabilidad para cada una de las categoras de activos intangibles (externa, interna y
competencia personal). Con la dimensin de crecimiento y renovacin, el modelo quiere
sealar el cambio, todo lo contrario que con la estabilidad, donde se desea registrar la
inmovilidad. Con la dimensin de eficiencia se pretenden mostrar las diferencias con el
criterio de eficacia; la eficiencia solamente tiene en cuenta las variables input, mientras que
el clculo de la eficacia tiene en cuenta al mismo tiempo las variables input y output.
Empresa Celemi
Toda la teora del Controlador de Activos Intangibles de Sveiby queda plasmada en la
auditora de conocimientos para presentar los activos intangibles en los Estados Financieros
que el autor realiza para la empresa Celemi (www.celemi.se). La importancia de esta
experiencia es la gran informacin ofrecida y el modo de presentarla, pues combina la
exposicin literal con amplios datos, informaciones y detalles y un conjunto de indicadores
para valorar los conceptos del Capital Intelectual.
Para reflejar el valor de capital clientela, la empresa Celemi utiliza principalmente dos
indicadores de Crecimiento / Renovacin: Crecimiento del volumen de negocio y Clientes
que mejoran la imagen (Medida expresada en porcentaje del volumen de negocio). Para
mostrar la Eficiencia utiliza la Evolucin del volumen de negocio por cliente (Volumen de
negocio por cliente = ingresos totales dividido por el nmero medio de clientes). La
Estabilidad es representada por medio de la Repeticin de pedidos (Pedidos renovados =
clientes presentes en el ejercicio anterior), y con el Porcentaje en volumen de negocio de los
5 clientes ms importantes (% de volumen de negocio generado por los cinco clientes ms
importantes respecto al total de los clientes).
Para representar el Capital Organizativo utiliza los siguientes indicadores de Crecimiento /
Renovacin: Porcentaje inversin en tecnologa de la informacin / valor aadido (Valor
aadido = valor producido por los empleados tras el pago de todos los gastos externos);
Clientes que mejoran la organizacin (Medida expresada en porcentaje del volumen de
negocio); Porcentaje producto I+D / valor aadido; y Porcentaje inversin total en
organizacin / valor aadido. La Eficiencia es mostrada con el Porcentaje de personal
administrativo (Personal administrativo = todos los empleados excepto los expertos)
(Porcentaje de personal administrativo = coste del personal administrativo dividido entre el
coste del personal total); y el Crecimiento del volumen de negocio por miembro del personal
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Contabilidad del Conocimiento
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Contabilidad del Conocimiento
las empresas. Para ellos, aunque no se pueda definir el concepto de Capital Intelectual, se
puede clasificar en categoras siguiendo un criterio de gestin.
El valor de la compaa proviene de sus activos fsicos y monetarios (Capital Financiero) y
de sus recursos intangibles (Capital Intelectual). Dentro del Capital Intelectual hay dos
categoras generales, Capital Humano y Capital Estructural, con tres subdivisiones cada
una. Esta clasificacin puede analizarse en la figura:
rbol de configuracin del valor
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Contabilidad del Conocimiento
forma que un sistema de Capital Intelectual pasa a formar parte del Capital Intelectual de la
compaa y cuanto mejor lo utilice, ms Capital Intelectual crear.
El otro aspecto fundamental del Modelo, es el anlisis dinmico. Aadir la perspectiva de
flujo a la perspectiva del stock es semejante a aadir una Cuenta de Prdidas y Ganancias
al Balance.
Las entrevistas al personal de la empresa AusIndustry
Dragonetti y Ross (1998, 272) estudian la aplicacin de su modelo de medicin del Capital
Intelectual a un programa gubernamental, el Business Network Programme (BNP),
implementado por AusIndustry.
AusIndustry es una agencia del Departamento de Industria, Ciencia y Turismo de Australia
con el objetivo de ayudar al desarrollo de las empresas de ese pas. Sus responsables,
Dragonetti y Roos, establecen un programa para reconocer el Capital Intelectual de la
empresa.
