Fundamento de Contabilidad General Tomo I

1
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Fundamentos de
Contabilidad General
Tomo 1
Segunda edicin
Jos Caraballo
Vctor Naut
_4
Fundamentos de Contabilidad General

TOMO l. 2da. Edicin
Jos Caraballo
Vctor Naut
Edicin de la Universidad del Caribe

-UNICARIBE-
Autopista 30 de Mayo Km. 7Yz

Santo Domingo, R. D.
Telfono: 809-616-1616
Fax: 809-535-0489
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ISBN: 416-04-9
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Santo Domingo, Repblica Dominicana
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Impreso en Repblica Dominicana
Printed in Dominican Republic
Fundamentos de Contabilidad Genero/
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 5
,
Indice Pginas
Acerca de los Autores

Prefacio
Agradecimiento
Introduccin
CAPTULO 1
Generalidades
Objetivos. Definicin. Antecedentes histricos. Importancia. Objetivo de la

informacin financiera. Ciencias que se relacionan con la contabilidad. Usuarios de
la informacin financiera. El Contador de clase mundial. Escenario de trabajo del
contador profesional. Principios de contabilidad y enunciados generalmente acep-
tados. Tipos de contabilidad. Las transacciones: registros de tra sacciones. Las
cuentas. Origen de las cuentas: cuentas reales y nominales. La ecuacin fundamen-
tal de la contabilidad. Movimiento de las cuentas. Tipos de registros. Teora de la
partida doble. Balance de las cuentas. Modelos de los registros contables manuales.
Libros de registros: Diario General, Mayor General. Aspectos legales. Apertura y
cierre del perodo contable. El ciclo de contabilidad. Sistema de contabilidad.
Catlogo de cuentas.
Casos de estudio.
CAPTULO 11
Registros de las transacciones comerciales. 75-125
Objetivos. Ingresos: definicin. Tipos de ingresos. Presentacin. Registro de ventas:

de contado, de contado con tarjetas de crditos, a crdito. compras: Compras de
contado, compras a crdito. Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Descuentos
en ventas. Devoluciones y bonificaciones en ventas. Descuentos en compras.
Devoluciones y bonificaciones en compras. Notas de dbito y de crdito. Fletes en
compras. Los gastos. Presentacin del costo de ventas. Registros de transacciones
de activo, pasivo y capital.
Casos de estudio.
Fundamentos de Contabilldad General
_6 Jos Caraba/lo y Vctor Naut
CAPTULO 111
Diversas formas de organizaciones 113-140

1
t
Objetivos. Formas de organizaciones empresariales. a empresa de nico dueo:
registro <lel aporte inicial. Presentacin del capital. S6ciedad en nombre colectivo:
registro del aporte inicial. Distribucin de los beneficios. Estado de cambios en el
patrimonio neto. Las corporaciones: requisitos para constituir una compaa por
acciones. Capital social. Resultados de ejercicios anteriores. Dividendos. Registro del
capital inicial. Registro de la declaracin y pago de los divi endos. Dividendos pagados
en acciones. Registro de la reserva. Estado de balance. Estado de utilidades retenidas.
Socied . JLs en participacin.
Casos de estudio.
CAPTULO IV
La informacin anual 141-188
Objetivos. Balanza de comprobacin. Asientos de ajuste. Hoja de trabajo, Balance

de comprobacin despus de ajuste. Estados financieros. Norma internacional de
contabilidad. El balance: contenido, informacin a revelar. Estado de resultados:
informacin a revelar. Estado de cambios en el patrimopio neto: informacin a revelar.
Los estados financieros: notas, objetivos y ca<:actersticas. Estado de resultados. Estado
del balance. Asientos de cierre. El balance de comprdbacin post-cierre.
Casos de estudio.
BIBLIOGRAFA
GLOSARIO
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ACERCA D!i LOS AUTORES
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_8 Jos Carabal/o y Vctor Naut
JOS NICOLS CARABAILO DE LA CRUZ
Naci en Pea Tamboril, Santiago, Repblica Dominicana. Es graduado en Contabilidad

y Auditora en la Universidad Nacional Pdro Henrquez Urea.
En el ao 1981, fue nombrado profesor en la Universidad Nacional Pedro Henrquez

Urea hasta 1987. En el 1988 ingresa como catedrtico del rea de contabilidad en la
Universidad APEC hasta 1995. En el ao 2002 es designado profesor en la Universidad
del Caribe hasta la fecha.
Profesor de Monogrfico y de Educacin Continuada en la Universidad APEC. Asesor

de Trabajos de Grado, Universidad Nacional Pedro Henrquez Urea. Profesor
Universidad Eugenio Mara de Hostos, en el ao 1995 hasta el 1997.
Ha ocupado las posiciones de Gerente Financiero, Auditor Interno, Coordinador

Financiero, Contador y Contralor en diferentes instituciones pblicas y privadas.
Al unirse con el Lic. Vctor Naut, explota su capacidad literaria siendo a la fecha co-
autor de los libros Fundamentos de Contabilidad, Tomo I y II. El Tomo III est en su
fase final con el cual esperamos completar el ciclo de la contabilidad general.
Jos. Caraba/lo y Vctor Naut
9
VCTOR JOS NAUT MONTES DE OCA

Naci en el frtil valle de San Juan de la Maguana, producto de la unin de los barriga
verde"" Carlos Alejandro -Papo- Naut Daz y Teresa Montes de Oca Bez. En el ao
1974 el joven Vctor Jos cruza a la Capital y se inscribe en la Universidad Autnoma
de Santo Domingo, UASD, logrando en el ao 1979 el ttulo de licenciado en
contabilidad. Mediante un concurso es contratado por la prestigiosa Firma de
Contadores Fernndez, Pellerano y Asociados, y es asignado al rea de consultora
administrativa y financiera, de donde pas a ocupar importantes posiciones en empresas
privadas y pblicas, tales como auditor interno, contralor y gerente financiero. Su hoja
de servicio en la administracin pblica superan los treinta aos, desde el Instituto
Nacional de Estabilizacin de Precios, INESPRE, Junta Central Electoral, la
Universidad Autnoma de Santo Domingo, Banco Nacional de la Vivienda, Banco de
los Trabajadores y el Banco Central. En esta ltima institucin disfruta de una pensin.
La docencia la inicia en el ao 1981 al ingresar a la UASD como Profesor Provisional

(PP1), y tras veinte aos de vida acadmica ininterrumpida, ms otros cinco aos de
labores administrativas, es jubilado en el 2001 con la Categora Profesoral de
Adjunto, siendo reactivado en el ao 2006 como Profesor Contratado.
En la Universidad del Caribe ingresa en el ao 1999, correspondindole el honor de

organizar y dirigir las carreras de Contabilidad, Administracin y Administracin de
Bienes Races. Concomitante a esas funciones, inicia y todava dirige la Unidad de
Educacin Continuada.
Al unirse con el l .ic. Jos Caraballo de la Cruz, explota su capacidad literaria siendo a
la fecha ca-autor de los libros Fundamentos de Contabilidad, Tomo I y II. El Tomo III
est en su fase final con el cual espetamos completar el ciclo de la contabilidad general.
Fundamentos de Contabildad General
Jos Caraba/fo y Vctor Naut
Prefacio
Fundamentos de Contabilidad General Tomo I viene a llenar un espacio, que no

estaba vaco del todo, pero careca de un material didctico capaz de adaptar.se a dos
.sistemas educativos diferentes en sus concesiones filosficas, como son los sistemas
tradiconal (presencial) y a distancia.
Este libro est concebido para que el participante autodirija el desarrollo de su

aprendizaje en el "primer nivel de contabilid?.- ", y para lograrlo se incluye un material
prctico en cada captulo, con ejercicios que se resuelven con un mnimo de supervi-
sin del acompaante (facilitador). La dinmica de grupo, en la solucin de problemas
asignados en cada unidad, es un componente de la metodologa semipresencial, que
deber tomarse en cuenta por parte del acadmico.
Nuestro propsito es completar la serie de cuatro volmenes, asignando a los

fundamentos de la contabilidad los primeros tres niveles y un tomo para la contabilidad
superior. Este material puede utilizarse tambin en el sistema tradicional con las
ventajas del sistema a distancia, s ,,: es un aporte para aquellos participantes que se
les dificul.:;i el acceso a las aulas universitarias por las mltiples actividades y las
exigencias de un sistema de vida, cada da, ms competitivo.
En el sistema de educacin a distancia se tiene la oportunidad de aprender conta-

bilidad bajo una filosofa abierta con ur::. material que te inducir al autoestudio, te
encender la mecha de la imaginacin, estimular tu creatividad para el fascinante
mundo empresarial y adquirir las habilidades y destrezas en las prcticas y estndares
contables con la menor inversin de tiempo y esfuerzo intelectual.
La fuente de inspiracin de esta obra est ntimamente relacionada con las

necesidades sentidas en las aulas, por eso los estudiantes son el eslabn que_ ha hec_ho
posible el nacimiento de esta obra llamada "Fundamentos de Contabilidad General",
Tomo I. A nuestras familias, les dedicamos esta obra, con todo respeto y cario,
porque se constituyen en las estre!las que nos iluminaron el sendero en esas noches
Fundamentos de Contabfdad Genera
de insomnios y das aciagos cuando creamos que el proyecto nunca llegara a su fin.
Los Autores:
] os Caraball'b VktorNa:ru ':' .:
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12 Jos Caraba/lo y Vctor Naut
AGRADECIMIENTO
Al Todopoderoso Creador del Universo por habernos dado la vida.
A nuestros padres por habernos procreados y forjarnos como hombres de bien.
A nuestras esposas e hijos por apoyarnos y comprendernos siempre.
A la Universidad del Caribe, a sus profesores estelares: Nadn Flores Villamn, Rafael
Tejada Castillo y Jos Cabral Abud por sus atinadas sugerencias que.enriquecieron el
contenido de este libro.
A nuestros estudiantes por la acogida positiva de este Primer Tomo y sus

requerimientos permanentes sobre las conclusiones de los Tomo II y III.
Gracias a todos los colegas que de manera voluntaria nos han hecho saber sus opiniones
y comentarios, siempre estimulantes y positivos.
Sinceramente, sin ustedes, no hubisemos continuado................

Fundamentos de Contabllldad General
Introduccin
El libro Fundamentos de Contabilidad General, Tomo 1, que enfoca el nivel inicial

de la educacin superior, est orientado a suplir las necesidades de material didctico
a los estudiantes de contabilidad y las carreras afines que tienen que cumplir con la
''.Asignatura de Contabilidad-!". Dispone de un contenido temtico que satisface los
requisitos exigidos por las autorifhclf'" de la Secretara de Estado de Educacin
Superior Ciencia y Tecnologa (SEECY1). Es una obra que se adapta al sistema a
distancia, porque ha sido el resultado de nuestras experiencias con los estudiantes en
la modalidad semipresencial, as como a los requerimientos del sistema presencial.
La sencillez al desarrollar los temas tratados y la forma prctica como se plantean los
ejercicios, permiten que los estudiantes aprendan la tenedura de libros con poca
supervisin.
Nos sentimos orgullosos al poder presentar a la poblacin universitarfa dominicana

una obra actualizada con el mejor contenido didctico para el proceso enseanza-
aprendizaje de la contabilidad general.
El contenido se divide en cuatro captulos, que introducen al lector desde los

orgenes de la contabilidad, los registros de las transacciones, los estndares y prcticas
del ciclo contable, hasta la elaboracin de los informes financieros. Estos captulos
estn escritos pensando en el sistema semipresencial (sin excluir al sistema presencial),
para un curso de cinco encuentros, donde los estudiantes y su acompaante
enriquecern su contenido al socializar sus experiencias en el aula. Para demostrar su
avance en el aprendizaje, el participante elaborar un ciclo de contabilidad, cuyos
datos simulados estn contenidos en el captulo cuatro.
En el captulo uno, hacemos una sntesis de los antecedentes histricos, las

transacciones, el origen de las cuentas, la ecuacin fundamental de la contabilidad,
los libros utilizados en los registros contables, sus requisitos legales y un modelo de
catlogo de cuentas para las actividades de compras y ventas.
Fundomentos de Contabilldad General
14 Jos Carabal/o y Vctor Naut
81 <iaptulo dos, presenta las transacciones con mercancas, el tratamiento contable

de los ingresos, los conceptos de gastos y los descuentos por pronto pago.
El captulo tres, trata sobre las diversas formas de organizaciones mercantiles,

especialmente la parte de los registros contables del capital.
El captulo cuatro, esti destinado a la informacin financiera anual, a los asientos

de ajuste y de cierre y a 12. elaboracin de los Esta os Financieros.
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Cada captulo, incluye un material de prctica bddadosamente elaborado, de :nanera
que el estudiante pueda afianzar los conocimientos adquiridos dentro y fuera dd aula.
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Fundamentos de Contab/idad General
Jos Caraba/lo 15
CAPTULOI
GENERALIDADES-
"Mediocre alumno el que no sobrepase a su maestro"
Leonardo Da Vmci
!:
Jos Caraba/lo 17
Generalidades
Objetivos
Al finalizar este captulo el estudiante ser capaz de:
Elaborar una definicin de contabilidad general.
Enunciar los acontecimientos histricos de la contabilidad.
Conocer los estndares y las prcticas modernas de contabilidad.
Reconocer el origen de las cuentas.
Comprender la ecuacin fundamental de la contabilidad.
Familiarizarse con el catlogo de cuentas.

Fundomentos de Contabildad General
Jos Caraba/lo y Vctor Naut
Definicin
" La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en

trminos de dinero, las operaciones y hechos que son, cuando menos en parte, de
carcter financiero, y de interpretar sus resultados." 1 La contabilidad ha sido llamada
el "lenguaje de los negocios" porque a travs de ella los interesados en la informacin
financiera de una entidad pueden obtener una visin clara de los resultados y la situacin
financiera, no importando el tipo de negocio de que se trate. Se puede decir que la
contabilidad cuenta la historia de la entidad a travs de sus eventos econmicos. Ha
sido definida de distintas maneras por diferentes autores:
a) "La contabilidad financiera es la tcnica mediante la cual se registran, clasifican

y resumen las operaciones realizadas y los eventos econmicos, natirales y de otro
tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios
de control que permitan informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias,
analizada e interpretada, para que los divers9s interesados puedan tomar decisiones
en relacin con dicha entidad econmica." 2
b) "Consiste en una tcnica que se utiliza para registrar todos los acontecimientos
econmicos producidos en una empresa, de manera sistemtica y en orden cronolgico
expresados en trminos monetarios, para controlar sus recursos, cuya finalidad es
facilitar la toma de decisiones." 3
c) "Sistema de Informacin que mide las actividades de las empresas, procesa

esa informacin en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de
las decisiones." 4
1
Comit de Terminologa del Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos.
2
Javier Romero, Principios de Contabilidad 2da. Edicin, Mc-Graw Hill, Pgina. 65.
3
Toribio L., Dmaso A.;Madrigal, Luis E. y De la Rosa, Vctor, Contabilidad para el Primer Nivel, P.21.
4' Horgren, Charles T. Harrison Jr., Walter & Bamber, Linda Smith "Contabilidad", Sta. Edicin,
Pearson Educacin, 2003.
Fundamentos de Contabldad General
Antecedentes Histricos
Edad Antigua - hasta el ao 476
Aunque no se sabe cunto hace que el hombre sabe contar, se dispone de pruebas de
que ya lo haca hace 30,000 aos. Un hueso de lobo, encontrado en Dolni Vestonice
(Chequia), tiene muescas que lo demuestran. Estn repartidas en grupos de cinco, lo
que indica que se basaban en los dedos de la mano, no se sabe qu tipo de contabilidad
reflejaban, quiz, un recuento de las piezas cazadas.
La contabilidad existe desde que el hombre se vincula a otros hombres

organizndose en grupos sociales dando origen a una actividad econmica de cierta
relevancia, surgiendo as la necesidad de conservar registro de la actividad econmica
desarrollada por esas comunidades. El testamento escrito ms antiguo sobre registro
de que se tiene conocimiento, se encontr en Mesopotamia, y es de origen sumerio,
hoy se encuentra en el Museo Semtico de Harvard, en Boston, Massachussets y data
de 6,000 aos antes de Cristo. Se trata de una tablilla hecha a base de arcilla. Los
contadores se conocan en esa poca como escribas. Los instrumentos que se
utilizaban eran rudimentarios, pero tenan un alto sentido de lo que era el control
interno, lo podemos inferir por el hecho de que usaban un sello cilndrico para firmar
cuando realizaban sus transacciones, el cual se iba a la tumba con su dueo al momento
de morir. Los egipcios utilizaron los cuadernos y cdigos, que eran elaborados de dos
a diez tablillas enceradas unidas con tiras de cuero.
La tablilla no era el mejor medio para conservar registros contables pues haba
que encerarla o secarla al horno para alargar su vida, de manera que los hombres de
ciencia de la poca debieron buscar otras alternativas para sustituirla. Es as como
aparece el papiro inventado por los egipcios, el cual le dio un gran impulso a la prctica
contable por el motivo de que los faraones respaldaron el nuevo invento y la actividad
comercial floreci con la aparicin del mismo. La tenedura de libros en aquellos
tiempos floreci de tal manera, que los escribanos de Estado de los faraones mante-
nan estrictos registros de los esclavos, transacciones de cosechas, cuentas y lista de
rayas de jornaleros, recibos y pagos de las bodegas que constitua la tesorera egipcia.
Hammurabi, rey de Babilonia, escribi en 1700 (a.c.) el Cdigo de Hammurabi don-
de se hace mencin a la prctica contable de la poca.
En Roma encontramos una gran actividad contable desde su fundacin, en el

siglo I (a.c.) se utilizaba el libro Adversaria, el cual era una especie de borrador, ya que
deba transcribirse en otro libro llamado Codex o Tubalae, que dispona de una columna
para registrar los ingresos y otra para los gastos, en este ltimo se anota el nombre del
beneficiario, causa de la operacin y la cuanta de dicha operacin. Federico Gertz
Mareno, en su obra Origen y Evolucin de la Contabilidad, (1996:42), expone: Se
sabe con certeza que tanto en tiempo de la Repblica, como del Imperio, la contabili-
dad fue llevada por lacayos, no as la actividad que se puede considerar el antecedente
de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con el objeto de inventariar y
revisar los diversos bienes que constituan los patrimonios romanos.
Edad Media - hasta el ao 1452
En este periodo tiene su apogeo el sistema feudal y, como es lgico, las actividades
comerciales se realizaban entre feudos, y por otro lado estaban los monjes, que eran
las personas cultas encargadas de administrar la educacin.
La iglesia catlica incrementa significativamente sus feligreses, adquiriendo poder

econmico y poltico. Esto la oblig a utilizar registros contables para conocer los
volmenes de sus transacciones y controlar sus activos.
De esta poca se conserva una ordenanza de Carlos Magno, el Capitulare de

Villis, mediante el cual se exiga a sus escribanos un inventario anual de las pertenencias
del imperio y el registro en libros de sus transacciones que tuviese por separado los
ingresos y egresos.
En el ao 1249, la Universidad de Oxford, incluye en su oferta acadmica la

Contadura. En el siglo VIII, en las ciudades Italianas de Gnova, Florencia y Venecia,
se practicaba la contabilidad por partida doble, tal como la conocemos hoy en da.
En Gnova, se usaba un libro diario empleando los trminos debe y haber, haciendo
asientos cruzados y donde se manejaba la cuenta de prdidas y ganancias. Tambin
se emplearon registros auxiliares. Los comerciantes de la poca enviaban sus hijos a
estudiar a los monasterios, que eran los centros donde se trasmita la cultura.
Algunos autores consideran que los aportes de este tiempo son insignificantes y
que el hecho de mayor relevancia es el registro en madera usado en Inglaterra.
Edad Moderna - hasta el ao 1779
Concluida la Edad Media, se inicia la Edad Moderna en el ao 1453, la cual concluye

en el 1779 con la Revolucin Francesa. Dos grandes acontecimientos se descubren
en este periodo: los nmeros arbicos y la imprenta por Gutenberg en el 1450. Estos
dos inventos facilitan la difusin rpida de la contabilidad y las dems ciencias,
permitiendo conservar el conocimiento y transmitirlo a mayor cantidad de persona.
Comienza as la divulgacin del sistema de contabilidad por partida doble, que aparece
en esta poca con los aportes de Beneddeto Contrugli Rangeo, quien se considera
pionero de este sistema, autor de Della Mercatura et del Mercante Perfecto. En este
libro se toca la contabilidad de manera breve, pero de una forma clara explica la
contabilidad por partida doble. Describe el uso de tres libros: el ayor General
(cuaderno), el Diario (geornale) y el Borrador (memoriale). Establece que el
procedimiento de registro es que del Borrador se deben trasladar las partidas al Diario
y del Diario al Mayor General, el Borrador viene siendo como la Entrada de Diario.
Cada ao se verifica la situacin de la empresa y se elaborar un Balance (Bilancione)
tomado del libro Mayor General, las prdidas y ganancias que arroje la empresa deben
pasar a capital, y recomienda la implementacin de un libro copiador de cartas
(Libro de Actas).
En 1494 aparece el libro Summa de Arithmtica, Geometra, Proportioni et

Proportionalita que definitivamente dej sentadas las bases del sistema de contabilidad
por partida doble, escrito por el monje Franciscano Luca Pacioli, quien era oriundo
de Sepulcro Toscaza, Italia. En realidad, Pacioli no era contador, sino un cientfico
matemtico, que incluy en su obra un captulo dedicado a la contabilidad c1ue
practicaban los comerciantes de la poca. Sin embargo, lega a la contadura una serie
de aportaciones inconmensurables, entre las que podemos citar las siguientes: al
inicio del ao el propietario tena que hacer un inventario, listar sus activos y pasiYos,
indicando que el dinero deba ocupar la primera posicin; las operaciones deberan
registrarse cronolgicamente en el libro J\kmoriale; las transacciones deban registrarse
en moneda veneciana, esto significa que haba que hacer la conversin a moneda
nacional en caso de que se hicieran transacciones en otras monedas; uso del libro
Giornale y el uso de ndices en el Mayor General. Los aportes que Pacioli hizo a la
profesin lo han hecho creedor a ser considerado el padre de la contabilidad.
Ludorico Flori, publica su obra titulada "Trattato del Modo di Tenerse IL Libro
Doppio Domstico" en 1633, en la que se establecen los procedimientos sobre el uso
correcto de la balanza de comprobacin y su utilizacin en el cierre de los libros.
Trata la informacin financiera a travs de los Estados Financieros con fines de
presentar la situacin econmica de la empresa. Ludorico perteneca a la Orden de
los Jesuitas y escribe esta obra para uso de su congregacin. Se lleva el honor de ser
el primero en tratar sobre los temas precedentes.
Blaise Pascal (1653) presenta su mquina de calcular, la Pascapna, capaz de

sumar y restar nmeros mediante juegos de ruedas dentadas.
Edad Contempornea
Una vez concluida la Edad Media, donde todas las manifestaciones del arte y la
ciencia florecieron, llamndose a este movimiento el Renacimiento, entramos a la
Edad Contempornea, que se inicia con la Revolucin Francesa en 1779 hasta nues-
.t os das. A partir de aqu, se suceden cambios mu:: profundos originados por la
industrializacin y el intercambio comercial de los pases europeos. El surgimiento de
la sociedad annima o compaa por acciones, donde la propiedad no es ya de un solo
dueo, sino de varios accionistas que dirigen sus intereses a travs de otros, ha influido
en el desarrollo del pensamiento y prctica contable. En este periodo, se originan los
conceptos de continuidad empresarial y el de entidad, dos principios que han servido
de soporte para normar los registros y la informacin financiera. La revolucin
industrial ha contribuido a la evolucin de la contabilidad ya que surgen nuevos
elementos que hay que considerar, como son: el costo de produccin y la depreciacin,
dando lugar al nacimiento de la contabilidad de costos, que de un sistema de costo
histrico evoluciona al sistema de costo predeterminado, estimado o estndar, cuya
ventaja es que se puede determinar el costo anticipadamente sin necesidad de esperar
los costos reales al final del periodo.
Surgen aires de liberalismo econmico con las obras escritas por Adam Smith y
David Ricardo, considerados padres de la economa. A partir de esta poca la
contabilidad comienza a sufrir transformaciones de forma y de fondo, bajo el concepto
de principios de contabilidad, que se orientan a normalizar los criterios de los
profesionales de la contadura en los registros y la informacin apegados a esas reglas.
De aqu en adelante empiezan a crearse asociaciones de profesionales de la contabilidad
en distintos pases con la finalidad de regular la profesin, como son: 1854, The
Institute of Chartered Accountans of Scotland; 1880, The Institute of Chartered
Accountans of England and Wales, en Francia 1881, Austria 1885 y Alemania 1886.
En 1887 se fund la ''American Association of Public Accounts", primer gremio

en E.U.A., hoy denominado Instituto Americano de Contadores Pblicos, ALCPA.
Francia y Estados Unidos de Norteamrica juegan un rol importante en el

desarrollo de la contabilidad, la primera organiza el reordenamiento contable de las
finanzas francesas, para lo cual asigna al afamado contador que respoclia al nombre
de Count Mollier. Estados Unidos se independiza de Inglaterra y sta le aplica un
bloqueo econmico que lo obliga a industrializarse. En el 1880, a raz de las inversiones
hechas por los escoceses y los ingleses en los Estados Unidos, envan sus auditores
para controlar las empresas establecidas en Amrica, as se establecen en el nuevo
continente las firmas de contadores pblicos Price Watherhouse y Peat Marwick
Mitchell. Estas firmas se americanizaron y en la actualidad tienen representaciones
en nuestro pas y en otros pases del rea.
En Puerto Rico (1949), se crea la Asociacin Interamericana de Contabilidad,

AIC. En 1963 nacen los Principios de Contabilidad, E.U.A.
Una serie de acontecimientos se conjugan en este perodo para que la contabilidad

haya alcanzado el nivel de desarrollo actual, entre ellos se destacan: el desarrollo de
la enseanza en contabilidad; los libros de textos; la revolucin industrial, que da
origen a la contabilidad de costos; el desarrollo de ferrocarriles; los medios de
comunicacin; la formacin de asociaciones de profesionales; el auge de la sociedad
annima o compaa por acciones; el control de los impuestos por parte del Estado;
los tratados comerciales entre Francia e Inglaterra; la independencia americana y la
teora econmica de Adams Smith y David Ricardo.
En la dcada de los cuarenta se inventa la computadora, guido un impacto

decisivo en el desarrollo de la contabilidad, ya que de registros manuales, pasamos a la
informacin computarizada, permitindonos manejar un volumen mayor de
,/
informacin financiera con la confiabilidad y oportunidad regrida por la gerencia.
Las proyecciones se hacen con mayor exactitud, el creci eto de las organizaciones
es asimilado con slo ampliar la apacidad del siste;:na de informtica que se est .
usando o cambiando de equipo. Aparecen los tl}icfoprocesadores, y a partir de aqu, el
usuario no tcnico tiene a su alcance las hojas dectrnicas, los procesadores de palabras,
/
diseo grfico, base de datos y sistemas-oprativos que incluyen conos en su manejo,
por lo que un mayor nmero de personas pueden manejar sus asuntos financieros a
travs del computador, lo que constituye un salto gigante en la historia de la
contabilidad.
Antecedentes histricos de la contabilidad en la

Repblica Dominicana
Se sabe que entre los cuarenta hombre que llegaron con Cristbal Coln, uno era
Bernal de Pisa, contador de profesin, a pesar de que es poco lo que se conoce de la
actividad de la contabilidad en tiempos de la Colonia. Se afirma que Juan Pablo
Duarte fue uno de los primeros contadores, ya que l era el encargado de llevar el
.control de las operaciones financieras del negocio de su padre.
En 1916, los Estados Unidos de Norteamrica, lanzan su primera intervencin

al territorio dominicano, con el pretexto de cobrarse una deuda que el pas tena
pendiente con ellos. Desde ese momento los norteamericanos comienzan a organizar
el sistema de contabilidad para poder controlar las operaciones de la parte que ellos
administraban. Es a partir del 1929 cuando el pas comienza a tener un incremento en
las actividades comerciales por lo que la contabilidad empieza a ser importante. En
ese ao se trae un equipo de personajes norteamericanos, conocidos como "Comisin
Dowes" la cual se encarg de crear el primer sistema de contabilidad gubernamental
organizado, consistente en una oficina de Contabilidad General, que se convierte en la
Contralora General. Tambin se cre la Oficina Nacional de Presupuesto y la Tesorera
Nacional. El control, los registros y la asignacin de recursos los maneja el Estado
Jos Caraba/lo l7
Generalidades
Objetivos
Al finalizar este captulo el estudiante ser capaz de:
Elaborar una definicin de contabilidad general.
Enunciar los acontecimientos histricos de la contabilidad.
Conocer las estndares y las prcticas modernas de contabilidad.
Reconocer el origen de las cuentas.
Comprender la ecuacin fundamental de la contabilidad.
Familiarizarse con el catlogo de cuentas.

Fundamentos de Contabfffdad General
Definicin
" La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en

trminos de dinero, las operaciones y hechos que son, cuando menos en parte, de
carcter financiero, y de interpretar sus resultados." 1 La contabilidad ha sido llamada
el "lenguaje de los negocios" porque a travs de ella los interesados en la informacin
financiera de una entidad pueden obtener una visin clara de los resultados y la situacin
financiera, no importando el tipo de negocio de que se trate. Se puede decir que la
contabilidad cuenta la historia de la entidad a travs de sus eventos econmicos. Ha
sido definida de distintas maneras por diferentes autores:
a) "La contabilidad financiera es la tcnica mediante la cual se registran, clasifican

y resumen las operaciones realizadas y los eventos econmicos, na rales y de otro
tipo, identificables y cuantificables que afectan a la entidad, estableciendo los medios
de control que permitan informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias,
analizada e interpretada, para que los diversos interesados puedan tomar decisiones
en relacin con dicha entidad econmica." 2
b) "Consiste en una tcnica que se utiliza para registrar todos los acontecimientos
econmicos producidos en una empresa, de manera sistemtica y en orden cronolgico
expresados en trminos monetarios, para controlar sus recursos, cuya finalidad es
facilitar la toma de decisiones." 3
c) "Sistema de Informacin que mide las actividades de las empresas, procesa

esa informacin en estados (informes) y comunica los resultados a los tomadores de
las decisiones."4
z Comit de Terminologa del Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos.

2
Javier Romero, Principios de Contabilidad 2da. Edicin, Mc-Graw Hill, Pgina. 65.
8
Toribio L., Dmaso A.;Madrigal, Luis E. y De la Rosa, Vctor, Contabilidad para el Primer Nivel, P.21.
4 Horgren, Charles T. Harrison Jr., Walter & Bamber, Linda Smith "Contabilidad", Sta. Edicin,
Pearson Educacin, 2003.

