06/08/2017 SCP - SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO

Tamanho do Texto + | tamanho do texto -

SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO (SCP)

CARACTERSTICAS

Quando duas ou mais pessoas, sendo ao menos uma comerciante, se renem, sem firma social, para lucro
comum, em uma ou mais operaes de comrcio determinadas, trabalhando um, alguns ou todos, em seu nome
individual para o fim social, a associao toma o nome de sociedade em conta de participao, acidental,
momentnea ou annima; esta sociedade no est sujeita s formalidades prescritas para a formao das outras
sociedades, e pode provar-se por todo o gnero de provas admitidas nos contratos comerciais.

So reguladas, a partir dos artigos 991 a 996 do Novo Cdigo Civil (Lei 10.406/2002).

Na Sociedade em Conta de Participao, o scio ostensivo o nico que se obriga para com terceiro; os outros
scios (chamados scios ocultos) ficam unicamente obrigados para com o mesmo scio por todos os
resultados das transaes e obrigaes sociais empreendidas nos termos precisos do contrato.

A constituio da Sociedade em Conta de Participaes (SCP) no est sujeita s formalidades legais prescritas
para as demais sociedades, no sendo necessrio o registro de seu contrato social na Junta Comercial.

Normalmente so constitudas por um prazo limitado, no objetivo de explorar um determinado projeto. Aps,
cumprido o objetivo, a sociedade se desfaz. O uso deste instrumento societrio pode ser bastante til em
diversas situaes, desde a captao de recursos at como ferramenta de planejamento fiscal.

Como instrumento de captao imaginemos uma empresa nova, com um bom produto e em fase de expanso
que busca recursos no mercado, todavia com muitas dificuldades e a um custo bastante elevado. Em
contrapartida h um grupo de investidores interessados em aplicar recursos no empreendimento, sem, no
entanto, assumir os riscos jurdicos do negcio mas apenas compartilhar os resultados futuros que acreditam
serem positivos. Esta modalidade de investimento, mais conhecida por Venture Capital uma situao tpica
para se avaliar e constituir uma SCP.

Em uma outra situao temos uma empresa que opta pelo regime tributrio do Lucro Real, pois devido as
caractersticas da sua operao, esta opo lhe mais vantajosa. No entanto surge uma oportunidade de negcio
altamente rentvel, cuja receita, todavia, lhe aumentar em muito o custo tributrio, devido ao regime j
predeterminado para o exerccio. Este um momento importante para se fazer uma reflexo e eventualmente
optar pela constituio de uma SCP, a qual poder ter as receitas tributadas pelo Lucro Presumido, pois no
existe a obrigatoriedade de assumir o mesmo regime da scia ostensiva.

Exemplo:

Uma determinada construtora que atua no ramo de construo civil pesada, tem a oportunidade excepcional de
participar do loteamento de um condomnio de terrenos residenciais de alto padro, cuja rentabilidade est
bastante acima daquela tradicionalmente auferida no ramo da construo pesada.

O regime tributrio da construtora o do Lucro Real, todavia a administrao observou que a opo pelo Lucro
Presumido para o novo empreendimento seria mais apropriado, conforme demonstra-se:

Dados:
- Previso de receita total do empreendimento: R$ 1.600.000,00
- Custos Estimados: R$ 1.000.000,00
- Prazo de execuo: 12 meses

Valores em R$

Detalhes Lucro Real Lucro Presumido

1.600.000,00 1.600.000,00

http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/scp.html 1/5
06/08/2017 SCP - SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO

Receita Bruta
1.000.000,00 1.000.000,00
Custo Total
600.000,00 600.000,00
Lucro Bruto

126.000,00 32.000,00
IRPJ
54.000,00 17.280,00
CSLL
26.400,00 * 10.400,00
PIS
121.600,00 * 48.000,00
Cofins

328.000,00 107.680,00
Custo Tributrio total
* Regime no-cumulativo. No exemplo no foi considerado qualquer deduo de crdito.

