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ILICITOS TRIBUTARIOS

1. INFRACCIN TRIBUTARIA.

Concepto.-

En relacin al concepto de infraccin Tributaria, Villegas seala que la infraccin tributaria es


la violacin a las normas jurdicas que establecen obligaciones tributarias formales y
sustanciales.

Nuestro cdigo Tributario en su artculo 164 define a la infraccin tributaria, al sealar que es
infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos.

Una caracterstica comn a todas las definiciones consiste en que la infraccin presupone la
realizacin de una conducta contraria a una obligacin impuesta por una norma jurdica
tributaria, y es en ese sentido, que la infraccin tributaria puede ser definida como una
conducta contraria a lo dispuesto por una norma jurdica tributaria siempre que se encuentre
tipificada como tal en una ley o norma con rango de ley.

Es de destacarse que en la formulacin del concepto de infraccin contenida en el Cdigo


Tributario se reserva a la ley o una norma del mismo rango la tipificacin de las infracciones, sin
que necesariamente se trate de una ley tributaria, lo cual no ocurre efectivamente en nuestra
realidad legislativa puesto que las infracciones se encuentran exclusivamente contenidas en
normas tributarias, tales como el Cdigo Tributario o la norma que aprueba el sistema de pago
de obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Sujetos.-

En toda infraccin tributaria hay dos (2) sujetos: un sujeto activo y otro sujeto pasivo. As, se
denominar sujeto activo a aquel que realiza la accin tipificada como infraccin sancionable y
sobre quien recae la responsabilidad en materia tributaria. En ese orden de ideas, se considerar
sujeto pasivo al titular del bien jurdico lesionado por la infraccin, vale decir, de manera general
a la Administracin Tributaria que ser el ente pblico titular del crdito tributario y los dems
derechos accesorios.

Pueden ser sujetos activos de infracciones tributarias, todas las personas que estn sujetas al
cumplimiento de obligaciones materiales o formales establecidas por leyes tributarias. As,
pueden ser sujetos activos, entre otros, los sujetos pasivos de los tributos, sean contribuyentes
o responsables, los agentes de retencin o percepcin, entre otros.

Caractersticas.-

1. Principio de legalidad.- El principio de legalidad en materia tributaria se traduce en el


aforismo nullum crimen nulla poena sine lege, consistente en la imposibilidad de regular
la aplicacin de una pena sin ley previa que la establezca.
Asi en aplicacin de este principio no cabe la existencia de infraccin tributaria sin ley
previa que la tipifique y la sancione.
Segn Jorge Dans, el principio de legalidad o de reserva de ley, supone la prohibicin
de la imposicin de sanciones desprovistas de cobertura legal y la prohibicin de que los
reglamentos establezcan infracciones y sanciones por iniciativa propia, sin amparo de
normas con rango de ley.
RTF N 8241-2-20001.- Es nula la resolucin de Multa en la cual se consigna una base
legal errada.

2. Principio de tipicidad.- este principio establece que los modos de proceder de, infractor
que resulten punibles deben estar necesariamente predelimitados por la ley mediante
figuras que especifiquen esas acciones.
En este mismo sentido, el principio de tipicidad surge como consecuencia de la
regulacin del principio de legalidad, reconocido en el inciso d) de la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, al establecerse que solo por ley o por Decreto
Legislativo (en caso de delegacin) se puede definir las infracciones y establecer
sanciones.
De esta manera, para que la administracin tributaria pueda ejercer su facultad
sancionatoria resulta necesaria la preexistencia de una conducta descrita en una ley o
norma con rango de ley que describa dicha conducta como infraccin.
RTF N 3931-5-2002.- Procede dejar sin efecto las resoluciones de multa giradas por
infracciones que a la fecha de su comisin no se encontraban tipificadas como tales en
las normas correspondientes.
3. El elemento objetivo.- una de las caractersticas que establece una lnea divisoria entre
el delito tributario y la infraccin tributaria es el elemento objetivo de la infraccin.
De esta manera, toda infraccin tributaria se determina de forma objetiva por que para
determinar la comisin de una infraccin tributaria no se considera la intencionalidad
o negligencia del sujeto infractor, dado su carcter subjetivo de difcil probanza.
El cdigo Tributario, incorpora, en su artculo 165, el principio de determinacin
objetiva de la infraccin tributaria, lo que determina que, de verificarse alguna
infraccin tipificada en la norma, automticamente le corresponde la sancin tambin
establecida en la norma, sin que medie alguna otra argumentacin que no sea la
constatacin del supuesto de hecho.

2. FACULTADES DISCRECIONALES DEL ESTADO


Es indiscutible que toda Administracin Tributaria requiere, para el cumplimiento de sus
funciones, encontrarse premunida de determinadas facultades que le permitan
efectivizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias existentes en aras del inters
pblico.
Sobre el particular, nuestro Cdigo Tributario reconoce expresamente como facultades
de la Administracin Tributaria las de fiscalizacin, determinacin y aplicacin de
sanciones, interposicin de medidas cautelares as como denunciar delitos tributarios.
El ejercicio de tales facultades ha sido reconocido como discrecional, no obstante ni el
Cdigo en mencin u otra norma han establecido los parmetros sobre los cuales debe
ser entendida dicha discrecionalidad, limitndose nicamente a establecer que esta
deber ejercerse en funcin de la mejor conveniencia del inters pblico y dentro del
marco que establece la ley.
Sin embargo es necesario tener en cuenta que si bien la misma ley admite ciertos
mrgenes en libertar del actuar de la Administracin Tributaria, esta no debe
entenderse de manera irrestricta y arbitraria sino que, por el contrario, siempre debe
suponer sometimiento al orden constitucional y legal. Por tal razn, ser necesario que
la Administracin Tributaria indique razones que justifiquen su accionar, las cuales
debern ser objetivas, tcnicas, racionales y proporcionales con el fin que se pretende
alcanzar. De esta forma, consideramos se descartara cualquier actuacin arbitraria por
la Administracin Tributaria.

3. DETERMINACION OBJETIVA

4. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

4.1. La facultad sancionatoria

4.2. Principios

5. IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES


6. TIPOS DE INFRACCIONES
7. TIPOS DE SANCIONES
8. REGIMEN DE GRADUALIDAD
9. DIFERENCIA ENTRE INFRACCION TRIBUTARIA Y DELITO
10. LEY PENAL TRIBUTARIA.