Jos Caraba/lo y Vfctor Naut 19
Antecedentes Histricos
Edad Antigua hasta el ao 476
Aunque no se sabe cunto hace que el hombre sabe contar, se dispone de pruebas de
que ya lo haca hace 30,000 aos. Un hueso de lobo, encontrado en Doln Vestonice
(Chequia), tiene muescas que lo demuestran. Estn repartidas en grupos de cinco, lo
que indica que se basaban en los dedos de la mano, no se sabe qu tipo de contabilidad
reflejaban, quiz, un recuento de las piezas cazadas.
La contabilidad existe desde que el hombre se vincula a otros hombres

organizndose en grupos sociales dando origen a una actividad econmica de cierta
relevancia, surgiendo as la necesidad de conservar registro de la actividad econmica
desarrollada por esas comunidades. El testamento escrito ms antiguo sobre registro
de que se tiene conocimiento, se encontr en Mesopotamia, y es de orig<;n sumerio,
hoy se encuentra en el Museo Semtico de Harvard, en Boston, Massachussets y data
de 6,000 aos antes de Cristo. Se trata de una tablilla hecha a base de arcilla. Los
contadores se conocan en esa poca como escribas. Los instrumentos que se
utilizaban eran rudimentarios, pero tenan un alto sentido de lo que era el control
interno, lo podemos inferir por el hecho de que usaban un sello cilndrico para firmar
cuando realizaban sus transacciones, el cual se iba a la tumba con su dueo al momento
de morir. Los egipcios utilizaron los cuadernos y cdigos, que eran elaborados de dos
a diez tablillas enceradas unidas con tiras de cuero.
La tablilla no era el mejor medio para conservar registros contables pues haba
que encerarla o secarla al horno para alargar su vida, de manera que los hombres de
ciencia de la poca debieron buscar otras alternativas para sustituirla. Es as como
aparece el papiro inventado por los egipcios, el cual le dio un gran impulso a la prctica
contable por el motivo de que los faraones respaldaron el nuevo invento y la actividad
comercial floreci con la aparicin del mismo. La tenedura de libros en aquellos
tiempos floreci de tal manera, que los escribanos de Estado de los faraones mante-
nan estrictos registros de los esclavos, transacciones de cosechas, cuentas y lista de
rayas de jornaleros, recibos y pagos de las bodegas que constitua la tesorera egipcia.
Hammurabi, rey de Babilonia, escribi en 1700 (a.c.) el Cdigo de Hammurabi don-
de se hace mencin a la prctica contable de la poca.
Jos Carabal/o y Vctor Naut
En Roma encontramos una gran actividad contable desde su fundacin, en el

siglo l(a.c.) se utilizaba el libro Adversaria, el cual era una especie de borrador, ya que
deba transcribirse en otro libro llamado Codex o Tubalae, que dispona de una columna
para registrar los ingresos y otra para los gastos, en este ltimo se anota el nombre del
beneficiario, causa de la operacin y la cuanta de dicha operacin. Federico Gertz
Mareno, en su obra Origen y Evolucin de la Contabilidad, (1996:42), expone: Se
sabe con certeza que tanto en tiempo de la Repblica, como del Imperio, la contabili-
dad fue llevada por lacayos, no as la actividad que se puede considerar el antecedente
de la de auditor, los inspectores que se comisionaban con el objeto de inventariar y
revisar los diversos bienes que constituan los patrimonios romanos.
Edad Media - hasta el ao 1452
En este periodo tiene su apogeo el sistema feudal y, como es lgico, las actividades
comerciales se realizaban entre feudos, y por otro lado estaban los monjes, que eran
las personas cultas encargadas de administrar la educacin.
La iglesia catlica incrementa significativamente sus feligreses, adquiriendo poder

econmico y poltico. Esto la oblig a utilizar registros contables para conocer los
volmenes de sus transacciones y controlar sus activos.
De esta poca se conserva una ordenanza de Carlos M cmo, el Capitulare de

Villis, mediante el cual se exiga a sus escribanos un inventario anual de las pertenencias
del imperio y el registro en libros de sus transacciones que tuviese por separado los
ingresos y egresos.
En el ao 1249, la Universidad de Oxford, incluye en su oferta acadmica la

Contadura. En el siglo VIII, en las ciudades Italianas de Gnova, Florencia y Venecia,
se practicaba la contabilidad por partida doble, tal como la conocemos hoy en da.
En Gnova, se usaba un libro diario empleando los trminos debe y haber, haciendo
asientos cruzados y donde se manejaba la cuenta de prdidas y ganancias. Tambin
se emplearon registros auxiliares. Los comerciantes de la poca enviaban sus hijos a
estudiar a los monasterios, que eran los centros donde se trasmita la cultura.
Algunos autores consideran que los aportes de este tiempo son insignificantes y
que el hecho de mayor relevancia es el registro en madera usado en Inglaterra.
Edad Moderna - hasta el ao 1779
Concluida la Edad Media, se inicia la Edad Moderna en el ao 1453, la cual concluye

en el 1779 con la Revolucin Francesa. Dos grandes acontecimientos se descubren
en este periodo: los nmeros arbicos y la imprenta por Gutenberg en el 1450. Estos
dos inventos facilitan la difusin rpida de la contabilidad y las dems ciencias,
permitiendo conservar el conocimiento y transmitirlo a mayor cantidad de persona.
Comienza as la divulgacin del sistema de contabilidad por partida doble, que aparece
en esta poca con los aportes de Beneddeto Contrugli Rangeo, quien se considera
pionero de este sistema, autor de Della Mercatura et del Mercante Perfecto. En este
libro se toca la contabilidad de manera breve: pero de una forma clara explica la
contabilidad por partida dob-le. Describe el uso de tres libros: el M or General
(cuaderno), el Diario (geornale) y el Borrador (memoriale). Establece que el
procedimiento de registro es que del Borrador se deben trasladar las partidas al Diario
y del Diario al Mayor General, el Borrador viene siendo como la Entrada de Diario.
Cada ao se verifica la situacin de la empresa y se elaborar un Balance (Bilancione)
tomado del libro Mayor General, las prdidas y ganancias que arroje la empresa deben
pasar a capital, y recomienda la implementacin de un libro copiador de cartas
(Libro de Actas).
En 1494 aparece el libro Summa de Arithmtica, Geometra, Proportioni et

Proportionalita que definitivamente dej sentadas las bases del sistema de contabilidad
por partida doble, escrito por el monje Franciscano Luca Pacioli, quien era oriundo
de Sepulcro Toscaza, Italia. En realidad, Pacioli no era contador, sino un cientfico
matemtico, que incluy en su obra un captulo dedicado a la contabilidad que
practicaban los comerciantes de la poca. Sin embargo, lega a la contadura una serie
de aportaciones inconmensurables, entre las que podemos citar las siguientes: al
inicio del ao el propietario tena que hacer un inventario, listar sus activos y pasivos,
indicando que el dinero deba ocupar la primera posicin; las operaciones deberan
registrarse cronolgicamente en el libro J\;1en1oriale; las transacciones deban registrarse
Fundamentos de Contablldad General
en moneda veneciana, esto significa que haba que hacer la conversin a moneda
nacional en caso de que se hicieran transacciones en otras monedas; uso del libro
Giornale y el uso de ndices en el Mayor General. Los aportes que Pacioli hizo a la
profesin lo han hecho creedor a ser considerado el padre de la contabilidad.
Ludorico Flori, publica su obra titulada "Trattato del Modo di Tenerse IL Libro
Doppio Domstico" en 1633, en la que se establecen los procedimientos sobre el uso
correcto de la balanza de comprobacin y su utilizacin en el cierre de los libros.
Trata la informacin financiera a travs de los Estados Financieros con fines de
presentar la situacin econmica de la empresa. Ludorico perteneca a la Orden de
los Jesuitas y escribe esta obra para uso de su congregacin. Se lleva el honor de ser
el primero en tratar sobre los temas precedentes.
Blaise Pascal (1653) presenta su mquina de calcular, la Pascalip.a, capaz de

sumar y restar nmeros mediante juegos de ruedas dentadas.
Edad Contempornea
Una vez concluida la Edad Media, donde todas las manifestaciones del arte y la
ciencia florecieron, llamndose a este movimiento el Renacimiento, entramos a la
Edad Contempornea, que se inicia con la Revolucin Francesa en 1779 hasta nues-
tros das. A partir de aqu, se suceden cambios mu:' profundos originados por la
industrializacin y el intercambio comercial de los pases europeos. El surgimiento de
la sociedad annima o compaa por acciones, donde la propiedad no es ya de un solo
dueo, sino de varios accionistas que dirigen sus intereses a travs de otros, ha influido
en el desarrollo del pensamiento y prctica contable. En este periodo, se originan los
conceptos de continuidad empre$arial y el de entidad, dos principios que han servido
de soporte para normar los registros y la informacin financiera. La revolucin
industrial ha contribuido a la evolucin de la contabilidad ya que surgen nuevos
elementos que hay que considerar, como son: el costo de produccin y la depreciacin,
dando lugar al nacimiento de la contabilidad de costos, que de un sistema de costo
histrico evoluciona al sistema de costo predeterminado, estimado o estndar, cuya
ventaja es que se puede determinar el costo anticipadamente sin necesidad de esperar
los costos reales al final del periodo.
Surgen aires de liberalismo econmico con las obras escritas por Adam Smith y
David Ricardo, considerados padres de la economa. A partir de esta poca la
contabilidad comienza a sufrir transformaciones de forma y de fondo, bajo el concepto
de principios de contabilidad, que se orientan a normalizar los criterios de los
profesionales de la contadura en los registros y la informacin apegados a esas reglas.
De aqu en adelante empiezan a crearse asociaciones de profesionales de la contabilidad
en distintos pases con la finalidad de regular la profesin, como son: 1854, Thc
Institute of Chartered Accountans of Scotland; 1880, The Institute of Chartered
Accountans of England and Wales, en Francia 1881, Austria 1885 y Alemania 1886.
En 1887 se fund la ''American Association of Public Accounts", primer gremio

en E.U.A., hoy denominado Instituto Americano de Contadores Pblicos, ALCPA.
Francia y Estados Unidos de Norteamrica juegan un rol importante en el

desarrollo de la contabilidad, la primera organiza el reordenamiento contable de las
finanzas francesas, para lo cual asigna al afamado contador que responcllir al nombre
de Count Mollier. Estados Unidos se independiza de Inglaterra y sta le aplica un
bloqueo econmico que lo obliga a industrializarse. En el 1880, a raz de las inversiones
hechas por los escoceses y los ingleses en los Estados Unidos, envan sus auditores
para controlar las empresas establecidas en Amrica, as se establecen en el nuevo
continente las firmas de contadores pblicos Price Watherhouse y Peat Marwick
Mitchell. Estas firmas se americanizaron y en la actualidad tienen representaciones
en nuestro pas y en otros pases del rea.
En Puerto Rico (1949), se crea la Asociacin Interamericana de Contabilidad,

AIC. En 1963 nacen los Principios de Contabilidad, E.U.A.
Una serie de acontecimientos se conjugan en este perodo para que la contabilidad

haya alcanzado el nivel de desarrollo actual, entre ellos se destacan: el desarrollo de
la enseanza en contabilidad; los libros de textos; la revolucin industrial, que da
origen a la contabilidad de costos; el desarrollo de ferrocarriles; los medios de
comunicacin; la formacin de asociaciones de profesionales; el auge de la sociedad
annima o compaia por acciones; el control de los impuestos por parte del Estado;
los tratados comerciales entre Francia e Inglaterra; la independencia americana y la
teora econmica de Adams Smith y David Ricardo.
///
En la dcada de los cuarenta se inventa la computadora, qu ha tenido un impacto
decisivo en el desarrollo de la contabilidad, ya que de registros manuales, pasamos a la
informacin computarizada, permitindonos manejar un voJumen mayor de
/
informacin financiera con la confiabilidad y oportunidad reg:ida por la gerencia.
Las proyecciones se hacen con mayor exactitud, el creci efto de las organizaciones
es asimilado con slo ampliar la c:;apacidad del siste;n de informtica que se est
usando o cambiando de equipo. Aparecen los icroprocesadores, y a partir de aqu, el
usuario no tcnico tiene a su lcance las hojas electrnicas, los procesadores de plabras,
,/
diseo grfico, base de datos y sistemas,operativos que incluyen conos en su manejo,

por lo que un mayor nmero de personas pueden manejar sus asuntos financieros a
travs del computador, lo que constituye un salto gigante en la historia de la
contabilidad.
Antecedentes histricos de la contabilidad en la

Repblica Dominicana
Se sabe que entre los cuarenta hombres que llegaron con Cristbl Coln, uno era
Bernl de Pisa, contador de profesin, a pesar de que es poco lo que se conoce de la
actividad de la contabilidad en tiempos de la Colonia. Se afirma que Juan Pablo
Duarte fue uno de los primeros contadores, ya que l era el encargado de llevar el
control de las operaciones financieras del negocio de su padre.
En 1916, los Estados Unidos de Norteamrica, lanzan su primera intervencin

l territorio dominicano, con el pretexto de cobrarse una deuda que el pas tena
pendiente con ellos. Desde ese momento los norteamericanos comienzan a organizar
el sistema de contabilidad para poder controlar las operaciones de la parte que ellos
administraban. Es a partir del 1929 cuando el pas comienza a tener un incremento en
las actividades comerciales por lo que la contabilidad empieza a ser importante. En
ese ao se trae un equipo de personajes norteamericanos, conocidos como "Comisin
Dowes" la cual se encarg de crear el primer sistema de contabilidad gubernamental
organizado, consistente en una oficina de Contabilidad General, que se convierte en la
Contralora General. Tambin se cre la Oficina Nacional de Presupuesto y la Tesorera
Nacional. El control, los registros y la asignacin de recursos los maneja el Estado
Jos caraba/lo y Vctor Naut
25
Dominicano a travs de estas tres unidades. Posteriormente se crea la Secretara de

Finar:zas, hoy Secretara de Hacienda y ltimamente se ha creado la Direccin General
de Contabilidad Gubernamental que tambin interviene en el proceso.
Los tenedores de libros y los contadores de la poca ofrecan sus serv1c1os

mayormente en los ingenios, que era la actividad industrial que predominaba en la
poca, sin embargo en 1929 las actividades comerciales se desarrollan con la apari-
cin de varios negocios comerciales, y consecuentemente la demanda de contadores,
lo que pronto hizo sen r la escasez de personas especializadas en contadura.
Para el 1930 ya haban algunos centros educativos especializados en la enseanza

contable, los cuales otorgaban el ttulo de "Tenedor de Libros". Entre estos centros
educativos podemos mencionar, en la ciudad de Santo Domingo: el "Instituto
Estenogrfico Duploy", cuyo director era Juan Senior y su cuerpo de profesores
estaba integrado por: Pedro Miguel Caratini, Manuel Patn Maceo, Alcide;- Garca
Lluveres, Ivn Lwis y el profesor Glas Meja; el "Instituto Garca y Garca" y el "Instituto
Horacio Ortiz Alvarez". En la ciudad de Santiago de los Caballeros, funcionaba el
"Instituto Santa Ana".
En la dcada del cuarenta, el Ing. Juan Parada Bonilla, funda una escuela
vocacional de contabilidad, inspirado en un modelo que observ en la vecina isla de
Cuba. En el ao 1944, el presidente Rafael Lenidas Trujillo Malina, oficializ la
escuela dirigida por el Ing. Bonilla. Esta institucin se fund con el nombre de "Escuela
Superior de Peritos Contadores", la cual fue ratificada por el Consejo Nacional de
Educacin mediante su resolucin No.13746. La Escuela Superior de Peritos Conta-
dores, vi pasar por sus aulas a los primeros contadores de nuestra sociedad.
Uri hito de glijl.n: trascendencia lo constituye la Ley No. 633 del 1944, que establece
los cimientos jurdicos que crean el Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de
la Repblica Dominicana, organismo rector de la contadura en nuestro pas, y de los
requisitos que van a normar el ejercicio del Contador Pblico.
fr
Un segundu acontencimiento lo fue la creacin en 1956, de la Fa' 1 tad de
Economa y Comercio en la Universidad Autnoma de Santo Domingo, UAj.J, con
autorizacin para expedir ttulos de licenciatura en: Ciencias Comerciales y
Econmicas, y Finanz'.18. Esta facultad absorbi el programa de estudios de la Escuela

de Peritos Contadores, y permiti que sus egresados obtuvieran el ttulo de licenciado
y el exequtur correspondiente, con solamente presentar una tesis que se ajustara a
las normativas aprobada por el Consejo Universitario.
Otra medida importante para el despegue de nuestra profesin lo fue la creacin

de la escuela de contabilidad en la Universidad Autnoma de Santo Domingo en el
ao 1966,5 con ello se equipara la profesin de contador con los profesionales de
otras carreras y reas afines.
',e fonda el Colegio Dominicano de Contadores en fecha 16 de diciembre de

1976, cuya base legal es el decreto 3536 del 10 de diciembre de 1978.
Un hecho importante, de cara al proceso de globalizacin, lo constituye la

adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), por parte
del Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Repblica Dominicana,
mediante resolucin del 14 de septiembre de 1999, para las operaciones que se inician
a partir del 1ro. de enero del ao 2000. Las NIIF tratan de armonizar los criterios
sobre presentacin de la informacin contable, de manera que todos los pases man-
tengan similitudes sobre los registros y presentacin de la informacin financiera
para que sea til a todos los interesados sin importar el pas de origen.
Actualmente, casi todas las universidades e instituciones de educacin superior

estn impartiendo la carrera de contabilidad. Adems, se ofertan maestras,
especialidades, diplomados y cursos de educacin continuada en universidades, centros
de estudios superiores, en empresas privadas y en organizaciones sin fines de lucro.
Resol11ci11 No. 56-4/f del Gmsejo Unbnrs1rf.J del 14 octubre del 1966
5
Jos Caraballo y Vctor Naut 27
Poblacin Estudiantes Universitarios

Carrera de Contabilidad
2005
PORCENTAJE ESTUDIANTES
CONTABILIDAD
POBlACION
POBlACION CENTRO CARRERAOE
CARRERA
TOTAL CONTABILIDAD UNIVERSITARIO CONTABILIDAD
CENTRO UNIVERSITARIO
l!NIVERSlDAO AliTONmlA DE SANTO '
DOM!NC.O (UASJ)) 156,396 16,861 10.8 48.4 1
UNlVERSlDAD TECNOLOGICA DE 38,870 4,461 11.4 12.8
SANTIAGO (l 'TESA)
1 !NIVERSlDAD DOMINICANA (O&Ml 32,871 8,444 25.6 24.3
l lN!VERSIDAD DEL CARIHI' \liNICARIBEl 13,971 1,442 10.3 4.1
PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATOLICA 13,050 133 1.0 .--\1.4
MADRE Y MAESTRA (l'lJCMMl
UNIVERSIDAD CATOLICA DE SANTO
IX)MINGO{llCSD) 7,415 266 3.5 0.8
l 'NIVERSIDl\D APEC 7,267 305 4.2 0.9
UNIVERSIDAD CENTRAi. DEI. FSTE (l l('E) 6,824 355 5.2 1,0
l iNfVERSIDAO CAOLICA TEC'NOLOGICA
[}EL CIBAO \ UCAfECI) 5,219 344 6.6 1.0

ro Tl'CNOl.OlilCO DI_ SAN m
INSTIJ'IJ
!XlMINGO (INTEC) 5,092 99 1.9 0.3
UNIVERSIDAD ABIER:li\ PARA ADULTOS
lIIAl'Al 4,506 343 7.6 1.0
UNIVERSIDAD CATOUCA NORDEST,\NA
(llCNE) 3,465 138 3.9 0.4
lINIVERSIDAD NACIONAL PEDRO HENRIQUEZ
URl'A (lJNPlf) 2,934 390 13.2 t.1
OTRAS 29 20,465 1,234 6.0 3.5
TO'!:.\ LES 43
322,300 34,815 100
Fuente: Secreraria de Estado de Educacin Superior Ciencia Tecnologla \SEESCYT)

Importancia de la Contabilidad
La contabilidad tiene vital importancia para la gerencia y la toma de decisiones, ya

que a travs de ella se presenta el estado de balance, los resultados y los flujos de
efectivo de la empresa. Tambin le sirve de marco de referencia para establecer los
controles, las normas y los estndares y crear polticas y procedimientos para aumentar
las utilidades anuales. La contabilidad es importante para grupos internos y externos,
que la utilizan para conocer la posicin financiera de las entidades y tomar las decisiones
acordes a sus intereses. A la Administracin Pblica le permite aumentar las
recaudaciones va los impuestos y conocer los datos macro y micro de la economa, y
as planificar la poltica monetaria de la nacin.
.
Objetivo de la Informacin Financiera
Proporcionar informacin acerca de la situacin financiera, el desempeo, y los

cambios que se producen en la situacin financiera de una e.tl;) sa que es til para
una variedad de usuarios de los estados financieros al momento de. J. toma de decisiones
econmicas, puesto que ellos estn orientados en gran parte hacia el efecto financiero
que produce la realizacin de eventos en el pasado.
Ciencias que se relacionan con la contabilidad
La contabilidad es una rama de las ciencias econmicas y sociales que tiene una
relacin directa con el aspecto econmico y social, en este sentido tiene una estrecha
relacin con las siguientes ciencias:
1.- La Finanza: Es la ciencia que se encarga de optimizar los recursos con que
cuenta una entidad, la contabilidad los registra e informa sobre sus resultados.
2.- La Adminisuacin: Tiene como propsito planificar, organizar, dirigir y

controlar las acciones que tendrn efectos en los resultados parc ales de la organiza-
cin. En este aspecto, la contabilidad proporciona datos reales para el proceso de
Fundamentos de Contabilidad Generrn
pianeacin, dispone de sistema para la organizacin e interviene en el proceso de

control.
3.- La Sociologa: Se encarga del estudio de los fenmenos socioculturales que

surgen de la interaccin entre los individuos y el medio. La contabilidad surge preci-
samente cuando el hombre siente la necesidad de organizarse en grupos sociales para
satisfacer los equisitos del grupo.
4.- La Economa: Estudia las necesidades y las fuentes de riquezas de las

naciones. La contabilidad las registra, clasifica y las presenta en informes financieros
para consumo de los economistas.
5.- El Derecho: Se encarga del estudio del marco legal de las empresas tanto en
su creacin como en su desarrollo. Las informaciones de la contabilidad financiera
sirven de soporte a los conflictos legales entre patronos y empleados, y patronos y
estado. ,,--
6.- Las Matemticas: Constituyen la base de presentacin del contenido de

los Estados Financieros, sirve de soporte para hacer anlisis y proyecciones para
resolver problemas.
7.- La Informtica: Es una herramienta valiossima para el procesamiento de

las transaciones y la presentacin de resultados confiables y oportunos. Las aplica-
ciones de contabilidad, nminas, cuentas por cobrar e inventarios son muestra de la
intimidad de la contabilidad con la informtica.
8.- Psicologa...n.d.ustrial: Se encarga del estudio del comportamiento de los

seres humanos y sus relaciones dentro de la empresa. Armonizar las relacion\:S entre
el staff financiero y las dems reas, trae logros significativos en el rendimiento de las
operaciones que se ejecutan en la entidad.
9.- La Estadstica: Se encarga de reunir informacin cuantitativa de individuos,

grupos, hechos y de hacer deducciones y predicciones basadas en los datos
recolectados. La contabilidad aporta datos histricos para uso de las proyecciones

estadsticas.
Usuarios de la Informacin Financiera
Los usuarios de la informacin financiera, a quienes por diferentes razones les interesa
conocer de los resultados obtenidos por una entidad, se pueden agrupar en internosy
externos. Entre los internos podemos citar: promotores, consejo de administracin, la
gerencia general, encargados de departamentos y empleados. Los externos estn
compuestos por futuros inversionistas, bancos, acreedores en general, el gobierno,
sindicatos y clientes, principalmente.
Los.promotores: A quienes les interesa conocer peridicamente la evolucin

que ha tenido el negocio en la marcha hacia sus objetivos, muy especialmente lo
referente a sus beneficios.
Los gerentes: Quienes se auxilian de la contabilidad para que les proporcione

datos necesarios para planificar y controlar el funcionamiento de la empresa, esto es,
que la. contabilidad proporciona controles a la gerencia a travs del plan de organizacin
y de la asignacin de responsabilidades al personal que ejecutan las tareas.
A los acreedores y presuntos acreedores: Son estos los bancos, financieras,

proveedores de mercancas, quienes investigan la situacin financiera de la empresa,
antes de otorgarle cualquier crdito, para determinar su solvencia econmica y garan-
tizar el retorno de su inversin.
Al gobierno: La contabilidad le suministra informacin al Estado a ravs de

sus principales organismos recaudadores, con fines de cobrar tributos y elaborar datos
estadsticos y econmicos.
Al consejo de administracin: Le interesa la informacin financiera para

conocer la situacin econmica y los resultados actuales, y tomar las acciones para los
proyectos mediatos y futuros.
Fundamentos de Contab!dad General
Los sindicatos:. Estn interesados en las informaciones provistas por la

contabilidad para determinar la participacin de su membresa en los beneficios, que
es un 10% de los resultados netos de cada periodo contable.
Funcionarios y empleados: Les importa la informacin financiera porque ellos

reciben una bonificacin anual que est ligada a los beneficios de la empresa, segn
los acuerdos contractuales, colectivos e individuales.
El Contador de Clase Mundial
El Contador Pblico Autorizado (CPA) es el profesional que ejerce la contadura en

la Repblica Dominicana. Para su formacin, es necesario completar el proceso
siguiente:
- Egresar de una universidad local con el ttulo de licenciado en contabilidad.
- Obtener, mediante Decreto del Poder Ejecutivo, el exequtur para ejercer la

profesin en territorio dominicano. Esto se tramita, va la Secretara de
Hacienda.
- Inscribirse en el Instituto de Contadores Pblicos Autorizados de la Repblica

Dominicana, y/ o el Colegio Dominicano de Contadores.
No obstante, el profesional dominicano tiene otros retos que enfrentar: la

contabilidad se ha internacionalizado.
Pero que significa la Contabilidad Internaciopal?
Es un concepto muy amplio, y segn el escritor Konrad Kubin, la describe en

tres niveles:
a) La contabilidad subnacional, que define las normas, los lineamientos, las reglas
de contabilidad, '.luditora y los impuestos emitidos por los organismos
mundiales.
b) .Las grandes corporaciones y sus estrategias de negocios fuera de su territorio.

Hay que definir las normas contables, los cambios en monedas extranjeras y
las reglas de las inversiones en otros pases.
..
c) La prctica contable de cada pas, y su composicin y contribucin con las

dems naciones.
Hay organizaciones nacionales, regionales, continentales y mundiales, trabajando

para armonizar la informacin financiera, de forma tal, que sean aceptadas por los
inversionbtas, sin importar su pas de origen. Ya se han emitido las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. NICNIIF. que han sido aceptadas por la
mayora de los pases de Europa, Asia, Africa y Amrica. Las NIIF establecen los
requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se
refiera a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en 1os estados
financieros con propsitos generales.
Los Estados Unidos de Norteamrica, son los ms renuentes'en aceptar las NIC-
NIIF. Pero reciec::emente, la Comisin de Bolsa y Valores (SEC), anunci un plan que
podra requerir que las empresas estadounidenses se unieran a las reglas internacionales
de contabilidad a partir del 2014. El plan contempla el uso voluntario de los estndares
internacionales por parte de las grandes multinacionales estadounidenses a partir del
201 . El cronograma propuesto, es en tres etapas:
Aos
2014................ empresas grandes
2015................ empresa.s medianas
,.;.. ..
2016................ empresas pequeas
En nuestro pas, el Instituto de Contado,res Pblicos Autorizados de la Repblica

Dominicana, adopt en 1999 el uso de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, para la presentacin de los estados financieros.
Las universidades dominicanas han introducidos cambios en su pensa para que

el perfil de sus egresados, exhiba los conocimientos y las prcticas exigida por la
contabilidad internacional.
Escenario de Trabajo dei Contador Profesional
El mbito de trabajo para los profesionales de la contabilidad en el territorio

dominicano, se divide en las reas siguientes:
1. Ejercicio Profesional Independiente:
Firma de auditores y de mane:rn personal, realizando auditoras para revisar

y comprobar los registros financieros de una entidad para determinar si se han aplicado
las polticas contables correctas, y si se han observado las normas dictadas por la
administracin y los organismos internacionales como las NIC-NIIF.
Consultor administrativo-financiero, desarrollando sistemas, procesos,

normas y estndares a las reas operativas y gerenciales de las organizaciones, tales
como: sistemas de contabilidad, planeacin financiera y establecimiento de c troles
internos, entre otros.
Perito Forense: en los delitos monetarios consagrados en el Cdigo Procesal

Penal Dominicano.
Contador y Auditor Gubernamental: de los organismos fiscalizadores: Banco

Central, Superintendencia de Bancos, Superintendencia de Seguros, Contralora
General, Tesorera, Cmara de Cuentas, Direccin General de Impuestos Internos,
Superintendencia de Valores, Sistema Dominicano de Seguridad Social, Liga Municipal
Dominicana, Secretara de Hacienda (en la Direccin General de Contabilidad
Gubernamental).
Asesor Impositivo: dando asistencia en problemas fiscales y en las declaraciones

juradas ante las oficinas recaudadoras del Estado Dominicano.
2. Ejercicio profesional dependiente:
Socio Financiero (Gerente financiero - contralor - contador): trab;ijando para

una sola organizacin privada, asumiendo la resposabilidad de supervisar y asegurar
la calidad de la informacin financiera, administraci\Ta y fiscal que se genera en la
entidad econmica para la cual presta sus servicios. Desarrolla y propone polticas
contables ms adecuadas, disea sistemas de informacin, establece controles internos
a las operaciones y proporciona a los funcionarios superiores la informacin contable
necesaria para la toma de decisiones.
Director: Departamento de Contabilidad en las instituciones pblicas, segn

las exigencias de la Ley No. 126-01 que crea la Direccin General de Contabilidad
Gubernamental.
3. Docencia e Investigador:
La docencia es la actividad ms cautivadora de la profesin, pues nos permite

transmitir los conocimientos y las prcticas contables a la generacin de relevo. Son
muchos los Contadores Pblicos Autorizados que en la longevidad de sus vidas
encuentran refugio econmico y espiritual en las aulas de las universidades e
instituciones de educacin tcnica.
Aunque en nuestro pas se investiga muy poco, algunos colegas encuentran su

espacio en instituciones regionales y continentales, mientras que otros, nos dedicamos
a escribir libros de textos universitarios, los cuales exigen un plan de recoleccin,
anlisis y redaccin de los datos, para presentar una obra fresca, actualizada y adaptada
i los programas de las asignaturas bsicas de la carrera de contadura pblica y dems
escuelas del rea de negocios.
Principios de Contabilidad y Enunciados Generalmente

Aceptados
Definicin:
Los principios de contabilidad son guas que nos orientan en la toma de decisiones a
la hora de identificar, clasificar, registrar y medir un evento econmico y de presentar
la informacin financiera de manera que no se imponga el criterio del contador y que
sea aceptada por todos los usuarios.
1.- La Entidad:
Se refiere a que la contabilidad se lleva para la empresa y que no se pueden mezclar
asuntos personales de los dueos o patrocinadores con transacciones propias de la
entidad.
2.- Unidad Monetaria:

La unidad monetaria es la unidad de medida que se utiliza para contabilizar las
transacciones. Se estima que las variaciones en la moneda se pueden descartar para
fines de presentacin de la informacin a costo histrico, aunque recientemente se
han hecho ajuste a moneda constante de la poca, aplicando ndices de precios,
como un reconocimiento de la inflacin en ciertas partidas de los Estados Financieros.
3.- Base de Acumulacin o de Devengo:

De acuerdo a esta hiptesis los eventos econmicos de una entidad se reconocen de
entre o salga el efectivo por los conceptos de ingresos o egresos. ' -

acuerdo a lo devengado, esto es cuando se generan, sin importar el momento en que
4.- Periodo Contable:

Para presentar la informacin financiera, la vida de la entidad debe dividirse en
periodos contables que pueden ser mensual, bimensual, trimestral, cuatrimestral,
semestral y anual, con la finalidad de preparar Los Estados Financieros. Los cortes
anuales son obligatorios para poder determinar los resultados de la entidad y cumplir
con requisitos legales y estatutarios.
La Direccin General de Impuestos Internos, DGII, da a las empresas un perodo no

mayor de 120 dias, posteriores a su fecha de cierre, para presentar su declaracin
jurada sobre los resultados operacionales anuales:
---- --------"
Fechas limites de
fechas de Cierre de Libros Declaracin Jurada
31 Marzo 29 Julio
30 Junio 28 Octubre
30 Septiembre 1 28 Enero
-----
31 Diciembre 1 30 Abril
-----.
Cuando febrero tiene 29 das, la fecha lmite para la declaracin jurada,

de los Estados Financieros que cierran el 31 de diciembre, es el 29 de
abril.
5.- El Costo Histri. :

De acuerdo a este principio, los eventos econmicos deben registrarse a su valor de
origen. Haciendo caso omiso a los costos de reemplazo, los costos revaluados y a los
costos de oportunidad.
6.- Negocio en Marcha:

La entidad se crea con vida ilimitada, salvo que se especifique lo contrario, por lo que
las cifras contenidas en los Estados Financieros, representan valores histricos. Lo
contrario sera que el negocio entre en un proceso d.e liquidacin y desaparezca la
entidad.
7.- Importancia Relativa:

Nos orienta en el sentido de que los eventos econmicos deben tratarse contablemente,
de acuerdo a su materialidad, de manera que valores inmateriales, gU:e,de alguna.manera
pueden confundir:ie cor 10 <cfrro. e carguen a gasto.
,c:undamentos de Contabilidad General
.Jos Caraba/lo y Vctor Naut
37
8.- Consistencia:
De acuerdo a este principio las polticas contables deben ser consistentes per odo tras
periodo, esto significa que si se inicia utilizando un mtodo cualquiera para la evaluacin
de los inventarios, o un mtodo para el clculo de la depreciacin, debe seguirse
aplicando consistentemente.
9.- Conservatismo:
El principio conservador se refiere a que si a un contador se le presenta incertidumbre
en cuanto al tratamiento de un evento, debe elegir aquella postura donde el pasivo
resulte abultado el activo disminuido. En ese sentido, ganancias no realizadas no se
registran pero las prdidas se reconocen inmediatamente. Esto es, que se debe aplicar
un criterio prudencial a la hora de reconocer las ganancias o las prdidas de la entidad.
10.-Revelacin Suficiente:
Significa que las informaciones presentadas en los Estados Financieros deben contener,
en forma clara y comprensible, todo lo necesario para evaluar los resultados de
operacin, la situacin financiera y los cambios en el efectivo y equivalente de efectivo.
Debemos evitar la inclusin de datos que no sean necesarios para la comprensin, por
parte de los usuarios de los Estados Financieros.
Tipos de Contabilidad
Una de las virtudes de la contabilidad, lo constituye su neutralidad, puesto que siendo

un nico sistema de registro, deber satisfacer diferentes usuarios de su informacin,
con intereses particulares, ubicados dentro y fuera de la organizacin. Esto hace
necesario una clasificacin de la informacin procesada.
De acuerdo al tipo de empresa de que se trate o del interesado, se utilizan sistemas

contables que suministran informaciones a cada usuario. En ese sentido, sobresalen
los siguientes: Contabilidad Financiera, Administrativa, Pblica, Fiscal, de Costo y
por reas de Responsabilidad.
Conta.bfdad Finand.era: Se encarv::; de :- _nninistrar in ltmacin econmica a Jcy

1
''
accinnisras y a los usw1rics c;:tcrnrn;, t::;1es con-10 suplidores y agentes de cr ditos. E
obligatoria y deber observar reglas preestablecidas para que sea confiable y aceptada.
Genera informacin sobre el pasado o hechos histricos de la organizacin.
Contabilidad Administrativa: Est organizada para suministrar informacin para

consumo interno de la administracin. Es opcional y no est sujeta a reglas. Hace
ms nfasis sobre el futuro y no tiene que ser precisa.
La similitud entre la Contabilidad Financiera y la Administrativa

es que ambas exigen responsabilidad sobre la administracin o los
recursos en manos de los administradores. Una de manera global,
la otra por reas de la organizacin.
Contabilidad Gubernamental: Llevar la contabilidad del gobierno central,

instituciones descentralizadas, empresas pblicas y las municipales. Elaborar los
Estados Financieros correspondientes, realizando las operaciones de apertura, ajuste
y cierre de la misma. La Direccin General de Contabilidad Gubernamental, fue
creada mediante Ley No. 126-01, del 26 de junio del 2001.
Contabilidad Fiscal: Comprende la preparacin y elaboracin de los informes para

fines de declaracin y pago de impuestos por exigencia de leyes, decretos, resoluciones
y normas de la Direccin General de Impuestos Interno (DGII).
Contabilidad de Costos: Es la parte de la contabilidad administrativa que se encarga

de registrar e informar sobre la estimacin de los costos, los mtodos de asignacin y
la determinacin de los costos de bienes y servicios.
Contabilidad por reas de Responsabilidad; se utiliza en las empresas grandes

donde el sistema de contabilidad tiene que organizarse para que informe sobre los
resultados operacionales de reas especficas, comparndolas a las estimaciones
presupuestarias. Estos reportes sirven para las evaluaciones del desempeo de los
ejecutivos y mandos medio.
Las Transacciones
Una transaccin es el intercambio que se produce como consecuencia de la demanda

y la oferta de bienes y servicios que hacen las entidades en su afn por lograr sus
objetivos. Cuando las empresas adquieren bienes y servicios, producen un efecto de
accin-reaccin en los balances de las cuentas en el Mayor General: creando,
disminuyendo o aumentndolas. Ejemplos de transacciones: Compra de mercancas,
venta de productos, pago de agua y basura, firma de contrato de construccin, compra
de un equipo de computadora, pago de sueldos y salarios, entre otros.
Registros de las Transacciones
En la definicin de contabilidad, se conceptualiz como el arte de "registrar, resumir

y clasificar" las operaciones de un negocio en trminos monetarios. De qu recursos
se vale la contabilidad para registrar?. La contabilidad registra las transacciones
en libros que se llaman Diarios (General y Especializados), las resume por cuentas,
que conforman el libro Mayor (General y Auxiliares), y presenta sus resultados en
forma de Estados Financieros e informes.
La Cuenta
La cuenta es un recurso que la contabilidad utiliza para reflejar los aumentos y las
disminuciones de los valores de las partidas de activo, pasivo, derechos del propietario
o de los propietarios, ingresos, costos y gastos. La forma ms sencilla de una cuenta
es la "T" que es la representacin esqueltica de la cuenta del Mayor General. El
nombre de cuenta "T" es por su parecido a la letra del alfabeto.
CUENTA
Lado ierdo Lado Daredlo
Dbito Crdito
Debe Haber
.Aoono
La cuenta tiene un lado izquierdo, un lado derecho y un lugar para consignar el

nombre de la cuenta. Cuando se utiliza la cuenta 'T" para resumir las transacciones,
en un lado se anotan los aumentos y en el otro las disminuciones de acuerdo al
"origen" de la cuenta. i\J lado izquierdo de la cuenta se le llama dbito y al lado
derecho crdito. Estos trminos aparecen en el Renacimiento, cuando los contadores
de la poca registraban una compra a crdito la expresaban: "el Sr. Manolo debe
RD$" y cuando registraban una venta a crdito, se expresaban: "el Sr. Manolo confa
que se le pague RD$". La palabra confiar proviene del latn creciere, que significa
confianza, de manera que creciere evoluciona a la actual palabra crdito que se usa
en el lado derecho de la cuenta y de la palabra debe proviene el dbito.
La representacin grfica de una cuenta es:
r
Nombre de la Cuenia Cuenta Nmero
Fecha Referencia Concepto Dbito Crdito Balance
Origen de las Cuentas
El balance de una cuenta est supeditado a la partida que com:-rende y su incidencia

en los recursos que la empresa utiliza para sus operaciones normales. se colocan del
lado derecho aquellas que aumentan el capital de una entidad, como son el crdito
externo (suplidores), crdito interno (patrimonio de los dueos) y los ingresos
generados por el intercambio de los bienes adquiridos o producidos.
Las cuentas que presentan un balance en el lado izquierdo (dbito) son aquellas
que disminuyen el capital por la aplicacin de recursos al adquirir las unidades de
activo, al sacrificar los recursos para producir un bien tangible o intangible, y por el
reconocimiento de la partida de los gastos generales y administrativos, principalmen-
te.
Recursos
Disminucin (DR) Aumento (CR)

Activo Pasivo
Costos Patrimonio
Gastos Ingresos
Cuenta de Origen Aumenta Disminuye

Activo Dbito Dbito Crdito
Pasivo Crdito Crdito Dbito
Capital Crdito Crdito Dbito
Ingresos Crdito Crdito Dbito
Costos Dbito Dbito Crdito
Gastos Dbito Dbito Crdito
Cuentas Reales y Nominales
Reales: Son las partidas que afectan directamente el Estado de Balance. Son reales,
porque los eventos registrados tienen forma de objeto. Ej: billetes, productos, edificios,
entre otros. Al inicial un nuevo ejercicio sus balances se transfieren al Diario General,
aperturando las cuentas del Mayor General y sus auxiliares.
Nominales: Son las partidas que registran las operaciones de una empresa: Ingresos,
costos y gastos. Los balances de estas cuentas forman el Estado de Resultados. Son
nominales porque registran transacciones que tan slo son un concepto, no existen y
su utilidad posterior, es con fines estadsticos y comparativos.
Activo Informe esttico que presenta

REALES Pasivo = ESTADO DE la situacin econmica de una
BAIANCE entidad a una fecho dada.
Capital
Ingresos Informe de movimiento que

presenta los resultados de
NOMINALES Costos :::: ESTADO DE una gestin en un perodo
RESULTADOS
Gastos de tiempo no mayor de
12 meses.
Activo: Son todas las cosas de valor tangible e intangible que posee una entidad. Las
cuentas ms importantes del activo son: efectivo en caja, bancos, inversiones
temporales, documentos por cobrar, cuentas por cobrar, inventarios, seguros pagados
anticipado, terreno, edificio, mobiliario y equipo de oficina, equipo de transporte,
maquinaria, herramienta y otros activos, tales como: fianzas, depsitos y gasto de
organizacin.
Pasivo: Son todas las deudas que tiene una entidad con tercera persona. Las ms
importantes son: prstamos bancarios, documentos por pagar, cuentas por pagar,
seguros generales, seguridad social, seguro mdico, impuesto sobre la renta, bonos,
hipotecas y otras cuentas por pagar.
Capital: Est representado por las aportaciones de los promotores y el efecto

acumulativo de los resultados operacionales anuales. Tambin se puede estimar al
restarle al activo el pasivo. Las cuentas que conforman el capital son: capital social
43
autorizado, acciones no emitidas, utilidades no distribuidas, acciones en tesorera,

prima en acciones, reservas y patrimonio de los propietarios (empresa de nico dueo
o una sociedad en nombre colectivo).
Ingresos: Percibir activo en forma de efectivo, cuentas por cobrar u otros bienes por
haber concedido mercancas, servicios u otros bienes a crdito o de contado. Los
ingresos se dividen en ingresos por ventas e ingresos por servicios. Las cuentas de
ingresos ms relevantes son: ventas de mercancas, servicios de alquileres, reparaciones,
comisiones y honorarios profesionales.
Costos: Es el sacrificio de los activos para adquirir o producir bienes y servicios.

Representa el precio pactado entre comprador y vendedor e incluye todos los gastos
incurridos para adquirir el bien hasta ponerlo en condiciones ptimas para su uso o
venta. Las cuentas ms importantes de costos son: compras y los gastos relacionados,
costo de produccin y el costo de ventas.
Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producid<;>s a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado disminuciones en el patri-
monio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios
de este patrimonio 6
Los Gastos se dividen en:
a) Gastos Generales, los relacionados con las personas y oficinas que administran el
negocio, como son: sueldos, dieta, representacin, agua, energa elctrica,
comunicaciones, tiles y materiales de oficina, reparaciones y mantenimiento, seguros,
combustibles y lubricantes, entre otros.
b) Gastos de Ventas, son las erogaciones para incrementar las ventas, tales como:
sueldos, dieta, comisiones, publicidad, promocin, eventos, representacin, gasto de
energa elctrica, comunicaciones, materiales y tiles de oficina, vehculos, entre otros.
6Normas Internacionales de I11/ormaci11 Financiera, International Accou11ti11g Standards Board, 2007.

c) Gastos Financieros, aquellos derivados de los prstamos y el manejo de dinero,

como son: intereses y comisiones, servicios bancarios, impuestos, giro de cheques y
servicios internacionales, principalmente.
La Ecuacin Fundamental de la Contabilidad
Se fundamenta en la igualdad que debe existir entre el valor de los bienes y el valor
de los derechos. En este concepto se basa la contabilidad por partida doble, la cual
se expresa de la siguiente manera:
Activo - Pasivo + Capital
Pas.ivo - Activo - Capital
Capital - Activo - Pasivo
Activo - Pasivo + Capital +- Resultados

l.
La frmula de la ecuacin fundamental de la contabilidad es A=P+C que significa

que activo es igual a pasivo ms capital. Esta ecuacin se ve afectada por los resultados
de cada ejercicio contable.
Si activo es igual a RD$20,000., pasivo es RD$5,000., el capital ser:
20,000.-5,000.= RD$15,000.
. ;7 -
. ') ----; > \ -:-
En la frmula A es activo, P es pasivo y C es capital. CWICjyera de la variable
se puede conseguir conociendo las otras dos. Ejemplos: ' -- ,,;
P=A-C C=A-P
Movimiento de las Cuentas
Ej: Depsitos a la vista en Bancos:
a} Lado Izquierdo (Dbito) b) lado Derecho (Crdto)

De sitos Che ues
12,000. 5,725.
7,500. B,130.
43,157. 11,000;-
e) Balance
12,000. 5,725.
7,500. B,130.
43, 157. 11,000.
62,657. 24,855.
37,802.
Tipos de Registros (Asientos)
Asientos Simples: Cuando solamente se afecta una cuenta en el lado izquierdo (Dr)
y una tambin en el lado Derecho (Cr):
Fundamentos de Contabllidad General
Ej: Se compra una camioneta Toyota Hilux, ao 2008, en RD$750,000,

pagndose en efectivo mediante un cheque del Banco Grande:
Diario General NginaNo.
Fecha Detalle Auxiliar D6hito Cdito

2008
En.08 Equipo de transporte 750,000.
Bancos 750,000.
Banco Grande 750,000.
Para registrar la compra de una
camioneta Hilux. ao 2008.
Mayor General
E ui o de Trans orte Bancos

750,000.
1 nro. .
Mayor Auxiliar Bancos
Banco Grande
1750,000.
. Asiento Combinado: Cuando se afectan, al menos dos cuentas del Mayor General
en el lado izquierdo, y/ o en el derecho.
Ej: La misma transaccin anterior, pero esta vez se pag un 50% con cheque y
el restante se firm un pagar a favor del banco.
Diario General NginaND.--
Fecha Detalle Aaxifiar DM:o Cdito

2008
En.08 Equipo de transporte 750,000.
Bancos 375,000.
Documentos por pagar 375,000.
Para registrar la compra de la /
camioneta Toyota Hilux - 2008,

financiando el 50%.
Mayor General
Bancos
750,000. 1375,000. 375,000.
Mayor Auxiliar
Bancos Documentos por Pagar
Banco Grande Banco Grande
1375,000. 1375,000.
Teora de la Partida Doble
Los registros de las transacciones que se hacen en contabilidad se llaman asientos y

se fundamentan en la teora de la partida doble, que consiste en que "cuando se
afecta una o ms partidas en el lado dbito por un determinado valor, debe afectarse
una o ms partidas en el lado crdito por el mismo valor". De esta manera se mantiene
la equidad matemtica del Mayor General, que se confirma a travs del Balance de
Comprobacin. Los registros en el Diario General tambin mantendrn el equilibrio
matemtico en el lado dbito y el lado crdito. En resumen un dbito origina un
crdito.
La partida doble se fundamenta en los principios contables siguientes:
a) No hay deudor sin acreedor, ya que en cualquier evento.contable son

necesarios los dos elementos de la relacin cambiaria.
b) Como consecuencia de lo expresado anteriormente, la suma del valor que se

cargue a una o varias cuentas, ha de ser igual a la que se abone a otra u otras
varias referidas a un mismo hecho contable.
c) En cualquier momento, la suma de las cantidades deudoras que figuran en el

dbito de todas las cuentas ha de ser igual a la suma de las cantidades acree-
doras que figuran en el crdito, en ese sentido, se mantiene la equidad mate-
mtica de la igualdad contable.
El siguiente cuadro nos orienta para encontrar el deudor y el acreedor de una

transaccin
Grupos Conceptos deudores Conceptos acreedores

Cuentas Materiales Qu entra. qu recibo? Qu sale. qu entrego?
Cuentas Personales Quin recibe. quin debe? Quin entrega o qu se

obliga entregar, a quien
debo?
Cuentas de Derechos Nace algn derecho? Se cancela algn derecho?
Cuentas de Obligaciones Se cancela alguna obligacin? Nace alguna obligacin?
Cuentas de Capital neto Hay prdidas o beneficios? Ha resultado aumentado

o disminuido el capital?
Balance de las Cuentas
Saldo Deudor: Cuando se enfrentan (netean) la suma del lado deudor y el lado
acreedor, resultando una diferencia a favor del lado izquierdo. Ejemplo:
Banco Grande
12,000. 11,134.
7,510. 2,487.
43,157. 21,988.
62,667. 35,609.
27,058.
Balance Acreedor: Cuando el resultado es a favor del lado derecho (crdito).
Cuentas por Pagar

75,000. 125,000.
125,000. 215,000.
215,000. 380,000.
415,000. 720,000.
305,000.
Balance Cero: Cuando la suma de los valores registrados en el lado dbito es

igual al lado crdito.
Caja General
12,000. 12,000.
7,510. 7,510.
43,157. 43,157.
62,6&7. &2,&67.
Modelo de los .Registros Contables Manuales
Hoy en da, prcticamente no se utilizan los sistemas de registros manuales para procesar
los datos financieros. Desde que Arthur Anderson, en 1953, hizo el primer asiento
computarizado al registrar pagos de la Planta General Electric usando un UNIVAC 1,
se inici la revolucin en la tecnologa informtica aplicada a la informacin financiera,
cuyos lmites y alcances an no se precisan al comienzo del siglo XXI. Las entidades
pblicas o ptiYadas que no soportan sus transacciones en la tecnologa, no tienen
51
ninguna posibilidad de competir en este mundo globalizado, donde a diario, y por

medio al Internet y la Bolsa de Valores, miles y miles de transacciones finanancieras
surcan el espacio, atravesando fronteras, penetrando mercados, exigiendo nuevas
regulaciones y haciendo que las prcticas contables se actualicen y se armonicen las
informaciones financieras para permitir los negocios transnacionales.
Pero conscientes de que esta obra didctica est dirigida a nveles estudiantes,
y de que el flujo de los procesos automatizados, siguen el mismo orden legados por
los sistemas de registros manuales, vamos a presentar un esquema de registro manual,
con los juegos de libros ms comunes:
Documentos
Fuentes
Mayor
General
Mayores Auxiliares Auxiliares
Inventarios Desembolsos Ingresos Cuentas por

Cobrar ..
-Balance de
Comprobacin
Estados Financieros
Histricamente se han usado cuatro mtodos de registros manuales, que han evolucionado hasta desaparecer
y darle paso a los sistemas automatizados, ellos fueron: Continental, Tabular, Centralizador y el de Plizas.
Documentos Fuentes: Proceden de los sistemas y procesos administrativos,

con la finalidad de registrarse en la contabilidad para dar por concluida una transaccin,
tales como: recibos de ingresos, comprobantes de cheques, facturas, rdenes de
compras, nminas, entre otros. Aqu comienza el proceso de resumir las transacciones,
porque los documentos se detallan en una hoja de anlisis.
Entrada de Diario: Las transacciones se pueden registrar por da, mes y ao.
Sin importar la frecuencia, es necesario que los documentos fuentes se compilen y
resuman por cuentas y as reducir la cantidad de registro en el libro Diario General.
Ej: de 200 recibos de ingresos, se elabora una hoja de anlisis, detallando cada recibo,
y concentrando los valores en las cuentas de ingresos afectadas. Con los totales de las
cuentas se hace la entrada de diario.
Las Entradas de Diario se numeran secuencialmente por da, por mes, por transacciones
Ej: Por mes: Entrada de Diario# 01-01-07=!ngresos
02-01-07== Desembolsos
El Diario General
Libro Diario General: Son los registros financieros del proceso contable, cuyas
transacciones llegan resumidas en el formato de Entrada de Diario o directamente de
los sistemas operativos-administrativos.
Los asientos se hacen cronolgicamente, presentando la parte dbito primero y

el crdito en segundo lugar. Debe hacerse un detalle de la transaccin que incluye el
tipo de documento que genera el asiento, as como a la empresa o persona que
intetviene en la misma.
Diario General Pgina No.
Fecha Detalle Ref. Auxiliar Dbito Crdito
---- - 1
Diarios Especializados: Muchas empresas utilizan libros especiales para resumir

las transaciones con caractersticas comunes: Ej. Diario de Ingresos, Desembolsos y
Compras.
1.- Diario de Ingresos
Diario Ingresos Pgina No.

Bancos Cta. por Cobrar Ventas Otras Cuentas
Fecha Detalle Ref.
Dbito Crdito Crdito No. Dbito Crdito
2.-Diario de Desembolsos
Diario Desembolsos Pgina No.

Bancos Cta. por Pagar Compra Otras Cuentas
Fecha Detalle Ref
Crdito Dbito Dbito No Dbito Crdito
'
El Mayor General
Habilita un formato para cada cuenta que componen el Catlogo de Cuentas diseado
para la entidad, (ver el formato ms adelante). Los valores anotados en el lado dbito
y crdito del libro Diario General, se transfieren ;' 1 libco Mayor General al mismo
Fundamentos de Contab//idad General
lado de las cuentas afectadas, inicindose as el proceso de clasificacin y resumen

de las transacciones. Atendiendo a las necesidades de informacin de la gerencia, el
Mayor General se clasifica en libros auxiliares, tales como: inventarios, cuentas por
cobrar, cuentas por pagar, activos tangibles y gastos generales. El siguiente formato
representa la cuenta del Mayor General y/ o sus Auxiliares.
Nombre de la Cuenta Cuenta No.
Fecha Detalle Ref. Dbito Crdito Balance
Aspectos Legales
Las leyes dominicanas exigen que cualquier persona que se dedique al comercio y
haga de ste su profesin habitual, debe llevar los siguientes libros: un Diario General,
un Libro de Inventario y un Libro de Actas, donde se registra toda la documentacin
de la institucin. En el Diario General no deben hacerse las transacciones sin antes
cumplir con los requisitos que exige la ley, aunque con la aparicin de la computadora
se permite llevar el Diario General y cumplir con los requisitos cuando termina el
ejercicio fiscal.
Los requisitos exigidos por ley para llevar el Diario General son: el Rubricado,
el Foliado y el Visado. El cumplimiento de estos requisitos se tramita a la Cmara
de Comercio y Produccin de la Repblica Dominicana de la jurisdiccin a que
pertenezca la empresa. El Rubricado es la firma por parte del funcionario competen-
te de cada una de las pginas del libro; el Foliado es la numeracin de cada una de las
pginas del Diario General; y el Visado es una breve descripcin que hace ese
funcionario sobre la cantidad de pginas que contiene el Diario General y de la razn
social de la empresa.
Cuando el Diario General es el nico libro legalizado, las transacciones registradas

en los Diarios Especializados, se transfieren, ya resumidas, al Diario General.
El siguiente grfico ilustra la relacin del Diario General, Mayor General y sus
Auxiliares.
Diario Genera
Enero 2
eCuenta
Balance
2,000.00
Nombre e Cuenta Banco M

Fecha Detalle Balance
Enero 2 Recibo No. 11, ED1 2,000.00
Apertura y Cierre del Periodo Contable
El sistema puede iniciarse para una empresa que est en operacin y que no tiene
instalado un sistema de contabilidad o para una empresa que inicia sus operaciones
conjuntamente con el sistema de contabilidad. Para el primer caso inventariamos el
activo, las deudas y mediante la ecuacin fundamental determinamos el capital del o
los propietarios. Con estos datos preparamos un Balance General Inicial, lo registramos
en el Diario General y aperturamos las cuentas del Mayor General y sus Auxiliares, a
partir de aqu se comienzan los registros de las operaciones normales culminando
con el cierre del ciclo contable y la elaboracin de los Estados Financieros. Cuando
se inicia con el sistema de contabilidad instalado, la apertura de los libros se hace con
las transferencias de los valores de las cuentas que conforman el Estado de Balance
del ao anterior, y las transacciones del presente ejercicio se registran siguiendo el
proceso establecido (diario-mensual-anual).
El Ciclo de Contabilidad
El Ciclo de Contabilidad se inicia con el anlisis de las transacciones y termina con la

preparacin de los Estados Financieros, es el periodo medio entre el momento en
que el efectivo se convierte en mercancas o productos, cuentas por cobrar y se vuelve
a recuperar. Los pasos del ciclo contable son: Anlisis y registro de las transacciones
en el Diario General, pases al Mayor General, Balance de Comprobacin antes de
ajuste, asientos de ajuste, Balance de Comprobacin despus de ajuste, elaboracin
de los Estados Financieros, asientos de cierre, Balance de Comprobacin post-cierre
y el Estado de Balance. El prximo esquema ilustra los pasos del Ciclo de Contabilidad.
Fundamentos de Contab//dad General
Jos Caraba/fo y Vctor Naut 57
Pasos del Ciclo de Ccmtabilidad Concepto

Transacciones Comerciales Aportes Inversionistas, compras, 1entas, cobros, inversiones
pagos, sueldos, entre otros.
Diario General Registro de las transacciones.

Mayor General y Auxiliares Clasifican y resumen las transacciones por cuentas.
Balance de Comprobacin Determina la igualdad matemtica del Mayor General.
Asientos de Ajuste Ponen al da los balances de ciertas cuentas de ingresos y
gastos no registrados a la fecha del cierre.
Balance de Comprobacin despus de Comprueba la equidad del libro Mayor General despus de
Ajuste realizar los ajuste.
Estados Financieros Informan sobre la situacin financiera. los resultados y el flujo
de efectivo.
Asientos de Cierre Cierre de las Cuentas Nominales y determinar los resultados.
Balance de Comprobacin post-cierre Comprueba la exactitud matemtica del Mayor General de las
cuentas reales.
Balance Informa la situacin financiera al final del perodo contable.
Sistema de Contabilidad
Es un conjunto de elementos relacionados entre s, de forma tal, que permiten

identificar, clasificar, registrar, interpretar e informar todos los eventos, transacciones
y actividades de ndoles econmicas, para que la gerencia tome decisiones orientadas
al logro de los objetivos de la empresa.
Sus elementos:
Poltica: Definidas por la alta gerencia para regular las actividades de registro,
tratamiento y presentacin de las informaciones financieras.
Ejemplos:
- Fijar la fecha de cierre del perodo contable.

- Definir que es un activo tangible y el mtodo para su depreciacin y/ o

amortizacin.
- Establecer las frmulas para determinar las reservas para cuentas malas y de
los inventarios.
Manual de Cuentas: Define la estructura del cdigo a utilizar, identifica cada

una de las cuentas controles (catlogo) y su tratamiento y uso contable del dbito y el
crdito.
Formularios y Registros a usar: Disea los formatos y sus caractersticas para

recopilar los datos que alimentarn el proceso contable.
Seleccionar el juego de libros Diario, Mayor General y. sus registros

auxiliares.
Informacin Financiera: Presenta proforma de los alcances y contenido de los

estados financieros bsicos, as como sus anexos y reportes.
Controles Internos: Define las medidas de controles adoptadas para el proceso

contable, tales como:
- Fecha de la conciliacin bancaria.

- Definir las funciones y niveles de autorizacin.
- Establecer un sistema de archivo y custodia de los documentos.
- Establecer controles de uso y acceso a los programas automatizados y los equipos
de soporte.
Catlogo de Cuentas
El documento donde se resumen las cuentas del libro Mayor General, numeradas en
orden consecutivo, es el Catlogo de Cuentas. El Catlogo de Cuentas persigue lo
siguiente: sirve para la codificacin de las cuentas para el proceso de clasificacin y
acumulacin <le datos, facilita la preparariri de los Estados Financieros, es la base
59
para efectuar anlisis y comparaciones. Es la columna vertebral del sistema de conta-

bilidad. Al disear el Catlogo de Cuentas, el contador deber producir y predecir las
informaciones financieras que requerir la gerencia para el proceso decisorio.
Sistemas de Numeracin
Hay cuatro sistemas que se utilizan para numerar las cuentas:
1) .:ii.,tema Numrico
2) Sistema Decimal
3) Sistema Nemotcnico
4) Sistema Combinado
En el sistema numrico, a las cuentas de activo se les asigna la serie 100 al 199,
a las cuentas de pasivo 200 a 299, a las cuentas de capital 300 a 399, a las cuentas de
ingresos del 400 a 499, las cuentas de costos 500 a 599 y a las cuentas de gastos 600
a 699.
El sistema decimal descansa en los nmeros decimales, en el mismo se utilizan

los nmeros decimales del 1 al 9. Para la numeracin de las cuentas se utiliza el
cuadro de la siguiente pgina, donde detallamos el nivel y los lugares que ocupan el
grupo, subgrupo, cuenta, subcuenta y la subsubcuenta:
El sistema nemotcnico usa las letras del alfabeto para organizar las cuentas que
conforman el catlogo.
Ej. ABCG = Caja General
El sistema combinado es la mezcla del sistema numrico y el nemot cnico.
Ej. Al20 = Caja Chica

Esquema del Cdigo
CODIGO DE CINCO POSICIONES

1 2 3 4 5
UPO SUBGRUPO CUENTA SUBCUENTA SUBSUBCUENTA
i-- --- -'- "-- -'- ._
'
111000 Disponibilidades 11100 Caja General {
11200 Caja Chica {
l
12000 Documentos y Cuentas pi)!' Cobrar 11300 Bancos 11310 Banco X 11321 Cuenta Open ionas
13000 Inventarlos 11320 Banco M 11322 Cuenta Especial
14000 Gastos Pagados por Adelantado \ 11330 Banco N 11323 Cuenta Nminas
18111AC'llVD 15000 lnversionas
16000 Propiedades, Planta y Equipo
17000 Diferidos
18000
19000 Otros Activos
'
21000 Pasivo Corriente
Z.- PAIMt 22000 Pasivo e Largo Plazo
{23000 Pasivo Dlfedo
31000 Capital Social en Acciones

...CAPIUL 32000 Reservas
{33000 Resultados
1000 Ventas
400 'l 42000 Servicios
- 43000 Otros Ingresos
-COIR.i {51000 C:" de Ventas
llOll8AS1'0I { 61000 Ga tos de Operaciones

Catlogo de Cuentas
10000 ACTIVO
11000 Disponibilidades
11100 Caja General
11200 Caja Chica
11300 Bancos
11310 Banco El Oro
11320 Banco La Plata
11330 Banco El Cobre
11900 Transferencia Bancaria
12000 Documentos y Cuentas por Cobrar

12100 Documentos por Cobrar
12200 Cuentas por Cobrar Clientes
12300 Cuentas por Cobrar Empleados
12400 Alquileres
12500 Intereses
12600 Dividendos
12900 Provisin para Cuentas Incobrables (CR)
13000 Inventarios de Mercancas

13100 Producto A
13200 Producto B
'3
13300 Producto C
14000 Pagos Anticipados

14100 Materiales de Oficina e Impresos
14200 Seguros Generales
14300 Renta y Alquiler
15000 Inversiones
15100 Inversiones en Ttulos
15110 Certificados Financieros
15120 Acciones Comunes en Otras Empresas

15130 Acciones Preferentes en Otras Empresas
15140 Bonos
15190 Inversiones en Otros Valores
15200 Inversiones en Propiedades
15210 Solares
15220 Fincas
15230 Casas Aisladas
15240 Locales Comercial.es
15300 Obras de Artes
16000 Propiedades, Planta y Equipo

16100 Terreno
16200 Mejora al Terreno
16210 Valor de Origen
16220 Dep. Acum. Mejora al Terreno (CR)
16300 Edificios y Naves
16310 Valor de Origen .
16320 Dep. Acum. Edificios y Naves (CR)
16400 Maquinarias
1641O Valor de Origen
16420 Depreciacin Acum. Maquinaria (CR)
16500 Mobiliario y Equipo
16520 Dep. Acum. Mob. y Equipo (CR)
16600 Equipo de Informtica
16620 Dep. Acum. Equipo de Informtica (CR)
16700 Equipo de Generacin
16720 Dep. Acum. Equipo de Generacin (CR)
16800 Equipo de Transporte
1681O Valor de Origen
16820 Dep. Acum. Eqdpo Je Transporte
17000 Activo Diferido

17100 Gastos de Organizacin
17200 Derechos de Autor
17300 Gasto de Investigacin
17400 Mejoras en Propiedades Arrendadas
17500 Marca de Fbrica
17600 Crdito Mercantil
19000 Otros Activos

