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devoluciones y
bonificaciones
Su tratamiento en el
IR y el IGV
CONTADORES
& EMPRESAS
Descuentos,
devoluciones y
bonificaciones
Su tratamiento en el
IR y el IGV
DESCUENTOS, DEVOLUCIONES
Y BONIFICACIONES
Su tratamiento en el IR y el IGV
NDICE
PRIMERA EDICIN
JULIO 2015 Presentacin ................................................................................................ 3
7,030 ejemplares
I. NORMAS LEGALES REFERIDAS A LOS AJUSTES AL IMPUESTO
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN BRUTO DEL IGV Y A LOS INGRESOS BRUTOS DEL IMPUESTO
TOTAL O PARCIAL A LA RENTA............................................................................................ 4
DERECHOS RESERVADOS
1. Ajustes al impuesto bruto del IGV y al crdito fiscal....................... 4
D. LEG. N 822
2. Jurisprudencia sobre ajustes al impuesto bruto y crdito fiscal...... 5
Alfredo Carlos Miguel Gonzlez Bisso 3. Ajustes a los ingresos brutos en el Impuesto a la Renta................ 6
Gaceta Jurdica S.A. 4. En qu periodo reconozco los ajustes efectuados por las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y anulaciones fuera
de factura?...................................................................................... 7
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA
BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER 5. Casos prcticos.............................................................................. 7
2015-08341 6. Reglamento de comprobantes de pago.......................................... 9
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED II. NOTAS DE CRDITO Y NOTAS DE DBITO TRIBUTARIAS............... 10
ISBN: 978-612-311-273-8 Introduccin............................................................................................ 10
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 1. Notas de crdito.............................................................................. 10
11501221500687
2. Notas de dbito............................................................................... 20
3. Efectos de la emisin de notas de crdito y dbito en el Rgimen
DISEO DE CARTULA de percepciones y Rgimen de retenciones del IGV...................... 27
Martha Hidalgo Rivero
4. Tipo de cambio a usar en las notas de crdito y dbito.................. 29
DIAGRAMACIN DE INTERIORES
Lucy Morillo Olivera
III. DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES..................... 30
1. Las bonificaciones y descuentos como actos de liberalidad........... 30
2. Naturaleza de las bonificaciones y descuentos.............................. 32
Gaceta Jurdica S.A. 3. Descuentos..................................................................................... 33
Angamos Oeste 526 - Miraflores 4. Caso prctico.................................................................................. 35
Lima 18 - Per 5. Bonificaciones................................................................................. 37
Central Telefnica: (01)710-8900
Fax: 241-2323 6. La entrega gratuita de bienes como muestras comerciales
E-mail: ventas@contadoresyempresas.com.pe y gastos de promocin.................................................................... 39
www.contadoresyempresas.com.pe 7. Tratamiento tributario de bonificaciones a favor de trabajadores... 42
8. Casos prcticos............................................................................... 44
Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L. 9. Devoluciones................................................................................... 47
San Alberto 201 - Surquillo 10. Casos prcticos .............................................................................. 48
Lima 34 - Per
PRESENTACIN
EL AUTOR
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CONTADORES & EMPRESAS
DESCUENTOS, DEVOLUCIONES
Y BONIFICACIONES
SU TRATAMIENTO EN EL IR Y EL IGV
Tanto en las normas del IGV como en el Impuesto a la Renta, se contemplan los
supuestos en los que los contribuyentes deben efectuar modificaciones al importe
de las transacciones realizadas, en mrito de los descuentos, devoluciones y boni-
ficaciones que se dan en el mbito comercial.
Empezaremos citando las normas generales que tratan este tema y a medida
que vayamos analizando cada supuesto referido a bonificaciones, descuentos y de-
voluciones, sealaremos la norma aplicable con el respectivo tratamiento tributario
que corresponda al caso planteado.
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
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CONTADORES & EMPRESAS
el Impuesto General a las Ventas que grav dichas operaciones, ya que segn
el artculo 26 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por Ley
N 27039, solo procede efectuar dicha deduccin cuando se hayan efectua-
do descuentos con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la operacin que las origina, cuando se hubiese anulado total o par-
cialmente la venta de bienes o prestacin de servicios, y cuando por error se
hubiese consignado un impuesto bruto en exceso.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 270-2-2001
Asimismo, obra a fojas 173 a 175 la relacin de notas de crdito emitidas por la
recurrente durante los meses de mayo a noviembre de 1992, las cuales si bien
indican, tipo y precio del producto que se habra devuelto, no hacen referencia
a la numeracin de dichas notas de crdito, a lo que se agrega que, en algunos
casos, no guardan relacin con los importes de ventas anotados en el Registro
de Ventas ni coinciden con los nombres de los clientes a los que alude este
ltimo. Adems, se incluyen notas de abono que no estaran anotadas en dicho
Registro de Ventas.
