Presentacin:

1. Nuevo rgimen nico Simplificado

2. Rgimen especial de Renta

3. Renta de Capital

4. Renta de Cuarta Categora

5. Renta de Quinta Categora

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

(RUS)
1. QUE ES EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO

RUS)?

Es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas naturales y

sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente

obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. Las

personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que

perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de

oficios.

2. CMO ACOGERSE AL NUEVO RUS?

TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL

RGIMEN GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL:

Debern cumplir con los siguientes requisitos:

a) Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que

se efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento,

ubicndose en la categora que les corresponda (ver tablas

correspondientes)

b) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo

tributario precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:

Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den

derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto

tributario.

Los establecimientos anexos que tengan autorizados.

 TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES

EN EL TRANSCURSO DEL EJERCICIO:

El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de

inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.

3. QU ES EL ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS?

Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendr

carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al

Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a

incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los parmetros

establecidos para el rgimen.

4. QUINES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS?

No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y

00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan el

lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen.

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00

(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes

dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora ms alta

de este Rgimen. Las adquisiciones a las que se hace referencia en este

punto, no incluyen las de los activos fijos.

 Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, se sta

de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.

Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios

y vehculos, cuyo valor supere los S/.70,000.00 Nuevos Soles. Asimismo,

tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales o

sucesiones indivisas que:

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus

vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos

toneladas mtricas). Presten el servicio de transporte terrestre nacional o

internacional de pasajeros. Efecten y/o tramiten cualquier rgimen,

operacin o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes: Cuyo

domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen

importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y

00/100 dlares americanos) por mes.

5. CMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA y CUAL ES EL MONTO DE

LA CUOTA A PAGAR?

Ubquese en alguna de las siguientes categoras segn la tabla adjunta,

de acuerdo a los Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:

6. CMO SE REALIZA EL PAGO DE LA CUOTA MENSUAL?

El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de la

NACIN, SCOTIABANK, INTERBANK, CREDITO o CONTINENTAL, de

todo el pas, a travs del Sistema PAGO FCIL. Para tal efecto se debe

indicar al personal de dichos Bancos, en forma verbal o a travs de la

Gua para el Nuevo RUS.

En caso de rectificatoria, deber proporcionar la informacin de la

Compensacin de las Percepciones de IGV y de los pagos efectuados en

la declaracin original que rectifica.

7. QU VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS?

Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo

N 967, publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha buscado la

flexibilizacin del Rgimen a fin que un mayor nmero de contribuyentes

considerados como MYPES (Micro y Pequea Empresa) puedan contar

con un rgimen acorde a su realidad econmica. Entre las principales

ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:

El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su

realidad econmica.
 Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo

cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en

especial para las PYMES.

El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al

contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categora de

pago).

No hay obligacin de llevar libros contables.

No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el

Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo

debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS.

Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCIL

en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.

8. CUANDO DEBERAN CAMBIAR DE CATEGORIA?

Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o

adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una

categora distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla establecida para

el rgimen, ste se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente

a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin."

El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la

nueva categora en la cual se debe ubicar, a partir del primer mes en que

se produce el cambio.

a) Categora Especial del NUEVO RUS

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos

contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales

no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100

Nuevos Soles), y siempre que se trate de:

Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas,

hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes

especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada

en mercados de abastos.

Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas

y que vendan sus productos en su estado natural.

LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES

UBICADOS EN LA "CATEGORA ESPECIAL" ASCIENDE A S/.

0.00 NUEVOS SOLES.

Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la

"Categora Especial del NUEVO RUS" debern presentar

anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus

5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones

que establezca la SUNAT.

Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se

deber presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin

en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado).

Cabe precisar que el referido formulario ser recepcionado a travs

de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.

Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:

 Si se trata de contribuyentes que inician actividades en

el ejercicio

Presentar el Form. 2010 correspondiente al perodo

tributario de inicio de actividades.

Si se trata de contribuyentes que provienen de otras

categoras del NUEVO RUS.

Presentar el Form. 2010 correspondiente al perodo

tributario en que se produce el cambio.

Si se trata de contribuyentes que provienen del Rgimen

General o Especial del Impuesto a la Renta.

Presentar el Form. 2010 correspondiente al perodo

tributario en que se produce el cambio, hasta la fecha de

vencimiento respectivo.

9. Qu es el Rgimen de Percepciones del IGV?

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de

Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos

contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen el cobro

por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus

clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con

este impuesto.

El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las

percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin

correspondiente.
10. Cmo realizan los contribuyentes del NUEVO RUS la compensacin

de las percepciones de IGV que le hubiesen efectuado?

Si usted es un contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado

Percepciones de IGV, podr efectuar la compensacin (de lo que le han

percibido) a travs del Pago Fcil del NUEVO RUS (Form. 1611). Para

dicho efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos

autorizados a recepcionar este formulario.

Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos bancos, en forma

verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos

que a continuacin se detallan:

- RUC

- Perodo tributario.

- Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1]

- Total ingresos brutos del mes.

- Categora

- Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas

- Importe a pagar.
REGIMEN ESPECIAL DE RENTA (RER)
1. DEFINICION.-

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas,

sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que

obtengan rentas de tercera categora provenientes de:

A. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta

de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de

aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo

B. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra

actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.

Su tasa es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales.

NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RER

Al efectuar una revisin a la legislacin del Impuesto a la Renta,

observamos que especficamente se regula el Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta - RER en los artculos 117 hasta el 124-A de la Ley

del Impuesto a la Renta.

 En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la

regulacin del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta en los artculos

76 al 84.

2. REQUISITOS PARA ACOGERSE EN EL RER.-

El monto de sus ingresos netos no debe superar a los S/. 525 000 en

el transcurso de cada ao.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de

los predios y vehculos, no debe superar los S/. 126 000.