19100 Fianzas y Depsitos
19200 Construcciones en Proceso
20000 PASIVO
21000 Corto Plazo

21100 Prstamos por Pagar
21200 Documentos por Pagar '
;,;,
21300 Cuentas por Pagar

21400 Impuestos y Arbitrios
21500 Avances de Clientes
21600 Dividendos
21700 Intereses
21800 Alquileres
21900 Otros Pasivos
22000 Retenciones
22100 Impuestos sobre la Renta
22200 Seguro Social
22300 Seguridad Social
22400 ITBIS
22500 Cooperativa
22600 INFOTEP
22700 Sindicato
23000 Acumulaciones
23100 Regala Pascual
23200 Preaviso y Cesanta
23300 Vacaciones
23400 Bonificaciones
23500 Seguro Social
23600 Seguridad Social (AFP y SFS)
23700 INFOTEP
23800 Sindicato
23900 Otras Acumulaciones
24000 A Largo Plazo

24100 Bonos por Pagar
24200 Documentos por Pagar
24300 Prstamos Hipotecarios
25000 Diferido
25100 Prima en Obligaciones
30000 PATRIMONIO
31000 Capital Social

31100 Acciones Autorizadas
31200 Acciones no Emitidas (DR)
31300 Prima en Acciones Comunes
31400 Acciones en Tesorera (DR)
32000 Reservas
32100 Reserva Legal
32200 Reservas Facultativas
33000 Resultados
33100 Del Perodo
33200 Acumuhd0s
Fundamentos de Contabilidad 'General
Jos Caraba/lo y Vctor Nout 65
33300 Ajuste de Capital

33400 Cuenta de Resumen
40000 INGRESOS
41000 Ventas
41100 Ventas Producto A
41200 Ventas Producto B
41300 Ventas Producto C
42000 Ingresos por Servicios

42100 Reparaciones
42200 Asesoras
43000 Otros Ingresos

43100 Intereses sobre Inversiones
43200 Dividendos
43300 Ganancia en Venta de Activo
44000 Descuentos y Devoluciones (DR)

44100 Descuentos
44200 Devoluciones
44300 Bonificaciones
50000 COSTOS
51000 Costo de la Mercanca Comprada

51100 Compras
5111O Compras Artculo A
51120 Compras Artcuio B
51200 Seguros
51300 Gasto Aduanales
51400 Gasto Bancarios
51500 Estibadores y Almacenamiento
51600 Descuentos en Compras (CR)

51800 Transporte
51900 Otros Costos
60000 GASTOS
61000 Gastos de Operacin

61100 Gastos de Ventas
61101 Sueldos
61102 Comisiones
61104 Seguridad Social (SFS)
61105 Seguridad Social (AFP)
61106 Seguro de Vida
61107 Dieta
61109 Transporte
6111 O Materiales y tiles de Oficina
61111 Impresos y Encuadernacin
61112 Combustibles y Lubricantes
61113 Atenciones y Representaciones
61114 Publicidad
61115 Agua y Basura
61116 Energa Elctrica
61117 Comunicaciones
61118 Cuentas Incobrables
61119 Gasto de Viajes
61120 Gasto de.Seguros Generales
61121 Reparacin y Mantecimiento
61122 Alquiler
61123 Depreciacin Mobiliario de Oficina
61124 Depreciacin Edificios y Naves
61125 Depreciacin Equipo de Oficina
61126 Depreciacin Equipo de Transporte
61127 j\frjora en Propiedades Arrendadas
61200 Gastos Generales y Administrativos

61201 Sueldos
61202 Horas Extras
61204 Honorarios
61205 Seguridad Social (SFS )
61206 Seguridad Social (AFP)
61207 Seguro de Vida
61208 Dieta
6121 O Transporte
61211 Materiales y tiles de Oficina
61212 Impresos y Encuadernacin
61213 Combustibles y Lubricantes
61214 Atenciones y Representaciones
61215 Asistencia Social
61216 Agua y Basura
61217 Energa Elctrica
61218 Comunicaciones
6121 9 Cuentas Incobrables
61220 Gasto de Viajes
61221 Gasto de Seguros Generales
61222 Reparacin y Mantenimiento
61223 Alquiler
61224 Depreciacin Mobiliario
61225 Depreciacin Edificios y Naves
61226 Depreciacin Maquinaria
61227 Depreciacin Equipo de Oficina
61228 Depreciacin Equipo de Transporte
61229 Organizacin y Constitucin.
61230 Mejora en Propiedades Arrendadas
61300 Gastos Financieros

61301 Intereses sobre Prstamos
61302 Comisiones Bancarias
Fundomentos de Contabilidad General
Jos Coraballo y Vctor Naut
61303 Servicio Bancario Electrnico

61304 Servicios Internacionales
61305 Mora y Sanciones
61306 Tasaciones de Activo
61307 Gravmen
61308 Gasto de Cierre
61309 Caja de Seguridad
6131 O Tarjetas de Crdito Corporativa
61311 Confeccin de Cheques
61312 Impuestos Transacciones Bancarias
61319 Otros Servicios Bancarios
, !,': ';:
CASOS DE ESTUDIO
1.1.- REALIZA LAS SIGUIENTES TAREAS:
1.1.1.- Elabore una definicin propia de contabilidad.
1.1.2.- Haga una resea histrica de la contabilidad en la Repblica Dominicana.
1.1.3.- Para quines es beneficiosa la contabilidad?.
1.1.4.- Qu implicacin tiene la no observacin del mtodo de registro de la

partida doble?.
1.1.5.- Por qu es importante aplicar el ciclo de contabilidad?.

,,-
1.1.6.- Cul es la desventaja de no tener actualizado los libros de contabili-
dad?.
1.1.7.- Comente la ecuacin fundamental de la contabilidad.
1.1.8.- Qu inconveniente se le puede presentar a la empresa que no cumple

con el-requisito de legalizar sus libros?.
1.t:9.- Cul es-el papel del libro Mayor General en el proceso de registro de
fos transacciones?.
1.1.10.- Explique la importancia de los Principios de Contabilidad Generalmente

Aceptados.
1.1.11.- Cite las diferencias entre la contabilidad financiera y la administrativa.
1.1.12.- Cite y comente dos ventajas para el Estado Dominicano, el hecho de

que las sociedades mercantiles lleven contabilidad organizada.
1.2.- CLASIFICA LAS PARTIDAS {EN EL CUADRO INDICADO MS

ABAJO), EN ACTIVO, PASIVO O CAPITAL. PONGA UNA X DONDE
CORRESPONDA: SEGUN MODELO.
Descripcin Activo Pasivo Capital

Cuentas por Pagar a Casa lvelisse X
Edificios
Aporte del Propietario
Dinero en Caja
Depsito para instalar el Telfono
l\fateriales de Oficina
Seguros Pagados por Adelantado
Terreno
Mobiliario de Oficim1
Dinero en Banco
Renta PagaJa por A<lclanra<lu
Retiros del Propietario
Equipo de Transporte
Cuentas por Cobrar a Jos Prez Sern
Alquileres Pagados por Adelantado
Derechos del Autor
Calculadora
Software de Computadora
1.3.- COMPLETA LOS ESPACIOS EN BLANCOS UTIUZANDO LA

ECUACIN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD:
Activo - Pasivo + Capital
- 25,000.00 + 40,000.00
30,000.00 - 10,000.00 +
45,000.00 - + 12,000.00
60,000.00 - 20,000.00 +
- 42,000.00 + 8,000.00
80,000.00 - + 32,000.00
100,000.00 - + 50,000.00
Fundamentos de Contabtltdad General
1.4.- SELECCIONA LA FRASE QUE MEJOR CONVENGA Y

ESCRIBE LA LETRA QUE CORRESPONDE, SEGUN MODELO.
Descripcin Letra
1.4.1.- El balance normal de las cuentas de activo se ubica en: A

a) lado izyuierdo b) lado crdito e) lado opuesto al dbito.
1.4.2.- Las disminuciones en las cuentas de pasivo se postean en:
a) lado crdito b) el lado <le aumento e) lado dbito.
1.4.3.- Los aumentos en las cuentas de activo se anotan en:
a) lado crdito b) lado opuesto al dbito c) lado dbito.
1.4.4.- Las disminuciones en las cuentas de capital se anotan en:
a) el lado del balance normal b) el lado crdito c) el lado dbito.
1.4.5.- En el balance normal de cualesquiera cuentas se anotan:
a) las disminuciones b) los aumentos c) los crditos d) ninguna.
1.4.6.- El balance normal de la cuenta de capital es:

a) el lado dbito b) el lado crdito c) el de las disminuciones d) ninguna.
,,---
1.4.7.- El lado opuesto al balance normal de cualesquiera cuentas es:
a) el de los aumentos b) el de las disminuciones c) el crdito d) ninhruna.
1.4.8.- El lado opuesto de una cuenta de pasivo es:
a) dbito b) crdito c) los aumentos.
1.4.9.- El lado opuesto de una cuenta de activo es:
a) el lado del balance normal b) el lado crdito c) el lado dbito.
1.4.10.- El lado opuesto de una cuenta de capital es:
a) dbito b) crdito c) el de los aumentos.
1.4.11.- La ecuacin matemtica de la contabilidad, es:
a) ,.\+P-C b) P+C:=:\ c) C-:\:::p d) ninguna
1.4.12.- Los ajuste a las cuentas de ingresos y gastos se hacen para:
a) registrar inversiones b) disminuir ingresos e) aumentar los pasivos b) ninguna.
1.4.13.- El estado de Balance se elabora con las partidas de cuentas de:
a) activo, ingresos, capital b) pasivo, capital, nctivo c) ingresos, cQstos y gastos.
1.4.14.- Las cuentas reales tienen las caractersticas siguientes:
a) sus balances lJuedan en cero al final del perodo b) sus balances se transfieren
al prximo aiio c) ninguna.
1.4.15.- Las cuentas nominales son:
a) las que tienen sustancias b) sirven para estadsticas c) se acumulan roda ln vida.
'\:
1.5.- DECIDA Y MARQUE ENTRE VERDADERO O FALSO.

--
No. Descripcin V F \
\
1.5.1 El concer,to defiartida doble significa obligatmiedad de afectar
el lado debito a menos en cada transaccin.
1.5.2 El origen dbito de las cuentas delJirupo activo se debe a que

aumenta los recursos de las entida es.
1.5.3 f!.l balance reporta los cambios econmicos en un periodo de
tlempo.
1.5.4 La c ptadn de accionistas aumenta las deudas hacia el

interior de una empresa.
1.5.5 La contabilidad administrativa est sujeta a reglas para su
procesamiento y presentacin.
1.5.6 El principio de negocio en marcha, parte del supuesto que la

empresa piensa suspender sus actividades en un futuro prximo.
1.5.7 Las NIIf lo que pretenden es armonizar las informaciones

financieras en los pases miembros.
1.5.8 Con la contabilidad gubernamental, la administracin pblica

pretende controlar a las empresas privadas.
1.5.9 Un contador de clase mundial conoce las tcnicas v
prcticas contables de los negocios internacionales.
1.5.10 Fray Lucas Pacioli public su obra maestra SUlVL-\ en el afio 1594.
1.5.11 Arthur Anderson fue el pionero en los registros computarizados.
1.5.12 Cdigo Hammurabi (7,000 A.C.)comentaba la manera

que los comerciantes de la poca intercambiaban las mcrcancfas.
1.5.13 En el l bro Diario General, se clasifica y resumen las

transacciones.
1.5.14 El "tvfayor General s requiere de libros auxiliares.
1.5.15 El capital por acciones es la deuda que la empresa tiene

haciaafuera.
1.6.- DETERMINE EL BALANCE DE CADA CUENTA DEL M/aYQIJ?
Cuenta 1 Cuenta 2
20,001. 67, 121. 125. 675.
40,000. 115,000. 370.
10,266. 13,145. 180.
45, 131.
Cuenta 3 Cuenta4
20,000. 1,125,0000.
. 780,000.
4,000. 231,
78g,!JOO.
150.
2,000. 128,000.
475,000.
6,000. 291,000.
3,000. 644,000.
5,000. 1,520.
1,799.
667.
18,000.
Cuenta 5 Cuenta 6
1t163,256. 365, 125. 89,000. 132,333.
488,000. 122,000. 276, 111.
526, 130. 489,000. 36,000.
148,761. 921,000. 44, 180.
Fundamentos de Contabl//dad General
1.7.- REALICE LOS EJERCICIOS SIMULANDO UN CATLOGO DE

CUENTAS:
1.7.1.- Presente las cuentas controles de la partida de los inventarios para un

supermercado.
1.7.2.- Disee las cuentas auxiliare de la cuenta control semoyiente (ganado).
1.7.3.- Disee las partidas de los gastos administrativos de una Universidad.
1.7.4.- Exponga la partida de propiedades, planta y equipo de un Ayuntamiento.
1.7.5.- Disee el capital (patrimonio) de una empresa de nico dueo.
1.7.6.- Presente la partida del capital de una cooperativa.
1.7.7.- Presente la partida de ingresos de una tienda de vestir, con reas

exclusiva::. para damas, caballeros y nios.
. 1.7.8.- Disee la partida del capital de una compaia por acciones.

CAPTULOll
REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES

COMERCIALES ,-
"Debemos ver a los jvenes no como botella vac

sino como vela que hay que encender
Robert Shaffet
Registro de Transacciones Comerciales
Objetivos
A! finalizar el captulo el participante ser capaz de:
Cescribir la naturaleza de los ingresos.
Registrar transacciones de ingresos por ventas a crdito y de contado.
{\'teg<SI". ,... transa cio.nes de compras a crdito y de contado.
" R@,J iur los deswentos, las devoluciones y las bonificaciones en compras y ventas.
Oe"::'1minar el costo de las mercancas vendidas.
R'lgistra: : :..nsacciones de activo, pasivo y capital.
Elaborar el Balance de Comprobacin .

LOS INGRESOS
Definicin
"Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entrada o incremento de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio
neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio'".
Tipos de Ingresos
Hay dos clases de ingresos: ingresos por servicios que involucran cosas intangibles:
comisiones en ventas, reparaciones, igualas, asesoras, entre otras. Ingresos por
ventas que involucran cosas tangibles. Dentro de los ingresos por ventas estn las
mercancas, tales como: productos comestibles, farmacuticos, muebles, efectos
electrodomsticos, vehculos, entre otros.
Presentacin de los Ingresos
Los ingresos se presentan en el Estado de Resultados como la primera partida. Cuando

los ingresos exceden a los costos y gastos, hay una utilidad; cuando los gastos y
costos exceden a los ingresos, se produce una prdida .
. ''lllS l111t'r1111civmi/J1 ,,. l {or111<1c1n Financiera 7007, Internacional cco1111ting Standard.s Bo11r11
--.
-
Registro Ventas de Contado
La Casa Armando la Guardia, S. A., se dedica a la compra y venta de mercancas y el

1ro. de marzo del 2008 se venden RD$20,000. de mercancas de contado. El asiento
.es el siguiente:
Diario General Pgina No. --
-
Facha Nombre da la Cuanta
Marzo, 1 Bancos
Banco El Oro
Ref Auxiliar
20,000.
Dbito
20,000.
Crdito
Ventas de Productos A 20,000.

Para registrar ventas mercancas de
contado, segn recibo No. 04,
factura No. 35.
Ventas de Contado con Tarjetas de Crditos
. Las empresas efectan ventas de mercancas de contado amparadas por "vouchers"

del sistema de tarjetas de crditos. Esta forma es aceptada por los bancos como
'depsitos en las cuentas de sus clientes. El banco emisor de la tarjeta cobra un
'.porcentaje por el servicio que vara de acuerdo a la institucin bancaria, a los servicios
y/ o los productos.
El dinero plstico, como vulgarmente se le llama a las tarjetas de crditos,es

respaldado por el sistema financiero nacional. Esta manera de pagar al
comprar productos y servicios, es una forma de mercadear las tasas activas
de los bancos, porque les cobran a las empresas una comisiri 'f 1 i;neralmnn'
lo tlr!P.t lbientes fin=iPci"!n los paqos por c , ..::>IJmo con tarjetas, pagando
un inters muy superior a los prstamus formaios.
Para ilustracin supngase que el 1ro. de febrero de 2008 se vendieron mercancas

por RD$2,000. de contado con tarjetas de crditos y que el banco cobra el 4.5% del
monto vendido. La empresa que vende recibir RD$1,910., despus de aplicar el
inters, que .sciende a RD$90.
Diario General Ngina No. ---

r
Fecha Nombra de la Cuenta Ref Auxiliar D6bito Cdlto
2008
--
Feb, 1 Bancos 1,910.
Banco El Oro 1,910.
Gastos Financieros 90.
Gasto de Comisin "' ... ,90. '

Ventas 2,000.
Para registrar ventas de contado con ,,---
Tarjeta sean recibo No. 3 y vouchers.
Ventas a Crdito
Las transacciones de ventas a crdito se registran debitando a Cuentas por Cobrar y

acreditando a la cuenta de Ventas, ejemplo: la Ferretera El Clavo vendi mercancas
a crdito a Esteban Dido por RD$5,000., segn factura No. 50.
Fundamentos de Contablidad General
Diario General Pgina No. ---
Facha Nombra da la Cuanta Ref Auxiliar Dbito Crdito

2008
Marzo, 1 Cuentas por cobrar 5,000.
Esteban Dido 5,000.
Ventas 5,000.
Para registrar venta de mercancas

a crdito, segn factura No. 50.
Observemos a continuacin los pases a las cuentas del Mayor General ele las
tres transaciones de ventas registradas en el Diario General.
Mayor General
Bancos
Cuentas
5,000.
r Cobrar Ventas
20,000. 20,000.
1,910. 2,000.
5,000.
21,910.
:_ 27,00Q..
Mayor Auxiliar
Bancos Gastos Financieros Cuentas por Cobrar

Banc'> [ Oro Gasto de Com i6n Esteban Dido
20,000.r-- 90. 5,000.
-2 : 0 .t--
i e-, 'O 1 1
Compras
La cuenta compras se utiliza en el sistema de inventario peridico y resume el costo

de las mercancas compradas con la finalidad de veridetlas. Las compras se cierran al
final del periodo de contabilidad.
Registro de Compras de Contado
Las compras de contado se registran debitando la cuenta Compras y acreditando la

cuenta de Bancos. Ejemplo: Economato Universitario compr RD$4,000. de mer-
cancas de contado, cheque No. 2, factura No. 35.
Diario General Pgina Nov-:;

Facha Nombre da la Cuanta Ref Auxiliar D6bito Crdito
2008
Marzo, 1 Compras 4,0QO.
Bancos 4,000.
Banco El Oro 4,000.
Para registrar compras de mercancas

de contado. Cheque No. 2,factura
No.35.
Registro de Compras a Crdito
Las compras a crdito se registran debitando a la cuenta Compras y acreditando a

Cuentas por Pagar con su auxiliar. Ejemplo: El Perro Tuerto compr RD$2,000. de
mercancas a crdito a El Gato Vizco, S. A., segn factura No. 45.
Diario General NglnaNO.--

. -
Facha Nbre de la Cuenta Raf Auxlllar 06blto Cdito
200I
Marzo, 1 Compras 2,000. ,_
Cuentas por Pagar 2,000.
-
El Gato Vizco, S. A. 2,000.
Pararegistrar compras de mercancas
a crdito, factura No.45.
MAYOR GENERAL
Compras Cuentas por Pagar Bancos

. 4,000.
2,000.
2,000.
14,000.
6,000.
Auxlllarde
Cu por Pagar Auxlllar de Bancos
El Gato Vizco, s. A. BancoEIOn>
12,000 14. .
Descuentos, Devoluciones y Bonificaciones
Hay dos tipos de descuentos:
Descuentos comerciales se aplican sobre el precio de lista. de los. bienes y

servicios comprados. Los Descuentos comerciales no se toman en consideracin para
fines de registros.
Descuentos por pronto pago se dividen en dos: Descuentos en ventas y en

compras. Los Descuentos por pronto pago se expresan en la factura de la siguiente
manera: 2/10;1/30,n/60, esto se lee: cue si se paga dentro de los primeros diez das,
se conceder un 2% de descuento del monto facturado (2/10), si se paga despus de
los diez das y antes de los treinta, se conceder un 1% de descuento (1/30) y ningn
descuento si pasa de treinta hasta los sesenta das (n/ 60).
Descuentos en Ventas
Los descuentos en ventas se conceden a los .clientes pata motivarlos a pagar dentro
de los plazos que establecen las polticas de cobros. Descuentos en ventas es una
cuenta de origen dbito. Se presentan disminuyendo las ventas. Se registran debitando
a Descuentos en Ventas y acreditando a Cuentas por Cobrar. El documento que se
utiliza para soportar esta transaccin es la Nota de Crdito. Veamos un ejemplo: Se
vendi mercancas por RD$1,000., el 1ro. de enero de 2008, condiciones 3/10/2/
30;n/60, a del Toro Bravo, segn factura No. 49. El 9 de enero de 2008 se recibi el
pago del cliente saldando su cuenta y aprovechando el periodo de descuento. Primero
registramos las ventas y el cobro en el segundo asiento:
Fecha Nombre de la Cuenta Ref. Auxiliar Dbito Crdito

2008
Ene.1 Cuentas por Cobrar 1,000.
Toro Bravo 1,000.
Ventas 1,000.
Para registrar ventas a crdito, segn
factura No. 49, condiciones de crdito.
Ene.9 Bancos 970.
Banco El Oro 970.
Descuentos en ventas 30.
Cuentas por Cobrar 1,000.
Toro Bravo 1,000.
Cobro factura. No. 49, recibo No. 04.
Devoluciones y Bonificaciones en Ventas
Las devoluciones y bonificaciones en ventas se producen cuando a los clientes se le

remiten mercancas equivocadas o en mal estado. Es una cuenta de origen dbito. Las
devoluciones y bonificaciones en ventas disminuyen las ventas y el documento de
soporte es una Nota de Crdito. Supngase que el 1ro. de enero de 2008 se venden
mercancas a crdito a Ferretera El Clavo, C. por A., por RD$8,000., factura No. 13,
condiciones 2/10 ;n/30. El da 5 de ese mes se recibi una reclamacin del cliente
sobre mercancas que le haban llegado en mal estado, por RD$1,000. Se le concedi
la Nota de Crdito No." 1567. La Ferretera sald el da 10 de ese mes aprovechando
el periodo de descuento.
Diario General . Ngina No.
Facha Nombre de la Cuanta Raf. Auxiliar D6bito Crdito

2008
Ene.1 Cuentas por Cobrar 8,000.
Ferretera El Clavo, C. por A. 8,000.
Ventas 8,000.
Para registrar ventas a crdito,
segn factura No. 13.
5 Devof uciones y Bonificaciones en Ventas 1,000.
Ferretera El Clavo, C. Por A. 1,000.
Para registrar nota de crdito No. 1567.
10 Bancos 6,860.
Banco La Plata 6,860.
Descuentos en Ventas 140./e-
Ferretera El Clavo, C. Por A. 7,000.
Cobro factura No.13, recibo No. 05.
Devoluciones y Bonificaciones
Cuentas por Cobrar Ventas en Ventas
8,000. 1,000. 8,000. 1,000.
7,000.
8,000. 8,000.
Bancos
Descuentos en Ventas
140.
1
Auxllls Cuentas por Cobrar

Femderfe B Clavo, C. por A. Auxiliar Bancos
Banco La Plata
8,000. 1,000.
7,000. 6,860.
8,000. 8,000.
Observe que el descuento se aplic despus de haber rebajado la devolucin por

las mercancas en mal estado.
Descuentos en Compras
Los descuentos en compras son concesiones qe nos otorgan los proveedores para
motivarnos a pagar dentro de su poltica de crdito. Es una cuenta de origen crdito.
Se presenta disminuyendo las compras en el Estado de Resultados.
Devoluciones y Bonificaciones en Compras
Las devoluciones y bonificaciones en co::npras son de origen crditos. Se presenta

disminuyendo las compras en el Estado de Resultados. El documento bsico es la
''Nota de Crdito" emitida por el vendedor.
La Hoya, C por A., compr RD$25,000. de mercancas a crdito a Casa Ceboruco,

S,A., el lro. de marzo de 2008, factura No. 88, condiciones de crdito: 4/10;3/30;n/
60. El da 3 de ese mes se hizo una reclamacin de RD$5,000. a Ceboruco, S. A. por
mercancas que llegaron en mal estado, la cual fue concedida mediante la "Nota de
Crdito" No. 9869. Aprovechando el periodo de descuento, se liquid la deuda el da
10 de marzo.
Fundamentos de Contabil/dad General
Jos Caraba/lo y Vctor Nal.n 87
NglnaNo.
F aa Nmnllre d e la CU8lda Ref Amellar DMo Cllto

2
Mar. 1 Compras 25,000.
Casa Ceboruco, S. A. 25,000.
Compras a crdito segn fact. No. 88.
5 Cuentas por Pagar 5,000.
Casa Ceboruco, S. A. 5,000.
Devoluciones y Bonif. en Compras 5,000.
Para registrar nota de crdito No. 9869.
10 Cuenta por Pagar 20,000.
Casa Ceboruco S. A. 20,000. ,,---
Bancos 19,200.
Banco El Oro 19,200.
Descuentos en Compras 800.
Para registrar saldo factura No. 88.
Notas de Dbito y de Crdito
Una Nota de Crdito se produce cuando el vendedor concede un abono, ya sea por
descuento, por devolucin o cualquier otro motivo. Ese valor se aplica a una factura
pendiente disminuyendo el valor a pagar por esa misma cantidad.
La Nota de Dbito se produce cuando por alguna circunstancia el valor facturado

no es el correcto. El monto de la Nota de Dbito se aplica a la cuenta del cliente
aumentando el balance pendiente.
Fletes en Compras
Los fletes en compras son parte del costo de las mercancas compradas, en ese sentido
se suman a las compras en el Estado de Resultados. Son de origen dbito. Ejemplo:
Se pagaron RD$5,000. por concepto de fletes para transportar mercancas del Puerto
de Haina a nuestros almacenes.

2008
Marzo, 1 Fletes en Compras 5,000.
Bancos 5,000.
Banco El Oro 5,000.
Para registrar fletes en compra
factura No. 23. Cheque No. 45.
Los Gastos
Los gastos se clasifican en gastos de ventas y gastos generales y administrativos. Los

- gastos se incurren con la finalidad de generar ingresos. El origen de los gastos viene
dado porque disminuyen la cuenta de capital y siendo el capital de origen crdito,
lgicamente, los gastos son de origen contrario. Se presentan en el Estado de Resultados
restndolos de los ingresos. Las cuentas de gastos ms importantes son las siguientes:
gasto de sueldos, regala pascual, seguridad social, seguros, horas extras, honorarios,
dieta, transporte, materiales de oficina, energa elctrica, agua, basura, telfono,
reparaciones y mantenimiento, cuentas incobrables, depreciaciones, vacaciones,
. preaviso y cesanta, comisiones, representaciones, alquileres, entre otros gastos.
Veamos algunos ejemplos de asientos contables con cuentas de gastos:
En el mes de marzo de 2008 se realizaron las siguientes transacciones que

afectan cuentas de gastos:
1.- Se pagaron RD$2,000. para saldar la factura No. 12345 por consumo de
energa elctrica, cheque No. 23.
2.- Se pag el telfono por RD$1,000., cheque No. 24.
3.- Se pagaron RD$1,500. por concepto de reparacin a equipo de oficina,
cheque No. 25.
4.- Se pagaron RD$400. por concepto de dieta a vendedores, cheque No. 26.
5.- Se emiti el cheque No. 27 por RD$5,000. por concepto pago transporte
mercanca comprada.
6.- Se pagaron RD$800. por consumo de agua, cheque No. 28.
7.- Se pagaron RD$8,000. por concepto de sueldos, cheque No. 29.
8.- Se compraron a crdito materiales de oficina por RD$200. a Papelera, S. A.
9.- Se pagaron RD$300. por concepto de horas extras, cheque No. 30.
10.- Se pagaron RD$6,000. por concepto de regala pascual, cheques No. 31/
40.
11.- Se pagaron RD$3,000. de preaviso y cesanta, cheque No. 41.
12.- Se pagaron RD$8,000. por publicidad radial, cheque No. 42.
Para registrar los gastos, debitamos a Gastos Generales y Administrativos y/ o

Gastos de Ventas, con sus respectivas cuentas de gastos auxiliares, y acreditamos a
Bancos, si es de contado y a Cuentas por Pagar, con su auxiliar, si es a crdito.
Facha Nombre de la Cuenta Ref Auxiliar Dbito Crdito

2008
Mar. 1 Gastos Generales y Administrativos 2,000.
Gasto de Energa Elctrica 2,000.
Bancos 2,000.
Banco El Oro 2,000.
Para registrnr pago luz, cheque No. 23.
2 Gastos Generales y Administrativos 1,000.
Gasto de Comunicaciones 1,000.
Bancos 1,000.
- 1,000.
Banco El Oro
Pago telfono ,cheque No. 24.
Gasto Reparacin y Mantenimiento 1,500.
Bancos 1,500.
. ...
Banco El Oro 1,500.
Pago reparacin, segn cheque No. 25.
i--
4 Gastos de Venti: s 400.
Gasto de Dieta 400.
Bancos 400.
Banco El Oro 400.
Para registrar dieta, cheque No. 26.
5 Fletes en Compras 5,000.
Bancos 5,000.
Banco El Oro 5,000.
Pago fletes en compra, cheque No. 27.
6 Gastos Genera es v Adrninistrativos 800.
Gasto de Agua 800.
Bancos 800.
- -- -------- --- 800.
Banco El Oro
'l'\..e - t Para regis'rn;-:;;:g-:-:::-;-;;-.-,--;-,,.q,Ja No "'3
' '. 1 ..,.,._, ;O.';:) , ,' ,,. t u &,,. "
l
Gasto de Sueldos 8,000.

Bancos 8,000.
Banco El Oro 8,000.
Para registrar pago sueldos, CK. No. 29.
8 Gastos Generales y Administrativos 200.
Gasto de Materiales de Oficina 200.
Cuentas por Pagar 200.
Papelera, S. A. 200.
Para registrar compras materiales, fact. No. 2.
---. -
9 Gastos Generales y Administrativos 300.
Gasto de Horas Extras i 300.
Bancos 300.
Banco El Oro 300.
Para registrar pago horas extras CK. No. 30. ,----
Gasto de Regala Pascual 6,000.
Bancos 6,000.
Banco El Oro 6,000.
Pago regala pascual, CK. del No. 31 al 40.
11 Gastos Generales v Administrativos 3,000.
Gasto de Preaviso y Cesanta 3,000.
--
Bancos 3,000.
Banco El Oro 3,000.
Liquidacin empleado, cheque No. 41.
12 Gastos de Ventas 8,000.
Gasto de Publicidad 8,000.
Bancos 8,000.
Banco El Oro 8,000.
Pago publicidad, CK. No. 42.
A continuacin presentamos los "pases" de los gastos del Diario General al Mayor
General y sus auxiliares, verifique el cuadre con la cuenta control de Gastos Generales
y Cuentas por Pagar. La cuenta de Bancos h2- recibido slo transacciones de desem-
bolsos por lo que no hay otras operaciones.
MAYOR GENERAL
Bancos Gastos Generales y Administrativos

2,000. 2,000.
1,000. 1,000.
1,500. 1,500.
400. 800.
5,000. 8,000.
800. 200-.
8,000. 300.
300. 6,000.
6,000. 3,000.
3,000. 22,800.
8,000.
36,00J.
Gastos de Ventas
400.
8,000.
8,400.
Auxiliar Cuentas por Pagar

Fletes en Com ras
5,000.
l'lll!elerfi,
MAYOR AUXILIAR
Gasto de Ener fa Elctrica Gasto de Comunicacin Re . Mantenimiento

2,000. 1,000. 1,500.
Preaviso y Cesanta Horas Extras

3,000.
Gasto de Sueldos Materiales de Oficina Regaifa Pscual

8,000. 200.
Mayor Auxiliar de
Mayor Auxiliar de Bancos Gastos de Ventas
Banco El Oro Gasto de Dietas Gasto de Publicidad
2,000.
1,000.
o. 1 8,000.
1,500.
400.
5,000.
800.
8,000.
300.
6,000.
3,000.
8,000.
36,000.
Presentacin del Costo de Ventas

Cuando se utiliza el sistema de inventario peridico, fa cuenta de compras resume el
costo de las mercancas compradas. Cuando se aplica este sistema, el inventario final
se determina por conteo fsico en el almacn y el costo de ventas lo determinamos
por diferencias de inventarios. El costo de venta ser igual a: inventario inicial de
mercancas ms compras y sus cuentas relacionadas, menos el inventario final.
Esto se expresa mediante la siguiente frmula: CV=II+C-IF
Donde II es inventario inicial, C es compras e IF es el inventario final. La

presentacin se hace en el Estado de Resultados y/ o Costo de Ventas.
Ejemplo: El Economato al 31 de diciembre de 2008 presentaba estos datos:

Compras RD$200,000., descuentos en compras RD$10,000., devoluciones y
bonificaciones en compras RD$8,000., fletes en compras RD$20,000. El inventario
inicial de mercancas es de RD$100,000. y el final es de RD$150,000.
EL ECONOMATO
ESTADO DE COSTO DE VENTAS
POR EL ANO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
VALORES EN RD$
Costo de Ventas:
Inventario Inicial 100,000.

