Lv2012 Cierre Contable Tributario

CIERRE CONTABLE TRIBUTARIO 2011
Caso de renta de tercera jurdica

INTRODUCCION
Un cierre contable implica varias labores que ha de permitir contar con la informacin financiera final del ejercicio que ha culminado que en este
caso nos centraremos en el periodo 2011.
Poe la mencin del periodo, pareciera que la contabilidad realizase este proceso de cierre contable una vez finalizado un determinado periodo,
por lo que hay que aclarar que ello no es as, por cuanto si bien anualmente se presenta todo un evento en las contabilidades de las empresas,
esto tiene que ver ms con un trabajo de confirmacin y validez de informacin que va a permitir que una determinada contabilidad quede en
condiciones de proceder al cierre de informacin as como el de la propia contabilidad conformada por libros y registros exigidos por la
normativa mercantil como la de ndole tributario; es necesario esta aclaracin por cuanto la contabilidad, en procura de la oportunidad de
informacin, se traza como periodo razonable el que esta informacin sea mensualmente, ello justifica el permanente trabajo contra el tiempo
que apreciamos en las contabilidades de las empresas.
Segn lo expuesto un cierre contable como el que queremos comentar conlleva a un revisin de lo ya trabajado, es mas parte de la informacin
que fue considerado en los estados Financieros mensuales est en hojas de trabajo (extracontable), pero como apreciar, ya est identificada y
considerada en los reportes mensuales y es que una cosa es el trabajo a nivel de cuentas y otra la informacin contenida en los mencionados
Estados Financieros y que es justamente lo que se busca con el cierre contable anual, que dentro de los pasos necesarios para llevarla a cabo es
el anlisis tributario de las informacin trabajada por la contabilidad.
Anlisis tributario conlleva a revisar los criterios contenida en la legislacin de ndole fiscal, que en este caso, estar centrada en las reglas que
tienen que ver con la determinacin del Resultado Fiscal del cual es de resaltar que es normal que esta sea distinta al Resultado Contable por la
sencilla razn de que la informacin contable, desde el reconocimiento y medicin inicial hasta las mediciones posteriores (a la fecha de balance)
difieren de los criterios con fines fiscales, los criterios contables empleados tiene como objetivo la de contar con informacin acorde a la realidad
financiera en tanto que los criterios tributarios a la realidad fiscal del cual resalta una serie de aspectos generales y especficos, muchas de ellas
expresadas en condiciones, lmites y formalismos; gran parte de los criterios contables se expone en las Normas Internacionales de Informacin
NIIF en tanto que los fiscales, principalmente en las normas del impuesto a la renta y otras complementarias.
El resultado contable ser nuestro punto de partida que luego de realizar los reparos tributarios, llegaremos al Resultado Fiscal, el cual puede ser
en una Renta Neta o Prdida Tributaria del cual por supuesto, el primero de ellos conllevar a que se contabilice un impuesto a la Renta
Corriente y por otro lado, una Prdida Tributaria conllevar a realizar un segundo anlisis con el fin de incluir en la contabilidad un activo
tributario diferido con incidencia en resultados.
CASO INTEGRAL
Con la finalidad de completar el cierre contable es necesario llevar a cabo el anlisis tributario de los reconocimiento y mediciones que en base a
las NIIF fue desarrollada la informacin contable; de este anlisis podremos determinar los montos del impuesto a la renta del ejercicio y el
impuesto a la renta corriente, as tambin del anlisis de las diferencias presentadas, los importes de los activos y pasivos tributarios diferidos, de
corresponder por supuesto.
Para el presente caso, vamos a exponer el caso de la empresa AMGA SAC, cuyo nmero de RUC es el 20108383471; esta empresa se encuentra
dedicada a la comercializacin de productos del hogar. Todas sus compras estn gravadas con el IGV y tambin sus ventas.
Saldo iniciales
Segn libro contable (Libro de Inventarios y Balances), culmin el periodo anterior con los saldos siguientes y que a la vez son los saldos con los
que inici en el presente periodo 2011:
Saldos al 31.12.10
CTA DESCRIPCIN
S/.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,400

12 CTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 140,000
14 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 14,400
16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688
20 MERCADERIAS 197,930
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000
39 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -1,688
40 TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR -2,730
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -12,000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS -175,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -122,000
49 PASIVO DIFERIDOS -36,000
50 CAPITAL -266,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000
TOTALES 0
Saldos preliminares al final del periodo

A continuacin, apreciaremos los saldos preliminares, saldos extrados del Libro Mayor; montos que nos permiten determinar el resultado
contable.
AMGA SAC ANEXO 01

HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011
AJUSTES Y ESTADO DE GESTION ESTADO DE GESTION
Saldos al TRANSFERENCIAS BALANCE GENERAL
SALDOS POR NATURALEZA POR FUNCION
CTA DESCRIPCIN 31.12.11
AJUSTADOS PASIVO +
(Prelim) S/. DEBE HABER ACTIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
PATRIM
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600
CTAS POR COBRAR COMERCIALES
12 200,000
TERCEROS
CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL,
14 100,000
GERENTES
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -3,800
20 MERCADERIAS 262,200
29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO
32 200,000
FINANCIERO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600
37 ACTIVO DIFERIDO 0
DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO
39 -58,000
ACUMULADOS
TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE
40 -14,000
SALUDxPAGAR
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
41 -3,200
PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
42 -127,200
TERCEROS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000
49 PASIVO DIFERIDOS -36,000
50 CAPITAL -266,000
52 CAPITAL ADICIONAL -100,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000
60 COMPRAS 291,200
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS -291,200
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y
62 45,600
GERENTES
GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 59,000
TERCEROS
65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000
67 GASTOS FINANCIEROS 39,470
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68 65,400
PROVISIONES
69 COSTO DE VENTAS 231,930
70 VENTAS -526,400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000
77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470
88 IMPUESTO A LA RENTA 0
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600
95 GASTOS DE VENTAS 78,400
TOTALES 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0
0 0 0 0 0 0
Despus del anlisis tributarios y algunas otras que es puramente contable, realizaremos el ajuste que el caso requiere, que para completar y
determinar los saldos finales, utilizaremos los espacios de las columnas cuyo encabezado la hemos denominada AJUSTES Y TRANSFERENCIAS de
nuestra presente Hoja de Trabajo, de esa manera estableceremos los saldos finales los cuales nos permitir realizar la distribucin y obtener
nuestra informacin financiera por el presente ejercicio.
Aclaracin
Es de comentar que los saldos preliminares, son el resultado de la contabilizacin de todas las transacciones reconocidas y medidas segn
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF-, por tal razn, es que vamos a pasar a llevar a cabo la revisin y anlisis de la situacin
tributaria de las mimas con la finalidad de determinar tambin el Resultado Tributario el cual es posible luego de aplicar la normativa del
impuesto a la renta, entindase las reglas contenidas en el Decreto Supremo N 179-2005-EF como Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, as tambin el Decreto Supremo N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y dems normas relacionadas a la
determinacin del resultado tributario con fines de determinar la deuda tributaria.
RESULTADO CONTABLE
Segn los saldos preliminares, podremos establecer el Resultado Contable (Resultado Antes de Impuestos), el mismo que asciende a:
CTA DENOMINACION MONTO