Volviendo a la relacin movimiento de inventario, es de notar que en la misma
se registran algunas entradas por concepto de devoluciones, sin embargo, no
indican el nmero de documento que las respalda. De indicarse adems, por
ejemplo, en el mes de mayo, en el que se emitieron las notas de crdito N 01
al 11, no consta ninguna entrada por devolucin de bienes. Adicionalmente, al
cotejar las cantidades ingresadas por devolucin con las cantidades consigna-
das en la relacin de notas de crdito sin perjuicio de lo indicado en el prrafo
precedente estas, en la mayora de los casos, no coinciden.
De lo anterior se concluye que la documentacin presentada por la recurrente,
efectivamente, no acredita en forma fehaciente la devolucin de los bienes, por
lo que, no habindose probado el cumplimiento de este requisito, no procede
deducir las notas de crdito observadas de la base imponible del Impuesto Ge-
neral a las Ventas.
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
CONCEPTO S/.
5. Casos prcticos
Caso - Tratamiento de una nota de crdito que anula una operacin de un
ejercicio anterior
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Solucin:
De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las ren-
tas o gastos se consideran producidos en el ejercicio en que se devenguen, esto
es, se reconoce un ingreso o un gasto en el momento en que ocurre el hecho eco-
nmico que lo genera, (cuando se perfecciona una venta, una compra, una pres-
tacin de servicio, etc.) sin encontrarse en funcin del pago de dichas operaciones
comerciales.
Ahora bien, el mismo criterio se deber aplicar respecto de los descuentos,
anulaciones y otros conceptos similares sobre las compras realizadas.
Al ser as, corresponde a la empresa provisionar la anulacin de la operacin
en el ejercicio en que ocurri, es decir, diciembre de 2014, aun cuando la nota de
crdito haya sido recibida en el periodo enero de 2015.
Por otra parte, el inciso b) del artculo 27 de la Ley del IGV seala que del cr-
dito fiscal se deducir el impuesto que corresponda a la parte proporcional del valor
de venta de los bienes o de la retribucin del servicio no prestado. Dicho ajuste se
efectuar en el mes en que se produzca la anulacin de la operacin original, segn
lo establece el numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de la LIGV.
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
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Introduccin
Las notasde dbito y crditoson documentos de uso muy usual en el quehacer
comercial, pues los contribuyentes las emiten para realizar un ajuste a una cuenta
de terceros, ya sea por errores, descuentos, anulaciones o por el cambio de condi-
ciones que generan un mayor o menor valor de la respectiva cuenta.
Dichos comprobantes los utilizarn los contribuyentes tanto del Rgimen Gene-
ral como los del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
1. Notas de crdito
Las notas de crdito son documentos que no constituyen comprobantes de
pago, pero que son emitidas por el proveedor del bien o del servicio a efectos de
anular o disminuir el valor de una operacin sustentada en un comprobante de
pago. Algunos casos en que se emplea la nota de crdito pueden ser por avera de
productos vendidos, por rebajas o disminucin de precios, y por devoluciones o des-
cuentos especiales.
En cuanto a las notas de crdito, el Reglamento de Comprobantes de Pago es-
tablece lo siguiente:
Artculo N 10.- Notas de crdito y notas de dbito
1. Notas de crdito
1.1 Las notas de crdito se emiten por concepto de anulaciones, descuen-
tos, bonificaciones, devoluciones y otros.
1.2 Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los com-
probantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
1.3 Solo podrn ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
1.4 En el caso de los descuentos o bonificaciones, solo podrn modificar
comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deduci-
ble, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
As, de acuerdo con el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
las notas de crdito solo podrn emitirse cuando el valor de la operacin se ve
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
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Consignacin en exceso de
impuesto bruto
OTROS
Omisin de consignar
separadamente el impuesto bruto
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
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Ventas e Ingresos, mientras que las notas de dbito o de crdito recibidas, debe-
rn ser anotadas en el Registro de Compras, debindose incluir, segn correspon-
da, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante de pago respecto
del cual se emiti la nota de dbito o crdito.
De acuerdo con el numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV,
la anotacin de las modificaciones al valor de las operaciones debe realizarse en el
mes en que dichas modificaciones se realicen.