Ms: Compras 200,000.
Menos: Descuentos en Compras 10,000.
Dev. y Bonificaciones 8,000. 18,000.
Compras Netas 182,000.
Fletes en Compras 20,000.
Costo Mercancas Compradas 202,000.

Mercancas Disponibles 302,000.
Menos: Inventario Final 150,000.
Costo de las mercancas vendidas 152,000.

Registro de transacciones de activo, pasivo y capital
A continuacin vamos a realizar transacciones con cuentas de activo, pasivo y capital:
1.- El propietario aporta como capital inicial RD$50,000. Esta transaccin

aumenta la partida de Activo en la cuenta Bancos y aumenta la cuenta de Capital.
Bancos No Gente ca ital

50,000.1 50,000.
2.- Compra de un escritorio de oficina por RD$20,000. a crdito. Esta transaccin

aumenta una cuenta de Activo, Mobiliario de Oficina y aumenta una cuenta:tle Pasivo,
Cuentas por Pagar.
Mobiliario de Oficina Cuentas or Pa ar

20,000.1 20,000.
3. - Se pagaron RD$10,000. a Casa Timbirin para abonar a nuestra deuda. Esta

transaccin disminuye la cuenta de Activo, Bancos y disminuye a la cuenta de Pasivo,
Cuentas por Pagar.
Bancos Cuentas
110,000. 10,000.
l
4.- Retiro para uso personal de RD$2,000. Esta transaccin disminuye la cuenta
de Activo, Bancos y dismnuye las aportaciones del propietario.
Bancos Luca Gorda, Retiros

12,000. 2.rnm.
5.- La empresa vendi mercancas a crdito a Casa de Block, S.A., por RD$5,000.
Esta transaccin aumenta la cuenta de Ingresos por Ventas y aumenta la cuenta de
Activo, Cuentas por Cobrar.
Cuentas r Cobrar Ventas

5,000. 5,000.
6.- Se pagaron RD$10,000. por concepto de consumo energa elctrica. Esta

operacin aumenta la cuenta control Gastos Generales y Admnistrativos y la cuenta
auxiliar de Gasto de Electricidad y disminuye una cuenta de Activo, Bancos.
Gastos Generales Auxiliar

y Administrativos Gasto de Electricidad Bancos
10,000. 10,000. 10,000.
7._ Se compraron RD$60,000. en mercancas a crdito. Esta transaccin

aumenta la cuenta de Compras (en el sistema de inventario peridico) y aumenta el
Pasivo, Cuentas por Pagar.
Com ras Cuentas

60,000.
A manera de ejemplo, vamos a hacer algunos asientos en el Diario General para

la Casa El Graduado, que inicia sus operaciones con el sistema de contabilidad, cuyo
propietario es Maca Damia, y su actividad es ofrecer servicios de asesora. Al mismo
tiempo haremos los pases a las cuentas de los libros Mayor Genefaf y Auxiliares.
,/
Enero 1.- El propietario aporta RD$50,000. para iniciar su negocio, los cuales
se depositaron en el banco, recibo No. 001.
Enero 1.- Se compran de contado RD$15,000. en mobiliario, cheque No. 01.
Enero 3. Se facturan y cobran RD$50,000. por trabajos de asesora. Recibo No.

002.
Enero.:-.- Se facturan RD$5,000. en asesora a crdito a Zoila Dulce Pia, segn

factura No. 002.
Enero 5.- Se adquiere la pliza de seguro II FUFF49, contra incendio y otros

riesgos por RD$5,000. la cual cubre un perodo de un ano, segn cheque No. 02.
Enero 6.- Se compran a crdito RD$10,000. de mobiliario de oficina. RD$6,000.

con Abraham La Puerta, (factura No. 8040) y RD$4,000. a Flor Silvestre del Campo,
segn factura No. 1245.
Jos Caraba/lo y Vctor Nout
Enero 7.- Se pagan los sueldos de la primera quincena por RD$3,000. segn
cheque No. 03.
Enero 8.- Se compra a crdito un escritorio de oficina por RD$1,000. factura

No. 40, a Comodidades Ejecutivas.
Enero 9.- Se facturan RD$15,000. en servicios de asesora de contado, segn

recibo No. 003.
Enero 10.- Se pagan RD$3,000. por gasto de reparacin y mantenimiento, segn

cheque No. 04.
Enero 11.- Se abonan RD$5,000. a Abraham La Puerta, segn cheque No. 05.
Enero12. Se reciben RD$2,000. de Zoila Dulce Pia, como abono a su cuenta

pendiente, segn recibo No. 004.
Despus que las transacciones se registran en el Libro Diario General, el prximo

paso es hacer los pases al Mayor General. Todas las cuentas del activo se organizan
por orden de liquidez y la del pasivo en orden de exigibilidad en una carpeta o binder,
segn la clasificacin del Catlogo de Cuentas. A continuacin presentamos el Diario
General.
DiarieG...... NginaNo.
'
Facha Nmabre de la Cuenta Ref. Auxi&ar Dbito Cr6d"lt0
2008
Ene.01 Bancos 50,000.
Maca Damia, Capital 50,000.
Para registrar aporte del Propietario,segn
recibo No. 001.
2 Mobiliario de Oficina 15,000.
Bancos 15,000.
Para registrar compra de mobiliario de
oficina, segn cheque No. 01.
3 Bancos 50,000.
Ingresos por Asesora 50,000.
Para registrar servicios de asesora, segn
recibo No. 002.
4 Cuentas por Cobrar 5,0O.
Zoila Dulce Pia 5,000.
Ingreso por Asesora 5,000.
Para registrar asesora a crdito, segn
factu;a No. 90.
5 Seguros Pagados por Adelantado 5,000.
Bancos 5,000.
Para registrar la adquisicin pliza llFUFF49.
6 Mobiliario y Equipo de Oficina 10,000.
Cuenta por Pagar 10,000.
Flor Silvestre del Campo 4,000.
Abraham la Puerta 6,000.
Para registrar compra de mobiliario a crdito.
Sueldos 3,000.
Bancos 3,000.
Para registrar gasto de sueldo's de. la

primera quincena.
8 Mobiliario y Equipo de Oficina 1,000.

Comodidades Ejecutivas 1,000.
Para registrar adquisicin escritorio
factura No. 40.
9 Bancos 15,000.
Ingresos por Asesora 15,000.
Para registrar asesora, segn recibo
No. 003.
Reparacin y Mantenimiento 3000.
Bancos 3,000.
Para registrar reparacin y mantenimiento.
11 Cuentas por Pagar 5,000.
Abraham la Puerta 5,000.
Bancos 5,000.
Para reaistrar ;:thono a c!P.uda.
12 Bancos 2,000.
-
Zoila Dulce Pia 2,000.
Para registrar cobro, segn recibo No, 004.
. (
Jos Caraba/lo y Vctor Naut l 01
Veamos el Mayor General y Auxiliar de la Casa El Graduado:
MAYOR GENERAL
Bancos Cuentas por Cobrar

50,000. 15,000. 5,000. 2,000.
50,000. 5,000.
15,000. 3,000. 3,000.
2,000. 3,000.
5,000.
117,000. 31,000.
86,000.,
de Oficina
Seguros Pagados por Adelantado 15,000.
5,000.1 10,000.
1,000.
26,000.
Cuentas por Pagar Gastos Generales y Administrativos

5,000. 10,000.
1,000.
3,000.1
3,000.
5,000. 11,000. 6,000.
6,000.
Maca Damia
Ingresos por Asesora Capital
50,000. 50,000.
5,000.
15,000.
70,000.
Jos Corobollb y Vctor Nout
MAYOR AUXILIAR
Gasto de Gasto de Sueldos

Reparacin y Mantenimiento 3,000.
3,000.,
Auxiliar da Cuantas por Pagar

Flor Silvestre del Campo Abraham La Puerta
14,000. 5,000. 6,000..
1,000. '
Auxiliar da
Cuentas por ;obrar
Zoila Dulce Pia
5,000. 2,000.
3,000.

Comodidades Ejecutivas
1.000.
CASOS DE ESTUDIO
2.1.- CONTESTE LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:
2.1.1.- Cmo determina usted el costo de ventas?.
2.1.2.- Bajo qu mtodo de inventario se usa la cuenta de compras?-,
2.1.3.- Qu efecto gerencial tiene un descuento por pronto pago?.
2.1.4.- que importancia tienen los ingresos en los Estados Financieros?.
2.1.5.- Presente el procedimiento para determinar las compras totales.
2.1.6.- Cmo se determina la compra neta?.
2.1.7.- Elabore un concepto sobre gasto. Cite cuatro ejemplos.
2.1.8.- Las bonificaciones en ventas son descuentos o gastos financieros?.
2.1.9.- Cules son las ventajas para las empresas al aceptar pagos con tarjetas
de crditos?.
.1.10.- Por qu el empresario ofrece una bonificacin a sus clientes, si les pagan
en fecha anterio al lmite fijado?.
2.1.11.- Explique el por qu, si tu suplidor te enva una Nota de Crdito, tu

contador registra un dbito en las cuentas por pagar.
2.1.12.- Por qu se tiene que determinar las compras netas?.
2.1.13.- Da tu opinin al siguiente planteamiento. Es correcto contabilizar las

rebajas en ventas, o simplemente registrarla al valor recibido del cliente?.
'
2.1.14.- Las comisiones que cobran los bancos a los negocios que le aceptan las
tarjetas de crditos, Por qu se contabilizan como gastos financieros?.
2.2. DECIDA Y MARQUE ENTRE VERDADERO O FALSO.
No. Descripcin 1 V F
2.2.1 Cuando el suplidor enva Nota de Crdito por una compra a

crdito, te disminuye el efectivo en bancos.
2.2.2 El comerciante oferta un Descuento por Pronto Pago para

estimular los cobros.
2.2.3 Las cuentas de Gastos se presentan en el Estado de

Balance disminuyendo los ingresos.
2.2.4 Al aceptar las tarjetas de crditos como instrumento de pagos,

las empresas estimulan las ventas?.
2.2.5 En las compras, el valor del transporte o acarreo, se

disminuye del costo unitario de las mercancas o servicios.
2.2.6 Para determinar el Estado de Costo de Ventas, el inventario final

se le suma a las mercancas disponibles al final del ejercicio.
2.2.7 Los Descuentos y Devoluciones en compras disminuyen

el monto de las ventas.
2.2.8 Cuando se reciben mercancas de menos en una compra, el

suplidor nos remite una Nota de Crdito.
2.2.9 El ITBIS cobrado en las ventas, e:.; a favor del Estado
Dominicano.
2.2.10 El ITBIS pagado en las compras incrementa el costo unitario

de las mercancas.
2.2.11 El valor de inventario rJ inicio del periodo contable se le resta al costo
de las mercancas vendidas.
2.2.12 Los descuentos comerciales se cont.'lbilizan para determinar
las ventas netas.
2.2.13 Los ingresos por servicios son generados por las ventas de artculos
fabricados en la empresa.
' '/
l 05
2.3.- IDENTIFIQUE CON UNA X EL ORIGEI { DEBITO O

CREDITO DE LAS CUENTAS QUE SE ,PRESENTAN,
Y ESCRIBE El NOMBRE DEL GRUPO AL CUAL
PERTENECE. VER MODELO CON LA PRIMERA
CUENTA.
Origen Grupo
Descripcin
Dbito Crdito
Compras de mercancas X Costo
Ingresos por honorarios
Cuentas por cobrar
Ventas de comestibles
Ventas de bebidas
Cuentas por cobrar
Gasto de sueldos
Gasto de horas extras /
Gasto de energa elctrica
Descuentos en compras
Intereses ganados
Mobiliario y equipo de oficina
Gasto de seguros
Descuentos en ventas
Fletes en ventas
Gasto de comisin
Inventario de mercancas
Fletes en ventas
Terreno
Ingresos por asesora
Seguros pagados por adelantado
Gasto de materiales de oficina
Reparacin y mantenimiento
Gasto de ventas
Materiales y tiles de oficina
Gasto de comunicaciones
Sueldos acumulados por pagar
Gasto de depreciacin edificio
Gasto de provisin para cuentas
incobrables
Bancos
Jos Bez, personal
Capital social
2.4.- LAS SIGUIENTES TRANSACCIONES SE REALIZARON

DURANTE EL MES DE ENERO DE 2008 PERTENECEN
AL SR. PACO TILLA.
1.- Paco Tilla deposit en el Banco RD$1,000,000. como aporte inicial.

2.- Adquiri a crdito una computadora por RD$15,000. a Compu Nicolle.
3.- Compr de contado mercancas por RD$275,000.
4.- Adquiri a crdito mercancas por RD$400,000.
5.- Adquiri de contado una perforadora de papel por RD$800.
6.- Paco Tilla hizo un aporte en efectivo de RD$100,000.
7.- Pag transporte de contado por RD$1,000.
8.- Pag de contado RD$700. por la facturacin del agua y la basura.
9.- Adquiri a crdito una caja fuerte por RD$7,000. a Asegrate, C. por A.
10.- Abon a Compu Nicolle, C. por A., RD$10,000. en cheque.
11.- Compr a crdito una silla ejecutiva, a Muebles Cielo, S.A., por RD$5,000.
12.- Factur al contado RD$750,000. de mercancas.
12.- Vendi de contado un equipo de oficina en RD$500., cuyo valor en libros es de
RD$400.
13.- Compr un terreno en RD$40,000, entregando a cambio un camin con valor
en libros de RD$45,000.
14.- El propietario retir en efectivo RD$300. para uso personal.
15.- Adquiri de contado la pliza de seguro por RD$40,000. y dura un ao.
16.- Compr de contado materiales de oficina por RD$600.
17.- Adquiri un edificio en RD$5,000,000. Pag un 20% erl efectivo y entreg un
camin usado de la empresa y el resto, un 60%, firm un pagar notarial a 60
clas.
18.- Adquiri de contado una mquina en RD$60,000.
19.- El propietario, Paco Tilla, aport RD$80,000. en efectivo.
20.- Se pagaron RD$10,000. por renta del camin por dos meses.
21.- El propietario retir en efectivo RD$900. para uso personal.
22.- Factur mercancas a crdito RD$100,000.
23.- Adquiri una planta elctrica en RD$1,000,000. Pag en efectivo un 30%,
entreg una planta usada de la empresa y el resto, un 50%, firm un pagar
notarial a 90 das.
24.- Cambi US$10,000. a la tasa del RD$33.90. El Banco Central la fij en 35.10.
25.- El propietario, Paco Tilla, aport RD$80,000. en una planta elctrica.
26.- Se pagaron RD$10,000. por renta anual de una valla publicitaria.
27.- El propietario retir para uso personal RD$6,000.
28.- Adquiri una camioneta usada con RD$30,000. de inicial y RD$270,000. a
crdito en 24 meses.
29.- Vendi a crdito un mobiliario de oficina por RD$400. a Rosita del Per.
30.- Deposit un cheque cobrado a un cliente por RD$48,000.
30.- El Banco acredita a su cuenta RD$3,000. por intereses sobre inversin.
31.- El Banco le debita a su cuenta RD$5,750. por consumo tarjetas de crditos.
31.- El Cheque depositado el da 30, fue devuelto por falta de fondos.
Se requiere:
a) Registrar en el Diario General todas las transacciones. ,,--
2.5.-LA SEORA ZOILA PIA DEL VALLE DECIDI INSTALAR SU

PROPIO NEGOCIO DE ASESORIA Y EL 1 DE ENERO DE 2008
APORT RD$300,000. REALIZANDO LAS TRANSACCIONES
SIGUIENTES:
2.- Se depositaron en el Banco La Plata los RD$300,000. del aporte inicial de la

propietaria, recibo No. 01.
4.- La propietaria retir para uso personal RD$500. cheque No. 001.
8.- Compr a crdito equipo de oficina por RD$6,000., a Muebles Butacas, S. A.,
factura No. 234.
10.-Se pag la facturacin del telfono del mes de enero por RD$600., Ck. No. 002.
12.-Se compraron a crdito dos mquinas de sumar por RD$6,200. a la Oficina,
factura No. 40.
13.-Se recibieron RD$30,000. por servicios de asesora, recibo No. 02.
15.-Se pagaron RD$7,000. por sueldos del personal, cheque No. 003.
18.-Se compraron materiales de oficina de contado por RD$800., cheque No. 004.
20.-Se pagaron RD$8,000. por concepto de la factura de la luz, cheque No. 005.
21.-Se pagaron RD$550. por reparacin de mobiliario de oficina, cheque No. 006.
23.-Se prestaron servicios de asesora a crdito a Casa Manolito, S. A., por
RD$50,000.
25.-Se recibieron RD$10,000. de Casa Manolito, abon a su cuenta, recibo No. 03.
29.-Se pagaron RD$500. a la Oficina, S. A., cheque No. 007, abono a deuda.
30.-Se pagaron RD$6,000. a Muebles Butacas, S. A. para saldar deuda, segn cheque.
No. 008.
31.-Se compr una planta elctrica en RD$80,000. y se invirtieron RD$20,000.
en su instalacin.
31.-Se retuvo ITBIS en los servicios, por la suma de RD$13,000.
31.-Se retuvieron a los empleados RD$5,500. por concepto de la Seguridad Social.
31.-Se pagaron salarios por la suma de RD$80,000.
Se requiere:
a) Hacer los asientos en el Diario General,
b) Haga los pases al Mayor General y Auxiliares,
c) Presente el Balance de Comprobacin.
2.6.- EL SEOR LEN SIXTO INICI SU NEGOCIO DE COMPRAS

Y VENTAS DE MERCANCAS EL 2 DE ENERO DE 2007. EL
BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 ERA EL SIGUIENTE:
LEONSIXTO
ESTADO DE BALANCE
AL 31 DE DICIEMBRE DE 7
VALORES EN RD$
Bancos 200,000.
Inventario de Mercancas 1,300,000.
Utiles de Oficina 50,000.
Renta Pagada por Adelantado 12,000.
Terreno 200,000.
Equipo de Oficina 50,000.
Mobiliario de Oficina 30,000.
Equipo de Transporte 550,000.
Depreciacin Acumulada Equipo de Transporte 137,500.
Seguro Social por Pagar 10,000.
Leon Sixto, Capital 2,350,700.
Total 2,828,200. 2,828,ZOO.
Auxiliar de Cuentas por Cobrar:
Carlos Prez 100,000.
Josefina Pasadori 66,200.
Emiliano Zapata 150,000.
Enoelia Rosa Blanca 100,000.
Total 416.200.
Auxiliar de Cuentas por Pagar:
Marola Ideado 110,000.
Sixta Estanilao 60,000.
Ype Capellan 70,000.
lldefonso Mella 90,000.
Total 330.000.
Funciamentos de Contabldad Generar
las transacciones a partir del 1 ro. de enero del 2008 fueron

las siguientes:
ENERO
1.- El propietario retir para uso personal la suma de RD$1,000., cheque No. 01.
2.- Se pagaron RD$800. de energa elctrica, cheque No. 02.
3.- Se Pagaron RD$400. de la facturacin del agua, cheque No. 03.
4.- Compra de materiales de oficina por RD$300., cheque No. 04.
FEBRERO
3.- Compra RD$150,000. en mercancas a crdito a El Caral, S.A., factura No.8560.
4.- Se venden RD$40,000. de mercancas de contado, recibo No. 001.
15.-Pago comisin a vendedor RD$2,000, cheque No. 05. .
25.-Por intercambio, se recibi un solar tasado en RD$5,400,000., entregando un
apartamento con valor en libros de RD$3.600,000.
MARZO
4.- Se vendieron RD$70,000. de mercancas a crdito a las siguientes personas:
Manuel Ovalles RD$40,000., Jos Gorosito RD$20 000. y Olaya Martnez
RD$10,000., facturas Nos. 1 ,2 y 3, respectivamente.
15.- Pago sueldos primera quincena por RD$5,000., cheques No. 06 y 07.
20.- Compra de mercancas a crdito por RD$110,000., a Agapita, C. por A., factura
No. 38.
25.- El propietario hizo una inversin adicional de RD$15,000., recibo No. 002.
ABRIL
4.- Se pagaron RD$1,000. de fletes para traer mercancas desde el Muelle de Haina,
cheque No. 08
10.-Pago RD$3,000. por impuestos aduanales por mercancas importadas, segn
cheque No. 09.
20.- Pago RD$700. a Codetel por uso de Internet, cheque No. 10.
25.- Se vendieron RD$20,000. de mercancas a crdito a La Parrilla, C. por A., factura
No.4.
26.- Se compraron US$7,000. a la tasa del RD$36., el Banco Central la fij ese da en
RD$35.10, cheque No. 11.
Jos Caraba/lo y Vctor Naut lll
MAYO
5.- Se vendieron RD$45,000. de mercancas de contado, recibo No. 003. 15.-
Se concedi una Nota de Crdito de RD$1,000. a La Parrilla, C. por A.
26.-Se recibieron RD$19,000. de La Parrilla, C. por A., como saldo de su cuenta,
recibo No. 004.
JUNIO
4.- Se compraron US$1,200. en el mercado negro a RD$36.00. El Banco Central
tena la tasa oficial al RD$35.95, cheque No. 12.
JULIO
6.- Se recibieron RD$20,000 de Jos Gorosito como saldo a su cuenta, recibo
No. 005.
17.-Compra mercanca pagando RD$20,000 en efectivo y a crdito por RD$30,000.
a La Barrica, C. por A., factura, No. 75 y cheque No. 13.
25.-Se adquiri un aire acondicionado de contado por RD$40,000. cl].eque No. 14.
27.-Se pagaron RD$2,000. por impuestos aduanales para sacar el aire acondicionado
de las Aduanas, cheque No. 15.
AGOSTO
7.- Se pagaron RD$40,000. al El Caral para abonar a su factura No. 8560, cheque
No.16.
8.- Se compraron RD$20,000. de mercancas de contado, cheque No. 17.
9.- Se pagaron RD$1,500. de la facturacin del telfono, cheque No. 18.
10.-Se pagaron RD$600. de agua, cheque No. 19.
11.-Se adquri un silln ejecutivo por RD$1,000. , cheque No. 20.
SEPTIEMBRE
3.- Se vendi el aire acondicionado en RD$9,000. con un inicial de RD$5,000. Haba
costado RD$12,000. en julio. Recibo No. 006.
18.-Se compr un solar, entregando al propietario RD$9,300. de inicial y RD$40,100.
en 3 meses, cheque No. 21.
OCTUBRE
10.-Todas las cuentas por pagar al 31-12-07, fueron canceladas por permuta de
mercancas.
15.-Todas las cuentas por cobrar al 31-12-07, se intercambiaron por mercancas.
NOVIEMBRE
12.-Se adquiri un terreno por RD$200,000. con un inicial de RD$25,000. y se firm
un pagar por la diferencia, a noventa das, cheque No. 22.
13.- Se compraron RD$10,000. de mercancas de contado, cheque No. 23.
14.- Se vendieron mercancas a crdito por RD$32,000., a El Pjaro Azul, S. A.,
factura No. 5.
21.- Se vendieron mercancas a crdito a La Hoguera, S. A., por RD$75,000.
condiciones 3/10,2/30,n/60, factura No. 6.
22.- Recibimos un prstamo por RD$6,000,000., el banco se cobr gastos de cierre
por RD$25,000. y deposit el resto en nuestra cuenta corriente en Bancos.
23.- Se vendieron RD$10,000. de mercancas a crdito, a Fellito & Tatica, S. A.,
condiciones 4/10,3/30,n/60. Factura No. 7.
DICIEMBRE
15.- Se pagaron RD$40,000. de sueldos, cheque No. 24. reteniendo RD$3,500. a la
Seguridad Social.
16.- Se recibieron RD$20,000. de Manuel Ovalles para abonar a su cuenta, recibo
No. 007.
17.- El cheque de Manuel Ovalle fue devuelto por el banco.
18.- Se compraron materiales de oficina por RD$1,000., cheque No. 25.
19.- Se pagaron RD$300. de reparacin de equipo de oficina, cheque No. 26.
20.- Se compraron RD$500. de materiales elctricos, cheque No. 27.
21.- La Hoguera pag aprovechando el periodo de descuento, recibo No. 008.
23.- Fellito & Tatica, S. A. aprovech el periodo de descuento y liquid su cuenta
pendiente, recibo No. 009.
23.- Se pagaron RD$2,000. por concepto de fletes en compras, cheque No. 28.
24. El Caral nos emiti la Nota de Crdito No. 3540 por mercancas que nos llegaron
en mal estado, por RD$5,000.
25.- Concedimos una Nota de Crdito por RD$800. a El Pjaro Azul por mercancas
que no le llegaron. Nota de Crdito No. 88.
Se requiere:
a) Pasar al Mayor General (y Auxiliares) El Estado del Balance del 31/12/07.
b) Hacer los asientos en el Diario General de todas las transacciones del 2008.
c) Haga los pases al Mayor General y Auxiliares del punto b).
d) Prepare un Balance de Comprobacin al 31/12/2008.
e) El inventario final es de RD$1,358,000.
Jos Corabollo y Vctor Nout 113
CAPTULO 111
DIVERSAS FORMAS DE ORGANIZACIONES
"Quien hace una pregunta teme parecer un ignorante durante

cinco minutos. Quien no pregunta se mantiene ignorante toda la vida"
Ortega y Gasset
Fundamentos de Contab/lldad General
Diversas Formas de Organizaciones
Objetivos
Al finalizar el captulo el participante ser capaz de:
Reconocer las diversas formas de organizaciones mercantiles .
Registrar la constitucin de una compaa por acciones.

.... Registrar los aportes de capital.
Calcular y registrar la reserva legal.
Elaborar el estado de cambios en el capital neto.
Elaborar el estado de utilidades no distribuidas .
Registrar la declaracin y pago de los dividendos.
Registrar las operaciones de una sociedad en participacin .

Formas de Organizaciones Empresariales
Las actividades mercantiles se realizan a travs de tres formas de organizaciones:

negocio de nico dueo, la sociedad colectiva y la Compaa por Acciones. En nuestro
pas las entidades mercantiles se regulan por las disposiciones contenidas en el Ttulo
111, Seccin 1. del Cdigo de Comercio y Produccin de la Repblica Dominicana.
a) La Empresa de nico Dueo
En este tipo de organizacin comercial el propietario es el responsable absoluto por

los compromisos contrados con terceros. l adeuda el pasivo y posee el activo de su
empresa, esto quiere decir que es a l a quien los acreedores le otorgan crditos y es l
que debe acarrear solidariamente con los compromisos de su organizacin. La
contabilidad para una empresa de nico dueo no difiere mucho de otras
organizaciones. La variacin ms marcada, est en la partida del patrimonio y en la
responsabilidad de los socios. En cuanto a las cuentas del activo, pasivo, ingresos,
costos y gastos, no hay diferencias.
Registro del Aporte Inicial
El aporte hecho por el propietario, se registra debitando la cuenta de Bancos u otros

bienes, (s invierte en naturaleza), y acreditando la cuenta de Capital del propietario.
La cuenta de capital del propietario siempre ir precedida por el nombre del propieta-
rio, adems, en este tipo de organizacin, se usa una cuenta personal para registrar los
retiros realizados por el propietario.
Ejemplo:
Yrsy Kemala Tactuk, propietaria de una tienda de prendas ntimas, realiz las
siguientes transacciones, durante el ao 2008:
1.- Aport RD$500,000. para iniciar el negocio, recibo No. 01.
2.- Retir para uso personal RD$2,000., cheque No. 002.
3.- Compr mercancas a crdito por RD$5,000., a Casa Dora, S. A, factura No. 2.
4.- Retir para uso personal mercancas por RD$1,500., factura No. 40.
Fecha Nombre de la Cuenta R ef. Auxiliar Dbito Crdito

2008
Ene. 1 Bancos 500,000.
Yrsy Kemala Tatuck, Capital 500,000.
Para registrar aporte inicial hecho por la
propietaria, recibo No. 01.
2 Yrsy Kemala Tatuck, Retiros 2,000.
Bancos 2,000.
Para registrar retiro propietario, CK. No. 02
3 Comoras 5 000.
Casa Dora, S. A. 5,000.
Para registrar compras a crdito, fact. No.2
4 Yrsy Kemala Tatuck, Retiros 1,500.
Compras 1,500.
Para registrar retiro de mercancas de la
propietaria para uso personal.
Cuentas por Yrsy Kemala Tatuck

Bancos Pagar ca 1ta1
500,000. 2,000.
498,000.
1
500,000.
Yrsy Kemala Tatuck Auxiliar

Retiros Compras
Banco La Plata
5,000. 1,500. 500,000. 2,000.
2,000.
1,500. 3,500.
498,000.
3,500.
Auxiliar cuentas r Pagar

Casa Dora, S.A.
15,000.
Presentacin del Patrimonio
La presentacin del capital de una empresa de un solo dueo se hace en la seccin del
patrimonio o capital del Estado de Balance.
Utilizando los datos anteriores, se presenta a continuacin la seccin del

patrimonio de la Tienda Kemala Tatuck:
TIENDA ICEMALA TA1UCK

BALANCE
Al 31 DE DICIEMBRE DE 2
VALORES EN RD$
PATRIMONIO:
Yrsy Kemala Tatuck, Capital 500,000.

Yrsy Kemala Tatuck, Retiros 3,500.
Capital 496.500.
b) Sociedad en Nombre Colectivo
Para formar una sociedad en nombre colectivo, se necesitan mnimo dos personas. Se
puede organizar verbalmente, pero es recomendable que se firme un contrato social
entre los socios, donde se consignen los procedimientos que se van a utilizar para
normar ias relaciones y dirigir la empresa. La forma de reparticin de las ganancias o
las prdidas, debe establecerse en el contrato social, de lo contrario, se reparten en
partes iguales. Al igual que la empresa de nico dueo, se abren cuentas de capital
para cada uno de los propietarios. Las cuentas de activo, pasivo, ingresos, costos y
gastos son similares a las dems formas de organizaciones. Los socios son responsa-
bles ilimitadamente por los compromisos de la sociedad.
119
Registro del Aporte Inicial
El aporte realizado por los socios se registra con un dbito a Bancos y un crdito a
los Capitales de los socios. Si los socios hacen retiros, habr tantas cuentas como
socios las utilicen. El encabezamiento en la documentacin de las sociedades en
nombre colectivo, aparece con los apellidos de los socios ms importantes, as: Alemn
& Moscoso, cuando son ms de dos socios, el encabezamiento es: Alemn, Moscoso
& Asociados.
A manera de ejemplo, supongamos que en el mes de enero de 2008, Puro Veloz

y Zoila Dulce Pifia instalaron una tienda que se dedica a la venta de cigarros y que sus
aportes fueron los siguientes: Puro Veloz, RD$150,000. y Zoila Dulce Pia,
RD$50,000., los cuales se depositaron en el banco. Puro Veloz hizo un retiro de
RD$500. en efectivo y Zoila Dulce Pia retir mercancas por RD$300., para uso
personal.
Fecha Nombre de la Cuenta Raf Auxiliar D6bito Crdito

2008
Ene.2 Bancos 200,000.
Banco El Oro 200,000.
Zoila Dulce Pia, Capital 50,000.
Puro Veloz, Capital 150,000.
Para registrar el aporte inicial hecho
por los socios, recibos Nos. 01 y 02.
2 Puro Veloz, Retiros 500.

