Area Contable VI

los prstamos pactados en tasas flo-

C
O
INFORME ESPECIAL tantes. Las permutas (swaps) de ta- I
sas de inters permiten que la compa-
N Preparacin de notas a los Estados Financieros (Tercera Parte) ............................................................. VI-1
a obtenga prstamos a largo plazo a N
T
E INFORME CONTABLE tasas de inters flotante y los convier- F
N Analisis y Aplicacin Doctrinaria de la Norma Internacional de Contabilidad
ta en instrumentos de inters fijo; es- O
tas tasas son menores que aquellas
I NIC 2-Existencias y sus Diferencias con las Normas Tributarias del Impuesto
disponibles y de las que la compaa
R
D
O
a la Renta (Parte Final) .......................................................................................................................................................................... VI-3
obtendra si pactara directamente sus M
prstamos a tasas de inters fijas. A E
travs de las permutas (swaps) de ta-
Preparacin de notas a los Estados Financieros sas de inters, la compaa se com-
E
(Tercera Parte) promete con otras entidades a inter-
cambiar, a intervalos especficos (prin- S
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza cipalmente semestralmente), la diferen- P
Ex-miembro del Consejo Normativo de Contabilidad cia entre los contratos a tasas fijas y E
los montos de los intereses a tasas flo-
Nota de Operaciones administracin de riesgos de la compa- tantes calculados con referencia al C
Tambin la nota sobre las operaciones de a se centra en lo impredecible de los monto principal acordado. I
mercados financieros y trata de minimi-
una empresa incluye en muchos casos,
zar los potenciales efectos adversos en (iii) Riesgo de crdito A
revelaciones sobre las transacciones con
Ttulos Financieros exigidos por la NIC su performance financiera. La compa- La compaa no tiene riesgos signifi- L
a utiliza instrumentos financieros de- cativos de concentracin de crdito. La
32 (prrafo 43). Las revelaciones reque-
rivados, tales como contratos a futuro compaa ha establecido polticas
ridas proporcionan informacin que ayu-
en moneda extranjera y de permuta de para asegurar que la venta de bienes
da a los usuarios de los estados financie-
tasas de inters para cubrir ciertas ex- se efecte a clientes con adecuada his-
ros en la evaluacin del riesgo relaciona-
posiciones. toria de crdito.
do con los Ttulos Financieros incluidos
en el balance o fuera de l, tales como: La administracin de riesgos se efecta a (iv)Riesgo de liquidez
(a) Riesgo de precio travs del rea de Tesorera que sigue las La administracin prudente del riesgo
polticas aprobadas por el Directorio. Te- de liquidez implica mantener suficien-
(i) riesgo de moneda (tipo de cam-
sorera identifica, evala y cubre los ries- te efectivo, la disponibilidad de
bio)
gos financieros. El Directorio proporcio- financiamiento a travs de una ade-
(ii) riesgo de tasa de inters na principios para la administracin glo- cuada cantidad de fuentes de crdito
(iii) riesgo de mercado. bal de riesgos, as como polticas que comprometidas y la capacidad de ce-
Dichos riesgos no slo revelan prdi- cubren reas especficas, tales como el rrar posiciones en el mercado. Debido
da potencial sin tambin la ganan- riesgo a las fluctuaciones en los tipos de a la naturaleza dinmica de los nego-
cia potencial. cambio de moneda extranjera, el riesgo cios, Tesorera se orienta a mantener
(b) Riesgo de crdito de fluctuaciones en las tasas de inters, flexibilidad en su financiamiento a tra-
Que una de las partes involucradas los riesgos de crdito, uso de instrumen- vs de la disponibilidad de lneas de
con el Ttulo Financiero no cumpla con tos financieros derivados y la inversin crdito acordadas.
la obligacin y cause a la otra parte de excedentes de liquidez.
Nota sobre Operaciones en Mone-
una prdida financiera. (i) Riesgo de tipo de cambio da Extranjera
(c) Riesgo de liquidez La compaa tiene pasivos en mone- La necesidad de incluir una nota sobre
Es el riesgo de que una empresa en- da extranjera y est expuesta al riesgo los saldos del balance general en mone-
cuentre dificultad en obtener fondos de fluctuaciones en los tipos de cam- da extranjera, obedece a informar a los
para cumplir compromisos asociados bio que surgen de su exposicin, prin- usuarios de los estados financieros del
con Ttulos Financieros. cipalmente frente al dlar estadouni- riesgo de cambio y el origen de los dere-
dense. Tesorera es el responsable de chos y obligaciones en moneda extranje-
(d) Riesgo de flujo de efectivo
resguardar la posicin neta en dla- ra. La presentacin ser en la moneda
Es el riesgo de que flujos de efectivo res estadounidenses a travs de prs-
futuros asociados con Ttulos Finan- utilizada, tales como: dlares estadouni-
tamos en moneda local y de contratos denses (US$), marcos alemanes, yenes,
cieros Monetarios flucten en cuanto
a futuro en moneda extranjera. francos, euros, etc.
a su importe.
(ii) Riesgo de tasa de inters En seguida presentamos un ejemplo de la
Cuando una empresa tiene un nmero sig-
nificativo de Ttulos Financieros expues- Los ingresos y los flujos de caja nota de operaciones en moneda extranjera.
tos a riesgos de precio de tasa de inters o operativos de la compaa son Nota ___: SALDOS EN MONEDA EXTRAN-
de flujos de efectivo, podra adoptar reve- sustancialmente independientes de los JERA
laciones en funcin de su vencimiento o cambios en las tasas de inters del El balance general comprende los siguien-
su plazo de reajuste. mercado. La compaa no tiene acti- tes saldos en moneda extranjera al 31 de
vos significativos que devenguen inte- Diciembre de:
Ejemplo de la revelacin de admi- reses. La poltica de la compaa es
2002

