Normativa actualizada a 1.01.

2013

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido

(BOE de 29 de diciembre)

TTULO IX
Regmenes especiales

CAPITULO IV
RGIMEN ESPECIAL DE LOS BIENES USADOS, OBJETOS DE ARTE,
ANTIGEDADES Y OBJETOS DE COLECCIN

Artculo 135.- Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y
objetos de coleccin.

Uno. Los sujetos pasivos revendedores de bienes usados o de bienes muebles que tengan la
consideracin de objetos de arte, antigedades u objetos de coleccin aplicarn el rgimen
especial regulado en este Captulo a las siguientes entregas de bienes:

1. Entregas de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin adquiridos

por el revendedor a:
a) Una persona que no tenga la condicin de empresario o profesional.
b) Un empresario o profesional que se beneficie del rgimen de franquicia del Impuesto en el
Estado miembro de inicio de la expedicin o transporte del bien, siempre que dicho bien tuviera
para el referido empresario o profesional la consideracin de bien de inversin.
c) Un empresario o profesional en virtud de una entrega exenta del Impuesto, por aplicacin de lo
dispuesto en el artculo 20, apartado uno, nmeros 24 o 25 de esta Ley.
d) Otro sujeto pasivo revendedor que haya aplicado a su entrega el rgimen especial de los bienes
usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.

2. Entregas de objetos de arte, antigedades u objetos de coleccin que hayan sido importados
por el propio sujeto pasivo revendedor.

3. Entregas de objetos de arte adquiridos a empresarios o profesionales que sean autores o

derechohabientes de los mismos.

Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, los sujetos pasivos revendedores podrn
aplicar a cualquiera de las operaciones enumeradas en el mismo el rgimen general del Impuesto,
en cuyo caso tendrn derecho a deducir las cuotas del Impuesto soportadas o satisfechas en la
adquisicin o importacin de los bienes objeto de reventa, con sujecin a las reglas establecidas
en el Ttulo VIII de esta Ley.

Tres. No ser de aplicacin el rgimen especial regulado en este captulo a las entregas de los
medios de transporte nuevos definidos en el nmero 2 del artculo 13 cuando dichas entregas se
realicen en las condiciones previstas en el artculo 25, apartados uno, dos y tres de la presente
Ley.

Artculo 136.- Concepto de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de

coleccin y de sujeto pasivo revendedor.

Uno. A los efectos de lo dispuesto en esta Ley se considerarn:

1. Bienes usados, los bienes muebles corporales susceptibles de uso duradero que, habiendo
sido utilizados con anterioridad por un tercero, sean susceptibles de nueva utilizacin para sus
fines especficos.
No tienen la consideracin de bienes usados:
a) Los materiales de recuperacin, los envases, los embalajes, el oro, el platino y las piedras
preciosas.
b) Los bienes que hayan sido utilizados, renovados o transformados por el propio sujeto pasivo

1
 Normativa actualizada a 1.01.2013

transmitente o por su cuenta. A efectos de lo establecido en este Captulo se considerarn de

renovacin las operaciones que tengan por finalidad el mantenimiento de las caractersticas
originales de los bienes cuando su coste exceda del precio de adquisicin de los mismos.