Bancos 500.
Banco El Oro 500.
Para registrar retiro en efectivo realizado
por el Sr. Puro Veloz, cheque No. 01.
3 Zoila Dulce Pia, Retiros 300.
Compras 300.
Para registrar retiro de mercancas
por la Sra. Zoila Pia.
MAYOR GENERAL
Bancos
199,500.
TCompras
Puro Veloz
Retiros
Zoila Dulce Pifia
Retiros
200,000. 500. 500. 300.
Auxiliar Bancos
Puro Veloz, Capital Zoila Dulce Pia, Capital Banco El Oro
1150,000. 150,000. 200,000. 500.

199,500.
Distribucin de los Beneficios
Los socios deben consignar en el contrato social la forma de reparticin de los

beneficios que obtenga la sociedad. Si no hay un convenio escrito al respecto, se
repartirn en partes iguales. Hay otros mtodos que se tratan en el Tomo II, como
son: en proporcin al capital, intereses a los socios y el resto en proporcin acorda-
da. Para fines de ilustracin, vamos a suponer que Mister Prez y Margarita del Valle
son socios en un almacn de provisiones, y han aportado RD$150,000. y RD$
100,000., respectivamente. Se reparten las ganancias o las prdidas en partes iguales
y en el ao 2008, hubo una ganancia de RD$40,000. El registro para distribuir la
ganancia es el siguiente:
Fundamentos de Contabl/idad General
Fecha Nombre de la Cuenta Ref Auxiliar D6bito Crdito

2008
Dic. 31 Cuenta de Resumen 40,000.
Margarita del Valle, Capital 20,000.
Mister Prez, Capital 20,000.

Para registrar la distribucin de la
ganancia en partes iguales.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

/
El estado de cambios en el patrimonio neto se presenta en la empresa de nico dueo

y en las sociedades en nombre colectivo. En este informe se presenta el capital inicial
ms la ganancia, menos los retiros y el capital final. Supngase que Pastor Alemn,
hizo un aporte inicial en el ao 2008, de RD$100,000. y que durante ese periodo
obtuvo una ganancia de RD$20,000. e hizo un retiro en efectivo de RD$2,000. El
estado de capital es el siguiente:
PASTOR ALEMAN
AL 31 DE DICIEMBRE DE
VALORES EN RO$
z
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
L' , ital inicial 100,000.

M,js: Utilidad del perodo 20,000.
Menos: Retiros 2,000.
Aumento de Capital 18,000.
capital actual 118.000.
e) Las Corporaciones
Entre las corporaciones podemos menciona! las siguientes:
1.- Corporaciones del sector pblico.
2.- Corporaciones del sector privado:

2.1. Instituciones sin fines de lucro: iglesias, asilos,
partidos polticos, instituciones educativas,
instituciones caritativas, entre otras.
2.2. Las compaas por acciones o sociedades annimas.
2.3. Las compaas en comanditas simples o por acciones.
2.4. Las sociedades cooperativas.
3.- Los ayuntamientos.
Compaas por Acciones o Sociedades Annimas
La naturaleza de una compaa por acciones es diferente al negocio de nico dueo y

a la sociedad en nombre colectivo. Es un ser moral creado por ley, donde los accionistas
son los dueos de la compaa, y responsables hasta su inversin personal por los
compromisos que esta contraiga. Para constituir una compaa por acciones, se
necesita un mnimo de siete accionistas. El capital de estas empresas est compuesto
por ttulos que se conocen con el nombre de acciones. Las acciones representan los
derechos de los accionistas. en el capital de la compaa. Las acciones pueden ser a la
orden, al portador o nominativa. Las nominativas son aquellas que se expiden a un
beneficiario, cuyo nombre aparece en el ttulo y en un registro que se lleva en la
empresa. Son acciones a la orden las que se expiden a nombre de las personas pero se
le agrega la expresin a la orden. Las acciones al portador no se emiten a nombre
del beneficiario, pero contienen la clusula al portador.
Requisitos para Constituir una Compaia por Acciones
El capital social pagado no debe ser inferior al 10% del capital social autorizado. El
valor nominal de las acciones no debe ser inferior a RD$5.00. Los accionistas pueden
proceder de cualquier nacionalidad, excepto cuando la entidad tiene por finalidad la
venta de mercancas, en cuyo caso el 6.6% de las acciones deben estar en manos de
dominicanos.
Cuando se constituye una compaa por acciones es necesario presentar los

estatutos constitutivos donde se consignan las siguientes informaciones: Nombre de
la compaa, cantidad de acciones autorizadas y vendidas, clases de acciones y su
valor nominal, listado de accionistas, duracin (indefinida), actividad a que se dedica
y domicilio social.
Pago de los impuestos en la Direccin General de Impuestos nternos sobre el

monto de capital social autorizado.
Un mes despus de la redaccin y firma de los documentos constitutivos, se

procede a la solicitud del Registro Mercantil, depsito y registro de documentos por
ante la Cmara de Comercio y Produccin correspondiente al domicilio social de la
entidad.
Segn la Ley 3-02, sobre Registro Mercantil, las sociedades estarn exentas de
los requisitos de publicidad establecidos por el Artculo 42 del Cdigo de Comercio y
Produccin de la Repblica Dominicana.
Solicitud del Registro Nacional del Contribuyente RNC, ante la Direccin

General de Impuestos Internos, DGII.
Capital Social
El Capital Social est compuesto por el nmero de acciones que han sido autorizadas
por la asamblea, consignadas en los estatutos sociales y registradas. De la cantidad de
acciones autorizadas, la empresa empieza a vender a los accionistas y estas ltimas
forman el capital social pagado o en circulacin.
Capital Contable
El Capital Contable est constituido por el capital social suscrito y pagado ms

utilidades retenidas, prima en venta de acciones, revaluaciones, donaciones, reservas,
acciones en tesorera y otras partidas de capital.
Reservas
Las Reservas son separaciones de las utilidades que no estarn disponibles para ser
distribuidas en forma de dividendos. Se dividen en reservas facultativa y reserva
legal. Las reservas facultativa son creadas para fines especficos por los accionistas,
como es el caso de una reserva para comprar una planta elctrica de emergencia. La
reserva legal es exigida por ley y se calcula aplicando un 5% a la ganancia antes de
impuesto sobre la renta, hasta completar el 10% del capital social pagado. Una vez se
acumula el 10% del capital pagado, se detiene la creacin de la reserva legal.
Resultados Anuales
En las empresas por acciones, los resultados de sus operaciones anuales, se determinan
en el proceso de cierre de las cuentas nominales (ingresos, costos y gastos) con las
cuentas de Resumen. Esta cuenta es transitoria y su saldo debe transferirse a la cuenta
de Resultados del ejercicio.
a) Si el balance de la cuenta Resumen es acreedor, se cierra con un dbito y el crdito

a la cuenta de Resultados del ejercicio, significando las utilidades del ao.
b) Cuando el balance de la cuenta Resumen es deudor, se cierra con un crdito, y el

dbito a la cuenta de Resultados del ejercicio, arrojando una prdida.
Resultados de Ejercicios Anteriores

Representa el saldo de las utilidades y/ o las prdidas acumuladas de ejercicios
anteriores y que la asamblea de accionistas no ha tomado decisin alguna.
Al comenzar un nuevo periodo contable, se deben transferir inmediatamente a

esta cuenta los resultados operacionales del ejercicio anterior.
Algunas empresas prefieren mantener cuentas separadas para conocer

las utilidades y las prdidas acumuladas.
Dividendos
Los Dividendos son las reparticiones de las utilidades que se hacen a los accionistas
de acuerdo al nmero de acciones posedas. Generalmente, primero )ie declaran y
posteriormente se efecta el pago. Cuando los dividendos se declaran se utiliza la
cuenta de Dividendos Declarados. Se pueden pagar en efectivo y en acciones. Ms
adelante veremos el asiento en uno y otro caso.
Registro del Capital Inicial

Para registrar el Capital de una Compaa por Acciones, tomamos en cuenta las
acciones autorizadas y las vendidas. Las acciones autorizadas se cargan a Capital
Social no Emitido y se acreditan a Capital Social Autorizado. Para fines de ilustracin,
supongamos que durante el mes de enero de 2008 se realizaron las siguientes
transacciones:
2.- Se constituye La Galaxia Infinita, C. por A., con quinientas acciones comunes
cuyo valor nominal es de RD$1,000., cada una.
3.- Se vendieron doscientas acciones a su valor nominal y se deposit en el

Banco La Plata.
4.- Se vendieron 1O acciones recibiendo a cambio un vehculo valorado en

RD$10,000.
Fecha Nombre de la Cuenta Raf Auxiliar D6bito Crdito

2008
Ene.2 Capital Social No Emitido 500,000.
Capital Social Autorizado 500,000.
Para registrar 500 acciones
autorizadas a RD$1,000. c/u.
3 Bancos 200,000.
Capital Social No Emitido 200,000.
Para registrar la venta de 200
acciones comunes.
4 Equipo de transporte 10,000.

Capital Social No Emitido 10,000.
Para registrar la venta de 1O acciones
comunes en naturaleza.
MAYOR GENERAL
Capital Social Capital Social

Bancos No Emitido Autorizado
200,000.1 500,000. 200,000. .1500,000.
10,000.
500,000. 210,000.
290,000.
Equipo de Auxiliar Bancos

Transporte Banco La Plata
10,000.1 200,000.1
La presentacin del capital contable hasta este momento es:
LA GALAXIA INFINITA, C. POR A.

BALANCE
AL 31 DE ENERO DE 2008
VALORES EN RD$
Capital Social Autorizado 500,000.

Menos: Capital Social No Emitido 290,000.
Capital Social Pagado 21UOO.
Registro de la Declaracin y Pago de los Divi,d,--endos
Suponiendo que de la ganancia se declararon dividendos en efectivo de RD$75,000.

los registros en el diario son los siguientes:
Fecha Nombre de la Cuenta Raf. Auxiliar Dbito Crdito

2008
Dic. 31 Utilidades no Distribuidas 75,000.
Dividendos Declarados 75,000.
Para registrar declaracin dividendos.
31 Dividendos Declarados 75,000.
-
Dividendos por Pagar 75.000.
Para registrar el pasivo de dividendos.
2009 Dividendos por Pagar 75,000.
Mar. 25
Bancos 75,000.
Para registrar el pago de los dividendos,
segn cheque No. 32.
Es importante resaltar que el monto de los beneficios recibidos por cada accionista
estar en proporcin a la cantidad de acciones que posea. Una persona que posea una
accin, recibir menor cantidad del que posea diez acciones, ya que el valor se
determina dividiendo el valor declarado entre la cantidad de acciones en circulacin.
Dividendos Pagados en Acciones
Cuando se declaran dividendos en acciones es necesario considerar los excesos que

pudieran producirse como consecuencia de los valores nominales o declarados de las
acciones y los valores de mercado. Si los valores del mercado estn por encima del
valor nominal, tenemos que reconocer la prima que se genera, si estn por debajo, se
reconocer el descuento.
Supongamos que Dlmatas, C. por A., pag dividendos en acciones del 12% de
su capital social suscrito y pagado, que es de 800 acciones comunes; el capital
autorizado es de 1,000 acciones comunes, cuyo valor nominal es de RD$500. por
accin. Las acciones se estn cotizando en el mercado a RD$600. cada una. ,
Fecha Nombre de la Cuent.a Raf Auxi&ar Dbito CnWito

2008
Dic. 31 Dividendos en Acciones 57,600.
Capital Social 48,000.
Prima en Acciones Comunes 9,600.
Declaracin Dividendos en Acciones.
31 Utilidades no Distribuidas 57,600.
Dividendos en Acciones 57,600.
Para cerrar los dividendos en acciones.
Fundamentos oe Contabilidad General
Registro de la Reserva Legal
El registro de la reserva legal se efecta debitando a Utilidades no Distribuidas y

acreditando a Reserva Legal, le aplicamos el 5% a la ganancia antes de impuesto
sobre la renta: 100,000.*0.05= 5,000.
Fecha Nombre de la Cuenta Ref. Auxiliar D6bito Crdito

2008
Dic. 31 Utilidades no Dstribuidas 5,000.
Reserva Legal 5,000.
Para registrar la reserva correspon-
diente al ao 2008.
Estado de Balance
El capital de una compaa por acciones, al igual que el de una sociedad, se presenta
en el Balance. Supngase que las cuentas de la Tienda La Hoya, S. A., al 31 de
diciembre de 2008, son las siguientes: Capital Social Autorizado RD$1,000,000. (1000
acciones a RD$1,000 cada una), Bancos RD$800,000., Equipo de Oficina
RD$150,000., Cuentas por Pagar RD$10_Q,OOO., Capital Social No Emitido
RD$400,000.; Utilidades no Distribuidas RD$200,000, Reserva Legal RD$30,000. y
Prima en Acciones RD$20,000.
Fundarnen.tos de 9ontabilidad G.en.eral
Jos .Caraba/fo y Vctor Naut
La presentacin es la siguiente: .. :' ' - ,. ,
TIENDA 1.A HOYA. S. A.

BALANCE.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 : '
VALORES EN RD$
ACTIVO
Bancos 800,000.
Equipo de Oficina 150,-000..
Total Activo . 958;000. .:;.'
PASIVO ... . .
CAPITAL CONTABLE
Capital Social Autorizado 1,000,000. . '
Menos Capital Social No Emitido 400,000: ../
Capital Social Pagado 600,000.
Utilidades no distribuidas 200,000..
,'.
Prim1en Acciones : " 20;000.
Reserva legal; , 30000.
' - : : , " 1 :' ' ..- \_
. < ' '
Total C. f!.p. ital Co.ntable:' .

'
. .' .. . .., ..: .: .. . '! . 850,000. '
.. : 950,800 ..'..\.:''; . .; :
: .. ' . ' . ' ' l:

Jos Caraba/lo y Vctor Naut .l31
Estado de Utilidades Retenidas

'-1;1
'r " ...

,
LOS FACTORES, S. A. .r-..>. ''.,
ESTADO DE UTIUDADES REl'ENIDAS

VALORES EN RD$
Utilidades Retenidas Inicial 75,0oo.

Ms: Utilidad del perodo 100,000.
Menos: Dividendos 50,000.
Aumento Ganancia Retenida 50,000.
Utilidades Retenidas al 31-12-2008 125,000..
:1
;..;. .t ,-
d) Sociedad en Participacin
Es una actividad comercial que se da entre dos o ms personas, que se ponen de

acuerdo sin la necesidad de una escritura (contrato). La duracin de la sociedad en
participacin depender de las circunstancias y los negocios en particular.
Por ejemplo:
- Se pueden asociar para realizar una sola actividad de comercio.

- Se pueden asociar para realizar varias actividades de comercio.
- Se pueden asociar para realizar una actividad de comercio por tiempo
indefinido.
La participacin en los beneficios ser en base al capital aportado.
Caractersticas:
- No tienen nombre comercial,

- No tienen que especificar domicilio,
- No hacen campaa publicitaria,
- No tienen necesidad de promocionar sus productos.
Estas actividades nacen por la gestin de una persona, llamada Asociante, que
conquista y atrae a inversionistas (asociados), hacindose l responsable, sin lmite,
de los riesgos operacionales de la sociedad, limitando a los socios, tan slo por su
participacin. No obstante, los asociados tienen que responder por los cargos fiscales
no honrado por el asociante.
Aspectos Contables
Vamos a suponer una sociedad en participacin para una actividad, y que los registros
contables los hace el asociante.
Jos Caraba/Jo y Vctor Naut
133
El Sr. Elpidio La Paz recibe de la Sra. Agraciada Fortuna, una mina de arena y gravilla,
para administrarla durante el ao 2007, con una participacin de las utilidades del
40%.
Durante ese perodo de 12 meses, se realizan las siguientes transaciones:
Ventas netas 18,000,000.

Costos de ventas 4,000,000.
Gastos administrativos 6,000,000.
ITBIS por pagar 1,500,000.
Utilidad neta 8,000,000.
. '!'
Fundamentos de Contab/lidad General
Fecha Nombre de la Cuenta Raf AuxiUar D6blto Crdito

2007
Dic. 31 Fondo Asociados 18,000,000..
Ventas de Asociados 18,000,000.
Arena 10,000,000.
Gravilla 8,000,000.
Para registrar las ventas de los asociados
del ao 2007.
31 Costos de Ventas Asociados 4,000,000.
Fondos Asociados 4,000,000.
Para registrar el costo de ventas del ao
2007.
31 Gastos Generales de Asociados 6,000,000.
Para reconocer los gastos administrativos.
31 Bancos 1,500,000.
lTBlS por pagar 1,500,000.
Para registrar el ITBIS por ventas.
31 Ventas de Asociados 18,000,000.
Gastos de Ventas de Asociados 4,000,000.
Gastos Generales de Asociados 6,000,000.
Utilidad en Ventas de Asociados. 8,000,000.
Para registrar fa utilidad del perodo
contable 2007.
31 Utilidad en Ventas Asociados. 8,000,000.
Aaraciada Fortuna 4800 000
Elpidio La Paz 3,200,000.
Para registrar el pago de las utilidades
de los asociados.
Fundamentos de Contabilidad Genf)ra/
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 135,
MAYOR GENERAL
Fondos Asociados Ventas Asociados Costo de Vents Asociados,.

18,000,000. 4,000,000. 18,000,000. 18,000,000. 4,000,000. 4,000,000.
6,000,000.
8,000,000.
18,000,000. 18,000,000.
Gastos Generales Asociadds Bancos ITBISxP8 ar

6,000,000. 6,000,000. 1,500,000. 1,500,000.
,,,_..
MAYOR AUXILIAR
'1
'
<
Utilidad en \lentas Asociados raciada Fortuna

8,000,000 8,000,000. ' . 4,800,000.
' ' ';. .' - 1. ' . ' : ' ..' ., ' : - : '
'
:,;, . :"(. .
' ' ': ; . . ' -, '. .! .(::
CASOS DE ESTUDIO
3.1- Defina
3.1.1.- Comente sobre las formas de organizaciones mercantiles.
3.1.2.- Qu es una sociedad en nombre colectivo?.
3.1.3.- Qu son las reservas?. Ponga un caso de la reserva legal.
3.1.4.- Qu son las acciones y clasifquelas?.
3.1.5.- Qu entiende usted por capital contable?.
3.1.6.- Qu es el capital social autorizado?.
3.1.7.- En cual informe presenta usted el capital?.
3.1.8.- Cite un mtodo para distribuir la ganancia o la prdida en una sociedad en

nombre colectivo.
3.1.9.- Qu son los dividendos? Haga un ejemplo de la declaracin y el pago.
3.1.10.-Para qu se usa la cuenta de retiros en una empresa de nico dueo?. 3.1.11.-
Establezca las diferencias entre una sociedad colectiva y una compaa por
acciones.
3.1.12. Cules son los pasos a seguir para constituir una compaa por acciones?.
3.1.13. Cules son las ventajas de las sociedades en participacin?

Fundamentos de Contabl/dad General
Jos Carabal/o y Vctor Naut 137
3.2.- IDENTIFIQUE CON UNA X EN LA COLUMNA, SIENDO

(V) VERDADERO Y (F) FALSO.
No. Descripcin V F
3.2.1 El propietario, nico dueo tiene derecho a un salario fijo en

el negocio.
3.2.2 Las sociedades en nombre colectivo deben crear una reserva

legal.
3.2.3 La acciones preferentes tienen ciertas ventajas sobre las

acciones comunes.
3.2.4 Las utilidades anuales resultan del exceso de los costos y gastos
sobre los ingresos.
3.2.5 En una sociedad de cuatro personas, El nombre comercial /

es la combinacin de los cuatro apellidos?.
3.2.6 Las acciones en tesoreria son prcticamente capital en acciones

no emitidas.
3.2.7 El balance de la Reserva Legal, Se puede considerar para

repartirlo como dividendos?.
3.2.8 El cdigo de tica comercial es quien regula las actividades

mercantiles en Repblica Dominicana.
3.2.9 La prima en ventas de acciones resulta de colocar las acciones con
un valor superior a su precio nominal o en los libros.
3.2.10 Para constituir una empresa con acciones, el aporte inicial de
los promotores, es igual o menor al 100/ode las acciones autorizadas?
3.2.11 Un inversionista puede comprar acciones, entregando a cambio
un bien inmueble?.
3.2.12 El propietario de un negocio, responde por todos los daos
que resulten de su actividad comercial, inclusive, ms all
de los valores invertidos.
3.2.13 El Cdigo de Comercio y Produccin en la R. D., tan slo
reconoce dos especies de compaa de comercio.
Fundamentos de Contab/ldad General
3.3.-RESUELVA
3.3.1- Las informaciones del Saln Imagen Corporativa, cuya propietaria es Milita
Cruz, mostraba las siguientes informaciones durante el ao 2008: La inversin
de la propietaria es de RD$160,000., retir RD$5,000., ganancia del periodo
RD$40,000.
Se requiere:
a) Efecte los asientos en un diario general.

b) Presente la partida del capital.
3.3.2- Flor Ramos de Rosa y Nio Moscoso son socios que se reparten las ganancias
o las prdidas en partes iguales. Flor invirti RD$250,000. y Nio RD$175,000.
Nio Moscoso hizo un retiro en efectivo para uso personal por RD$5,000. y
Flor Ramos por RD$3,000. La ganancia de ese ailo ascendi a RD$135,000.
Se requiere:
a) Registre los asientos en el diario general.

b) Haga la reparticin de la ganancia.
e) Presente la seccin del capital.
3.3.3- El 31 de diciembre de 2008 se declar un dividendo en acciones del 30% del

capital social pagado, que era de 30,000 acciones, cuyo valor nominal es de
RD$200. c/u; el valor justo de mercado de estas acciones es de RD$225. La
compaa tiene un capital social autorizado de 50,000 acciones.
Se requiere:
a) Hacer los registros de los dividendos en el diario general.

Fundamentos de Contabll/dad General
3.3.4.- El 1 de marzo de 2008 se constituy la compaa Partida Doble, S. A., con un

capital social autorizado de 1,000 acciones comunes, cuyo valor nominal es de
RD$1,000. c/u, de las cuales se vendieron 600 a su valor nominal. Ese ao la
empresa obtuvo una ganancia de RD$80,000. y se reparti un dividendo de
RD$30,000.
Se requiere:
a) Asiento por la constitucin de la empresa.

b) Calcule la reserva legal y haga el registro contable.
c) Presente la seccin del capital.
3.3.5.- Tonina, Tongo & Asociados se juntan el 1 de julio de 20o8, e hicieron las
siguientes aportaciones: Adrin Tonina RD$100,000., Enoelia Tongo
RD$150,000. y Finito Delgado RD$75,000. Durante el primer ao la sociedad
obtuvo una ganancia de RD$135,000.
Se requiere:
a) Hacer asiento por las aportaciones de los socios.

b) Hacer asiento por la distribucin tomando en cuenta que la ganancia o prdida
se reparten en partes iguales.
c) Presente el estado de capital.
3.3.6.- El balance de la cuenta de utilidades retenidas del Cercado de Robles, S. A., al

1 de enero de 2008, es de RD$200,000. La ganancia del ao es de RD$135,000.
Se distribuy un dividendo de RD$85,000.
Se requiere:
a) Elaborar el estado de utilidades retenidas.

Fundamentos de Contabilldod General
3.3.7.- Las cuentas del libro mayor general de Soador, C. por A. al 31 de diciembre
de 2008, son las siguientes: capital social autorizado RD$600,000., capital social
no emitido RD$200,000., bancos RD$400,000., cuentas por cobrar RD$195,000.,
mobiliario y equipo RD$100,000., cuentas por pagar RD$150,000., utilidades no
distribuidas RD$125,000., reserva legal RD$20,000.
Se requiere:
a) Elaborar el estado de balance al 31 de diciembre 2008.
3.3.8.- Kamilie Vsquez y Bertha Hernndez se juman en diciembre del 2008 para
vender juguetes en enero del 2009 . Las utilidades se dividen iguales. Los resultados
en enero fueron: ventas netas RD$4,000,000., costo de ventas RD$1,500,000.,
gastos administrativos RD$250,000., ITBIS por pagar RD$400,000.
Se requiere:
a) Hacer todos los registros contables de una sociedad en participacin .
. ,:
CAPTULO IV
LA INFORMACION ANUAL /
"Cultura es lo que queda despus de haber olvidado

lo que se aprendi"
Andre Maurois Emile Herzog

Informacin Anual
Objetivos
Al finalizar el captulo el participante ser capaz de:
Aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera

en la elaboracin de la Informacin Anual.
Preparar la Balanza de Comprobacin.
Determinar los Asientos de Ajuste.
Preparar la Hoja de Trabajo.
Elaborar el Estado de Resultados.
Elaborar el Estado del Balance.
Cerrar los Libros por el Periodo Contable.

Balanza de Comprobacin
La contabilidad por partida doble se basa en la igualdad que debe existir entre dbitos
y crditos, lo que significa que cuando afectamos una partida por un valor en el dbito,
debemos afectar una o ms partidas por el mismo valor en el crdito. El Balance de
Comprobacin tambin recibe el nombre de Balance de Prueba, y se prepara con la
finalidad de comprobar la exactitud matemtica del Mayor General y de facilitar la
elaboracin de los Estados Financieros Bsicos. Se debe preparar antes de los asientos
de ajuste y despus de los asieutos de ajuste. Consta de dos partes: El encabezamiento
y el cuerpo. El Encabezamiento est integrado por el nombre de la empresa, nombre
del documento, esto es Balance de Comprobacin, la fecha y el smbolo de la moneda
en que est expresado. En el cuerpo del documento hay dos columnas; una destinada
para todas las cuentas que mantienen balance dbito y la otra para las cuentas de
balance crdito.
A continuacin se presenta la Balanza de Comprobacin e la Empresa

Estudiantil, cuyo propietario es Toro Cojo, utilizando los valores de las cuentas del
Mayor General.
EMPRESA ESTIJDIANTIL
BALANCE DE COMPROBACION
VALORES EN RDS
Bancos 50,000.
Toro Cojo, Capital 50,000.
Ventas 70,000.
Compras 25,000.
Gasto Regala Pascual 10,000.
Gasto de Preaviso y Cesantia 3,000.
Gasto de Seguridad Social 3,000.
Gasto de Seguros 6,000.
Gasto de Dietas 2,000.
Gasto de Reparacin y Mantenimiento 3,000.
MALES 126,000. 125.000.

Asientos de Ajuste
Peridicamente la gerencia y dems usuarios de la informacin contable necesitan
conocer la situacin de la empresa y los resultados obtenidos, para cumplir con estas
exigencias el Contador presenta los Estados Financieros. Los estados pueden prepa-
rarse mensual, trimestral, cuatrimestral y anualmente. El Mayor General contiene
cuentas cuyos costos van expirando diariamente, pero no registrados debidamente.
El Contador dispone de los asientos de ajuste, que son aquellos que se hacen al
finalizar el periodo de contabilidad para poner al da los balances de las cuentas,
tanto de ingresos como de gastos. Los asientos de ajuste ms frecuentes son los
siguientes: Seguros pagados por adelantado; los inventarios de mercancas inicial y
final; intereses por cobrar; materiales y tiles de oficina; la depreciacin; renta pagada
por adelantado; sueldos acumulados y la provisin para cuentas incobrables. Un ejemplo
a continuacin:
aPROFESOR. S. A.
BALANCE DE C:OMPROBACION ANTES DEAJUl1'E
AL lt DE DICIEMBRE DE 2IOI
VAi.ORES EN RD$
Bancos 50,000.
Documentos por Cobrar 10,000.
Inventario 15,000.
Materiales y Utiles de Oficina 3,000.
Terreno 60,000.
Edificio 100,000.
Mobiliario y Equipo de Oficina 13,000.
Maquinaria 20,000.
Mejoras Propiedades Arrendadas
Crdito Mercantil
Cuentas por Pagar
l8:888: 47,000J
Capital Social 260,000.:
Utilidad no Distribuidas 40,000
Ventas 100,000J
Compras 50,000.
Gasto de Dietas 4,000.
Gasto de Viajes 2,000.
Gasto de Seguros 5,000.
Gasto de Reparacin y Mantenimiento 3,000.
Gasto de Combustibles y Lubricantes 3,000.
Gasto de Representacin 1,000.
Gasto de Comunicaciones 3,000.
,
TOllll 447,000. 447,000 ,
Una vez comprobado que dbitos y crditos son similares, pasamos a

determinar los asientos de ajuste, para ello es recomendable consignarlos en una Hoja
de Trabajo y luego los registramos en el Diario General de donde se trasladan al
Mayor General.
Datos adicionales: El inventario final tomado por el Departamento de

Contabilidad fue de RD$30,000., la provisin para cuentas incobrables se calcula
sobre la base de un 5% de las ventas. El conteo final de materiales y tiles de oficina
ascendi a RD$2,000. El seguro se adquiri el 1 de diciembre de ese ao y cubre un
periodo de doce meses, la renta se pag por tres meses el 1 de noviembre, el edificio
tiene vida til de veinte aos y se adquiri en enero del 2008, el equipo de oficina
tiene una vida til de cinco aos y se adquiri el 1 de enero de ese ao, la maquinaria
tiene vida til de diez aos y valor residual de RD$2,000. y se adquiri el 11 de junio,
la mejora en propiedad arrendada se hizo el 30 de abril, el mobiliario tiene una vida
til de cinco aos y se adquiri el 1 de julio del 2008.
Presentamos los asientos de ajuste correspondientes al 31 de diciembre de 2008

de El Profesor S. A., el Mayor General, la Hoja de Trabajo y el Balance de
Comprobacin despus de Ajl.lste.
El primer ajuste es la Provisin para Cuentas Incobrables, que se determina

multiplicando la venta por el 5%, (100,000. x 0.05)= RD$5,000. Debitamos a Gastos
Generales y su auxiliar Gasto por Cuentas Incobrables y acreditamos a Provisin
para Cuentas Incobrables, que es una cuenta de valuacin.
Diario General Pgina No .

Fecha Detalle Ref Auxiliar D6bito Cr6dito
2008
Dic.31 Gastos Generales y Administrativos 5,000.
Gasto por Cuentaslncobrables 5,000.
Provisin para Cuentas Incobrables 5,000.
Para ajustar la provi sin para
cuentas incobrables.
El prximo asiento es el Inventario de Mercancas. Se debita el Inventario

Final y se acredita a la Cuenta de Resumen, se acredita el Inventario Inicial y se
debita Cuenta de Resumen.
Facha Detalle Ref Auxilar Dbito Crdito

2008
Dc.31 Inventario 30,000.
Cuenta de Resumen 30,000.
Para registrar et Inventario Final.
..,_ ------- -- - - - -- -- . . .,_. , _.
31 CueQta de Resumen 15,000.

