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1
Adaptado de Sebenta de Noes de Contabilidade e Relato Financeiro -IPCA
Contabilidade Geral I
1. INTRODUO
EMPRESA
Institucional
Funcionamento ou de execuo
Liquidao
FLUXOS DA EMPRESA
Tipos:
. Reais
. Monetrios
PTICAS DE ABORDAGEM
FLUXOS DA EMPRESA
Fornecedores Fornecedores
Compras
Despesas Gastos
Pagamentos
Exemplo:
Sistema
REQUISITOS DA INFORMAO:
Relevncia - A informao deve ser pertinente para a tomada de deciso, ou seja, deve
estar relacionada com a mesma;
Credibilidade - deve ser credvel para que todos os utentes a quem ela se destina
possam retirar concluses idneas.
Investidores;
Empregados; Diversos
Financiadores; stakeholders
Fornecedores e outros credores comerciais;
Clientes;
Governo e seus departamentos;
Pblico em geral.
CONCEITO DE CONTABILIDADE
difcil estabelecer uma noo clara e ao mesmo tempo completa que abranja o campo de
estudo da Contabilidade.
Apresentamos, a mero ttulo de exemplo, vrias noes que lhe foram atribudas:
2
Gonalves da Silva (1969): Contabilidade Geral, Vol. I, Livraria S da Costa Editora.
3
Carlos Baptista da Costa (2005): Contabilidade Financeira, Publisher Team.
DIVISES DA CONTABILIDADE
4
Estes, Ralph (1992): Dictionary of accounting, 2. ed., MIT Press, Cambridge, Massachusetts.
Comparabilidade
No tempo - os mesmos procedimentos adoptados ao longo dos vrios exerccios
econmicos.
No espao - utilizao pelas diversas empresas de mtodos e terminologias comuns.
5
Princpios contabilsticos e critrios valorimtricos
a) ANTECENTES:
6
Tais como:
- Plano Geral de Contabilidade - Projecto (1965) Contribuio para o plano contabilstico portugus do
Sindicato Nacional dos Empregados de Escritrio de Lisboa.
- Plano de Contabilidade para a Empresa do Grupo de Trabalho dos Tcnicos de Contas do Sindicato dos
Profissionais de Escritrio do Distrito de Lisboa (1970).
- Anteprojecto do Plano Geral de Contabilidade, da D.G.C.I. (1973).
- Plano Portugus de Contabilidade, da Sociedade Portuguesa de Contabilidade (1974).
Tendo por base aquele Projecto, a CNC aprovou em Julho de 2007 o novo Sistema de
Normalizao Contabilstica (SNC), aprovado governamentalmente pelo Decreto-Lei
n 158/2009, de 13 de Julho, que revoga o actual POC e demais legislao complementar 9,
e que entrou em vigor a partir do dia 1 de Janeiro de 2010.
7
Com alteraes decorrentes de vrios decretos, destacando-se o mais recente: o DL n. 35/2005, de 17 de
Fevereiro, que transpe a Directiva n. 2003/51/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 18 de Junho
(relativa a alteraes na IV e VII directivas), de modo a assegurar a coerncia entre a legislao contabilstica
comunitria e as Normas Internacionais de Contabilidade.
8
At h algum tempo as DC no revestiam de carcter legal. Todavia, o DL n. 367/99, de 18 de Setembro, veio
estabelecer que as DC tm carcter obrigatrio.
9
Durante a vigncia do POC-89, foram publicadas 29 Directrizes Contabilsticas e 5 Interpretaes Tcnicas
(para alm de alguns Decretos-leis, dos quais se destaca o DL n. 35/2005, de 17 de Fevereiro) que deixaram de
vigorar a partir de 1 de Janeiro de 2010, com a entrada em vigor do SNC.
Por outro lado, o normativo contabilstico portugus passa, de uma forma autnoma, a
contar com um regime especial simplificado de normas e informaes contabilsticas
aplicveis s microentidades, aprovado pelo Decreto-lei n. 36-A/2011, de 9 de Maro
(regime que no parte integrante do SNC, ao contrrio do regime ESNL, mas que
recorre a conceitos e procedimentos contabilsticos enunciados no SNC).
Note-se que a adopo da NCRF-PE no uma imposio, mas uma opo, podendo sempre
as entidades, qualquer que seja a sua dimenso, aplicar o conjunto completo de NCRF.
10
Alterado pela Lei 20/2010 de 23 de Agosto de 2010
11
E cujas contas no estejam sujeitas obrigatoriamente a certificao Legal de Contas
As microentidades referidas no presente regime podem optar pela aplicao das normas
contabilsticas previstas no Decreto- Lei n. 158/2009, de 13 de Julho.
Cdigo de contas
MODELOS DE
MODELOS DE DEMONSTRAES
FINANCEIRAS
DEMONSTRAES PARA
FINANCEIRAS PEQUENAS
(MDF) ENTIDADES
(MDF - PE)
REGIME
PARA
PEQUENAS
REGIME ENTIDADES
CDIGO DE CONTAS
GERAL -
(((CC)
OPO
NORMAS
NORMAS CONTABILSTICAS
CONTABILSTICAS E DE RELATO
E DE RELATO FINANCEIRO
FINANCEIRO PARA
(NCRF) PEQUENAS
ENTIDADES
(NCRF-PE)
NORMAS INTERPRETATIVAS
(NI)
D. LEI
REGIME CONTAB.
PORTARIA
AVISO
Fonte: Comisso Executiva da CNC.
Analisa-se, de seguida, cada um dos elementos que compem o SNC, pela ordem apresentada,
excepo da estrutura conceptual que apresentada, separadamente, no ponto seguinte.
a) NORMAS
As normas (NCRF, NCRF-PE e NI) que foram produzidas constam do quadro seguinte, cuja
ltima coluna faz referncia (s) norma(s) do IASB em que se basearam.