Se deben desarrollar las actividades generadoras de renta de tercera

categora con personal afectado a la actividad que no supere las 10

personas por turno de trabajo.

El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad no

debe superar S/. 525 000, en el transcurso de cada ao.

No realizar ninguna de las actividades que estn prohibidas para el

RER.

3. CMO ACOGERSE AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA?

Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:

A. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso

del ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin

y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades

 declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se

efecte dentro de la fecha de su vencimiento.

B. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o

del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin

y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el

cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su

vencimiento.

4. ACTIVIDADES QUE PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS

ACOGIDOS AL RER.-

Adems que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto

anterior sean domiciliados en el pas, se determina que adems obtengan

rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:

a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta

de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de

aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra

actividad no sealada expresamente en el inciso anterior.

Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.

Lo cual determina que puede presentarse el caso en el cual una persona

acogida al RER realice actividades de comercio, por ejemplo en la

 comercializacin de juguetes y a la vez ofrezca servicios de empaque de

los mismos en cajas de cartn plastificadas.

5. ACTIVIDADES QUE ESTN EXCLUIDAS DEL RER.-

No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se

dediquen a las siguientes actividades:

a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de

construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun

cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.

b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que

sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM

(dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre

nacional o internacional de pasajeros.

c) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores

 especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes

de aduana y los intermediarios de seguros.

e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

g) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos

y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y

otros productos derivados de los Hidrocarburos.

h) Realicen venta de inmuebles.

i) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento.

j) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la

Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el

Per segn las normas correspondientes:

k) Actividades de mdicos y odontlogos.

l) Actividades veterinarias.

m) Actividades jurdicas.

n) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,

asesoramiento en materia de impuestos.

o) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de

asesoramiento tcnico.

p) Actividades de informtica y conexas.

q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

6. NO PUEDEN ACOGERSE AL RER:

No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales,

sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas,

domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes

supuestos:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y

00/100 Nuevos Soles)

El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de

los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintisis mil

y 00/100 Nuevos Soles)

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/.

525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).

Se desarrollen actividades generadoras de tercera categora con ms

de diez personas.

7. IMPUESTOS QUE DEBE DECLARAR Y PAGAR DEL RER.-

 Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y

pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV,

de acuerdo a las siguientes tasas:

TRIBUTO TASA

Impuesto a la Renta Tercera 1.5%

Categora de sus ingresos

(RGIMEN ESPECIAL) netos mensuales

Impuesto General a las Ventas e 18%

Impuesto de Promocin Municipal

La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008,

independientemente de la actividad realizada.

8. DECLARACION Y PAGO DE LOS IMPUESTOS DEL RER

Presentando la declaracin mediante:

El Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV Renta Mensual el PDT

621.

Mediante el PDT 621 a travs o en las agencias bancarias autorizadas,

utilizando para dicho efecto, su CLAVE SOL y considerando su

vencimiento segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias aprobado

por la SUNAT.

A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin Declaracin y

Pago IGV Renta simplificada mensual (ideal para MYPES), la

 cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante

tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere afiliacin al pago

de tributos por Internet.

Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe

ser sujeto de retenciones o percepciones en el perodo tributario por el

que realiza la declaracin.

Si el impuesto a pagar es Cero, slo podr presentar la declaracin a

travs de SUNAT Virtual, utilizando la CLAVE SOL que puede obtenerla

en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano

a su domicilio.

9. COMPROBANTES DE PAGO QUE DEBERA EMIITIR.-

Pueden emitir:

Facturas: Fsicas y/o Electrnicas.

Boletas de venta.

Liquidaciones de compra.

Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras o por sistemas

informticos autorizados por SUNAT.

Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los

comprobantes de pago, tales como las notas de crdito y de dbito y las

guas de remisin remitente en los casos que se realice traslado de

mercaderas.
 Para emitir facturas electrnicas afliese al Sistema de Emisin

Electrnica SEE de SUNAT. La emisin de estas facturas no le genera

costos de emisin.

10. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES QUE DEBEN LLEVARSE EN EL

RER.-

Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern

registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro de Planillas de Sueldos y Salarios, en caso de tener trabajadores

dependientes.
RENTA DE CUARTA CATEGORA
1.- Concepto

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o

tcnicos a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin

que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que

recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora.

2. Sujetos:

Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e

independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn

incluidos los regidores de las municipalidades y Consejero Regionales (por las

dietas percibidas), los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de

negocios, albacea, trabajadores del Estado que perciban ingresos bajo la

modalidad Cas (Contrato de Administracin de Servicio) y actividades similares.

2.1 Director de Empresas: Personas naturales integrante de un directorio

elegida por la junta de accionistas para dirigir las polticas d la sociedad.

2.2 Sindico: Persona encargada de la administracin y direccin de una

empresa en proceso de liquidacin.

2.3 Mandatario: Apoderado que, mediante un contrato representa a la persona

llamada Mndate, representarla en uno o ms asuntos.

2.4 Gestor de Negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie

autorizacin alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la

administracin de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este ltimo.

2.5 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima

voluntad del finado, custodiado sus Bienes y dndoles el destino que

corresponde segn la herencia.

2.6 Regidor Municipal: Persona natural elegida en votacin popular, para

integrar el consejo Municipal.

2.7 Consejero Regional: Aquella persona natural elegida en votacin popular

para integrar el consejo Regional.

2.6 CAS: El contrato administrativo de servicios se celebra a plazo determinado

y es renovable.

- Un mximo de cuarenta y ocho (48) horas de prestacin de servicios a la

semana.

- Descanso de veinticuatro (24) horas continas por semana.

- Descanso de quince (30) das calendario continuos por ao cumplido.

