DERECHO ADUANERO

INDICE

PRESENTACION.2
MARCO TEORICO:....3

CAPITULO I: OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA-

GENERALIDADES..3

1. Concepto....3
2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria Aduanera ..3

CAPITULO II: DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ADUANERA..6

1. Modalidades6
1.1. Autoliquidacin..6
1.2. Liquidacin de las declaraciones ..7
1.2.1. Emisin de Liquidaciones de Cobranza.7
1.2.1.1. Declaracin aduanera e importacin para el
consumo..8
1.2.2. Traslados de mercancas de Zonas de Tributacin especial a
zonas de tributacin comn...12
1.2.3. Trasferencia de mercancas importadas con exoneracin o
infeccin tributaria. .12
2. Base Imponible13
3. Aplicacin de los Tributos..14
4. Mercanca Declarada y Encontrada.16
5. Resoluciones...18
5.1. Resolucin de Determinacin.18
5.1.1. Obligacin de emitir documentos de determinacin..18
5.1.2. Contenido de documento de determinacin19
5.2. Resolucin de Multa 21
6. Infecciones22

CAPITULO III: LEGAJAMIENTO DE LA DECLARACION

1. Casustica.25
2. Base legal.25
3. Definicin..25
4. Por qu las DUA son dejadas sin Efecto?................................................26
5. Procedimiento a seguir...30
CONCLUSIONES..32
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.33
ANEXOS34

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PRESENTACION

El presente trabajo tiene como finalidad ampliar el conocimiento de lo alumnos

respecto a la Obligacin Tributaria Aduanera, acudiendo a la Doctrina para
conceptualizarla, tambin busca realizar una anlisis de la Ley General de
Aduanas y su reglamento, y poder categorizar aspectos bsicos de la Seccin
Sexta Rgimen Tributario Aduanero, considerando como puntos ms
importantes el Nacimiento de la Obligacin Tributaria Aduanera y la
Determinacin de las Obligacin Tributaria Aduanera, dejando de lado la
exigibilidad por ser materia de estudio de otro grupo.

Trasladando el tema de estudio a la realidad, a travs de un caso, se ha tocado el

tema de Legajamiento de la Declaracin, que es un proceso administrativo de
rectificacin de la DUA, estrechamente vinculado con el tema de determinacin de
la obligacin aduanera.

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MARCO TEORICO

CAPITULO I: OBLIGACION TRIBUTARIA ADUANERA-

GENERALIDADES

1. Concepto.
Aunque la Ley General de Aduanas no conceptualiza esta categora
jurdica, el MEF, en su glosario Aduanero lo define como:

Entendamos como obligacin tributaria aduanera al monto a que asciende

la liquidacin de los tributos, intereses y multas si los hubiere, cuyo pago
constituye una obligacin exigible1

Es decir la obligacin tributaria aduanera nace por mandato de la Ley

General de Aduanas y genera un vnculo entre el acreedor que es
representado por la administracin Aduanera como sujeto activo y el
contribuyente (Dueo o consignatario de la mercanca) como sujeto
pasivo.

A nuestro criterio la obligacin tributaria aduanera es el vinculo jurdico

personal entre el estado y las personas que operan en el trfico
internacional de mercancas, en virtud del cual, aquellas quedan sometidas
a la potestad aduanera, a la prestacin de los tributos respectivos y al
verificarse el hecho generador y al cumplimiento de los dems deberes
formales.

2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria

En principio es importante considerar que la numeracin o presentacin de
la declaracin aduanera respectiva es la causa fuente, que da nacimiento a

1
Definicin segn MEF(ministerio de economa y finanzas) Glosario Aduanero
https://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_glossary&letter=O&id=594&lang=es

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la obligacin tributaria aduanera. El texto nico Ordenado de la Ley

General de Aduanas Vigente determina cuatro momentos en los cuales
nace la obligacin tributaria aduanera:
a) En la importacin para el consumo en la fecha de numeracin de la
declaracin aduanera de mercancas
El rgimen aduanero de importacin para el consumo permite
nacionalizar las mercancas extranjeras luego de cumplir con el trmite
de importacin respectivo. El tramite o despacho aduanero de la
importacin para el consumo se inicia con la presentacin de la
declaracin aduanera de mercancas DUA o Declaracin Simplificada
(DS) respectiva, la cual es numerada y fechada. Es as que la obligacin
tributaria aduanera nace en la fecha de numeracin de la declaracin.

b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a

zonas de tributacin comn, en la fecha de presentacin de
solicitud de traslado.

Traslado de mercancas de Traslado temporal de

zonas de tributacin especial a mercancas de zonas de
zonas de tributacin comn. tributacin especial a zonas de
tributacin comn.
La solicitud ser presentada Se podr autorizar el
en la intendencia de la traslado temporal de las
circunscripcin de la zona mercancas que requieran
de tributacin especial mantenimiento o reparacin
donde se encuentre las en la zona de tributacin
mercaderas, adjuntando la comn.
documentacin Plazo: no mayor de 3
correspondiente. meses a partir del da
El traslado de dichas siguiente de la notificacin
mercaderas se realizara que autoriza el traslado.
una vez efectuado el pago Para obtener la autorizacin
de los tributos diferenciales el solicitante debe presentar
(Tributos aplicables en la o renovar una garanta por
zona de tributacin comn y el monto de los tributos
los que hayan sido pagados diferenciales ms los
para el ingreso de las intereses compensatorios
mercancas a las zonas de proyectados por el plazo

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tributacin especial) solicitado.

c) En la trasferencia de mercancas importadas con exoneracin o

inafectacin tributaria.
Dicha transferencia debe ser avisada a la Administracin Aduanera
mediante una solicitud, la cual va a dar nacimiento a la obligacin
tributaria aduanera respectiva en la fecha de su presentacin.

d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y

admisin temporal para perfeccionamiento activo.
El rgimen aduanero de admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado permite el ingreso de ciertas mercancas al pas, con
suspensin del pago de los respectivos impuestos aduaneros, siempre
que estn destinados a cumplir un fin determinado en un lugar
especifico con la condicin de ser reexportadas en un plazo mximo de
18 meses.La obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de
numeracin de la declaracin con la que se solicita elrgimen.

El rgimen aduanero de admisin temporal para el perfeccionamiento

activo permite el ingreso de ciertas mercancas al pas, con suspensin
del pago de los respectivos impuestos aduaneros, para ser
transformados en un nuevo productos con valor agregado el cual ser
exportado, todo este proceso debe cumplirse en un plazo mximo de 24
meses. La obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de la
numeracin de la declaracin con la que se solicita el rgimen.

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CAPITULO II: DETERINACION DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA

Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria aduanera al proceso

mediante el cual se fijan las obligaciones que deben cumplirse para la aplicacin
de algn rgimen aduanero.

De acuerdo a la doctrina la determinacin de la obligacin tributaria se efecta por

el propio deudor o por la administracin tributaria (oficio).

1. Modalidades
Por su parte el articulo el artculo 141 de la Ley General de Aduanas2
seala que como modalidades de determinacin de la deuda tributaria
aduanera, que esta puede realizarse por la Administracin aduanera o por
el contribuyente o responsable.

1.1. Autoliquidacin
Las autoliquidaciones son una clase especial de declaraciones en
las que los obligados tributarios, adems de comunicar a la
administracin los datos necesarios para liquidar el tributo y otros de
carcter informativo, realizan por si mismos las operaciones de
clasificacin y cuantificacin necesarias para determinar el importe
de la deuda tributaria a ingresar o, en su caso, la cantidad que
resulta a devolver o a compensar.

Es decir, mediante la autoliquidacin, el contribuyente realiza la

liquidacin del impuesto a pagar, sin embargo solo es indicativa,
el sistema de Automatizado de Aduanas valida los datos de la
declaracin trasmitida, de ser conforme genera automticamente
2
art. 141.- La determinacin de la obligacin tributaria aduanera puede realizarse por la Administracin
Aduanera o por el contribuyente o responsable.

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la numeracin correspondiente o caso contrario comunica

automticamente por el mismo medio para la correccin del cao y
poster validacin, formulando la liquidacin de la deuda tributaria
aduanera.

1.2. Liquidacin de las declaraciones

La determinacin de la obligacin aduanera se produce con la
declaracin aduanera de las mercancas (DAM) a travs de su
trasmisin electrnica, pudiendo tratarse de la destinacin
correspondiente a al rgimen de importacin para el consumo ,
admisin temporal para reexportacin en el mismo estado o
administracin temporal para perfeccionamiento activo, entre otros,
segn lo establecido en la LGA.

Asimismo, como se establece en el artculo 135 de la Ley General

de Aduanas, la declaracin aceptada por la autoridad aduanera sirve
de base para determinar la obligacin tributaria aduanera, sin
embargo como esta determinacin se realiza en base al principio de
buena fe posteriormente puede ser objeto de Resolucin de
Determinacin y Multa.

1.2.1. Emisin de Liquidaciones de cobranza

Por cada documento de determinacin, el rea generadora
emite la liquidacin de cobranza de acuerdo al tipo que
corresponda. Puede emitirse una o mas liquidaciones de
cobranza segn los casos.

La liquidacin de cobranza emitida durante el despacho, es el

documento de determinacin que se emite por un ajuste o
sustitucin del valor en aduana u otra incidencia producida
durante el despacho, segn corresponda.

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En cada intendencia de aduana, las liquidaciones de cobranza

tienen numeracin nica asignada en forma automtica y
correlativa por el SIGAD (Sistema Integrado de Gestin
Aduanera).

1.2.1.1. Declaracin Aduanera e Importacin para el

Consumo.
Al respecto, existen varios documentos que
contienen la declaracin de de importacin de
mercancas:

a) Declaracin Aduanera de Mercancas (DAM)

El art. 190 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas, seala que la destinacin aduanera se
solicita mediante la declaracin presentada a travs
de medios electrnicos, o por escrito en los casos
que la Administracin Aduanera lo determine. La
administracin aduanera podr solicitar el uso de
solicitudes u otros formatos, los cuales tendrn el
carcter de declaracin.

En tal sentido, los regmenes de importacin para el

consumo, admisin temporal para reexportacin en
el mismo estado y admisin temporal para el
perfeccionamiento activo se solicita mediante la
declaracin presentada a travs de los medios
electrnicos, o por escrito en los casos en que la
administracin aduanera lo determine.

En el caso de rgimen de importacin para el

consumo, dicho procedimiento seala, que la

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declaracin se trasmite en tres formatos: el primero

referido a informacin de la mercanca y de los
operadores de comercio exterior que participan
durante el despacho; el segundo, el formato B de la
DAM que permite declarar la informacin relevante
a efectos de obtener la valoracin de las
mercancas (sirve para determinar la base
imponible) y el tercero el formato C que liquida la
deuda aduanera.
Los documentos que sustentas la informacin
consignada en las declaraciones de importacin son
los siguientes: a) declaracin aduanera de
mercancas; b) documento de transporte; c) factura,
documento equivalente o contrato, segn
corresponda; o declaracin jurada en los casos que
determine la administracin aduanera y d)
documento de seguro de transporte de las
mercancas, cuando corresponda.

b) Declaracin Simplificada de Importacin (DSI)

El art. 191 del reglamento de la Ley General de
Aduanas establece que en el despacho de
importacin de mercancas que por su valor no
tengan fines comerciales o si los tuvieren no son
significativos para la economa del pas, se podr
solicitar mediante una Declaracin Simplificada de
Importacin.

El art. 192 del Reglamento de la Ley General de

Aduanas prev si como consecuencia de un ajuste
del valor, la autoridad aduanera determina un valor

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FOB hasta de tres mil dlares de los Estados

Unidos de Amrica (US $3 000.00), para las
mercancas solicitadas al rgimen de importacin
para el consumo, se continua el despacho de
mercancas con la declaracin simplificada de
importacin.

c) Declaracin Jurada de Equipaje y Menaje

El inciso k) del artculo 98 de la de la Ley General
de Aduanas establece que el ingreso y salida del
equipaje y menaje de casa se rigen por las
disposiciones que se establezcan por el reglamento,
en el cual se determinaran los casos en que
corresponder aplicar un tributo nico de catorce
(14%) sobre el valor en aduana, porcentaje que
podr ser modificado por decreto supremo. Al
respecto el artculo 4 del Decreto Supremo N 016-
2006-EF- Reglamento de Equipaje y Menaje,
establece que esta inafecto al pago de tributos el
ingreso al pas de los bienes considerados como
equipaje que dicha norma precise. Sin embargo el
art. 6 de la referida norma prev que el ingreso de
los bienes consignados en la Declaracin Jurada de
Equipaje o Declaracin Simplificada de importacin
que porten los viajeros con su equipaje
acompaado o no acompaado, no comprendidos
en el art. 4 (ingreso inafecto), esta afecto al pago
de tributos o la aplicacin de una multa conforme a
las siguientes reglas:

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a) Por el ingreso de los bienes considerados como

equipaje, cuyo valor no exceda de un mil dlares
de Estados Unidos de Amrica (US$ 1.00.00)
por viaje, un tributo nico de 14% sobre el valor
en aduana, hasta un mximo por ao calendario
de tres mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$3, 000.00)
b) En el caso de artefactos elctricos, electrnicos,
herramientas y equipos propios de la actividad,
profesin u oficio del viajero, no pueden exceder
de una (01) unidad por cada tipo. Por el ingreso
de los bienes que excedan los lmites
establecidos en los prrafos anteriores, los
tributos normales a la importacin.
c) Por el ingreso de los bienes que por su
naturaleza o cantidad se presuma que estn
destinados al comercio, que no hayan sido
declarados como carga y que se sometan a la
destinacin aduanera de importacin definitiva,
una multa por incurrir en la infraccin conforme a
la ley general de aduanas, la cual debe ser
determinada y cancelada despus de numerada
la declaracin de importacin y antes de
otorgarse el levante de la mercadera.
d) Los bienes no considerados como equipaje ni
menaje de la casa, deben ser dejado en custodia
de la autoridad aduanera hsata que se sometan
a la destinacin correspondiente , cumpliendo
con los requisitos legales establecidos por la ley
general de aduanas y normas especiales.

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1.2.2. Traslado de mercancas de zonas de tributacin especial

a zonas de tributacin comn
El art. 202 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
que regula el traslado de mercancas de zonas de tributacin
especial a zonas de tributacin comn ser presentado en la
intendencia de la circunscripcin de la zona de tributacin
especial donde se encuentran las mercancas, adjuntando la
documentacin correspondiente. El traslado de dichas
mercancas se realizara una vez efectuado el pago de los
tributos diferenciales, resultante de los tributos aplicables en la
zona de tributacin comn y de los que hayan sido pagados o
dejados de pagar para el ingreso de las mercancas a la zona
de tributacin especial.

En el traslado de mercancas de zona de tributacin especial

a zona de tributacin comn y, en la transferencia de
mercancas importadas con exoneracin o infeccin tributaria,
hasta el tercer da hbil computado a partir del da siguiente
hbil de notificada la liquidacin por la autoridad aduanera, en
aplicacin del procedimiento IFGRA-PE.15: extincin de la
deuda por pago.

1.2.3. Transferencia de mercancas importadas con exoneracin

o inafectacion tributaria.
En el traslado de mercancas de zona de tributacin especial
al zona de tributacin comn y, en la transferencia de
mercancas importadas con exoneracin o inafectacion
tributaria , hasta el tercer da hbil computado a partir del da
siguiente hbil de notificada la liquidacin por la autoridad
aduanera. En aplicacin del Procedimiento IFGRA-PE.15:
Extincin de Deudas por Pago.

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2. Base Imponible3
La base imponible es la base de clculo de los tributos en materia de derechos
aduaneros que se fija en base al Sistema de Valoracin Vigente, que es el
acuerdo relativo a la aplicacin del artculo VII del CIF. Cdigo del Valor OMC
y dentro de dicho sistema para algunos pases es el valor FOB de las
mercancas y para otros, como el Per, es el valor CIF de las mercancas, ese
valor no es idntico al precio de factura , sino que debe reunir ciertos requisitos
establecidos por normas supranacionales que permiten establecer el valor de
aduanas, el cual es equivalente a la base imponible de los derechos
arancelarios de importacin.

El valor en aduana o base imponible, de conformidad con el art. 207 del

reglamento se expresaran en dlares de los Estados Unidos de Amrica. Los
valores expresados en otras monedas extranjeras, se convertirn a dlares de
los Estados Unidos de Amrica. Los factores de conversin monetaria se
publicaran en el portal de la SUNAT y sern actualizados peridicamente.

Asimismo, se debe tener en cuenta la tasa o alcuota que es el porcentaje del

valor de una cosa y como seala este articulo la establecen el arancel y otras
disposiciones. La fijacin de las alcuotas, como elemento cuantificable de la
obligacin tributaria aduanera. El arancel peruano aprobado por el Decreto
Supremo 238-2011-EF, la fija en tres niveles: 0%, 6% y 11% del valor CIF de
las mercancas, esto en lo que respecta a los derechos arancelarios ad/
valorem. En el caso de derecho especifico, fijado para los productores
agropecuarios, la alcuota es una cantidad de dinero fijada por Resolucin
Ministerial (Precio CIF de referencia) aplicada a cada unidad de medida.

33
Art. 142 BASE IMPONIBLE
La base imponible para la aplicacin de los derechos arancelarios se determinara conforme al sistema de
valoracin vigente. La tasa de los derechos arancelarios se aplicara de acuerdo con el arancel de aduanas y
normas pertinentes.
La base imponible y las tasas de los dems impuestos se aplicaran conforme a las normas propias de cada
uno de ellos.

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La base de Clculo de los otros impuestos, la fijan sus propias normas as en

el caso de los derechos especficos aplicables al ingreso de lcteos, arroz
maz y azcar, se establece el Sistema de Franja de Precios, que permite
estabilizar las fluctuaciones de los precios internacionales de los productos
agropecuarios incluidos en este sistema, mediante la aplicacin de los
derechos, variables adicionales y rebajas arancelarias determinadas en
funcin de tablas aduaneras sobre las cuales se aplica el factor de precio CIF
de referencia.
3. Aplicacin de los Tributos
Ley establece como regla que los derechos arancelarios abarcan no solo los
derechos advalorem, sino tambin los denominados derechos especficos
variables.

El artculo 144 de LGA4, establece tres excepciones en favor del contribuyente,

el cual, en caso de que la tarifa arancelaria se eleva cuando ya adquiri la
mercanca solamente pagara la tarifa menor. Estas excepciones estn
referidas nicamente a los derechos arancelarios.

La primera excepcin est referida a aquellas mercancas adquiridas antes de

la vigencia de la nueva tasa arancelaria. En este caso la prueba instrumental la
constituye la Carta de Crdito confirmada o irrevocable, Orden de Pago, Giro,
Transferencia o cualquier otro documento canalizado a travs del Sistema
Financiero Nacional que pruebe el pago o compromiso de pago
correspondiente.
La segunda excepcin est prevista para aquellas mercancas que ya fueron
embarcadas al pas, antes de la entrada en vigencia de la nueva tasa, en este

4
Artculo 144.- Aplicacin especial
Toda norma legal que aumente los derechos arancelarios, no ser aplicable a las mercancas que se
encuentren en los siguientes casos:
a) Que hayan sido adquiridas antes de entrada en vigencia, de acuerdo a lo que seale el reglamento;
b) Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la entrada en vigencia, de acuerdo a lo
que seale el reglamento;
c) Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinada a algn rgimen aduanero, antes de
su entrada en vigencia.

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caso la prueba instrumental la constituye la fecha de emisin del documento

de transporte (reconocimiento de embarque, gua area o carta porte)

En el tercer caso, guarda relacin con aquellas mercancas que se encuentran

en zona primaria y aun haya sido destinada aduaneramente. Es decir, que no
que no han sido sometidas a ningn rgimen, operacin o destino aduanero
especial, admitindose las mismas pruebas contempladas en los dos casos
anteriores.

Esta norma obedece a que todo contribuyente debe tener conocimiento del
gravamen que va a pagar.

De acuerdo al Tribunal Fiscal, la aplicacin del beneficio de ultra actividad

benigna, conlleva al seguimiento estricto de las siguientes etapas:

a) Determinar los lmites temporales correspondientes con relacin

a la mercanca importada de adquisicin o embarque
mercanca en zona primaria ms destinacin aduanera.
b) Verificar si ha existido una variacin normativa que haya
aumentado la carga tributaria aplicable en la importacin de
mercancas, solo en lo relativo a los derechos arancelarios;
dentro de los lmites temporales sealados en el literal
precedente. En caso no exista variacin normativa alguna dentro
de dichos lmites, ya no se debe continuar con el anlisis;
c) Tomar la norma ms favorable dentro de los lmites temporales
citados en el literal a), y contrastarla a la norma aplicable en el
momento de la numeracin del rgimen de importacin definitiva
de la mercanca nacionalizada; aplicndose en la importacin, la
ms favorable para ambas.

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4. Mercanca Declarada y Encontrada5

El primer prrafo del artculo, asume la presuncin de veracidad del
declarante, los derechos arancelarios y dems impuesto se aplican respecto
de la mercanca consignada en la Declaracin Aduanera de Mercancas.

Caso de mercanca encontrada en menor cantidad a la declarada:

En este caso la norma precisa que se rompe la regla que los derechos
arancelarios y dems impuestos se aplican de acuerdo a la a declaracin y
de conformidad con el principio de primaca de la realidad, pasan a
aplicarse respecto de la mercanca encontrada.

De conformidad con el artculo 209 del reglamento de la LGA no basta

encontrar mercanca en menor cantidad a la declarada para rebajar los
derechos, sino que ello se producir cuando se constate las siguientes
situaciones:

a) Que estando el bulto en buena condicin exterior, al momento del

reconocimiento fsico, se compruebe que existe falta de mercanca de
acuerdo con la factura comercial.
b) Que falta peso y se constate que hubo error en la declaracin misma, y
c) Que el bulto se presente al reconocimiento fsico en la mala condicin y
acuse falta de mercanca, de acuerdo con la factura comercial

5
Artculo 145.- Mercanca declarada y encontrada
Los derechos arancelarios y dems impuestos se aplican respecto de la mercanca consignada en la
declaracin aduanera y, en caso de reconocimiento fsico, sobre la mercanca encontrada, siempre que esta
sea menor a la declarada.

En caso que la mercanca encontrada por el dueo o consignatario con posterioridad al levante fuese mayor
o distinta a la consignada en la declaracin aduanera, a opcin del importador, esta podr ser declarada sin
ser sujeta a sancin y con el solo pago de la deuda tributaria aduanera y los recargos que correspondan, o
podr ser reembarcada. La destinacin al rgimen de reembarque solo proceder dentro del plazo de
treinta (30) das computados a partir de la fecha del retiro de la mercanca.

Si la Autoridad Aduanera durante el reconocimiento fsico encontrara mercanca no declarada, esta caer en
comiso o a opcin del importador, podr ser reembarcada previo pago de una multa y siempre que el
reembarque se realice dentro del plazo de treinta (30) das computados a partir de la fecha del
reconocimiento fsico de la mercanca caer en comiso.

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 DERECHO ADUANERO

La norma seala que cuando la mercanca encontrada en mal estado, sea o no

en menor cantidad, el importador, dueo o consignatario puede solicitar ser
destruidas o embarcadas y estas no generan derechos arancelarias ni dems
impuestos.

Respecto a la mercanca no encontrada en un almacn, como seala el

artculo 112 del Reglamento se tendr en cuenta el peso registrado al
momento de la recepcin por el depositario, quien asumir la responsabilidad
frente al Fisco con relacin a la deuda tributaria aduanera del peso registrado a
la salida de mercancas.

Caso de mercanca encontrada mayor a la consignada en la

declaracin aduanera:
De conformidad con el tercer prrafo del artculo si la Autoridad Aduanera
durante el reconocimiento fsico encontrara mercanca no declarada, esta
caer en comiso a opcin el importador, podr ser reembarcada previo
pago de una multa y siempre que el reembarque se realice dentro del plazo
de treinta (30) das computados a partir de la fecha del reconocimiento
fsico de la mercanca. De no culminarse el reembarque dentro del plazo,
la mercanca caer en comiso definitivamente.

Asimismo el artculo 209 del Reglamento de la Ley General de Aduanas

establece que los derechos arancelarios y dems impuestos se aplicaran
por la mercanca encontrada, cuando se constate las siguientes
situaciones:

a) Que estando el bulto en buena condicin exterior, al momento del

reconocimiento fsico, se compruebe que existe falta de mercanca de
acuerdo con la factura comercial;
b) Que falte peso y se constate que hubo error en la declaracin del mismo; y
c) Que el bulto se presente al reconocimiento fsico en mala condicin y acuse
falta de mercanca, de acuerdo con la factura comercial.

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No generan derechos arancelarios ni dems impuestos las mercancas que al

momento del reconocimiento fsico se comprueba que se encuentran en mal
estado y que a solicitud del importador, dueo o consignatario sean destruidas
o reembarcadas.

5. Resoluciones
5.1. Resoluciones de Determinacin6

Es el documento que establece la existencia de derechos

arancelarias y dems tributos y/o recargos dejados de pagar, segn
corresponda.

5.1.1. Obligacin de Emitir Documentos de Determinacin

El personal de las reas generadoras tiene la obligacin de
emitir el documento de determinacin correspondiente
cuando verifique la existencia de determinacin
correspondiente cuando verifique la existencia de una deuda
tributaria aduanera, de un recargo o de una multa prevista en
el artculo 32 de la Ley N 27444.

Asimismo, se emite una resolucin de determinacin y su

respectiva liquidacin de cobranza, cuando se trate de deuda
tributaria aduanera y recargos consignados en la DAM
(Declaracin Aduanera de Mercanca) que no ha sido
cancelada oportunamente y corresponde cobrar
coactivamente.

6
Artculo 146.- Resoluciones de determinacin, multa y rdenes de pago
Las resoluciones de determinacin y de multa, as como las rdenes de pago se regirn por las normas
dispuestas en los artculos anteriores, en lo que corresponda.

La emisin y notificacin de las resoluciones de multas administrativas de la presente ley estn sujetas al
Cdigo Tributario.
La SUNAT fijara el monto mnimo a partir del cual podr formularse resoluciones de determinacin o de
multa y ordenes de pago.

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5.1.2. Contenido del Documento de Determinacin

Todo documento de determinacin debe contener la siguiente
informacin:
a) El nombre o razn social del contribuyente.

b) El nmero de documento de identificacin: RUC, DNI

para persona natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de
Extranjera para extranjeros.

c) El domicilio, de acuerdo a los lineamiento siguientes:

i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.
ii. Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado
a la administracin aduanera a travs de la DAM u otra
declaracin, el que figure en el acta de
inmovilizacin/incautacin o en su defecto el domicilio
sealado en su DNI.
iii. No domiciliados, el de su representante domiciliado en
el pas

d) Los motivos generadores de determinacin de la deuda

tributaria aduanera, los fundamentos y disposiciones
legales que la amparan.

e) La base imponible o base de clculo y la tasa alcuota.

f) La cuanta de la deuda debidamente desgregada, por

tributo, multa e inters. Los intereses se consignan en la
liquidacin de cobranza correspondiente hasta la fecha de
su emisin.

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 DERECHO ADUANERO

g) Delegacin de firma, de ser el caso.

h) Firma y sello de la autoridad competente de ser el caso.

i) Fecha de emisin.

El control y registro de un documento de determinacin se

realiza con la liquidacin de cobranza la cual debe ser
generada en el Modulo de Liquidaciones de Cobranza, en
el plazo mximo de dos (02) das hbiles computados a
partir del da siguiente a la fecha de emisin del
documento de determinacin.

Si el documento de determinacin se realiza con la

liquidacin de cobranza, el registro en el SIGAD se
produce al momento de su emisin.

En las resoluciones de determinacin, la deuda tributaria

aduanera ser expresada en moneda nacional aplicando el
tipo de cambio de venta de la fecha de numeracin de la
declaracin aduanera. El tipo de cambio ser publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP.

Para efecto de la determinacin de la base imponible. Los

valores se expresaran en dlares de los Estados Unidos
de Amrica. Los valores expresados en otras monedas
extranjeras, se convertirn en dlares de los Estados
Unidos de Amrica.

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5.2. Resolucin de multa

La resolucin de multa, es aquel acto que emite la Administracin
para imponer una sancin pecuniaria por el incumplimiento de una
obligacin formal tributaria.

La resolucin de multa, es el documento a travs del cual se

determina la comisin de una infraccin sancionable con multa
prevista en la Ley General de Aduanas y Ley de los Delitos
Aduaneros o en el artculo 32 de la Ley N 27444.

Debe contener la siguiente informacin:

a) El nombre o razn social del contribuyente, del responsable de
ser el caso o del infractor.

b) El nmero de documento de identificacin: RUC, DNI para

persona natural sin RUC y Pasaporte o Carnet de Extranjera
para extranjeros.

c) El domicilio de acuerdo a los lineamiento siguientes:

i. Deudores tributarios con RUC, domicilio fiscal.

ii. Personas naturales sin RUC, el que sea proporcionado a al
Administracin Aduanera a travs de la DAM u otra declaracin,
el que figure en el acta de inmovilizacin/incautacin o en su
defecto el domicilio sealado en su DNI.
iii. No domiciliados, el de su representante domiciliado en el pas.

d) Los motivos generadores de determinacin de la deuda

tributaria aduanera, los fundamentos y disposiciones legales que
la amparan.

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e) La base imponible o base de clculo y la tasa alcuota.

f) La cuanta de la deuda debidamente disgregada, por tributo,

multa e inters. Los intereses se consignan en la liquidacin de
cobranza correspondiente hasta la fecha de su emisin.

g) Delegacin de firma, de ser el caso.

h) Firma y sello de la autoridad competente de ser el caso.

i) Fecha de emisin.

6. Infecciones
Articulo147.- Estn inafectas del pago de los derechos arancelarios, de
acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en los reglamentos y
dems disposiciones legales que las regulan:

a) Las muestras sin valor comercial;

b) Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o

extranjeros residentes en el Per, en exposiciones, concursos,
competencias deportivas en representacin oficial del pas.

c) Los fretros o nforas que contengan cadveres o restos

humanos;

d) Lo vehculos especiales o las tecnologas de apoyo,

dispositivos y ayuda compensatoria para el uso exclusivo de
personas con discapacidad;

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e) Las donaciones efectuadas a favor de las entidades del sector

publico con excepcin de las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado, as como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperacin Internacional (ENIEX),
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales
(ONGD-PERU), e Instituciones Privadas Sin Fines de Lucro
receptoras de donaciones de carcter Asistencial o Educacional
(IPREDAS) inscritas en el registro correspondiente que tiene a su
cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) y
que se encuentran calificadas previamente por la SUNAT como
entidades perceptoras de donaciones.

f) Las donaciones efectuadas a las entidades religiosas, as

como a las fundaciones legalmente establecidas cuyo instrumento de
constitucin comprenda alguno o varios de los siguientes fines:
educacin, cultura, ciencia, beneficencia, asistencia social u
hospitalaria.

g) Las importaciones por universidades, institutos superiores o

centros educativos, a que se refiere el artculo 19 de la Constitucin
Politica del Per, de bienes para la prestacin exclusiva de servicios
de enseanza conforme a las disposiciones que se establezcan.

h) Los medicamentos y/o insumos que se utilizan para la

fabricacin nacional de equivalentes teraputicos para el tratamiento
de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la diabetes;

i) El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera de

Per;

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j) La repatriacin de bienes que pertenecen al patrimonio cultural

de la nacin;

k) El equipaje, de acuerdo a lo establecido por el presente

Decreto Legislativo y su reglamento;

l) Los envos postales para uso personal y exclusivo del

destinatario, de acuerdo a lo establecido por su reglamento;

m) Los envos de entrega rpida realizados en condiciones

normales, que constituyen;
m.1) Correspondencia, documentos, diarios y publicaciones
peridicas, sin fines comerciales, de acuerdo a lo establecido en su
reglamento;
m.2) Mercancas hasta por un valor de doscientos 00/100 dlares de
los Estados Unidos de Amrica (US 200.00) de acuerdo a lo
establecido en su reglamento.

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CAPITULO III: LEGAJAMIENTO DE LA DECLARACION

1. CASUISTICA

RTF 3617-A-2006

Revoc la resolucin apelada que ordeno el legajamiento de una

declaracin simplificada porque el valor de las mercancas exceda el monto
limite admitido como resultado del ajuste de valor realizado.

En este caso el tribunal verific el ajuste de Valor y determino que la

administracin no haba observado las normas del acuerdo del valor de la
OMC ni las normas nacionales respectivas, por lo que el ajuste del valor se
dejo sin efecto y, en consecuencia, el legajamiento dispuesto por la
administracin

2. BASE LEGAL

LEY GENERAL DE ADUANAS

REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
PROCEDIMIENTO INTA-PE.00.07-LRGAJAMIENTO DE LA
DECLARACION

3. DEFINICION

Es aquel procedimiento por el que la autoridad aduanera dispone que la

declaracin aduanera de mercancas, ms conocida como DUA, sea dejada
sin efecto o anulada , sin perjuicio de la aplicacin de multas y sanciones
que se originan por las infracciones incurridas por los operadores de
comercio exterior en las declaraciones que se legajan.

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El trmite para obtener el pronunciamiento de la administracin de

aduanera para que se deje sin efecto una declaracin constituye un
procedimiento no contencioso vinculado a la determinacin de la obligacin
tributaria.

4. POR QU DUA SON DEJADAS SIN EFECTO?

Como bien sabemos una vez que las DUA son numeradas, se da
nacimiento a la obligacin tributaria; no obstante suelen seguir una serie de
razones, por las que es necesario solicitar que estas declaraciones
numeradas sean dejadas sin efecto a peticin expresa del interesado o de
oficio, como por ejemplo cuando se presentan las siguientes situaciones:

a) Mercancas Prohibidas y Restringidas

Entendamos por mercanca prohibida aquellas que por mandato legal se
encuentran prohibidas de ingresar o salir del territorio nacional. Por otro
lado las mercancas restringidas son aquellas que por mandato legal
requieren la autorizacin de una o mas entidades competentes para ser
sometidos a un determinado rgimen aduanero.

Por lo general la declaracin es legajada cuando esta ampara

mercancas que son prohibidas o restringidas y que no cumplen con el
fin para que fueron importadas o con los requisitos para su exportacin.

b) Mercancas totalmente deterioradas

Las declaraciones tambin son legajadas cuando estas amparan
mercancas deterioradas o totalmente siniestradas, que hayan sufrido
algn dao por algn accidente o caso fortuito que impida tanto su
ingreso como su salida del pas. Cabe mencionar que esta situacin
debe encontrarse debidamente acreditada, con la documentacin
correspondiente que certifique el estado de la mercanca.

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c) Mercancas que al momento del reconocimiento fsico o de s

determinacin en zona primaria despus del levante, se constate
que no cumplen con el fin para el que fueron adquiridas
Las declaraciones pueden ser legajadas cuando las mercancas que
amparan al momento de su verificacin resultan deficientes y no
cumplen las especificaciones tcnicas pactadas o que no fueron
solicitadas.

d) Mercancas cuyo trmite de despacho no se concluya y se

encuentren en abandono legal.
So legajadas aquellas declaraciones cuyas mercancas solicitadas a los
regmenes de reimportacin en el mismo estado, admisin temporal
para reexportacin en el mismo estado, admisin temporal para
perfeccionamiento activo, deposito aduanero, transito aduanero,
transbordo aduanero o reembarque, no concluyen con el trmite
aduanero al momento del despacho.

Asimismo es importante tomar en cuenta que las mercancas deben ser

embarcadas dentro del plazo improrrogable de 30 das calendario
contados desde el dia siguiente de la fecha de numeracin de la
declaracin de reexportacin, de lo contrario el SIGAD proceder a
legajar automticamente la declaracin de reexportacin que no cuente
con la diligencia de reconocimiento fsico a los 30 das calendarios
contados desde el da siguiente de la fecha de su numeracin.

e) Mercancas a las que no les corresponde la destinacin aduanera

solicitada.
Las declaraciones son legajadas cuando amparan mercancas cuya
destinacin aduanera no corresponde a la solicitada y sealada en
documentos aduaneros y se acogen a un rgimen aduanero u operacin
distintos.

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f) Mercancas que no arribaron

Las declaraciones son legajadas cuando amparan mercancas que por
diversos motivos no arribaron al puerto o aeropuerto correspondiente,
impidiendo que se culmine con el despacho aduanero.

g) Mercancas no habidas en el momento de despacho

La declaraciones son legajadas cuando amparan mercancas no
habidas al momento de su despacho luego de transcurridos treinta das
calendarios siguientes a la numeracin de la declaracin, el
despachador de aduana deber solicitar mediante expediente, que se
deje sin efecto la declaracin, cuando no se haya realizado el embarque
en el plazo sealado.

h) Mercancas no embarcadas al exterior durante el plazo otorgado

Como se menciono en lneas anteriores, las mercancas cuentan con un
plazo de 30 das contados desde el da siguiente de la fecha de
numeracin de la declaracin para ser embarcados, culminando este
plazo y las mercancas, no llegan a ser embarcadas, los despachadores
de aduanas deben proceder va tramitacin electrnica a dejar sin efecto
la DUA que en su momento fue numerada y asignada al canal
correspondiente.

i) Mercancas solicitadas con declaracin simplificada de

importacin, cuyo valor FOB ajustado exceda tres mil dlares de
los Estados Unidos de Amrica (US$ 3,000.00)
Entendamos por Despacho simplificado de importacin, es aquel
rgimen aduanero utilizado para la importacin de mercanca que por su
cantidad, calidad, especie, uso , origen o valor y sin fines comerciales, o
si los tuviere no son significativos para la economa del pas. Este tipo
de despachos simplificados puede ser efectuado por el mismo dueo o
consignatario de la mercanca sin contar con la intervencin de un

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agente de aduanas y es tramitado a travs de una declaracin

simplificada (DS9 que remplaza a la DUA.

Cuando el valor de las mercancas, como resultado, de la sustitucin del

valor supera dos mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$
2,000.00) y no excede los tres mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$ 3,000.00) inclusive, el rea que tramito originalmente la
declaracin simplificada puede continuar con el despacho sin problema
alguno, no obstante cuando el valor supera el lmite establecido, se
emite el informe y la respectiva resolucin, disponiendo el legajamiento
de la declaracin simplificada y la aplicacin del procedimiento de
importacin definitiva INTA-PG.01 en su integridad.

j) Mercancas con destinacin aduanera en dos o ms declaraciones

Las declaraciones son legajadas cuando amparan mercancas cuya

destinacin al rgimen aduanero correspondiente, es solicitada en dos o
ms declaraciones, ante esta situacin la administracin aduanera
optara por determinar cual de las declaraciones destinadas se dejaran
sin efecto.

k) Paquetes postales objeto de devolucin a origen, reexpedicin o

reenvi, al amparo del Convenio Postal Universal.
El procedimiento de envi de paquetes postales se tramita a travs de
una declaracin simplificada, el legajamiento de esta declaracin
procede cuando la empresa postal solicita la devolucin o reexpedicin
de un envo que tenga la DIF, es as que el sistema de despacho
aduanero procede a legajarla automticamente siempre que la DIF:
o No est legajada
o Ampare la totalidad del envio postal en pesos y bultos
o Se encuentre con tributos pendientes de cancelacin

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o No ampare envos sobre los que se haya dispuesto una accin de

control extraordinario o medida preventiva

l) Otras que determine la Administracin Aduanera

5. PROCEDIMIENTO A SEGUIR
Como primer paso, el declarante que nuera la declaracin en conjunto con
su dueo, consignatario o consignante presenta ante el rea de tramite
documentario de las intendencias de aduana un expediente solicitando se
deje sin efecto la declaracin, adjuntando los documentos pertinentes e
indicando uno de los supuestos previstos en el Reglamento de la Ley
General de Aduanas.

Una vez presentado el expediente, la persona encargada del rea de

tramite documentario procede a numerar el expediente en el modulo de
tramite documentario y lo deriva al rea competente, en donde el jefe de
dicha rea designa al funcionario aduanero quien evala la solicitud y las
pruebas que sustentas el supuesto invocado.

Seguidamente el funcionario aduanero emite y eleva a la jefatura el informe

tcnico conjuntamente con la resolucin, para su aprobacin por el
intendente o el funcionario a quien se haya delegado esta funcin. La
resolucin debe ser registrada en los mdulos respectivos del SIGAD y
notificndose a travs del rea de tramite documentario, devolvindose los
actuados al rea competente. Una vez que se ha dejado sin efecto la
declaracin se remite una copia de lo resuelto a las siguientes reas:
- rea de recaudacin y/o contabilidad para las acciones de su
competencia.
- rea de origen o al rea de manifiestos si es que la declaracin no
tuviera el rgimen precedente, para que se deje sin efecto el datado
correspondiente y/ o se actualicen las cuentas corrientes respectivas.

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En el caso de mercancas que hayan estado amparadas en una declaracin

sujeta a reconocimiento fsico que haya sido legajada, y que sean
destinadas a nuevo rgimen, el despachador de aduanas debe solicitar
obligatoriamente el reconocimiento fsico de dichas mercancas,
consignando el cdigo 20 en la casilla 7.24 de la Declaracin Aduanera de
Mercancas-DUA. Finalmente, si la declaracin es numerada por una
agencia de aduana distinta a la que numero la declaracin legajada, el
dueo consignatario de la mercadera debe comunicar tal situacin a la otra
agencia de aduana, bajo responsabilidad.

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CONCLUSIONES

La determinacin de la obligacin tributaria aduanera, consiste en fijar su

cuanta, el cual resulta de aplicar la alcuota sobre la base imponible. La
Base Imponible de los derechos arancelarios se determina de acuerdo al
actual sistema de valoracin regulado por el Acuerdo sobre Valoracin en
Aduana de la OMC.
La determinacin tributaria aduanera, puede ser realizado por la
Administracin Tributaria Aduanera o por el contribuyente o responsable
mediante la Declaracin Aduanera de Mercancas.
La numeracin o presentacin de la declaracin aduanera de mercancas
se constituye como el hecho imponible o la causa efecto que da nacimiento
a la obligacin tributaria aduanera y que obliga a todo sujeto deudor a
cumplir con su deber jurdico; no obstante existe una forma de distinguir
esta obligacin tributaria aduanera y es a travs del legajamiento o
anulacin de la declaracin aduanera de mercancas ms conocida como
DUA, y solo una vez que se ha obtenido la aceptacin por parte de la
administracin aduanera para dejar sin efecto la declaracin, el interesado
o dueo de las mercancas declaradas queda exento de la obligacin
tributaria que se genero al iniciar el despacho aduanero.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N1053

Reglamento de la Ley General de Aduanas, Aprobado por el Decreto
Supremo N 010-2009- EF.
Texto nico Ordenado de Cdigo Tributario aprobado por decreto Supremo
N 135-99-EF
Procedimiento INTA-PE.00.07-Legajamiento de la Declaracin.
Revista Actualidad Empresaria Obligacin Tributaria Municipal y
Legajamiento de la Declaracin- N 299, segunda Quincena Marzo 2014.

MEF(ministerio de economa y finanzas) Glosario Aduanero

https://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_glossary&letter=O&id=594&lang=e
s

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ANEXOS

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