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1.

La detraccin resulta de aplicacin a toda venta gravada con el IGV de bienes sujetos al
Sistema, as como a toda prestacin de servicios comprendidos en el mismo, no habindose
efectuado exclusin alguna en funcin a si por dicha operacin el proveedor debe emitir factura
o boleta de venta, pues la normatividad aplicable no hace distincin entre tipos de comprobantes
de pago.

2. Tratndose de la venta de bienes, la detraccin debe efectuarse respecto de toda venta gravada
con el IGV de bienes sujetos al Sistema, salvo que resulten de aplicacin alguna de las
excepciones sealadas en el numeral 2.2 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
058-2002/SUNAT o en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 011-
2003/SUNAT, segn corresponda.

En el caso de la prestacin de servicios, la detraccin a que obliga el Sistema ser de aplicacin a


toda prestacin de servicios de intermediacin laboral gravada con el IGV, sin que se haya
previsto excepcin alguna en funcin al importe de la operacin u otra circunstancia.

3. No existe dispositivo legal que obligue a presentar mensualmente a la SUNAT una declaracin
informando las detracciones realizadas en el mes.

INFORME N 027-2004-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas relacionadas con la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central creado por Decreto Legislativo 917:

1. La detraccin solamente se aplica a los proveedores que emitan facturas mas no a los que
emiten boletas de venta?.

2. Desde qu monto se realizan las detracciones?.

3. Se tiene que informar mensualmente sobre las detracciones realizadas?.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

Decreto Legislativo N 917, que crea un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, publicado el 26.4.2002 (1), modificado por la Ley N 27877, publicada el
14.12.2002.
Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT, que aprueba normas para la aplicacin del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Decreto
Legislativo N 917, publicada el 10.6.2002, y normas modificatorias.

Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT, que aprueba normas para la aplicacin del


Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Decreto
Legislativo N 917 al Sector Pesca, publicada el 17.1.2003, y normas modificatorias.

Resolucin de Superintendencia N 131-2003/SUNAT, que aprueba normas para la aplicacin del


Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central aprobado por el Decreto
Legislativo N 917 a la prestacin de servicios, publicada el 28.6.2003.

Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-


99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias (en adelante, RCP).

ANLISIS:

1. En relacin con la primera consulta, debemos sealar lo siguiente:

Mediante el artculo 2 del Decreto Legislativo N 917 se cre un Sistema de Pago de


Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (en adelante, el Sistema), aplicable a
las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas (IGV), por el cual los sujetos
obligados debern detraer en la oportunidad establecida en dicho Decreto un porcentaje del
precio de venta de bienes o prestacin de servicios(2) y depositarlo en las cuentas corrientes que,
para tal efecto, el Banco de la Nacin habilitar a nombre de cada uno de los proveedores de
dichas operaciones.

Conforme lo seala el artculo 3 del citado Decreto, mediante Resolucin de Superintendencia


de la SUNAT se designarn los sectores econmicos, los bienes o servicios a los que resultar de
aplicacin el Sistema, as como el porcentaje aplicable a cada sector econmico, bien o servicio
designado y lo relativo a la forma de acreditacin, exclusiones y procedimiento para realizar la
detraccin, entre otros aspectos.

Cabe indicar que al amparo de la referida disposicin, la SUNAT emiti las Resoluciones de
Superintendencia Nos. 058-2002/SUNAT, 011-2003/SUNAT y 131-2003/SUNAT, regulando la
aplicacin del Sistema en el caso de la venta de bienes, el sector pesca y la prestacin de
servicios, respectivamente.

a) Venta de bienes

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT se regul la aplicacin del


Sistema, tratndose de la venta de bienes distintos a los recursos hidrobiolgicos, sealndose
en el numeral 2.1 del artculo 2 los bienes que se encuentran comprendidos en el mismo (3).

El artculo 7 de la mencionada Resolucin establece que en toda venta de bienes sujetos al


Sistema que efecte el proveedor(4), se deber observar el procedimiento previsto en dicho
artculo.
As, el numeral 2 del citado artculo dispone que el adquirente (5) deber depositar en la cuenta
habilitada del proveedor un monto equivalente al porcentaje de detraccin, aplicado sobre
el precio de venta. Dicho depsito se acreditar mediante una constancia de depsito
proporcionada por el Banco de la Nacin, la cual deber estar refrendada y numerada por ste.