El instructivo del PDT-IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621 establece
que, en la casilla N 102, se deber consignar el monto por descuentos concedidos
y devoluciones efectuadas por las ventas realizadas y declaradas en periodos ante-
riores, utilizando un asistente donde se deben consignar por separado los descuen-
tos concedidos y devoluciones efectuadas correspondientes.
1.7. Cuadro resumen de conceptos por los que se emite la nota de crdito
Anulaciones
Descuentos
Solo documentos que
otorgan derecho a
crdito fiscal
Bonificaciones
Nota de crdito
Devoluciones
Consignacin en exceso
del impuesto bruto
Omisin de consignar
separadamente el impuesto bruto
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
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En dicho informe la Sunat analiza el caso tomando como base legal lo dispues-
to por el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que establece que
el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes,
la entrega en uso, o la prestacin de servicios, as como lo dispuesto por el nume-
ral 5 del artculo 5 de dicho reglamento, que regula la oportunidad de entrega de los
comprobantes de pago en la prestacin de servicios; y que establece que tal obli-
gacin debe cumplirse cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el com-
probante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el
monto que corresponda a cada vencimiento.
Adicionalmente, el informe de la Sunat seala que la oportunidad de entrega
del comprobante de pago en la prestacin de servicios est establecida en el nume-
ral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siendo posible que
su entrega se anticipe a las fechas sealadas en dicho numeral.
En ese sentido, concluye que de la revisin del Reglamento de Comprobantes
de Pago se aprecia que no se ha contemplado la posibilidad de que un comproban-
te de pago emitido y entregado conforme a las normas establecidas en dicho regla-
mento sea anulado por el hecho de no haber sido cancelado el importe del servicio
en la oportunidad acordada inicialmente.
Por lo que establece que no resulta vlido que, debido a la reprogramacin de
la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al Sector Pblico nacio-
nal anule el comprobante de pago originalmente emitido y entregado.
d) Es vlido emitir una sola nota de crdito para modificar dos (2) o
ms comprobantes de pago?
Al respecto, el numeral 1.2 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago exige que las notas de crdito cumplan los mismos requisitos y caracters-
ticas de los comprobantes de pago con relacin a los cuales se emiten, por lo tan-
to, si se emiten para anular una factura debern contener las mismas caractersti-
cas que esta posee, tales como el nmero de serie y del comprobante al que hace
referencia. Sin embargo, en algunas ocasiones, cuando existen mltiples operacio-
nes entre un proveedor y un cliente se dan casos en donde hay diferentes anulacio-
nes y/o devoluciones en sus diferentes transacciones comerciales, y surge la duda
en cuanto a si es posible emitir una sola nota de crdito que consolide todas las anu-
laciones y/o devoluciones producidas en un perodo. Si bien esta situacin no est
expresamente prohibida por el reglamento de comprobantes de pago, debemos te-
ner en cuenta que se exige que la nota de crdito contenga los mismos y requisitos
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
Caso
Solucin:
El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala
que las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bo-
nificaciones, devoluciones y otros. En ese sentido, el proveedor Full Computacin
S.A.C. emite la respectiva nota de crdito por un precio total de S/. 30,000.00 (in-
cluido IGV) con el fin de reducir el monto total de la operacin, producto de la devo-
lucin de mercadera.
Caso
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una nota de crdito por la anulacin del servicio de elaboracin del proyecto de edi-
ficio institucional de GYN por la suma S/. 10,000, dado que el servicio nunca se lle-
g a prestar.
2. Notas de dbito
Las notas de dbito son documentos que no constituyen comprobantes de
pago, pero que son emitidas por el proveedor del bien o del servicio, ya sea por in-
tereses moratorios, penalidades, o cualquier otra circunstancia que signifique el in-
cremento del valor de la operacin.
Al respecto el Reglamento de Comprobantes de Pago establece:
Artculo N 10.- Notas de crdito y notas de dbito
2. Notas de dbito
2.1 Las notas de debito se emitirn para recuperar costos o gastos incurri-
dos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquiriente o usuario podr emitir una nota de dbito
como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumpli-
miento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
2.2 Debern contener los mismos requisitos y caracterstica de los compro-
bantes de pago en relacin a los cuales se emitan.
2.3 Solo podrn ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
2.1. Conceptos por los que se deben emitir las notas de dbito
Den acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artculo 10 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago, las notas de dbito se emitirn para recuperar gas-
tos o costos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factu-
ra o boleta de venta, como por ejemplo por concepto de intereses por mora u otros.
Al respecto, se precisa en la Segunda Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin de Superintendencia N 156-2013/Sunat, publicada el 15 de mayo de
2013, que las notas de dbito tambin se emitirn en aquellas circunstancias que
impliquen el aumento en el valor de las operaciones.
