Finanzas Pblicas

El concepto de finanzas pblicas se relaciona con las erogaciones o gastos realizados por el gobierno, como
tambin los ingresos y recursos obtenidos por aquel. Es una rama de la economa que estudia como el gobierno
obtiene sus ingresos y el destino que les da. El derecho financiero es una rama del derecho pblico que tiene por
finalidad estudiar el aspecto jurdico de la actividad financiera del gobierno.
No es concebible la economa de mercado sin un marco donde la sociedad y todos sus componentes disfruten
de la defensa exterior, la seguridad interior, de la organizacin de un sistema de administracin de justicia, de
servicios sanitarios y hospitalarios y de servicios educacionales y donde cuenten con la existencia y
mantenimiento de los bienes de inversin o de infraestructura (puentes, caminos).
Las finanzas pblicas tienden a objetivos identificables con el inters pblico y en su mayor parte
inmateriales; la mayor parte de los recursos provienen del ejercicio del poder coactivo y, el Estado debe
primero determinar sus gastos, y luego obtener sus recursos. En cambio, las finanzas privadas persiguen
finalidades privadas de carcter material como industrializar bienes, producir servicios, etc.; obtienen sus
recursos trabajando, produciendo servicios, etc. y, los individuos primero obtienen sus recursos y luego los
gastan o ahorran, y el individuo es libre para elegirlos y gastarlos. El Estado no debe ahorrar, no debe tener en
su presupuesto un supervit porque se estara demostrando que detrajo del sector privado recursos mayores que
los que en realidad necesitaban que no se cumpli con la finalidad de satisfacer los gastos pblicos. Debe
existir entre ambas una integracin funcional.

Formas no tradicionales en la aplicacin del impuesto (Dino Jarach):

El impuesto sobre la renta normal potencial de la tierra: tiene dos efectos que pueden ser concurrentes y
excluyentes.
Efecto concurrente: consiste en estimular al productor para que utilice el recurso tierra para obtener
niveles de rentabilidad que son superiores a la renta normal potencial, si logra superar a la renta normal
potencial, a travs de la inversin y el trabajo de la tierra, la tributacin lo alcanzar con un impuesto
bastante benigno. Si no se explota la tierra lo suficientemente bien, y se cae dentro del rango o nivel potencial
de la tierra el tributo ser ms malicioso, para provocar el segundo efecto, la reaccin opuesta a la explotacin
o la venta , es un reacomodamiento de la propiedad involuntaria.
Impuesto al gasto o a las ventas: su autor es Nicols Kaldor. No tiene que ser confundido con el impuesto a
las rentas. Lo que busca el impuesto al gasto, es alcanzar aquel gasto que representa la capacidad contributiva
del sujeto, para lo cual este gasto gravado va a estar tratado y depurado.
Dentro de las crticas que tiene, se propona reemplazar el impuesto a las rentas de las personas fsicas la
renta global.
La tcnica del impuesto no es compleja, consiste en sumar las existencias de dinero al principio del ao con
todas las cobranzas durante el ao (tanto para las partidas corrientes como para las de capital) deduciendo el
monto de todas las existencias e dinero al fin del ao y los pagos de capita. El saldo, previas algunas
correcciones (detracciones personales, amortizaciones) constituye el gasto imponible, al que se gravar con
alcuotas progresivas.
Las crticas del impuesto al gasto son:
1. como factor positivo no alcanza al ahorro, pero con respecto al gasto hay varias dificultades de
reemplazo, por ejemplo entre las diferenciaciones de lo que son gastos e inversiones.

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 2. Que no se pueden aplicar las alcuotas progresivas porque esto es una manifestacin bastante parcial de
la capacidad contributiva.
3. Puede surgir inconvenientes y tentativas de evasin fiscal.
Impuesto al consumo: el propsito del impuesto al consumo es gravar la demanda de los bienes de consumo
por los propios consumidores finales. Para esto el legislador hace que los contribuyentes percutidos trasladen el
impuesto, mediante disposiciones legales, hasta incidir sobre los consumidores. Pero ello puede quedar frustrado
por dos factores:
1. el legislador no haya elegido un bien final sino un bien intermedio cuya compra sea efectuada por una
empresa que lo utilizar para elaborar con l uno o ms bines finales. Aqu el impuesto puede ser absorbido por
diferentes empresas sin que alcance al consumidor final.
2. que el impuesto no se traslade, por lo cual el contribuyente de derecho carga con la incidencia o sta
recaiga sobre alguna empresa intermedia, y no llegue al consumidor final.