2. Objetos de arte, los bienes enumerados a continuacin:

a) cuadros, collages y cuadros de pequeo tamao similares, pinturas y dibujos, realizados
totalmente a mano por el artista, con excepcin de los planos de arquitectura e ingeniera y dems
dibujos industriales, comerciales, topogrficos o similares, de los artculos manufacturados
decorados a mano, de los lienzos pintados para decorados de teatro, fondos de estudio o usos
anlogos (cdigo NC 9701);
b) grabados, estampas y litografas originales de tiradas limitadas a 200 ejemplares, en blanco y
negro o en color, que procedan directamente de una o varias planchas totalmente ejecutadas a
mano por el artista, cualquiera que sea la tcnica o la materia empleada, a excepcin de los
medios mecnicos o fotomecnicos (cdigo NC 9702 00 00);
c) esculturas originales y estatuas de cualquier materia, siempre que hayan sido realizadas
totalmente por el artista; vaciados de esculturas, de tirada limitada a ocho ejemplares y controlada
por el artista o sus derechohabientes (cdigo NC 9703 00 00);
d) tapiceras (cdigo NC 5805 00 00) y textiles murales (cdigo NC 6304 00 00) tejidos a mano
sobre la base de cartones originales realizados por artistas, a condicin de que no haya ms de
ocho ejemplares de cada uno de ellos;
e) ejemplares nicos de cermica, realizados totalmente por el artista y firmados por l;
f) esmaltes sobre cobre realizados totalmente a mano, con un lmite de ocho ejemplares
numerados y en los que aparezca la firma del artista o del taller, a excepcin de los artculos de
bisutera, orfebrera y joyera;
g) fotografas tomadas por el artista y reveladas e impresas por el autor o bajo su control, firmadas
y numeradas con un lmite de treinta ejemplares en total, sean cuales fueren los formatos y
soportes.

3. Objetos de coleccin, los bienes enumerados a continuacin:

a) sellos de correos, timbres fiscales, marcas postales, sobres primer da, artculos franqueados y
anlogos, obliterados, o bien sin obliterar que no tengan ni hayan de tener curso legal (cdigo NC
9704 00 00);
b) colecciones y especmenes para colecciones de zoologa, botnica, mineraloga o anatoma, o
que tengan inters histrico, arqueolgico, paleontolgico, etnogrfico o numismtico (cdigo NC
9705 00 00).

4. Antigedades, los objetos que tengan ms de cien aos de antigedad y no sean objetos de
arte o de coleccin (cdigo NC 9706 00 00).
(1)
5. Revendedor de bienes, el empresario que realice con carcter habitual entregas de los
bienes comprendidos en los nmeros anteriores, que hubiesen sido adquiridos o importados para
su posterior reventa.
Tambin tiene la condicin de revendedor el organizador de ventas en subasta pblica de los
bienes citados en el prrafo anterior, cuando acte en nombre propio en virtud de un contrato de
comisin de venta.

Dos. En ningn caso se aplicar este rgimen especial al oro de inversin definido en el artculo
140 de esta Ley.

(1)
El Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la
competitividad (BOE del 14), en vigor desde el 1.09.2012, aade la siguiente Disposicin transitorias undcima:
Los sujetos pasivos revendedores de bienes usados o de bienes muebles, a que se refiere el artculo 136.Uno.5. de esta
Ley, podrn aplicar el rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin a las
entregas de objetos de arte, adquiridos a empresarios o profesionales, distintos de los revendedores a que se refiere el
artculo 136 de la Ley, cuando a dicha adquisicin hubiera sido de aplicacin un tipo reducido del Impuesto.

2
 Normativa actualizada a 1.01.2013

Artculo 137.- La base imponible.

Uno. La base imponible de las entregas de bienes a las que se aplique el rgimen especial de los
bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin estar constituida por el
margen de beneficio de cada operacin aplicado por el sujeto pasivo revendedor, minorado en la
cuota del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a dicho margen.
A estos efectos, se considerar margen de beneficio la diferencia entre el precio de venta y el
precio de compra del bien.
El precio de venta estar constituido por el importe total de la contraprestacin de la transmisin,
determinada de conformidad con lo establecido en los artculos 78 y 79 de esta Ley, ms la cuota
del Impuesto sobre el Valor Aadido que grave la operacin.
El precio de compra estar constituido por el importe total de la contraprestacin correspondiente
a la adquisicin del bien transmitido, determinada de acuerdo con lo dispuesto por los artculos 78,
79 y 82 de esta Ley, ms el importe del Impuesto sobre el Valor Aadido que, en su caso, haya
gravado la operacin.
Cuando se transmitan objetos de arte, antigedades u objetos de coleccin importados por el
sujeto pasivo revendedor, para el clculo del margen de beneficio se considerar como precio de
compra la base imponible de la importacin del bien, determinada con arreglo a lo previsto en el
artculo 83 de esta Ley, ms la cuota del Impuesto sobre el Valor Aadido que grave la
importacin.

