Tema 9.

Cuentas de tesorera

1. El subgrupo 57 del PGC

El subgrupo 57 (Tesorera) del PGC comprende las siguientes cuentas:
570. Caja, euros.
571. Caja, moneda extranjera.
572. Bancos e instituciones de crdito. c/c vista, euro
573. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, moneda extranjera.
574. Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, euros.
575. Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.
576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez
Todas las cuentas de este subgrupo representan saldos disponibles, bien sea en la
propia caja de la empresa, bien sea en bancos e instituciones de crdito (salvo la cuenta
576, cuya disponibilidad puede ser que no sea inmediata, pero s inferior a un plazo de
tres meses).
Son las cuentas que, en el balance de situacin, agrupamos en la masa patrimonial
Disponible.
a) Cuentas de caja (570-571)
El contenido puede estar representado por billetes, monedas, pagars o cheques. En
este ltimo caso, nos referimos a cheques recibidos de terceros; no a cheques extendidos
por nosotros, que sern el instrumento para disponer del saldo de una cuenta corriente
bancaria.
Estas cuentas figurarn en el activo del balance, no pudiendo tener nunca saldo
acreedor.
b) Las cuentas de Bancos e instituciones de crdito (572-573-574-575)
El contenido de estas cuentas sern los saldos disponibles (pero de disponibilidad
inmediata) a favor de la empresa en las diferentes modalidades de cuentas corrientes a la
vista y de ahorro de bancos e instituciones de crdito.
Estas cuentas figurarn en el activo del balance, pero, a diferencia con la cuenta de
Caja, estas cuentas si pueden llegar a tener saldo acreedor a lo largo del ejercicio
econmico por haber dispuesto de mayor cantidad que la disponible en el saldo. En estos
casos, a pesar de que el saldo representa una deuda con la entidad, suele seguir figurando
en esta misma cuenta; pero, si hubiese que formular un balance de situacin, previamente
convendra traspasar ese saldo acreedor a la cuenta 520 (Deudas a corto plazo con
entidades de crdito).

1
 (572) Bancos c/c

a (520) Deudas a corto plazo con

entidades de crdito

As pues, los descubiertos en c/c figurarn en el pasivo del balance, dentro de las
deudas a corto plazo, ya que el descubierto es un autntico prstamo por el que las
entidades bancarias cobran la comisin de apertura de crdito y los intereses
correspondientes.
En cuanto a las liquidaciones de intereses de estas cuentas, si no ha habido
descubiertos, sern favorables a la empresa. El asiento contable, teniendo en cuenta la
retencin fiscal que la entidad est obligada a efectuar, ser el siguiente (tomamos 1.000
como importe ntegro y como retencin el 18%).

820 (572) Bancos c/c

180 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta

a (769) Otros ingresos 1.000

financieros

Los importes retenidos y cargados en la cuenta 473 se descontarn de la cuota

lquida a pagar del impuesto de la sociedad o en la cuota lquida a pagar del empresario
en IRPF.
Si hubiese habido descubiertos en la cuenta corriente, es muy posible que la
liquidacin de intereses sea favorable a la entidad bancaria, en cuyo caso el asiento
contable de la empresa ser:
(663) Intereses de deuda a
corto plazo
a (572) Bancos c/c

c) La cuenta de Inversiones a corto plazo de gran liquidez (576)

Se define como Inversiones financieras convertibles en efectivo, con un vencimiento
no superior a tres meses desde la fecha de adquisicin, que no tengan riesgos
significativos de cambio de valor y que formen parte de la poltica de gestin normal de
la tesorera de la empresa.
De modo que, en esta cuenta se incluirn aquellos medios lquidos de efectivo que no
se van a necesitar a corto plazo y que las empresas los invierten transitoriamente en algn