NORMAS INTERPRETATIVAS
NI 1 - Consolidao Entidades de Finalidades Especiais
NI 2 - Uso de Tcnicas de Valor Presente Para Mensurar o Valor de Uso
b) DEMONSTRAES FINANCEIRAS
12
Esta norma encontra-se estruturada em captulos, correspondendo cada um deles aos aspectos fundamentais
das matrias tratadas nas NCRF. A NCRF-PE apenas incorpora matrias de 16 das 28 NCRF.
c) CDIGO DE CONTAS
No que respeita s contas a utilizar, apresentado o cdigo das diversas contas (sintetizadas
num quadro) e subcontas, bem como algumas notas de enquadramento que esclarecem o
contedo de algumas dessas contas/subcontas.
Quadro sntese de contas
Lista codificada de contas (at 4 dgitos)
Notas de enquadramento s contas
13 Outros 23 Pessoal 33 Matrias- 43 Activos Fixos 53 Outros 63 Gastos com o 73 Variaes nos
Depsitos primas, Tangveis Instrumentos Pessoal inventrios
bancrios subsidirias e de Capital da produo
de consumo Prprio
14 Outros 24 - Estado e outros 34 Produtos 44 Activos 54 - Prmios de 64 Gastos de 74 Trabalhos
Instrumentos Entes pblicos acabados e Intangveis emisso depreciao e para a
Financeiros intermdios de amortizao prpria
entidade
25- Financiamentos 35 Subprodutos, 45 Investimentos 55 Reservas 65 Perdas por 75 Subsdios
Obtidos desperdcios, em Curso imparidade explorao
resduos e refugos
26- Accionistas/ 36 Produtos e 46 Activos no 56 Resultados 66 Perdas por 76 Reverses
Scios trabalhos em correntes transitados redues de
curso detidos para justo valor
venda
27 Outras contas 37 Activos 57 Ajustamentos 67 Provises do 77 Ganhos por
a receber e a Biolgicos em Activos perodo aumentos de
pagar Financeiros justo valor
28 Diferimentos 38- Reclassificao 58 Excedentes de 68 Outros gastos e 78 Outros
e regularizao revalorizao perdas rendimentos
de inventrios de activos e ganhos
e activos fixos tangveis
biolgicos e intangveis
29 Provises 39- Adiantamentos 59 Outras 69 Gastos e perdas 79 Juros, 89 - Dividendos
por conta de variaes no de dividendos e antecipados
compras capital prprio financiamento outros
rendimentos
similares
ESTRUTURA CONCEPTUAL
Prefcio
Introduo (inclui utilizadores da informao e suas necessidades)
Objectivo das demonstraes financeiras
Pressupostos subjacentes
Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras
Elementos das demonstraes financeiras
Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras
Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras
Conceitos de capital e manuteno de capital
A EC do SNC, nos 22 e 23, apresenta dois pressupostos subjacentes, que devem ser
atendidos na preparao das demonstraes financeiras de forma a que estas cumpram com os
seus objectivos, a saber:
Regime do acrscimo (periodizao econmica)14: os efeitos das transaces e de
outros acontecimentos so reconhecidos quando eles ocorram (e no quando caixa ou
13
O POC-89 denomina aos dois pressupostos subjacentes referidos na EC do SNC de princpios contabilsticos.
Os restantes princpios contabilsticos tambm se encontram implcitos na EC do SNC mas classificados como
caractersticas qualitativas da informao ou como critrios de valorao (por ex. o custo histrico). Estes
pressupostos so tambm apresentados pelo SNC como bases para a apresentao das DFs.
14
O POC-89 denomina-lhe de Princpio Contabilstico da Especializao ou Acrscimo.
EXEMPLO 1:
A empresa A pagou no ano N o seguro anual do edifcio no valor de 1.200 (o
perodo do seguro de 1 Setembro de N a 1 de Setembro do ano N+1).
Resoluo: embora a quantia em caixa seja paga na totalidade no ano n (sada de
1000), s deve ser reconhecido gasto do ano N a parte proporcional a este ano
(400). O restante deve ser diferido para o ano N+1 (800).
EXEMPLO 2:
A empresa B recebeu em Dezembro do ano N a renda do armazm relativa ao ms de
Janeiro do ano N+1, no valor de 600.
Resoluo: embora a quantia de caixa seja recebida no ano N (entrada em caixa de
600), o rdito originado nesta operao deve ser diferido para o ano seguinte
(rditos diferidos de 600).
15
O POC-89 denomina-lhe de Princpio Contabilstico da Continuidade.
16
Retirado de Mrio Guimares, Curso de especializao sobre o SNC, organizado pelo IPCA em Abril de 2008.
Caractersticas Qualitativas
Materialidade
Representao Substncia
Neutralidade Prudncia Plenitude
Fidedigna sobre a Forma
Fonte: Adaptado de Caibano Calvo et. al. (2000), in Rua e Carvalho (2006): Contabilidade Pblica Estrutura Conceptual, Publisher
Team, pg. 127.
Relevncia: A informao para ser til deve ser relevante para as decises a tomar, isto
, deve ser susceptvel de influenciar as decises econmicas dos utentes ao ajud-los
a avaliar os acontecimentos passados, presentes ou futuros ou confirmar, ou corrigir,
as suas avaliaes passadas (26 da EC do SNC).
o Materialidade17: a relevncia da informao afectada pela sua natureza e
materialidade (29 da EC do SNC). A informao material se a sua
omisso ou inexactido influenciarem as decises econmicas dos utentes
tomadas na base das demonstraes financeiras (30 da EC do SNC).
17
O POC-89 classifica a materialidade como um princpio contabilstico.
18
O POC-89 classifica a substncia sobre a forma como um princpio contabilstico.
19
O POC-89 classifica a prudncia como um princpio contabilstico.
20
O POC-89 considera a consistncia como um princpio contabilstico. O SNC tambm considera a
Consistncia nas Bases para a apresentao das Demonstraes Financeiras.
