PRESCRIPCION TRIBUTARIA

Oscar Chile Monroy

mgi@chilemonroycpa.com
La prescripcin aplicada al campo de los impuestos es la extincin del derecho que tiene la
autoridad tributaria de fiscalizar, hacer ajustes, liquidar intereses, multas y exigir su cumplimiento.
El artculo 47 del Cdigo Tributario establece que "el derecho de la Administracin Tributaria para
hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias,
liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables,
deber ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o
los responsables ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas".
Los cuatro aos se cuentan a partir de la fecha en que se produjo el vencimiento de la obligacin
para pagar el tributo, lo cual quiere decir que el cmputo del plazo es diferente para cada impuesto,
dependiendo del perodo fiscal de cada uno. Asi tenemos que en el caso del Impuesto al Valor
Agregado, es mensual, Impuesto de Solidaridad (ISO) trimestral. Si tomamos como ejemplo la
Declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta del ao 2006, que como sabemos su perodo es
anual y cuyo vencimiento fue el 31 de marzo del 2007, a partir de esa fecha se tiene que contar los
cuatro aos y en ese sentido la prescripcin oper el 31 de marzo 2011. En el caso del IVA, la
declaracin del mes de junio 2007 prescribi el 31 de julio de este ao 2011. El prximo 31 de
agosto vencer el de julio 2007 y as sucesivamente. De manera similar se deben tratar las
prescripciones de las declaraciones trimestrales.
Se debe tener cuidado, porque los cuatro aos de plazo para que opere la prescripcin no en todos
los casos se computa igual, ya que hay actos que pueden interrumpirla y el efecto de la interrupcin
es no computar para la prescripcin, todo el tiempo corrido antes del acto interruptivo.
La prescripcin se interrumpe por el reconocimiento expreso de la obligacin, la notificacin de
resolucin en donde se confirmen ajustes y recargos, la solicitud de facilidades de pago, la
notificacin de accin judicial promovida por la Administracin Tributaria, el pago parcial de la
deuda fiscal, solicitud de devolucin de lo pagado en exceso o indebidamente, solicitud de
devolucin del crdito fiscal, as como tambin la rectificacin de las declaraciones, entre otros.
Para comprender mejor lo de la interrupcin de la prescripcin, tomemos el ejemplo de la
declaracin del IVA del mes de junio 2007 que los cuatro aos vencieron el 31 de julio 2011, pero si
en el supuesto que en enero 2011 se rectific esa declaracin mensual, entonces el efecto de la
rectificacin sera el computo de otros cuatro aos ms, lo que quiere decir que esa declaracin
estara prescribiendo hasta en enero del ao 2015.
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