CAPITULO II

MARCO TEORICO SOBRE LAS VARIABLES: MODELO, AUDITORIA,

AUDITORIA DE GESTION, EVALUACIN Y OPERACIONES.

1. MODELO
1.1 Concepto
a. Es una teora que comprende varios elementos que estn relacionados entre si
para dar forma o escultura a un plan, tcnica o norma que se da para el logro de
un objetivo.1

b. Los modelos son el punto de partida para la administracin racional, y

suministran un medio para analizar y sintetizar situaciones y sistemas
complejos.2

c. Un modelo es una invencin, algo que inventamos para explicar una serie de
datos que queremos interpretar, es la abstraccin de los sucesos que rodean un
proceso, una actividad o un problema. Obviamente, los modelos pueden tener
distintas formas y ser presentados con distintos grados de formalismo
matemtico. El uso del modelo determinar el grado de necesidad de cambios
en el desarrollo de las operaciones de la administracin, que se requiera para
convertirlo en un modelo apropiado.

Los modelos deben estar guiados por su utilidad ya que representan esquemas
que explican y representan de manera lgica un sistema real.

1.2 Generalidades
Es una definicin de modelo La relacin que se asume entre las seales
observadas3

1
Editorial Ocano Diccionario de Administracin y finanzas, Pg. 59
2
Martin K. Starr Management, 2001 Pg. 26
3
www.virtual.unal.edu/ingenieria/22110/lecciones/ljung/node1.html.

25
Obviamente, los modelos pueden tener distintas formas y ser presentados con
distintos grados de formalismo.
Definir la palabra modelo es un poco complicado, pero se puede decir que es la
Representacin que indica el tamao, forma y aspecto de un producto acabado4
aun cuando en el contexto de nuestra propuesta nos referimos a la Teora utilizada
para analizar varias formas de comportamiento; cuando una forma descriptiva o
grafica de expresar un proceso, un ejemplo clsico seria el de la comunicacin:

El modelo bsico es el de Emisor Medio Receptor, con el aadido de la

retroalimentacin. El modelo ms detallado podra incluir el o los codificadores, el
canal el mensaje y los decodificadores. Este modelo, conocido como modelo de
Informacin, de Shannon y Weaver, ha sido aplicado a muchos otros campos, en
particular en al naciente ciberntica, o sistema de manejo de mquinas, donde
Weaver le dio un uso eficiente. De igual forma podra aplicarse a los procesos de
registro, en el que el emisor es la fuente de documentacin o el origen de los eventos
econmicos, el medio es el proceso de registro y control contable y representacin
financiera, y el receptor lo constituye los diferentes usuarios de la informacin
financiera y contable.

Es un recurso descriptivo, para explicar la racionalidad en las conductas

administrativas; as como un mecanismo preescrito de normas y criterios a los cuales
deben ajustarse las decisiones.5

Construcciones tericas, las cuales deben ser establecidas con precisin ya sean en
trminos fsicos que permitan representaciones concretas, o en trminos
matemticos, que requieren expresiones simblicas y no ambiguas, de la relaciones.6

1.3 Objetivos del modelo

4
JM. Rosemberg Diccionario de Administracin y Finanzas. Centrum
5
Dravelta. Guadagnini, Diccionario de Administracin y Ciencias afine, pg.130
6
Martin K. Starr Management, 2001 Pg. 129

26
Como tal un modelo terico, es necesario ajustarlo a las condiciones reales en que
debe operar, para acercarse a ellas en forma progresiva y gradual y establecer las
potencialidades y limites del modelo, modificarlo si es necesario y formalizarlo, lo
cual es ya imprescindible.

El modelo pretende ser una representacin grafica que se apegue a la realidad

imperante y a los cambios de acuerdo a las diferentes condiciones y que permita una
mejora continua de los mtodos y procedimientos de trabajo.

1.4 Importancia de modelo

Es su libro La riqueza de las naciones Adam Smith empieza con un famoso pasaje
sobre la especializacin del trabajo en la produccin de alfileres. Smith, al describir el
trabajo en una fabrica de alfileres, asent: Un hombre tira del alambre, otro lo
endereza, un tercero le saca punta y otro lo aplasta en un extremo para ponerle la
cabeza Ocho hombres trabajando de esta manera fabricaban 48,000 alfileres en un
da. Sin embargo, como explica Smith, si todos hubieran trabajado por separado, en
forma independiente cada uno habra producido, en el mejor de los casos 4,800
alfileres al da. Como observo Smith, la gran ventaja de la divisin del trabajo es
que, al descomponer el trabajo total en operaciones pequeas, simples y separadas,
en las que los diferentes trabajadores se pueden especializar, la productividad total
se multiplica en forma geomtrica. (En la actualidad se utiliza el termino Divisin del
trabajo en lugar de divisin de la mano de obra, con lo que refleja el hecho de que
todas las tareas de la organizacin, desde la produccin hasta la administracin, se
pueden subdividir).

Muchas personas piensan que el origen de la civilizacin se puede atribuir al

desarrollo de la especializacin, que dio a la humanidad los recursos para
desarrollar las artes, las ciencias y la educacin.

27
La especializacin del trabajo tambin tiene desventajas. Si las tareas se dividen en
pasos pequeos y discretos y si solos cada trabajador es responsable de un paso
entonces es fcil que se presente la enajenacin; es decir, la ausencia de una
sensacin de control. Kart Marx considera que este tipo de enajenacin tenia su raz
en la estructura de clases de la sociedad. Como bien se sabe, a partir de las
especializadas que se tornan repetitivas y poco gratificantes en lo personal. Los
investigadores han descubierto que el ausentismo laboral puede estar vinculado con
estas consecuencias negativas de la especializacin laboral.

Podemos mencionar cuatro aspectos importantes de utilizar el modelo de los

procesos administrativos de una empresa:

a. Dividir la carga de trabajo total en tareas que pueden ser ejecutadas en forma
lgica y cmoda, por personas y grupos. Estos se conoce como: la divisin del
trabajo.

b. Combinar las tareas en forma lgica y eficiente. La agrupacin de empleados y

tareas se suele conocer como departamentalizacin.

c. Especificar quien depende de quien en la organizacin. Esta vinculacin de los

departamentos produce una jerarqua en la organizacin.

d. Establecer mecanismos para integrar las actividades de los departamentos en un

todo congruente y para vigilar la eficacia de dicha integracin. Este proceso se
conoce como Coordinacin.

1.5 Caractersticas7
Al construir un modelo se deben tomar en cuenta las siguientes caractersticas:

7
Patrick Rivette, Construccin de modelos para anlisis de decisiones, pg. 19

28
a. Observable:
Se entiende que el investigador cientfico esta en condiciones de ver algunos
aspectos de lo que se esta llevando a cabo, observar y comprender las
caractersticas de estos aspectos; ser capaz de disear algunas formas, no solo del
comportamiento, sino tambin, de como se podr ver en una etapa posterior, para
comparar los resultados de la hiptesis con la realidad haciendo observaciones
posteriores.

b. Medible:
Otro criterio de la realidad que se puede observar es que ciertos aspectos de la
misma son susceptibles de ser medidos.

c. Sistemtica:
Existe un conjunto de causas y un conjunto de efectos que se interactan de forma
compleja y simultanea, razn por la cual los mtodos estadsticos rutinarios de
aplicacin, conllevan a la retroalimentacin de los programas establecidos.

1.6 Tipos de Modelo

Existen diferentes modelos para aplicarlos en cada campo que se necesita hacer una
representacin simplificada o esquemtica de un fenmeno o proyecto con el
propsito de facilitar su anlisis. Entre los tipos de modelos para la toma de
decisiones se encuentran los siguientes:

1.61 Modelo econmico8

Es la representacin simplificada, pero completa, de la realidad econmica de una
sociedad durante un determinado periodo.

8
Santiago Zorrilla Arena, Jos Silvestre Mndez, Diccionario Econmico, pg. 153

29
1.6.2 Modelo matemtico
Son elaboraciones tericas construidas, son las base de la consistencia y
racionalidad, se valen de variables cuantitativas para representan las partes de un
proceso o sistema, son ms rigorosos, son ms abstractos y a la vez ms fciles de
usar debido a que todas las relaciones estn expresadas con precisin, reduciendo
as la posibilidad de malas interpretaciones por los usuarios. En tanto que los modelo
economtricos parten de la misma realidad, haciendo uso de los datos estadsticos,
recogido por la observacin, e incluso por la experimentacin.

1.6.3 Modelo descriptivo

Se caracteriza por explicar las relaciones que se observan en las situaciones bajo
estudio y los criterios para seleccin de alternativas, implica un proceso de medicin,
es decir, que incluye reglas de transformacin cuya escala permite los valores que
corresponden, a la dimensin real de los fenmenos.

Es un instrumento utilizado para la etapa de relevamiento, en l diagnostico de una

situacin y para explicar la lgica en la que se fundamentan los diseos del sistema
propuesto. Brindan informacin cualitativa y cuantitativa sobre la estructura del
fenmeno en estudio.

1.6.4 Modelo simblico9

Conjunto de smbolos para sealar las propiedades del sistema en estudio, por
medio de ecuaciones matemticas o conjunto de dichas ecuaciones. Ejemplo de
modelo simblico es el narrativo, que describen e indican en lenguaje natural las
relaciones entre las variables de un proceso o de un sistema. El modelo simblico
grfico que describe partes o pasos de una entidad o proceso mediante una
representacin grfica.