Dos. Los sujetos pasivos revendedores podrn optar por determinar la base imponible mediante el
margen de beneficio global, para cada perodo de liquidacin, aplicado por el sujeto pasivo,
minorado en la cuota del Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a dicho margen.
El margen de beneficio global ser la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra de
todas las entregas de bienes efectuadas en cada perodo de liquidacin. Estos precios se
determinarn en la forma prevista en el apartado anterior para calcular el margen de beneficio de
cada operacin sujeta al rgimen especial.
La aplicacin de esta modalidad de determinacin de la base imponible se ajustar a las
siguientes reglas:

1. La modalidad del margen de beneficio global slo podr aplicarse para los siguientes bienes:
a) Sellos, efectos timbrados, billetes y monedas, de inters filatlico o numismtico.
b) Discos, cintas magnticas y otros soportes sonoros o de imagen.
c) Libros, revistas y otras publicaciones.
No obstante, la Administracin tributaria, previa solicitud del interesado, podr autorizar la
aplicacin de la modalidad del margen de beneficio global para determinar la base imponible
respecto de bienes distintos de los indicados anteriormente, fijando las condiciones de la
autorizacin y pudiendo revocarla cuando no se den las circunstancias que la motivaron.

2. La opcin se efectuar en la forma que se determine reglamentariamente, y surtir efectos

hasta su renuncia y, como mnimo, hasta la finalizacin del ao natural siguiente. El sujeto pasivo
revendedor que hubiera ejercitado la opcin deber determinar con arreglo a dicha modalidad la
base imponible correspondiente a todas las entregas que de los referidos bienes realice durante el
perodo de aplicacin de la misma, sin que quepa aplicar a las citadas entregas el rgimen general
del impuesto.

3. Si el margen de beneficio global correspondiente a un perodo de liquidacin fuese negativo, la

base imponible de dicho perodo ser cero y el referido margen se aadir al importe de las
compras del perodo siguiente.

4. Los sujetos pasivos revendedores que hayan optado por esta modalidad de determinacin de
la base imponible debern practicar una regularizacin anual de sus existencias, para lo cual
deber calcularse la diferencia entre el saldo final e inicial de las existencias de cada ao y aadir
esa diferencia, si fuese positiva, al importe de las ventas del ltimo perodo y si fuese negativa
aadirla al importe de las compras del mismo perodo.

3
 Normativa actualizada a 1.01.2013

5. Cuando los bienes fuesen objeto de entregas exentas en aplicacin de los artculos 21, 22, 23
24 de esta Ley, el sujeto pasivo deber disminuir del importe total de las compras del perodo el
precio de compra de los citados bienes. Cuando no fuese conocido el citado precio de compra
podr utilizarse el valor de mercado de los bienes en el momento de su adquisicin por el
revendedor.
Asimismo, el sujeto pasivo no computar el importe de las referidas entregas exentas entre las
ventas del perodo.

6. A efectos de la regularizacin a que se refiere la regla 4, en los casos de inicio o de cese en la

aplicacin de esta modalidad de determinacin de la base imponible el sujeto pasivo deber hacer
un inventario de las existencias a la fecha de inicio o del cese, consignando el precio de compra
de los bienes o, en su defecto, el valor del bien en la fecha de su adquisicin.

Artculo 138.- Repercusin del Impuesto.

En las facturas que documenten las operaciones a que resulte aplicable este rgimen especial, los
sujetos pasivos no podrn consignar separadamente la cuota repercutida, debiendo entenderse
sta comprendida en el precio total de la operacin.
No sern deducibles las cuotas soportadas por los adquirentes de bienes usados, objetos de arte,
antigedades u objetos de coleccin que les hayan sido entregados por sujetos pasivos
revendedores con aplicacin del rgimen especial regulado en este Captulo.