El programa parte de una recogida de datos por medio de entrevistas a los
responsables, para conocer los factores claves del xito de la sociedad. Del anlisis de
estos resultados se identifican cinco formas de Capital Intelectual: capital competencial
(desarrollo de tcnicas de negocio), capital actitudinal (compromiso de los miembros
respecto a la idea de red), capital relacional (la estructura de red) y capital de renovacin y
desarrollo (explotacin de nuevas oportunidades). Para analizar estos cinco aspectos del
Capital Intelectual se ofrecen veinticinco indicadores (AusIndustry, 1995).
En nuestra opinin, la experiencia de AusIndustry incrementa el estudio sobre el anlisis y la
gestin del Capital Intelectual al ampliar su mbito a las entidades no lucrativas. Aunque es
posible encontrar mejores medios de identificar el Capital Intelectual, puede ser considerado
aceptable, sin embargo, ofrece resultados muy pobres en el establecimiento de los criterios
valorativos sobre la informacin identificada.
u. Navegador de Skandia
La principal lnea de argumentacin de Leif Edvisson es que la diferencia entre los valores
de la empresa en libros y los de mercado se debe a un conjunto de activos intangibles, que
no quedan reflejados en la contabilidad tradicional, pero que el mercado reconoce como
futuros flujos de caja.
Para Edvisson, la nica forma de gestionar estos valores intangibles es hacerlos visibles.
Para ello identifica que el valor de mercado de la empresa est integrado por el Capital
Financiero y el Capital Intelectual. En la figura 16 podemos observar los componentes en los
que clasifica el autor el Capital Intelectual:
Componentes del Capital Intelectual de Edvinsson
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Contabilidad del Conocimiento
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Contabilidad del Conocimiento
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Contabilidad del Conocimiento
Como ejemplo, mostramos los indicadores propuestos por Edvinsson (Edvinsson y Malone,
1997, 219), tras numerosas cribas y filtros, para una empresa genrica:
1. Ingresos resultantes de operaciones de nuevos negocios (nuevos programas / servicios)
2. Inversin en desarrollo de nuevos mercados
3. Inversin en desarrollo del sector
4. Inversin en desarrollo de nuevos canales
5. Inversin en tecnologa informtica para ventas, servicio y apoyo
6. Inversin en tecnologa informtica para administracin
7. Variacin en la inversin en tecnologa informtica
8. Inversin en apoyo de clientes
9. Inversin en servicio a clientes
10. Inversin para buscar nuevos clientes
11. Inversin en clientes no relacionado con productos
12. Inversin en desarrollo de competencia de los empleados
13. Inversin en apoyo y formacin de empleados para nuevos productos
14. Inversin en formacin para empleados sin base en la empresa
15. Inversin especial en formacin, comunicacin y apoyo para empleados con contrato
indefinido de tiempo completo
16. Programas especiales de formacin para empleados de tiempo completo
17. Programas especiales de formacin para empleados de medio parcial
18. Inversin en desarrollo de sociedades y operaciones conjuntas
19. Actualizacin de sistemas de intercambio electrnico de datos
20. Inversin en identificacin de marca (logo / nombre)
21. Inversin en patentes nuevas, copyright
La lista contiene grupos temticos: el primer grupo recalca el desarrollo de nuevos negocios
(1-4), el segundo refleja la inversin en tecnologa informtica (5-7), seguidamente refleja la
clientela (8-11), los empleados (12-17), las sociedades (18-19) y finalmente las marcas y
propiedad intelectual (20-21). El clculo de la variable absoluta (C) es la suma de todos ellos.
Para calcular la medida de eficiencia (i) es necesario el establecimiento de una serie de
ndices expresados en porcentaje, Edvinsson y Malone (1997, 219) reconocen nueve
ndices expresados en porcentaje: cuota de mercado, ndice de satisfaccin de clientes,
ndice de liderazgo, ndice de motivacin, ndice de recursos de I+D y recursos totales,
ndices de horas de formacin, rendimiento y meta de calidad, mantenimiento de los
empleados y eficiencia administrativa y ingresos. La medida de eficiencia se obtiene de la
suma de los resultados de estos ndices divididos entre el nmero de ndices. Con ello se
alcanza un porcentaje nico que refleja con claridad el grado de eficiencia con que la
organizacin est aprovechando actualmente su Capital Intelectual.
El clculo de este ndice consiste en que una vez establecidos todos los indicadores de
medida absoluta se reconozcan los indicadores de eficiencia cuya media ser un porcentaje;
el producto de este porcentaje y los indicadores de medida absoluta es la cuantificacin
aproximada del Capital Intelectual.