2.2. Aumento en el valor de las operaciones por error en su determinacin
El aumento en el valor de las operaciones implica un ajuste tambin en el dbito y
crdito fiscal del IGV en tanto corresponda a una operacin gravada con dicho tributo.
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
As, en forma especfica, el artculo 14 de la Ley del IGV refiere que debe en-
tenderse por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin
o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar
el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin.
Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos
que se efecten por separado de aquel aun cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
un gasto de financiacin de la operacin.
En relacin con el nacimiento de la obligacin tributaria y, por ende, el respec-
tivo ajuste al dbito fiscal, ello debe efectuarse en la oportunidad en que se realiz
la operacin principal; por lo cual en caso no se haya producido en dicha oportuni-
dad debera presentarse la respectiva declaracin jurada rectificatoria, con la consi-
guiente implicancia en la configuracin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario y cuya sancin asciende al 50 % del tributo omiti-
do no pudiendo ser menor al 5 % de la UIT.
Al respecto, el Informe N 048-2011-SUNAT/2B0000, en el cual a raz de la mo-
dificacin de la tasa del IGV de 17 % a 16 % a partir del 01/03/2011, se analizan di-
versos supuestos vinculados a la tasa que procede aplicar en funcin de la oportu-
nidad del nacimiento de la obligacin tributaria. As, en uno de ellos se concluye lo
siguiente:
Si la obligacin tributaria del IGV por una prestacin de servicios se ori-
gin con anterioridad al 01/03/2011, emitindose el comprobante de pago
respectivo con la tasa del 17 %, la nota de dbito que se emita con poste-
rioridad para ajustar el valor de la operacin por la reliquidacin de servi-
cios prestados, debe hacerse aplicando la tasa vigente a la fecha en que
naci la obligacin tributaria correspondiente a la operacin cuyo valor se
aumenta, esto es, la tasa del 17 %.
Lo antes referido es independiente a la oportunidad en que se emite la nota de
dbito correspondiente. As por ejemplo, si la operacin principal se efecta en ene-
ro de 2013 y la nota de dbito se emite en mayo de 2013, el emisor deber ajustar
el valor de la operacin principal en el mes de enero de 2013 va papeles de traba-
jo. Inclusive, si el cliente no acepta el ajuste y no se emite nota de dbito, igualmen-
te se efectuar este va papeles de trabajo.
2.3. Supuestos de excepcin - emisin por parte del adquirente o usuario
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito
como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento
contractual del proveedor, segn conste en el contrato respectivo.
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Es decir, solo en este caso se permite que sea el adquirente o usuario quien
emita la nota de dbito a efectos de modificar un comprobante de pago emitido por
el proveedor.
Es pertinente mencionar que este supuesto no se encuentra gravado con IGV
al encontrarse fuera de su mbito de aplicacin.
2.4. Sujetos a quienes debe emitirse
Solo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario a efectos de modifi-
car comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Es decir, toda nota de dbito
debe modificar una operacin original sustentada en un comprobante de pago gira-
do por el mismo emisor salvo el supuesto excepcional de las penalidades que pue-
den ser emitidas por el adquirente para el proveedor.
2.5. Requisitos y caractersticas
De acuerdo con lo sealado en el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, las notas de dbito deben contener los mismos requisitos y caractersticas
de los comprobantes de pago con relacin a los cuales se emitan.
Al respecto, se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 511-2-
1999, que concluy: (...) las notas de dbito deban contener los mismos requisitos
y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales fueron emi-
tidas como el nmero de RUC del emisor y los datos de la imprenta, requisito con el
que no se ha cumplido (...).
2.6. Registro de las notas de dbito
a) Anotacin de las notas de dbito
Las notas de dbito emitidas por el proveedor debern ser anotadas en el Re-
gistro de Ventas e Ingresos del proveedor, surgiendo un aumento parcial o total en
el valor de las operaciones y, por ende, en el dbito fiscal.
Del mismo modo debe ser anotada en el Registro de Compras del adquirente
o usuario, debindose incluir, segn corresponda, los datos referentes al tipo, se-
rie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbi-
to, efectundose un incremento en el crdito fiscal del IGV, en tanto proceda ejer-
cer dicho crdito.
En este ltimo supuesto, el inciso c) del artculo 19 de la Ley del IGV esta-
blece como un requisito formal que tanto los comprobantes de pago como las no-
tas de dbito, entre otros, deban ser anotados en el registro de compras, el mis-
mo que debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en
el Reglamento.