IMPUESTO A LA RENTA EN ARGENTINA

La evolucin histrica del impuesto a la renta (ENRIQUE REIG)
Hasta 1974 existi el impuesto al rdito con 4 categoras de rentas definidas. Adems del sistema del
impuesto al rdito exista el impuesto a las ganancias eventuales de las personas fsicas. Aqu surge el concepto
de renta segn la teora de la fuente y dejaba fuera del impuesto a las Ganancias a las rentas ocasionales que
eran grabadas por el impuesto de las ganancias eventuales, de personas fsicas y por otro lado exista un
impuesto a los valores mobiliarios.
En 1975 el sistema queda conformado con la Ley de impuesto a las Ganancias 20628. Dej de llamarse
impuestos al rdito para ser denominado Impuestos a las Ganancias. Este agrega una quinta categora que
comprenda a las Ganancias Eventuales y Valores Mobiliarios. Aqu se aplica la teora del Balance, cambia el
concepto de renta, la nica renta que no es comprendida dentro del objeto del impuesto es la proveniente del
juego, que lo define la ley 20630, Ley de Impuesto a los Premios de sorteos y pronsticos deportivos.
En el 1976 aparece la ley 21286 para las personas fsicas y sucesiones indivisas; que aplica la teora de la
fuente, para las personas fsicas y sucesiones indivisas, y para las sociedades de capital aplica la teora del
balance. Aparece para los beneficios extraordinarios la Ley de Beneficios Eventuales 21284 y un impuesto a las
transferencias de Valores Mobiliarios la ley 21280, que se derogo en el 1992.
En 1992 se crea la ley 23905 Impuestos Transferencia de Inmuebles Personas Fsicas y Sucesiones
Indivisas.

Relacin con los Impuestos que gravaban las ganancias de capital y eventuales
Con respecto al impuesto de las Ganancias Eventuales primero no estaba dentro del impuesto a las ganancias
porque utilizaba la teora de la fuente, ahora el objeto del impuesto se amplia y aplica la teora del balance que
permite gravar las ganancias ocasionales, excepto la de los premios que esta alcanzada por una ley particular.
Con respecto al impuesto sobre aquellos beneficios Eventuales, que no reunan los requisitos de permanencia,
periodicidad y habitualidad, que est en el concepto de la teora de la fuente, se encuentran comprendidos por
los impuestos a las ganancias eventuales y beneficios eventuales.
En el caso de las Ganancias Eventuales grava los beneficios eventuales siempre y cuando no estuvieran
gravados por el impuesto a las ganancias.

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 Tanto las Ganancias Eventuales como los Beneficios Eventuales, aplicaban el criterio segn la teora de
fuentes productoras o sea que gravaban aquellos beneficios extraordinarios que se producirn dentro del
territorio de la nacin, con independencia del domicilio o pertenencia del sujeto.

El impuesto a las transferencias de Bienes Inmuebles, por personas fsicas y sucesiones indivisas.
La ley 23905, grava la transferencia a titulo oneroso de bienes inmuebles ubicados en pas, utiliza el principio
de fuente productoras cuando la transferencia es realizada por personas fsicas y sucesiones indivisas, y no estn
alcanzados por el impuesto a las ganancias. El hecho imponible se da cuando hay transferencia del domino a
ttulo oneroso de inmuebles ubicados en el pas, dicha transferencia se produce cuando se firma el boleto de
compraventa, y se tiene posesin del bien por medio de la escritura. Estn exentos del impuesto los inmuebles
pertenecientes a miembros del consulado, diplomticos. (Pero slo a condicin de reciprocidad)
Los sujetos pasivos, son las personas fsicas y sucesiones indivisas, est alcanzada la transferencia bajo la
forma de la permuta.
En el caso de reemplazo por viviendas existe la posibilidad legal de optar por no ingresar el impuesto, si
dentro del ao reemplazo el bien que enajeno por otro que cumple la misma finalidad. Lo mismo es para el
rgimen de propiedad horizontal si cambio por una unidad funcional que tenga ese mismo fin, la opcin debe
estar expresada en el boleto compraventa y en la escritura traslativa del dominio.