Por ejemplo, en el supuesto que la cuota de mercado sea del 35%, el ndice de satisfaccin
de clientes sea del 78%, el ndice de liderazgo sea del 26%, el ndice de motivacin sea
36%, el ndice de recursos de I+D sea 82%, el ndice de horas de formacin sea 69%, el
ndice Rendimiento y meta de calidad sea 68%, el mantenimiento de los empleados sea
26% y la eficiencia administrativa y ingresos sea del 63%, el coeficiente de eficiencia (i)
sera 53%, establecido como el sumatorio de todos los porcentajes dividido entre el nmero
de ndices, en este caso nueve. Aceptando, por ejemplo, una variable absoluta (C) de un
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Contabilidad del Conocimiento
9.7 CONCLUSIONES
Analizando las propuestas tericas y los modelos de gestin empresarial reconocemos una
evolucin del concepto del Capital Intelectual ya que ha pasado de ser considerado el
conjunto de intangibles relacionados con el Capital Humano y el conocimiento a incluir la
totalidad de elementos intangibles de la empresa. De esta forma, y aun observando que su
definicin tiene diferentes interpretaciones, el trmino ms adecuado para el conjunto de
las disciplinas en las que toma importancia el Capital Intelectual es aceptarlo como el
conjunto de los intangibles.
Frente a esta interpretacin, vlida para el conjunto de materias, es posible utilizar dos
acepciones ms a efectos de realizar un anlisis para la contabilidad financiera de uso
externo: por un lado, la diferencia entre valor contable y valor real y, por el otro, el conjunto
de recursos no recogidos por la contabilidad financiera de uso externo en el Balance.
La primera tiene como inconveniente que no todas las empresas cotizan en bolsa y, si se
dispone del valor burstil, ste est lleno de ineficiencias, asimetras informativas y gran
cantidad de criterios especulativos que interfieren en su valoracin.
Este aspecto es fundamental pues es posible que el exceso del valor de mercado sobre el
valor contable se deba nicamente a factores especulativos. Las deficiencias del valor de
cotizacin son el principal escollo para utilizar las valoraciones basadas en el valor de
mercado en la contabilidad normalizada, pero no el nico. Este mtodo presenta un
problema conceptual porque considera al exceso del valor de mercado sobre el de
adquisicin como el Capital Intelectual, sin embargo, tambin podra ocurrir que el valor de
mercado fuese inferior al contable Para desarrollar una investigacin con el objetivo de
mejorar la normalizacin contable es necesario centrarse en conceptos que tengan
significacin para ella, desestimando la basada en el valor de cotizacin por las deficiencias
que contiene. Por esta razn, esta investigacin define al Capital Intelectual como el
conjunto de recursos no recogidos por la contabilidad financiera de uso externo en el
Balance.
A los exclusivos efectos de utilizar el Capital Intelectual para resolver el problema de
tratamiento de ciertos intangibles en la contabilidad normalizada, es necesario utilizar la
conceptualizacin que defina el Capital Intelectual como el conjunto de activos que generan
valor a la empresa pero que no estn reflejados en los Estados Financieros. Esta
interpretacin, supone que de todos los inmovilizados inmateriales algunos son identificables
individualmente con los criterios de reconocimiento establecidos en cada momento, y otros
que no pueden ser identificados como tales, pero que en conjunto tendrn que ser
considerados contablemente como una unidad. Segn esto, los activos de la empresa
pueden ser materiales e inmateriales, y dentro de los inmateriales diferenciamos los
identificados individualmente (patentes, investigacin y desarrollo,...) y los no identificables
por separado, que globalmente forman el Capital Intelectual.
Aunque las definiciones de Capital Intelectual sean dispares, sus componentes estn
consensuadamente especificados, identificando en la generalidad de las propuestas tres
elementos (humano, organizativo y relacional), aunque aparezcan con diferentes desglose y
nomenclatura.
La diferenciacin en tres categoras no resiste ningn juicio terico (Garca-Ayuso, 2002).