- Afiliacin al rgimen contributivo que administra ESSALUD, como tambin a

una AFP o SNP

3.- Renta Bruta

La Renta Bruta de Cuarta Categora esta constituida por el conjunto de ingresos

afectos al impuesto que se obtenga por el ejercicio individual de cualquier

profesin, arte, ciencia y oficio, as como el desempeo de funciones de director

de empresas, sindico, mandatario, gesto de negocios, albacea y actividades

similares. Las rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban,

considerndose como tales cuando se encuentren a disposicin del beneficiario,

aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

4.- Renta Neta

Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir

de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por

ciento (20%) de la misma, hasta un limite de las 24 UIT. La deduccin que

autoriza la ley no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de

funciones contempladas de director de empresas, Sndico, Mandatario, Gestor

de negocios, Albacea y actividades similares.

De las rentas de cuarta y quinta categora podr deducirse anualmente un monto

fijo equivalente a 7UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas

categoras solo podrn deducir el monto fijo por una sola vez. El contribuyente

no podr deducir de la renta bruta el impuesto a la Renta que haya asumido y

que corresponda a un tercero. Por excepcin, el contribuyente podr deducir el

Impuesto a la Renta que hubiera asumido y que corresponda a un tercero,

cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de

beneficiarios del exterior.

Esta deduccin solo ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo al

pago de dichos intereses. El impuesto asumido no podr ser considerado como

una mayor renta del perceptor de la renta.

4.1 No se consideran Rentas de Cuarta Categora:

Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma

independiente con Contrato de Locacin de Servicios regulado por la

legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por

el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los

gastos que ocasione la prestacin del servicio.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un

contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de

dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta

Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades,

los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea

y actividades similares

5.- Obligaciones Tributarias de Renta de Cuarta Categora

5.1 Obligaciones Formales:

- Inscripcin el el RUC.

- Emisin de recibos por Honorarios.

- Llevar Libros de Ingresos y Egresos.

- Declaraciones Mensuales y Anuales.

5.2 Obligacin Sustancial:

- Pago de Impuesto a la Renta

6.- Caractersticas de las Rentas de Cuarta Categora

- No existe relacin de dependencia o subordinacin: sin horarios, sin

amonestaciones similares a las de un contrato laboral.

- Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locacion

de Servicios

- El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y

conocimiento.

- El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.

7.- Declaracin y Pago

 - Anual:

Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus

ingresos para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora.

Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, adicionalmente,

podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales (3,800 x 7 = S/. 26,600 para el ao

2014). Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y Quinta Categora,

slo podrn deducir este monto por una vez.

Las tasas a aplicar son las siguientes

REFERENCIA TASA
Hasta 27 UIT (102,600) 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54UIT (205200) 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%

Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que les

hubieran efectuado durante todo el ao, y slo de existir una diferencia deber

hacer un pago de regularizacin junto con su Declaracin Jurada Anual.

8.- Retenciones y Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta.

8.1 Agente de Retencin:

Si usted presta servicios a personas o empresas obligadas a llevar contabilidad

segn el Rgimen General del Impuesto a la Renta; estas retendrn

sus impuestos, siempre que cada recibo por honorarios sea emitido por un

monto mayor a S/ 1,500.

Cuando los servicios son prestados a agentes de retencin, entre ellos a

personas o empresas comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la

Renta; stas deben retener al trabajador independiente, con carcter de pago a

cuenta, el 10% de las rentas brutas que le abonen o acrediten, siempre que

cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a S/.1, 500. Cabe

sealar que las retenciones se efectuaran sobre el total de los honorarios

pagados. Inciso a) del artculo 1 del Decreto Supremo 046-2001/EF.

Si el cliente no es Agente de Retencin, es decir se trata de un contribuyente

del Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS) o del Rgimen

Especial del Impuesto a la Renta (RER) o es usuario final del servicio, no le

pueden efectuar retenciones del Impuesto a la Renta.

8.2 Pagos Directos:

Se encontrar obligado a presentar sus declaraciones mensuales en caso que

las retenciones no cubran la totalidad del pago que le corresponda y el monto

supere los topes que se establecen anualmente mediante Resolucin de

Superintendencia.

8.3 Pagos a Cuenta

Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente pagos

a cuenta por el 10% del total de sus ingresos brutos mensuales, si estos superan

el lmite establecido para cada ejercicio (Para el ao 2010 el lmite mensual

establecido es de S/. 2,771). Si usted supera dicho lmite y adems presta

servicios a sujetos considerados agentes de retencin, podr descontar del pago

a cuenta que le corresponda efectuar mensualmente los montos retenidos,

estando en la obligacin de declarar y pagar la diferencia cuando sta

cantidad sea superior a las retenciones.

No obstante ello, los trabajadores independientes estn exceptuados de

presentar la declaracin por el pago a cuenta mensual, si las retenciones que

les hubieren efectuado los sujetos considerados como agentes de retencin

cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.

Ejemplo

Con fecha 15 de marzo de 2014, el Sr. Pedro Vargas abogado de profesin

emiti un recibo por honorarios a una empresa por un importe de S/. 1,800,

sobre el cual le descontaron el 10% equivalente a S/. 180. Posteriormente, con

fecha 30 de marzo de 2014, gir otro recibo por honorarios a una persona

natural sin negocio por un monto de S/. 1,000.

Dado que, la totalidad de sus ingresos del perodo Marzo 2013 exceden el lmite

(2,800 > 2771) se encuentra obligado a presentar la declaracin por el pago a

cuenta mensual de marzo de 2014, el monto a pagar se determina de la siguiente

forma:

TOTAL DE INGRESOS DEL MES S/. 2,800

Impuesto a la Renta (10%) 280

Retenciones (-) 180

Saldo a pagar 100

En los casos en que desempee funciones de director de empresas, sndico,

mandatario, gestor de negocios, albacea, regidor municipal as como actividades

similares, y sus ingresos no superen el lmite establecido en cada ejercicio para

estos casos (para el ao 2014: S/.2217) tampoco efectuar pago alguno.