Impuesto a los Premios, y a los concursos deportivos

Lo que propone este impuesto es gravar aquellas rentas obtenidas por el ganador del concurso que no es
objeto en el impuesto a las ganancias (que ocurran en el pas y lo organicen entidades autorizadas. La cuestin
se define en el azar). La particularidad que encontramos es de materia subjetiva, hay dos sujetos:
el responsable sustituto, es el organizador
el responsable tributario sustituido, es el ganador del premio cuya capacidad contributiva es la
alcanzada por el gravamen.
No hay responsabilidad solidaria con el fisco por parte del organizador y el gravamen se hace va percepcin o
retencin. Retencin si el premio es en dinero y percepcin si el premio es en especies, por ej un coche. El
organizador o agente tributario sustituto tiene que percibirlo previamente. Si el premio queda desierto el
organizador no est gravado por el impuesto, independiente de lo que prevea para esto el impuesto a las
ganancias.
Los premios estn exentos hasta $1200, las quinielas, juegos hpicos estn exentos. La base imponible es el
90% del premio, menos el descuento que las normas prevean para ese premio.

FALLO DUGAN TROCELLO (AJUSTE POR INFLACION): Dugan trocello SRL interpuso accin de amparo a fin
que se declare la inconstitucionalidad del decreto que impide aplicar reajuste por inflacin para liquidar el
impuesto a las ganancias. La cmara confirma el fallo apelado por el fisco nacional, interpone el recurso
extraordinario. Los jueces recordaron que el principio de capacidad contributiva impide gravar con ese impuesto
rentas nominales inexistentes o ficticias como a si mismo que el hace la validez del gravamen y en caso
contrario se afectara el derecho de propiedad (confiscatorio), por ello se agrega la ley 20628 admite el ajuste
por inflacin para obtener un resultado impositivo de base real.
Disconforme el fisco se opuso a la procedencia formal de la accin ante la inexistencia (a su criterio) de
ilegalidad manifiesta en las normas atacadas, tambin agrego que las afirmaciones de la actora relativas al

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impacto de la inflacin en sus resultados solo se funda en la prueba documental que ha acompaado, elaborada
sin posibilidad de control por parte del fisco nacional. Por lo tanto niega la existencia de un dao concreto y
grave. Tambin cita que se mantienen derogadas a partir de 1991 todas las normal legales o reglamentarias que
autorizan la indexacin por precios, actualizacin monetaria o cualquier otra forma de evaluacin donde esta
derogacin se aplica en las situaciones jurdicas inexistentes. El procurador general declara procedente el
recurso extraordinario del fisco, se revoca la sentencia apelada y se rechaza la demanda con costas.

FALLO TERRABUSSI (REOGANIZACIN DE SOCIEDADES):

La DGI determino obligaciones tributarias de varios contribuyentes frente al impuesto a las ganancias.
El tribunal fiscal de la nacin rechazo la excepcin establecida establecida por la DGI, dado a que la misma
ley de impuesto a las gan., establece que no estn alcanzados por el gravamen los resultados que surjan de
determinadas reorganizaciones de empresas dado a que se haba presentado una reorganizacin societaria en los
trminos establecidos por el artculo 77, fusin de empresas preexistentes a travs de una tercera que se forma
por absorcin de una de ellas.
En este caso, modelo terrabusi incorporo a otras entidades: Luis Vizzolini e Hijos y Mafe S.A. que sin
liquidarse fueron disueltas.
La sociedad absorbente adquiri con anterioridad la totalidad del paquete accionario de las sociedades
absorbidas, determinando la existencia de un conjunto econmico entre las entidades comprometidas en la
fusin.
Si bien, el decreto 2126/74 exiga en su art. 99 la independencia jurdica y econmica, tal situacin vario con
la sancin del DR 830/78 el cual elimino la necesidad de que las entidades sean independientes jurdicas y
econmicamente.

FALLO TELEFNICA (MALOS CRDITOS):

La AFIP impugna la DJ presentada por telefnica de Argentina aplicando una multa del 70% del gravamen
presuntamente omitido, dado a que esta haba practicado deducciones por malos crditos sin haber iniciado las
acciones judiciales correspondientes.
La corte suprema de justicia de la nacin revoco la decisin de AFIP dado que telefnica de Argentina ajusto
su conducta, de acuerdo a los usos y costumbres del ramo; la cual est contemplada en el art. 87 inciso B de la
ley. Adems, ni la ley de impuesto a las ganancias ni sus DR exigen que el contribuyente a fin de deducir los
malos crditos, adems de acreditar el cumplimiento de los usos y costumbres del ramo tenga que demostrar el
cobro compulsivo de dichos crditos. Telefnica de Argentina, utiliza el mecanismo autorizado por el reglamento
general de clientes del servicio bsico telefnico a los efectos de cortar el servicio de los clientes morosos e
incobrables.