70 VENTAS 526.400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 31.000
77 INGRESOS FINANCIEROS 36.000
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES -45.600
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS -59.000
65 OTROS GASTOS DE GESTION -26.000
67 GASTOS FINANCIEROS -39.470
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65.400
69 COSTO DE VENTAS -231.930
Resultado antes de impuestos 126.000
88 IMPUESTO A LA RENTA ?
89 Resultado del ejercicio ?
Segn el cuadro, el Resultado Contable es de S/. 126,000, que para establecer el Resultado del Periodo (Utilidad o Prdida, segn corresponda)
est faltando determinar el monto del Impuesto a la Renta del Ejercicio del cual tambin es de comentar que no es necesariamente igual al
importe del Impuesto a la Renta Corriente, siendo este ltimo el monto del Impuesto a la Renta a declarar y pagar al fisco, mientras que el
primero de los mencionados ser el monto que ha de afectar al resultado del resultado del ejercicio.
CIERRE CONTABLE - TRIBUTARIO

Una importante y necesaria labor al realizar un cierre contable es la revisin de las transacciones contabilizadas sobre la base de las NIIF,
respecto a cul es la situacin tributaria de estos, con la finalidad de identificar la incidencia de las variaciones por diferencias de criterios
respecto a la medicin de activos y pasivos.
A continuacin pasaremos a revisar algunas de ellas que para este caso puntual es necesario resaltar la forma de cmo fue trabajada y de cul es
la situacin tributaria, siendo el objetivo principal, si la diferencia que se determine es temporal o permanente.
Cuentas por cobrar comerciales de cobranza dudosa
Expectativa de Recuperacin
Trimestre Monto
% Monto
1er
7.000 100% 7.000
2do
6.000 80% 4.800
3er
4.000 60% 2.400
4to
3.000 20% 600
20.000 14.800
En el presente caso, se trata de un grupo de cuentas por cobrar comerciales con problemas en su cobranza, las mismas que es medido al costo
amortizado.
Sobre el tema, es de resaltar la disposicin contable de que en casos de problemas de cobranza corresponde medir el grado de deterioro de la
cuenta pro cobrar comerciales, para este caso, vamos a recurrir a una de las frmulas de la matemticas financieras, que en esta oportunidad
nos permitir determinar el factor descuento con la finalidad de contar con el valor presente de los importes estimados de recuperacin, as
tenemos el siguiente esquema:
Factor Descuento
Donde:
r: Tasa de Inters
n: periodo
Determinacin del Factor Descuento

Tomando en cuenta de que la estimacin de recuperacin es trimestral, adems de ello, de que la tasa de 8% es una tasa trimestral, los Factores
de Descuento ser como sigue:
1
FD1 = 0,9889
1
(1 + 0.08)
1
FD2 = 0,9780
2
(1 + 0.08)
1
FD3 = 0,9671
3
(1 + 0.08)
1
FD4 = 0,9564
4
(1 + 0.08)
Alas cifras antes expuestas, esta empresa procedi a la medicin del valor presente de los montos probables de recuperacin de la siguiente
manera:
Expectativa de Recuperacin
Trimestre Monto Factor Dcto Valor Actual Deterioro
% Monto
1er
7.000 100% 7.000 0,9889 6.922 78
2do
6.000 80% 4.800 0,9780 4.694 1.306
3er
4.000 60% 2.400 0,9671 2.321 1.679
4to
3.000 20% 600 0,9564 574 2.426
20.000 14.800 14.512 5.488
Contabilizacin
La contabilizacin de la parte deteriorada de la cuenta por cobrar fue como sigue:
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 5,488
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE
COBRANZA DUDOSA 5,488
191 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
1913 Letras por cobrar
31.12 Deterioro de las cuentas por cobrar
-------------------- x --------------------
Sobre este punto, es de aclarar que el importe del gasto y que forma parte de las cifras preliminares vistos en el cuadro inicial, fue como
resultado de una medicin en la que se han aplicado criterios relacionados a la preparacin de informacin financiera, ms en lo tributario, esta
forma de determinar gastos no es permitida.
Si revisamos el inciso f) del artculo 44 de la ley del Impuesto a la Renta, apreciaremos que esta parte de la norma impide la utilizacin de gastos
que fueron determinados y que buscan cubrir y/o conformar fondos con la finalidad de prdidas.
Tambin es de resaltar la validez del gasto, que en este caso ser el 100%, siempre que las mencionadas cuentas por cobrar o satisfagan lo
expuesto en inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N 179-2004-EF)., a ello, los requisitos expuestos en el
inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N 122-94-EF).
Temporalidad del gasto

Como mencionramos, el gasto contabilizado no es gasto tributario, pero si nos proyectamos, el referido monto si ser deducible como tal, en la
medida que se confirme en una cuenta por cobrar comercial ya perdida, y cuando esta ocurra, tambin se revisar las formalidades expuestas en
la norma tributaria.
Por otro lado, tambin deberamos analizar una eventual recuperacin del presente deterior, en este caso, de darse el caso de que dichas
cuentas por cobrar comerciales deterioradas fueran recuperadas, el cual es de asumirse que se dar en un periodo siguiente, ser en ese
momento en que deber de proceder al ajuste contable de reconocer un ingreso, que para fines del impuesto a la renta, este monto no
constituir en una renta gravada, pero que al determinar el resultado tributario de dicho supuesto ejercicio, el monto contabilizado como ingreso
ser materia de reparo, que en el caso presente representar en una deduccin.
De lo expuesto, se aprecia, que desde el punto que se le mire, el monto contabilizado en el presente periodo como gasto, representa en una
diferencia temporal por cuanto tiene incidencia futura.
Inventarios
La indicacin expuesta en la NIIF es que los inventarios deben ser medidos al COSTO o al VALOR NETO REALIZABLE, el que resulte menor; en ese
orden, la presente empresa ha procedido a revisar el VNR y compararlo con el importe en libro que en el presente caso viene a ser el costo de
adquisicin:
Unidades
Produc Stock
tos S/.
N C.U. S/.
A 100.000 1.000 100
B 110.000 5.000 22
C 28.000 800 35
D 14.200 600 24
E 10.000 100 100
262.200
Valor Neto Realizable