Se a informao financeira possuir todas estas caractersticas, poder cumprir com os seus
objectivos, transmitir uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira da entidade,
e ser til na tomada de decises por parte dos seus utilizadores. Por isso, se consideram as
caractersticas qualitativas como um elemento da estrutura conceptual21.
POSTULADOS DO SNC
PRESSUPOSTOS SUBJACENTES
Continuidade
C Regime do acrscimo
A
R Compreensibilidade
A
C BASES PARA A
T Relevncia Materialidade APRESENTAO DAS
E
DFS
R
I Representao
S Fiabilidade fidedigna
T
Fidedigna Consistncia
I
C Substncia sb
A Comparabilidade forma Compensao e
agregao
S
Neutralidade
Q Informao
U Prudncia comparativa
A
L
I Plenitude
T
A
T
Constrangimentos informao relevante e fivel:
I
Tempestividade
V
Balanceamento entre benefcio e custo;
A
Balanceamento entre caractersticas
S
qualitativas
21
Rua e Carvalho (2006): Contabilidade Pblica Estrutura Conceptual, Publisher Team, pg. 121
ACTIVO
Partindo desta definio podemos apontar trs caractersticas bsicas de um activo, como
sejam:
- Recurso controlado pela entidade: no sentido da entidade poder dispor dos
rendimentos resultantes do elemento ou da contribuio do mesmo para os resultados
da entidade;
- Resultado de acontecimentos passados: a expectativa de transaces a realizar ou de
compromissos futuros a confirmar, no se traduz num activo;
- Fluir benefcios econmicos futuros22: so o potencial de contribuir, directa ou
indirectamente, para o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade (52 da
EC do SNC).
Na verdade, tanto a definio de activo dada no SNC, anteriormente mencionada, como
tambm a apresentada pelo IASB na sua EC, assentam nos benefcios econmicos futuros
resultantes de um elemento.
22
Quando um activo deixa de produzir benefcios econmicos futuros temos uma questo de imparidade
Esses benefcios econmicos futuros podem chegar entidade de vrias formas, dependendo
do uso ou utilizao dada ao activo, que pode ser (54 da EC do SNC):
- Usado isoladamente ou em combinao com outros activos na produo de bens ou
servios para serem vendidos pela entidade;
- Trocado por outros activos;
- Usado para liquidar um passivo;
- Distribudo aos proprietrios da entidade.
PASSIVO
Atendendo definio de passivo podemos dizer que o passivo possui trs caractersticas
essenciais, a saber:
A forma como um passivo, ou uma obrigao presente, liquidado pode ocorrer de diversas
maneiras, a saber (61da EC do SNC):
a) Pagamento a dinheiro;
c) Prestao de servios;
Note-se que podem existir passivos cuja mensurao implique o recurso a valores estimados,
contudo se esses satisfizerem a definio de passivo podero ser classificados como tal,
apesar do seu valor ser estimado.
CAPITAL PRPRIO
RENDIMENTOS
GASTOS
Em sntese:
ACTIVO PASSIVO
D
Recurso controlado pela empresa Obrigao presente
E
F Resultado de acontecimentos passados Resultado de acontecimentos passados
I
N Fluir de benefcios econmicos futuros Resulte um exfluxo de recursos
I
RENDIMENTO GASTO
E
S Aumento benefcios econmicos Diminuio benefcios econmicos
futuros futuros
Aumento de activos ou diminuio de Diminuio/deperecimento de activos
passivos ou aumento de passivos
Aumento capitais prprios Diminuio capitais prprios
Pressupostos Caractersticas
qualitativas
Instituto Politcnico do Cvado e do Ave 35 | P g i n a
Contabilidade Geral I
4. NOES FUNDAMENTAIS
4.1. PATRIMNIO
Conceito
CARACTERSTICAS DO PATRIMNIO:
- Cada componente de um dado patrimnio denomina-se de elemento patrimonial;
- O Patrimnio constitudo por um conjunto de elementos heterogneos, diversificados, que
necessitam de ser transformados numa unidade comum, isto , num padro comum de
valores (u.m.);
- So pertena de uma determinada entidade (ex.: famlia, empresa, nao);
- So administrados com um objectivo especfico (ex.: lucro, bem-estar social, etc.).
Massas Patrimoniais
Activo
Passivo
Valor do Patrimnio
A quantia que seria preciso dar para o obter, isto , para receber em troca todo o
activo, ficando ao mesmo tempo com o encargo de pagar todo o passivo.
4.2. CONTA
Conceito
Partes constitutivas:
23
Antnio Borges: Elementos de Contabilidade Geral
24
Aires Lous: Contabilidade, Vol. I
1 coluna 2 coluna
Dbitos Crditos
Saldo - diferena entre a soma dos dbitos (D) e a soma dos crditos (C).
- O saldo apurado ser devedor (SD), quando a soma das importncias registadas na
coluna do dbito for maior que a soma das importncias registadas na coluna do
crdito. Se D> C => SD
- O saldo ser credor (SC), se a soma das importncias registadas na coluna do dbito
for menor que a soma das importncias registadas na coluna do crdito. Se D < C =>
SC
Concluso:
D Conta do Activo H
Extenso inicial Diminuies
e
Aumentos
Regra de movimentao:
D Contas do Passivo H
Diminuies Extenso inicial
e
Aumentos
Regra de movimentao:
D Contas de Gastos H
Regra de movimentao:
D Conta de Rendimentos H
Regra de movimentao:
Contas Regras
Activo Debitam-se pelas extenses iniciais e aumentos e creditam-se pelas
diminuies.
Capital prprio Creditam-se pelas extenses iniciais e aumentos e debitam-se pelas
e passivo diminuies.
Gastos Debitam-se pelos gastos
Caractersticas:
4.3. INVENTRIO
Noo
Fases do Inventrio:
1. Identificao
2. Descrio e classificao
3. Valorizao
Classificao:
Quanto disposio
Simples
Classificado
Quanto ao mbito
Gerais
Parciais
Quanto apresentao
Analtico
Sinttico
Exemplo:
Seleccionamos a empresa I.C.A. - Informtica do Cvado e Ave, Lda que se dedica
comercializao de produtos informticos e apresentava o seguinte patrimnio, em 1 de
Janeiro de N.