9
Dravetta. Guadagnini, Diccionario de Administracin y Ciencias afine, pg. 130-131

30
1.6.5 Modelo contable10
Es la estructura bsica que concentra, conceptualmente, los alcances generales de
los criterios y normas de valuacin y medicin del patrimonio y resultados. La
evolucin de los modelos contables es acelerada debido a los cambios en razn de
la globalizacin.
El modelo contable estandarizado se presenta en pases gestores del modelo de
Normas Internacionales de Contabilidad, tambin estn los pases que sin ser
precursores han firmado tratados de libre comercio y por consecuencia adoptaron el
tipo de modelo.

En el primer grupo de pases las concepciones son ms claras acerca de la

contabilidad, adems de sistemas que permiten consolidar su informacin. En el
segundo grupo se trata de reacomodar la imposicin de prcticas ajenas a su
entorno contable, por lo cual la contabilidad no se puede ejecutar cuando se presenta
una consecuencia de fallas sistemticas.

1.6.6 Modelo Fsico

Representan la entidad estudiada en cuanto a su apariencia, y hasta cierto punto, en
cuanto a sus funciones. Los modelos fsicos pueden ser:
Modelo icnicos, tiene aspecto de realidad pero no se comportan efectivamente en la
forma real.
Modelo analgico, presentan el comportamiento real de la entidad estudiada, pero no
tiene el mismo aspecto.

2. AUDITORIA

2.1 Concepto
a) Es el proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las
evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otras
situaciones que tienen una relacin directa con las actividades que se desarrollan en

10
Santiago Zorrilla Arena, Jos Silvestre Mndez, Diccionario Econmico, pg. 2

31
una entidad pblica o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de
precisin del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como
determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos
para el caso11

b) Es la acumulacin y evaluacin de evidencia sobre informacin cuantificable de

una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos.12

c) Revisin de exploracin crtica que ejecuta un contador pblico de los controles

internos fundamentales y de los libros de contabilidad de una empresa comercial o
de otra unidad econmica, antes de expresar una opinin sobre la correccin y
confiabilidad de sus estados financieros, frecuentemente va acompaada de un
adjetivo o de una frase descriptiva que indican su extensin o propsito.

Auditoria, en su acepcin ms amplia significa verificar la informacin financiera,

operacional y administrativa que se presenta es confiable, veras y oportuna. Es
revisar que los hechos, fenmenos y operaciones se den en la forma como fueron
planeados; que las polticas y lineamientos establecidos han sido observados y
respetados; que se cumplen con obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en
general. Es evaluar la forma como se administra y opera teniendo al mximo el
aprovechamiento de los recursos.

Es un examen crtico que se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de

una seccin, un organismo, una entidad, etc.

La revisin crtica y exploratoria que hace el contador pblico de los mtodos y

registros contables de una empresa, llevada a cabo de tal manera que le permita
expresar una opinin respecto a s los estados financieros de la empresa reflejan o

11
http://portal.imcp.org.mx/content/blogsection/19/103/, 09/04/07
12
Albin A. Arens - Auditoria un Enfoque Integral, Sexta edicin Pg. 886

32
no su posicin financiera y sus resultados de operacin.

2.2 Objetivos de la Auditoria

Se pueden sintetizar en un solo los objetivos de toda auditoria: emisin de un
concepto o informe juicioso, ecunime, veraz e imparcial sobre la tarea adelantada y
previamente acordada con el interesado, examinada bajo normas profesionales de
trabajo.

El fin de toda auditoria por tanto es emitir un dictamen o informe sobre lo examinado,
dirigido a quin adquiri los servicios profesionales con la garanta de la atestacin y
dictamen si se trata de estados financieros o hechos econmicos y contables, o con
las recomendaciones pertinentes si se trata de auditorias administrativas, de control,
gestin y operacin. Su enfoque moderno debe estar visionado no hacia la auditoria
tradicional, sino hacia la auditoria moderna con base en una auditoria de carcter
gerencial, independiente y veraz. El objetivo de una auditoria de estados financieros
es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros
estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificados. Las frases usadas para expresar la
opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "expresar
razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos equivalentes.13

Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el

usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura
viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha
conducido los asuntos de la entidad.

La auditoria se debe basar en objetivos definidos por el cliente, a partir de los

principios de seguridad de los usuarios del proyecto, incluyendo los ms vulnerables.
El alcance est determinado por el auditor lder en consulta con el cliente con el fin

13
Instituto Mexicano de contadores Pblicos, Normas Internacionales de Auditoria, 8 edicin, Pg. 77 y 83

33
de encontrar estos objetivos. El alcance describe la extensin y los lmites de la
auditoria.
Los objetivos y el alcance deben ser comunicados al auditado antes de la auditoria.

2.3 Principios de Auditoria

El auditor deber conducir una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoria. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo.

2.3.1 Principios ticos14

El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para los Contadores Profesionales,
emitido por la Federacin Internacionales de Contadores. Los Principios ticos que
gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:

a. Independencia:
En el ejercicio profesional, el contador pblico deber tener y demostrar absoluta
independencia mental y de criterio con respecto a cualquier inters que pudiere
considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con
respecto a los cuales la independencia, por las caractersticas peculiares de la
profesin contable, debe considerarse esencial.

b. Integridad:
El contador pblico deber mantener su integridad moral, cualquiera que fuere el
campo de su actuacin en el ejercicio profesional, conforme a esto se espera de l,
rectitud, honestidad, dignidad y sinceridad en cualquier circunstancia.

c. Objetividad:
La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuacin sin prejuicios en todos
los asuntos que corresponden al campo de accin profesional del contador pblico.

14
Instituto Mexicano de contadores Pblicos, Ob. Cit., Pg. 83

34
d. Competencia profesional y debido cuidado:
El contador pblico slo deber contratar trabajos para los cuales l o sus asociados
o colaboradores cuenten con la capacidad e idoneidad necesaria para que los
servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria.

e. Confidencialidad:
La relacin del contador pblico con el usuario de sus servicios es el elemento
primordial en la prctica profesional. Para que dicha relacin tenga xito debe
fundarse en un compromiso responsable, leal y autntico, el cual impone la ms
estricta reserva profesional.

f. Conducta profesional:
El contador pblico deber abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar
negativamente la buena reputacin o repercutir en alguna forma su profesin.

g. Normas tcnicas:
El contador pblico deber realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las
disposiciones profesionales promulgadas por el Estado, aplicando los procedimientos
adecuados debidamente establecidos.

2.4 Tcnicas y procedimientos de auditoria

Para que el contador pblico obtenga la informacin que necesita y pueda
cerciorarse de la autenticidad de los estados financieros, debe realizar
investigaciones que, en el ltimo resultado, tiendan a darle la conviccin que requiere
como base para sustentar su opinin. Los mtodos prcticos de investigacin y de
prueba que el contador pblico utiliza para lograr la informacin y comprobacin
necesarias para su opinin, se denominan tcnicas de auditora.

2.4.1 Tecnicas de Auditoria

La comisin de normas y procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, en su boletn F-01, ha propuesto la siguiente clasificacin:

35
a. Estudio General
Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las cuentas
o las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para concluir se ha
de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.

b. Anlisis
Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en aquellos
respecto de este. Esta tcnica se aplica concretamente al estudio de las cuentas o
rubros genricos de los estados financieros.

c. Inspeccin
Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron las
operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tiene una presentacin material,
(efectivos, mercantiles, bienes, etc.)

d. Confirmacin
Es la ratificacin por parte de una persona ajena a la empresa, de la autenticidad de
un saldo, hecho u operacin, en la que participo y por la cual est en condiciones de
informar validamente sobre ella.

e. Investigacin
Es la recopilacin de informacin mediante platicas con los funcionarios y empleados
de la empresa.

f. Declaraciones y certificaciones
Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia, resulta
conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y
en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).

36
g. Observacin
Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a
operaciones para verificar como se realiza en la prctica.

h. Clculo
Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u operaciones
que se determinan fundamentalmente por clculos sobre bases precisas.

2.4.2 Procedimientos de Auditoria

Generalmente el contador pblico independiente no usa sola prueba, sino que,
frecuentemente llega a obtener con certeza su opinin profesional, por el resultado
concurrente de varias pruebas diferentes, aplicadas a la misma partida o al mismo
grupo de hechos o circunstancias. Por esta razn, cada partida o conjunto de hechos
o circunstancias que el contador pblico verifica, son examinadas mediante varias
tcnicas de aplicacin simultnea y sucesiva. El conjunto de tcnicas que forman el
examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias, es lo que se
denomina PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA. Ejemplo de procedimientos son;
revisin de documentos, identificacin de controles, entrevistas con tcnicos
especialistas, diagramas de flujo para documentar, utilizacin de software, entre
otros.

2.5 Clasificacin de la Auditoria

Por su ejercicio la auditoria se clasifica en: Auditoria Interna y Auditoria
Externa.
a. Auditoria Externa
La Auditoria Externa es Una funcin publica que tiene por objetivo autorizar a los
comerciantes y dems personas que por ley deben llevar contabilidad formal un
adecuado y conveniente sistema contable de acuerdo a sus negocios y dems actos
relacionados con el mismo; vigilar que sus actos, operaciones, aspectos contables y
financieros, se registren de conformidad a los Principios de Contabilidad y de

37
auditoria aprobados por el consejo de vigilancia; y velar por el cumplimiento de otras
obligaciones que conforme a la ley fueren competencia de los auditores.15

La Auditoria Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de

informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin
vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de
emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control
interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u
opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la
informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe
Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin
examinada por el Contador Pblico.

La Auditoria Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de

una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin
financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del
producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditoria
Externa a Auditoria de Estados Financieros, lo cual como se observa no es
totalmente equivalente, pues puede existir Auditoria Externa del Sistema de
Informacin Tributario, Auditoria Externa del Sistema de Informacin Administrativo,
Auditoria Externa del Sistema Informatico, etc.

La Auditoria Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y documentos, y
toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin.