La determinacin del VNR es posible operando cifras estimadas relacionadas al Valor de Venta estimada, a ello se deducen todos los costos que
tendra que incurrir con la finalidad de poder realizar la venta del producto al mencionado valor estimado de venta; si se trata de un inventario
en pleno proceso y/o por emplear en los procesos, el Valor Neto Realizable incluye, aparte de los ya mencionados, los costos estimados para la
culminacin del producto y quede estas en condiciones de ser vendidas.
Bsicamente el VNR viene a ser el efectivo neto que resultara si el inventario, materia de revisin, es vendido.
Expresada en frmula, el Valor Neto Realizable sera como sigue:
VNR = VEV - CET - CEV

VNR = Valor Neto Realizable
VEV = Valor Estimado de Venta
CET = Costos Estimados de Terminacin
CEV = Costos Estimados de venta
Determinado el VNR unitario, este es comparado con los costos del inventario y que forman parte de la contabilidad; de resultar que el VNR est
por encima del valor contable, debe realizar el ajuste respectivo y enviar dicho monto, como gasto del periodo por concepto de Desvalorizacin
de Existencias:
Unidades Margen de Ganancia DESVALOR
Produc Stock PEV CEV VNR
tos S/. S/. S/. S/.
Unit Total
N C.U. S/. % S/.
S/. S/.
A 100.000 1.000 100 60% 60 160 3 157 -57 0
B 110.000 5.000 22 10% 2 24 3 21 1 5.000
C 28.000 800 35 40% 14 49 1 48 -13 0
D 14.200 600 24 50% 12 36 1 35 -11 0
E 10.000 100 100 30% 30 130 1 129 -29 0
262.200 5.000
Del cuadro se aprecia que el VNR unitario del producto B est por debajo del Costo de adquisicin, cuya diferencia de S/. 1, multiplicado por el
nmero de unidades existentes, resulta una desvalorizacin de S/. 5000; el cual fue contabilizado de la siguiente manera:
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO

695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 5,000
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
31.12 Desvalorizacin de existencias
-------------------- x --------------------
El anlisis del gasto incluido a la contabilidad, ser la misma que hemos aplicado para los anteriores casos, respecto a la temporalidad y/o
permanencia de la diferencia, es de comentar que para fines tributarios, se permite el gasto bajo la figura de mermas o desmedros, situacin que
no es la presente, pero si podemos relacionarla al costo computable a la que hace referencia el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, del
cual, el monto contabilizado como gasto, ser aceptada cuando se configure la venta del cual el costo de adquisicin ser el monto deducible.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Sobre este punto, es de resaltar que la empresa, en el periodo 2011, procedi a reconocer al inicio del contrato de arrendamiento financiero, en
un activo y un pasivo a la vez.
Para la medicin, esta empresa tiene en claro el monto a ingresar como activo y a la vez el pasivo, as se tiene que este puede ser el Valor
Razonable y/o el Valor presente de los pagos mnimos del contrato, el que resulte menor.
Las indicaciones respecto al tratamiento se aprecia en el prrafo 20 de la NIC 17.
Para revisar la situacin tributaria del contrato de arrendamiento, vamos a exponer los datos del referido contrato, que es el siguiente:
- Plazo del contrato 4 aos
- N de Cuotas 4 cuotas anuales
- Monto de c/cuota S/. 75,000
- Opcin de compra S/. 10,000
- Fecha de inicio 01,01,11
- Tasa anual 12%
Datos adicionales
- Depreciacin contable 10%
- Depreciacin tributaria Plazo del contrato
- Valor Razonable S/. 200,000
Frmula Valor Presente (VP)

La determinacin del valor presente fue mediante el empleo de la siguiente frmula:
S A 1
VP =
n
+ [ 1 -
N ]
(1+r) r (1+r)
Donde:
S: Valor Residual
A: Cuota peridica
r: Tasa inters
n: Nmero de cuotas
Que reemplaza con los datos del contrato, esta resulta en lo siguiente:
10,000 75,000 1
VP = + [1- ]
4 4
(1+0.12) 0.12 (1+0.12)
10.000 75.000 1
VP = + [1- ]
1,5735 0,1200 1,5735
= 6.355 + 625.000 [ 1 - 0,6355 ]
= 6.355 + 625.000 [ 0,3645 ]
= 6.355 + 227.813
VP = 234.168
Como se aprecia, el valor presente de los pagos mnimos resulta mayor al valor razonable, por lo que para el presente caso, estos valores
contenidos en el contrato, son valores referenciales, las mismas que se aprecia en el siguiente cuadro:
COMPOSICION DE LA CUOTA
N Cuota MONTO FINANC INT

TOTAL A
AMORT TOTAL IGV
PAGAR
12%
2011 234.168 28.100 46.900 75.000 13.500 88.500
2012 187.268 22.472 52.528 75.000 13.500 88.500
2013 134.740 16.169 58.831 75.000 13.500 88.500

2014 75.908 9.109 65.891 75.000 13.500 88.500
O.C. 10.000 10.000 1.800 11.800
75.850 234.150 310.000 55.800 365.800
El cuadro expuesto es a Valor Financiado, pero en aplicacin de la norma contable, la presente empresa tuvo que medir el activo en
arrendamiento financiero a Valor Razonable, por lo que si partimos sobre esta base (Valor Razonable) es lgico que la tasa del inters ser una
mayor que el empleado en el contrato de arrendamiento.
Desde este punto de vista, podemos apreciar que el monto llevado como gasto financiero, no es la permitida con fines tributarios, por cuanto
para ello deber tomarse en cuenta el referido al valor financiado.
Con la finalidad de exponer el lmite permitido, ser necesario encontrar la tasa de inters aplicable partiendo sobre la base del Valor Razonable,
que mediante el tanteo, tendremos que la tasa aplicar resulta en:
VALOR RAZONABLE
r = 20,000% S/. 198,961
r = 19,735% S/. 200,013
r = 19,000% S/. 202,869
10.000 75.000 1
VP = + [1- ]
2,0553 0,1974 2,0553
+ -
4.865 380.035 [ 1 0,4865 ]
+
4.865 380.035 [ 0,5135 ]
4.865 + 195.148
VP = 200.013
COMPOSICION DE LA CUOTA
N Cuota MONTO FINANC INT

TOTAL A
AMORT TOTAL IGV
PAGAR
19,735%
2011 200.000 39.470 35.530 75.000 13.500 88.500
2012 164.470 32.458 42.542 75.000 13.500 88.500
2013 121.928 24.063 50.937 75.000 13.500 88.500
2014 70.991 14.010 60.990 75.000 13.500 88.500
10.000 10.000 1.800 11.800
110.000 200.001 310.000 55.800 365.800
La determinacin del tasa (de 19.735%) nos permite elaborar el cuadro expuesto, del cual se aprecia el costo financiero.
Antes de pasar a revisar el lmite del inters como gasto tributario, veamos la contabilizacin del bien en arrendamiento financiero en la
contabilidad del arrendatario:
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO

32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANC. 200,000
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3223 Maquinarias y equipos de explotacin
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
31.12 Inicio de contrato Arrend. Financ.
-------------------- x --------------------
Volviendo al referido de los INTERESES, procedemos a exponer un cuadro comparativo de intereses determinados sobre la base del Valor
Razonable e interese determinadas sobre la base del valor financiado, as tenemos el siguiente cuadro:
INTERESES IR
PERIODO DIF
TRIB CONT 30%
2011 28.100 39.470 -11.370 -3.411
2012 22.472 32.458 -9.986 -2.996
2013 16.169 24.062 -7.893 -2.368
2014 9.109 14.010 -4.901 -1.470
Red 0 0 -18 -5
TOTALES 75.850 110.000 -34.168 -10.250
Si bien, el monto de S/. 28,100 es la que se permitir como gasto tributario, en la contabilidad de la empresa se incluy como gasto financiero el
importe de S/. 39,470, del cual se puede apreciar que los importes no coinciden en S/. 11,370, esto es en el periodo 2011 que es el periodo
materia de anlisis:
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 39,470
455 Costos de financiacin por pagar
31.12 Intereses AF en leasing
-------------------- x --------------------
La diferencia que se ha de presentar como monto del reparo tributario es de S/. 34,168.
Depreciacin
Si apreciamos esta transaccin por el lado de la depreciacin, y tomando en cuenta que para fines tributarios, puede optar en aplicar una
depreciacin en base al plazo del contrato, tambin va a permitir un diferencial entre lo contable y lo tributario de S/. 34,168, importe que es lo
que tambin se aprecia en el caso de los interese, lo que conlleva a que en este caso, estamos en una diferencia del tipo temporal.
Veamos el cuadro del comportamiento de la depreciacin:
DEPRECIACION IR
PERIODO DIF
TRIB CONT 30%
2011 58.542 20.000 -38.542 -11.563
2012 58.542 20.000 -38.542 -11.563

2013 58.542 20.000 -38.542 -11.563
2014 58.542 20.000 -38.542 -11.563
2015 0 20.000 20.000 6.000
2016 0 20.000 20.000 6.000
2017 0 20.000 20.000 6.000
2018 0 20.000 20.000 6.000
2019 0 20.000 20.000 6.000
2020 0 20.000 20.000 6.000
TOTALES 234.168 200.000 -34.168 -10.250
La contabilizacin en el presente ejercicio 2011 fue como sigue:
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO

681 Depreciacin
6813 Depreciacin de activos adquiridos
en arrendamiento financiero Inmueb.,
maquinaria y equipo
68134 Equipo diversos
39 DEPRECIAC., AMORT. Y AGOT. ACUMUL. 20,000
391 Depreciacin acumulada
3912 Activos adquiridos en arrend. financiero
39126 Inmueb., maquin. y equipo Equipos diver.
31.12 Depreciacin de AF en leasing
-------------------- x --------------------
DESVALORIZACIN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

Parte de los gastos contabilizados en el presente ejercicio 2011, corresponde al concepto por deterior, el cual es determinado sobre la base
estimada del Valor Recuperable del activo.
Esto es en aplicacin de la NIC 36, cuyo objetivo es la de revisar que los activos no sean presentados por encima de su valor recuperable, que
viene a ser el valor razonable neto o el valor de uso, siendo el primero de los mencionados en un importe referencial relacionado a valores de
mercado y los costos de venta, en tanto que el valor de uso est relacionada a los flujos de efectivo proyectado que ha de generar el bien del
activo fijo en lo que resta de la vida til estimada.
En ambos casos se confirmar el deterioro en tanto estos valores referenciales estn por debajo del valor contable, que de ser el caso, el monto
del deterior ser el ajuste que se haga al valor contable hasta llegar al valor recuperable, para ello deber elegirse entre el Valor Razonable Neto
y/o el Valor de Uso, el que resulte mayor.
Sobre el tema, la presente empresa ha determinado el importe del deterioro de S/. 3,600 de la siguiente manera:
VALOR CONTABLE
DETERIORO
Detalle
Monto % Deprec Neto VMN VU Deter
Terreno 100.000 0% 0 100.000 120.000 140.000 0
Edificacin 120.000 5% 6.000 114.000 100.000 130.000 0
Unid. de transp 70.000 20% 14.000 56.000 52.400 50.000 3.600
Mueb. y enceres 50.000 10% 5.000 45.000 48.000 50.000 0
Equipos diversos 30.000 10% 3.000 27.000 30.000 32.000 0

Totales 370.000 28.000 342.000 3.600
La contabilizacin por deterioro en el presente periodo, y que es motivo de anlisis con fines de determinar su validez tributaria fue como sigue:
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desval.de inmuebles maquinaria y equipo
36 DESVALORIZAC.DE ACTIVO INMOVILIZ. 3,600
363 Desvalorizacin de inm., maquin.y equipo
36331 Maquinarias y equip.de explotac. Costo
de adquisicin o construccin
31.12 Deterioro de AF
-------------------- x --------------------
Respecto al gasto contabilizado, es de aplicacin la parte de la norma tributaria antes mencionada, el inciso f) del artculo 44, que es la que la
invalida, conllevando que se determine un diferencia, del cual tomando en cuenta que ha de incidir en la determinacin del impuesto a la renta,
es necesario identificar si esta diferencia es temporal o permanente.
Si revisamos la validez tributaria, si bien no est por el lado del concepto de deterioro, si lo est como depreciacin aceptada o tambin en la
parte referida al costo computable de ser el caso, quiere decir de que el ntegro del costo del activo es gasto aceptado, pero eso se dar en el
transcurrir del tiempo, por lo que la diferencia encontrada es temporal.
REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS
En este punto, lo que vamos a pasar a revisar es el gasto por depreciacin del activo fijo revaluado voluntariamente en el periodo anterior de
2010.
La mencionada revaluacin voluntaria se concret al finalizar el periodo 2010, del cual se tom en cuenta los siguientes datos:
Datos al 31.12.10 (periodo anterior)
Edificacin 160,000
Depreciacin acumulada <160,000>
Valor Contable 0
Valor de Mercado 120,000
Impuesto a la renta 36,000
Excedente de revaluacin 84,000
El asiento contable de la revaluacin fue el siguiente:
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO

33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO 120,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33212 Revaluacin
49 PASIVO DIFERIDO 36,000
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 84,000
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
31.12 Revaluacin de AF
-------------------- x --------------------
Segn lo contabilizado, se aprecia el importe de S/. 36,000, el mismo que viene a ser las incidencias tributarias futuras del mayor valor asignado
al activo fijo, que de acuerdo a la norma del impuesto a la renta, no es permitido como gasto deducible, la depreciacin de activos fijos
revaluados.
La incidencia futura se puede apreciar en el siguiente cuadro:
DEPRECIACION
Periodo Monto PTD
2011 6.000 1.800
2012 6.000 1.800
2013 6.000 1.800
2014 6.000 1.800
2015 6.000 1.800
2016 6.000 1.800
2017 6.000 1.800
2018 6.000 1.800
2019 6.000 1.800
2020 6.000 1.800
Van 60.000 18.000
DEPRECIACION
Periodo Monto PTD
Vienen 60.000 18.000
2021 6.000 1.800
2022 6.000 1.800
2023 6.000 1.800
2024 6.000 1.800
2025 6.000 1.800
2026 6.000 1.800
2027 6.000 1.800
2028 6.000 1.800
2029 6.000 1.800
2030 6.000 1.800
Total 120.000 36.000
El gasto por depreciacin en el periodo 2011 fue contabilizado de la siguiente manera:

-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
681 Depreciacin
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
68151 Edificaciones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 6,000
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39141 Edificaciones
31.12 Depreciacin AF revaluado
-------------------- x --------------------
Segn lo expuesto, el importe de S/. 6,000 no es gasto deducible, pero la incidencia ya fue contabilizada en la cuenta 49, por lo que al momento
de determinar el monto del impuesto a la renta del ejercicio y del impuesto a la renta corriente, en el presente caso, ser con cargo a la cuenta
49.
DATOS ADICIONALES
El saldo de la cuenta 14 corresponde a un acuerdo de aumento de capital en efectivo, el mismo que se ha de concretar el 14.02.2012
-------- x ---------
1421 100,000
A 5211 100,000
El importe de la cuenta 62 incluye el importe de S/. 3,257 el mismo que corresponde al devengo de las vacaciones truncas (no pagadas).
El monto de la cuenta 75 OTROS INGRESOS DE GESTION, de S/. 31,000, incluye el importe de S/. 10,000, correspondiente a una
restitucin de derechos arancelarios por las exportaciones realizadas en el periodo; la contabilizacin fue como sigue:
-------- x ---------
101 10,000
A 7599 10,000
El monto de S/. 36,000 de la cuenta 77, incluye S/. 12,500, corresponde a dividendos recibidos de una empresa en la cual se tiene
inversiones de participacin; la contabilizacin de la operacin fue como sigue:
-------- x ---------
1632 12,500
A 773 12,500
CTA 63 SERVICIOS PRESTADO POR TERCEROS
MES Transporte Asesora Manten Alquiler Serv Bsicos Gastos de repres Otros Total
ene-11 800 0 0 1.400 750 0 0 2.950

feb-11 800 0 200 1.400 750 0 0 3.150
mar-11 800 1.000 0 1.400 750 1.100 0 5.050
abr-11 800 1.500 600 1.400 750 0 0 5.050
may-11 800 3.000 0 1.400 750 0 0 5.950
jun-11 800 0 0 1.400 750 1.300 0 4.250
jul-11 800 0 800 1.400 750 0 0 3.750
ago-11 800 0 0 1.400 750 0 0 2.950
sep-11 800 1.000 500 1.400 750 1.200 0 5.650
oct-11 800 4.000 0 1.400 750 0 5.100 12.050
nov-11 800 0 0 1.400 750 0 0 2.950
dic-11 800 0 1.000 1.400 750 1.300 0 5.250
Totales 9.600 10.500 3.100 16.800 9.000 4.900 5.100 59.000
El importe de S/. 5,100 (Otros) corresponde a gastos de viaje al interior del pas (10 das)
- Los gastos de mantenimiento no cuentan con comprobante de pago
- Revisar el gasto de representacin
CTA 65 OTROS GASTOS DE GESTION

MES Seguro Suminist Donaciones Multas Movilidad TOTAL
ene-11 500 1.240 0 0 280 2.020

feb-11 500 1.240 0 0 0 1.740
mar-11 500 1.240 0 0 0 1.740
abr-11 500 1.240 0 0 280 2.020
may-11 500 1.240 0 0 280 2.020
jun-11 500 1.240 0 0 280 2.020
jul-11 500 1.240 0 1.800 280 3.820
ago-11 500 1.240 0 0 0 1.740
sep-11 500 1.240 0 0 0 1.740
oct-11 500 1.240 0 0 0 1.740
nov-11 500 1.240 0 0 0 1.740
dic-11 500 1.240 1.640 0 280 3.660
Totales 6.000 14.880 1.640 1.800 1.680 26.000
- Las donaciones corresponden a entregas de efectivo a terceras personas no relacionadas a la empresa
- Las multas es por infracciones tributarias (omisin de tributos).
- Del total de S/. 14,880, S/. 1,200 se encuentran acreditados con boletas de venta emitidos por contribuyentes acogidos al RG.
DETERMINACION DEL RESULTADO TRIBUTARIO

Partiendo del resultado contable que es de S/. 126,000, vamos a proceder a realizar las ADICIONES y DEDUCCIONES correspondientes con la
finalidad de llegar a establecer el Resultado Tributario del periodo 2011, para ello vamos a iniciar mencionando los reparos tributarios que
corresponden en ADICIONES, que a la vez estaremos identificando si estas representan en diferencias temporales o permanentes, el cual nos
permitir dar tratamiento contable a las cifras resultantes:
1. ADICIONES
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
1. Cuentas de cobranza dudosa

Total gastos contabilizados 5.488
Monto deducible 0
Monto no deducible 5.488 5.488 Temp
Marco legal
Inciso i) del art. 37, 32, 20, 44 LIR
Inciso f) del art. 21 Reglamento LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
2. Desvalorizacin de Existencias
Monto deducible 0

Condicin:
Destruccin ante notario
Aviso previo (6 das hbiles) a SUNAT
Marco legal
Inciso f) del art. 37, 32, 20, 44 LIR
Inciso c) del art. 21 Reglamento LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
3. Deterioro de activos
Monto deducible 0

Marco legal
Inciso f) del art. 44, 32, 20 LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
4. Vacaciones
Monto deducible 0
Marco legal
Inciso v) del art. 37 LIR
Inciso q) del art. 21 Reglamento LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
5. Gastos no acreditados con CP
Monto deducible 0
Monto no deducible 3.100 3.100 Perm
Marco legal
Inciso j) del art. 44 LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
6. Gastos de representacin
Monto deducible -2.855
Lmites
Total ingresos brutos 570.900
0.5% de los IB 2.855
40 UIT (S/. 3600) 144.000
Marco legal
Inciso q) del art. 37 LIR

Inciso m) del art. 21 Reglamento LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
7. Gastos de viaje al interior del pas
Monto no deducible 900 900 Perm
Lmites
El doble de lo que percibe un funcionario
de carrera en el SP (S/. 210 x 2) x 10 4.200
Marco legal
Inciso r) del art. 37 LIR
Inciso n) del art. 21 Reglamento LIR
D.S. N 028-2009-EF
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
8. Donaciones (actos de liberalidad)
Monto deducible 0
Condicin
En favor de entidades calificadas y
dependencias del Sector Pblico cuyo objeto
social comprenda fines como el de
beneficiencia, educacin, asistencia social,
etc.
Marco legal
Inciso x) del art. 37 LIR
Inciso s) del art. 21 Reglamento LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
9. Gastos sustentados con boletas de venta
Monto deducible 0
Condicin
BV emitidos por contribuyentes acogidos al RUS
Marco legal
Penltimo prrafo del art. 37 LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
10. Multas y sanciones administrativas
Monto deducible 0
Marco legal
Inciso c) del art. 44 LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
11. Depreciacin de Activos Revaluados voluntariamente