Los trabajos de Ikujiro Nonaka demuestran que slo existen dos tipos de conocimiento: el
tcito y el explcito. Comparando los posibles componentes del Capital Intelectual con los
tipos de conocimiento es inmediato asociar al Capital Humano con el conocimiento tcito y
al Capital Estructural con el conocimiento explcito. El Capital Relacional es el conocimiento
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Contabilidad del Conocimiento
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Contabilidad del Conocimiento
Por todo lo anterior, la nica medida posible sin apoyarse en cotizaciones burstiles es
la valoracin no monetaria por medio de diversos indicadores y, si fuese posible,
intentar valorarlos monetariamente.
Una vez analizados los criterios de valoracin de los modelos de gestin del Capital
Intelectual basados en mltiples indicadores monetarios y no monetarios, es posible extraer
una serie de conclusiones.
En las diferentes propuestas las definiciones e indicadores son conceptualmente casi
idnticos, aunque denominen los ndices y los componentes del Capital Intelectual de
forma diferente. La diferencia sustancial de cada propuesta se deriva del aspecto en el
que el modelo pone nfasis.
Los diferentes modelos persiguen fines diferentes, pero a pesar de ello, terminan
resolviendo la valoracin del Capital Intelectual de una forma similar.
La mayora de los indicadores establecidos por las propuestas son fciles de obtener
con los medios informticos actuales, incluso muchas empresas las utilizan normalmente
para su gestin interna.
En la mayora de los modelos de gestin del Capital Intelectual los indicadores
establecidos, y su consiguiente valoracin, tienen una clara orientacin de futuro.
La mayora de los modelos estn pensados nicamente para la gestin, por lo que su
utilizacin para otros mbitos (por ejemplo la informacin a terceros) requiere de
modificaciones y adaptaciones.
Las valoraciones monetarias resultantes de los modelos de gestin podran incorporarse,
con algunas modificaciones, al Balance y a la Cuenta de Prdidas y Ganancias
elaboradas por la contabilidad normalizada.
Una de las consecuencias ms importantes de este captulo es el anlisis de las diferentes
clasificaciones de indicadores, y aceptar las que sean tiles para el reconocimiento de los
intangibles en la contabilidad normalizada. De entre todos los modelos de gestin del Capital
Intelectual existen seis clasificaciones de indicadores de medicin.
En primer lugar, distinguimos entre indicadores de proceso que analizan la evolucin de
una actuacin, y de resultado que regulan un hecho ya ocurrido.
En segundo lugar, hemos identificado los indicadores internos que evalan los hechos o
capacidades acaecidas entre personal y recursos de dentro de la empresa, y los externos
que muestran lo sucedido fuera de la sociedad.
En tercer lugar distinguimos entre indicadores financieros, si analizan la situacin
econmica de la empresa, y no financieros si evalan otros aspectos.
En cuarto lugar, y relacionado con el anterior, encontramos los cuantitativos si expresan su
valoracin numricamente, o cualitativos si se expresan en otra medida.
En quinto lugar, reconocemos los monetarios, si ofrecen sus resultados en unidades
monetarias, y los no monetarios si expresan sus resultados en otra medida, sean
cuantitativos o cualitativos.
Una vez analizadas estas clasificaciones es necesario precisar las cualidades que deben
poseer los indicadores para la contabilidad normalizada. Fundamentalmente necesita una
medida financiera, cuantitativa y monetaria para que puedan ser incorporados en el Balance
y la Cuenta de Prdidas y Ganancias, pero con esto no es suficiente, ya que necesita
mostrar simultneamente el resultado y el proceso.
Como queda patente tras el anlisis del captulo, para reflejar la informacin sobre el Capital
Intelectual en trminos financieros, cuantitativos y monetarios, no es necesario que sea
calculada por un conjunto de indicadores financieros, cuantitativos y monetarios, sino que
puede ser realizado de forma indirecta.
Para mostrar simultneamente el resultado y el proceso en la contabilidad normalizada, es
necesaria la aplicacin de dos tipos de indicadores, que ya fueron identificados en el
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Contabilidad del Conocimiento
35
JOHN NAISBITT. Megatendencias, Bogot, Printer Col, 1984.
36
SAMUEL ALBERTO MANTILLA. Adoptar para participar, Bogot, Universidad Javeriana, 2002
37
Segn Gabriel Vsquez, que agrega una cuarta rea. Prospectiva de la contabilidad internacional.
38
JORGE TUA PEREDA. Principios y normas de contabilidad, Madrid, 1984
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Contabilidad del Conocimiento
39
YANEL BLANCO LUNA. Estructura mundial de la profesin contable, en revista El Contador Pblico, Bogot
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Contabilidad del Conocimiento
Su estructura es: una asamblea a la que concurren representantes de cada una de las
organizaciones miembro; all se elige un concejo, el cual a travs de su comit ejecutivo
desarrolla las polticas de IFAC, fija y vigila el desempeo de las agrupaciones especiales de
trabajo y de siete comits fundamentales; que son:
El comit de educacin, para el desarrollo de habilidades profesionales y guas de
educacin que definen programas de educacin profesional continuada; mantiene
permanentes publicaciones.
Comit de tica: hace recomendaciones sobre revisiones al cdigo de tica para
contadores profesionales.
Comit de contabilidad financiera y gerencial (FMAC): apoya prcticas e investigaciones
de contabilidad gerencial.
Comit de prcticas de auditora (IAPC) e ISAS: mejora la uniformidad de prcticas de
auditora y servicios anexos mundialmente.
Comit de informacin tecnolgica: (IT) facilita el intercambio mundial de informacin en
tecnologa y trabaja para mejorar la competencia de los contadores. Reconoce el
impacto de las novedades tcnicas
Comit del sector pblico (PSC): desarrolla y promueve normas, prcticas y estudios
contables que tienen aplicacin mundial para gobiernos nacionales, regionales, locales.
Comit de asociacin: se dedica a incrementar el nmero de afiliados y monitorea la
fortaleza de la profesin.
Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC)
Fundada en 1949 en Puerto Rico, integrada por 23 pases de Amrica, representa la
profesin contable del continente americano y su misin es obtener la superacin y
formacin profesional integral de los contadores miembros; para ello fomenta el desarrollo
profesional integral, estimula la superacin del nivel acadmico, eleva la formacin
profesional y difunde los principios y valores ticos de la profesin. Entre los ltimos
programas para 2000-2001, tena: programas de control de calidad para sociedades de
contadores pblicos, implementar la acreditacin universitaria, asesorar en la armonizacin
de los cdigos de tica.
Confederacin de Contadores de Asia y del Pacfico (CAPA)
Se constituy en Hong Kong en 1976, incorpora asociaciones profesionales de ms de 20
pases del Oriente.
Federacin Europea de Expertos Contables (FEEC)
Constituida por 32 organizaciones profesionales de 21 pases europeos. Se cre en 1987.
Sus objetivos son apoyar el perfeccionamiento y la armonizacin de la prctica contable,
promover la cooperacin entre organizaciones contables profesionales de Europa,
representar a la profesin a nivel internacional, ser rgano consultivo de la profesin
contable europea.
Financial Accounting Standards Board (FASB)
Si bien es cierto que esta entidad no es de carcter mundial, su importancia en el mundo
contable s es mundial, por tratarse del el rgano rector contable en los Estados Unidos, por
el volumen de las operaciones que se efectan en las bolsas de esa nacin y porque en
nuestro pas hay un intenso y significativo intercambio comercial con ellos.
La misin de FASB40 es establecer y mejorar estndares de reportes y contabilidad
financiera para gua y educacin del pblico, auditores y usuarios de informacin financiera.
La informacin que resulta cuando los estndares son aplicados se usa para colocar
escasos recursos de capital y proveer una base de responsabilidad corporativa. Estos
estndares son crticos para la eficiencia de los mercados de capital de Estados Unidos.
40
FASB, The mission of the FASB, [www.fasb.org/facts/index.shtml].
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Contabilidad del Conocimiento
41
www.fasb.org/iasc/index.shtml
42
SAMUEL MANTILLA. Adoptar no es adaptar, Bogot, Universidad Javeriana, 2000
43
PASCUAL MORENO. Gatt: Quin, cmo, por qu? en revista Agricultura Internacional, U. Politcnica de Valencia, 1991.
44
17. www.wto.org. General Agreetment Gats/se/20 on trade in services (94-1018).
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Contabilidad del Conocimiento
45
JOS JARNE y JOS LAINEZ. Avanzar el proceso de armonizacin contable europeo en mbito Jurdico, Bogot, marzo de 2002.
