Anlisis sobre el sujeto obligado a pagar y soportar el IVA y cundo se produce la

obligacin.

Mara de los ngeles Carreo Velsquez

Legislacin Tributaria

Instituto IACC

15 de agosto de 2017
Estimado, por medio del presente documento se explicara que es el Impuesto a la

Renta y como opera el sistema crdito-debito en el IVA.

La ley sobre impuesto a la renta conocida por su abreviatura de LIR, contrario a lo que

se cree, en realidad trata sobre un conjunto de impuestos a la renta y no de uno solo

como muchas veces se piensa cuando se habla de Impuesto a la Renta. De ah,

entonces, que para abordar y comprender el impuesto a la renta deben separarse la

empresa o sociedad, respecto de su dueo, socio o accionista, segn corresponda.

En nuestro pas, todas las empresas son contribuyentes del impuesto a la renta,

quienes como ya sealamos lo pagan en el mes de abril, bajo su propio RUT como

contribuyente empresa, recibiendo el nombre de Impuesto de Primera Categora,

siendo su tasa vigente de 20% y que debe calcularse sobre la utilidad de la empresa,

como consecuencia del resultado o ganancia obtenida en sus operaciones comerciales,

al cual se arriba una vez descontado de los ingresos por venta y/o servicio del ao

2016 los costos, gastos y perdida tambin del ao 2016 asociados a su actividad.

Para la declaracin de impuestos personales a la renta deber distinguirse la situacin

de domicilio o residencia del dueo, socio o accionista de la empresa y su condicin de

persona natural. Si se trata de dueos personas naturales nacionales por ser

domiciliados o residentes en Chile, entonces, el impuesto a la renta que aplica a los

retiros de utilidades de FUT de la empresa recibe el nombre de Impuesto Global

Complementarios. Para la aplicacin de este impuesto se requiere que las rentas

siempre estn percibidas, esto es, que hayan ingresado materialmente al patrimonio

personal del dueo, socio o accionista, segn corresponda. Este IGC se caracteriza por
ser un impuesto de tipo progresivo, esto es, el que ms gana mayor sacrificio

impositivo o social realiza, adems de presentar varias tasas % segn el tramo de

rentas en que se ubiquen los retiros realizados por el dueo, socio o accionista de la

empresa.

En cambio, si el dueo, socio o accionista de la empresa no tiene domicilio ni

residencia en Chile, lo que muchas veces por su condicin natural de extranjero, sin

importar si se trata o no de una persona natural o una jurdica, entonces, el impuesto a

la renta que aplica a los retiros de utilidades o remesas que han sido enviadas al

extranjero se denomina Impuesto Adicional. La tasa de este impuesto es fija en un

35%, aunque este impuesto tambin presenta otras tasas y situaciones especiales en

las cuales aplica.

El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava la utilidad de las

personas, empresas, u otras entidades legales. El impuesto a la renta es la columna

vertebral del sistema tributario porque liga el ahorro con la inversin, y tiene

repercusiones sobre los incentivos en los mercados laborales y los emprendimientos.

Existen distintos tipos de impuestos sobre la renta:

Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona

aumenta con dichos ingresos. Sin embargo hay controversia debido al hecho de que

los salarios no necesariamente indican los ingresos de un individuo, especialmente en

las clases ms altas.

 Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es

constante.

Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona

disminuye con dichos ingresos.

Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compaa, se suele llamar impuesto

a las empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen

grabar el beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con

algunas deducciones), mientras que los aplicados a las personas fsicas suelen grabar

los ingresos (con algunas deducciones).

Hay tres niveles de impuesto a la renta:

Rentas de primera categora, el contribuyente es el arrendador o

subarrendador del bien cuando corresponda, ya sea una persona fsica o una sociedad

conyugal y lo que debe pagar al SUNAT es el 5% de la renta bruta. El pago del

impuesto se hace de cada bien alquilado.

Rentas de segunda categora, en esta categora el contribuyente es aquel que

realiza actividades de dividendo, venta de inmuebles, intereses originados por

prstamos de dinero, regalas por uso de derechos de autor, de marca, etc... La cesin

definitiva o temporal de derechos de llave, patentes o similares.

Rentas procedentes de empresas y negocios, en esta categora se tiene

pagar dependiendo de los ingresos del contribuyente en las actividades cuya

realizacin provienen de empresas o negocios, el impuesto es progresivo (cunto ms

ingresos recibas un porcentaje ms alto tendrs que pagar).

Los impuestos son una obligacin con la que deben cumplir los empresarios para no

incurrir en problemas fiscales que puedan daar la imagen de la empresa y tambin el

funcionamiento de la misma. Adems de cumplir con las obligaciones fiscales, tambin

tienes la responsabilidad de conocer cmo funciona el sistema tributario.

El IVA o Impuesto al valor agregado, se trata de una clase de impuesto que carga en

un 19% las ventas de bienes muebles y determinados servicios prestados o utilizados

en el territorio nacional, salvo aquellos exceptuados por ley.

Adems, existen ciertos hechos que la ley los asimila a una venta y por ende, tienen

IVA, ellos son:

1. Las importaciones.

2. Aportes a sociedades, siempre que cumplan determinados requisitos sealados por

la ley.

3. Adjudicacin, liquidacin en sociedades, sociedades de hecho y comunidades.

4. Los retiros.

5. La venta de establecimientos de comercio y universalidades.

6. La venta de activo fijo.

Por otra parte, hay ciertos hechos que tambin tienen IVA, asimilados a servicios, que

corresponden a:

1. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades y contratos de construccin.

2. Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, amoblados o con instalaciones.

3. Arrendamientos intangibles. Por ejemplo las franquicias o los royalties.

4. Estacionamiento de vehculos. Es lo que ocurre en los estacionamientos cobrados

por las municipalidades o de los centros comerciales.

Por otra parte, existen hechos que, aun cuando aparecen en la definicin de hechos

que tienen IVA, la Ley del IVA declara exentos de dicho impuesto. Una exencin de IVA

relevante es la que beneficia a las exportaciones de bienes.

El IVA tiene el siguiente mecanismo de imputacin: Tratndose de contribuyentes de

IVA, el IVA en sus compras da derecho a Crdito Fiscal equivalente al impuesto

recargado en las facturas que den cuenta de la adquisiciones de bienes, utilizacin de

servicios, o el pagado por la importacin al territorio nacional. Cuando el contribuyente

vende o presta un servicio que tiene IVA, el impuesto que recargue en sus boletas o

facturas constituye para l un Dbito Fiscal, el que podr ser compensado con el

Crdito Fiscal que mantenga en cada perodo tributario.

En trminos generales, la Ley de IVA establece dos mecanismos para la recuperacin

anticipada del IVA acumulado:

1. Permite a los exportadores de bienes muebles a recuperar en efectivo el IVA al

adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de exportacin;

2. Permite a los contribuyentes de IVA en general y no nicamente los exportadores,

imputar un remanente acumulado de IVA a cualquier clase de impuestos que deba

pagar, o bien, solicitar su reembolso en efectivo, cuando se trate de remanentes de

Crdito Fiscal soportados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles

destinados a formar parte del activo fijo del contribuyente, o bien de servicios que

deban integrar el valor de costo de aqul, y que se encuentre acumulado en la empresa

por al menos seis o ms perodos mensuales consecutivos.