Bens e Direitos:
Edifcio
Carrinha Ford Transit
Mobilirio de escritrio
Trespasse
Quota na Sociedade Minho - Informtica do Norte, Lda
Computadores e impressoras em armazm
Dvida do cliente Empresa de Confeco, Lda
Dvida do cliente Antnio & C, Lda
Aces adquiridas para revenda
Depsito a prazo no B.T.A.
Depsito ordem no B.T.A.
Dinheiro em caixa
Obrigaes:
ACTIVO
Elementos Patrimoniais Ttulo da Conta Observao
Edifcio Activos fixos Integra itens tangveis que sejam detidos por
Carrinha Ford Transit tangveis uma empresa para uso na produo ou
Mobilirio de escritrio fornecimento de bens ou servios, ou para
fins administrativos, e se espera que sejam
usados durante mais do que um perodo.
Depsito ordem no B.T.A. Depsitos Ordem Respeita aos meios de pagamento existentes
em contas vista nas instituies de crdito.
Depsito a prazo no B.T.A. Outros depsitos Respeita aos meios de pagamento existentes
bancrios em contas a prazo nas instituies de crdito.
Dinheiro em caixa Caixa Inclui os meios lquidos de pagamento de
propriedade da empresa, tais como notas de
banco e moedas metlicas de curso legal,
cheques e vales postais, nacionais ou
estrangeiros.
PASSIVO
Elementos Patrimoniais Ttulo da Conta Observao
Representao do Patrimnio
Activo
Passivo
Activo
Activos Intangveis
Trespasse 180.000
Investimentos financeiros
Quota na Sociedade Iminho-Informtica do Minho, Lda 2.000.000
Mercadorias
Computadores e impressoras em armazm 3.000.000
Clientes
Dvida do cliente Empresa de confeco Lda 250.000
Dvida do cliente Antnio & C, Lda 200.000 450.000
Instrumentos financeiros
Aces adquiridas para revenda 200.000
Depsitos ordem
Depsito ordem no B.T.A. 500.000
Caixa
Dinheiro em caixa 50.000
Fornecedores
Dvida Infologia, S.A. 750.000
Dvida ao fornecedor Compaq, S.A. 1.000.000 1.750.000
4.4. BALANO
Noo
AP>0
A = P + SLA
Activo = Passivo
AP=0
AP<0
A + SLP = P
Balano
1 membro 2 membro
Aplicaes Origens de
de capital Activo Passivo capital
SLP SLA (prprio
e alheio)
A + SLP = P + SLA
Representao do Balano
O SNC apenas prev a Disposio vertical, em que se indica primeiro o Activo que se tranca;
a seguir indica-se o Capital Prprio e Passivo e o que depois de somado tambm se tranca.
Elementos de identificao:
Nome da entidade que relata;
Identificar se se trata de um balano individual ou consolidado (grupo);
Data do balano ou o perodo coberto pelas DFs;
A moeda de relato e o nvel de arredondamento (v.g. milhares de euros)
25
Estas bases aplicam-se a qualquer Demonstrao Financeira (DF) prevista no SNC (ver NCRF 1- Estrutura e
Contedo das Demonstraes Financeiras).
Regras de
BALANO
seriao
RUBRICAS 31 DEZ
N -
ACTIVO
Activo no corrente Activo
Ordem
crescente
Activo corrente de liquidez
.
+
Total do activo
Cap. Prprio
CAPITAL PRPRIO E PASSIVO
Formao
Capital Prprio
histrica
Total do Capital Prprio
Passivo
Passivo no corrente -
Passivo
Passivo Corrente Ordem
crescente de
Total do Passivo exigibilidade
Total do Capital Prprio e Passivo
+
Activo corrente
Inventrios
Activos biolgicos
Clientes
Adiantamentos a fornecedores
Estado e outros entes pblicos
Accionistas/scios
Outras contas a receber
Diferimentos
Activos financeiros detidos para negociao
Outros activos financeiros
Activos no correntes detidos para venda
Caixa e depsitos bancrios
Total do activo
Capital prprio
Capital realizado
Aces (quotas) prprias
Outros instrumentos de capital prprio
Prmios de emisso
Reservas legais
Outras reservas
Resultados transitados
Ajustamentos em activos financeiros
Excedentes de revalorizao
Outras variaes no capital prprio
Interesses minoritrios
Total do capital prprio
Passivo
Passivo no corrente
Provises
Financiamentos obtidos
Responsabilidades por benefcios ps-emprego
Passivos por impostos diferidos
Outras contas a pagar
Passivo corrente
Fornecedores
Adiantamentos de clientes
Estado e outros entes pblicos
Accionistas/scios
Financiamentos obtidos
Outras contas a pagar
Diferimentos
Passivos financeiros detidos para negociao
Outros passivos financeiros
Passivos no correntes detidos para venda
Total do passivo
Total do capital prprio e do passivo
(1) - O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros
Entidade:
BALANO EM X DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETRIA (1)
DATAS
RUBRICAS NOTAS
31 DEZ N 31 DEZ N-1
ACTIVO
Activo no corrente
Activos fixos tangveis
Propriedades de investimento
Activos intangveis
Investimentos financeiros
Accionistas/scios
Activo corrente
Inventrios
Clientes
Adiantamentos a fornecedores
Estado e outros entes pblicos
Accionistas/scios
Outras contas a receber
Diferimentos
Outros activos financeiros
Caixa e depsitos bancrios
Total do activo
Capital prprio
Capital realizado
Aces (quotas) prprias
Outros instrumentos de capital prprio
Prmios de emisso
Reservas legais
Outras reservas
Resultados transitados
Excedentes de revalorizao
Outras variaes no capital prprio
Passivo
Passivo no corrente
Provises
Financiamentos obtidos
Outras contas a pagar
Passivo corrente
Fornecedores
Adiantamentos de clientes
Estado e outros entes pblicos
Accionistas/scios
Financiamentos obtidos
Diferimentos
Outras contas a pagar
Outros passivos financeiros
Total do passivo
Total do capital prprio e do passivo
(1) - O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de
euros
EXEMPLO
Capital prprio
Passivo
Passivo no corrente
Financiamentos obtidos 2.000.000
2.000.000
Passivo corrente
Fornecedores 1.750.000
Estado e outros entes pblicos 200.000
1.950.000
Total do passivo 3.950.000
Total do capital prprio e do passivo 20.780.000
Classificao de Balanos
Acontecimentos:
Normais ou voluntrios
Extraordinrios ou involuntrios
FACTOS PATRIMONIAIS
Como se obtm o resultado apurado o que nos diz a Demonstrao dos Resultados (por
Natureza)
A Demonstrao dos Resultados (por Natureza) d-nos uma viso dinmica pois mostra-nos
o que se passou entre dois momentos da vida da empresa.
