Los distintos riesgos en la auditora
de estados financieros
Mtro. Jos de la Fuente Molina
En todas las etapas del trabajo de aseguramiento,
los riesgos estn presentes; por ello, es recomen-
dable que el auditor cuente con un amplio juicio y
escepticismo profesional para la identificacin,
tratamiento y reduccin de los riesgos al mnimo
aceptable.
El juicio profesional es una formacin prctica
de conocimientos y experiencias, mientras que el
escepticismo profesional es la actividad que realiza
el auditor con recelo y desconfianza del anlisis de
la evidencia de auditora; por ejemplo, se aplica
cuando se tienen transacciones o circunstancias
inusuales, no permite generalizar conclusiones, es
decir, no porque las cuentas por cobrar estn bien,
todo activo va a estar bien. El escepticismo tambin
ayuda en los casos en que se tienen condiciones
de una probabilidad de fraude o cuando se consi-
dera que se deben realizar procedimientos adicio-
nales.
Antes de empezar con el trabajo de auditora, al
contador se le presenta el primer riesgo, que es la
aceptacin o rechazo de clientes, en donde se
toman en consideracin las amenazas que se pu-
dieran presentar, como:
Intereses financieros (bono por resultados).
Honorarios preponderantes (dependencia).
Personal con conflicto de intereses o familiaridad
(auditores que hayan sido empleados del cliente).
Tratos preferenciales (por obsequios).
Intimidacin hecha por los clientes (prdida del
cliente o disminucin de honorarios).
integrante de la Comisin de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico y Socio de JFM y Asociados.
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Para ello, el auditor debe echar mano de su
experiencia y minimizar estos riesgos con salva-
guardas, como:
Conocimiento de la integridad y reputacin de
los clientes.
Amplio conocimiento de la industria.
Contar con personal suficiente y con experiencia.
Tener un claro entendimiento del alcance, natu-
raleza y complejidad del trabajo a desarrollar.
En el caso en que los riesgos sean mayores a
los niveles aceptables de la firma o del auditor, se
sugiere el rechazo del trabajo de aseguramiento;
este tipo de anlisis tambin aplica para los clientes
recurrentes.
Una vez tomada la decisin de aceptar el traba-
jo, el auditor debe asegurarse de contar con la
carta de encargo debidamente firmada por parte
del cliente y, con ello, evitar riesgos de malas in-
terpretaciones y alcances. debemos recalcar que
la evidencia de auditora ayuda a la disminucin de
los riesgos y se obtiene con la aplicacin de pro-
cedimientos de auditora. La evidencia debe ser:
Suficiente. Es la medida cuantitativa de la evi-
dencia de auditora; sta depende de la valora-
cin del riesgo de que haya incorrecciones y de
la calidad de la evidencia. Cuando su calidad es
mayor, puede ser menor la cantidad de eviden-
cia, por ejemplo, una confirmacin de un ter-
cero.
 Artculos
Adecuada. Es la medida cualitativa de la evidencia de auditora; sta Riesgo inherente. Es la afirma-
depende de su procedencia, naturaleza y circunstancia de cmo se cin de un saldo o transaccin
obtiene, por ejemplo, una evidencia por escrito es mejor que una ver- que contenga una incorrec-
bal, o estar fsicamente en la toma de inventarios o pago de nminas. cin que pueda ser material
antes de tomar en cuenta los
posibles controles. Por ejemplo,
Suficiencia Medida cuantitativa una estimacin de inventarios
Evidencia de auditora obsoletos puede contener erro-
Adecuada Medida cualitativa
res por clculos complejos.
Riesgo de negocio. Forma
La evidencia de auditora reduce el riesgo de auditora a niveles parte del riesgo inherente. Por
bajos, por lo que la emisin de una opinin de estados financieros es ejemplo, industrias que estn
una cuestin del juicio profesional. A las partidas de los estados finan- expuestas a desarrollos tecno-
cieros tambin se le conoce como afirmaciones; por ejemplo, las cuen- lgicos acelerados que podran
tas por cobrar, si estn en el estado financiero la administracin de la provocar productos obsoletos o
empresa afirma que existen. sobrevaluados.
El auditor revisar cada una de las partidas de los estados financie- Riesgo de control. Es aquel
ros y har una valoracin de los riesgos, la cual se har aplicando en el cual un error o fraude no
procedimientos de auditora con la finalidad de obtener evidencia. A es prevenido, detectado y corre-
mayor riesgo en las partidas, mayor ser la evidencia requerida, por gido oportunamente en el siste-
ejemplo, la estimacin de cuentas incobrables que pudiera incluir par- ma de control interno de la
tidas que son recuperables, para ello, el auditor tratar de obtener entidad como inventarios fsi-
evidencia de la incobrabilidad y confirmaciones de terceros. cos, corte de formas, procedi-
Si la evidencia de auditora es de calidad se requerir menor evi- miento de almacenaje.
dencia (por ejemplo, la obtencin de la correspondiente denuncia ante El riesgo de control se basa
autoridad competente). En todos los casos, el auditor presume que toda en la eficacia del diseo, imple-
la documentacin y registros son autnticos, salvo que tenga motivos mentacin y mantenimiento del
para creer lo contrario. control interno que es respon-
sabilidad de la direccin de la
empresa para responder a los
riesgos que amenacen el cum-
Riesgo inherente
Riesgo de incorreccin material (RiM) Riesgo de control
plimiento de objetivos en la
Riesgo del negocio preparacin de los estados fi-
Riesgo de auditora nancieros. Las limitaciones al
Riesgo de deteccin control interno son los errores
humanos y la colusin.

Si el RiM es elevado, entonces

El riesgo de auditora es cuando el auditor puede dar una opinin el riesgo de deteccin ser menor,
inadecuada de los estados financieros en funcin al RIM y al riesgo de pues la evidencia de auditora re-
deteccin. Una incorreccin puede ser consecuencia de un fraude o querida deber ser ms convin-
error o diferencias en la cantidad, clasificacin, presentacin y revelacin cente.
de partidas de acuerdo con el marco de referencia de los estados fi- En conclusin, podemos men-
nancieros. El riesgo de deteccin est relacionado con el momento, cionar que para mantener todos
naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora aplicados, los riesgos a niveles aceptables
es decir, que no se detecte la existencia de una incorreccin. en el desarrollo de una auditora
El RIM es el riesgo de que los estados financieros contengan in- de estados financieros debemos
correcciones materiales y se analiza antes de empezar la auditora. contar con una excelente planea-
Basado en l, el auditor dirigir sus pruebas y alcance de las mismas, cin, personal calificado, escepti-
por lo que es una valoracin combinada del riesgo inherente y del cismo profesional y supervisin del
riesgo de control: trabajo de auditora.

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