Una Auditoria Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el

producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo

15
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Publica Art. 1, Pg. 652.

38
una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha
informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditoria debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad

profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin
imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoria,
basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al
trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la
veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga
restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una

combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos
contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental
imparcial y razonable.

b. Auditoria Interna

Auditoria interna es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad

como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar,
evaluar, y monitorear la adecuacin as como la efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno.16

La auditoria interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de la organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos, aportando un enfoque sistemtico
y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestin de
riesgos de control y direccin. 17

16
Instituto Mexicano de contadores Pblicos, Ob. Cit, Pg. 31
17
Instituto de Auditoria Interna de Espaa, Normas de Auditoria Interna 2004, Pg. 3 y 38.

39
La auditoria interna es una actividad de evaluacin independiente establecida dentro
de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades como un servicio para
la organizacin

El objetivo de los auditores internos es ayudar a los miembros de una organizacin

en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades al proporcionar anlisis,
evaluaciones, recomendaciones y asesora. Al realizar estas funciones, puede
considerarse a los auditores internos como parte del control interno de la
organizacin. Las normas de auditoria establecen que la funcin de auditoria interna
es parte del componente de seguimiento del control interno de una organizacin.

La auditoria interna ha evolucionado para satisfacer las necesidades de las

empresas y de las organizaciones gubernamentales y entidades sin nimo de lucro.18

Originalmente la auditoria interna surgi cuando los gerentes de las primeras

grandes corporaciones reconocieron que no eran suficientes las auditorias anuales
de los estados financieros hechas por los Contadores Pblicos. Se dio la necesidad
de una participacin oportuna de empleados, adems de la de los contadores
pblicos certificados para asegurar registros financieros precisos y oportunos, y para
evitar el fraude.
Posteriormente, el papel de los auditores internos se ampli como resultado de las
exigencias de las principales bolsas de valores y de la Comisin de Ttulos Valores y
cambio de una mayor responsabilidad gerencial relacionada con la confiabilidad de
los estados financieros publicados.

Estas exigencias dieron como resultado la ampliacin de las responsabilidades del

auditor interno, incluidos un anlisis ms detallado del control interno, lo mismo que
la prueba de informacin interina y otra informacin contable no considerada en las
auditorias anuales realizada por los contadores pblicos.

18
O. Ray Whittingtyon. Kart Pany, Auditoria, Un enfoque intergral, 12. Edicin, Pg. 592.

40
Diversos eventos relativamente recientes han sido importantes para la evolucin de
la profesin de auditoria interna. El primero fue la reglamentacin de la Ley de
Prcticas Corruptas en el Extranjero de 1977. Las disposiciones contables de esa ley
exigen que las compaas en poder del pblico establezcan y mantengan un control
efectivo de contabilidad interna.

Otro evento que afect la profesin de auditoria interna en Estados Unidos fue la
emisin del Informe de la Comisin Nacional sobre Presentacin Financiera
Fraudulenta, en 1987. Este informe contiene los hallazgos y recomendaciones de la
comisin para evitar la presentacin de informes financieros fraudulentos por parte
de las compaas en poder del pblico.

Entre sus recomendaciones se sugiri que las compaas en poder del pblico
establecieran una funcin de auditoria interna conformada por personal
apropiadamente calificado y totalmente apoyada por la alta gerencia.
La reingeniera de las compaas a mediados de la dcada de 1990 las condujo a
contratar externamente muchas de sus funciones no principales y/no gerenciales
incluida en algunos casos, la auditoria interna.

2.6 Tipos de Auditoria

El carcter interno de los rganos de Auditoria de las empresas, hace que las
clasificaciones que ms se utilicen sean las Internas, que constituyen el control que
se desarrolla como instrumento de la propia administracin y consiste en una
valoracin independiente de sus actividades.

a. Auditoria Social
Es un proceso que permite a una organizacin evaluar su eficacia social y su
comportamiento tico en relacin a sus objetivos, de manera que pueda mejorar sus
resultados sociales y solidarios y dar cuenta de ellos a todas las personas
comprometidas por su actividad.

41
b. Auditoria en Sistemas Informticos
La Auditoria informtica es un examen crtico que se realiza con el fin de evaluar la
eficacia y eficiencia de una empresa, con el objetivo de controlar la funcin
informtica, anlisis de los sistemas, verificacin de las normativas en este mbito y
la revisin de la gestin de los recursos informticos.

c. Auditoria Gubernamental
Dentro del ordenamiento jurdico gubernamental, estn previstos diferentes sistemas
de control en relacin con los actos de administracin y disposicin de los fondos y
bienes pblicos Esos controles existen en el tiempo y el espacio y son fundamentales
en las dependencias de la administracin pblica con el objetivo de vigilar la correcta
administracin del patrimonio pblico, asegurar la vigencia del estado de derecho en
las labores de los recursos, bienes y fondos pblicos, como tambin el respeto de los
principios de probidad administrativa y probidad pblica por quienes administran los
dineros pblicos.

d. Auditoria Fiscal

La Auditoria Fiscal realizada por auditores externos, consiste en la investigacin

selectiva de las cuentas del balance, de las cuentas de resultado, de la
documentacin, registro y operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a
comprobar que las bases afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con
las normas tcnicas que regulan la contabilidad y cumplimiento de las disposiciones
legales contenidas en el cdigo de comercio, cdigo tributario y dems leyes
tributarias, encaminada a suministrar un dictamen de cumplimiento de obligaciones
tributarias de acuerdo a normas establecidas por el Reglamento Tributario.

e. Auditoria por Procesos

La auditoria por procesos consiste analizar, monitorear, medir y mejorar las
operaciones de la empresa ya definidas, aplicando tcnicas para los pasos
necesarios en el enfoque de los procesos del sistema. Los mtodos deben orientarse
al anlisis de los procesos de la organizacin.

42
f. Auditoria Basada en Riesgo
Una auditoria basada en riesgos requiere identificar todos los riegos
estratgicamente relevantes, ponderar su riesgo inherente en funcin de su
impacto y probabilidad de ocurrencia, evaluar la efectividad de controles
existentes y potenciales para mitigar su impacto, tomar decisiones respecto de
los riesgos residuales. El resultado final de la auditoria se construye por su
habilidad para lograr los objetivos y evitar los riesgos.

g. Auditoria de Cumplimiento19
La auditoria de cumplimiento comprende la prueba y la presentacin de informes
sobre si una organizacin ha cumplido los requisitos de las diversas leyes,
regulaciones y acuerdos. El congreso y los diversos reguladores de Estados Unidos
estn adoptando los requisitos de auditoria de cumplimiento para una amplia
variedad de organizaciones de negocios, gubernamentales y entidades sin nimo de
lucro.

La junta de Normas de Auditoria ha desarrollado una gua general para todo tipo de
contratos que comprenden la atestacin sobre el cumplimiento de las leyes y
regulaciones y una gua ms especfica para la auditoria de cumplimiento de los
programas de ayuda financiera federal.

h. Auditoria Forense20
En el lenguaje comn, el trmino forense se asocia nicamente con la medicina legal
y con quienes la practican, inclusive en la mayora de nuestros pases se refieren
frecuentemente a identificar este vocablo con necropsia (negro que significa muerto o
muerte) .
Inicialmente la auditoria forense se defini como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones

19
O. Ray Whittingtyon. Kart Pany,
Ob. Cit., Pg. 598
20
Samuel Alberto Mantilla Blanco, Auditoria 2005, Edicin 2003, Pg. 725

43
pblicas considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado,
cohecho, soborno, desfalco, malversacin de fondos, prevaricato, conflicto de
intereses, etc.

Sin embargo, la auditoria forense no solo est limitada a los hechos de corrupcin
administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en actividades
relacionadas con investigaciones sobre:
a. Crmenes fiscales
b. Crmen corporativo y fraude
c. Lavado de dinero y terrorismo
d. Discrepancias entre socios o accionistas
e. Siniestros asegurados
f. Disputas conyugales, divorcios y
g. Prdidas econmicas en los negocios, entre otros.

La experiencia nos dice, que para complementar los conocimientos del contador y
auditor habitual y formarlo como auditor forense, se deben incluir aspectos de
investigacin legal y formacin jurdica, con nfasis en la recoleccin de pruebas y
evidencias, ya que sus habilidades en el manejo de evaluacin de control interno y
procedimientos de auditoria, lo destacan como un profesional de alta idoneidad.

i. Auditoria Ambiental
Proceso sistemtico, documentado y de verificacin objetiva para obtener y evaluar
la evidencia de la auditoria y determinar cuales actividades especificas, eventos,
condiciones, sistemas gerenciales, ambientales o informacin referente a estos
aspectos, cumplen con los criterios de auditoria, y la comunicacin de los resultados
de este proceso al cliente.

44
j. Auditoria de Gestin
La auditoria de gestin es hoy por hoy un elemento de vital importancia para la
gerencia, permitiendo conocer qu tan bien resuelven los problemas econmicos,
sociales y ecolgicos logrando con xito las metas propuestas.

La auditoria de gestin se define como el examen que se realiza en una entidad para
establecer el grado de economa, eficiencia y eficacia en la planificacin, control y
uso de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes,
con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos. Por lo tanto es
necesario, el diseo de un modelo de auditoria de gestin que corresponda a las
caractersticas estructurales y funcionales de las entidades a auditar.