Monto deducible 0
Marco legal
Inciso l) del art. 44 LIR
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
12, Exceso de intereses (Leasing)

Marco legal
Inciso l) del art. 44 LIR
Total Adiciones Temporales 34.715
Total Adiciones Permanentes 10.686
Total ADICIONES 45.401
En esta parte del desarrollo del caso, se tiene a las DEDUCCIONES que se realizarn al Resultado Contable con la finalidad de llegar a establecer el
Resultado Tributario:
DEDUCCIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
1. Depreciacin arrendamiento financiero
Total gasto contabilizado 20.000

Monto gasto deducible 58.542
Monto no contabilizado 38.542 38.542 Temp
Marco legal
DL N 299
DL N 915
DEDUCCIONES S/.
CONCEPTO
Total Diferencia
2. Ingresos no gravados
Cuenta 75 (Drawback) 10.000 Perm
Cuenta 77 (Dividendos) 12.500 Perm
Marco legal
Inafecta
Art. 24-B LIR
Total deducciones Temporales 38.542
Total deducciones Permanentes 22.500
Total DEDUCCIONES 61.042
DETERMINACION DEL RESULTADO TRIBUTARIO

Partiendo del Resultado Contable, al cual procedemos a incluir las adiciones y deducciones, llegaremos al resultado Tributario de la siguiente
manera:
DENOMINACION CONT TRIB DIF IR
Resultado Contable 126.000 126.000 0
<+> Adiciones
Temporales
Ctas de Cobranza dudosa 0 5.488 5.488 1.646
Desvaloriz. de existencias 0 5.000 5.000 1.500
Deterioro de activos 0 3.600 3.600 1.080
Vacaciones 0 3.257 3.257 977

Depreciacin AF revaluado 0 6.000 6.000 1.800
Exceso inters Leasing 0 11.370 11.370 3.411
Permanentes
Segn listado 10.686 10.686 0
<-> Deducciones
Temporales
Depreciacin Leasing 0 -38.542 -38.542 -11.563
Permanentes
Segn listado -22.500 -22.500 0
Renta Neta sin participacin 114.186 110.359 -3.827
Participacin del trabajador 11.036 11.036
Renta Neta con participacin 103.150 99.323
Impuesto a la renta 30.945 29.797 -1.148
Del cuadro resumen se aprecia un resultado tributario de S/. 110,359, que luego de considerar la participacin del trabajador, resulta
el importe de S/. 99,323, a esto se conoce como RENTA NETA, al cual, aplicamos la tasa del impuesto a la renta de 30%, result a el
importe de S/. 29,797, el mismo que es denominado tambin como IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE.
Tambin apreciamos el importe de S/. 30,945, que viene a ser el monto del IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO.
La diferencia que se aprecia entre ambos importes de S/. 1,148, viene a ser el neto del impuesto a la renta diferido, cuyo de talle est
compuesto por activos y pasivos diferidos resultantes de las diferencias temporales surgidas en el periodo 2011, excepto el import e
de S/. 1,800 que es la regularizacin del pasivo tributario diferido que fue reconocida al momento de contabilizar la revalua cin
voluntaria.
ASIENTOS CONTABLES
Con las cifras determinadas, procederemos a realizar los asientos contables que nos permitir concluir con la informacin financiera por el
ejercicio 2011.
a. Asiento pro el impuesto a la renta, participacin del trabajador y activos y pasivos tributarios diferidos.
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,946
881 Impuesto a la renta Corriente 29,797
882 Impuesto a la renta Diferido 1,148
37 ACTIVO DIFERIDO 8,614
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 11,036
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participacin del trabajador
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 29,797
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 11,036
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
b. Asiento contable de distribucin de la participacin del trabajador

-------------------- x --------------------
94 GASTOS ADMINISTRACION 6,622
79 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COSTOS Y GASTOS 11,036
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
-------------------- x --------------------
Distribucin 60% Administracin y 40% Ventas
c. Asiento contable de la parte disponible del excedente de revaluacin

-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 6,000
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
31.12 Excedente disponible
-------------------- x --------------------
COMPLETANDO LA HOJA DE TRABAJO

Las cifras determinadas y contabilizadas, las incluiremos a nuestra hoja de trabajo y de esa manera habremos completado nuestra informacin
financiera del 2011:
FRIDA SAC ANEXO 02
HOJA DE TRABAJO AL 31.12.2011
AJUSTES Y ESTADO DE GESTION POR ESTADO DE GESTION POR
Saldos al TRANSFERENCIAS BALANCE GENERAL
SALDOS NATURALEZA FUNCION
CTA DESCRIPCIN 31.12.11 (Prelim)
AJUSTADOS PASIVO +
S/. DEBE HABER ACTIVO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
PATRIMONIO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 30,600 30,600 30,600
EFECTIVO
12 200,000 200,000 200,000
TERCEROS
CTAS POR COBRAR ACC.
14 100,000 100,000 0 0
PERSONAL, GERENTES
ESTIMACION DE CTAS DE
19 -3,800 -3,800 3,800
COBRANZA DUDOSA
20 MERCADERIAS 262,200 262,200 262,200
29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 -5,000 5,000
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
32 200,000 200,000 200,000
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
33 370,000 370,000 370,000
EQUIPO
DESVALORIZACION DE ACTIVOS
36 -3,600 -3,600 3,600
INMOVILIZADO
37 ACTIVO DIFERIDO 0 8,614 8,614 8,614
39 -58,000 -58,000 58,000
ACUMULADOS
TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE
40 -14,000 29,797 -43,797 43,797
PENS.Y DE SALUDxPAGAR
REMUNERACIONES Y
41 -3,200 11,036 -14,236 14,236
PARTICIPACIONES POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
42 -127,200 -127,200 127,200
COMERCIALES TERCEROS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 -286,000 286,000
49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 1,800 11,562 -45,762 45,762
50 CAPITAL -266,000 -266,000 266,000
52 CAPITAL ADICIONAL -100,000 100,000 0 0
57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 6,000 -78,000 78,000
59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 6,000 -56,000 56,000
60 COMPRAS 291,200 291,200
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS -291,200 -291,200
GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS
62 45,600 11,036 56,636 56,636
Y GERENTES
GASTOS DE SERVICIOS
63 59,000 59,000 59,000
PRESTADOS POR TERCEROS
65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,000 26,000
67 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470
VALUACION Y DETERIORO DE
68 65,400 65,400 65,400
ACTIVOS Y PROVISIONES
69 COSTO DE VENTAS 231,930 231,930 231,930 231,930
70 VENTAS -526,400 -526,400 526,400 526,400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 -31,000 31,000 31,000
77 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 -36,000 36,000 36,000
CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y
79 -235,470 11,036 -246,506
GASTOS
88 IMPUESTO A LA RENTA 0 30,945 30,945 30,945 30,945
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 6,622 124,222 124,222
95 GASTOS DE VENTAS 78,400 4,414 82,814 82,814
97 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470
TOTALES 0 169,431 169,431 0 1,071,414 987,395 509,381 593,400 509,381 593,400
84,019 84,019 84,019
1,071,414 1,071,414 593,400 593,400 593,400 593,400
CUADRO COMPARATIVO
Solo para apreciar el RESULTADO CONTABLE antes del anlisis tributario.
CTA DENOMINACION MONTO MONTO
70 VENTAS 526.400 526.400
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 31.000 31.000
77 INGRESOS FINANCIEROS 36.000 36.000
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES -45.600 -56.636
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS -59.000 -59.000
65 OTROS GASTOS DE GESTION -26.000 -26.000
67 GASTOS FINANCIEROS -39.470 -39.470
68 VALUACION Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65.400 -65.400
69 COSTO DE VENTAS -231.930 -231.930