Artculo 139.- Deducciones.

Los sujetos pasivos revendedores no podrn deducir las cuotas del Impuesto soportadas o
satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes que sean a su vez transmitidos por aqullos
en virtud de entregas sometidas a este rgimen especial.

4
 Normativa actualizada a 1.01.2013

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre por el que se aprueba el

Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido
(BOE de 31 de diciembre)

Artculo 33.- Opcin y renuncia a la aplicacin de los regmenes especiales.

2. (...)
El rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin se
aplicar a las operaciones que renan los requisitos sealados por la Ley del Impuesto, siempre
que el sujeto pasivo haya presentado la declaracin prevista por el artculo 164, apartado uno,
nmero 1 de dicha Ley, relativa al comienzo de sus actividades empresariales o profesionales. No
obstante, en la modalidad de determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio
de cada operacin, el sujeto pasivo podr renunciar al referido rgimen especial y aplicar el
rgimen general respecto de cada operacin que realice, sin que esta renuncia deba ser
comunicada expresamente a la Administracin ni quede sujeta al cumplimiento de ningn otro
requisito.

TTULO VIII
REGMENES ESPECIALES

CAPITULO IV
RGIMEN ESPECIAL DE LOS BIENES USADOS, OBJETOS DE ARTE,
ANTIGEDADES Y OBJETOS DE COLECCIN.

Artculo 50.- Opcin por la determinacin de la base imponible mediante el margen de

beneficio global.

1. La opcin a que se refiere el artculo 137, apartado dos, de la Ley del Impuesto deber
ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad, o bien durante el
mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto, entendindose
prorrogada, salvo renuncia expresa en el mismo plazo anteriormente sealado, para los aos
siguientes y, como mnimo, hasta la finalizacin del ao natural siguiente a aqul en que comenz
a aplicarse el rgimen de determinacin de la base imponible mediante el margen de beneficio
global. Lo anterior se entiende sin perjuicio de la facultad de la Administracin tributaria de revocar
la autorizacin concedida para la aplicacin de la modalidad del margen de beneficio global, en los
trminos sealados en el artculo 137, apartado dos, 1, de la Ley del Impuesto.
La opcin a que se refiere el prrafo anterior y la revocacin de la misma debern efectuarse de
acuerdo con lo dispuesto en el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las
declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales
y otros obligados tributarios.

2. El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr

autorizar, previa solicitud del interesado, la aplicacin de la modalidad del margen de beneficio
global para determinar la base imponible respecto de bienes distintos de los comprendidos en las
letras a), b) y c) de la regla 1 del tercer prrafo del apartado dos del artculo 137 de la Ley del
Impuesto cuando, por el elevado nmero de operaciones y el reducido precio de los bienes,
existan especiales dificultades para aplicar la modalidad de determinacin de la base imponible del
margen de beneficio de cada operacin a las entregas de tales bienes.
El Departamento de Gestin deber pronunciarse sobre la procedencia de la solicitud en el plazo
de tres meses siguientes a su presentacin, transcurrido el cual, sin pronunciamiento expreso, se
entender denegada.

3. Los sujetos pasivos revendedores que hayan optado por esta modalidad de determinacin de la
base imponible debern practicar la regularizacin anual a que se refiere el artculo 137, apartado
dos, nmero 4 de la Ley, a 31 de diciembre de cada ao, mientras se mantengan en el citado
rgimen, incorporando su resultado a la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo
del mismo ao.

5
 Normativa actualizada a 1.01.2013

En los casos de cese en la aplicacin de esta modalidad, la regularizacin se practicar en la

declaracin-liquidacin del perodo en que se haya producido el cese.

Artculo 51.- Obligaciones formales y registrales especficas.