RB = V - CMV
GASTOS RENDIMENTOS
Custo das mercadorias vendidas e das Vendas
matrias consumidas
Fornecimentos e servios externos Prestaes de servios
Gastos com o pessoal Variaes nos inventrios da produo
Gastos de depreciao e de amortizao Trabalhos para a prpria entidade
Perdas por imparidade Subsdios explorao
Perdas por redues de justo valor Reverses
Provises do perodo Ganhos por aumentos de justo valor
Outros gastos e perdas Outros rendimentos e ganhos
Gastos e perdas de financiamento Juros, dividendos e outros rendimentos
similares
Juros (+/-)
NOTA: Uma entidade no deve apresentar, na DR, itens de rendimento e de gasto como
itens EXTRAORDINRIOS
Entidade:
DEMONSTRAO (INDIVIDUAL/CONSOLIDADA) DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
PERODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETRIA (1)
Entidade:
DEMONSTRAO DOS RESULTADOS POR NATUREZAS
PERODO FINDO EM XX DE YYYYYYY DE 200N UNIDADE MONETRIA (1)
PERODOS
RENDIMENTOS E GASTOS NOTAS
N N-1
(1) O euro, admitindo-se, em funo da dimenso e exigncias de relato, a possibilidade de expresso das quantias em milhares de euros
Nota: Os itens a apresentar na DR devero basear-se numa classificao que atenda sua
natureza (Demonstrao dos resultados por natureza), podendo, adicionalmente, ser
apresentada uma DR em que a classificao dos itens se baseie na sua funo dentro da
entidade (Demonstrao dos resultados por funes).
Capital prprio
Capital realizado 16.830.000
Total do capital prprio 16.830.000
Passivo
Passivo no corrente
Financiamentos obtidos 2.000.000
2.000.000
Passivo corrente
Fornecedores 1.750.000
Estado e outros entes pblicos 200.000
1.950.000
Total do passivo 3.950.000
Total do capital prprio e do passivo 20.780.000
Em sntese:
Variao SI SF
Activo
Caixa e depsitos bancrios 619.550 1.050.000 1.669.550
Clientes -100.000 450.000 350.000
Mercadorias -270.000 3.000.000 2.730.000
Total activo 249.550 20.780.000 21.029.550
Passivo
Fornecedores 50.000 1.750.000 1.800.000
Total passivo 50.000 3.950.000 4.000.000
Capital prprio 199.550 16.830.000 17.029.550
Capital prprio
Capital realizado 16.830.000
Resultado lquido do perodo 199.550
Total do capital prprio 17.029.550
Passivo
Passivo no corrente
Financiamentos obtidos 2.000.000
2.000.000
Passivo corrente
Fornecedores 1.800.000
Estado e outros entes pblicos 200.000
2.000.000
Total do passivo 4.000.000
Total do capital prprio e do passivo 21.029.550
Se, por uma operao, so afectadas contas do mesmo membro do balano, a extenso
de uma aumenta e a da outra diminui pelo mesmo valor;
Se, por uma operao, so afectadas contas de membros diferentes do balano, ento as
suas extenses sofrem variaes do mesmo sinal e de igual montante;
Se, por uma operao, so afectadas contas de resultados ento o valor do patrimnio
sofrer alteraes.
Lanamentos
Lanamento simples
Lanamento complexo
Outra Classificao
Lanamentos de abertura
Lanamentos correntes
Lanamentos de regularizao
Lanamentos de transferncia ou apuramento de resultados
Lanamentos de encerramento ou fecho
Lanamentos de reabertura
Noo
Dele constam:
O nome de todas as contas utilizadas pela empresa no perodo;
Os movimentos acumulados nas contas a dbito e a crdito;
Os saldos apresentados pelas contas utilizadas.
Traado do balancete
Contas Saldos
Dbitos Crditos Devedores Credores
Total D C Sd Sc
ORGANIZAO CONTABILSTICA
Os factos patrimoniais
do origem a DOCUMENTOS
que so registados
diariamente no DIRIO
e no
RAZO
Periodicamente, em geral
todos os meses elaboram-se BALANCETES
que no fim do
exerccio permitem
a elaborao de DFs
tais como o Balano e BALANO DEMONSTRAO DOS
DR (entre outras) RESULTADOS
BALANO
RUBRICAS 31 DEZ N
ACTIVO
Activo no corrente
Activo corrente
.
Total do activo
-
Imposto estimado
para o perodo*
Conta 8121
=
Resultado Lquido
Conta 818
* Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os resultados
corrigidos para efeitos fiscais26 por contrapartida da conta 241- Estado e Outros Entes Pblicos
Imposto sobre o rendimento (SNC, notas de enquadramento) (sugere-se o uso da conta
2413- Imposto estimado), dando origem ao lanamento:
26
Para efeitos de resoluo dos exerccios de Contabilidade Geral I, o clculo da quantia estimada para o imposto
incidir sobre o Resultado Antes de Impostos (RAI), e apenas quando RAI >0
Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos, que incluem quer o dinheiro e
depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados ao justo valor,
cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados.