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
Intereses moratorios
Nota de dbito
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2.8. Efectos de las notas de dbito respecto del Impuesto a la Renta e Impuesto
General a las Ventas, en el reintegro de precio
Sobre el particular, se ha pronunciado la Sunat mediante el Informe N 334-
2003-Sunat/2B0000, en el que analiza el caso de un reintegro de precio en una ven-
ta de bienes, y si la nota de dbito debe ser anotada en el mes de emisin de dicho
documento en aplicacin de lo establecido en los artculos 26 y 27 de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas, tanto para el IGV como para Renta.
El mencionado informe toma como sustento lo establecido en el numeral 2.1
del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que seala que las no-
tas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor
con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por
mora u otros.
Aade la citada norma que, excepcionalmente, el adquirente o usuario podr
emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidades im-
puestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respecti-
vo contrato.
Asimismo, se cita lo indicado en el numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento
de la Ley del IGV para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas,
los contribuyentes del impuesto debern anotar sus operaciones, as como las mo-
dificaciones al valor de las mismas, en el mes en que estas se realicen.
En este sentido, el informe seala que si el vendedor precisa recuperar gas-
tos incurridos con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta y emi-
te la respectiva nota de dbito, la misma se deber anotar en el mes en que dichos
recuperos se efecten y afectar la determinacin del Impuesto General a las Ven-
tas de dicho mes.
De otro lado, en cuanto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el infor-
me sustenta su posicin sobre la base de lo dispuesto por el artculo 85 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, que indica que los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto
a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los
plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn con
arreglo a alguno de los sistemas que en dicho artculo se sealan.
El citado artculo agrega que, a efectos de lo dispuesto en l, se consideran in-
gresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categora,devengados en
cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos
de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Por lo que se entiende de dicha norma que a efectos de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora, resulta irrelevante la fecha de emisin de
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
la nota de dbito emitida por reintegro de precio, pues lo determinante para estable-
cer a qu periodo tributario corresponde dicho ingreso gravable es el mes en que
este se deveng.
2.9. Si emito una nota de dbito a fin de cobrar una penalidad por incumpli-
miento contractual, este importe se encuentra afecto al IGV e Impuesto a
la Renta?
De acuerdo con lo establecido por la Ley del IGV, este impuesto grava las
siguientes operaciones:
- La venta en el pas de bienes muebles.
- La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
- Los contratos de construccin.
- La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
- La importacin de bienes.
Siendo que en el caso planteado el contribuyente que debe cobrar un deter-
minado importe por incumplimiento contractual de su contraparte no realiza ningu-
na de las operaciones antes sealadas, el ingreso que percibe no est afecto al Im-
puesto General a las Ventas.
En cuanto al Impuesto a la Renta cabe sealar que conforme al artculo 2 de la
Ley del Impuesto a la Renta, estn afectas a este tributo las indemnizaciones que
no impliquen la reparacin de un dao, en consecuencia si el monto que correspon-
de al adquirente o usuario no responde a este concepto, dicho ingreso se encontra-
r gravado con el citado impuesto, siendo que las penalidades constituyen una in-
demnizacin que no repara un dao efectivamente sufrido, sino que indemnizan el
lucro cesante, esto es, lo que dej de ganar el contribuyente por el incumplimien-
to de su contraparte, al tratarse de un beneficio obtenido por operaciones con ter-
ceros que no reparan un dao emergente, las penalidades se encuentran gravadas
con el Impuesto a la Renta.
2.10. Las penalidades son gastos deducibles a efectos del Impuesto a la
Renta?
Al respecto Jorge Picn Gonzales seala que es perfectamente viable tam-
bin la deduccin de penalidades impuestas por particulares derivados del incum-
plimiento contractual, en la medida que su pago est vinculado con la generacin de
rentas o el mantenimiento de su fuente productora. Es decir, las mencionadas pena-
lidades contractuales pueden ser deducibles del Impuesto a la Renta si se demues-
tra que son causales, fehacientes, derivan de una obligacin contractual y se en-
cuentran sustentadas mediante comprobante de pago. Es decir, que si la obligacin
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
(*) En este caso, la retencin correspondiente al monto de las notas de crdito, podr deducirse de la retencin que co-
rresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado la retencin.
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
(1) BRAVO CUCCI, Jorge. Las donaciones y liberalidades en el Impuesto a la Renta. En: <http://www.ifaperu.org/uploads/arti-
cles/65_05_CT22_JABC.pdf>.