Adems de las establecidas con carcter general, los sujetos pasivos que apliquen el rgimen
especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin debern
cumplir, respecto de las operaciones afectadas por el referido rgimen especial, las siguientes
obligaciones especficas:

a) Llevar un libro registro especfico en el que se anotarn, de manera individualizada y con la

debida separacin, cada una de las adquisiciones, importaciones y entregas, realizadas por el
sujeto pasivo, a las que resulte aplicable la determinacin de la base imponible mediante el
margen de beneficio de cada operacin.
Dicho libro deber reflejar los siguientes datos:
1. Descripcin del bien adquirido o importado.
2. Nmero de factura, documento de compra o documento de importacin de dicho bien.
3. Precio de compra.
4. Nmero de la factura o documento sustitutivo expedido por el sujeto pasivo con ocasin de la
transmisin de dicho bien.
5. Precio de venta.
6. Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a la venta o, en su caso, indicacin de la
exencin aplicada.
7. Indicacin, en su caso, de la aplicacin del rgimen general en la entrega de los bienes.

b) Llevar un libro registro especfico, distinto del indicado en el prrafo a) anterior, en el que se
anotarn las adquisiciones, importaciones y entregas, realizadas por el sujeto pasivo durante cada
perodo de liquidacin, a las que resulte aplicable la determinacin de la base imponible mediante
el margen de beneficio global.
Dicho libro deber reflejar los siguientes datos:
1. Descripcin de los bienes adquiridos, importados o entregados en cada operacin.
2. Nmero de factura o documento de compra o documento de importacin de los bienes.
3. Precio de compra.
4. Nmero de factura o documento sustitutivo, emitido por el sujeto pasivo con ocasin de la
transmisin de los bienes.
5. Precio de venta.
6. Indicacin, en su caso, de la exencin aplicada.
7. Valor de las existencias iniciales y finales correspondientes a cada ao natural, a los efectos de
practicar la regularizacin prevista en el artculo 137.dos de la Ley del Impuesto. Para el clculo de
estos valores se aplicarn las normas de valoracin establecidas en el Plan General de
Contabilidad.

c) En los supuestos de iniciacin o cese y a los efectos de la regularizacin prevista en el artculo

137.dos.6 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos debern confeccionar inventarios de sus
existencias, respecto de las cuales resulte aplicable la modalidad del margen de beneficio global
para determinar la base imponible, con referencia al da inmediatamente anterior al de iniciacin o
cese en la aplicacin de aqulla.

Los mencionados inventarios, firmados por el sujeto pasivo, debern ser presentados en la
Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a
su domicilio fiscal en el plazo de 15 das a partir del da de comienzo o cese en la aplicacin de la
mencionada modalidad de determinacin de la base imponible.

6
 Normativa actualizada a 1.01.2013

Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el

Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin

(BOE del 1 de diciembre)

TTULO I
Obligacin de documentacin de las operaciones a los efectos del
Impuesto sobre el Valor Aadido

CAPTULO I
Supuestos de expedicin de factura

Artculo 2. Obligacin de expedir factura.

1. De acuerdo con el artculo 164.Uno.3. de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto

sobre el Valor Aadido, los empresarios o profesionales estn obligados a expedir factura y copia
de esta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su
actividad, incluidas las no sujetas y las sujetas pero exentas del Impuesto, en los trminos
establecidos en este Reglamento y sin ms excepciones que las previstas en l. Esta obligacin
incumbe asimismo a los empresarios o profesionales acogidos a los regmenes especiales
del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Tambin deber expedirse factura y copia de esta por los pagos recibidos con anterioridad a la
realizacin de las entregas de bienes o prestaciones de servicios por las que deba asimismo
cumplirse esta obligacin conforme al prrafo anterior, a excepcin de las entregas de bienes
exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 25 de la
Ley del Impuesto.
/
CAPTULO II
Requisitos de las facturas

Artculo 6. Contenido de la factura.