Inventario Inicial
,,..,, - ........
....._....,_. ....
,...,...,..,_,_. _, _._.__ ...._,_,_,_,....,_,..,_, -.., ,,._,,_,_,....,..._ --'""'...,..,.,_, _, _,,..,...,_,..,_, _,_,_.,..,_, ----- ..,...,._, ..._,_._,..,...,..., ._, _,..,_ _. ........ ----15,000
- -. .........
Para' cerrar el Inventario Inicial.
El conteo final de Materiales y tiles de Oficina fue de RD$2,000., como la

cuenta del Mayor General tiene un saldo de RD$3,000., lgicamente el gasto es de
RD$1,000. El Seguro cubre 12 meses y su clculo es RD$12,000/12= RD$1,000.
Fecha Detalla Ref Auxiliar Dbito Crdito

2008
--"- ------- -
Dic.31 Gastos Generales y Admnistratvo 1,000.
Gasto de Materiales y Utiles de Oficina 1,000.
,._... Materiales y Utiles de Oficina 1,000.
i-
Para ajustar el consumo de materiales

r-.---- y tiles de oficina,
---------- --1,000.
- -- -- -
31 Gastos_.,..._.,..._
Generales y Administrativos
Gasto de Seguros
-- 1,000, ,..,,..._,.,..,,...,..,, ,..,_,,..,.. _,_ .._........,......,.,....,,.,,....,...
---... --_.,,_, ,..,,.. r------ ---------,,_.,....,,_,, ._,..,. .... , . ,.. _._.... . .,. ._,...,. .---- .... .,,..,,_,... ,.. . . .,. ,_,_,..,. .,,.. . .,.,_,,., .......--- P
a
r------- _ guro ?JJdos por Adela_ntado r
a registrar el gasto de seguro. 1,000.
Al igual que los seguros, se ajusta la Renta Pagada por Anticipado. El monto se
pag el 1 de noviembre cubriendo un periodo de tres meses. Usamas el mtodo de
Lnea Recta para determinar el gasto (1,000./3) =(333.33x2)=RD$666.67.
Fecha Detalle Raf Auxi&ar Dbito Crdito

2008
Dic.31 Gastos Generales y Administrativos 666.67
Gasto de Alquiler 666.67 --
Renta Pagada por Adelantado
-- Parare9f$tar gasto de alquiler. -- -------;o- 666.67
,.
La Deprecia n del Edificio se calcula mediante el mtodo d5--Lnea Recta.
Hay otro!' ntodos para calcular la depreciacin, que sern tratados

posteriormente en el curso de Contabilidad II.
La Ley 11-92, del Cdigo Tributario divide los activos tangibles en tres categoras:
La categora 1, incluye las edificaciones y naves industriales, (se aplica un 5%

sobre valor en libro).
La categora 11, incluye mobiliarios, equipos, vehculos, programas de

computadoras, entre otros, (se aplica un 25%).
La categora 111, incluye los activos que no entran en las categoras anteriores,
(se aplica un 15% de depreciacin), tales como: generadores elctricos, mquinas
industriales, equipos de investigacin y otros.
Para calcular la depreciacin de los activos tangibles utilizaremos la frmula de

Lnea Recta, que es la siguiente:
Donde:
e es igual al costo,
D=C-R R al valor residual,
N N es el tiempo expresado en aos.
Depreciacin = Costo - Valor Residual

. N
En nuestro ejemplo, la depreciacin de las edificaciones es:
D= 10 00 = RD$5,000.
Debitamos a Gastos Generales y Administrativos on su auxiliar Depreciacin

Edificio y acreditamos a Depreciacin Acumulada Edificio. Esta cuenta se presenta
como una deduccin al costo del activo.
Diario General P6gina No .

Ref 1Wxi6ar D6bito Cr6dito
2
Detalle
Fech a
Dic.31 Gastos Generales y Administrativos 5,000.
Gasto de Depreciacin Edificio 5,000.
Depreciacin Acumulada Edificio 5,000.
Para registrar la depreciacin de edificio.
Jos Caroballo y Vctor Naut 149
La depreciacin para el mobiliario y equipo de oficina se calcula por el mismo

mtodo que la del edificio con la diferencia de que la vida til es de 5 aos.
Depreciacin Equipo = 5,000 = RD$1,000

5
Depreciacin = 8,000 = 1,600 = 133.33x6= RD$799.98

Mobiliario 5 12
La depreciacin del mobiliario de oficina ms la del equipo de oficina, suman

RD$ 1,799.98.
Diario General NginaNo.
Fecha Detalle Ref. Auxillar Dallo Cr6dito

2008
Dic.31 Gastos Generales y Administrativos 1,799.98
Gasto de Dep. Mob. y Equipo 1,799.9
Oep. Acum. Mob. y Equipo 8 1,799.98
Para registrar la Depreciacin del
Mobiliario y Equipo.
La depreciacin de la Maquinaria se calcula utilizando tambin el mtodo de

Lnea Recta. El clculo es el siguiente:
a) Para el ao: D=20,000-2,000= 18,000 = RD$1,800.

10 10
b) Para un mes: D=1,800 =RD$150.

12
d) Para el ejemplo:D=150x6.67=RD1,000.
Con este valor cargamos a las cuentas Gastos Generales y Administrativos con
su auxiliar Gastos de Depreciacin Maquinaria y acreditamos a Depreciacin
Acumulada Maquinaria.
Fecha Detalle Ref Auxiliar Dbito Crdito

2008
Oic.31 Gastos Generales y Administrativos 1,000.
Gasto de Depreciacin Maquinaria 1,000.
Depreciacin Acumulada Maquinaria 1,000.
Para ajustar la deoreciacin de Maauinaria.
Las Mejoras en Propiedades Arrendadas se amortizan en los aos del contrato.

Este caso en cinco aos, aplicando el mtodo de Lnea Recta. Como el desembolso se
efectu el 30 del mes de abril, han transcurrido ocho meses, por lo que el valor del
ajuste es:
10,000
a) Anual= RD$2,000.
5
2,000
b) Mensual RD$166.67
12
c) Para el caso = 166.67x8 = RD$1,333.36

Fecha Detalle Ref. Auxiliar DlJito Crdito
2008
Dic.31 Gastos Generales y Adminstrativos 1,333.36
Gasto de Amortizacin Mejoras 1,333.36
Mejoras Propiedades Arrendadas 1,333.36
Para ajustar las mejoras.
Despus que el contador determina las cuentas de ingresos y gastos que tienen
que sincerizar sus balances, entonces procede a registrarlos, siguiendo el procedimiento
normal de la contabilidad.
a) Registros de los ajuste en el Diario General:

Fecha Nombre de ta Cuenta Ref Auxiliar Dallo . Cr6dito
2008
Dic. 31 Gastos Generales y Administrativos 5 000.
, Gast': de_fuenta lncoJ;i! ble ----------- >------ f:>tQ90:_ --------.--=-
Provisin para Cuentas Incobrables 5,000.
b) A continuacin procedemos a transferir los valores ajustados a las cuentas del

Mayor General.
Para mejor comprensin del ejercicio, presentamos a continuacin los balances

de todas las cuentas del Mayor General al 31 de diciembre del 2008.
Mayor General y Auxiliares
Bancos Documentos or Cobrar

50,000.1 10,000.
Cuentas or Cobrar Provisin ra Cuentas Incobrables

20,000. 5,000.
Inventario Materiales Utiles de Oficina

15,000. 15,000. 3,000. 1,000.
30,000. 2,000.
45,000. 15,000.
30,000.
or Adelantado
666.67
11,000.
Terreno De reciacin Acumulada Edificio

5,000.
Depreciacin Acumulada
Edificio Mobiliario E ui o de Oficina
100,000., 1,799.98
Mobiliario y Equipo Depreciacin Acumulada
13,000.
de Oficina Maguinaria
, 1,000.
uinaria Crdito Mercantil

20,000. 40PQO.,
Mejoras Propiedades Cuentas por Pagr

Arrendadas
10,000.00 1,333.36 147,000.
8,666.64
capital Utilidades no Distribuidas

1260,000. 140,000.
Ventas Gasto de Sueldos

100,000. 20,000.1
Compras Gasto de Dietas
50,000. 4,000.1
Gasto de Viaje Gasto de Seguros

5,000.
2,000. 1,000.
6,000.
l/aut
Gasto de Representacin Combustibles Lubcantes

1,000. 1 3,000.
Gasto para Cuentas Incobrables Gasto de Materiales y

Utiles de Oficinas
5,009J 1,00.,
Gasto Depreciacin de Mobiliario

Gasto de Alquileres y Equipo de Oficina
666.671 ' 1,799.981

Gasto de Depreciacin
Gasto de Depreciacin Edificio Maquinaria
5,Qq<>, 1,000.1 ..
Cuenta de Resumen Gasto de Amortizacin

Mejoras Propiedades.Arrendadas
15,000 . 36 000..
15,000. 1,333:. 1 ...
Gastos Generales
Gasto de Cmunicaciones y Administrativos
3,000.1 . 20,000.
4,000.
2,000.
6,000.
3,000.
Gasto de Reparacin y 2,000.
Mantenimiento 3,000.
3,000., 1,000.
5,000.
1,000.
5000.
1,799.98
1,000.
Gasto de Energfa El ca 666.67
. 2,000., 3,000.
1,333.36
59,800.01
Fundamentos de Contabfldad General
c) El ltimo paso en el proceso de los ajuste,\es preparar la hoja de trabajo para

determinar la exactitud matemtica del M ror General.
'
El PROFESOR
HOJA DE TRABAJO \
Al 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Nombre de la Cuenta D6lllto

Blllucade
Ccluiplobad6n Alllatls ..Alma
CnWilD D6lllto Cllt8
..........
Ba fe a ce t le
DMllto Cr6lllD
Bancos 50,000 50,000
Documentos por Cobrar 10 000 10 000
Cuentas por Cobrr 20 000 20 000
Inventario 15,000 30,000 15,000 30,000
Materiales y Utiles de Oficina :: (\(\(\ 1(\(\(\ ? (\(\(\
Seguros Pagados por Adelantado 1? nnn 1 nnn 11 (\(\(\
Renta pagada por Adelantado 1000 666.67 333.33
Terreno i::nnnn i::nnnn
Edificio
Mobiliario y Equipo de Oficina
100
13 000
100.000
1:3.000
Maauinaria ?n non ?n nnn
Meioras Prooiedades Arrendadas 10 000 1 333.36 8 666.64
Crdito Mercantil 40000 40000
Cuentas oor Pa ar 47 000 47noo
Caoital Social 260,000 260,000
Utilidades no Distribuidas
Ventas
40 000
100
40 000
100 000
Comoras
Gasto de Sueldos
20
50000 50000
20 000
Gasto de Dietas
Gasto de Viajes
4
2,000
4000

26,000
Gasto de Seguros 5,000 1,000
Gasto de Reparacin y Mantenimiento
Gasto de Energla Elctrica 3
2 (\(\(\
3000
2nnn
Gasto de Combustibles
Gasto de Reoresentacn 3
1
3000
1 000
Gasto de Comunicacin 3 oo 3 000
Gasto por Cuentas Incobrables 5,000 5,000
Provisiones para Cuentas Incobrables 5,000 5,000
Cuenta de Resumen 15 15
Gasto de Materiales de Oficina
Gasto de Alauileres

6616 .6 7
1 000
666.67
Gasto de Deoreciacin Edificio
Depreciacin Acumulada Edificio 5 5 000
5 000
5 000
Gasto de Depreciacin Maquinaria y 1,7g9.98 1,7g9.98
Equipo de Oficina
Depreciacin Acumulada Mobiliario y 1,799.98 1,799.98
Eauioo de Oficina
Gasto de Depreciacin Maquinaria 1,000 1,000
Depreciacin Acumulada Maquinaria 1,000 1,000
Gasto de Amortizacin Mejoras 1,333.36 1 333.36
TOTALES 441.000 441.008 4U00.91 4Ua.91 414.1.... 414.'JtUI
B. PROFESOR. S. A.
BALANCE DE COMPROBACION DESPUES DE AJUSIE
AL 11 DE DICIEMBRE 2098
VALORES EN RD$
Bancos 50,000.00
Documentos por Cobrar 10,000.00
Cuentas por Cobrar 20,000.00
Provisin para Cuentas Incobrables 5,000.00
Inventario 30,000.00
Materiales y Utiles de Oficina 2,000.00
Seguros Pagados por Adelantado 11,000.00
Renta Pagada por Adelantado 333.33
Terreno 60,0()0.00
Edificio 100,000.00
Depreciacin Acumulada Edificio 5,000.00
Mobiliario y Equipo de Oficina 13,000.00
Depreciacin Acumulada Mobiliario y Equipo de Oficina 1,799.98
Maquinaria 20,000.00
Depreciacin Acumulada Maquinaria 1,000.00
Mejora Propiedad Arrendada 8,666.64
Crdito Mercantil 40,000.00
Cuentas por Pagar 47,000.00
Capital Social 260,000.00
Utilidades no Distribuidas 40,000.00
Cuenta de Resumen 15,000.00
Ventas 100,000.00
Compras 50,000.00
Gasto de Sueldo 20,000.00
Gasto de Dietas 4,000.00
Gasto de Viajes 2,000.00
Gasto de Seguros 6,000.00
Gasto de Reparacin y Mantenimiento 3,000.00
Gasto de Energfa Elctrica 2,000.00
Gasto de Combustibles y Lubricantes 3,000.00
Gasto de Representacin 1,000.00
Gasto para Cuentas Incobrables 5,000.00
Gasto de Materiales de Oficina 1,000.00
Gasto de Depreciacin Edificio 5,000.00
Gasto de Depreciacin Mobiliario y Equipo de Oficina 1,799.98
Gasto de Depreciacin Maquinaria 1,000.00
Gasto de Alquileres 666.67
Gasto de Comunicaciones 3,000.00
Gasto de Amortizacin Mejoras 1,333.36
474.799.91 474,799.98
Estados Financieros
Los Estados Financieros constituyen una representacin financiera estructurada de

la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El
objetivo de los Estados Financieros, con propsito de informacin general, es
suministrar informacin acerca de la situacin y desempeo financieros, as como de
los flujos de efectivos, que sea til a un amplio espectro de usuarios al tomar decisiones
econmicas. Los Estados Financieros tambin muestran los resultados de la gestin
que los administradores han hecho de los recursos que les han confiado. Para cumplir
con este objetivo, los Estados Financieros suministran informacin sobre los siguientes
elementos de la empresa: activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos, que
incluyen las prdidas y ganancias, y flujos de efectivo8
Los Estados Financieros son los siguientes: Balance o Estado de Situacin, el

Estado de Resultados, el Estado de Utilidades Retenidas, el Estado de Cambios en
el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo y Equivalentes de Efectivo.
Los datos para preparar los Estados Financieros los encontraremos en las cuentas
del Mayor General. Cuando se tiene un Balance de Comprobacin o una Hoja de
Trabajo, los Estados Financieros se formulan desde estos documentos porque
tenemos la informacin condensada y organizada.
Norma Internacional de Contabilidad No.1, NIC 1.8
La Norma Internacional de Contabilidad relativa a los Estados Financieros, es la

No.1, NIC 1, segn se consigna en esta norma, los Estados Financieros son los
siguientes: Balance, Estado de Resultados y Estado de Cambios en el Patrimonio
Neto.
La Norma Internacional No.7, Nic 7, agrega el Estado de Flujos de Efectivo y

trata sobre los procedimientos de elaboracin de este informe.
8 Norma Internacional de Informacin Financiera. No.J, NIC l. Ao 2007.

En el Balance se presenta el contenido siguiente
a) Activo, clasificado en corriente y no corriente; El corriente es aquel que se espera

realizar o se tiene para la venta o consumo durante el transcurso o ciclo normal de la
operacin de la empresa, se mantiene para un plazo corto de tiempo, o se trata de
efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya realizacin n est restringida. Todos
los dems activos se clasifican como no corriente.
b) Pasivo, se clasifica como corriente cuando se espera liquidar dentro del curso
normal de operacin de la entidad o dentro del periodo de doce meses desde la fecha
del Balance. Los dems pasivos deben mostrarse como no corriente, excluyendo
algunas partidas que veremos en el libro Fundamentos de Contabilidad General, Tomo
II.
e) Capital, est compuesto por los aportes hechos por los inversionistas ms las
utilidades acumuladas, reservas y otras partidas.
Informacin a revelar dentro del cuerpo del Balance
Los renglones mnimos que deben presentarse en el cuerpo del Balance son:
a) Efectivos y otros medios lquidos equivalentes;

b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
c) Inventarios;
d) Inversiones financieras;
e) Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de participacin;
f) Propiedades, planta y equipo;
g) Activos intangibles;
h) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
i) Pasivos y activos de naturaleza fiscal segn exige la NICi2 inpuesto a las'.
'
Ganancias;
j) Provisiones;
k) Pasivos no corrientes con inter ses;
1) Intereses minoritarios; y
m) Capital emitido y reservas.
Esta norma no prescribe ni el orden ni el formato para la presentacin de las

partidas. Las denominaciones y la ordenacin de las partidas pueden ser modificadas,
de acuerdo a la naturaleza de la empresa y sus transacciones, con la finalidad de
suministrar la informacin que sea necesaria para una comprensin global de la
situacin financiera de la empresa.
La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo del Balance o en las

notas, subdivisiones detalladas de las lneas que componen el Balance, clasificadas
de una forma apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad.
El capital en acciones y las reservas deben desglosarse de manera que se muestren

por separado las distintas clases de aportaciones a ttulo de capital, prima de emisin
y reservas. En ese sentido, la empresa debe revelar en el cuerpo del Balance o en las
notas las informaciones siguientes:
a) Nmero de acciones autorizadas para su emisin;
b) Nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero

an no pagadas en su totalidad;
c) El valor nominal de las acciones o el hecho de que no poseen valor nominal; una
conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del
periodo;
d) Derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo

los que corresponden a la percepcin de dividendos y al reembolso del capital;
e) Las acciones que son posedas por la misma empresa, o por sus subsidiarias o

asociadas;
f) Las acciones reservadas para emisin por causa de la existencia de opciones y

contratos de ventas, describiendo las condiciones e importes correspondientes;
g) Una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reserva que figure

en el patrimonio neto;
h) El importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados despus

de la fecha del Balance, pero antes de que los Estados Financieros fueran auto
rizados para su publicacin; e
i) Importe de los dividendos preferidos acumulados, todava no reconocidos a

los poseedores de los correspondientes ttulos.
Aquellas empresas que no tengan dividido el capital en acciones, como las

sociedades en nombre colectivo, deben suminis;trar una informacin que sea equivalente
a la exigida por esta norma, mostrando los movimientos habidos, durante el periodo
en cada categora del patrimonio neto, as como informando sobre las restricciones,
preferencias y derechos que le son aplicables.
Informacin a revelar dentro del cuerpo del Estado de

Resultados
En el cuerpo del Estado de Resultados, se deben incluir las siguientes lneas:
a) Ingresos ordinarios;
b) Resultado de operacin;
c) Gastos financieros;
d) Participacin en las prdidas o las ganancias de las empresas asociadas o negocios

conjuntos que se lleven contablemente por el mtodo de la participacin;
e) Gasto por impuesto a las ganancias;
f) Prdidas o ganancias por las actividades ordinarias;
g) Resultados extraordinarios;
Jos Caraba/lo yVctor Naut 161
h) Intereses minoritarios; y
i) Ganancias o prdidas del periodo.
La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del Estado de Resultados, o en las

notas del mismo, un desglose de los gastos, utilizando una clasificacin basada en la
naturaleza de los mismos o en la funcin que deben desempear dentro de la -i:mpresa.
Cuando los gastos se clasifiquen por funcin, la empresa deber presentar informacin
adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirn al menos los gastos por
depreciacin y amortizacin y los gastos del personal. Tambin deber rev;elar, ya sea
en el cuerpo del estado o en las notas, los dividendos por accin para el periodo
cubierto por los Estados Financieros, incluyendo tanto los acordados como los pro-
puestos a la fecha del Balance.
Informacin a revelar en el Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto
La empresa debe presentar un estado que muestre las siguientes informaciones:
a) La ganancia neta o prdida del periodo;
b) Cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o ganancias que, segn lo
requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al patrimonio neto,
as como el total de esas partidas;
c) El efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la correccin

de errores fundamentales, segn lo requiere el tratamiento por punto dereferencia
de la NIC 8 Ganancia o Prdida del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios
en las Polticas Contables;
d) Las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios .distribuidos
a los mismos;
Jos Carabaflo y Vctor Naut
e) El saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al principio del periodo y en la

fecha de cierre del Balance, as como los movimientos del mismo durante el
periodo; y
f) Una conciliacin entre el importe en libros y final de cada tipo de capital, prima
de emisin y reservas, informando por separado de cada movimiento en los
rrusmos.
Estas ltimas tres revelaciones se pueden presentar en las notas.
Informacin a revelar en las notas a los Estados

Financieros
En las notas a los Estados Financieros, se incluye lo siguiente:
a) Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los Estados

Financieros, as como las polticas contables especficas seleccionadas y aplicadas
para las transacciones y sucesos significativos;
b) Incluir la informacin que, siendo exigida por las Normas Internacionales de

Contabilidad, no ha sido incluida en los dems componentes de los Estados
Financieros; y
c) Suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo principal de

los Estados Financieros.
Los objetivos que se persiguen con los Estados

Financieros
a) Informar sobre la situacin financiera de la entidad;
b) Dar a conocer sobre los resultados del periodo; y

c) Informar sobre los aumentos o disminuciones del efectivo o equivalente de

efectivo.
Caracteristicas
Los Estados Financieros se elaboran atendiendo a una serie de caractersticas que

son las que hacen que las informaciones contenidas en los mismos sean confiables y
de utilidad para la toma de decisiones por parte de la gerencia y los grupos externos,
por eso los mismos deben ser elaborados con apego a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, NIIF. Entre estas caractersticas podemos mencionar:
confiabilidad, oportunidad, diafanidad, claridad, verificabilidad y objetividad.
Confiabilidad: Los usuarios de la informacin mostrada en los Estados

Financieros deben tener un mnimo de seguridad de que su contenido es confiable,
por eso la presentacin se hace siguiendo las Normas Internacionalevde Contabilidad.
Oportunidad: La informacin financiera para que sea til para la toma de

decisiones de la gerencia tiene que elaborarse en tiempo oportuno, sin retraso para
que llegue oportunamente al usuario.
Diafanidad: La diafanidad implica la limpieza de los datos de los estados, libres

de errores, de tal suerte que se mantenga la transparencia en el suministro de la
informacin.
Claridad: Las informaciones mostradas en los estados deben ser entendibles

para los usuarios de la informacin financiera, de manera que no haya lugar a
informaciones no translcidas que quitaran validez al contenido de los estados.
Verificabilidad: Significa que los datos consignados en los Estados Financieros

deben ser susceptibles de verificarse por una persona diferente al que los prepar,
generalmente los verifica el auditor interno, el externo o un empleado del rea de
contabilidad en los negocios pequeos.
Objetividad: La objetividad requiere que las informaciones mostradas en los

Estados Financieros hayan sido preparadas de acuerdo a normas de contabilidad, que
los mismos no se distorsionen y que como resultado de esta objetividad, los informes
financieros presenten razonablemente la informacin financiera acorde con esas reglas.
Estado de Resultados
En este estado se presentan los resultados obtenidos por la entidad. La actividad

comercial es una corriente ininterrumpida de transacciones que se realizan con la
finalidad de obtener beneficios. Lo exitoso de un negocio se mide por la tendencia que
muestren sus ganancias comparadas con otros negocios del sector. Es precisamente
en este informe donde se presentan los resultados ya sean positivos o negativos. El
Estado de Resultados se divide en dos partes: El encabezamiento y el cuerpo del
estado. En el encabezado se incluye el nombre de la empresa, el nombre del estado,
esto es Estado de Resultados, periodo reportado y el smbolo de la moneda en que
est expresado el estado. El cuerpo del estado se divide en tres secciones: ingresos,
costos y gastos.
Con los datos del Balance de Comprobacin despus de ajuste de El Profesor,

S.A. citado anteriormente, vamos a preparar el Estado de Resultados:
En este ejemplo hay una ganancia neta debido a que los ingresos son mayores
que los gastos y los costos. Pero si los gastos y los costos exceden a los ingresos, el
resultado es una prdida que afecta negativamente la seccin del patrimonio.
: - ," :
- :
l.' \l ,.,
) '). i.
. ' ' 1 ' " .' '.
aPROFESOR. S. A.
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL Afio TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE 2G08
. VALORES EN RDS
INGRESOS
Ventas 100,000.00
COSTO DE VENTA
Inventario al 31-12-2007 15,000.00

Ms: Compras 50.000.00
Mercancas disponibles para la venta 65,000.00
Menos: Inventario al 31-12-2008 30.000.00
Costo de las mercancas vendidas 35,000.00
Utilidad bruta en venta 5.000.00
GASTOS DE OPERACIONES:
Gasto de Sueldos 20,000.00
Gasto de Viajes 2,000.00
Gasto de Energa Elctrica 2,000.od
Gasto de Materiales de Oficina 1,000.00
Gasto de Depreciacin Edificio 5,000.00
Gasto de Depreciacin Mobiliaria y Equipo de Oficina 1,799.98
Gasto de Alquileres 666.67
Gasto de Comunicaciones 3,000.00
Gasto de Amortizacin Mejoras alquiladas 1,333.36
Total Gastos 59,800.01
GANANCIAS NETA ANTES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 5,199.19

Balance
En el Balance se presenta la situacin financiera de la entidad a una fecha determinada,

aqu se incluyen las cuentas reales: activo, pasivo y capital. Se puede presentar en un
formato vertical u horizontal, el vertical tiene un uso ms extendido. Este informe se
divide en dos partes: el encabezamiento y el cuerpo del estado. El encabezamiento
est integrado por el nombre de la entidad, el nombre del documento, Balance, la
fecha, y el smbolo de la unidad monetaria. El cuerpo del estado se divide en tres
grandes grupos, que son: activo, pasivo y capital. Estos grupos se subdividen en
secciones: activo corriente, inversiones, propiedades, planta y equipo, activo diferido,
pasivo corriente, retenciones y acumulaciones, pasivo a largo plazo, pasivo diferido,
capital contable y utilidades retenidas.
Utilizando el Balance de Comprobacin de El Profesor, S. A., procederemos a

preparar el Balance:
La ganancia que muestra el Estado de Resultados debe ser transferida a la sec-

cin del capital contable del Balance. Esta transferencia la hemos efectuado mecni-
camente, pero la forma correcta es mediante un asiento de cierre desde la cuenta de
resumen, que usted podr apreciar en el proceso del cierre. El grupo capital va a
depender del tipo de empresa de que se trate, si es una empresa de un solo dueo, el
capital estar compuesto por la cuenta de capital precedida del nombre del propieta-
rio, habr una cuenta de retiros. Si se trata de una sociedad en nombre colectivo,
habr tantas cuentas de capital como socios haya y tantas cuentas de retiros como
socios las utilicen.
aPROFESOR, s. A.
BALANCE
AL lt DE DICIBlllllE DE 2008
VAUIRES EN RD$
Bancos 50,000.00
Documentos por Cobrar 10,000.00:
Previsin para Cuentas incobrables 5,000.00
15,000.00
Seguros Pagados por Adelantados 11,000.00
Renta Pagadas por Adelantado 333.33
Total activo corriente 118,333.33
Propledade9. Pl8ata y Equipo:

Terreno 60,000.00
Edificio 100,000.00
Depreciacin Acumulada Edificio !5.000.00)
95,000.00
Mobiliaria y Equipo de Oficina 13,000.00
Depreciacin Acumulada Mobiliario y Equipo de Oficina (1,799.98)
11.200.02
Depreciacin Acumulada Maquinaria (1,000.00)
19,000.00
Total Propiedades, Planta y Equipo 185,200.02
oen.
Mejoras Propiedades Arrendadas . 8,666.64
Crdito Mercantil 40.000.00
Total Otros Activos 48,666.64
101'AL ACTIVO . 352,199.99
PASIVO
Corriente:
CAPITAL CONTABLE.
Capit I Social 260,000.00
'. : , '.
Ganancia dl Periodo
' "
5,199.99
Utilidades no Distdbuidas 40,000.00
101'AL PASIVO Y CAPITAL a&2.199.99
Asientos de Cierre
El siguiente paso en el ciclo contable es preparar los as.entos de cierre. Las cuentas
que se cierran son las nominales: Ingresos, Costos y Gastos. Este proceso se realiza al
finalizar el periodo de contabilidad a los doce meses. Para poder cerrar se realiza un
asiento contrario al balance normal de la cuenta que se vaya a cerrar y su valor se
transfiere a la Cuenta de Resumen. A su vez la Cuenta de Resumen se cierra contra la
Cuenta de Utilidades del periodo o contra las Cuentas de Capital del o los propietarios.
Tambin debe cerrarse la Cuenta de Retiros del propietario, en el caso de los negocios
de un solo dueo y las sociedades en nombre colectivo. La Utilidad del Periodo se
cierra contra Utilidades no Distribuidas.
Los Ingresos se cierran debitndolos y acreditando sus balances a la Cuenta

'de Resumen, las cuentas de Descuentos y Devoluciones sobre Ventas, se cierran
acreditndolos y debitando a la Cuenta Resumen.
Los Costos (compras) se cierran acreditndolos y se debita a la Cuenta

Resumen. Las Devoluciones y Bonificaciones en Compras se debitan y se acreditan
a la Cuenta Resumen. Los Gastos se cierran acreditndolos y se deblta a la Cuenta
Resumen.;
La Cuenta de Resumen es una cuenta transitoria y al final del ejercicio su

balance es cero. Se cierra debitndola, si su balance es crdito, y acreditndola si su
balance es dbito, contra Utilidades del Periodo, si es una compaa por acciones, o al
Capital si es una empresa de nico dueo o sociedad en nombre colectivo. La Cuenta
Resumen tendr balance e.rdito cuando es una ganancia y dbito si se trata de una
prdida.
A continuacin presentamos lns asientos de cierre de El Profesor, S. A. st.stentados

en el Balance de Comprobacin precedentemente citado, ms abajo le mostramos el
Diario General con los asientos de cierre y el Mayor General, as como las cuentas que
resultan afectadas por el cierre. Debes considerar que en el proceso de los ajuste se
realizaron los asientos del inventario.
Como consecuencia del proceso del cierre han quedado cerradas las Ventas, las
Compras y los Gastos utilizando la Cuenta Resumen, que tambin se cierra traspasando
su balance a la cuenta de Utilidades del Perodo. Las utilidades del perodo se transfieren
a las utilidades no distribuidas, es el ltimo asiento de cierre que se realiza. Observe
detenidamente el Mayor General donde hemos cerrados todas las cuentas nominales
(ingresos, costos y gastos) y han permanecido abiertas las cuentas reales (activo, pasivo
y capital) y con sus valores elaboramos el Balance de Comprobacin Post-cierre y el
Balance final.