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
3. Descuentos
3.1. Descuento dentro de factura
Contablemente los activos se registran al momento de su adquisicin y se va-
lorizan por el monto que se paga, incluyndose todos los gastos vinculados con la
compra, es decir, que solo se considera el monto neto que se paga, debindose ex-
cluir cualquier tipo de descuento que se considere al momento de la compra, no de-
biendo registrarse en la contabilidad dicho descuento.
Este criterio se desprende del prrafo 11 Costos de adquisicin de la NIC 2 In-
ventarios, literal a) del prrafo 16 Componentes del costo de la NIC 16 Propiedad
Planta y Equipo, literal a) del prrafo 27 Costo del activo Intangible de la NIC 38 In-
tangibles, Prrafo 20 de los costos iniciales de la NIC 40. Propiedades de Inversin.
Por otra parte, estos tipos de descuentos se denominan dentro de factura, dado
que cualquierdescuento efectuado al momento de la compra, debera estar en la
factura, no considerndose en la contabilidad.
Estos descuentos tambin se consideran descuentos comerciales, debido a
que tiene la intencin de beneficiar el proveedor a su cliente, por realizar sus com-
pras por volmenes significativos, calidad de los clientes o compras al contado. Es-
tos pueden ser con descuentos en los precios de los productos o entrega de merca-
deras adicionales sin costo.
3.2. Descuento fuera de factura
A diferencia de los descuentos por volmenes de compra que se consignan en
la factura y por tanto no se contabilizan, estos descuentos si se contabilizan, toda
vez que estos descuentos son obtenidos en una fecha posterior a la emisin de la
factura, es decirdistinta a la fecha de la operacin original, a estos descuentos se
denominan fuera de factura porque para su registro se requiere que el proveedor
emita otro documento (nota de crdito) para su registro en la contabilidad a fin de
disminuir el importe de la factura que dio inicio a la operacin.
3.3. Efectos de los descuentos en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto
General a las Ventas
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que el ingreso neto total
resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bru-
to las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respon-
dan a las costumbres de la plaza; por lo que podemos decir que en virtud de que los
descuentos son otorgados al momento de la adquisicin de los bienes, el precio de
venta de estos bienes ya se encuentra rebajado, por lo que a efectos del Impuesto
a la Renta, el vendedor considerar como ingreso el valor del bien enajenado, con
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
Por lo tanto, las empresas que transfieran bienes a un precio menor al del mer-
cado, deben tener en consideracin que la Sunat podra ajustar ese valor en el caso
que no se acredite fehacientemente los motivos por los cuales se enajenan bienes
por un precio menor. En ese sentido corresponde demostrar ante la administracin
que el precio de venta tuvo un ajuste por efecto de un descuento otorgado, el que
debe cumplir los criterios mencionados por el numeral 13 del artculo 5 del Regla-
mento de la Ley del IGV, y evitar de este modo que la Sunat efecte reparos por
descuentos no sustentados.
4. Caso prctico
La empresa Monopoly S.A. desea entablar una relacin comercial con la em-
presa La Incondicional S.A.C., comprometiendo su exclusividad para el abasteci-
miento de materiales de construccin por un plazo mnimo de tres aos, que se es-
tima dure la mayora de sus contratos de obra.
Ambas empresas firman un acuerdo comercial en el que pactan que la empresa
La Incondicional S.A.C. se obligar a mantener un volumen anual mnimo de con-
sumo de artculos de construccin, as como a no adquirir de otros proveedores di-
chos productos.
La empresa Monopoly S.A. se obligar a pagar mensualmente a La Incondicio-
nal S.A.C una suma en efectivo cuyo importe se determinar en funcin de su ni-
vel de consumo, a la cual denominan en el contrato respectivo como bonificacin.
El incumplimiento de los niveles mnimos de consumo se sancionara con pena-
lidades fijadas establecidas en funcin de los niveles mnimos de consumo incum-
plidos y el importe de las bonificaciones aplicables.
Al respecto, es correcto que La Incondicional S.A.C. facture a Monopoly S.A
la referida bonificacin?
Solucin:
En nuestra opinin, atendiendo a su naturaleza, el pago de una suma en efecti-
vo por parte de Monopoly S.A. a favor de La Incondicional S.A.C. por el mantenimien-
to de un nivel de consumo mnimo de insumos para la construccin no califica como
una bonificacin, sino como un descuento por volumen sobre ventas realizadas.
Por lo tanto, no corresponde que La Incondicional S.A.C. emita una factura como
sustento de la bonificacin en efectivo recibida de Monopoly S.A., dado que no se tra-
ta de una venta de un bien ni de la prestacin de un servicio. Por tanto, dicho pago de-
ber sustentarse en la nota de crdito que emita Monopoly S.A. por concepto del des-
cuento aplicable de acuerdo con el volumen mnimo de ventas alcanzado.