FALLO BODEGA SAN TELMO (CONSTO EN PLAZA, BIENES DE CAMBIO):

Bodega San Telmo, presento la Dj donde surga q el costo en plaza asignado a sus bienes fue obtenido sobre
cotizaciones publicadas en el boletn de la bolsa de comercio de Mendoza que interviene en las operaciones de
vinos efectuadas en la pcia, solo podr ser aplicado el costo en plaza cuando los valores puedan probarse
fehacientemente basndose en la documentacin respaldatoria y se informe a la DGI, presentando la DJ del
ejercicio en el q se aplique dicho costo

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 La Afip, determino de oficio la obligacin tributaria de la actora en el imp a las ganancias a raz de la
improcedencia en la valuacin de los bienes de cambio al costo en plaza por no existir expresa comunicacin al
Fisco, del cambio en el criterio de valuacin.
Para tomar la decisin, el primer inconveniente que surge, es q la actora entiende que la comunicacin a la
DGI puede ser tacita y el TFN , considera que debe realizarse por escrito .
Sin embargo, no existe una norma especfica que determine la forma en que debe informarse a la DGI, la
metodologa la empleada para la determinacin del costo en plaza.
El TFN, resolvi que si bien el contribuyente puede optar por valuar al costo en plaza, debe informarse al
Fisco presentando la Dj correspondiente.
La pericia contable efectuada por los peritos en forma conjunta no logra probar el costo en plaza utilizado
por la actora, por lo cual debe recurriste a otros elementos. Por lo que queda configurada la infraccin de
omisin prevista en el Art 45, dado a que la actora efecto una declaracin inexacta ingresando los tributos a un
monto menor a lo debido.

FALLO TINELLI, MARCELO HUGO C/ D.G.I. (CRITERIO DE LO PERCIBIDO)

Tinelli interpuso una accin de repeticin respecto del Impuesto a las Ganancias abonado por un anticipo de
honorarios en virtud de la celebracin de un contrato de locacin de servicios. El Tribunal Fiscal confirm el
rechazo de la repeticin intentada y revoc la multa por infraccin. A efectos del cmputo de la obligacin del
contribuyente frente al Impuesto a las Ganancias, las sumas cobradas por ste en concepto de adelanto de
honorarios resultan imputables al ao fiscal en el cual fueron percibidas.
La sentencia dictada por el Tribunal Fiscal de la Nacion rechaz la accin de repeticin y revoc la multa de
aplicada.
A fin de fundar la revocacin de la multa impuesta por el organismo fiscal el a quo sostuvo que deba tenerse
en cuenta que en el caso el recurrente haba elevado el tema en consulta a la AFIP DGI habindose producido la
respuesta del organismo fiscal recin con fecha 28/7/98, es decir, con posterioridad a la fecha del vencimiento
general de la obligacin de presentacin y pago de la declaracin jurada correspondiente al ao 1997 por lo que
la conducta puesta de relieve por el recurrente con su accionar revela la diligencia puesta al servicio del
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, no pudiendo atribursele una conducta negligente ni culposa.
Dicha percepcin est condicionada a que el seor Tinelli cumpla la obligacin a su cargo con posterioridad a
la concertacin del negocio prometido. En otras palabras, la adquisicin jurdica de la renta y no la mera
percepcin a otro ttulo, adquieren en la instancia una relevancia impar para demostrar lo errneo del fallo que
se apela. En el ao 1997 la imposicin sobre lo recibido en garanta, no era exigible, y no era exigible, porque en
las rentas fundantes del trabajo personal, existe el aleas que se traduce hasta el momento en que
efectivamente se realiza el trabajo. Es decir, existe hecho imponible sin realizacin, lo cual lo libera de todo
otro argumento, dado que la ley de ganancias tiene precisado el momento de realizacin cuando se produce la
prestacin laboral.
El Fisco Nacional solicita se rechace la apelacin, con costas, aduciendo que su insuficiencia se traduce en la
formulacin de cuestionamientos vagos y genricos que no alcanzan a desvirtuar los concretos fundamentos del
fallo apelado y agrega que el hecho de que el ingreso de dinero se haya producido como adelanto de un trabajo
profesional que se realizara en el futuro, a los fines impositivos que establece la ley de Impuesto a las
Ganancias, resulta a todas luces irrelevante. El Fisco Nacional concluye que "recibida una renta por parte de un

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sujeto incluido en la cuarta categora en el impuesto a las ganancias, ste debe imputarla al ao fiscal en que
aquella es percibida.
El tribunal resuelve: Confirmar la sentencia apelada, con costas a la vencida.