1. Toda factura y sus copias contendrn los datos o requisitos que se citan a continuacin, sin
perjuicio de los que puedan resultar obligatorios a otros efectos y de la posibilidad de incluir
cualesquiera otras menciones:
a) Nmero y, en su caso, serie. La numeracin de las facturas dentro de cada serie ser
correlativa.
Se podrn expedir facturas mediante series separadas cuando existan razones que lo justifiquen
y, entre otros supuestos, cuando el obligado a su expedicin cuente con varios establecimientos
desde los que efecte sus operaciones y cuando el obligado a su expedicin realice operaciones
de distinta naturaleza.
No obstante, ser obligatoria, en todo caso, la expedicin en series especficas de las facturas
siguientes:
1. Las expedidas por los destinatarios de las operaciones o por terceros a que se refiere el
artculo 5, para cada uno de los cuales deber existir una serie distinta.
2. Las rectificativas.
3. Las que se expidan conforme a la disposicin adicional quinta del Reglamento del Impuesto
sobre el Valor Aadido, aprobado por el artculo 1 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre.
b) La fecha de su expedicin.
c) Nombre y apellidos, razn o denominacin social completa, tanto del obligado a expedir factura
como del destinatario de las operaciones.
d) Nmero de Identificacin Fiscal atribuido por la Administracin tributaria espaola o, en su caso,
por la de otro Estado miembro de la Unin Europea, con el que ha realizado la operacin el
obligado a expedir la factura.
Asimismo, ser obligatoria la consignacin del Nmero de Identificacin Fiscal del destinatario en
los siguientes casos:

7
 Normativa actualizada a 1.01.2013

1. Que se trate de una entrega de bienes destinados a otro Estado miembro que se encuentre
exenta conforme al artculo 25 de la Ley del Impuesto.
2. Que se trate de una operacin cuyo destinatario sea el sujeto pasivo del Impuesto
correspondiente a aqulla.
3. Que se trate de operaciones que se entiendan realizadas en el territorio de aplicacin del
Impuesto y el empresario o profesional obligado a la expedicin de la factura haya de considerarse
establecido en dicho territorio.
e) Domicilio, tanto del obligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones.
Cuando el obligado a expedir factura o el destinatario de las operaciones dispongan de varios
lugares fijos de negocio, deber indicarse la ubicacin de la sede de actividad o establecimiento al
que se refieran aqullas en los casos en que dicha referencia sea relevante para la determinacin
del rgimen de tributacin correspondiente a las citadas operaciones.
f) Descripcin de las operaciones, consignndose todos los datos necesarios para la
determinacin de la base imponible del Impuesto, tal y como sta se define por los artculos 78 y
79 de la Ley del Impuesto, correspondiente a aqullas y su importe, incluyendo el precio unitario
sin Impuesto de dichas operaciones, as como cualquier descuento o rebaja que no est incluido
en dicho precio unitario.
g) El tipo impositivo o tipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones.
h) La cuota tributaria que, en su caso, se repercuta, que deber consignarse por separado.
i) La fecha en que se hayan efectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su
caso, se haya recibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la de
expedicin de la factura.
j) En el supuesto de que la operacin que se documenta en una factura est exenta del Impuesto,
una referencia a las disposiciones correspondientes de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de
noviembre, relativa al sistema comn del Impuesto sobre el Valor Aadido, o a los preceptos
correspondientes de la Ley del Impuesto o indicacin de que la operacin est exenta.
Lo dispuesto en esta letra se aplicar asimismo cuando se documenten varias operaciones en una
nica factura y las circunstancias que se han sealado se refieran nicamente a parte de ellas.
k) En las entregas de medios de transporte nuevos a que se refiere el artculo 25 de la Ley del
Impuesto, sus caractersticas, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas
u horas de navegacin o vuelo realizadas hasta su entrega.
l) En caso de que sea el adquirente o destinatario de la entrega o prestacin quien expida la
factura en lugar del proveedor o prestador, de conformidad con lo establecido en el artculo 5 de
este Reglamento, la mencin facturacin por el destinatario.
m) En el caso de que el sujeto pasivo del Impuesto sea el adquirente o el destinatario de la
operacin, la mencin inversin del sujeto pasivo.
n) En caso de aplicacin del rgimen especial de las agencias de viajes, la mencin rgimen
especial de las agencias de viajes.
o) En caso de aplicacin del rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte,
antigedades y objetos de coleccin, la mencin rgimen especial de los bienes usados,
rgimen especial de los objetos de arte o rgimen especial de las antigedades y
objetos de coleccin.