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CONTADORES & EMPRESAS
Las notas de crdito por descuento debern hacer referencia a las facturas
mensuales sobre las cuales opera el descuento otorgado. La glosa sugerida sera
Otorgamiento de descuento por volumen en la Factura N XX, segn contrato de
suministro de fecha ().
Debe tenerse en cuenta que para que el descuento origine un ajuste (reduc-
cin) en el Impuesto Bruto del IGV de Monopoly S.A este debe corresponder a prc-
ticas usuales en el mercado, tales como volumen, precio, etc.; debe concederse con
carcter general bajo condiciones generales; y no debe implicar un retiro de bienes.
Por su lado, La Incondicional S.A.C. deber registrar la nota de crdito en su
Registro de Compras, en el mes en que la reciba, y ajustar (reducir) su crdito fiscal
en la parte correspondiente al descuento concedido.
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
5. Bonificaciones
5.1. Bonificaciones e Impuesto a la Renta
5.1.1. Constituye ingreso gravable para el beneficiario?
En los casos que las bonificaciones impliquen una disminucin en el costo de
los bienes adquiridos, no resultan computables como ingresos gravables, y por
ende no se consideran para determinar la base imponible para los pagos a cuenta
mensuales, esto se da por ejemplo en las bonificaciones por volumen de compras,
en donde existe una relacin comercial previa y constan en el respectivo compro-
bante de pago.
No obstante, cabe sealar que en los casos de bonificaciones donde no existe
una relacin comercial previa, como por ejemplo la entrega de muestras comercia-
les, se considera como una operacin con terceros, por el cual, todo ingreso como
consecuencia de una transferencia que se efecte a ttulo gratuito, constituir ga-
nancia o ingreso derivado de operaciones con terceros para la empresa receptora
de dichas operaciones y, por lo tanto, se encontrar afecto al Impuesto a la Renta.
5.1.2. Deduccin sobre los ingresos netos para determinar los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta
De acuerdo a lo establecido en el penltimo prrafo del artculo 85 de la Ley del
Impuesto a la Renta: Los ingresos netos son aquellos ingresos obtenidos por la em-
presa con ocasin del desarrollo de su actividad, menos los descuentos, bonifica-
ciones, devoluciones y similares conceptos propios de la plaza.
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Por otra parte, as como hay entregas gratuitas de bienes a potenciales clien-
tes que estn vinculadas a la futura generacin de rentas y que califican como gas-
tos de promocin (cuya deduccin gasto no est sujeta a lmites), existen otro tipo
de entrega gratuita de bienes a clientes que estn vinculados con el mantenimiento
de la fuente y la generacin de rentas, como son los gastos de representacin, pero
cuya deduccin si est sujeta a lmites por parte de la norma tributaria. Por tanto re-
sulta importante tener en claro la diferencia entre este tipo de gastos a fin de aplicar
correctamente las deducciones.
6.2. Impuesto General a las Ventas
La entrega de bienes a ttulo gratuito que efecten los contribuyentes con fines
promocionales, no se considera venta y, por lo tanto, no se encuentra gravada con
el Impuesto General a las Ventas, cuando el valor de mercado del total de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1 %) de sus ingresos brutos promedios men-
suales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) UIT, en-
contrndose gravado nicamente el exceso determinado en cada periodo tributa-
rio, de ser el caso.
En los supuestos en los que la entrega de muestras comerciales exceda el l-
mite del 1% de los ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce me-
ses, dicho exceso estar gravado con el Impuesto General a las Ventas al calificar-
se como retiro gravado. En dicho caso, la base imponible ser fijada de acuerdo
con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defec-
to se aplicar el valor de mercado, entendindose como tal el establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
6.3. Reglamento de Comprobantes de Pago
Considerando que por la entrega de bienes en calidad de bonificaciones, mues-
tra y promocin, las entidades transfieren dichos bienes en propiedad, tenemos que
se encontrarn en la obligacin de emitir y entregar comprobantes de pago, toman-
do en cuenta para ello las formalidades establecidas por el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/Sunat.
En ese orden de ideas y de conformidad con el artculo 1 de la norma reglamen-
taria, las entidades se encontrarn obligadas a entregar una factura, cuando los su-
jetos beneficiados lo soliciten con la finalidad de sustentar costo o gasto por los bie-
nes transferidos, y solo si dichos sujetos poseen nmero de RUC; en caso contrario
debern entregar una boleta de venta.