Resultado antes de impuestos 126.000 114.964
88 IMPUESTO A LA RENTA ? -30.945
89 Resultado del ejercicio ? 84.019
ESTADOS FINANCIEROS
FRIDA SAC
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 2011
(En nuevos soles)
2,011 2011
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivo Corriente
Efectivo y equivalente de efectivo 30,600 Otros Pasivos Financieros 286,000
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 196,200 Cuentas por Pagar Comerciales 127,200
Inventarios 257,200 Otras Cuentas por Pagar 58,033
Activos por Impuestos a las Ganancias 5,203 Provisiones 0
Otros activos 0 Pasivos por Impuestos a las Ganancias 1,800
Otros Pasivos 0
Total activos corrientes 489,203 Total pasivo corriente 473,033
Activos no corrientes Pasivo no corriente
Propiedades, Planta y Equipo (neto) 508,400 Otros Pasivos Financieros 0
Activos por Impuestos a las Ganancias Diferidos 3,411 Pasivos por Impuestos a las Ganancias 43,962
Otros Activos 0 Otros pasivo no corrientes 0
Total activos no corrientes 511,811 Total pasivo corriente 43962
Total Pasivos 516,995
Patrimonio
Capital 266,000
Otras reservas de capital 78,000
Resultados acumulados 140,019
Total Patrimonio 484,019
TOTAL ACTIVO 1,001,014 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,001,014
FRIDA SAC
Estado de Resultados
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2011
(En nuevos soles)
Ingresos de Actividades ordinarias
Venta de Bienes 526,400

Otros 0
Total de Ingresos de actividades ordinarias 526,400
Costo de Ventas -231,930
Ganancia (Prdida) Bruta 294,470
Gastos de Venta y Distribucin -82,814
Gastos de Administracin -124,222
Otros ingresos Operativos 31,000
Ganancia (Prdida) Operativa 118,434
Ingresos Financieros 36,000
Gastos Financieros -39,470
Resultado Antes del Impuesto a las Ganancias 114,964
Gasto por Impuesto a las Ganancias -30,945
Ganancia (Prdida) Neta del ejercicio 84,019
FRIDA SAC
Estado de Resultados Integrales
Por el ao terminado al 31 de diciembre de 2011
(En nuevos soles)
Ganancia (Prdida) Neta del Periodo 84,019
Componentes de Otro Resultado Integral
Ganancias (Prdidas) Neta por Activos Financieros Disponibles para la Venta 0
Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero 0

Participacin en Otro Resultado Integral de Asociadas 0
Supervit de Revaluacin 6,000
Otros Componentes de Resultado Integral 0
Otro Resultado Integral antes de Impuestos 6,000
Impuesto a las Ganancias relacionado con Componentes de Otro Resultado Integral
Ganancias Netas por Activos Financieros Disponibles para la Venta 0

Diferencia de Cambio por Conversin de Operaciones en el Extranjero 0
Participacin en la ganancia de Otro Resultado Integral de Asociadas 0
Supervit de Revaluacin 0
Otros Componentes de Resultado Integral 0
Suma de Impuestos a las Ganancias Relacionados con Componentes de Otro Resultado Integral 0
Otros Resultado Integral 0

Resultado Integral Total del Ejercicio, neto del Impuesto a las Ganancias 90,019
INFORMACION REFERIDA A LOS FLUJOS DE EFECTIVO
FRIDA SAC
ANEXO 04
FLUJO DE EFECTIVO - HOJA DE TRABAJO AL
31.12.2011
FLUJOS DE EFECTIVO
Saldos al Saldos al VARIA AJUSTES AJUSTES AJUSTES FLUJO DE
CTA DESCRIPCIN
31.12.10 S/. 31.12.11 S/. CION 01 02 03 EFECTIVO OPERAC INVERS FINANC
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,400 30,600 -5,200 0 0 0

12 140,000 200,000 -60,000 526,400 94,752 -1,688 559,464 559,464
TERCEROS
CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL,
14 14,400 0 14,400 0 0 14,400 14,400
GERENTES
16 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 0 1,688 67,000 0 68,688 68,688
19 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA 0 -3,800 3,800 -5,488 0 1,688 0
20 MERCADERIAS 197,930 262,200 -64,270 64,270 0 0
29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS 0 -5,000 5,000 -5,000 0 0
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO

32 0 200,000 -200,000 0 0 200,000 0
FINANCIERO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,000 0 0 0 0
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO 0 -3,600 3,600 -3,600 0 0
37 ACTIVO DIFERIDO 0 8,614 -8,614 0 0 8,614 0

39 -1,688 -58,000 56,312 -56,312 0 0
ACUMULADOS
TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE
40 -2,730 -43,797 41,067 -30,945 -13,536 1,148 -2,266 -2,266
SALUDxPAGAR
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR

41 -12,000 -14,236 2,236 -56,636 0 -54,400 -54,400
PAGAR
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
42 -175,000 -127,200 -47,800 -376,200 -67,716 -491,716 -491,716
TERCEROS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS -122,000 -286,000 164,000 -39,470 -13,500 -200,000 -88,970 -88,970
49 PASIVO DIFERIDOS -36,000 -45,762 9,762 0 0 -9,762 0
50 CAPITAL -266,000 -266,000 0 0 0 0
52 CAPITAL ADICIONAL 0 0 0 0 0 0
57 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 -78,000 -6,000 0 0 6,000 0
59 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 -140,019 90,019 -84,019 0 -6,000 0
TOTALES 0 0 0 0 0 0 5,200 25,482 68,688 -88,970
Hoja de trabajo adicional.