Ahora bien, si se trata de contribuyentes que perciben adicionalmente Rentas de

Quinta Categora, se tomar en cuenta la suma de ambas rentas y, si sta

excede el monto establecido (mas de S/ 2,771mensuales en el 2014) se aplicar

la tasa del 10% slo sobre las Rentas de Cuarta Categora.

Los contribuyentes que se encuentren obligados a cumplir con declarar y

realizar el pago a cuenta mensual por concepto de Rentas de Cuarta

Categora, deben realizarlos mediante la presentacin del PDT 616, siempre y

cuando cumplan por lo menos con una de las condiciones siguientes:

Que hayan pertenecido o pertenezcan a algn directorio de Principales

Contribuyentes.

Cuando, a partir del 1 de noviembre del ao 2002, sus ingresos brutos por

concepto de Rentas de Cuarta Categora que deben declarar en el mes sean

superiores a 1 UIT. Para el ao 2005 el valor de la UIT fue de S/. 3,300.

Que tengan un saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta,

consignado en la Declaracin Jurada Anual del referido tributo correspondiente

al ejercicio gravable anterior.

Que tengan otros crditos permitidos por la Ley del Impuesto a la Renta.

Que hubieran emitido notas de crdito modificando sus Recibos por

Honorarios conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de

Pago.

Aquellos que no cumplan con ninguna de las condiciones detalladas

anteriormente podrn seguir usando en el ao 2009, el Formulario 116

Trabajadores Independientes u optar por presentar sus declaraciones por

concepto de Impuesto a la Renta mediante el PDT.

En cuanto a la declaracin y pago, los principales contribuyentes debern

declarar en las dependencias de la SUNAT o por Internet a travs de SUNAT

virtual, en tanto que el resto de contribuyentes lo har en las agencias

bancarias autorizadas o por Internet a travs de SUNAT Virtual, utilizando el

PDT 616, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias.

9.-SUSPENSION DE RETENCIONES

El trabajador o profesional independiente podr solicitar a partir del mes de

enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y/o

pagos acuenta del Impuesto a la Renta, siempre que se encuentre en

cualquiera de los siguientes supuestos:

9.1 Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la

Renta

A partir del mes de enero de cada ao:

- Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta

Categora no supere el monto afecto al impuesto (para el ao 2014, S/. 33,250)

podr solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber

incluir tambin en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de

Quinta Categora en caso las tenga.

- Cuando en el transcurso del ao el contribuyente perciba que su impuesto

pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al impuesto anual que

corresponda a los ingresos proyectados.

Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted

deber abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la

Renta que le corresponda.

9.2 Presentacin de la solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos

a Cuenta

La solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta

nicamente a travs de Internet, va SUNAT Virtual, llenando el Formulario

Virtual N 1609. Para consultar el estado de su solicitud puede ingresar a

SUNAT virtual con su clave SOL.

9.3 Presentacin Excepcional de la Solicitud de Suspensin

Por excepcin, podr solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT

a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los

siguientes casos:

a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber

determinado que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la

suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti considerar

ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como

declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar

este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de 30 das calendarios

desde la fecha del rechazo de la solicitud.

b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para

presentar la solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en

SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios

al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o

Pagos a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin provisional.

Posteriormente, deber regularizar la presentacin de la solicitud a travs de

SUNAT Virtual.

9.4 Acreditacin de la Suspensin

Usted deber exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de

autorizacin vigente a su agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:

- Si la obtuvo a travs de SUNAT Virtual, deber entregar al agente de

retencin una impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una

fotocopia de la misma.

- Si la obtuvo en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al

Contribuyente, mostrar al agente de retencin el original de su Constancia de

Autorizacin y entregarle una fotocopia de la misma.

9.5 No deben solicitar la suspensin

No deben solicitar la suspensin ni realizar trmite alguno, aquellos

contribuyentes que:

No estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, al emitir Recibos

por Honorarios con montos que no exceden de los S/ 1,500 (mil quinientos

nuevos soles); y/o

 No tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta, al obtener ingresos mensuales por sus rentas de

cuarta categora o sus rentas de cuarta y quinta categora que no exceden

de los montos establecidos en los supuestos que se detallan en el

siguiente cuadro:

SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO SE

ENCUENTRAN
NO

SUPERIOR OBLIGADOS

A: A:

Contribuyentes El total de sus S/. 2,771 Presentar la

que perciben rentas de cuarta declaracin

exclusivamente categora mensual ni a

rentas de percibidas en el efectuar pagos a

Cuarta mes cuenta del

Categora Impuesto a la

Renta

Contribuyentes La suma de sus S/. 2,771 Presentar la

que perciben rentas de cuarta declaracin

exclusivamente y quinta mensual ni a

rentas de cuarta categora efectuar pagos a

y quinta percibidas en el cuenta del

categora mes Impuesto a la

Renta

Contribuyentes La suma de sus S/. 2,217 Presentar la

que perciben rentas de cuarta declaracin

exclusivamente y quinta mensual ni a

rentas de 4ta categora efectuar pagos a

categora por percibidas en el cuenta del

las funciones a mes Impuesto a la

que se refiere el Renta

inciso b) del

artculo 33 del

TUO del

Impuesto a la

Renta, o

perciban dichas

rentas y adems

otras rentas de

cuarta y/o quinta

categoras.
Importante:

Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,

albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como monto

referencial la suma de S/. 2,217.mensuales. (Para el ejercicio gravable 2014)

Si en un determinado mes, los ingresos por cuarta categora o por cuarta y

quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los

contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la

Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de Cuarta Categora

que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto, se deducen las

retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.

Se debe precisar que, para la determinacin de los montos referentes a la

obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, no se tomarn

en cuenta los ingresos que se encuentren inafecto al Impuesto a la Renta.