Finalmente, en cuanto a las formalidades que deben observarse con relacin
a los comprobantes de pago que deben emitirse por la entrega de bienes a ttu-
lo gratuito, tenemos que de conformidad con el numeral 8 del artculo 8 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, en dicha situacin se consignar en los referidos
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Descuentos, devoluciones y bonificaciones. Su tratamiento en el IR y el IGV
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8. Casos prcticos
Caso - Tratamiento tributario de la adquisicin de vales de consumo
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S/. 150 por cada vale se est intercambiando la moneda nacional por un documen-
to que lo representa y en esa medida no puede encontrarse gravada su venta. En
consecuencia, al no encontrarse gravada la operacin no cabe deducir crdito fis-
cal alguno.
Respecto a la obligacin de emitir un comprobante de pago por la venta de los
vales, tenemos que al no ser considerados bienes muebles ni ser un servicio no
existe tal obligacin, de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
No obstante, la empresa Maleteros S.A. deber incluir los vales entregados a
sus trabajadores en las respectivas boletas de pago y afectarlos a la renta de quinta
categora al considerarse como un aguinaldo. De esta forma, podr deducir el gasto
originado de la adquisicin de los vales, como aguinaldo al personal.
Un trabajador percibe una remuneracin fija de S/. 1,800 mensual desde enero
de 2014. En las celebraciones de fin de ao, este trabajador fue elegido el trabaja-
dor ms colaborador de 2014, por lo que la empresa decide otorgarle un premio con
carcter de bonificacin extraordinaria por el importe de S/. 2,500 con ocasin de
la fiesta de fin de ao celebrada en diciembre de 2014.
Cmo incide valor del premio otorgado en diciembre en la determinacin de la
retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora?
Solucin:
Se trata de un trabajador que percibe una remuneracin de S/. 1,800 en forma
mensual y que por tanto no supera el importe mnimo de ingresos correspondiente
para encontrarse sujeto a la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora,
considerando que por el ejercicio 2014, para encontrarse sujeto a retencin debera
percibir una remuneracin mensual promedio mayor a S/. 1,900 en todo el ejercicio.
Datos:
Periodo a declarar Diciembre 2014
Ingreso mensual S/. 1,800
Premio otorgado S/. 2,500
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Menos:
Menos:
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Menos:
- Retenciones del IR de quinta categora de enero a noviembre de 2014:
S/. 0.00
Retencin diciembre 2014: S/. 165.
Cabe precisar que el importe de la proyeccin de enero a noviembre, no alcan-
zaba el lmite solicitado, por lo tanto, no hubo retencin.
Como se observa, el valor del premio otorgado en diciembre, increment los ingre-
sos proyectados al 31 de diciembre de 2014, de tal forma, que en el mes de referen-
cia se efectuar la retencin del impuesto a la renta de quinta categora, por S/. 165.
9. Devoluciones
Cuando las empresas realizan ventas y surge cualquier problema con las mer-
cancas, ya sea porque no cumplen con los requisitos de calidad pactados, porque
llegan en mal estado, etc. es bastante probable que el cliente proceda a hacer una
devolucin, que podr ser de la totalidad de la mercanca o de parte de ella.
Al respecto cada empresa dentro de su poltica comercial establece las condi-
ciones por las cuales aceptar las devoluciones de mercancas, en cuanto a los pla-
zos, caractersticas que deben cumplir dichas mercancas, y si es necesario exigir
el comprobante de pago original emitido por la venta efectuada.
La regla general esque el costo de lo vendido se deduzca en el ejercicio en el
que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de
que se trate, en este sentido, no se deducir el costo de la mercanca no vendida ni
el de la produccin en proceso al cierre del ejercicio de que se trate.
En el momento en que una empresa realiza la venta de inventarios, esta obtie-
ne el derecho de deducir su correspondiente costo de ventas; es decir, en el mismo
ejercicio se resta de dicho ingreso acumulable su correlativa deduccin autorizada.
Ahora bien, considerando que a la persona jurdica que efectu la enajenacin,
sus clientes le devuelvan parte o la totalidad de los bienes que les haba vendido,
dicha persona moral genera una deduccin autorizada bajo el concepto de devolu-
cin sobre ventas, en el ejercicio en que reciba la devolucin.
Solo se podrn deducir los descuentos o bonificaciones otorgadas y las devo-
luciones recibidas en el propio ejercicio, sin que puedan deducirse aqullas que se
realicen en ejercicios posteriores; en todo caso estas ltimas seran deducibles en
el ejercicio en que se efecten.
Las disposiciones antes mencionadas establecen que el costo de ventas se in-
tegra con el importe de las adquisiciones de mercancas, materias primas, productos
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