A su vez, el numeral 3 de la aludida norma seala que el adquirente deber poner a disposicin
del proveedor el original y dos copias de la constancia de depsito, quien consignar en dichos
documentos la serie y nmero del comprobante de pago y la gua de remisin, de ser el caso, que
sustenten la venta y el traslado de los bienes.

Por su parte, el numeral 5 del referido artculo 7 establece que el depsito deber efectuarse
obligatoriamente antes del traslado de los bienes sujetos al Sistema fuera de las instalaciones
del proveedor y respecto de cada unidad de transporte. Dicho traslado deber estar sustentado
con el comprobante de pago respectivo, el original y la copia correspondiente a la SUNAT de la
constancia de depsito del Banco de la Nacin y la gua de remisin.

De otro lado, la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT que regula la aplicacin del


Sistema al sector pesca, establece en su artculo 3 que dicho Sistema ser de aplicacin a
la venta de recursos hidrobiolgicos(6) gravada con el IGV.

El artculo 9 de la referida Resolucin establece que en toda venta de bienes sujetos al


Sistema deber observarse el procedimiento previsto en dicho artculo.

As, de acuerdo con el numeral 2 de la aludida norma, el adquirente deber depositar en la cuenta
habilitada a nombre del proveedor, en la oportunidad sealada en el numeral 1 (7), un monto
equivalente al porcentaje de detraccin, aplicado sobre el precio de venta de los bienes. Dicho
depsito se acreditar mediante una constancia de depsito proporcionada por el Banco de la
Nacin, la cual deber estar refrendada y numerada por ste y, deber contener como mnimo la
informacin detallada en el referido numeral, entre otros, la fecha, serie y nmero
del comprobante de pago respecto del cual se efecta la detraccin.

Pues bien, conforme fluye de las normas antes glosadas, el Sistema resulta de aplicacin a toda
venta gravada con el IGV de bienes comprendidos en la Resolucin de Superintendencia N 058-
2002/SUNAT y N 011-2003/SUNAT, no habindose efectuado exclusin alguna en funcin a si
por dicha operacin el proveedor emite factura o boleta de venta. Vale decir, la detraccin a que
obliga el Sistema opera en toda venta gravada con el IGV, independientemente de que por la
misma se deba emitir una factura(8) o una boleta de venta(9), tan es as que cuando la normatividad
que regula la mencionada detraccin hace referencia al documento que sustenta la venta de los
bienes sujetos al Sistema alude a los comprobantes de pago, sin hacer distingo alguno entre los
mismos.

b) Prestacin de servicios:

Tratndose de la prestacin de servicios, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N


131-2003/SUNAT establece que el Sistema ser de aplicacin a la prestacin de servicios de
intermediacin laboral gravada con el IGV(10).

Segn el artculo 8 de la citada Resolucin, en toda prestacin de servicios sujetos al Sistema


que efecte el prestador(11) deber observarse el procedimiento previsto en dicho artculo.

Conforme al numeral 8.2 de la aludida norma, el usuario (12) deber depositar en la cuenta
habilitada a nombre del prestador, en la oportunidad sealada en el numeral 8.1 (13), un monto
equivalente al porcentaje de detraccin, aplicado sobre el precio del servicio consignado en el
comprobante de pago. Dicho depsito se acreditar mediante una constancia de depsito
proporcionada por el Banco de la Nacin, la cual deber estar refrendada y numerada por ste y,
deber contener como mnimo la informacin detallada en el numeral 9.1 del artculo 9, entre
otros, la fecha, serie y nmero del comprobante de pago respecto del cual se efecta la
detraccin.

As pues, de las normas antes glosadas se puede apreciar que al igual que en la venta de bienes, el
Sistema resulta de aplicacin a toda prestacin de servicios gravada con el IGV a la que se
refiere la Resolucin de Superintendencia N 131-2003/SUNAT, independientemente de que por
la misma se deba emitir una factura o una boleta de venta.

2. Respecto a la segunda consulta, cabe indicar lo siguiente:

En lo que se refiere a la venta de bienes distintos a los recursos hidrobiolgicos, el numeral 2.2
del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT establece que no se
efectuar la detraccin en las operaciones de venta de bienes sujetos al Sistema:

a. Por las que se emitan las plizas de las Bolsas de Productos o plizas de adjudicacin a
que se refieren los incisos e)(14) y g)(15) del numeral 6.1 del artculo 4 del RCP.

b. Siempre que por cada unidad de transporte, el precio de venta o la suma de los precios
de venta de los bienes sujetos al Sistema que se transporten sea igual o menor a media
(1/2) Unidad Impositiva Tributaria, vigente a la fecha de inicio del traslado.