De esta forma se contar con una herramienta esencial para evaluar la gestin de la
administracin de las entidades, contribuyendo a mejorar las actividades,
operaciones, y procedimientos de las reas examinadas, logrando a travs de ella
los objetivos fijados por la entidad.

k. Auditoria Financiera

La auditoria financiera es un proceso cuyo resultado final es la emisin de un informe

en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la situacin financiera de la
entidad, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a travs de un elemento llamado
evidencia de auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones
de la empresa.
La auditoria financiera se vuelve importante como una herramienta de gran utilidad
en las entidades vinculadas en este proceso, ya que es una forma eficaz de evitar
irregularidades en los estados financieros dentro de un perodo fiscal, observando en
el rea a evaluar, la descripcin de la eficiencia encontrada, las causas del problema,
las consecuencias de la debilidad encontrada y de ser posible su cuantificacin,
como tambin los correctivos pertinentes a corto plazo y de manera oportuna.

45
Otra importancia es que genera seguridad a los clientes, recibiendo estos,
respuestas rpidas de las incidencias que tienen las operaciones de la entidad, las
cuales se realizan en base a normas de la entidad, lo que brindar una mejor
distribucin del trabajo que el personal realiza.

Tambin sirve como fuente para prevenir y descubrir errores y fraudes a tiempo en
los sistemas de informacin de acuerdo a sugerencias de procedimientos de trabajo,
en los cuales existe una posible optimizacin, para un mejor uso de la informacin,
que a su vez, simplifica el tiempo y se logran resultados ms eficaces, necesarios en
el trabajo del personal de la organizacin.

2.7. Desarrollo de la Auditoria

La auditoria es una de las aplicaciones de los principios cientficos de la contabilidad,
basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para
observar su exactitud; no obstante este no es su nico objetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose
reconocimiento de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
El termino auditor evidenciando ttulo del que practica esta tcnica apareci a finales
del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado de Eduardo I.

En diversos pases de Europa, durante la edad media, muchas eran las asociaciones
profesionales, que se encargaban de ejecutar funciones de auditorias, destacndose
entre ellas los consejos Londineses en 1310 y el Colegio de Contadores de Venecia
en 1581.

La revolucin industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimi
nuevas direcciones a las tcnicas contables, especialmente a la auditoria pasando a
atender las necesidades creadas por la aparicin de las grandes empresas.

46
Se preanuncio en 1845 o sea poco despus de penetrar la contabilidad de los
dominios cientficos y ya el Railway Companies Consolidatin Act obligaba la
verificacin anual de los balances que deban hacer los auditores.

Tambin en los Estados Unidos de Norteamrica, una importante asociacin cuida

las normas de auditoria, la cual public diversos reglamentos, de los cuales el
primero que conocemos data de octubre de 1993, en tanto otros consolidaron las
Diversas normas en diciembre de 1939, marzo de 1941, Junio de 1942 y Diciembre
de 1943.

El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el sector auditoria es

realmente muy grande, razn por la cual deben crearse en nuestro circulo de
enseanza ctedra para el estudio de la materia, incentivando el aprendizaje y
asimismo organizarse cursos similares a los que se realizan en otros pases.
Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables,
dedicndose a observar si los mismos eran exactos. Esta era la forma primaria y
consista en confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas
referencias de los registros. Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha
continuado extendindose, sin embargo son muchos los que todava la juzgan como
portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud
de los registros.

2.8. Normas de Auditoria

Una norma es la gua o estndar establecido que debe seguirse para aplicar un
principio, constituyendo el principio como lo define el Diccionario de la Lengua
Espaola La base o fundamento sobre el cual se apoya una cosa. Tambin define
la norma como regla que se debe seguir o que se deben ajustar las operaciones.
Con base en ella se efectan los procedimientos.

47
2.8.1. Normas Generales
El AICPA ha expuesto el marco de referencia en las siguientes 10 normas de
auditoria generalmente aceptadas.

2.8.2. Normas Personales

Se refieren a la calidad personal de quien debe realizar la auditoria.

a. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: El examen debe ser

ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn
habilitadas legalmente para ejercer la contadura pblica.

b. Independencia y objetividad: El contador pblico (auditor) debe tener

independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para
garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

c. Cuidad y diligencia profesional: El contador pblico (auditor) en la

ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional.

2.8.3 Normas relativas a la ejecucin del trabajo

Se refieren a la calidad, como debe desarrollarse la labor.

a. Planeacin y supervisin: el trabajo debe ser tcnicamente planeado y

debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los
hubiere.

b. Estudio y evaluacin del control interno. Debe hacerse un apropiado

estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de
manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de
la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

48
 c. Obtencin de evidencia suficiente y competente. Debe obtenerse evidencia
vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin,
interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditoria, con el
propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen
sobre los estados financieros sujetos a revisin (opinin objetiva de lo
auditado)
2.8.4 Normas relativas a la rendicin de informes
Hacen referencia a la calidad en la claridad meridiana que debe identificar al auditor
con su dictamen o informe.

a. Acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados: El informe

debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn
presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.

b. Uniformidad de los principios: El informe debe contener indicacin sobre si

tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo
corriente en relacin con el perodo anterior.

c. Salvedades: Cuando el auditor considere necesario expresar salvedades

sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen,
deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de
tales informaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad,
en relacin con los estados financieros tomados en conjunto.

d. Abstencin de dictamen: Cuando el auditor considere no estar en

condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros
tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente.

49
Declaraciones sobre normas de Auditoria (SAS)
Las Declaraciones sobre Normas de Auditoria (Statement on Auditing Standars,
SAS) son pronunciamientos numerados serialmente emitidos por la Junta de Normas
de auditoria (Auditing Standards Board, ASB) La primera en la serie SAS 1, en una
codificacin de 54 Declaraciones emitidas anteriormente durante muchos aos por el
Comit sobre Procedimientos de Auditoria (Committee on Auditing Procedure)
antecesor de la ASB. Desde que la SAS 1 fue publicada en 1972, se han emitido
muchas declaraciones adicionales sobre temas especficos para proporcionar una
gua ms detallada de la que esta disponible en las 10 normas de auditoria
generalmente aceptadas.

Se considera que la SAS son interpretaciones de las 10 normas de auditoria

generalmente aceptadas.

Ellas son las referencias con mayor autoridad que pueden utilizar los auditores para
resolver los problemas encontrados durante una auditoria. El trmino NORMAS DE
AUDITORIA se utiliza con frecuencia en la prctica para referirse a las SAS, a las 10
normas de Auditoria Generalmente Aceptadas o a ambas.

La condicin de autoridad de las SAS, como interpretaciones de las Normas de

Auditoria Generalmente Aceptadas, se deriva del cdigo de conducta profesional del
AICPA (regla 202). El cdigo exige que los auditores se adhieran a estos
pronunciamientos. Una firma de CPA debe estar preparada para justificar cualquier
alejamiento de las SAS, labor que no puede tomarse a la ligera.

Las SAS aunque ms detalladas y especificas que las normas de Auditoria

comnmente aceptadas, por lo general no formulan los procedimientos de auditoria
especficos que deben seguirse. Para guas ms detalladas, pero con menos
autoridad sobre problemas de auditoria especficos, los auditores pueden consultar
las guas Industry Audit And Accounting Guides y Auditing Procedure Studies, los
diversos estudios tcnicos publicados por el AICPA, los libros de textos sobre

50
auditoria y los artculos de revistas profesionales, como la Journal of Accountancy y
The CPA Journal.

2.8.5 Normas de Auditoria Gubernamental

Las Normas de Auditoria Gubernamental, se encuentran clasificadas en cuatro
grupos:
a. Normas generales
b. Normas relativas a la Planificacin de la Auditoria Gubernamental
c. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditoria Gubernamental
d. Normas relativas al informe de Auditoria Gubernamental

2.8.6 Normas de Auditoria Interna

Las Normas estn constituidas por las normas sobre atributos, las Normas sobre
desempeo y las Normas de Implantacin.

2.8.7 Normas de Auditoria Ambiental

Las Normas sobre la auditoria ambiental consisten en una serie de directrices para la
observacin del estado del medio ambiente, que comprenden los principios
generales, los procedimientos de inspeccin para los sistemas de gestin ambiental
y los criterios de habilitacin de los auditores ambientales.

2.8.8 Normas Internacionales de Auditoria

Los cambios en la edicin 2003 contiene referencias al Comit Internacional de
Prcticas de Auditoria (IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) a
partir del 1 de Abril de 2002, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y
Atestiguamiento de IFAC sustituy al AIPC.

Se han hecho las siguientes adiciones en la edicin 2004:

51
a. Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Atestiguamiento,
Trminos de Referencias Provisionales, que sustituy los trminos de
referencia propuestos que se publicaron en la edicin 2003.

b. Prefacio de Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoria,

Atestiguamiento y Servicios Relacionados, que sustituy al prefacio
propuesto que public en la edicin 2003.

c. Nuevo marco de referencia Internacional para trabajos para Atestiguar. El

marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de trabajos
para atestiguar cuando el informe de atestiguamiento est fechado en, o
despus del 15 de Diciembre de 2006.

d. La Dipa 1005 (Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora)

revisada, Consideraciones especiales en la Auditoria de Entidades
Pequeas. La DIPA 1005 revisada cubre NIAs emitidas hasta marzo de
2003. Para las NIAs emitidas despus de esta fecha, siempre que sea
necesario, se incluyen en el cuerpo de esas NIAS consideraciones sobre la
auditoria de entidades pequeas. Las guas contenidas en la DIPA 1005 se
derogarn cuando entren en vigor las revisiones a las NIAs respectivas.

e. Adems de las guas de la DIPA 1005, deber hacerse referencia a las

consideraciones de auditoria de las entidades pequeas incluidas en las
NIAs posteriores a marzo de 2003.

f. La nueva DIPA 1014, Informes de Auditores de Cumplimiento con Normas

de Informacin Financiera Internacionales se aprob en marzo de 2003,
para su publicacin el 1 de Junio de 2003.

52
La estructura de los pronunciamientos se modific para considerar las siguientes
Normas de Trabajos emitidas por el IAASB:

a. Normas Internacionales de Auditoria (ISAs 100-999) (NIAS, en espaol)

b. Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISREs 2000-2999)
c. Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAEs 3000-3999)
d. Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs 4000-4999)
e. Las siguientes NIAs cambiaron de nmero, consecuentemente
f. ISAE100, Trabajos para Atestiguar se cambi a ISAE 3000
g. ISA (NIA) 810 El examen de Informacin Financiera Prospectiva cambi de
nmero a ISAE 3400
h. ISA (NIA) 910 Trabajos para Revisar Estados Financieros, cambi de
nmero a ISRE 2400
i. ISA (NIA) 920, Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos
Respecto de Informacin Financiera cambi de nmero a ISRS 4400
j. ISA (NIA) 930, Trabajos para Compilar Informacin Financiera cambi de
nmero a ISRS 4410.

3. AUDITORIA DE GESTION
3.1 Concepto

La auditoria de gestin es el examen crtico, sistemtico y detallado de las reas y

controles operacionales que se efectan a una entidad, realizado con independencia
y utilizando tcnicas especficas por un profesional externo e independiente, con el
propsito de evaluar y emitir un informe profesional sobre la eficacia y eficiencia en el
manejo de los recursos disponibles, para la toma de decisiones que permitan
alcanzar los objetivos previstos, su eficiencia como organizacin y su actuacin y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo. 21

21
Auditoria integral, Con enfoque al Control de gestin, Editorial ECOE EDICIONES, 1era edicin 2002, Bogot, Colombia.

53
Auditoria operacional es la revisin de una organizacin para verificar eficiencia y
efectividad, con frecuencia se utilizan los trminos auditoria administrativa, auditoria
de desempeo, auditoria de gestin como sinnimos.22

Una auditoria administrativa es el examen integral o parcial de una organizacin con

el propsito de precisar su nivel de desempeo y oportunidades de mejora.23

3.2 Objetivos de la auditoria de gestin

El objetivo fundamental de la auditoria de gestin consiste en descubrir deficiencias o
irregularidades en algunas reas de la empresa y enfocar probables soluciones.

La auditoria de gestin u operacional persigue; detectar y divulgar probables

deficiencias en las operaciones, y proporcionar bases para solucionarlos; prever
obstculos a la eficiencia; presentar recomendaciones para simplificar el trabajo e
informar sobre obstculos al cumplimiento de planes y todas aquellas cuestiones que
se mantengan dentro del primer nivel de apoyo a la administracin de la entidades,
en la consecucin de la optima productividad.24

Su finalidad e intencin es examinar y valorar los mtodos y desempeo en todas

sus reas. Los factores de la evaluacin abarcan lo econmico, la adecuada
utilizacin de personal y equipo, ayudando a la direccin a lograr una eficaz
administracin. Los objetivos principales de la auditoria de gestin son los siguientes:
a. Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad
b. Verificar la existencia de objetivos, planes y presupuestos realistas
c. Vigilar la existencia de polticas adecuadas y su cumplimiento
d. Comprobar la confiabilidad de la informacin y controles establecidos
e. Verificar mtodos y procedimientos adecuados de operacin

22
Alvin A. Arens, James K. Loebbecke, Auditoria, Un enfoque integral, 6a. edicin
23
Enrique Benjamn, Franklin F., Auditoria Administrativa Pg. 12
24
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Auditoria Operacional, Pg. 10

54
Otros objetivos sern aquellos que establezca el auditor conforme el plan general
que se haya diseado y aprobado. Asimismo, sern considerados aquellos objetivos
particulares.

Los objetivos, claramente definidos y conocidos por los responsables del trabajo, se
constituyen en el fundamento de la auditoria y condicionaran su alcance,
programacin de procedimientos, ejecucin y responsabilidades.

Dado el amplio campo de la actuacin posible, los objetivos pueden irse desde el
diagnstico de la organizacin, a la evolucin de un rea funcional o administrativa.
Verificando la confiabilidad de la informacin, proteccin de activos, cumplimiento de
planes, deteccin de errores, diseo eficaz del sistema y utilizacin eficiente de
recursos.

3.3 Alcance de la Auditoria de Gestin

La auditoria de gestin examina las prcticas, los criterios de evaluacin, como
tambin los diseos por cada caso especfico, pudindose extender a casos
similares. No existen principios de gestin generalmente aceptados, que estn
codificados, sino que se basan en la prctica normal de gestin. Las
recomendaciones sobre la gestin deben ser extensas y adaptadas al rea
examinada, analizando las causas de las ineficacias e ineficiencias y sus
consecuencias.

La auditoria de gestin puede ser de una funcin especfica, un departamento o

grupos de departamentos, con una combinacin de dos o ms reas. El campo de
estudio puede abarcar la economa de la produccin, incluyendo elementos tales
como; especializacin, simplificacin, diversificacin, expansin, integracin,
eficiencia administrativa, entre otros elementos.

55
Los elementos que exigen una constante vigilancia, anlisis y evaluacin en los
mtodos de administracin y operacin son los siguientes: planes y objetivos,
estructura organizacional, polticas y prcticas, sistemas y procedimientos, mtodos
de control, formas de operacin y recursos materiales y humanos.

Las reas principales que integran una organizacin con alcance de la auditoria de
gestin son las siguientes:

a. Auditoria de la gestin global de la empresa:

Evaluacin de la posicin competitiva.
Evaluacin de la estructura organizativa.
Balance General.
Evaluacin del proceso de la direccin estratgica.
Evaluacin de los cuadros directivos.

b. Auditoria de gestin del sistema comercial:

Anlisis de la estrategia comercial.
Oferta de bienes y servicios.
Sistema de distribucin fsica.
Poltica de precios.
Funcin publicitaria.
Funcin de ventas.
Promocin de ventas.

c. Auditoria de gestin del sistema financiero:

Capital de trabajo.
Inversiones.
Financiacin a largo plazo.
Planeacin financiera.
rea Internacional.

56
d. Auditoria de gestin del sistema de produccin:
Diseo del sistema.
Programacin de la produccin.
Control de calidad.
Almacn e inventarios.
Productividad tcnica y econmica.
Diseo y desarrollo de productos.

e. Auditoria de gestin de los recursos humanos;

Productividad.
Clima Laboral.
Polticas de promocin e incentivos.
Polticas de seleccin y formacin.
Diseo tareas y puestos de trabajo.

f. Auditoria de gestin de sistemas administrativos:

Anlisis de proyectos y programas.
Auditoria de la funcin de procesamiento de datos.
Auditoria de procesos administrativos y formas de control interno.

3.4 Procedimientos de la auditoria de gestin

La auditoria de gestin consiste en las revisiones y evaluacin de dos elementos
mayores de la administracin:

Poltica de corporacin. Determinacin de la existencia, lo adecuado y comprensivo

de la poltica as como el significado de sus instructivos como elementos de control
en reas funcionales. Valorizacin de los efectos de la ausencia de polticas, o
recomendaciones para la adopcin o modificacin de los instructivos formalizados.

57
Controles administrativos. Determinacin de la existencia, y lo adecuado de controles
administrativos u operacionales como tales, y como respaldo a los objetivos de
productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento en la reas de mayor
funcionalidad, y la coordinacin de controles de operacin con los instructivos de la
poltica de la corporacin. Tambin se evala los efectos de la accin de controles
administrativos en reas significativas y recomendaciones para la adopcin o
modificacin de tales controles.

La funcin de los controles son fundamentales en las reas administrativas y

operacionales, ellos representan procedimientos y lineamientos especficos que
indican cmo y porqu medio debe ejercerse la auditoria operativa. El documento o
informe es el respaldo de la efectividad de los controles desde un punto de vista
funcional, el cual es el medio de implementar los objetivos de polticas de la
organizacin.

A la inversa, la ausencia de instructivos de poltica vital, o de controles operacionales

efectivos en reas funcionales significativas puede ejercer un enorme efecto adverso
en la productividad global.

Al iniciar una auditoria de gestin, el auditor prepara datos importantes que le sirven
como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene las utilidades
histricas, recuperacin sobre inversin, clases de productos usuales de distribucin,
caractersticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado, el volumen
aproximado de ventas anuales, el activo y la influencia de pedidos a la orden o
contratos para la diferencia sobre la planeacin y operaciones generales. Estos datos
pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios, a fin de evaluar las
condiciones fsicas, y localizar indicios de posibles reas de problemas. El auditor
tambin puede aplicar tcnicas de anlisis financiero para estadsticas de operacin,
que tambin puede sugerir reas de problemas, o condiciones que influencian una
recuperacin desfavorable sobre la inversin, o estadstica de operacin adversa.

58
3.5 Metodologa de la auditoria
a. Estudio preliminar
b. Evaluacin del esquema de interaccin con el medio externo
c. Evaluacin de la estructura administrativa
d. Determinacin de reas criticas
e. Anlisis detallado de las reas criticas
f. Definicin de estrategias de mejoramiento

3.5.1 Estudio preliminar:

Esta fase debe ser realizada por evaluadores que no son parte de la entidad, y por lo
tanto deben hacerse una idea de la organizacin que van a examinar. Esta
informacin hace referencia a los siguientes aspectos:
a. Antecedentes
b. Organizacin
c. Operaciones
d. Resultados

3.5.2 Evaluacin del esquema de interaccin con el medio externo:

Esta fase tiene por objetivo, evaluar si el esquema de interaccin con el medio
externo, llena ciertos requisitos de calidad, en forma tal que le permita a la
organizacin adaptarse fcilmente a los cambios que presenten en sta. Para ello se
deben evaluar los siguientes aspectos:
a. La flexibilidad de la estructura administrativa para adaptarse a los cambios del
medio externo,
b. Anlisis y evaluacin de los requisitos del cliente y su satisfaccin,
c. Anlisis y evaluacin de la competencia,
d. Anlisis y evaluacin de los factores de desarrollo tecnolgico,
e. Anlisis y evaluacin de los factores econmicos
f. Anlisis y evaluacin de los factores sociales,
g. Anlisis y evaluacin de los factores polticos,

59
Cada uno de estos factores debe ser valorado a travs de las herramientas
apropiadas para formarse un juicio objetivo, cuyos resultados deben quedar
registrados en los papeles de trabajo respectivo. De estos factores se determinarn
amenazas y oportunidades, que sern tratadas como reas crticas, las cuales
sern analizadas en detalle, al igual que las debilidades y fortalezas que sern objeto
de estudio. De este anlisis detallado surgirn las posibilidades que ofrece el medio
externo, para lograr que este sea mas controlado y sacar el mximo beneficio en el
desarrollo de la empresa.

3.5.3 Evaluacin de la estructura administrativa

Tiene por objetivo analizar si el esquema administrativo, llena ciertos requisitos de
calidad, determinados por los actuales desarrollos de la gestin moderna. Su objetivo
es evaluar a grandes rasgos toda la estructura administrativa, para determinar qu
procesos y qu reas funcionales se encuentran fuertes o dbiles para responder a
los requisitos del medio externo, con sus amenazas y oportunidades. Para ello es
necesario estudiar todas las fases del ciclo administrativo en el mbito global de los
grandes procesos y funciones. Esto implica evaluar:
a. Los esquemas de la planeacin
b. Los esquemas de la organizacin
c. Los esquemas de ejecucin
d. Los esquemas de control

3.5.4 Determinacin de reas criticas

Una vez efectuada la evaluacin de toda la estructura administrativa se entra a
definir sumariamente cuales son las debilidades y fortalezas de la organizacin y se
confrontan con las amenazas y oportunidades que define el medio ambiente.

3.5.5 Anlisis detallado de las reas criticas

Esta fase consiste en profundizar el anlisis de las diferentes reas criticas para
lograr una mejor precisin de las valorizaciones, adentrarse en las causas y las
consecuencias y poder proyectar las acciones de mejoramiento. En esta fase se

60
deben descomponer en lo mximo posible los factores intervinientes y concentrase
en aquellos que ms pesan en la calificacin componente global. Estos factores se
llaman hallazgos.

3.5.6 Definicin de estrategias de mejoramiento

Establece las diversas estrategias para el mejoramiento de la calidad total de la
organizacin, que no son otra cosa que los programas y proyectos especficos
definidos como prioritarios para superar debilidades y amenazas, para aprovechar
las fortalezas y oportunidades.

3.5.7 Desarrollo del trabajo

Es imprescindible que los auditores estn familiarizados con el rea, sistema u
operacin a auditar, llegando a tener un conocimiento de la misma que garantice un
desarrollo eficaz del trabajo.
Para obtener este conocimiento, el auditor debe acudir tanto a fuentes externas
como internas, que le proporcionen informacin no solo del rea en si, sino de todos
los aspectos que directa o indirectamente afectan a los objetivos que se persiguen.
Algunas fuentes para enriquecer el conocimiento de la entidad o del rea, son las
siguientes:

a. Publicaciones sobre los aspectos gerenciales, econmicos, financieros,

tcnicos, en general, del sector y del negocio en particular;
b. Manuales de procedimientos y reglamentos de la entidad;
c. Entrevistas con la direccin, el personal de la empresa y con los especialistas
externos en los temas objeto del trabajo;
d. Lectura de informes que se hayan podido elaborar sobre el tema;
e. Anlisis de los Estados Financieros y dems informes;

El conocimiento del rea del trabajo, permitir al auditor determinar el riesgo y valorar
la materialidad, pudiendo en esta forma disear acertadamente la planeacin y

61
programacin del trabajo, poniendo mayor nfasis en los aspectos que requieran de
atencin especial.

3.5.8 Programacin, ejecucin del trabajo y obtencin de evidencia.

En la ejecucin del trabajo se establece por escrito los pasos de los procedimientos y
pruebas a desarrollar en el trabajo, las tcnicas que se deben aplicar y los recursos
materiales y humanos necesarios para conseguir la evidencia suficiente y
competente que permita la evaluacin del rea, sistema u operacin auditada y la
determinacin de la acciones de la mejora que se estimen pertinentes.
Las actividades o programas de trabajo a desarrollar podran ser:
a. Examinar y apreciar la rectitud, la suficiencia y la aplicacin de los controles
contables, financieros y operacionales, y promover un control eficaz a un costo
razonable;
b. Verificar la conformidad con las polticas, los planes y los procedimientos
establecidos;
c. Evaluacin del nivel de eficacia
d. Evaluacin del nivel de eficiencia
e. Evaluacin del nivel de economa
f. Verificar hasta que punto los activos de la empresa o entidad estn justificados
y protegidos en forma razonable de prdidas.
g. Evaluacin de los esfuerzos hechos para mejorar los resultado obtenidos;
h. Verificar la confianza de los datos que produce el sistema;
i. Recomendar mejoras operacionales

Las tcnica de auditoria tales como la observacin, rastreo, entrevistas, confirmacin,

anlisis, verificacin documental, revisiones analticas, son las herramientas
principales que se encuentran a disposicin de los auditores de la gestin para
desarrollar su trabajo.
El adecuado diseo de las pruebas, la correcta ejecucin de la mismas y su
documentacin a travs de los papeles de trabajo, debidamente organizados y
archivados, sealando los objetivos de cada prueba, el trabajo realizado, las

62
conclusiones obtenidas, las recomendaciones a realizar para introducir mejoras,
constituyen una clave de xito muy importante para la auditoria de gestin.

3.6 Informes de auditoria

La culminacin del trabajo y la comunicacin de los resultados obtenidos, conforman
la elaboracin del informe de la auditoria de gestin, que presenta diferencias
importantes con el informe de opinin de la auditoria financiera, tanto en su
estructura como en la forma de comunicar los hechos.
Antes de la emisin del informe final se deben realizar reuniones con los
responsables del rea auditada a lo largo del desarrollo del trabajo, a fin de
presentarles los hallazgos preliminares para su discusin, ver soluciones posibles
para las debilidades encontradas. Elaborar un proyecto de informa con conclusiones
generales a la terminacin del trabajo, que pueden ir acompaadas de la
recomendaciones posibles; entrega del proyecto para su conocimiento y posterior
discusin con los responsables del rea auditada, buscando su aceptacin;
elaboracin del informe definitivo solicitando respuesta a las recomendaciones y su
envi a la direccin o gerencia.

3.6.1 Contenido del informe

El informe de auditoria de gestin debe expresar de forma clara y sencilla los
siguientes puntos:
a. Antecedentes y motivaciones del informe
b. Descripcin del rea auditada
c. Informacin general incluyendo cargos, reas y responsabilidad de los mismos
d. Objetivo y alcance de la auditoria
e. Metodologa empleada
f. Indicadores de eficacia, eficiencia y economas utilizados
g. Asuntos de importancia relevantes y constataciones importantes hechas durante
la auditara
h. Puntos fuertes y puntos dbiles detectados

63
i. Evaluacin de la eficacia
j. Evaluacin del grado de economa
k. Conclusiones y comentarios sobre las causas y efectos de los puntos dbiles
observados
l. Recomendaciones
m. Observaciones o comentarios de los responsables del rea auditada.

Adicionalmente debe considerarse en el informe de la auditoria las siguientes partes:

a. Introduccin: Los objetivos que se expondrn en este segmento, sern los
especficos que fueron definidos en la etapa del planeamiento.
b. Conclusiones: Se deber exponer de forma resumida, el precio del
incumplimiento, es decir el efecto econmico de las ineficiencias econmicas y
generales. Se reflejarn tambin de forma resumida, las causas y condiciones
que incidieron en el grado de cumplimiento de los objetivos y su interrelacin.
c. Cuerpo del Informe: Hacer una valorizacin de la eficacia de las regulaciones
vigentes relacionado a lo cuantificable.
d. Recomendaciones: Estas deben ser generales y constructivas, no
comprometindose la auditoria con situaciones futuras que se puedan producir.
e. Anexos: Se puede mostrar de forma resumida las partidas que componen el
precio del incumplimiento, as como un resumen de responsabilidades. Puede
utilizarse grficos para garantizar una mejor asimilacin por parte del
destinatario.
f. Sntesis: En ocasiones es necesario confeccionar un resumen, el cual debe
reflejar los hallazgos ms relevantes, muy amena que motive su lectura.

Como parte final del trabajo de auditoria, se debe establecer un adecuado

seguimiento a los informes, mediante la revisin de las conclusiones con los
responsables de la diferentes reas auditada, las que debern aplicar las
recomendaciones y sugerencias para corregir las deficiencias y conseguir mayor
eficiencia.

64
4. EVALUACION25
4.1. Concepto
Evaluacin es un proceso dinmico, continuo y sistemtico, enfocado hacia los
cambios de procedimientos y controles, mediante el cual verificamos los logros
adquiridos en funcin de los objetivos propuestos. La evaluacin adquiere sentido en
la medida que comprueba la eficacia y posibilita el perfeccionamiento para la mejora
continua. Lo que destaca un elemento clave del concepto actual de evaluacin es no
evaluar por evaluar, sino para mejorar programas, operaciones, actividades y la
transferencia a una ms eficiente seleccin metodolgica.

El concepto de evaluacin en el sistema de control interno, define las fortalezas y

debilidades de la organizacin mediante la cuantificacin de todos sus recursos. La
evaluacin del sistema de control interno basado en principios, reglas, normas,
procedimientos y sistemas de reconocido valor tcnico, son el fundamento de la
realizacin de una buena auditoria de gestin.

4.2 Tcnicas de Evaluacin

La evaluacin debe asegurar la integridad y exactitud de las operaciones realizadas
por el ente econmico. De esta evaluacin podr desprenderse la naturaleza de las
pruebas resultantes de las procedimientos y la oportunidad en que los va a utilizar
para obtener los resultados ms favorables posibles.
En el proceso de evaluacin del control interno, se aplican tcnicas de
procedimientos que garantizan la ejecucin del trabajo de evaluacin, entre las
cuales tenemos las siguientes:

4.2.1 Tcnicas de verificacin ocular

4.2.1.1 Entre estas tcnicas tenemos:
a. Comparacin
b. Observacin

25
www.gestiopolis.com/recursos/experto/catsexp/pagans/rh/no9/evaldesempeo.htm 02-04-07

65
 c. Revisin selectiva
d. Rastreo
4.2.1.2 Tcnicas de verificacin verbal
4.2.1.3 Tcnicas de verificacin escrita
a. Conciliacin
b. Confirmacin
c. Anlisis
4.2.1.4 Tcnicas de verificacin documental
a. De Comprobacin
b. De Computacin
4.2.1.4 Tcnicas de verificacin fsica

4.3 Mtodos de Evaluacin

La evaluacin del control interno es la estimacin del auditor, hecha sobre los datos
que ya conoce a travs del estudio, y con base a sus conocimientos profesionales.
De este estudio y evaluacin depender la extensin que deba dar a los
procedimientos de auditoria en el plan de la organizacin y todos los mtodos que en
forma coordinada se adoptan para salvaguardar sus activos. El estudio del control
interno tiene como objeto verificar la razonabilidad y confiabilidad de las operaciones
financieras y administrativas, promueve la eficiencia y provoca adherencia a las
polticas prescritas por la administracin.

Los mtodos del estudio y evaluacin del control interno tenemos:

a. Mtodo estadstico
b. Mtodo de cuestionario
c. Mtodo narrativo
d. Mtodo grfico
e. Mtodo descriptivo

66
4.3.1 Mtodo estadstico
En el proceso de evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos
volmenes de documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar
pruebas de carcter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus
operaciones.
Para dar certeza sobre la objetividad de una selectiva y sobre su representatividad, el
auditor tiene el recurso del muestro estadstico, para lo cual se deben tener en
cuenta los siguientes aspectos:
a. La muestra debe ser representativa
b. El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la calidad del
control interno
c. El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo
d. Siempre habr un riesgo de que la muestra no sea representativa

4.3.2 Mtodo de Cuestionario

Consiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales deben ser contestadas
por parte de los responsables de las distintas reas bajo examen. Por medio de las
respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que deber constatar con
procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los controles operan
tal como fueron diseados.

La aplicacin de cuestionarios ayudar a determinar las reas crticas de una manera

uniforme y confiable, de tal manera que las respuestas afirmativas indican la
existencia de una adecuada medida de control, mientas que las respuestas negativas
sealan una falla o debilidad en el sistema establecido.

4.3.3 Mtodo Narrativo

Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las
caractersticas del sistema de control interno para las distintas reas, mencionando
los registros y formularios que intervienen en el sistema

67
4.3.4 Mtodo Grfico
Este mtodo seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a
travs de los puestos o lugares que se encuentran establecidas las medidas de
control para el ejercicio de las operaciones. Tambin permite detectar con mayor
facilidad los aspectos donde se encuentran debilidades de control, an cuando se
reconoce el mayor tiempo de inversin de parte del auditor en la elaboracin del flujo
gramas y la habilidad para hacerlos. El flujo grama consiste en revelar o describir la
estructura orgnica las reas en examen y de los procedimientos utilizando smbolos
convencionales y explicaciones que dan una idea completa de los procedimientos de
la entidad. Se recomienda el uso de la carta o grfica de organizacin, dichas cartas
son cuadros sintticos que indican los aspectos ms importantes de una estructura
de organizacin, incluyendo las principales funciones y sus relaciones, los canales de
supervisin y la autoridad relativa de cada empleado encargado de su funcin.

Las ventajas del mtodo grfico son:

a. Identifica la ausencia de controles financieros y operativos
b. Permite una visin panormica de las operaciones
c. Identifica desviaciones de procedimientos
d. Facilita el entendimiento de las recomendaciones del auditor a la gerencia sobre
los asuntos relacionados

Las desventajas del mtodo grfico son:

Prdida de tiempo cuando no se est familiarizado al sistema o no cubre las
necesidades del auditor.
Dificultad para realizar pequeos cambios o modificaciones.

4.3.5 Mtodo Descriptivo

Consiste en la descripcin detallada de las actividades y procedimientos utilizados
por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad,

68
haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas
actividades.
La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en
todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se prctica en forma
aislada o con subjetividad. Detalla ampliamente por escrito los mtodos contables y
administrativos, mencionando los registros y formas utilizadas por la empresa, los
empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian los bienes, etc.

La informacin se prepara segn lo juzgue conveniente el auditor, por funciones, por

departamentos, por algn proceso que sea adecuado a las circunstancias. La forma
y extensin en la aplicacin de estos procedimientos depender desde luego de la
prctica y juicio del contador observada al respecto y que puede consistir en:

a. Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que cubran

todos los aspectos de su revisin.

b. Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto a las

deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus
papeles de trabajo, tambin cuando el control existente en las otras secciones
no cubiertas por sus notas es adecuado.

Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa

precedente y su impacto en la unidad siguiente.

5. OPERACIONES

5.1 Concepto
Operaciones son todas aquellas actividades que se pueden realizar a travs de un
proceso de transformacin, ocupndose de los insumos y recursos necesarios del
proceso, distribucin de los bienes o servicios y del planeamiento y control,

69
agregando valor al producto o servicio destinado a aumentar la calidad y
productividad.26

Se ha definido a las operaciones como un sistema de transformacin que convierte

entradas en salidas. Entre las entradas al sistema se cuentan energa, materiales,
mano de obra, capital e informacin. La tecnologa de proceso para convertir
entradas en salidas. Consiste en los mtodos, procedimientos y equipo que se utiliza
para transformar los materiales, o entradas, en productos o servicios.27

A nivel de estrategia el objetivo de las operaciones es producir bienes o servicios a

travs de un sistema de transformacin en la bsqueda de ventajas competitivas
sustentables para la compaa.

5.2 Objetivo de operaciones

Los objetivos de operaciones constituyen el tercer elemento de la estrategia de
operaciones. Los cuatro objetivos comunes de operaciones son el costo, calidad,
entrega y flexibilidad. Estos objetivos deben derivarse de la misin y constituyen una
nueva definicin de la misin en trminos cuantitativos o medibles. Los objetivos
deben tener una orientacin a largo plazo ( 5 a 10 aos) para ser de naturaleza
estratgica.

Tambin en algunas medidas comunes de objetivos que se puede cuantificar, el

desempeo de las operaciones en el largo plazo. Los objetivos a cinco aos se
pueden cuantificar con los presentes y tambin con los de un competidor actual de
clase mundial.28

26
www.alipso.com/monografias/ 19-03-07
27
Roger. G. Schroeder, Administracin de Operaciones, 2a edicin. Pg. 13
28
Roger. G. Schroeder, Administracin de Operaciones, 2a edicin. Pg. 25 y 26

70
5.3 Administracin de las Operaciones
El rea de operaciones tiene la responsabilidad de suministrar el producto o el
servicio de la organizacin. Los gerentes toman decisiones respecto de la funcin de
operaciones, planean y controlan el sistema de produccin y sus interfases dentro de
la organizacin y con el ambiente externo.29

La administracin de las operaciones es la responsable de toda actividad planificada,

destinada a la ejecucin de acciones programadas en la produccin de bienes o
servicios de las organizaciones, dedicada a la investigacin tendiente a generar el
mayor valor agregado mediante la planificacin, organizacin y control de los
sistemas que se utilizan en la direccin del estudio de la toma de decisiones en
funcin de las operaciones.

El proceso de direccin de operaciones consiste en planificar, organizar, gestionar

personal, dirigir y controlar los efectos de lograr optimizar la funcin de produccin. El
contenido de un plan de operaciones gira en torno a lo que se va hacer y como se va
hacer habiendo identificado y definido tanto el producto como el servicio, funcionando
como ente facilitador y de apoyo logstico a las labores de los dems programas,
departamentos e investigadores que se encuentren trabajando en el rea.

Administrar las operaciones en relacin a bienes o servicios, contiene un

compromiso tanto para la organizacin como a sus colaboradores, clientes y
consumidores, y a la sociedad en todo su conjunto. Una entidad u organizacin debe
lograr el ptimo en su funcionamiento para permitir los objetivos de bienestar social
de sus beneficiados, sino tambin para lograr conservar los puestos de trabajo e
inclusive incrementarlo, hacer que sus colaboradores tengan un elevado grado de
motivacin laboral logrando un trabajo asentado en la tica y la disciplina.
El perfeccionamiento comienza mediante el estudio y la investigacin. Para el rea
de operaciones requiere conocimientos tcnicos y estratgicos, como aspectos
humanos y psicolgicos. Dejar de lado la creatividad, la innovacin, la inteligencia

29
Ibidem. Pag. 2 y 3

71
emocional, grupos de trabajo en equipos, es condenar a la organizacin a la
incompetencia en el mediano y largo plazo.