11 CAIXA
Contedo
Desta conta fazem parte os meios lquidos de pagamento de propriedade da empresa, tais
como:
Notas de banco,
Moedas metlicas de curso legal,
Cheques e
Vales postais, nacionais e estrangeiros.
Sadas de Caixa:
A conta Caixa utilizada para registar pagamentos efectuados relativos a fornecimentos
correntes, como por exemplo, pagamento de despesas de correio (comunicao), artigos de
27
Apenas sero abordadas algumas das contas do SNC
limpeza, gua e electricidade (estes ltimos quando no sejam pagos por transferncia
bancria), entre outros.
12 - DEPSITOS ORDEM
Esta conta rene os depsitos que no sejam classificados como depsitos ordem, reunindo,
portanto, os chamados depsitos a prazo.
14 - INSTRUMENTOS FINANCEIROS
Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que no sejam caixa (conta 11)
ou depsitos bancrios que no incluam derivados (contas 12 e 13) que sejam mensurados ao
justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados.
Consequentemente, excluem-se desta conta os restantes instrumentos financeiros que devam
ser mensurados ao custo, custo amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou
conta 41).
A) Enquadramento
Por vezes as empresas efectuam transaces em moeda estrangeira que originam variaes nos
resultados da empresa, em virtude da flutuao da taxa de cmbio da moeda.
Mensurao inicial:
A esse respeito, o 21 da NCRF n 23 refere que uma transaco em moeda estrangeira deve
ser registada, no momento do reconhecimento inicial na moeda funcional, pela aplicao
Mensurao subsequente:
Contudo, acrescenta-se na alnea a) do 23 dessa mesma norma, que data de cada Balano
os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser transpostos pelo uso da taxa de cmbio
de fecho.
O mesmo ser dizer que data das demonstraes financeiras (normalmente 31/12) os valores
monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data.
Contabilizao
Esta classe destina-se a registar as operaes relacionadas com clientes, fornecedores, pessoal,
Estado e outros entes pblicos, financiadores, accionistas, bem como outras operaes com
terceiros que no tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras classes especficas.
Incluem-se ainda nesta classe os diferimentos (para permitir o registo dos gastos e dos
rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises.
21 CLIENTES
28
Entende-se por moeda funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera (8 da
NCRF n 23).
21 Clientes
Saldo inicial Cobranas sobre clientes
Vendas a crdito Notas de crdito
Notas de dbito Adiantamentos de clientes
22 FORNECEDORES
22 Fornecedores
Pagamento Saldo inicial
Notas crdito de fornecedores Facturas de fornecedores
Devolues de compras Notas dbito de fornecedores
Incluem-se nesta conta todos os registos resultantes de compras de bens e servios, para
utilizao ou consumo na actividade corrente da empresa, desde que:
- no sejam titulados
- no estejam em recepo ou conferncia
- no sejam destinados a investimentos da entidade
23 PESSOAL
Esta conta abrange as operaes relacionadas com o pessoal e os rgos sociais da entidade.
Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que alguns dos
rendimentos da entidade estiverem sujeitos.
No fim do perodo ser calculada, com base na matria colectvel estimada, a quantia do
respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta por dbito de 8121 - Imposto
estimado para o perodo.
Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte relativamente a
rendimentos pagos a sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser subdividida de acordo
com a natureza dos rendimentos.
Exemplo
O imposto entregue ou solicitado ao Estado ser a diferena entre o imposto liquidado nas
vendas e o suportado nas compras.
Ao longo do circuito econmico o peso da carga fiscal surge amortecido.
O valor tributvel:
O valor sobre o qual incide a taxa do imposto ser constitudo pelo valor das vendas e servios
constantes da factura com excluso de descontos, bnus ou abatimentos.
O apuramento do imposto:
O valor a pagar ao Estado ser a diferena entre o valor liquidado nas vendas e o valor
suportado nas compras.
Taxas
Esto previstas no art. 18 do CIVA e variam conforme:
as operaes so realizadas no Continente ou nas Regies Autnomas;
a natureza da transaco.
Isenes
Regra Geral:
S quem liquida IVA nas vendas e prestao de servios que tem direito a deduzir o IVA
suportado nas aquisies.
IVA liquidado: 0
IVA Dedutvel: 230
Direito a reembolso: 230
despesas de divertimento e de luxos, sendo consideradas como tais as que, pela sua
natureza e montante, no constituam despesas normais de explorao.
Esta conta ser creditada pelo IVA liquidado nas facturas emitidas pela empresa.
debitada para transferir o saldo respeitante ao perodo de imposto por crdito da conta
2435 - IVA apuramento.
Esta conta evidencia a dvida ao Estado decorrente da venda de bens (ou prestao de
servios) aos seus clientes.
Regista as correces de imposto apuradas nos termos do cdigo do IVA. Estas correces,
conforme a situao em causa, podem originar imposto a favor do sujeito passivo ou a favor
do Estado.
Apesar do Cdigo de contas do SNC no fazer meno a subcontas da conta 2434, podemos
subdividi-la da seguinte forma:
24341-Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa
24342- Mensais (ou trimestrais) a favor do estado
Ser debitada pelos saldos devedores das subcontas IVA dedutvel e IVA regularizaes a
favor da empresa e creditada pelos saldos credores de IVA liquidado e IVA regularizaes a
favor do Estado.
ainda debitada pelo saldo devedor de 2437 IVA a Recuperar, respeitante ao montante de
crdito do imposto reportado do perodo anterior sobre o qual no exista nenhum pedido de
reembolso.
