Reintegro del Crdito Fiscal en

los Activos Fijos

1. Introduccin

En esta ocasin presentaremos un informe pormenorizado de la implicancia tributaria

que genera en las empresas la venta de un activo fijo antes de los dos aos de haberlo
adquirido, presentaremos la normativa actual que rige este tratamiento, a fin que las
empresas eviten contingencias tributarias por la errnea aplicacin que prescribe la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, adems de la
postura de distintos autores referido a este tema, y por ltimo presentaremos la
conclusin que llegamos respecto a este mecanismo de restitucin del IGV .

2. Activo Fijo

La norma tributaria no prev una definicin para el trmino Activo Fijo, en

consecuencia, nos regimos a la aplicacin de la Norma IX del Cdigo Tributario
Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho, el cual seala que cuando no se ha
previsto por el Cdigo mencionado o en otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias, siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.

Por ello nos remitimos a la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo; oficializada en el Per
segn la Resolucin N 005-94-EF/93.01 emitido por el Consejo Normativo de
Contabilidad en el ao 1994.

El prrafo 6 (Definiciones) de la NIC 16 seala que las propiedades, planta y equipo son
los activos tangibles:

Posee una entidad para su uso en la produccin o el suministro de bienes y

servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y

Se espera utilizar durante ms de un periodo.

Adems de ello el prrafo 37 de la NIC 16 seala ejemplos de activos fijos: maquinaria,

aeronaves, vehculos de motor, mobiliarios y enseres, equipos de oficina.
 Se debe de mencionar que la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria (SUNAT) y el Tribunal Fiscal, recogen definiciones y aplicaciones que se
prescriben en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, las cuales se presentan a
continuacin:

RESOLUCION TRIBUNAL FISCAL 2006_1_03718:

Que conforme a los dispuesto por el prrafo 16 de la Norma Internacional de
Contabilidad N 16, el costo de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo
comprende su precio de compra, incluyendo los derechos de importacin y los
correspondientes impuestos no reembolsables ().

INFORME N 224-2007-SUNAT/2B0000:

En el mismo sentido, el prrafo 16 de la NIC 16 dispone que el costo de los

elementos de inmovilizado material comprende:
a. su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio,
b. cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la direccin..

3. Crdito Fiscal

El crdito fiscal es el derecho de deduccin, en el que el sujeto pasivo del impuesto que
realiz el pago es el acreedor tributario y el Estado viene a ser el deudor tributario.

La finalidad del crdito fiscal es afectar econmicamente al consumidor final y generar

la neutralidad en el empresario en toda la cadena de produccin y distribucin de los
bienes y servicios, la cual se logra precisamente a travs del crdito fiscal y la traslacin
del impuesto.

En este sentido Hctor Villegas sostiene que:

Las disposiciones legales sobre el crdito fiscal, y el mecanismo mediante el

cual es restado el dbito fiscal, son las partes esenciales del tributo en cuanto a
su carcter de impuesto en sus etapas mltiples no acumulativo. Ello es as
porque si el impuesto estuviera constituido por el dbito fiscal (sin la deduccin
 del crdito fiscal), dicho impuesto sera acumulativo, en cascada o piramidal.
Es justamente la resta del crdito fiscal lo que hace que en definitiva cada etapa
pague en relacin al valor agregado al bien, siendo esta circunstancia la que da
nombre al impuesto y lo transforma en no acumulativo.1

VILLEGAS, HECTOR. CURSO DE FINANZAS, DERECHO FIANCIERO Y

TRIBUTARIO. EDICIONES DEPALMA, BUENOS AIRES. PGINA 689.

En la misma opinin encontramos lo mencionado por Ferreiro Lapatza:

La deduccin del IVA soportado constituye el ncleo fundamental del mecanismo
de aplicacin de este impuesto. La neutralidad en relacin con los agentes
econmicos que intervienen
La legislacin peruana permite deducir como crdito fiscal el IGV de las
adquisiciones de bienes y servicios, teniendo que cumplir con las condiciones que
establece el artculo 18 de la Ley del IGV:

a) Ser consideradas como costo o gasto a efectos del Impuesto a la Renta, y

b) Ser destinadas a operaciones gravadas.

Estas condiciones hacen referencia a requisitos sustanciales, mientras que el

artculo 19 de la Ley de IGV son requisitos formales, siendo obligatorio su
cumplimiento para tener derecho al crdito fiscal.

En referencia a ello, consideramos importante citar lo expuesto por el Dr. Csar

Rodrguez Dueas:

De acuerdo a la estructura del IGV, el crdito fiscal es del tipo de

deducciones amplias o financieras, que admite la deduccin del impuesto
que grav las adquisiciones de bienes de capital, servicios y gastos de la
actividad, en el perodo fiscal en el cual se realiz la adquisicin, y en
armona con los requisitos constitutivos y formales, recogidos
2
respectivamente en los Artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.

LA IMPOSICION AL CONSUMO EN EL PERU: ANALISIS Y

PERSPECTIVAS. Expositor: Dr. Csar Rodrguez Dueas. Jueves, 18 de
noviembre de 1999. p.175.
 Por lo tanto y de acuerdo al comentario antes citado, la legislacin peruana permite
utilizar el impuesto general a las ventas pagado en las adquisiciones de bienes del
activo fijo, siempre y cuando se destine a operaciones por las que se tenga que
pagar dicho impuesto.

4. Reintegro del Crdito Fiscal

Al efectuar la adquisicin de un activo fijo se paga un impuesto que es utilizado

como crdito fiscal, asimismo al vender dicho bien se genera la obligacin de pagar
el impuesto por la referida venta. Con el propsito de regular la neutralidad en el
impuesto general a las ventas y evitar su uso indebido con el crdito fiscal, se ha
establecido en la legislacin peruana el reintegro del crdito fiscal como un
mecanismo de control.

El concepto de reintegro se define segn el Diccionario de la Real Academia

Espaola, como la accin y efecto de reintegrar; y en su sentido ms amplio, el
trmino reintegrar como Restituir o satisfacer ntegramente algo.

Canalizando el significado del trmino reintegro, mencionado en el prrafo

precedente; la aplicacin del reintegro del crdito fiscal consiste en la restitucin del
crdito fiscal, utilizado como deduccin del impuesto a pagar, al momento de la
adquisicin de un activo fijo.

De acuerdo a la ley prevista, que regula el reintegro del crdito fiscal, en el artculo
22del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, prescribe:

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo

fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) aos de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado
en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio.

A lo referido en el artculo en mencin, se dice que el reintegro del crdito fiscal est
sujeto a tres condiciones:
 Venta de bienes depreciables
Por su naturaleza que forman parte del activo fijo.

Por su carcter Venta antes de transcurrido el

Condiciones temporal
plazo de 2 aos de haber sido
puestos en funcionamiento.

Por su carcter Venta con un precio menor al de

su adquisicin.
cuantitativo

De lo cual se interpreta, que procede el reintegro del crdito fiscal cuando:

La venta se hiciera antes de los dos aos puestos en funcionamiento con un

precio mayor al de su adquisicin; y si,

La venta con un precio menor al de su adquisicin despus de transcurrido los

dos aos de haber sido puesto en funcionamiento.

Rodrguez Dueas, indica:

El reintegro del crdito fiscal en estos supuestos tiene su justificacin en el

hecho que al desafectarse un bien de capital de la actividad productiva dentro
de un periodo preestablecido en la norma se pierde el motivo por el cual
naci la posibilidad de ejercer el derecho al crdito fiscal, el cual era que se
destine o afecte a operaciones gravadas.

RODRGUEZ DUEAS, Csar, La imposicin al consumo en el Per: Anlisis

y perspectivas. Primer congreso institucional: El sistema tributario peruano:
Propuesta para el 2000, p. 184
LA REORGANIZACION DE EMPRESAS COMENTARIOS

EXPLICAR EL ARTICULO 24

MENCIONAR EL CASO DE LA RTF