Nota: At 15.03.2017, as SCP que exerciam as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e
construo de imveis no poderiam optar pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes
imobilirias para as quais haja registro de custo orado (art. 2 da IN SRF 31/2001). Referida Instruo foi
revogada pela IN RFB 1.700/2017, no constando mais a vedao referida.

INSCRIO NO CNPJ

A partir de 03.06.2014, por fora da revogao do artigo 4 da IN SRF 179/1987 pela IN RFB 1.470/2014, as
SCPs so obrigadas inscrever-se no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ.

A inscrio se aplica ainda que tenham sido constitudas antes da entrada em vigor da IN RFB 1.470/2014,
conforme Soluo de Consulta Disit/SRRF 4.017/2015.

ESCRITURAO CONTBIL FISCAL - ECF

A partir do ano-calendrio 2015, todas as SCP devero entregar a ECF, inclusive as que forem extintas ao longo
de 2015.

No caso de pessoas jurdicas que forem scias ostensivas de SCP, a ECF deve ser transmitida separadamente,
para cada SCP.

Desta forma, alm da transmisso da ECF da scia ostensiva, cada SCP ter de entregar a sua, com os dados
contbeis e fiscais pertinentes.

Se utilizar, para entrega da ECF, o CNPJ da pessoa jurdica que scia ostensiva e o CNPJ/Cdigo de cada
SCP.

RESULTADO, ESCRITURAO E TRIBUTAO DAS SCP

Os resultados das SCP devem ser apurados pelo scio ostensivo, que tambm responsvel pela declarao de
rendimentos e pelo recolhimento dos tributos e contribuies devidos pela SCP.

A escriturao das operaes da SCP poder, opo do scio ostensivo, ser efetuada nos livros deste ou em
livros prprios da SCP.

Quando utilizados os livros do scio ostensivo, os registros contbeis e as demonstraes financeiras devero
estar destacados, de modo a evidenciar o que registro de uma ou de outra sociedade. Da mesma forma, no
Livro de Apurao do Lucro Real, as demonstraes para a apurao do lucro real devem estar perfeitamente
destacadas.

http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/scp.html 2/5
06/08/2017 SCP - SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO

O lucro real da SCP, juntamente com o IRPJ e a Contribuio Social sobre o Lucro (CSLL) so informados e
tributados em campo prprio, na mesma declarao de rendimentos do scio ostensivo.

O IRPJ e a CSLL so pagos conjuntamente com os valores respectivos, de responsabilidade do scio ostensivo
mediante a utilizao de DARF especfico.

O scio ostensivo deve efetuar o pagamento dos PIS e da COFINS incidentes sobre a totalidade da receita bruta
da SCP, no sendo permitida a excluso de valores devidos aos scios ocultos e o pagamento deve ser efetuado
juntamente com sua prpria contribuio, conforme art. 80 da IN SRF 247/2002.

Recomenda-se para fins de identificao e controle o recolhimento em DARF especfico.

ECD - Escriturao Contbil Digital

A partir de 01.01.2014, as SCP esto obrigadas entrega da Escriturao Contbil Digital (ECD), como livros
auxiliares do scio ostensivo, conforme previsto na IN RFB 1.420/2013.

A partir de 01.01.2016, referida obrigao restrita s situaes previstas no art. 3-A da IN RFB 1.420/2013.

PREJUZO FISCAL

Ocorrendo prejuzo fiscal na SCP, este no pode ser compensado com o lucro decorrente das atividades do
scio ostensivo, muito menos do scio oculto e nem com lucros de outras SCP, eventualmente existentes sob a
responsabilidade do mesmo scio ostensivo.

Este somente compensvel com lucros fiscais da prpria SCP, observado o limite de 30%, cuja regra tambm
aplicvel s demais empresas.

CAPITALIZAO

O aporte de recursos para a formao do "capital" da SCP, efetuado pelos scios ocultos e pelo scio ostensivo,
so tratados como participaes societrias permanentes, inclusive sujeitas equivalncia patrimonial quando
relevantes em coligada ou controlada.

Exemplo:

Empresa A aporta em SCP formada com Empresa B, o valor de R$ 1.000.000,00.