Relativamente ao custo de compra, o 11 da NCRF n 18, menciona que este deve incluir o
preo de compra, direitos de importao e outros impostos (que no sejam os
subsequentemente recuperveis das entidades fiscais pela entidade) e custos de transporte,
manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio de bens acabados, de
31 Compras
Preo de compra Devolues de compras
Despesas adicionais Descontos e abatimentos de natureza comercial
Anulaes e correces de facturas
Pela entrada de bens em armazm
Classe 4 Investimentos29
Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem a
ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de
sua propriedade, quer estejam em regime de locao financeira. Compreende os investimentos
financeiros, as propriedades de investimento, os activos fixos tangveis, os activos intangveis,
os investimentos em curso e os activos no correntes detidos para venda.
INVESTIMENTOS FINANCEIROS
Conceito: So itens tangveis que sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens
ou servios, para arrendamento a outros ou para fins administrativos, os quais se espera que
sejam usados durante mais do que um perodo. ( 6, NCRF 7).
29
Os investimentos sero abordados em maior pormenor em Contabilidade Geral II.
PROPRIEDADES DE INVESTIMENTO
Conceito: a propriedade (terreno ou um edifcio - ou parte de um edifcio - ou ambos) detida
(pelo dono ou pelo locatrio numa locao financeira) para obter rendas ou para valorizao
do capital ou para ambas as finalidades, e no para:
Uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades
administrativas; ou
Venda no decurso ordinrio do negcio.
ACTIVOS INTANGVEIS
51 Capital
O Capital, tambm denominado de capital social, o valor com que cada empresa inicia a sua
actividade. Este valor pode ser constitudo por meios monetrios e de outra natureza.
Este valor pode ser aumentado ou reduzido nos exerccios seguintes ao da constituio da
empresa, no entanto, qualquer alterao exige a deliberao dos scios e escritura pblica.
55 - Reservas
A conta 55 Reservas serve para registar as reservas que se constituem de acordo com a
legislao em vigor, estatutos da empresa e contratos celebrados pela empresa. Esta conta
contempla as seguintes subcontas:
a. Reservas Legais
b. Outras Reservas (Estatutrias, Contratuais ou Livres)
56 Resultados Transitados
Prejuzos apurados e no cobertos Lucros apurados e no aplicados
Aplicao de lucros transferidos para esta conta Cobertura de prejuzos de anos anteriores
Regularizaes relativas a exerccios anteriores Regularizaes relativas a exerccios
e que afectam negativamente os capitais anteriores e que afectam positivamente os
prprios capitais prprios
Classe 6 Gastos
Esta classe inclui os gastos e as perdas respeitantes ao perodo.
Esta conta engloba o custo das mercadorias utilizadas nas vendas das entidades comerciais e o
custo das matrias consumidas, na actividade produtiva de bens e servios.
No registo do movimento, poder ser adoptado um de dois sistemas de Inventrios: sistema de
inventrio permanente e sistema de inventrio peridico (intermitente).
Esta conta acolhe, a dbito, uma gama bastante diversificada de operaes relativas
aquisio de bens de consumo imediato e de servios prestados por terceiros.
Subcontas:
Subconta Anotaes
Gastos com a subcontratao (execuo de trabalhos
621 Subcontratos associados ao processo produtivo realizados por outras
entidades).
622 Servios especializados
Gastos com servios de contabilidade, estudos, pareceres,
6221 Trabalhos especializados
advogados, etc.
6222 Publicidade e propaganda Anncios, brindes, amostras, calendrios, etc.
6223 Vigilncia e segurana Compra de material e servios de vigilncia e segurana
Remuneraes a trabalhadores independentes: advogados,
6224 Honorrios
TOC, ROC, Engenheiros, etc.
6225 Comisses Comisses pagas a terceiros
Gastos com material e servios de conservao de mquinas e
6226 Conservao e reparao
viaturas.
Subconta Anotaes
623 Materiais
6231 Ferramentas e utenslios de
desgaste rpido
6232 Livros e documentao tcnica
6233 Material de escritrio Aquisies de papel, lpis, pastas de arquivo, etc.
6234 Artigos para oferta
624 Energia e fluidos
6241 Electricidade
6242 Combustveis
6243 gua
625 Deslocaes, estadas e transportes
6251 Deslocaes e estadas
6252 Transportes de pessoal
6253 Transportes de mercadorias
626 Servios diversos
6261 Rendas e alugueres Gastos com rendas de equipamento, renda do escritrio, etc.
6262 Comunicao Gastos com telefone, correio, internet, etc.
Todos os seguros, excepto os relacionados com o pessoal
6263 Seguros
(conta 636)
Gastos com royalties devidos a terceiros: licenas de know
6264 Royalties
how, processos de fabrico, marcas, patentes, etc.
6265 Contencioso e notariado Gastos com registos de documentos e processos judiciais
Despesas suportadas com recepes, refeies com clientes,
6266 Despesas de representao
fornecedores e outras entidades.
Compras de artigos de limpeza e higiene e os servios de
6267 Limpeza, higiene e conforto
limpeza e decorao, etc.
Registam-se nesta conta todas as remuneraes de carcter fixo e peridico atribudas aos
recursos humanos, bem como os encargos sociais por conta da entidade, gastos de carcter
social e seguros relativos ao pessoal.
Subcontas:
Subcontas Anotaes
Remuneraes aos elementos da Assembleia Geral,
631 Remuneraes dos rgos sociais
Conselho de Administraes e Conselho Fiscal
Gastos com ordenados e salrios ilquidos do
632 Remuneraes do pessoal pessoal, subsdio de Natal, subsdio de frias,
ajudas de custo, abonos para falhas, etc.
Gastos com cuidados mdicos e seguros de vida
633 Benefcios ps-emprego
ps empreso.
Regista as indemnizaes ao pessoal e aos rgos
634 Indemnizaes
sociais por cesso do contrato do trabalho.