2. Deber especificarse por separado la parte de base imponible correspondiente a cada una de
las operaciones que se documenten en una misma factura en los siguientes casos:
a) Cuando se documenten operaciones que estn exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido y
otras en las que no se den dichas circunstancias.
b) Cuando se incluyan operaciones en las que el sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor
Aadido correspondiente a aqullas sea su destinatario y otras en las que no se d esta
circunstancia.
c) Cuando se comprendan operaciones sujetas a diferentes tipos del Impuesto sobre el Valor
Aadido.

3. Cuando se trate de operaciones a que se refiere el artculo 2.3.b).a), el obligado a expedir la

factura podr omitir la informacin prevista en las letras f), g) y h) del apartado 1 de este artculo e
indicar en su lugar, mediante referencia a la cantidad o al alcance de los bienes o servicios
suministrados y su naturaleza, el importe sujeto al Impuesto de tales bienes o servicios.

8
 Normativa actualizada a 1.01.2013

4. A efectos de lo dispuesto en el artculo 97.Uno de la Ley del Impuesto, tendr la consideracin

de factura aquella que contenga todos los datos y rena los requisitos a que se refiere este
artculo.

Artculo 16. Particularidades de la obligacin de documentar las operaciones en los

regmenes especiales del Impuesto.

/..
2. Sin perjuicio del cumplimiento del resto de obligaciones establecidas en este ttulo, los sujetos
pasivos que apliquen el rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y
objetos de coleccin debern cumplir, respecto de las operaciones afectadas por el referido
rgimen especial, las siguientes obligaciones especficas:
a) Expedir un documento que justifique cada una de las adquisiciones efectuadas a quienes no
tengan la condicin de empresarios o profesionales actuando como tales. Dicho documento de
compra deber ser firmado por el transmitente y contendr los datos y requisitos a que se refiere
el artculo 6.1.
b) En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al
rgimen especial deber hacerse constar esta circunstancia. Asimismo, en las facturas por las
entregas de bienes que, acogidas al rgimen especial, se destinen a otros Estados miembros de la
Comunidad Europea, deber hacerse constar la circunstancia de que las citadas operaciones han
tributado con arreglo al rgimen especial previsto por el artculo 26 bis de la Directiva 77/388/CEE,
con mencin expresa de dicho artculo.
c) En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas sometidas al
rgimen especial no podrn consignar separadamente la cuota del Impuesto sobre el Valor
Aadido repercutida, y sta deber entenderse comprendida en el precio total de la operacin.

CAPTULO IV
Conservacin de facturas y otros documentos

Artculo 19. Obligacin de conservacin de facturas y otros documentos.

1. Los empresarios o profesionales debern conservar, durante el plazo previsto en la Ley

58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los siguientes documentos:
a) Las facturas recibidas.
b) Las copias o matrices de las facturas expedidas conforme al artculo 2.1 y 2.
c) Los justificantes contables a que se refiere el nmero 4. del apartado uno del artculo 97 de la
Ley del Impuesto.
d) Los recibos a que se refiere el artculo 16.1, tanto el original de aqul, por parte de su
expedidor, como la copia, por parte del titular de la explotacin.
e) Los documentos a que se refiere el nmero 3. del apartado uno del artculo 97 de la Ley del
Impuesto, en el caso de las importaciones.
Esta obligacin incumbe asimismo a los empresarios o profesionales acogidos a los
regmenes especiales del Impuesto sobre el Valor Aadido, as como a quienes, sin tener la
condicin de empresarios o profesionales, sean sujetos pasivos del Impuesto, aunque en este
caso slo alcanzar a los documentos que se citan en los prrafos a) y c).
/