9.6 Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o

pagos a cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los

pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a

cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaracin Anual del Impuesto

a la Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta

Categora, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe

dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber consignar en

sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del

Impuesto a la Renta que le corresponda.

9.7 Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta

Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual

a travs del PDT 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que

consigne en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la

retencin del Impuesto a la Renta, para que se entiendan como reiniciadas.

9.8 No se les debe efectuar retenciones

No se efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora

a los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, siempre que

el importe de cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual a S/.

1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/. 1,500

(mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deber efectuar la

retencin al contribuyente que acredite, con la Constancia de

Autorizacin, que se le ha aprobado la suspensin de retenciones y/o

pagos a cuenta.

9.9 No estn obligados a Declarar y Realizar Pagos a Cuenta.

No estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la

renta de cuarta categora los contribuyentes que se encuentren en los

supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

 NO
NO
SUPUESTOS REFERENCIA OBLIGADOS
SUPERE
A

1. El total de sus

Contribuyentes rentas de

que perciben cuarta Presentar la

S/. 2,771
rentas de categora declaracin

cuarta percibidas en mensual y

categora el mes efectuar

2. La suma de pagos a

Contribuyentes sus rentas de cuenta del

que perciben cuarta y quinta impuesto a la

S/. 2,771
rentas de categora renta

cuarta y quinta percibidas en

categora el mes
 3.

Contribuyentes

que perciben

rentas de 4ta

categora por

las funciones a

que se refiere el
La suma de
inciso b) del
sus rentas de
artculo 33 del
cuarta y quinta
TUO del S/. 2,217
categora
Impuesto a la
percibidas en
Renta, o
el mes
perciban dichas

rentas y

adems otras

rentas de

cuarta y/o

quinta

categoras.

9.10 Ingresos inafectos del Impuesto a la Renta

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

 Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el

rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia

judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el

inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las

disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

9.11 Forma de solicitar la Suspensin

La Solicitud se presentar en forma exclusiva hasta el ltimo da calendario

del mes de diciembre de 2014 en SUNAT Virtual; o excepcionalmente, hasta

el ltimo da hbil del mes de diciembre de20 14, en las Dependencias y

Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.

I. En SUNAT Virtual

Para presentar la solicitud se utilizar el Formulario Virtual N 1609. Para tal

efecto, se deber consignar necesariamente la siguiente informacin:

a. Nmero de RUC

b. Tipo y nmero de documento de identidad

c. Fecha de nacimiento

d. Fecha en que comenz a percibir sus ingresos por actividades

generadoras de rentas de cuarta categora.

Procesada la informacin, cada contribuyente imprimir su "Constancia de

Autorizacin".

II. En las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente

Excepcionalmente, la solicitud se podr presentar en las Dependencias de la

SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corresponda hasta

el ltimo da hbil del mes de diciembre de 2009, cuando la solicitud hubiera sido

rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los lmites establecidos,

siempre que:

a. El contribuyente invoque que la Administracin Tributaria ha omitido

considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones

declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias

presentadas.

b. No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario desde la fecha

del rechazo de la solicitud en SUNAT Virtual.

Asimismo, podr presentar la solicitud en dichos lugares cuando el servicio de

SUNAT Virtual no se encuentre disponible.

Para tal efecto, usted utilizar el formato "Gua para efectuar la solicitud de

suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta Impuesto a la renta de cuarta

categora"

9.12 Acredita la Suspensin

La autorizacin de la suspensin de las retenciones del Impuesto a la Renta y/o

de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora se

acreditar con la "Constancia de Autorizacin" y surtir efecto respecto a las

retenciones a partir del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos

a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensin.

La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin:

a. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha

constancia (slo para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual).

b. Resultado de la Solicitud.

c. Identificacin del contribuyente.

d. Fecha de presentacin de la Solicitud.

e. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.

f. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o

Centros de Servicios al Contribuyente).

El resultado de las solicitudes de suspensin podr ser consultado a travs de

SUNAT Virtual.

9.13 Vigencia de la Constancia de Autorizacin

I. De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual

La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del

ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora

abonadas o acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.

Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes

en el cul se otorg la suspensin.

 II. De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel

nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente.

En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el

ltimo da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre

del ejercicio en curso.

Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los deudores

tributarios que opten por continuar con la suspensin debern regularizar la

presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.

9.14 Consulta del Resultado de la Solicitud

Tratndose de Constancias de Autorizacin otorgadas en SUNAT Virtual, la

consulta se efectuar en el mismo medio virtual indicando el nmero de RUC del

contribuyente y el nmero de orden de la operacin que figura en la referida

constancia Realice su consulta ahora.

Tratndose de Constancias de Autorizacin otorgadas en las dependencias o

en los Centros de Servicios al Contribuyente, la consulta se efectuar en la

Central de Consultas de la SUNAT (0801-12-100), indicando nicamente el

nmero de RUC del contribuyente.

9.15 Reinicio de los pagos a cuenta y/o las retenciones?

Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las

retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categora debern reiniciarlos si con posterioridad a dicha autorizacin,

determinaran alguna variacin en sus ingresos que implique que el saldo a favor

y/o el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o

superar el Impuesto a la Renta que correspondera en el ejercicio por sus rentas

de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, debiendo proceder

respecto a:

- Los pagos a cuenta:

Deben reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que corresponda

al mes en que se determina la situacin sealada, y por la totalidad de ingresos

de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho

mes.

Los pagos a cuenta se entendern reiniciados con la presentacin de la

declaracin-pago respectiva.

- Retenciones

Debern consignar en los recibos por honorarios con importes mayores a S/

1,500 la retencin del 10% por el Impuesto a la Renta, a partir del da siguiente

a aqul en el que se produzca la situacin descrita.