635 Encargos sobre remuneraes As contribuies para a segurana social:
636 Seguros de acidentes no trabalho e doenas Inclui os prmios de seguros de acidentes de
profissionais trabalho e doenas profissionais
Regista os gastos com cantinas e refeitrio,
creches, assistncia mdica e medicamentos e
637 Gastos de aco social
ainda os complementos de reforma e os gastos com
actividades desportivas e culturais
638 Outros gastos com o pessoal Inclui os gastos com formao do pessoal, etc.
Subcontas:
Subconta Anotaes
Regista os gastos com impostos e taxas, com
681 Impostos
excepo dos impostos sobre lucros (812)
Impostos sobre o rendimento (IRC e IRS) e sobre o
6811 Impostos directos
patrimnio (IMI e IMT)
6812 Impostos indirectos IVA e o imposto de selo
Taxas a pagar a entidades que incidem sobre
6813 Taxas
vendas e consumos, etc.
Descontos financeiros concedidos aos clientes na
682 Descontos de pronto pagamento concedidos
factura ou fora da factura.
Dividas por pagar e que anteriormente no foram
683 Dvidas incobrveis
consideradas uma perda por imparidade.
Perdas em inventrios (sinistros e quebras) e que
684 Perdas em inventrios no foram consideradas anteriormente , como
perdas por imparidade.
685 Gastos e perdas em subsidirias, associadas e Inclui gastos e perdas em subsidirias
empreendimentos conjuntos
Reconhece os gastos e perdas com investimentos
686 Gastos e perdas nos restantes investimentos
financeiros que no sejam em subsidirias,
financeiros
associadas e empreendimentos conjuntos.
Regista gastos e perdas em activos fixos tangveis,
687 Gastos e perdas em investimentos no
activos intangveis e activos no correntes para
financeiros
venda derivados de alienaes, sinistros e abates.
Gastos e perdas relacionados com correces
relativas a perodos anteriores, donativos,
688 Outros
quotizaes, ofertas e amostras de inventrios e
insuficincia de estimativa de impostos.
Engloba os gastos suportados com a utilizao de capital alheio, bem como os encargos com
servios bancrios, diferenas cambiais e perdas em aplicaes financeiras.
Subcontas:
Subconta Anotaes
691 Juros Suportados Regista os custos com os emprstimos obtidos
Regista as diferenas de cmbio relacionadas
692 Diferenas de Cmbio desfavorveis
com financiamentos obtidos.
Regista os gastos ou perdas no compreendidas
698 Outros gastos e perdas de financiamento
nas rubricas anteriores.
Classe 7 Rendimentos
Subcontas Anotaes
71 Vendas
711 Mercadorias
712 Produtos acabados e intermdios
713 Subprodutos, desperdcios, resduos e Creditam-se nestas contas as vendas.
refugos
714 Activos biolgicos
717 Devolues de vendas Regista as devolues de vendas efectuadas por clientes
718 Descontos e abatimentos em vendas Regista os descontos comerciais obtidos dos fornecedores
72 Prestaes de servios * Regista os trabalhos e servios prestados aos clientes
Subcontas Anotaes
Esta conta evidncia a variao entre o saldo inicial e o
saldo final de inventrios relacionados com a produo da
73 Variaes nos inventrios da produo entidade. Tem saldo devedor quando h uma diminuio
de inventrios e saldo credor quando h um aumento de
inventrios
Esta conta regista os trabalhos efectuados pela prpria
74 Trabalhos para a prpria entidade
entidade, aplicando meios prprios ou adquiridos
Esta conta regista os subsdios recebidos relativos a gastos
75 Subsdios explorao
j incorridos e relativos a gastos a incorrer.
Nesta conta registam-se as reverses de gastos
76 Reverses reconhecidos por depreciaes e amortizaes, por perdas
de imparidade e por provises.
Registam-se os ganhos por aumentos de justo valor,
77 Ganhos por aumentos de justo valor quando se adopta o mtodo do justo valor e a contrapartida
da variao do justo valor vai para os resultados
Subcontas Anotaes
78 Outros rendimentos e ganhos
Rendimentos no relacionados com o objecto principal da
781 Rendimentos suplementares
actividade da entidade: aluguer de equipamento, estudos, etc.
782 Desconto de Pronto Pagamento Obtidos Descontos financeiros obtidos
783 Recuperao de dvidas a receber Regista o recebimento de dvidas consideradas incobrveis
Regista os ganhos em inventrios provenientes de sobras e
784 Ganhos em inventrios
sinistros
Nesta conta registam-se os rendimentos e ganhos
785 Rendimentos e ganhos em subsidirias,
relacionados com os investimentos financeiros
associadas e empreendimentos conjuntos
contabilizados nas contas 411, 412 e 413
Nesta conta registam-se os rendimentos e ganhos
786 Rendimentos e ganhos nos restantes
relacionados com os investimentos financeiros
activos financeiros
contabilizados nas contas 414, 415
Nesta conta so reconhecidos os ganhos em activos fixos
787 Rendimentos e ganhos em investimentos
tangveis, activos intangveis e propriedades de investimento
no financeiros
derivados de alienaes, sinistros e rendas
Ganhos relacionados com as correces relativas a perodos
788 Outros anteriores, excesso de estimativa de impostos, restituio de
impostos e imputao de subsdios para investimentos.
Subcontas Anotaes
79 Juros, dividendos e outros rendimentos
similares
Regista os juros provenientes de aplicaes financeiras,
791 Juros obtidos
juros de depsitos a prazo, etc.
Dividendos atribudos/distribudos pelas entidades
792 Dividendos obtidos
participadas
Regista os rendimentos similares a juros e dividendos que
798 Outros rendimentos similares
no possam ser includos nas subcontas anteriores.
Classe 8 Resultados
Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do perodo, podendo ser utilizada para
auxiliar determinao do resultado extensivo, tal como consta na Demonstrao das
Alteraes no Capital Prprio.
811 - Resultado antes de impostos
Destina-se a concentrar, no fim do perodo, os gastos e rendimentos registados,
respectivamente, nas contas das classes 6 e 7.
8121 - Imposto estimado para o perodo
Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os resultados
corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado.