Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Cul es el tratamiento que le otorga la Ley del Impuesto a la
Renta a las operaciones entre partes vinculadas?
1. ASPECTOS GENERALES
Como bien sabemos, debido a la
globalizacin de las economas, los
Estados se ven en la obligacin de
competir entre s, otorgando incenti-
vos para la inversin, ofreciendo de
esta manera ventajas tributarias para
atraer inversin extranjera.
Cabe sealar, que el aumento de las
relaciones econmicas internacionales
incrementa la posibilidad de afecta-
cin de los Estados en su recaudacin
a causa de la fijacin de precios de
transferencia por parte de los grupos
empresariales transnacionales, que no
corresponde al valor de mercado, acto
que promueve la dacin de mayores
legislaciones tanto internas como ex-
ternas ya sean estos (Convenios, Tra-
tados Internacionales, entre otros) los
cuales posibilitan la fijacin real de
precios de transferencia.
A continuacin, pasaremos a desarro-
llar los supuestos de vinculacin eco-
nmica recogidos en nuestra normati-
va con el fin de establecer quines son
los sujetos que se encuentran dentro
del mbito de aplicacin de tales nor-
mas.
2. IMPUESTO A LA RENTA
El inciso b) del artculo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, nos da a en-
tender como regla general que, dos
personas, empresas o entidades son
partes vinculadas cuando:
a) Una de ellas participa de manera
directa o indirecta en la administra-
cin, control o capital de la otra; o,
b) La misma persona o grupo de per-
sonas participan directa cuando la
misma persona o grupo de perso-
nas participan directa o indirecta-
mente en la direccin, control o
capital de varias personas, empre-
sas o entidades.
c) Cuando la transaccin sea realiza-
da utilizando personas interpuestas
cuyo propsito sea encubrir una
transaccin entre partes vinculadas.
Por lo que, bastar que una de ellas
ejerza el control administrativo o eco-
nmico de manera de manera direc-
ta o indirecta para presumir que existe
vinculacin econmica entre ellas.
3.
SUPUESTOS DE VINCULA-
CIN ECONMICA
Conforme a lo establecido en el ar-
tculo 24 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, se entender
que dos o ms personas, empresas o
entidades son partes vinculadas cuan-
do se d cualquiera de las siguientes
situaciones:
- Vinculacin econmica:
1. Una persona natural o jurdica
posea ms del treinta por ciento
(30%) del capital de otra personas
jurdica, directamente o por inter-
medio de un tercero.
A
VINCULACIN
DIRECTA (31%) VINCULACIN
B
INDIRECTA
VINCULACIN
DIRECTA (31%) C nancieros.
2. Ms del treinta por ciento (30%)
del capital de dos (2) o ms per-
sonas jurdicas pertenezca a una
misma persona natural o jurdica,
directamente o por intermedio de
un tercero.
A patrimonio del contrato o cuando
B (31%) C (31%)
D (31%)
3. En cualesquiera de los casos an-
teriores, cuando la indicada pro-
porcin del capital pertenezca a
cnyuges entre s o a personas
naturales vinculadas hasta el se-
gundo grado de consanguinidad
o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms perso-
nas jurdicas pertenezca, en ms
del treinta por ciento (30%), a so-
cios comunes a stas.
VINCULADAS ECONMICAMENTE:
EL CAPITAL DE AMBAS SOCIEDADES
PERTENECE EN MS DEL 30% A LOS
MISMOS ACCIONISTAS
SOCIEDAD A (31%) SOCIEDAD B (31%)
5. Las personas jurdicas o entidades
cuenten con uno o ms directores,
gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan
poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comer-
ciales que se adopten.
VINCULADOS: CUENTAN CON UNO
O MS DIRECTORES, GERENTES O
ADMINISTRADORES COMUNES CON
PODER DE DECISIN
RGANOS DIRECTIVOS
SOCIEDAD A (31%) SOCIEDAD B (31%)
6. Dos o ms personas naturales o
jurdicas consoliden Estados Fi-
7. Exista un contrato de colabora-
cin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el
contrato se considerar vinculado
con aquellas partes contratantes
que participen, directamente o por
intermedio de un tercero, en ms
del treinta por ciento (30%) en el
alguna de las partes contratantes
tengan poder de decisin en los
acuerdos financieros, comerciales
u operativos que se adopten para
el desarrollo del contrato, caso en
el cual la parte contratante que
ejerza el poder de decisin se en-
contrar vinculado con el contrato.
8. En el caso de un contrato de co-
laboracin empresarial sin conta-
bilidad independiente, la vincula-
cin entre cada una de las partes
integrantes del contrato y la con-
traparte deber verificarse indivi-
dualmente, aplicando alguno de
los criterios de vinculacin estable-
cidos en este artculo.
Se entiende por contraparte a la
persona natural o jurdica con la
que las partes integrantes celebren
alguna operacin con el fin de al-
canzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin
en participacin, en el que al-
guno de los asociados, directa o
indirectamente, participe en ms
del treinta por ciento (30%) en los
Segunda Quincena - Enero 2017 9
Seccin Tributaria
resultados o en las utilidades de
uno o varios negocios del aso-
ciante, en cuyo caso se considera-
r que existe vinculacin entre el
asociante y cada uno de sus aso-
ciados.
Tambin se considerar que existe
vinculacin cuando alguno de los
asociados tenga poder de deci-
sin en los aspectos financieros,
comerciales u operativos en uno o
varios negocios del asociante.
10. Una empresa no domiciliada ten-
go uno o ms establecimientos
permanentes en el pas, en cuyo
caso existir vinculacin entre la
empresa no domiciliada y cada
uno de sus establecimientos per-
manentes y entre todos ellos entre
s.
11.
Una empresa domiciliada en te-
rritorio peruano tenga uno o ms
establecimientos permanentes en
el extranjero, en cuyo caso existir
vinculacin entre la empresa do-
miciliada y cada uno de sus esta-
blecimientos permanentes.
12.
Una persona natural o jurdica
ejerza influencia dominante en
las decisiones de los rganos de
administracin de una o ms per-
sonas jurdicas o entidades. En tal
situacin, se considerar que las
personas jurdicas o entidades in-
fluidas estn vinculadas entre s y
con la persona natural o jurdica
que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona na-
tural o jurdica ejerce influencia
dominante cuando, en la adop-
cin del acuerdo, ejerce o controla
la mayora absoluta de votos para
la toma de decisiones en los rga-
nos de administracin de la perso-
na jurdica o entidad.
Ahora bien, se entiende que una per-
sona natural o jurdica ejerce influen-
cia dominante cuando, en la adop-
cin del acuerdo ejerce o controla
la mayora absoluta de votos para la
toma de decisiones en los rganos
administrativos de la persona jurdica
o entidad
En el caso de decisiones relaciona-
das con los asuntos mencionados en
el artculo 126 de la Ley General de
Sociedades, existir influencia domi-
nante de la persona natural o jurdica
que, participando en la adopcin del
acuerdo, por si misma o por la inter-
vencin de votos de terceros, tiene en
el acto de votacin el mayor nmero
de acciones suscritas con derecho a
voto, siempre y cuando cuente con al
menos, el diez por ciento (10%) de las
acciones suscritas con derecho a voto.
10 Asesor Empresarial
Tambin se otorgar el tratamiento
de partes vinculadas cuando una per-
sona, empresa o entidad domiciliada
en el pas realice, en el ejercicio gra-
vable, anterior, el ochenta por ciento
(80%) o ms de sus ventas de bienes,
prestacin de servicios u otro tipo de
operaciones, con una persona, em-
presa o entidad domiciliada en el pas
o con personas, empresas o entidades
vinculadas entre s, domiciliadas en el
pas, siempre que tales operaciones,
a su vez, representen por lo menos el
treinta por ciento (30%) de las com-
pras o adquisiciones de la otra par-
te en el mismo perodo. Tratndose
de empresas que tengan actividades
por perodos mayores a tres ejercicios
gravables, tales porcentajes se calcu-
larn teniendo en cuenta el porcenta-
je promedio de ventas o compras, se-
gn sea el caso, realizadas en los tres
ejercicios gravables inmediatos ante-
riores. Lo dispuesto en este prrafo no
ser de aplicacin a las operaciones
que realicen las empresas que con-
forman la Actividad Empresarial del
Estado, en las cuales la participacin
del Estado sea mayor al cincuenta por
ciento (50%) del capital.
La vinculacin, de acuerdo a alguno
de los criterios establecidos en este
artculo, tambin operar cuando la
transaccin sea realizada utilizando
personas o entidades interpuestas,
domiciliadas o no en el pas con el
propsito de encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y
regir de acuerdo a las siguientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1) al
11) cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta
regir desde ese momento hasta el
cierre del ejercicio gravable, salvo
que la causal de vinculacin haya
cesado con anterioridad a dicha fe-
cha, en cuyo caso la vinculacin se
configurar en dicho perodo.
b) En el caso del numeral 12), desde
la fecha de adopcin del acuerdo
hasta el cierre del ejercicio grava-
ble siguiente.
c) En el caso al que se refiere el se-
gundo prrafo de este artculo, los
porcentajes de ventas, prestacin
de servicios u otro tipo de opera-
ciones as como los porcentajes de
compras o adquisiciones sern ve-
rificados al cierre de cada ejercicio
gravable. Configurada la vincula-
cin, sta regir por todo el ejerci-
cio siguiente.
Adicionalmente, para efectos de lo
dispuesto en el inciso 1) del segun-
do prrafo del artculo 36 de la Ley,
tambin se configura la vinculacin
cuando el enajenante es cnyuge,
concubino o pariente del adquirente
hasta el cuarto grado de consanguini-
dad o segundo de afinidad.
Configurada la vinculacin, esta regi-
r por todo el ejercicio siguiente.
4. OPERACIONES ENTRE PARTES
VINCULADAS
Respecto a operaciones entre partes
vinculadas se pueden dar las siguien-
tes situaciones:
- Compras o ventas de bienes (termi-
nados o no).
- Compras o ventas de inmuebles y
otros activos.
- Prestacin o recepcin de servicio
- Arrendamientos
- Transferencias de investigacin y
desarrollo.
- Transferencias en funcin de acuer-
do de licencias.
- Transferencias realizadas en fun-
cin de acuerdos de financiacin
(incluyendo prstamos y aportacio-
nes de patrimonio neto, ya sean en
efectivo o en especie).
- Otorgamiento de garantas y avales
- Cancelacin de pasivos en nombre
de la empresa o por la empresa en
nombre de otro vinculado.
5. VALOR DE MERCADO Y SU
DETERMINACIN EN OPERA-
CIONES ENTRE VINCULADAS
Segn lo establecido en el numeral 4
del artculo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta para las transacciones en-
tre partes vinculadas o que se realicen
desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin,
los precios y monto de las contrapres-
taciones que hubieran sido acordados
con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condi-
ciones iguales o similares, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 32- A
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reglas de valor de mercado
Ajuste del Valor: SUNAT procede en
caso el valor asignado difiera al de
mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin. Ajuste que se efectuar
tanto para el adquiriente como para
el transferente.
Operaciones: Ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de pro-
piedad, de prestacin de servicios y
cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo.

Transacciones entre vinculadas: Los
precios y montos de las contrapresta-
ciones que hubieran sido acordados
con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condi-
ciones iguales o similares, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 32-A
de la Ley.
Ahora bien, con la finalidad de poder
tener una visin general al respecto y
teniendo en cuenta que guarda rela-
cin con el presente tema, creemos
conveniente referirnos a los Precios de
Transferencia.
6. QUE DEBEMOS ENTENDER
POR PRECIOS DE TRANSFE-
RENCIA?
Segn lo establece la Organizacin
para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico (OCDE), se definen como
Precios de Transferencia aquellos por
los cuales una empresa transfiere bie-
nes fsicos, intangibles, o proporciona
servicios a sus empresas asociadas o
vinculadas. Asimismo seala que con-
siste en la prctica de fijar el precio de
bienes y servicios que se transfieren
entre varios pases para los efectos de
trasladar utilidades o prdidas entre
dos o ms sociedades.
7. PRSTAMOS ENTRE PARTES
VINCULADAS (NO APLICA IN-
TERS PRESUNTO)
Las reglas de inters presunto se en-
cuentran establecidas en el artculo
26 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Esta presuncin establece, salvo prue-
ba en contrario constituida por los li-
bros de contabilidad del deudor, que
todo prstamo de dinero, cualquiera
que sea su denominacin, naturaleza
o forma o razn, devenga un inters
no inferior a la TAMN que publique
la SBS. Presuncin que regir an
cuando no se hubiera fijado el tipo
de inters, se hubiera estipulado que
el prstamo no devengar inters, o
se hubiera convenido en el pago un
inters menor.
Tratndose de prstamos en moneda
extranjera se presume que devengan
un inters no menor a la tasa prome-
dio de depsitos a (6) meses del mer-
cado intercambiario de Londres del
ltimo semestre calendario del ao
anterior.
Ahora bien debemos indicar que para
el caso de sujetos que califiquen como
partes vinculadas, se omite la obser-
vancia de las reglas de inters pre-
sunto, aplicndose las disposiciones
de los precios de transferencia, regu-
ladas por el numeral 4) del artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, la Administra-
cin Tributaria a travs del Informe
N 119-2008/SUNAT (26.06.2008),
concluyo que: Tratndose de prsta-
mos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas, en los que no se pactan
intereses, deben aplicarse las normas
de precios de transferencia reguladas
por el artculo 32- A del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta a fin de
determinar el valor de mercado de di-
chas transacciones.
8. INTERESES POR PRSTAMOS
ES GASTO DEDUCIBLE
Dentro de los gastos aceptados tribu-
tariamente, tenemos que el inciso a)
del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta considera al pago de inte-
reses provenientes de endeudamien-
tos de contribuyentes con partes vin-
culadas como deducibles.
Sobre el particular, la Administra-
cin Tributaria emiti el Informe
N032-2007-SUNAT/2B0000 con-
cluyendo que: Toda prestacin por la
utilizacin de cierta suma de dinero,
incluyendo aquella comprendida en el
numeral 236.3 del artculo 263 de la
Ley de Ttulos Valores, constituye inte-
reses y por lo tanto su deducibilidad
debe ceirse a lo dispuesto en el inciso
a) del artculo 37 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, para efecto de de-
terminacin de la renta neta de terce-
ra categora, con prescindencia de su
forma de clculo o su denominacin.
Ahora bien, sern deducibles los in-
tereses provenientes de endeuda-
mientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando no exceda del re-
sultado de aplicar el coeficiente que
se determine mediante decreto supre-
mo sobre el patrimonio del contribu-
yente; los intereses que se obtengan
del exceso de endeudamiento que re-
sulte de la aplicacin del coeficiente
no sern deducibles.
Sern deducibles los intereses en la
parte que, en conjunto con otros in-
tereses por deudas a que se refiere
el inciso a) del artculo 37 de la LIR,
excedan el monto de los ingresos exo-
nerados.
9. MONTO MXIMO DE ENDEU-
DAMIENTO ENTRE PARTES
VINCULADAS
Para tal efecto debemos remitirnos al
numeral 6 del inciso a) del artculo
21 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, el cual establece lo
siguiente:
- Monto mximo de endeuda-
miento entre sujetos o empre-
sas vinculadas: Se determinar
Seccin Tributaria
aplicando un coeficiente de tres al
patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
- Sociedades o empresas que se
escindan en el curso del ejerci-
cio, cada uno de los bloques patri-
moniales resultantes aplicar el co-
eficiente a que se refiere el prrafo
anterior sobre la proporcin que
les correspondera del patrimonio
neto de la sociedad o empresa
escindida, al cierre del ejercicio
anterior, sin considerar las revalua-
ciones voluntarias que no tengan
efecto tributario.
- Contribuyentes que se constitu-
yen en el ejercicio, Se considera-
r como patrimonio neto su patri-
monio inicial.
- Exceso del Monto Mximo per-
mitido de endeudamiento de
partes vinculadas, en caso el
endeudamiento con sujetos o em-
presas vinculadas excede el monto
mximo determinado, slo sern
deducibles los intereses que propor-
cionalmente correspondan al dicho
monto mximo de endeudamiento.
Respecto a este tema, la Administra-
cin Tributaria a travs del Informe
N005-2002-SUNAT/K00000, emi-
ti las siguientes conclusiones:
a. El monto mximo de endeudamien-
to con sujetos o empresas vincula-
dos es un lmite fijo durante el trans-
curso del ejercicio gravable.
b. El clculo de la proporcionalidad
de los intereses deducibles deber
efectuarse a partir de la fecha en
que el monto total de endeudamien-
to con sujetos o empresas vincula-
dos supere el monto sealado en el
numeral anterior y por el lapso en
que se mantenga dicha situacin.
c. El clculo de la proporcionalidad
deber hacerse respecto de los in-
tereses devengados durante el lap-
so sealado en el numeral anterior,
con independencia de la periodici-
dad de la tasa de inters.
d. El referido clculo deber reflejar
las variaciones del monto total de
endeudamiento con sujetos o em-
presas vinculados que se produzcan
durante el ejercicio gravable.
Cabe mencionar, que el clculo de la
proporcionalidad al que se refiere la
norma reglamentaria consiste en ha-
llar la razn que hay entre la suma
equivalente al monto mximo de
endeudamiento y el monto total del
endeudamiento con sujetos o empre-
sas vinculados, a fin de aplicar dicha
razn al total de intereses generados
por dicho endeudamiento.
Segunda Quincena - Enero 2017 11
Seccin Tributaria
Segn lo expuesto, tenemos que los
intereses deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta se calcularn del
modo siguiente:
MME * MTI
ID =
MTE
ID : Intereses Deducibles.
MME : Monto Mximo de Endeudamiento
(con sujetos o empresas vinculados).
MTI : Monto Total de Intereses generados
(por endeudamientos con sujetos o
empresas vinculados).
MTE : Monto Total de Endeudamiento (con
sujetos o empresas vinculados).
Es necesario indicar que el clculo se-
alado se debe efectuar por el pero-
do en que el endeudamiento supere el
monto mximo fijado, y ser aplica-
ble a los intereses que se devenguen
durante ese lapso, con independencia
de la periodicidad con que se calcu-
le la tasa. En tal sentido, debe tener-
se presente que la proporcionalidad
se determina entre intereses que, en
principio, tendran aptitud para ser de-
ducibles para el Impuesto a la Renta
por constituir un gasto devengado con
vinculo de causalidad con la fuente
generadora de ingresos; sin embargo,
por un lmite sealado en la Ley del
Impuesto a la Renta dicho gasto resul-
ta parcialmente reparable para esta-
blecer la renta neta imponible.
Asimismo, debe sealarse que el
clculo de la proporcionalidad de-
ber reflejar a lo largo del ejercicio
gravable las posibles modificaciones
que pueda sufrir el monto total de en-
deudamiento con sujetos o empresas
vinculados. De este modo, cada vez
que el referido monto vare, deber
estimarse la proporcionalidad en tales
oportunidades, a fin que sta exprese
con exactitud el monto de los intereses
devengados que resultan deducibles
en aplicacin del lmite sealado en
la norma reglamentaria. Por ejemplo,
en caso que el monto total de en-
deudamiento disminuyera durante el
transcurso del ejercicio por efecto de
un pago parcial, hasta ese momento
debern calcularse los intereses de-
ducibles considerando dicho monto
total y, a partir de esa oportunidad,
los intereses deducibles se determina-
rn teniendo en cuenta el monto total
disminuido.
10. RETENCIN POR EL PAGO DE
INTERESES A FAVOR DE NO
DOMICILIADOS
10.1 Retencin a personas natu-
rales no domiciliadas
Segn lo establecido en el inciso c) del
artculo 54 de la Ley del Impuesto a
12 Asesor Empresarial
la Renta se aplicar la tasa del 30%
de retencin sobre los intereses, cuan-
do los pague o acredite un generador
de rentas de tercera categora domici-
liado en el pas.
Dicha tasa ser aplicable cuando
entre las partes exista vinculacin o
cuando los intereses deriven de ope-
raciones realizadas desde o a travs
de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
10.2 Retencin a personas jurdi-
cas no domiciliadas
Conforme lo establecido en el inciso j)
del artculo 56 de la Ley del Impues-
to a la Renta, respecto a los intereses
provenientes de crditos concedidos
por una empresa en el exterior con la
cual se encuentre vinculada ser suje-
ta a una retencin del 30%.
De igual forma a los intereses que
abonen al exterior las empresas pri-
vadas del pas por crditos concedi-
dos por un acreedor cuya intervencin
tiene como propsito encubrir una
operacin de crdito entre partes vin-
culadas.
INFORMES SUNAT
INFORME N 043-2014-SUNAT/4B0000 (31.03.2014)
Corresponde a los contribuyentes que venden
concentrado de minerales a travs de la infor-
macin y/o documentacin con la que pudieran
contar, a propsito del requerimiento de la Ad-
ministracin Tributaria, probar o sustentar que el
valor de la operacin es el de mercado. No obs-
tante, corresponde a la Administracin Tributaria
sustentar el valor de mercado cuando efecte el
ajuste correspondiente.
INFORME N 030-2011/SUNAT/2B0000 (31.03.2011)
En el marco de las normas sobre aplicacin del
valor de mercado previsto en los artculos 32
y 32- A del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto del IGV, el ajuste que deter-
mina un mayor dbito fiscal para el transferen-
te corresponda un ajuste del crdito fiscal en el
adquiriente.
INFORME N 208-2007/SUNAT/2B0000 (13.11.2007)
- Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta
inferior al que hubiera correspondido por apli-
cacin de valor del mercado, deben tomarse
en cuenta todas las transacciones efectuadas
entre las partes vinculadas, sin limitarse a con-
siderar nicamente las transacciones realiza-
das a valor inferior al de mercado.
- Para propsito de establecer si, en los trmi-
nos del inciso a) del artculo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, existe un Impuesto a
la renta inferior al que hubiera correspondido
por aplicacin del valor de mercado, consi-
derando el carcter bilateral del ajuste, ellos
slo podr ser estimado apreciando de modo
conjunto el impacto sobre la determinacin
del Impuesto a la Renta de las partes intervi-
nientes.
INFORME N 175-2007/SUNAT/2B0000 (01.10.2007)
- A efecto de determinar la renta neta de fuen-
te peruana por la enajenacin de acciones
de una sociedad annima domiciliada en el
pas, la empresa no domiciliada con residen-
cia o domicilio en un pas considerado como
de baja o nula imposicin, s puede deducir la
recuperacin del capital invertido por dichas
acciones a que se refiere el inciso g) del art-
culo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
APLICACIN PRCTICA
CASO
SE APLICA EL INTERS
PRESUNTO EN OPERACIONES
ENTRE PARTES VINCULADAS?
Nuestro suscriptor, la empresa AGUI-
LA DORADA S.A.C presta S/ 240,000
soles sin intereses al Sr. Miguel Ros
Crdova (accionista de la empresa),
el cual posee el 60% del capital de
la empresa. Al respecto, nos consulta
si corresponde o no aplicar el inters
presunto por el prstamo en mencin.