El incumplimiento de lo sealado tendr como consecuencia la aplicacin de las

sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

- Comprobantes de pago que emiten

Los trabajadores independientes deben emitir slo Recibos por Honorarios, los

mismos que se deben entregar en el momento en que se perciba la retribucin

y por el monto de la misma. Estn exceptuados de entregar recibos por

honorarios los sndicos, mandatarios, gestores de negocios, directores de

empresa, regidores municipales y consejeros de gobiernos regionales.

Los recibos por honorarios pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo

para efectos tributarios para la empresa o entidad que los abone. La

autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del

las imprentas autorizadas por la SUNAT. Base Legal Numeral 2) del articulo 4

y numeral 5) del articulo 5 del reglamento de Comprobantes de pago-

resolucin de Superintendencia N007-99-SUNAT y modificatorias

La autorizacin se tramita a travs de cualquiera de las imprentas autorizadas

por la SUNAT, presentando el Formulario 816, el cual lo puede imprimir desde

el portal de la SUNAT en la Internet, u obtenerlo gratuitamente en cualquier

Centro de Servicios al Contribuyente.

Si usted opta por emitir Recibos por Honorarios Electrnicos, ya no tendr que

ir a la imprenta, es decir, ya no requiere solicitar la autorizacin para la

impresin de comprobantes de pago, basta con afiliarse al Sistema de Emisin

Electrnica contenido en el portal de la SUNAT por Internet y ya estar

habilitado para emitirlos de manera virtual.

Si lo prefiere an afiliado a este nuevo sistema, puede tambin emitir sus

recibos en formato pre-impreso, no obstante su afiliacin si ser definitiva.

- Registro de las operaciones en el libro,

El Libro de Ingresos y Gastos, el cual deber estar previamente legalizado por

un Notario Pblico o Juez de Paz, de la provincia donde se encuentre su

domicilio fiscal. Este registro no debe tener un atraso superior a los 10 das

hbiles. El plazo se computa desde el primer da hbil de mes siguiente a aqul

en que se emite el comprobante de pago.

Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos,

traductores, diseadores, electricistas entre otros) que realizan actividades

comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y

Gastos y legalizarlo antes de ser usado.

En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado

deber dejar constancia de la siguiente informacin:

a) Nmero de legalizacin asignado por el Notario o Juez de Paz, segn sea el

caso.

b) Nombres y apellidos del contribuyente.

c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.

d) Denominacin del libro o registro.

e) Nmero de folios de que consta.

f) Fecha y lugar en que se otorga y

g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

En este libro el contribuyente debe indicar la fecha en que se ha emitido el

recibo por honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios

prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as como el

monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos

directos.

- El Libro de Ingresos y Gastos Electrnico

Desde el 20 de octubre de 2008, est vigente la alternativa de llevar este libro

en forma digital, para quien se afilie de manera voluntaria al Sistema de

Emisin Electrnica.

El Sistema de Emisin Electrnica - SEE le brinda la opcin de poder generar

su Libro de Ingresos y Gastos a travs de SUNAT Virtual y llevarlo en formato

digital, con la ventaja que la informacin de todo Recibo por Honorarios

Electrnico que emita, ser registrada de forma automtica y ordenada

cronolgicamente. Con esta afiliacin ya no hay que comprar libro ni gastar en

su legalizacin.

Caso Prctico N 1

Trabajador Independiente Domiciliado

El seor Montalvo de profesin Contador Pblico independiente ha percibido

ingresos en el mes de febrero del ao 2013 por los siguientes conceptos:

Por los servicios prestados a la empresa ABC S.A.C. S/. 2,800.00

Por honorarios percibidos sin retencin S/. 2,300.00

Total de Ingresos en el mes S/. 5,100.00

Por prestar servicios a la empresa ABC S.A.C. le retuvieron:

10% del Impuesto a la Renta S/. 280.00

Determinacin:

1. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta:

10% del total de ingresos en el mes (S/. 5,100) S/. 510.00

Menos: Retencin de la empresa ABC S.A.C. S/.(280.00)

Pago a Cuenta de febrero S/. 230.00

Como puede observarse, a este contribuyente le corresponde efectuar la

declaracin y pago dado que ha superado el monto retenido.

Por tanto le corresponde pagar S/.230 por concepto de Pago a Cuenta de

Cuarta Categora.
RENTA DE TRABAJO Y RENTA DE QUINTA CATEGORIA
1. DEFINICIN.

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador

recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin

interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin1.

Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los

ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos

a dicho tributo.

2. RENTA BRUTA.

Todas aquellas rentas que el trabajador pudiera percibir con ocasin de la

prestacin de servicios personales, entre otras, las obtenidas por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos

pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones,

emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,

comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin

y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin.

Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por

asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin,

de acuerdo con los trminos que se fijan por resolucin del titular del pliego
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el

servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y el

usuario proporcione los elementos de trabajo, adems de asumir los gastos que

la prestacin del servicio demanda

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta

de Cuarta Categora4, efectuados para un contratante con el cual se mantenga

simultneamente una relacin laboral de dependencia

Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas

por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de

carcter similar, as como las que se asignen los titulares de las Empresas

Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de

trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de Planillas que, de

conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar

Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin

especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda

extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que

les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado

o categora.

Constituyen remuneracin computable para la determinacin del Impuesto a la

Renta de Quinta Categora, el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas

con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al rgimen laboral

de la actividad privada

Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

RENTA NETA.

De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podrn deducir, anualmente, un

monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas

de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.

Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de las Rentas Netas

de Cuarta y Quinta Categora percibidas.

Para realizar el ajuste final de las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta

Categora con ocasin del trmino del vnculo laboral, se deber deducir del total

de la Renta Bruta, el importe equivalente a siete 7 UIT. No procede efectuar tal

deduccin en forma proporcional al perodo laborado.