2008
Dic31 Ventas 100 000.0IY
Cuenta Resumen 100 000.00
Para cerrar las ventas del ao.

2008
Die 31 Cuenta Resumen 50,000.00
Compras 50,000.00
Parar cerrar las compras del ao.

Fecha Nombre de la Cuenta Ref. Auxlllar Dbito Cdlto
2008
Dic31 Cuenta Resumen 59,800.01
Gastos Generales y Administrativos 59,800.01
Gasto de Sueldos 20,000.00
Gasto de Viajes 2 000.00
Gasto de Energfa Elctrica 2,000.00
Gasto de Utiles de Oficina 1,000.00
Gasto de Deoreciacin Edific_Lq . 5,000.00 -
Gasto de Depreciacin Mobiliario y 1,799.98
Equipo de Oficina
-
Gasto de Alquileres - 666.67
-
Gasto de Comunicaciones 3,00Q.00
Gasto Arrnortizacin Mejoras 1,333.36 ---- ---
Para cerrar los gastos del ao 2008.
Fecha Nombre de la Cuenta Raf Auxmr Dbito Crdito

2008
Dic31 Cuenta Resumen 5,199.99
Utilidades del Perodo 5,199.99
Para determinar los resultados del ao -
Fecha Nombre de la Cuenta Raf Auxiliar Dbito Crdito

2088
-
Dic31 Utilidades del Periodo 5,199.99
Utilidades no Distribuidas 5,199.99
Cerrando Utilidades del Perodo.
Jos Caraballo v Vctor Naut 171
Mayor General
Bancos Cuentas r Cobrar

20,000.
Provisin ra Cuentas Incobrables Documentos or Cobrar

5,000. 10,000.
Inventario Materiales Utiles de Oficina

15,000. 15,000. 3,000. 1,000.
30,000. 2,000.
45,000. 15,000.
30,000.
r Adelantado
666.67
11,000.
Terreno Mobiliario y Equipo

de Oficina
13,000.1
Edificio
1,799.98
100.000.1
Depreciacin Acumulada
De reclacin Acumulada Edificio Maquinaria
5,000. , 1.000.
Maquinaria
Cuentas por Pagar

147,000.
Crdito Mercantil
40,000.1
Utilidades no Distribuidas
40,000.00
Mejoras PfC?piedades
Arrendidas 5,199.99
10,000.00 1,333.36 45,199.99
8,666.64
Capital Social Utilidades del Periodo

1260,000. 5,199.99 5,199.99
Cuenta de Resumen Gasto de Sueldos

15,000.00 30,000.00 20,000. 20,000.
50,000.00 100,000.00
59,800.01
124,800.01 130,000.00 Gasto de V1ajes
5,199.99 5,199.99 2,000.12,000.
Ventas Gasto de Seguros

100,000.1100,000. 6,000. 6,000.
Compras
Gasto de COmunicaclones
50,000.150,000. 3,000. , 3,000.
-.
Gasto de Dietas Gasto de Materiales y

Utiles de Oficinas
4,000. , 4,000. 1,000., 1,ooo.
Gasto de Energfa Elctrica

2,000. 1 2,000.
Gasto de Depreciacin
Gasto de Re resentacin Mobiliario y Equil de Oficina
1,000. 1,000. 1,799.98 1,799.98
Gasto ra Cuentas Incobrables Gasto de AmordlaciMejoras

5,000. 5,000. 1,333.36 1,333.36
Gasto de Depreciacin Edificio

5,000. , 5.000. Gasto de Depreciacin
Maquinaria
1,000. , 1,000...
Gasto de Reparacin
Mantenimiento Combustibles Lubricantes
3,000. 3,000. 3,000. 3,000.
El Balance de Comprobacin post-cierre
Como hemos visto en prrafos anteriores, el Balance de Comprobacin tiene por

finalidad comprobar la equidad matemtica del Mayor General, este balance post-
cierre persigue los mismos fines y nos asegura que el Mayor General (".St cuadrado y
que podemos proceder al siguiente paso en el ciclo contable. Vamos a preparar el
Balance de Comprobacin post-cierre y el Balance de El Profesor, S. A., tomado del
Mayor General mostrado anteriormente. Las cuentas que quedaron abiertas despus
del cierre son las reales, las cuales incluiremos en el Balance.
EL PROFESOR, S. A.
BALANCE DE COMPROBACION POST..ctERRE
VALORES EN RD$
Bancos 50,000.00
Provisin para Cuentas Incobrables 5,000.00
Terreno 60,000.00
Edificio 100,000.00
Depreciacin Acumulada Edificio 5,000.00
Deprec. Acum. Mobiliario v Equipo de Oficina . 1,799.98
Depreciacin Acumulada Maquinaria 1,000.00
Crdito Mercantil 40,000.00
Utilidades no Distribuidas 45, 199.99
TOTALES 364,999.97 364,999.97

Fundamentos c:Je Contabilidad General
EL PROFESOR, S. A.
BAlANCE
VALORES EN RD$
AC11VO
Corriente:
Bancos 50,000.00
Provisin para Cuentas Incobrables 5,000.00 15,000.00
Total Activo Corriente 118,333.33
Prapl1dadea. Planta y Equipo:
Terreno 60,000.00
Edificio 100,000.00
Depreciacin Acumulada 5,000.00 95,000.00 ,,--
Depreciacin Acumulada 1,799.98 11,200.02
Depreciacin Acumulada 1,000.00 19,000.00
Total Propiedades, Planta y Equipo 185,200.02
Activo Diferido:
Otros Acdvos:
Crdito Mercantil 40.000.QQ
TOTAL ACTIVO 352,199.99
PASIVO
Corriente:
CAPITAL CONTABLE
Utilidades no Distribuidas 45, 199.99
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 352.199.99
CASOS DE ESTUDIO
4.1.- Responda
4.1.1.- Con qu finalidad elabora el contador la Balanza de Comprobacin y la Hoja

de Trabajo?.
4.1.2-. Qu son los asientos de ajuste? Cite cinco cuentas que se ajustan al final del
perodo \:Ontable.
4.1.3.- Se deben preparar los Estados Financieros sin los asientos de ajuste?.
Explquese.
4.1.4.- Realice los asientos de ajuste de los inventarios de mercancas, si utilizamos

el mtodo peridico.
4.1.5.- Describa el proceso de cierre de los libros Mayor General y Auxiliares al final
del ejercicio.
4.1.6.- Qu contiene el Estado del Balance y cul es su utilidad para los Bancos?
4.1.7.- Cite la informacin a revelar en el Estado del Balance segn la Norma

Internacional de Informacin Financiera No.1, NIC1.
. 4.1.8.- Por qu las cuentas nominales deben quedar con balance cero al final del
perodo contable?.
4 1.9.- Cmo usted determina la utilidad del periodo?.
4.1.10.-Para qu nos sirve el Balance de Comprobacin Post-cierre?.
4.1.11.-Exprese su opinin sobre la utilidad del Estado de Resultados para los

inversionistas.
4.1.12.-Por qu la Cuenta Resumen es una cuenta transitoria?.
4.1.13.-Cul es el alcance de la Norma Internacional de Informacin Financiera

No.1, NIC1.
Jos Caraba/lo y Vctor Naut 17-7
4.2.- Seleccione la respuesta correcta y escriba la 1.etra

correspondiente en la columna de la derecha.
4.2.1.- La cuenta de compras se cierra de la siguiente manera: Letra

a) Dbito y crdito a Cuenta de Resumen b) Crdito a Compras y Crdito a cuenta
de Resumen c) Dbito a Cuenta de Resumen y Crdito a Compras. d) Ninguna.
4.2.2.- Cualesquiera cuentas de gastos se cierran con:
a) Ganancias o Prdidas b) Capital c) Ingreso d) Ninguna e) Todas aplic;an.
4.2.3.- Las cuentas de ingresos se cierran:
a) En el lado del balance normal b) El lado crdito c) En el lado contrario al
balance normal. d) Ninguna e) Todas aplcan.
4.2.4.- La cuenta de Compras es:

a) Cuenta real b) Cuenta de patrimonio e) Cuenta nominal d) Ninguna.
4.2.5.- Las cuentas nominales al final del periodo de contabilidad:

a) Se quedan abiertas b) Se cierran c) Se pasan a activo d) Ninguna. ,---
4.2.6.- La cuenta de resumen es de:
a) Origen dbito b) Crdito c) Es un costo d) Ni.nmina d)Todas.
4.2.7.- En una empresa de un solo dueo la cuenta de Resumen se cierra:
a) Contra los activos b) Contra pasivo c) Contra capital d) Todas aplican.
4.2.8.- En el sistema de inventario peridico, el costo de venta se determina:

a) Sumando a la venta el inventario final b) Sumando al inventario inicial las compras
y restando el inventario final c) Con las compras d) Ning-tina e) Todas.
4.2.9.- En el sistema de inventario peridico el costo de las mercancas compradas

se registran en:
a) Los gastos generales b) En la cuenta compras
c) En la cuenta de resumen d) Ninguna e) Todas aplican.
4.2.10.- El exceso de los gastos sobre los ingresos se conoce como:

a) Prdida b) Ganancia c) Retiros d) Nimruna e) Todas.
4.2.11. El exceso de ingresos sobre gastos se conoce como:
a) Prdida neta b) Costo de ventas c) Ganancia d)Ninguna.
4.2.12.- El resulta do de restar a los ingresos el costo de ventas es:

a) Ganancia neta b) Prdida neta c) Utilidad bruta d) Ninguna.
Fundamentos de Contabl/ldad General
Jos Carobol/o y Vctor Naut
4.3 .- Presentamos los balances desordenados de las cuentas

del Mayor General de la empresa Hielo el Pingino, para que
elabore la Balanza de Comprobacin.
Terreno 78,000.
Intereses por pagar 3,810.
Clientes por cobrar 2,100.
Utilidades retenidas 35,750.
Cuentas por pagar 11,100.
Bancos 15,200.
Capital social 112,500.
Dep. acumulada vehculos 3,800.
Seguros pagados anticipado 1,200.
Seguridad social por pagar 5,000.
Vehculos 15,300.
Dep. acumulada edificio 5,100.
Documentos por pagar 23,200.
Dividendos por pagar 9,540.
Edificio 98,000.
4.4 .- El Balance de Comprobacin de Centro Video-Juego es el

siguiente:
Bancos 90,000.
Renta Pagada Adelantada 6,000.
Edificio 29,000.
Mobiliario de Oficina 3,000.
Impuesto sobre Renta por Pagar 3,000.
Agapita Orestes, Capital 78,000.
Agapita Orestes, Retiros 1,000.
Ingresos por Servicios 100,000.
Gasto de Sueldos 15 000.
Gasto de Luz 5,000. /
Gasto de Telfono 3,000.

Gasto de Oficina 700.
Gasto de Dieta 200.
Gasto de Renta 100.
Total 221,000. 221,000.
Datos adicionales:
a) La Provisin para cuentas incobrables se determina aplicando un 3% al balance
de las cuentas por cobrar.
b) El conteo fin de Materiales de Oficina es de RD$900.
c) El Seguro se adquiri el 1 de agosto de ese ao y cubre un periodo de 12 meses.
d) La Renta se pag el 15 de marzo y cubre un perodo de doce meses.
e) La Depreciacin del Edificio es un 5% de acuerdo a la Ley 11-92. y el edificio se

adquiere el 1 de enero del presente ao.
f) Equipo y Mobiliario de Oficina se le aplica un 25% de depreciacin: el equipo se

compr el 1 de julio y el mobiliario el 15 de junio de ese ao.
g) La empresa cierra sus libros el 31 de diciembre.
Se requiere:
a) Registre los asientos de ajustes y haga los pases al Mayor General.
b) Elabore una Hoja de Trabajo.
e) Prepare - , ala.rice de Comprobacin despus de ajuste.
,
;,;
Fundamentos de Contabl!idad General
4.5. El Balance de Comprobacin de Lencera Variedad, cuya

propietaria es Tatica Enedina, es el siguiente:
LENCERIA VARIEDAD
AL 31 DICIEMBRE 2008
VALORES EN RO$
Bancos 20,000.
Inventario de Mercancias 40,000.
Fianzas y Depsitos 1,000.
Terreno 50,000.
Edificio 25,000.
Depreciacin Acumulada Edificio 1,260.
Cuentas por Pagar Proveedores 35,000.
Prstamos por pagar 4,500.
ltbs por Pagar 2,000.
Seguro Social por Pagar 1,500.
Impuesto sobre Renta por Pagar 20,000.
Tatica Enedina, Capital 234,550.
Tatica Enedina, Retiros 2,000.
Ventas 104,000.
Descuentos en Ventas 1,000.
Devoluciones y Bonificaciones en Ventas 3,000.
Compras. 80,000.
Descuentos en Compras 1,000.
Regaifa Pascual 7,500.
Materiales y Utiles de Oficina 300.
Dietas 400.
Pasajes 500.
Energa Elctrica 2,000.
Comunicaciones 1,500.
Agua y Basura 800.
Reparacin y Mantenimiento 1,200.
TOTALES
Datos adicionales:
a) El inventario final de mercancas es RD$50,000.
b) La pliza de seguro se adquiri el 1 de julio de 2008 y cubre un periodo de dos

aos.
c) El mobiliario de oficina se adquiri el 1/3/2008, se aplica el 25% de depreciacin.
d) El equipo de transporte se compr el 2/4/2008, se aplica un 25% de depreciacin.
e) Materiales y tiles de oficina su balance final es de RD$1,500.
f) La renta se pag el 3 de septiembre, cubre un periodo de dos aos.
g) El edificio se termin el 1 de enero del 2007.
Se requiere:
a) Abrir el Mayor General con todas las cuentas dd Balance de Comprobacin al
31/12/08.
b) Calcule y registre los asientos de ajustes en el Diario General y pselos al Mayor

General.
c) Prepare la Hoja de Trabajo.
d) Prepare el Balance de Comprobacin despus de Ajuste.
e) Prepare el Estado de Resultados.
f) Prepare el Estado de Balance.
g) Haga los asientos de cierre en el Diario General y pselos_ al Mayor General.

1, /. :
h) Prepare el Balance Post-cierre.

4.6. El Balance de Comprobacin al 31 de diciembre

del 2008 de Uniformes, C. por A., es el siguiente
UNIFORMES, C. POR A.
AL 3'1 DE DICIEMBRE 2008
VALORES EN RD$
Bancos 20,000.
Inventario de Mercancas 30,000.
Seguros Pagados por Adelantado 5,00Q.
Terreno 20,000.
Depreciacin Acumulada 13,750.
,e::
Seguro Social por Pagar !),OOQ.
Capital Social 20Q.OOO.
Utilidades no Distribuidas 33,450.
Ventas 300,000.
Compras 250,000.
Gastas Generales y Admistrativos 150,000.
T... Slt,200. ........
AllJdler ...Cllentaa por Cobrar

Carlos Prez Seran 5,000.
Josefina Pasadon 10,000.
Emiliano Zapata Larga
Noelfa Rosa Blanco
18tal .....
1!),000.
10,000
AllJdler ..Cllnlali por Papr.

Morola Ideado 4,000.
Sixta Estanislao 5,000.
Ype Capelln 5,000.
kielfonso Mella 15,000.
Tatlll 21.-.
Jos Coraballo y Vctor Naut
Datos adicionales:
a) El inventario final ele mercancas totaliz RD$100,000.
b) El conteo final de materiales de oficina es de RD$700.
c) El seguro se adquiere el 15 de septiembre y cubre 12 meses.
d) La renta se pag el 1 de marzo, cubre 12 meses.
e) El mobiliario y equipo de oficina y el equipo de transporte se deprecian por el

mtodo de lnea recta, no tienen valor residual y su vida til es de 4 aos. El
mobiliario y equipo de oficina se adquiere el 1 de enero de 2007 ..
f) El equipo de transporte pesado se adquiere el 1 de enero de 2006, se deprecia por

el mtodo de lnea recta, su vida til es siete aos, no tiene valor residual.
Se requiere :
a) Abrir las cuentas del Mayor General en letras T.
b) Hacer los asientos de ajuste.
c) Preparar el Balance de Comprobacin despus de Aju te.
':: '.,.';;
._,,; '. !l
. '.- -
4.7.- Las siguientes cuentas pertenecen a los Talleres Gorn

S. A., y sus Balances son al 31/12/08
Nombre de la Cuenta Fecha da Adquisicin Valor % de Depreciacin Concepto

o Amortizacin
Maquinaria 01-01-07 100,000. 15 Depreciacin
Edificio 01-07-07 500,000. 5 Depreciacin
Equipos de Transportes 01-08-07 300,000. 25 Depreciacin
Equipo Elctrico 01-01-07 100,000. 15 Depreciacin
Cuentas por Cobrar 31-12-07 200,000. 3 Provisin
Seguros Pagados por Adelantado 01-05-07. 10,000. Cubre dos aos Amonizacin
Renta Pagada por Adelantado 15-07-07 6,000. Cubre un ao Amortizacin
Gasto de Organizacin y Constitucin 01-03-07 50,000. Cubre cinco aos Amortizacin
Mejoras en Propiedades Arrendadas 01-06-07 100,000. Cubre cinco ;ufos Amortizacin
Se requiere:
a) Calcular la depreciacin, amortizacin y cuentas incobrables de!yrimer y segundo

ao.
b) Registrar los asientos de ajuste en el Diario General.
4.8.- los datos que se presentan a continuacin, se extrajeron

del Mayor General de la Inmobiliaria del Sur, S. A.:
Gastos Generales y Administrativos 200,000.

Ventas 500,000.
Propiedades, Planta y Equipo 100,000.
Fletes en Compra 10,000.
Devoluciones y Bonificaciones en Ventas 5,000.
Compras 200,000.
Seguros Generales 20,000.
Depreciaciones Acumuladas 10,000.
Documentos por Pagar 50,000.
Devoluciones y Bonificaciones en Compras 5,000.
Bancos 50,000.
Jos Caraba/lo y Vctor Nout
Datos adicionales:
a) El inventario inicial de mercancas es de RD$150,000.
b) El inventario final de mercancas es de RD$50,000.
Se requiere:
a) Prepare el Estado de Resultados.
b) Prepare los asientos de cierre.
', ;
Fundamentos de Contabilidad Genero!
4.9.- El Balance de Comprobacin despus de ajuste de

Operadores Plsticos, S. A., es el siguiente:
Bancos --------- -- , 100,000.

>--
Provisin para Cue_ntas fncobr _.!es 1,000.
--
Inventario 200,000.
Materiales y Utiles de Oficina 2 000.
Renta Pagada por Adelantado 5 000.
Terreno 75 000.
- --
Edificio 140 000.
Mobiliario Y. EguiJ2() de Oficina 15 000. --
Maquinaria 30 000.
Equipo Elctrico 60,000.
Depreciacin Acumulada / 12.000.
Cuenta por Pagar 60,000.
Documentos por Pagar 50,000.
Seguridad Social por Pagar
-... 4!30Q. ------
-,n;-)uesios sobr-la Ren1:a por Pagar - -- ----- --> - , -'- ---- --
40,000.
Resumen 50,000.
Utilidades no Distribuidas 45,000.
Ventas 250 000.
Descuentos en Venta? 5.000.
Compras 100 000.
Devoluciones y Bonificaciones en Compras -- 1,000.
Gasto de Sueldos 20 ooc.
Gasto de Regala Pascual 13.000.
Gasto de Seguridad Social 5,000. -
Gasto de Materiales de Oficina 1 000.
Gasto de Dietas 3 000.
Gasto de Reparacin y Mant nimiento 1,000. ---
Gasto de Seguros 800.
Gasto de Depr<'.lciacin 10,000. --
Gasto de Alquileres 1,500.
--
Totales 857,300. 857,300.
'
Datos adicionales:
a) El inventario inicial fue de RD$150,000.
Se requiere:
a) Elabore el Estado de Resultados.
b) Elabore el Estado del Balance.
c) Haga los asientos de cierre.
d) Elabore el Balance de Comprobacin Post-cierre.

BIBLIOGRAFIA
"Perdona a los dems a menudo, a ti nunca"
Publio Syrus
Bibliografa
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/
Maldonado E., Milton K. Auditoria Forense. Editora Luz de Amrica. Ecuador,
ao 2003.
GLOSARIO
"Hay que esforzarse siempre en dos cosas:

en encontrar trabajo y en procurar que lo hagan otros"
NoelCaros
Glosario
Acciones: Son ttulos que representan los derechos de los accionistas en el capital de
una corporacin.
Activo: Son todas las cosas de valor tangibles e intangibles que posee una entidad.
Activo corriente: Son aquellos bienes que posee una entidad que se convertirn a
efectivo en el curso normal de las operaciones comerciales (doce meses).
Activo tangibles: Son bienes de naturaleza relativamente permanente que estn en

uso en las operaciones de la entidad.
Anexo a los Estados Financieros: Son descripciones de polticas, informes y

desgloses de ciertas cuentas del Balance que se presentan condensadas
/
para hacerlas
ms entendibles para los usuarios.
Asientos de ajuste: Registros que se hacen al finalizar el periodo de contabilidad

para actualizar los balances de ciertas cuentas de ingresos y gastos, generalmente.
Asientos de cierre: Registros que se efectan al finalizar el perodo de contabilidad

para determinar los resultados de la entidad, llevando a balance cero las cuentas
nominales.
Balance: Estado financiero que presenta la situacin financiera de una entidad a una
fecha especfica.
Balance de Comprobacin: Reporte que persigue comprobar la exactitud matemtica

del Mayor General. Uso exclusivo del contador.
Bienes: Todas las cosas de valor que posee una entidad, tangible e intangible.
Capital: Inversin hecha por los propietarios de un negocio. Se determina mediante

la formula Activo - Pasivo = Capital.
Capital contable: Es la inversin del o los propietarios ms los resultados acumulados

de aos anteriores y las cuentas de reservas.
Capital pagado: Est compuesto por las acciones vendidas o en circulacin.
Capital social autorizado: Monto mximo de las acciones que se pueden vender
segn los estatutos.
Capital social no emitido: Corresponde a la cantidad de acciones autorizadas que

no se han vendido.
Catlogo de cuentas: Lista de las cuentas del Mayor General numeradas en orden
de liquidez, exigibilidad y materialidad a ser usadas en la contabilidad de una entidad
especfica.
Ciclo de contabilidad: Proceso contable que se inicia con el registro de las

transacciones en el libro Diario General y culmina con la elaboracin de los Estados
Financieros al final del ejercicio de contabilidad.
Cdigo de cuentas: Sistema de numeracin asignada a cada una de las cuentas del
libro Mayor General.
Compaa por acciones: Entidad creada por preceptos jurdicos con un mnimo de
siete personas con la finalidad de realizar actos de comercio.
Compras: Cuenta que resume el costo de las mercancas compradas en el sistema de

inventario peridico. Intercambio de bienes y servicios entre personas fsicas y jurdicas.
Contabilidad: Arte de registrar, clasificar, resumir e informar los resultados de las

transacciones, eventos y actividades econmicas de una entidad.
Contador: Persona que ejerce las funciones de registros de las transacciones y

preparacin de los Estados Financieros de una entidad.
197
Contador de clase mundial: Persona que ejerce la contadura y que debe tener dominio
, de las normas aceptadas por los organismos reguladores a nivel internacional.
Contadura: Oficio de contador, oficina donde se lleva la cuenta y razn de los caudales
o gastos de una institucin, administracin, etc.
Corporaciones: Entidades mercantiles con personalidad jurdica.
Costo: Se refiere al sacrificio de los activos por las compras de mercancas y la

fabricacin de bienes.
Costo de ventas: Es el costo incurrido en las mercancas vendidas cuando usamos el

sistema de inventario permanente. Informe donde se presenta el costo de las mercancas
vendidas. ----
Cuenta: Formato donde se resumen los aumentos y disminuciones de-las transacciones

en el Mayor General.
Cuentas nominales: Registran las operaciones de las empresas: ingresos, costos y

gastos. Estas no existen, tan slo son un concepto y su uso posterior es con fines
estadsticos.
Cuentas por cobrar: Derechos que posee la empresa de exigir a terceros cierta suma
de dinero.
Cuentas por pagar: Deudas con terceras personas por haber aceptado bienes o ser-
vicios a crdito.
Cuentas reales: Registran los eventos que tienen forma de objetos: mercancas,
propiedades, equipos, etc. Al final del periodo susbalances se transfieren al prximo
ejercicio contable.
Diario General: Libro donde se realizan los registros de las operaciones de una entidad,
en forma cronolgica.
Fundamentos de Contab/lldad General
Dbito: Lado izquierdo de una cuenta.
De contado. Transaccin efectuada mediante el pago en efectivo.
Descuentos en compras: Rebaja obtenida por pagar dentro de las condiciones de

crdito ofertadas por los suplidores.
Descuentos en ventas: Rebaja que se concede a los clientes por pagar dentro de las
condiciones de crdito concedidas.
Devoluciones y bonificaciones: Rebajas concedidas o recibidas por motivos de

enviar o recibir mercancas extraviadas o en mal estado.
Dividendos: Reparticin de los beneficios entre los accionistas de una empresa.
Ecuacin fundamental de la contabilidad: Es una igualdad matemtica que

demuestra que el activo es igual al pasivo ms el capital.
Efectivo: Recursos lquidos que no tienen restriccin para su uso.
Entidad: Organizacin creada por preceptos jurdicos, ya sea privada o pblica.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: Informe financiero que presenta las

variaciones en el capital del o los propietarios.
Estado de Costo de Ventas: Reporte que presenta el costo de las mercancas vendidas
durante un periodo de tiempo no mayor de 12 meses.
Estados Financieros: Reportes financieros que presentan la situacin financiera,

los cambios en el patrimonio neto, los resultados habidos y los flujos de efectivos y
equivalentes de efectivo.
Estado de Flujos de Efectivo: Reporte financiero que muestra las entradas y salidas
de efectivo que ha tenido la empresa durante un periodo contable.
199
Estado de Resultados. Reporte donde se informa de los resultados operativos en un

periodo de tiempo, no mayor a 12 meses.
Equivalente de efectivo: Son los valores de ciertas cuentas, cuya conversin a dinero
lquido es tan rpida, que se consideran como tal. Ej: inversiones temporales y las
cuentas por cobrar.
Gastos: Desembolsos realizados por la entidad o compromisos adquiridos con la

finalidad de generar ingresos que provocan una disminucin bruta en el capital.
Gastos generales y administrativos: Desembolsos realizados o compromisos

adquiridos por la gerencia relativos a la funcin de administracin de un negocio.
Ganancia: Es el exceso de los ingresos sobre los costos y los gastos.
Globalizacin: Proceso de integracin del comercio mundial.
Hoja de trabajo: Es un documento interno donde el contador planifica los asientos

de ajuste de las cuentas del mayor que no se han actualizado en el proceso normal de
las operaciones, de manera que l pueda preparar y presentar los Estados Financieros.
Ingresos: Incrementos en los beneficios econmicos en forma de incremento de valor

de los activos, o como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto. No estn relacionados. con las aportaciones de los
propietarios al patrimonio.
Inventario: Disponibilidad de mercancas para la venta, en proceso de produccin,

materia prima para la produccin, as como material de envase o empaque.
Inventario final: Todas las mercancas en existencia al final del periodo de contabilidad
valuado por uno de los mtodos aceptados por las normas y las regulaciones del
organismo fiscalizador del estado.
Inventario inicial: Mercancas en existencias al inicio del periodo de contabilidad.

Jos Carabal/o y Vctor Naut
Libros de registros: Formas donde se anotan y se resumen las transacciones de una

entidad, tales como el Diario y el Mayor General.
Luca Pacioli: Considerado el padre de la contabilidad por partida doble.
Mayor auxiliar: Resume y detalla los cambios de las cuentas controles del Mayor
General.
Mayor General: Libro donde se resumen las variaciones de las cuentas controles.
Nota de dbito: Documento que se emite para corregir el valor de una factura o para
registrar una comisin.
Nota de crdito: Documento que se emite para abonar un valor al cliente.
Normas Internacionales de Informacin Financiera: Normativa que regula y

armoniza la elaboracin y presentacin de la informacin financiera en los pases que
las adoptan.
Pases: Transferir los valores del libro Diario al Mayor General y sus Auxiliares.
Pasivo: Derechos de los acreedores sobre los bienes de una empresa.
Prdida: Exceso de los costos y los gastos sobre los ingresos en un perodo contable.
Perodo contable: Lapso de tiempo obligatorio para que las empresas elaboren y
prsenten los efectos econmicos de los ltimos 12 meses de su gestin.
Postear: Escribir valores en_lslados dbito y crdito del libro Mayor General.
Principios de contabilidad: Normas de aceptacin general que guan los registros y

la presentacin de la informacin financiera.
Registrar: Hacer anotaciones en el libro Diario General y transferirla al Mayor General.

Reserva: Separacin de los beneficios que no estarn disponibles para distribuirse en

forma de dividendos, creada por ley o decisin de la asamblea de accionistas.
Sociedad de nico dueo: Entidad formada por una persona.
Sociedad en nombre colectivo: Entidad formada con un mnimo de dos personas.
Teora de la partida doble: Principio de contabilidad que establece que dado un

dbito por un valor se origina uno o ms crditos por el mismo valor.
Transaccin: Intercambio comercial realizado por compradores y vendedores.
Transferir: Hacer los pases del libro Diario General al libro Mayor General.
Valor residual: Suma estimada a ser recuperada cuando la unidad de activo tangible
llegue al fin de su vida. ,,----
Venta: Ingresos por ventas de artculos diversos ya sean adquiridos o fabricados.
' Vida til: El tiempo estimado que se espera dure el bien tangible rindiendo servicio
en la empresa.
Utilidad del ejercicio: Ganancia obtenida en el perodo contable.
Utilidades retenidas: Ganancias acuml,tladas de perodos anteriores.

,;,'-::-
'..i- - - _..
Este Libro se termin de imprimir

en los Talleres de Somos Artes Grficas
809-596.8239 Fax 809.699.2993
somos.grafica@gmail.com
Santo Domingo, Rep. Dom.
Marzo 2009
B!BLIOTECA A aN
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undamentos de Contabilidad
General Tomo 1es el primer Libro
que ponemos a disposicin de la
comunidad educativa nacional, destinado a
supllr la demanda de los estudiantes del nivel
inicial de las can:eras que tienen en su pensa la
materia de contabilidad general y de aquellos
profesionales que transmiten sus
conocimientos y experiencias en las aulas de
las universidades, en los institutos de estudios
superiores y en los centros tcnicos.
Esta obra, es un producto surgido con

una orientacin semi-presencial, lo que la
convierte en un interesante material didctico
para ser utilizado como un texto de aprendizaje
independiente, con una supervisin minima
de parte del acompafiante (docente). Lo que
pretendemos con ella es que el participante
dirija su propia formacin, para lo cual
incluimos un contenido que ha sido
cuidadosamente seleccionado, que facilita la
incorporacin de los nuevos conocimientos de
la prctica contable bajo un sistema de
aprendizaje novedoso, que no se aparta de
ninguna manera del sistema presencial.
"Slo se sabe lo que se pone en prcca.
Charles Montesquieu

Fundamento de Contabilidad General Tomo I

Caricato da

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1

Fundamentos de Contabilidad General

Edicin de la Universidad del Caribe

Autopista 30 de Mayo Km. 7Yz

Correo electrnico: univ.delcaribe@codetel.net.do

Acerca de los Autores

Objetivos. Definicin. Antecedentes histricos. Importancia. Objetivo de la

Registros de las transacciones comerciales. 75-125

Objetivos. Ingresos: definicin. Tipos de ingresos. Presentacin. Registro de ventas:

Diversas formas de organizaciones 113-140

La informacin anual 141-188

Objetivos. Balanza de comprobacin. Asientos de ajuste. Hoja de trabajo, Balance

ACERCA D!i LOS AUTORES

::'.. ' .. ' . .

JOS NICOLS CARABAILO DE LA CRUZ

Naci en Pea Tamboril, Santiago, Repblica Dominicana. Es graduado en Contabilidad

En el ao 1981, fue nombrado profesor en la Universidad Nacional Pedro Henrquez

Profesor de Monogrfico y de Educacin Continuada en la Universidad APEC. Asesor

Ha ocupado las posiciones de Gerente Financiero, Auditor Interno, Coordinador

VCTOR JOS NAUT MONTES DE OCA

La docencia la inicia en el ao 1981 al ingresar a la UASD como Profesor Provisional

En la Universidad del Caribe ingresa en el ao 1999, correspondindole el honor de

Fundamentos de Contabilidad General Tomo I viene a llenar un espacio, que no

Este libro est concebido para que el participante autodirija el desarrollo de su

Nuestro propsito es completar la serie de cuatro volmenes, asignando a los

En el sistema de educacin a distancia se tiene la oportunidad de aprender conta-

La fuente de inspiracin de esta obra est ntimamente relacionada con las

] os Caraball'b VktorNa:ru ':' .:

A nuestros padres por habernos procreados y forjarnos como hombres de bien.

A nuestras esposas e hijos por apoyarnos y comprendernos siempre.

A nuestros estudiantes por la acogida positiva de este Primer Tomo y sus

Sinceramente, sin ustedes, no hubisemos continuado................

El libro Fundamentos de Contabilidad General, Tomo 1, que enfoca el nivel inicial

Nos sentimos orgullosos al poder presentar a la poblacin universitarfa dominicana

El contenido se divide en cuatro captulos, que introducen al lector desde los

En el captulo uno, hacemos una sntesis de los antecedentes histricos, las

81 <iaptulo dos, presenta las transacciones con mercancas, el tratamiento contable

El captulo tres, trata sobre las diversas formas de organizaciones mercantiles,

El captulo cuatro, esti destinado a la informacin financiera anual, a los asientos

\\. -.::. .:::, :i .,,_

:. ;:;,-, ;' '.

"Mediocre alumno el que no sobrepase a su maestro"

Al finalizar este captulo el estudiante ser capaz de:

Elaborar una definicin de contabilidad general.

Enunciar los acontecimientos histricos de la contabilidad.

Conocer los estndares y las prcticas modernas de contabilidad.

Reconocer el origen de las cuentas.

Comprender la ecuacin fundamental de la contabilidad.

Familiarizarse con el catlogo de cuentas.

" La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en

a) "La contabilidad financiera es la tcnica mediante la cual se registran, clasifican

c) "Sistema de Informacin que mide las actividades de las empresas, procesa

Edad Antigua - hasta el ao 476

La contabilidad existe desde que el hombre se vincula a otros hombres

En Roma encontramos una gran actividad contable desde su fundacin, en el

Edad Media - hasta el ao 1452

La iglesia catlica incrementa significativamente sus feligreses, adquiriendo poder

De esta poca se conserva una ordenanza de Carlos Magno, el Capitulare de

En el ao 1249, la Universidad de Oxford, incluye en su oferta acadmica la

Edad Moderna - hasta el ao 1779

Concluida la Edad Media, se inicia la Edad Moderna en el ao 1453, la cual concluye

En 1494 aparece el libro Summa de Arithmtica, Geometra, Proportioni et

Blaise Pascal (1653) presenta su mquina de calcular, la Pascapna, capaz de

En 1887 se fund la ''American Association of Public Accounts", primer gremio