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producto financiero (imposiciones a corto plazo, letras del tesoro, valores de renta fija,
etc.) para obtener de esa inversin una rentabilidad. 1
La contabilizacin de los rendimientos de estas inversiones de gran liquidez ser:
En algunos casos, como la que hemos expuesto en el caso de las cuentas de
Bancos e instituciones de crdito, con la correspondiente retencin fiscal si la
hubiere, mediante cargo a la cuenta 473 (H.P., retenciones y pagos a cuenta).
En otros casos, la contabilizacin de los rendimientos aparecer al vencimiento o
cancelacin de la inversin.
Por ejemplo, supongamos una compra por 10.000 de obligaciones o
bonos a dos meses que, al vencimiento, suponen un reembolso bruto de
10.100 , con una retencin fiscal del 18%
10.082 (570) Caja
18 (473) H.P., retenciones y
pagos a cuenta

a (576) Inversiones a c/p 10.000

de gran liquidez
(769) Otros ingresos 100
financieros

En los casos en los que no exista retencin fiscal (letras del Tesoro), el asiento al
vencimiento o cancelacin sera como el anterior, pero sin el cargo en la cuenta 473 y,
por lo tanto, el importe cargado en la cuenta de Caja ser el total de la inversin ms el
rendimiento.

2. El arqueo de caja
Es la comprobacin que suele hacerse al final de cada da y que consiste en comparar
si el dinero inventariado (el recuente de caja) coincide con el saldo resultante de los
justificantes de cobros y pago, ya que, al realizar stos, ha podido haber errores.
Si el recuento y el arqueo no coincide, ser porque ha habido alguna equivocacin
al cobrar o pagar, o bien al redactar la cantidad en los justificantes; tambin podr ser que
se haya extraviado algn justificante de cobro o pago, o bien que no se hubiese redactado
justificante de algn cobro o pago.
Igualmente, estos arqueos de caja tienen que coincidir con el saldo que arroje la cuenta
(570) Caja. Si no coinciden y, a pesar de haberse revisado las anotaciones, no se encuentra
el error, habr que hacer un asiento para ajustar el saldo contable a las existencias reales
de medios lquidos en caja.

1
De acuerdo con la definicin de esta cuenta, no se podrn incluir en ella las inversiones en acciones a c/p
por el riesgo de cambio de valor que tienen.

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 a) Si la diferencia es negativa (falta de dinero)
(659) Otras prdidas en gestin
corriente
a (570) Caja

b) Si la diferencia es positiva (sobra dinero)

(570) Caja

a (758) Otros ingresos en gestin

corriente

Aunque hemos abonado en la cuenta 758, que no existe en el cuadro de cuentas

del PGC, lo lgico sera abonar primeramente a la cuenta 555 (Partidas pendientes de
aplicacin) hasta averiguar el origen de ese desajuste. Dicho importe deber permanecer
en dicha cuenta el tiempo estrictamente necesario para aclarar su causa. Si no se lograse
averiguar, entonces se traspasara a ingresos.

3. El disponible en moneda extranjera

El art. 38.h) del Cdigo de Comercio establece que los elementos integrantes de las
cuentas anuales se valorarn en la moneda del entorno econmico, sin perjuicio de su
presentacin en euros. Y la norma de valoracin 11. del PGC define como moneda
funcional, la moneda del entorno econmico principal en el que opera la empresa,
aadiendo que se presumir, salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de la
empresa domiciliadas en Espaa es el euro.
As pues, desde el punto de vista contable, tenemos tres clases de monedas, moneda
funcional, moneda extranjera y moneda de presentacin.
De acuerdo con lo anterior, se entiende por moneda extranjera, aquella que es
distinta de la moneda funcional. En el cuadro de cuentas, las cuentas 571, 573 y 575
representan el disponible que la empresa tiene en moneda extranjera.
3.1.Aplicacin de los tipos de cambio y normas de valoracin
Segn la norma 11. de valoracin del PGC, las partidas monetarias en moneda
extranjera se valorarn de la siguiente forma:
a) Valoracin inicial: toda transaccin en moneda extranjera se convertir al euro
mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera del tipo de cambio de
contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega
inmediata entre ambas monedas, en la fecha de la transaccin, entendida como
aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.

b) Valoracin posterior: al cierre del ejercicio se valorarn aplicando el tipo de

cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado, existente
en esa fecha.