1) Registro na Empresa A:

D Sociedade em Conta de Participao Empresa B (Investimentos)

C Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)
R$ 1.000.000,00

2) Registro na Empresa B (scio ostensivo):

D Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)

C Capital Social SCP Empresa A (Patrimnio Lquido)
R$ 1.000.000,00

DISTRIBUIO DE LUCROS

Os lucros da SCP, quando distribudos, sujeitam-se s mesmas regras estabelecidas para a tributao na
distribuio de lucros das demais sociedades.

So isentos do imposto de renda:

- os lucros e dividendos efetivamente pagos a scios, acionistas ou titular de empresa individual, que no
ultrapassem o valor que serviu de base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica tributada com base no
lucro presumido, deduzido do imposto correspondente (Lei 8.981/1995, art. 46);
http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/scp.html 3/5
06/08/2017 SCP - SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO

- os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996,
pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado (Lei
9.249/1995 , art. 10).

SEPARAO CONTBIL DE RECEITAS E DESPESAS SCIO OSTENSIVO

No plano de contas, cria-se um subgrupo especial de receitas e despesas, visando facilitar a apurao do
resultado da SCP.

Exemplo:

RECEITAS
Receitas de Vendas de SCP Empreendimento Alfa
(-) Dedues de Vendas de SCP Empreendimento Alfa
CUSTOS E DESPESAS
Custos de Vendas de SCP Empreendimento Alfa
Despesas Administrativas - SCP Empreendimento Alfa
Despesas de Vendas - SCP Empreendimento Alfa
Despesas Financeiras - SCP Empreendimento Alfa

PATRIMNIO LQUIDO - SCIO OSTENSIVO

No Patrimnio Lquido, sugere-se a criao de contas de capital e de resultados acumulados, destacando-se

assim os valores da SCP.

Exemplo:

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social - SCP - Empresa A
Capital Social - SCP - Empresa B
Reservas de Lucros - Empresa A
Reservas de Lucros - Empresa B
Prejuzos Acumulados - Empresa A
Prejuzos Acumulados - Empresa B

OPO PELO LUCRO PRESUMIDO DAS SCP

A partir de 01.01.2001 as SCP, por fora da IN SRF 31/2001, podem optar pela tributao pelo lucro
presumido, observadas as hipteses de obrigatoriedade de observncia do regime de tributao com base no
lucro real. A referida Instruo foi revogada pela IN RFB 1.700/2017, que manteve a hiptese de opo pelo
lucro presumido em seu artigo 246.

A opo da sociedade em conta de participao pelo regime de tributao com base no lucro presumido no
implica a simultnea opo do scio ostensivo, nem a opo efetuada por este implica a opo daquela.

AVALIAO DO INVESTIMENTO

A pessoa jurdica investidora de SCP dever avaliar este investimento pelo mtodo da equivalncia patrimonial,
se o investimento for considerado relevante.

Para maiores detalhes, acesse o tpico Equivalncia Patrimonial.

GANHO OU PERDA DE CAPITAL

O ganho ou perda de capital na alienao de participao em SCP ser apurado segundo os mesmos critrios
aplicveis alienao de participao societria em outras pessoas jurdicas.

REGRAS AT 31.12.2000

http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/scp.html 4/5
06/08/2017 SCP - SOCIEDADE EM CONTA DE PARTICIPAO

At 31.12.2000, os resultados das SCP deveriam ser apurados, em cada perodo-base, com observncia das
disposies das leis comerciais e fiscais aplicveis s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real (IN
SRF 179/87).

Clique aqui se desejar imprimir este material.

Clique aqui para retornar.

Guia Tributrio - ndice

No autorizamos reprodues (total ou parcial), revenda ou qualquer outra forma de distribuio (gratuita ou paga) do
contedo deste Guia Tributrio.
Todas nossas publicaes tm direitos autorais registrados, conforme Lei n 9.610/1998.
Copyright 2002-2017 Portal Tributrio Publicaes. Todos os Direitos Reservados.

http://www.portaltributario.com.br/guia/clientes/scp.html 5/5