La norma agrega que lo anteriormente dispuesto no ser de aplicacin a la venta de:

Caa de azcar destinada al procesamiento industrial para la obtencin de los bienes a que se
refieren los incisos a) y b) del numeral 2.1 del artculo 2 de dicha Resolucin; y,

Los bienes comprendidos en los incisos h), i) y j) del numeral 2.1 del artculo 2, cuando sean
adquiridos por sujetos que deban sustentar crdito fiscal o saldo a favor del exportador.

Por otro lado, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 011-2003/SUNAT, que


regula la aplicacin del Sistema tratndose de la venta de recursos hidrobiolgicos, establece
que la detraccin no ser de aplicacin a las operaciones de venta de bienes sujetos al Sistema
por las que se emitan las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin a que se refieren el
numeral 4 y el literal g) del numeral 6.1 del artculo 4 del RCP, las mismas que seguirn
rigindose por lo dispuesto en la citada norma reglamentaria.

Como se puede apreciar de las citadas normas, en el caso de la venta de bienes, la detraccin
debe efectuarse respecto de toda venta gravada con el IGV de bienes sujetos al Sistema, salvo
que resulten de aplicacin alguna de las excepciones sealadas en el numeral 2.2 del artculo 2
de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT o en el artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N 011-2003/SUNAT, segn corresponda.
Para el caso de la prestacin de servicios, segn fluye de la revisin de la Resolucin de
Superintendencia N 131-2003/SUNAT la detraccin a que obliga el Sistema ser de aplicacin a
toda prestacin de servicios de intermediacin laboral gravada con el IGV, sin que se haya
previsto excepcin alguna en funcin al importe de la operacin u otra circunstancia.

3. Finalmente, en lo que corresponde a la tercera consulta, entendemos que la misma est orientada
a determinar si los sujetos obligados a efectuar el depsito de la detraccin establecido por el
Sistema, estn obligados a presentar mensualmente a la SUNAT una declaracin en la que
informen las detracciones realizadas en el mes.

Al respecto, es del caso sealar que no existe norma alguna que establezca tal obligacin. No
obstante, cabe resaltar que la Administracin Tributaria, en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin prevista en el artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario (16), puede exigir en
cualquier momento la exhibicin de los comprobantes de pago, donde verificar, entre otros
requisitos, la anotacin en los mismos de las constancias de depsito refrendadas por el Banco de
la Nacin; asimismo, podr verificar la anotacin del nmero y fecha de emisin de dichas
constancias en los Registros de Compras de los adquirentes conforme lo establecen el artculo 8
de la Resolucin de Superintendencia N 058-2002/SUNAT, el artculo 11 de la Resolucin de
Superintendencia N 011-2003/SUNAT y los numerales 9.1 y 9.3 del artculo 9 de la Resolucin
de Superintendencia N 131-2003/SUNAT.

CONCLUSIONES:

1. La detraccin resulta de aplicacin a toda venta gravada con el IGV de bienes sujetos al
Sistema, as como a toda prestacin de servicios comprendidos en el mismo, no habindose
efectuado exclusin alguna en funcin a si por dicha operacin el proveedor debe emitir factura
o boleta de venta, pues la normatividad aplicable no hace distincin entre tipos de comprobantes
de pago.

2. Tratndose de la venta de bienes, la detraccin debe efectuarse respecto de toda venta gravada
con el IGV de bienes sujetos al Sistema, salvo que resulten de aplicacin alguna de las
excepciones sealadas en el numeral 2.2 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
058-2002/SUNAT o en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 011-
2003/SUNAT, segn corresponda.

En el caso de la prestacin de servicios, la detraccin a que obliga el Sistema ser de aplicacin a


toda prestacin de servicios de intermediacin laboral gravada con el IGV, sin que se haya
previsto excepcin alguna en funcin al importe de la operacin u otra circunstancia.

3. No existe dispositivo legal que obligue a presentar mensualmente a la SUNAT una declaracin
informando las detracciones realizadas en el mes.