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 Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en esta
proceso, as como las que se produzcan al liquidar dichos elementos
patrimoniales, se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio
que surjan.
Las entradas de medios lquidos en moneda extranjera pueden estar originadas en
cobros de crditos en moneda extranjera o en adquisicin de moneda extranjera para
poder efectuar pagos en operaciones extranjeras; en este ltimo caso, ms que para pagar
a proveedores extranjeros, lo cual suele hacerse mediante cargo directo en la cuenta
corriente bancaria, suele ser para gastos de representacin de viajes.
Cuando se trata de adquisicin de moneda extranjera, la entidad bancaria cobrar
una comisin que podra imputarse al coste, pero normalmente se registra como gasto.
Ejemplo: adquirimos 10.000 $ a un cambio de 1,20 /$, con cargo a nuestra c/c
del Banco X, siendo la comisin 2 por mil:
12.000 (571) Caja, moneda
extranjera
24 (626) Servicios bancarios y
similares

a (572) Bancos c/c 12.024

Supongamos la venta, mediante cobro en efectivo, de los 10.000 $ anteriores a un

cambio de 1,25 /$, siendo la comisin 1%:
12.375 (570) Caja, euros
125 (626) Servicios bancarios y
similares

a (571) Caja, moneda 12.000

extranjera
(768) Diferencias
positivas de cambio 500

Si se hubiesen vendido a un cambio inferior al de compra, la prdida se habra

cargado en la cuenta 668 (Diferencias negativas de cambio).
Estas dos cuentas (668 y 768) se utilizarn tambin para ajustar, al cierre del
ejercicio, los saldos disponibles en moneda extranjera al cambio vigente en dicho
momento, tal y como establece la norma de valoracin que hemos reproducido ms arriba,
en el apartado b) Valoracin posterior.
Ejemplo: supongamos que tenemos en la cuenta de Caja, moneda extranjera,
un saldo de 500 correspondiente a 1.000 francos suizos, pero, al cierre del ejercicio, el
tipo de cambio del franco suizo es de 1 franco suizo = 0,60 , el asiento del ajuste
contable ser:

5
 100 (571) Caja, moneda extranjera

a (768) Diferencias positivas

de cambio 100

Si, por el contrario, el franco suizo estuviese cotizado a 0,45 , el asiento hubiese
sido
50 (668) Diferencias negativas de
cambio

a (571) Caja, moneda 50

extranjera

De igual forma se proceder con las dems cuentas de disponible en moneda

extranjera (573 y 575).
En cuanto a la compra-venta de moneda extranjera, la comisin se cargar a la
cuenta 626 (Servicios bancarios y similares) y la diferencia de cambio con respecto al
euro se cargar o abonar, respectivamente, a la cuenta 668 (Diferencias negativas de
cambio) y 768 (Diferencias positivas de cambio). Veamos unos supuestos:
1) Se adquieren 1.000 $ a travs del banco X, que nos carga en c/c su importe a un
cambio de 1,10 euros el dlar, siendo la comisin 2 .
1.100 (571) Caja, moneda
extranjera
2 (626) Servicios bancarios y
similares

a (572) Bancos c/c 1.102

2) Se venden los 1.000 $ anteriores al banco X, que nos ingresa su importe en c/c a
un cambio de 1,20 euros el dlar, siendo la comisin 2 .
1.198 (570) Caja, euros
2 (626) Servicios bancarios y
similares

a (571) Caja, moneda 1.100

extranjera
(768) Diferencias
positivas de cambio 100

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 3) Cmo se habra contabilizado la venta anterior si el cambio hubiese sido de 0,95
/$?
948 (572) Bancos c/c
2 (626) Servicios bancarios y
similares
5 (668) Diferencias negativas
de cambio
a (571) Caja, moneda 1.100
extranjera