CONCEPTO DE RENUMERACION

constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador

recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin

interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin

para efectos tributarios, la ley del impuesto a la renta establece cules son los

ingresos que constituyen rentas de quinta categora y, por tanto, estn afectos a

dicho tributo.

artculo 6 del tuo de la ley de productividad y competitividad laboral.

INGRESOS AFECTOS.

Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las

personas naturales por:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo

a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin

laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,

asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,

aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de

representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de

aquellas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el

servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le

proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del

servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta

de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga

simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba

adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No

comprende las rentas obtenidas por las funciones de directores de empresas,

sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y actividades similares.

Cundo se dice que existe trabajo subordinado?

El requisito esencial para que exista contrato de trabajo y la renta se considere

de quinta categora es la subordinacin. Esto es, cuando el trabajador presta

servicios de acuerdo a las reglas o pautas establecidas generalmente por el

empleador. En efecto, el trabajador debe cumplir un horario de trabajo, labor

asignada, es fiscalizado y controlado por el principal que abona la remuneracin.

Cmo es la contratacin?

El trabajador puede ser contratado en forma indefinida, ya sea verbal o escrito.

El empleador lo incorporar en la planilla dentro de las 72 horas y el contrato no

se comunica al MTPE. Cuando es contratado a plazo fijo (existen 9

modalidades), el contrato necesariamente ser por escrito en triplicado y una

copia se comunica por Internet al MTPE. El trabajador tambin puede ser

contratado a tiempo parcial, es decir por menos de 4 horas diarias. En este caso,

no tendr derecho a CTS, vacaciones ni indemnizacin por despido.

INGRESOS INAFECTOS:

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las

disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,

tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia

INGRESOS EXONERADOS:
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los

funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos

extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,

siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO (MENSUAL)

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta

Categora se calcula segn el procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se

multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,

incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan

los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se

prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio.

Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin

en el mes de la retencin.

Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes

(gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y

otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores

del mismo ejercicio.

Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al

valor de mercado.
 Gratificaciones

de Navidad y

Nmero Fiestas Patrias

de otros ingresos

meses percibidos en el
REMUNERACIN Remuneracin
= Xque falta+mes
BRUTA ANUAL Mensual
para Remuneraciones

terminar y Otros Ingresos

el ao percibidos en los

meses

anteriores.

PAS 2: Determinacin de la Renta Neta Anual

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,

equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,800 para el Ejercicio 2014)

(-
REMUNERACIN BRUTA ANUAL=Remuneracin Mensual 7 UIT
)

PASO 3: Clculo del impuesto anual

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:

Hasta 27 UIT 15 %

Por el exceso
27 UIT 21%
de
Y hasta 54 UIT

Por el exceso
54 UIT 30%
de

IMPUESTO REMUNERACIN NETA TASA (15%, 21%

= X
ANUAL ANUAL 30%)

PAS 4: Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el

procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las

retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide

entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en

los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen

las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se

divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le

deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del

mismo ejercicio.
 El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el

impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes.

Base Legal:

Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-

2004-EF y modificatorias.

Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo

N 122-94-EF y modificatorias.

5. Todas las rentas se acumulan y estn afectas a la misma tasa del

impuesto o el clculo se realizan por separado?

Las rentas llamadas de capital de primera categora (por alquileres de bienes)

y las de segunda categora (las ganancias en la transferencia o rescate de

valores o participaciones) respectivamente, se determinan por separado y

estn afectas a la tasa del 6.25% sobre cada tipo de renta neta que se

determine.

En el caso de las llamadas rentas del trabajo de cuarta y quinta categora, en

primer lugar se efecta la deduccin del 20% nicamente sobre los ingresos

de cuarta categora, a este resultado se le suman las rentas de quinta

categora, para luego restarle 7 UITs (S/. 25,900). Al nuevo resultado se le

llama renta neta del trabajo y en caso el declarante haya obtenido rentas de

fuente extranjera, stas se le sumarn. Al resultado se le llama Renta Imponible

de Trabajo y Fuente Extranjera (en ella no se incluyen las rentas de primera o

segunda categora), a la cual se le aplica una escala progresiva de 15%, 21%

y 30% en tres tramos, segn el monto que alcance la Renta Imponible de

Trabajo y Fuente Extranjera de cada declarante, como se explica a

continuacin:

1er. tramo: A los primeros S/.99 900.00 se les aplicar la tasa de 15%

2do.tramo: Al exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 (equivale a S/.99

900.00) se le aplicar la tasa de 21%.

3er. tramo: El exceso de S/. 199 800.00 pagar una tasa de 30%

Por ejemplo, si la Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera haya sido S/.

200 000.00, el Impuesto a la Renta se calcular as:

1er. tramo: S/. 99 900.00 X 15% = S/.14 985.00.

2do.tramo: el exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 equivale a S/.99

900.00, al que se le aplicar la tasa de 21%.

S/. 99 900.00 X 21% = S/.20 979.00.

3er. tramo: El exceso de S/. 199 800.00, se obtiene de esta resta:

S/. 200 000.00 - S/. 199 800.00 = S/. 200.00, al cual se le aplica el 30%.

S/. 200.00 X 30% = S/. 60.00.

Total de Impuesto a la Renta Calculado = S/.14 985.00 + S/. 20 979.00 + S/.

60.00= S/. 36 024.00

DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones)

debe aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta

54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego,
deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante

todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.

En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,

conforme a las normas vigentes.

Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:

Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto,

o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva

le corresponde pagar al contribuyente.

Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los

montos retenidos por el agente de retencin Inferior al monto al impuesto a la

renta que en definitiva le correspondera al contribuyente.

Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta

categora efecten el pago del impuesto no retenido o soliciten devolucin del

exceso puede verse la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT y su

Formato Anexo, el que, de corresponder presentarn a su agente de retencin

(empleador).

OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR

Son obligaciones del empleador:

Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto a la renta

de Quinta Categora de sus trabajadores.

Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado

de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el

ejercicio que termina.

Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el

empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) indicado en

el punto 2, por el perodo trabajado en el ao calendario.

Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del

Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:

Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la

legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado

por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los

gastos que la prestacin del servicio demanda.

Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta

Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral

de dependencia.

Quin retiene el impuesto de quinta?

En todos los casos, el obligado a retener el impuesto es el empleador. La

retencin lo har mensualmente, considerando las remuneraciones de c/u de los

trabajadores, siempre que superen a S/. 1,800 mensuales de promedio. Para

efectuar la retencin, el empleador debe tomar en cuenta el procedimiento

establecido en el Art. 40 del Reglamento de la LIR (se proyecta el sueldo hasta

diciembre, se agrega las gratificaciones de julio y diciembre a percibir, se deduce

las 7 UIT y sobre la renta neta se aplica la escala del IR - 15%, 21% y 30% segn

los casos, del impuesto mensual se descuentan las retenciones anteriores, etc.).

Cmo proceder con los directores que a la vez son gerentes?

En este caso, el trabajador estara percibiendo dos clases de renta en la misma

empresa. Dietas por ser director (4ta) y remuneraciones por ser trabajador

dependiente (5ta). Para la retencin de 5ta slo se debe considerar las

remuneraciones que percibe como trabajador; pues las dietas siguen siendo

rentas de 4ta que el director las declara y regulariza en marzo del ao siguiente.

(Al director se le retiene el 10% si la dieta a pagar supera S/. 1,500)

Cundo se regulariza la quinta categora?

En el mes de diciembre, los empleadores deben regularizar las retenciones de

5ta categora, considerando las remuneraciones anuales pagadas y las

retenciones mensuales efectuadas a los trabajadores. Los trabajadores que

perciben exclusivamente rentas de 5ta categora no presentan DJ de

regularizacin en marzo del ao siguiente.

Slo podr deducirse 7 UIT

Cmo se obtiene la renta neta de 5ta?

Del total de remuneraciones percibidas en el ao, el trabajador dependiente slo

tiene derecho a deducir de su renta bruta el equivalente a 7 UIT para que el

trabajador pueda vivir durante el ao libre de impuesto. As por ejemplo, si las

remuneraciones en el ao fueron S/. 90,000, descontar S/. 25,200 (7 x 3,600).

En este caso, su renta imponible ser 90,000 - 25,200 = 64,800 x 15% = S/.

9,720 (impuesto anual).

Cundo nace la obligacin tributaria?

Las rentas de quinta se rigen por el mtodo de lo percibido; esto es, nace la

obligacin de pagar el impuesto, respecto de las rentas percibidas por el

trabajador o cuando stas se han depositado en el banco o se ha girado cheque

para su cobro. Por ejemplo, si la gratificacin de navidad 2010 recin fue pagada

en febrero 2011, la renta del trabajador no comprender al ao 2010, sino al

ejercicio 2011.

Qu ocurre si la remuneracin es en dlares?

La declaracin, retencin y pago es en nuevos soles. Si la remuneracin es en

dlares, se debe convertir a moneda nacional al tipo de cambio venta del da de

pago.

Cul es el tratamiento a los servicios de 4ta-5ta?

Las personas que prestan servicios independientes, donde se ha convenido (i)

lugar en el que se prestar el servicio; (ii) honorario del servicio a prestar y; (iii)

la obligacin de proporcionar el elementos o materiales para la prestacin del

servicio, la renta no debe considerarse de cuarta sino de 5ta categora. En el

caso expuesto, el prestador del servicio independiente (no figura en planilla) ya

no emite recibo por honorarios, pues el impuesto de quinta es retenido por quien

paga la renta a travs del libro de retenciones legalizado notarialmente (Art. 34

LIR).
SITUACIONES ESPECIALES

Qu ocurre si el trabajador cesa a medio ao?

Cuando el trabajador cesa (renuncia, es despedido, etc.) en cualquier mes y

antes de diciembre; el empleador debe liquidar las rentas de quinta categora,

considerando las retenciones efectuadas desde enero hasta la fecha de cese;

descontar las 7 UIT infectas, sobre la diferencia aplicar la escala y del

impuesto anual resultante descontar las retenciones de quinta efectuadas. Por

ejemplo, el trabajador que cesa el 30 de setiembre y ha percibido S/. 60,000;

descontar 25,200 (7 UIT) = 34,800 x 15% = 5, 220 de impuesto anual; si se le

ha retenido (entre enero y agosto) S/. 3,000; al cese, por quinta categora se le

retendr S/. 2,220.

El impuesto retenido en exceso se devuelve al trabajador?

S. En efecto, si a la fecha de cese se le ha retenido la 5ta categora en exceso,

el empleador devolver el exceso retenido al trabajador, en la oportunidad que

cesa en la empresa. El exceso devuelto al trabajador ser descontado por el

empleador de las retenciones a pagar a Sunat, efectuadas o que efecte

posteriormente a otros trabajadores de la misma empresa.

CONCLUSION

Las Rentas de Quinta Categora son las rentas del trabajo en relacin de

dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas

por la ley. Se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral,

aunque debemos advertir que no necesariamente coinciden, siendo el concepto

de Renta (Derecho Tributario) ms amplio que el concepto de Remuneracin

(Derecho Laboral).

De la legislacin, la doctrina y la jurisprudencia, se colige que la Condicin de

Trabajo debe reunir los requisitos siguientes: (i) Se entregan al trabajador para

el desempeo cabal de sus funciones, (ii) No constituyen un beneficio o ventaja

patrimonial para el trabajador, y (iii) No constituyen sumas que por su monto

revelen el propsito de evadir el impuesto, esto es, el monto debe ser razonable.