DETALLE
IMPORTE FORMA DE
PLAZO INTERESES
S/ PAGO
Mutuo Cuotas 8 No se
240 000
de dinero mensuales meses pactaron.
SOLUCIN:
Conforme lo seala la Administracin
Tributaria en el Informe N 119-2008/
SUNAT, tratndose de prstamos de
dinero entre partes vinculadas domi-
ciliadas, en los que no se pactan inte-
reses, se deben aplicarse las normas
de precios de transferencia reguladas
por el artculo 32- A de la Ley del IR a
fin de determinar el valor de mercado
de dichas transacciones.
Siendo as, que en el presente caso
no corresponde aplicar el inters pre-
sunto establecido en el artculo 26
de la LIR, sino el inters conforme a
las reglas de valor de mercado con-
templadas en el artculo 32- A de la
mencionada ley.
Ahora bien, conforme a lo establecido
en el artculo 3 de la Ley N 28194,
Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa
se utilizarn medios de pago cuando
se entregue o devuelva montos de di-
nero por concepto de mutuos de dine-
ro, sea cual fuera el monto del referi-
do contrato.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Operatividad Contable
Contabilizacin de operaciones
con partes vinculadas
1. INTRODUCCIN
El crecimiento de las corporaciones
multinacionales que operan en dife-
rentes ciudades y pases, ha genera-
do que muchas empresas se encuen-
tren vinculadas (o relacionadas) con
otras empresas que pertenecen a un
mismo grupo econmico, lo cual es
importante para realizar una estra-
tegia de negocios a nivel corporativo
ya sea en un mbito local, regional o
internacional.
La contabilidad no ha sido ajena a
esta realidad empresarial y ha busca-
do reflejar en los estados financieros
las operaciones realizadas entre par-
tes relacionadas, as como mostrar
toda la informacin que ayude a com-
prender el grupo empresarial del cual
la empresa emisora de los Estados
Financieros forma parte. Esto ayuda
definitivamente a que los usuarios
externos de la informacin financiera
puedan comprender con mayor clari-
dad el entorno econmico y empresa-
rial en la cual opera la entidad.
Bajo este contexto, en el presente tra-
bajo trataremos acerca de las partes
relacionadas segn el enfoque de la
NIC 24 (NIIF Completas) y asimismo,
abordaremos la temtica desde la
perspectiva tributaria, tomando como
referencia la Ley y el Reglamento del
Impuesto a la Renta.
2.
LAS PARTES VINCULADAS
PARA EFECTOS CONTABLES
2.1 Contexto empresarial de las
partes relacionadas
Las operaciones y comunicaciones en-
tre partes relacionadas son una carac-
terstica normal del comercio y de los
negocios. Por ejemplo, las entidades
frecuentemente llevan a cabo parte de
sus actividades a travs de subsidia-
rias, negocios conjuntos y asociadas.
En esas circunstancias, la entidad tie-
ne la capacidad de influir en las po-
lticas financieras y de operacin de
la entidad participada a travs de la
presencia de control, control conjunto
o influencia significativa.
La relacin entre partes relacionadas
puede tener efectos sobre los resulta-
dos y la situacin financiera de una
Seccin Contabilidad
entidad. Las partes relacionadas pue-
den realizar transacciones que otras
partes, carentes de relacin, no po-
dran. Por ejemplo, una entidad que
vende bienes a su controladora a un
menor precio, podra no hacerlo en
esas condiciones a otro cliente.
Por estas razones, el conocimiento de
las transacciones, saldos pendientes,
incluyendo compromisos, y relaciones
de una entidad con partes relaciona-
das podra afectar a la evaluacin de
sus operaciones por los usuarios de
los estados financieros, incluyendo la
evaluacin de los riesgos y oportuni-
dades a los que se enfrenta la entidad.
2.2 Objetivo de la NIC 24
La NIC 24 Informacin a Revelar so-
bre Partes Relacionadas tiene como
objetivo asegurar que los estados fi-
nancieros de una entidad contengan la
i) Ejerce control o control conjunto sobre la entidad que
informa;
ii) Ejerce influencia significativa sobre la entidad que in-
PERSONA forma; o
iii) Es un miembro del personal clave de la gerencia de
la entidad que informa o de una controladora de la
entidad que informa.
b) Una entidad est relacionada con
una entidad que informa si le son
aplicables cualquiera de las condi-
ciones siguientes:
i) La entidad y la entidad que in-
forma son miembros del mismo
grupo (lo cual significa que cada
una de ellas, ya sea controlado-
ra, subsidiaria u otra subsidia-
ria de la misma controladora,
son partes relacionadas entre
s).
ii) Una entidad es una asociada o
un negocio conjunto de la otra
entidad (o una asociada o con-
trol conjunto de un miembro de
un grupo del que la otra entidad
es miembro).
iii) Ambas entidades son negocios
conjuntos de la misma tercera
parte.
iv) Una entidad es un negocio con-
junto de una tercera entidad y la
Segunda Quincena - Setiembre 2015 31
informacin a revelar necesaria para
poner de manifiesto la posibilidad de
que su situacin financiera y resultados
del periodo puedan haberse visto afec-
tados por la existencia de partes rela-
cionadas, as como por transacciones
y saldos pendientes, incluyendo com-
promisos, con dichas partes.
2.3 Cundo dos o ms entida-
des son consideradas par-
tes relacionadas?
Segn la NIC 24, una parte relaciona-
da es una persona o entidad que est
relacionada con la entidad que pre-
para sus estados financieros (la enti-
dad que informa). En ese sentido, se
presentan las siguientes situaciones:
a) Una persona (o un familiar cerca-
no a esa persona) est relacionada
con una entidad que informa si esa
persona:
ENTIDAD QUE
INFORMA
otra entidad es una asociada de
la tercera entidad.
v) La entidad es un plan de benefi-
cios post-empleo para beneficio
de los empleados de la entidad
que informa o de una entidad re-
lacionada con sta. Si la propia
entidad que informa es un plan,
los empleadores patrocinadores
tambin son parte relacionada
de la entidad que informa.
vi) La entidad est controlada o
controlada conjuntamente por
una persona identificada en a).
vii) Una persona identificada en a)
i) tiene influencia significativa
sobre la entidad o es un miem-
bro del personal clave de la ge-
rencia de la entidad (o de una
controladora de la entidad).
Para entender lo antes descrito, es
necesario tener en cuenta estas defi-
niciones:
Seccin Contabilidad
TRMINO DEFINICIN 7. Exista un contrato de colabora-
Son aquellos miembros de la familia de los que se podra esperar que influyeran a la cin empresarial con contabilidad
persona, o fueran influidos por esa persona en sus relaciones con la entidad e incluyen: independiente, en cuyo caso el
Familiares cercanos a a) Los hijos de esa persona y el cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad; contrato se considerar vinculado
una persona b) Los hijos del cnyuge de esa persona o persona con anloga relacin de afectividad; y
c) Personas dependientes de esa persona o el cnyuge de esa persona, o persona con
con aquellas partes contratantes
anloga relacin de afectividad. que participen, directamente o por
Es el poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de una entidad, para obte- intermedio de un tercero, en ms
Control
ner beneficios de sus actividades. del treinta por ciento (30%) en el
Control conjunto Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica. patrimonio del contrato o cuando
Son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y alguna de las partes contratantes
Personal clave de la
gerencia
controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier tengan poder de decisin en los
director o administrador (sea o no ejecutivo) de esa entidad. acuerdos financieros, comercia-
Es el poder para intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la les u operativos que se adopten
Influencia significativa entidad, pero sin tener el control de las mismas. Puede obtenerse mediante participacin
en la propiedad, por disposicin legal o estatutaria, o mediante acuerdos.
para el desarrollo del contrato,
caso en el cual la parte contratan-
Transaccin entre Es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y
partes relacionadas una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio. te que ejerza el poder de decisin
Un grupo Es una controladora y todas sus subsidiarias.
se encontrar vinculado con el
Controladora (matriz) Es una entidad que tiene una o ms subsidiarias.
contrato.
Una subsidiaria es una entidad, entre las que se incluyen entidades sin forma jurdica 8. En el caso de un contrato de co-
Subsidiaria definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales, que es controlada laboracin empresarial sin conta-
por otra (conocida como controladora). bilidad independiente, la vincula-
Es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa y no es una subsi- cin entre cada una de las partes
diaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto. La asociada puede adoptar
Asociada
diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurdica definida,
integrantes del contrato y la con-
tales como las frmulas asociativas con fines empresariales. traparte deber verificarse indivi-
Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica, que dualmente, aplicando alguno de
se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como operativas los criterios de vinculacin estable-
Control conjunto
de la actividad, requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartien- cidos en el artculo 24 del RLIR.
do el control (los participantes).
Se entiende por contraparte a la
Un inversor en un Es una parte implicada en el negocio conjunto que no toma parte en el control conjunto
negocio conjunto sobre el mismo. persona natural o jurdica con la
Es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms participantes emprenden una
que las partes integrantes celebren
Negocio conjunto alguna operacin con el fin de al-
actividad econmica que se somete a control conjunto.
Es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto canzar el objeto del contrato.
Participante
sobre el mismo. 9. Exista un contrato de asociacin en
participacin, en el que alguno de
Como podemos ver, la NIC 24 esta- partes vinculadas. Veamos a conti- los asociados, directa o indirecta-
blece muchos supuestos de vincula- nuacin cada una de ellas: mente, participe en ms del treinta
cin entre una persona y una entidad 1. Una persona natural o jurdica po- por ciento (30%) en los resultados
y entre dos entidades, no obstante, al sea ms del treinta por ciento (30%) o en las utilidades de uno o varios
efectuar el anlisis de cada posible del capital de otra persona jurdica, negocios del asociante, en cuyo
vinculacin entre partes relacionadas, directamente o por intermedio de caso se considerar que existe vin-
se ha de prestar atencin a la esencia un tercero. culacin entre el asociante y cada
de la relacin, y no solamente a su uno de sus asociados.
forma legal. 2. Ms del treinta por ciento (30%) del
capital de dos (2) o ms personas ju- Tambin se considerar que existe
3.
LAS PARTES VINCULADAS rdicas pertenezca a una misma per- vinculacin cuando alguno de los
PARA EFECTOS TRIBUTARIOS sona natural o jurdica, directamente asociados tenga poder de decisin
o por intermedio de un tercero. en los aspectos financieros, comer-
La Ley del Impuesto a la Renta en su 3. En cualesquiera de los casos ante- ciales u operativos en uno o varios
artculo 32-A inciso b) considera que riores, cuando la indicada propor- negocios del asociante.
dos o ms personas, empresas o en- cin del capital pertenezca a cnyu- 10. Una empresa no domiciliada tenga
tidades son partes vinculadas cuando ges entre s o a personas naturales uno o ms establecimientos per-
una de ellas participa de manera di- vinculadas hasta el segundo grado manentes en el pas, en cuyo caso
recta o indirecta en la administracin, de consanguinidad o afinidad. existir vinculacin entre la empre-
control o capital de la otra; o cuando sa no domiciliada y cada uno de
la misma persona o grupo de perso- 4. El capital de dos (2) o ms perso-
nas jurdicas pertenezca, en ms sus establecimientos permanentes y
nas participan directa o indirectamen- entre todos ellos entre s.
te en la direccin, control o capital de del treinta por ciento (30%), a so-
cios comunes a stas. 11. Una empresa domiciliada en te-
varias personas, empresas o entida-
5. Las personas jurdicas o entidades rritorio peruano tenga uno o ms
des.
cuenten con uno o ms directores, establecimientos permanentes en
Asimismo se dispone que el regla- gerentes, administradores u otros el extranjero, en cuyo caso existir
mento (RLIR) sealar los supuestos directivos comunes, que tengan vinculacin entre la empresa domi-
en que se configura la vinculacin. poder de decisin en los acuerdos ciliada y cada uno de sus estableci-
En tal sentido, el artculo 24 del Re- financieros, operativos y/o comer- mientos permanentes.
glamento de la Ley del Impuesto a la ciales que se adopten. 12. Una persona natural o jurdica
Renta seala diversas situaciones bajo 6. Dos o ms personas naturales o ejerza influencia dominante en las
las cuales se entender que dos o ms jurdicas consoliden Estados Finan- decisiones de los rganos de admi-
personas, empresas o entidades son cieros. nistracin de una o ms personas ju-
rdicas o entidades. En tal situacin,

32 Asesor Empresarial

se considerar que las personas ju-
rdicas o entidades influidas estn
vinculadas entre s y con la persona
natural o jurdica que ejerce dicha
influencia.
Se entiende que una persona na-
tural o jurdica ejerce influencia
dominante cuando, en la adopcin
del acuerdo, ejerce o controla la
mayora absoluta de votos para la
toma de decisiones en los rganos
de administracin de la persona ju-
rdica o entidad.
13. Asimismo, tambin se otorgar el
tratamiento de partes vinculadas
cuando una persona, empresa o
entidad domiciliada en el pas rea-
lice, en el ejercicio gravable, an-
terior, el ochenta por ciento (80%)
o ms de sus ventas de bienes,
prestacin de servicios u otro tipo
de operaciones, con una persona,
empresa o entidad domiciliada en
el pas o con personas, empresas
o entidades vinculadas entre s,
domiciliadas en el pas, siempre
que tales operaciones, a su vez,
representen por lo menos el treinta
por ciento (30%) de las compras o
adquisiciones de la otra parte en el
mismo perodo. Tratndose de em-
presas que tengan actividades por
perodos mayores a tres ejercicios
gravables, tales porcentajes se cal-
cularn teniendo en cuenta el por-
centaje promedio de ventas o com-
pras, segn sea el caso, realizadas
en los tres ejercicios gravables in-
mediatos anteriores. Lo dispuesto
en este prrafo no ser de aplica-
cin a las operaciones que realicen
las empresas que conforman la
Actividad Empresarial del Estado,
en las cuales la participacin del
Estado sea mayor al cincuenta por
ciento (50%) del capital.
Finalmente la norma seala que algu-
no de los criterios establecidos tam-
bin operar cuando la transaccin
sea realizada utilizando personas o
entidades interpuestas, domiciliadas
o no en el pas con el propsito de
encubrir una transaccin entre partes
vinculadas.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
ANTICIPO RECIBIDO DE CLIENTE
VINCULADO Y RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS POR VENTA
La empresa COCODRILO S.A.C. se
dedica a la comercializacin de pren-
das de vestir en el mercado de Lima.
El 20 de enero de 2015, su cliente
DINOSAURIO S.A.C. le deposita
Seccin Contabilidad
en su cuenta corriente la cantidad de
S/. 9440 en calidad de anticipo con
respecto a la venta pactada de 200
casacas de cuero, cuyo monto total de
la operacin es de S/. 16520.
Asimismo, se conoce que la operacin
ser concretada en la primera sema-
na del mes de marzo de 2015, fecha
en la cual la empresa compradora
cancelar la diferencia y la empresa
vendedora entregar la mercadera.
La empresa COCODRILO S.A.C.
nos consulta acerca del tratamiento
contable del anticipo recibido tenien-
do en consideracin que la empresa
DINOSAURIO S.A.C. es una empre-
sa asociada de COCODRILO S.A.C.
SOLUCIN:
En el caso descrito se observa que en
un primer momento estamos frente a
un anticipo recibido por una venta que
se concretar en el futuro. Por lo cual,
la empresa COCODRILO S.A.C.
debe efectuar los siguientes asientos:
XX
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIO-
NADAS 9 440,00
131 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1 440,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIO-
NADAS 8 000,00
132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos recibidos
13213 Asociadas
x/x Por emisin de la Factura N
xxxx por el anticipo recibido
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 440,00
104 Cuentas corrientes
es instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIO-
NADAS 9 440,00
131 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
x/x Por el ingreso a la cta. cte.
del anticipo recibido.
XX
Ahora bien, en el mes de marzo de
2015, cuando la empresa compra-
dora cancelar la diferencia y la em-
presa vendedora entrega la mercade-
ra, se deben efectuar los siguientes
asientos:
XX
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIO-
NADAS 7 080,00
131 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 1 080,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 6 000,00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
manufacturadas
70112 Relacionadas
x/x Por emisin de la Factura
N xxxx por el monto res-
tante de la venta.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 7 080,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIO-
NADAS 7 080,00
131 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13213 Asociadas
x/x Por la cobranza del monto
restante de la venta.
XX
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIO-
NADAS 8 000,00
132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos recibidos
13213 Asociadas
70 VENTAS 8 000,00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
manufacturadas
70112 Relacionadas
x/x Por el reconocimiento del
ingreso por la venta de
mercaderas.
XX
CASO N 2
COMPRA DE UNA MAQUINARIA
A UNA EMPRESA VINCULADA
La empresa DEIBOS S.A. ha adqui-
rido una mquina cortadora Modelo
VLX a la empresa ORUBA S.A. por
un costo de S/. 22,000 ms IGV, asi-
mismo se conoce que el pago se rea-
liz con Cheque N 0057984.