46
PEREYRA BUENO, DURAN DAZ, ALEXANDER FRY y MIGUEL LARRIMBE.
Armonizacin de principios de contabilidad, en revista El Contador Pblico.
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Accountancy. IASC boards structure criticized, marzo de 2001
48
GABRIEL VSQUEZ TRISTANCHO. Normas internacionales de contabilidad, en revista El Contador Pblico, Bogot, junio de 2001.
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Contabilidad del Conocimiento
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Contabilidad del Conocimiento
contables locales (nacionales) para cada pas, tales como: Australia, Japn, Egipto China,
Tailandia, etc.
En el 2000 el estudio GAAP 2000 presenta el resultado de las reglas de Contabilidad
Nacional en 53 pases, revelando la existencia de diferencias significativas entre la norma
nacional de cada pas y la norma IASB, por lo que la armonizacin es una tarea compleja.
El apoyo al IASB y el reconocimiento de sus normas estn creciendo alrededor del mundo
por lo que la armonizacin debe centrarse en procesos de adopcin, adaptacin de las
normas IASB, traducciones oficiales y esfuerzos conjuntos entre IASB y los Organismos
profesionales contables
Estrategias e iniciativas del proceso de armonizacin contable, Proceso de mejoras a
normas IASB. Con el fin de ingresar a un proceso ms rpido de adaptacin de las normas
IASB para mejorar la calidad y su consistencia.
El IASB en diciembre 2003, emiti un documento definitivo Mejoras a Normas IASB donde
se reforma 13 NIC y se retira la NIC 15.
El IASB en diciembre 2003, tambin present un versin mejorada de la NIC 32 y NIC 39,
actualmente dichas normas se encuentran en revisin, por ser cuestionado por Organismos
Supervisores de Entidades Bancarias, Banca Europea, Sociedades de Valores y
Aseguradoras.
El IASB en marzo 2004, emiti dos normas revisadas la NIC 36 y NIC 38 por efecto de
emisin de la NIIF 3, buscando una futura armonizacin internacional de normas
Convergencia internacional entre normas IASB y FASB. El Acuerdo Norwalk (USA), de
Setiembre 2002 entre IASB y el FASB, es para seguir un programa de convergencia
orientado a eliminar las diferencias existentes entre los dos modelos de normas contables
Proyecto convergencia Internacional de corto plazo, eliminar diferencias que no requieren de
amplia reconsideracin y son de resolucin rpida. Este proyecto tuvo como fecha lmite
para la emisin de normas finales el 30 de Setiembre de 2004, algunos de los avances:
IASB ha incluido parte de stos cambios en su Proyecto de Mejoras de 13 NIC,
con vigencia 01 de enero del 2005.
FASB ha colaborado con IASB para emitir nuevas normas que cubran vacos
normativos en IASB o que sean consistentes con las Normas FASB, en especial del
NIIF 2 al NIIF 6.
IASB ha emitido la NIIF 5, sta es la primera norma que emite el Proyecto Conjunto
del IASB con la FASB.
FASB ha publicado Borradores para discusin en los temas de: Utilidad por Accin,
Costo de los Inventarios, Cambios Contables y Transferencia de Activos no
Monetarios; y en fase final la emisin del Borrador sobre Clasificacin de Pasivos
Corrientes y No Corrientes
Proyecto Especfico de Convergencias, eliminar diferencias sustantivas a travs de la
identificacin de soluciones comunes. La identificacin de diferencias sustantivas se incluye
en el libro IASC-US Comparison Report, los avances son los siguientes:
IASB y FASB revisan la Convergencia respecto a: Capitalizacin de los gastos de
investigacin y desarrollo. Capitalizacin de intangibles en general. Impuestos
diferidos. Perodo que debe cubrir los EEFF en fechas intermedias, otros.
IASB y FASB desarrollan proyectos conjuntos respecto a: Combinaciones de
negocios, Fase II. Contabilidad de pensiones. Contratos de seguros; Fase II.
Aplicacin de NIIF a las PYMES. Subsidios gubernamentales, otros.
La visin de crear un lenguaje mundial comn en la contabilidad, se empieza a
materializar con las iniciativas tomadas por dos organismos Lderes de la Profesin
Contable.
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Contabilidad del Conocimiento
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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