5.4 Tipos de Operaciones

Los tipos de operaciones es un conjunto de operaciones bien definidas con la
finalidad de encontrar soluciones que atiendan de la mejor manera posible a los
objetivos de la organizacin en su conjunto, haciendo uso de la razn y la lgica.
Permiten el anlisis de la toma de decisiones teniendo en cuenta los recursos a
utilizar mediante tcnicas y mtodos de revisin y evaluacin del desarrollo del
proceso de transformacin. 30

Entre los tipos de operaciones tenemos; operaciones financieras, operaciones

administrativas, operaciones de produccin, operaciones econmicas, operaciones
de financiacin, operaciones de sistemas de riego, operaciones de sistemas
informticos, operaciones militares, operaciones mdicas entre otras.
Definicin de algunos tipos de operaciones:

5.4.1 Operaciones Financieras

Las operaciones financieras tienen el objetivo de promover y fomentar las actividades
econmicas que contribuyan a la estabilidad econmica de los pases en desarrollo.
En un mundo globalizado como hoy, un problema de orden financiero de un
determinado pas podra tener impacto tanto en la economa regional como en la
internacional.

Las operaciones financieras emplean sus esfuerzos en combatir los problemas

econmicos de los pases en desarrollo y, con este objetivo, brinda asistencia para
llevar a cabo las reformas estructurales de las economas y su apoyo en la
construccin de la infraestructura econmica.

30
www.alipso.com/monografias/ 19-03-07

72
Hoy existe una creciente demanda por recursos para ser aplicados en la reduccin
de la pobreza y el desarrollo social. Por otro lado, existe una gran necesidad de
resolver los problemas del mbito global tales como la proteccin ambiental. De esta
forma la demanda para el desarrollo de los pases se diversifica, y con ello, se tornan
ms sofisticadas las funciones necesarias para la asistencia al desarrollo no
escatimando esfuerzos en la calidad de asistencia que brinda, dialogando desde la
fase inicial de los proyectos, concentrando su atencin en las reas del medio
ambiente y proteccin social y con la finalidad de asegurar el desarrollo sostenible,
ofreciendo tambin su apoyo en la mejora de la calidad administrativa en el proceso
de ejecucin de los proyectos.

La principal fuente de recursos son los programas de cooperacin con

financiamientos multilaterales como tambin recursos propios de previsin social,
para la utilizacin en las operaciones multilaterales de proyectos a nivel regional y
sub-regional en vas de desarrollo los cuales son los factores de mayor importancia.

5.4.2 Operaciones econmicas

Una entidad de cooperacin para el desarrollo sostenible, ejecuta las operaciones
de financiamiento a diferentes pases. La filosofa bsica de estas operaciones es
abastecer a los pases en desarrollo de recursos con condiciones financieras
subsidiadas con el propsito de apoyar el auto esfuerzo en la mejora de su
infraestructura socio econmico y en la estabilidad financiera.

Los financiamientos son concedidos bajo diversas modalidades, atendiendo cada

tipo de necesidad, las cuales son investigadas relacionadas al desarrollo. Para
elaborar un plan de operaciones en programa de desarrollo sostenible, es necesaria
la participacin de expertos en diferentes ramas como economa, finanzas, medio
ambiente, aspectos sociales entre otras.

Hay pases en desarrollo que tienen algunas dificultades en poner en marcha algn
proyecto debido a restricciones financieras y tcnicas, es aqu donde la organizacin

73
de cooperacin de desarrollo sostenible aplica asistencia para estos casos,
consistiendo en un estudio del pas que solicita el proyecto, para elaborar un plan de
desarrollo apropiado. Existen casos de proyectos de desarrollo, que despus de su
finalizacin, necesiten medidas para la operacin y mantenimiento del proyecto.

Los estudios y anlisis tienen como finalidad identificar los factores que impiden la
sostenibilidad o la operatividad del proyecto proponiendo las recomendaciones
concretas en lo que se refiere a medidas especficas de mejora y solucin.

5.4.3 Operaciones de Financiamiento no reembolsables

Las operaciones no reembolsables financiadas por pases de cooperacin
internacional para el desarrollo sostenible, han desempeado un papel decisivo en la
misin de estos pases, los cuales han apoyado una amplia gama de actividades en
asistencia tcnica de proyectos regionales, apoyando la administracin de recursos y
gestin social, y el financiamiento de proyectos para seleccionar y sistematizar
prcticas e implementar mtodos para fortalecer los resultados y la efectividad en el
desarrollo.

Entre los proyectos en la esfera de la competitividad que se han beneficiado a travs

de las cooperaciones de financiamientos no reembolsables tenemos los proyectos
agrcolas, en los cuales se ha implementado innovaciones tecnolgicas en materia
de manejo del suelo a fin de aumentar la productividad agrcola.

Conjunto de operaciones en las empresas

Se dividen en 6 grupos:
a. Operaciones Tcnicas
b. Operaciones Comerciales
c. Operaciones Financieras
d. Operaciones de Seguridad
e. Operaciones Contables
f. Operaciones Administrativas
g. Operaciones de Produccin

74
5.4.4 Operaciones Tcnicas
La funcin tcnica no siempre es la ms importante de todas, ya que se encuentra en
una estrecha dependencia de las dems.

5.4.5 Operaciones Comerciales

La prosperidad de una empresa depende de la funcin comercial y de la funcin
tcnica. Saber comprar y vender es tan importante como saber fabricar el producto o
servicio. La habilidad comercial implica un profundo conocimiento del mercado y de
la fuerza de los competidores.
Cuando algunos productos pasan en una misma empresa, la funcin comercia vigila
para que los precios fijados por la autoridad superior no sean la fuente de peligrosas
ilusiones.

5.4.6 Operaciones Financieras

Son procedimientos a seguir para producir sistemtica y estructuralmente
informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que
realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y
cuantificables que e afecten, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el
tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.31

Las operaciones financieras son fundamentales que no se hace nada sin su

intervencin. Se necesitan fondos para el pago de salarios al personal, para la
adquisicin de inmuebles, tiles y materias primas, etc.
Es indispensable una hbil gestin financiera a fin de obtener capital, para obtener
mayor provecho posible de las disponibilidades, y evitar compromisos imprudentes.
Es una condicin esencial tener disponibilidad para el xito en la situacin financiera
de la empresa.

31
Javier Romero, Principios de Contabilidad, 2. Edicin. Pg. 63

75
5.4.7 Operaciones de Seguridad
Tiene la misin de proteger los bienes y las personas contra accidentes y, todos los
obstculos de orden social que pueden comprometer la marcha y hasta la vida de la
empresa.

5.4.8 Operaciones de Contabilidad

Las operaciones contables deben ser claras, precisas y comprensibles para juzgar e
interpretar los resultados de la operaciones y la situacin de la entidad. La
informacin contable trasciende las perspectivas financieras contribuyendo a una
mejor gestin de la organizacin en los planes y objetivos. Controla y monitorea en
cifras, la visin y misin de la entidad, aspectos importantes para la toma de
decisiones.

5.4.9 Operaciones Administrativas

En las operaciones administrativas, la previsin, la organizacin, la coordinacin y el
control, son los elementos que forman parte del proceso de transformacin en
funcin de los objetivos planteados.
El reclutamiento, la formacin del personal y la constitucin del cuerpo social, que
son funciones a cargo de la administracin, tienen una ntima relacin con el mando.
La mayor parte de los principios del mando son principios de administracin, los
cuales entre s, tienen una relacin estrecha.

La previsin en la administracin, es escrutar el porvenir y confeccionar el programa

de accin. Organizar es constituir el doble organismo, material y social de la
empresa. Mandar es dirigir al personal. Coordinar es ligar, unir y armonizar todos los
actos y todos los esfuerzos. Controlar es vigilar para que todo suceda conforme a las
reglas establecidas y a las rdenes dadas.

La administracin se distingue de las otras operaciones esenciales, para conducir a

la empresa hacia el fin propuesto, tratando de obtener el mayor provecho de todos
los recursos de que ella dispone, asegurando la marcha de las operaciones.

76
5.5 Mtodos y tcnicas de operaciones
5.5.1 Mtodo
Es una gua de procedimientos por los cuales se desarrollan y coordinan operaciones
destinadas al planteamiento y solucin de problemas, basados en la utilizacin de la
experimentacin y la observacin a travs del conocimiento directo. Existen
diferentes tipos de mtodos entre los cuales podemos mencionar: mtodo deductivo,
mtodo lgico, mtodo histrico, mtodo analtico, mtodo cientfico, mtodos
empricos, mtodos de investigacin entre otros.

5.5.2 Tcnicas
La tcnica se refiere al modo de hacer las cosas, a travs de procedimientos, al
empleo y utilizacin de ciertos materiales, ya se trate de una ciencia o arte, industria
u oficio. La tcnica busca su complemento o verdadera eficacia en la prctica, es el
arte de convertir la especulacin a su verificacin concreta y viva en los hechos,
destinada a producir resultados tiles en las diferentes reas de operaciones.

Los mtodos y tcnicas de operaciones describen un proceso que facilita a las

comunidades el aprendizaje de las mediciones de los impactos locales y regionales
de la economa y el desarrollo de las comunidades para medir los resultados
concretos del desarrollo rural y la conservacin de los esfuerzos en un ecosistema
sostenible.

Los mtodos y tcnicas son herramientas esenciales para el personal y asesores de

la organizacin involucrada en las operaciones programadas en el campo del
desarrollo sostenible en el que cooperan profesionales especializados en el rea. En
la produccin agrcola existen mtodos de cultivos sostenibles, los cuales mejoran
las condiciones de produccin y fomenta la economa de mercado.

Tambin hay tcnicas de abastecimiento de agua y construccin de instalaciones

sanitarias en las comunidades rurales, fortaleciendo la sostenibilidad social y
ecolgica.

77