En ese sentido, la empresa compra-
dora nos consulta acerca de la con-
tabilizacin de la adquisicin efectua-
da, teniendo en consideracin que la
empresa ORUBA S.A. es matriz de la
empresa DEIBOS S.A. (subsidiaria).
SOLUCIN:
En el presente caso, la maquina adquiri-
da califica como un activo inmovilizado
Segunda Quincena - Setiembre 2015 33
Seccin Contabilidad
para la empresa, por lo que debe re-
gistrarse en la Cuenta 33.
XX
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO 22 000,00 cumple con efectuar el pago por el
333 Maquinarias y
equipos de explo-
tacin
3331 Maquinarias y
equipos de explo-
tacin
33311 Costo de adquisi-
cin o construccin
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 3 960,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV Cuenta pro-
pia
47 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - RELACIONADAS 25 960,00
477 Pasivo por la com-
pra de activo inmo-
vilizado
4774 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
47741 Matriz
x/x Por la adquisicin de la
maquinaria.
XX
47 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS - RELACIONADAS 25 960,00
477 Pasivo por compra
de activo inmovili-
zado
4774 Inmuebles, maqui-
naria y equipo
47741 Matriz
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 25 960,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
CASO N 3
VENTA DE MERCADERAS A EM-
PRESA RELACIONADA
La empresa INVERSUR S.A. dedi-
cada a la venta de electrodomsticos
tiene como poltica conceder un des-
cuento del 20% a sus clientes, cuando
estos realicen compras de mercade-
ras por un valor mayor a S/. 30000.
Al respecto se tienen los siguientes
hechos:
- El da 10 de abril de 2015 el clien-
te CABALLO AZUL S.A. efecto
compras por un total de S/. 35000
ms IGV segn factura N 001-
01242 al crdito (15 das).
- Se sabe que el costo de venta de estas
mercaderas asciende a S/. 22,000.
- Posteriormente, con fecha
20.04.2015 la empresa INVER-
SUR S.A. luego de efectuar la veri-
ficacin correspondiente, procedi
a efectuarle el descuento respecti-
vo emitindole la nota de crdito
34 Asesor Empresarial
N 001-00124 por el descuento 20 MERCADERAS 22 000
del 20%. 201 Mercaderas
manufacturadas
- Finalmente el da 24.04.2015 la 2011 Mercaderas
empresa CABALLO AZUL S.A. manufacturadas
20111 Costo
importe neto de la deuda. x/x Por el costo de ventas de
las mercaderas vendidas.
Al respecto, la empresa INVERSUR XX
S.A. (vendedor) nos consulta acerca
del tratamiento contable de esta ope- c) Por el clculo y la contabiliza-
racin, teniendo en consideracin que cin del descuento
esta empresa posee el 40 % de las La empresa INVERSUR S.A. deber
acciones de la empresa CABALLO contabilizar la nota de crdito por el
AZUL S.A. descuento otorgado.
SOLUCIN: Descuento (20% x 35 000) S/. 7 000
En primer trmino, consideramos ne- IGV (18 %) S/. 1 260
cesario precisar que la NIC 28 Inver- Total Descuento S/. 8 260
siones en asociadas seala que una XX
asociada es una entidad, sobre la 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
que el inversor posee influencia sig- BONIFICACIONES CONCE-
nificativa y no es una subsidiaria ni DIDOS 7 000
constituye una participacin en un ne- 741 Descuentos, reba-
jas y bonificaciones
gocio conjunto. En ese sentido, se pre- concedidos
sume que el inversor ejerce influencia 7412 Relacionadas
significativa si posee directa o indirec- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
tamente el 20 por ciento o ms del TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
poder de voto en la participada, salvo DE SALUD POR PAGAR 1 260
que pueda demostrarse claramente 401 Gobierno Central
que tal influencia no existe. 4011 Impuesto General
a las Ventas
Teniendo en cuenta lo antes expues- 40111 IGV-Cuenta propia
to, se puede observar que en el caso 13 CUENTAS POR COBRAR
planteado, la empresa CABALLO COMERCIALES RELACIO-
AZUL S.A. es una asociada de la em- NADAS 8 260
131 Facturas, boletas y
presa INVERSUR S.A. otros comproban-
Por lo cual, considerando este contex- tes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
to, a continuacin procederemos a re- 13123 Asociadas
gistrar las operaciones de manera or- x/x Por la nota de crdito emi-
denada para una mejor comprensin. tida a favor de la empresa
CABALLO AZUL S.A.
a) Por el registro de la venta de XX
mercaderas
d) Por la cobranza
XX
13 CUENTAS POR COBRAR Posteriormente, cuando INVERSUR
COMERCIALES RELACIO-
NADAS 41 300
S.A. cobre el importe neto de la deuda
131 Facturas, boletas y (S/. 41300 - S/. 8260 = S/. 33040)
otros comproban- deber realizar el siguiente asiento:
tes por cobrar
1312 Emitidas en cartera XX
13123 Asociadas 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 33 040
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL 104 Cuentas corrientes
SISTEMA DE PENSIONES Y en instituciones fi-
DE SALUD POR PAGAR 6 300 nancieras
401 Gobierno Central 1041 Cuentas corrientes
4011 Impuesto General operativas
a las Ventas 13 CUENTAS POR COBRAR
40111 IGV-Cuenta propia COMERCIALES RELACIO-
70 VENTAS 35 000 NADAS 33 040
701 Mercaderas 131 Facturas, boletas y
7011 Mercaderas otros comprobantes por cobrar
manufacturadas 1312 Emitidas en cartera
70112 Relacionadas 13123 Asociadas
x/x Por la venta de mercade- x/x Por el cobro neto de la
ras segn F/. 001-01242. deuda.
XX XX
b) Por el registro del costo de ventas
XX Autor: Aguilar Espinoza, Henry
69 COSTO DE VENTAS 22 000
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
691 Mercaderas
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
6911 Mercaderas
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
manufacturadas
Revista Asesor Empresarial.
69112 Relacionadas