FRIDA SAC
ANEXO 05
HOJA DE TRABAJO AL 31.12.11 (Distribucin)
CTA DENOMINACION MONTOS 12 20 42 41 36 29 39 16 45 40 59 19
70 VENTAS 526,400 526,400
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 59,270 64,270 -5,000

60 COMPRAS -291,200 -291,200
80 MARGEN COMERCIAL 294,470
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS -59,000 -59,000
82 VALOR AGREGADO 235,470
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES -56,636 -56,636
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF BRUT) EXPLOTACION 178,834
65 OTROS GASTOS DE GESTION -26,000 -26,000
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES -65,400 -3,600 -56,312 -5,488
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 31,000 31,000
84 RESULTADO DE EXPLOTACION 118,434
67 GASTOS FINANCIEROS -39,470 -39,470
77 INGRESOS FINANCIEROS 36,000 36,000
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 114,964
88 IMPUESTO A LA RENTA -30,945 -30,945
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 84,019 -84,019
TOTALES 526,400 64,270 -376,200 -56,636 -3,600 -5,000 -56,312 67,000 -39,470 -30,945 -84,019 -5,488
LLENADO DEL PDT 670
Descripcin Contable Tributario Diferencia
Cobranza dudosa 5,488 0 5,488
Desvalorizacin de existencias 5,000 0 5,000
Deterioro de activos 3,600 0 3,600
Totales 14,088 0 14,088

ASIENTOS DE CIERRE CONTABLE
Segn dinmica contenida en el PCGE
---------------------- xx ---------------------- CARGO ABONO
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS 246,506
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 124,222
31.12.11 Por el traslado de los saldos
De las cuentas elemento 9
---------------------- xx ----------------------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 231,930
31.12.11 Por el traslado del saldo Cta. 69
---------------------- xx ----------------------
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 59,270
31.12.11 Por el traslado del saldo acreedor
de la cuenta 61 al Margen comercial
---------------------- xx ----------------------
60 COMPRAS 291,200
31.12.11 Traslado del saldo Cta 60 al MC
---------------------- xx ----------------------
70 VENTAS 526,400
31.12.11 Traslado del saldo de la
cuenta 70 al Margen comercial
---------------------- xx ----------------------
31.12.11 Traslado del Margen comercial
al valor agregado (Cuenta 82)
---------------------- xx ----------------------
63 GASTOS POR SERVICIOS PREST. TERC. 59,000
31.12.11 Traslado del saldo cuenta 63 a la
cuenta 82 VA
---------------------- xx ----------------------
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF B) DE EXPLOT 235,470
cuenta 82 a la cuenta 83
---------------------- xx ----------------------
62 GASTOS DE PERSO. DIREC Y GERENTES 56,636
31.12.11 Traslado del saldo cuenta 62 a la
cuenta 83
---------------------- xx ----------------------
---------------------- xx ----------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000
68 VALUACION Y DETER. ACTIVOS Y PROVS 65,400
31.12.11 Traslado del saldo cuenta 65
y cuenta 68 a la cuenta 84
---------------------- xx ----------------------
75 OTROS INGRESOS DIVERSOS 31,000
---------------------- xx ----------------------
85 RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 118,434
a la cuenta 85
---------------------- xx ----------------------
---------------------- xx ----------------------
77 INGRESOS FINANCIEROS 36,000
a la cuenta 85
---------------------- xx ----------------------
89 DETERMIN. DEL RESULT DEL EJERCICIO 114,964
---------------------- xx ----------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,945
a la cuenta 89
---------------------- xx ----------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 84,019
---------------------- xx ----------------------

Lv2012 Cierre Contable Tributario

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CIERRE CONTABLE TRIBUTARIO 2011

Caso de renta de tercera jurdica

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 25,400

40 TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUD POR PAGAR -2,730

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -12,000

Saldos preliminares al final del periodo

AMGA SAC ANEXO 01

CTA DENOMINACION MONTO

CIERRE CONTABLE - TRIBUTARIO

Cuentas por cobrar comerciales de cobranza dudosa

Determinacin del Factor Descuento

20.000 14.800 14.512 5.488

Temporalidad del gasto

A 100.000 1.000 100

E 10.000 100 100

Valor Neto Realizable

VNR = VEV - CET - CEV

A 100.000 1.000 100 60% 60 160 3 157 -57 0

B 110.000 5.000 22 10% 2 24 3 21 1 5.000

C 28.000 800 35 40% 14 49 1 48 -13 0

D 14.200 600 24 50% 12 36 1 35 -11 0

E 10.000 100 100 30% 30 130 1 129 -29 0

-------------------- x -------------------- CARGO ABONO

Frmula Valor Presente (VP)

= 6.355 + 625.000 [ 0,3645 ]

N Cuota MONTO FINANC INT

2011 234.168 28.100 46.900 75.000 13.500 88.500

2012 187.268 22.472 52.528 75.000 13.500 88.500

2013 134.740 16.169 58.831 75.000 13.500 88.500

O.C. 10.000 10.000 1.800 11.800

75.850 234.150 310.000 55.800 365.800

N Cuota MONTO FINANC INT

2011 200.000 39.470 35.530 75.000 13.500 88.500

2012 164.470 32.458 42.542 75.000 13.500 88.500

2013 121.928 24.063 50.937 75.000 13.500 88.500

2014 70.991 14.010 60.990 75.000 13.500 88.500

10.000 10.000 1.800 11.800

110.000 200.001 310.000 55.800 365.800

-------------------- x -------------------- CARGO ABONO

2011 28.100 39.470 -11.370 -3.411

2012 22.472 32.458 -9.986 -2.996

2013 16.169 24.062 -7.893 -2.368

2014 9.109 14.010 -4.901 -1.470

2011 58.542 20.000 -38.542 -11.563

2012 58.542 20.000 -38.542 -11.563

2014 58.542 20.000 -38.542 -11.563

2015 0 20.000 20.000 6.000

2016 0 20.000 20.000 6.000

2017 0 20.000 20.000 6.000

2018 0 20.000 20.000 6.000

2019 0 20.000 20.000 6.000

2020 0 20.000 20.000 6.000

TOTALES 234.168 200.000 -34.168 -10.250

La contabilizacin en el presente ejercicio 2011 fue como sigue:

-------------------- x -------------------- CARGO ABONO

DESVALORIZACIN DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

Terreno 100.000 0% 0 100.000 120.000 140.000 0

Edificacin 120.000 5% 6.000 114.000 100.000 130.000 0

Unid. de transp 70.000 20% 14.000 56.000 52.400 50.000 3.600

Mueb. y enceres 50.000 10% 5.000 45.000 48.000 50.000 0

Equipos diversos 30.000 10% 3.000 27.000 30.000 32.000 0

REVALUACIN DE ACTIVOS FIJOS

El asiento contable de la revaluacin fue el siguiente:

-------------------- x -------------------- CARGO ABONO