FALLO INDUSTRIAS PLSTICA D'ACCORD S.R.L. Y T.F.N (RELACION ENTRE LA CONTABILIDAD Y LA DET DEL
IMPUESTO DE 3ERA CAT): Se determina de oficio su obligacin impositiva de la siguiente manera:
a) En el impuesto a las ganancias por los perodos fiscales 1982 a 1985
b) En el impuesto sobre los capitales por los perodos fiscales 1982 a 1985
c) En el ahorro obligatorio instituido por la Ley 23.256 por los perodos fiscales 1985 y 1986
En primer trmino, la apelante opone como excepcin de previo y especial pronunciamiento la prescripcin
de la accin fiscal correspondiente al perodo fiscal 1982. En lo referente a la determinacin recurrida sostiene
que la misma se funda en que el ente fiscalizador no admite la existencia de un prstamo ajustable, pues en los
balances contables respectivos ha sido registrado como importe recibido para futuro aumento de capital.
El ente recaudador se opone en primer trmino a la excepcin de previo y especial pronunciamiento de
prescripcin de la accin fiscal interpuesta por la actora.
Este Tribunal resuelve rechazar la excepcin de prescripcin opuesta por la actora, con costas, difiriendo la
regulacin de honorarios hasta el dictado de la sentencia definitiva.
SE RESUELVE:
Conformar parcialmente las resoluciones apeladas, excepto en relacin a los intereses liquidados sobre el
monto del ahorro obligatorio; los que quedan sin efecto con costas en proporcin a los respectivos vencimientos.

FALLO SERVANDO PEDRIDO S.A.I.C. s. RECURSO DE APELACIN (IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE

IGUALACIN)
Se interpone recurso de apelacin contra la resolucin de la AFIP-DGI de fecha 30 de abril de 1998 que
determina de oficio la obligacin impositiva de la recurrente frente al impuesto a las ganancias por el perodo
fiscal 1995 con ms intereses resarcitorios y aplica una multa equivalente a dos tantos del impuesto
Servando Pedrido es una sociedad de las denominadas "cerradas" donde el nmero de accionistas es pequeo
y son familiares entre s, que en el ejercicio finalizado el 30 de junio de 1995 present situaciones de iliquidez,
dificultades en los cobros y contraccin en las ventas, sealando que las ventas experimentaron una baja del
9,61 % con relacin al ejercicio anterior. En razn de ello, a efectos de seguir trabajando y evitar el cierre de
sus instalaciones, tom la decisin de recurrir a fuentes crediticias externas para cuya obtencin restringi la
distribucin de utilidades, adelantando dinero a los directores a cuenta de futuras asignaciones de honorarios,
acumulndose las utilidades no distribuidas en la cuenta "resultados no asignados.
Seala que aos ms tarde como consecuencia de un acto fiscalizador realizado a la empresa, la inspeccin
observ la existencia de los "anticipos a directores" y, ante la falta de inters convencionalmente fijado, se
consider a los mismos como disposiciones de fondos a favor de terceros que no responde a operaciones
realizadas en inters de la empresa, presumiendo as la existencia de una ganancia gravada.
El Fisco Nacional ha hecho aplicacin de la ley del impuesto a las ganancias para impedir que las sociedades
cerradas puedan facilitar sumas a sus accionistas en calidad de prstamos cuando en realidad se tratara de
utilidades gravadas en cabeza de las mismas.
Sostiene que la operacin que se analiza no ha ocasionado perjuicio fiscal alguno, por cuanto al liquidarse el
impuesto a las ganancias correspondiente a la empresa se integr la base imponible con las sumas adelantadas a

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los accionistas, en cuanto al impuesto correspondiente a los destinatarios de los fondos, de haberse efectuado
una distribucin de dividendos, los mismos no hubieran estado sujetos al gravamen.
Se resuelve: Confirmar la resolucin apelada en todas sus partes, con costas.