nistracin de riesgos en una nota mantener parte de sus prstamos en 200X1 200X2
de operaciones. instrumentos financieros que devengan
Primera Quincena - Junio

US$000 US$000
Administracin de Riesgos Finan- tasas fijas. En ocasiones, la compa- ACTIVOS:
cieros a obtiene prstamos a tasas varia- Caja y bancos 25 42
Las actividades de la compaa la expo- bles y usa permutas (swaps) de tasas Valores negociables 2,100 630
nen a una variedad de riesgos financie- de inters como cobertura de sus flu- Cuentas por cobrar
jos de caja por el pago de intereses comerciales 18,420 14,600
ros, que incluyen las variaciones en los

tipos de cambio de moneda extranjera y futuros, con lo que obtiene el efecto
Total 20,545 15,272
en las tasas de inters. El programa de econmico de convertir a tasas fijas ======= =======

Actualidad Empresarial N 16 VI-1

 VI Informe Especial
200X1 200X2
Al 31 de Diciembre del 2001, la compa- bre de oferta y demanda vigente a esa fe-
a tiene vigentes contratos forward por cha.
PASIVOS: US$ 2 millones con vencimientos meno- Al 31 de Diciembre, el tipo de cambio
Sobregiros y prstamos res a un ao. para el dlar estadounidense, fue el si-
bancarios 4,600 1,700 Las operaciones en moneda extranjera guiente:
Cuentas por pagar
generarn en el ejercicio 200X1 una pr-
comerciales 1,250 1,487
dida en cambio neta de S/. 384,520 (S/. Al 31 de Diciembre del
Deudas a largo plazo 15,000 8,200
14,408 en 200X0). 200X1 200X0
20,850 11,387
Los saldos de los pasivos y activos en
Posicin de cambio moneda extranjera al cierre del ejercicio, S/. S/.
estn expresados en Nuevos Soles al tipo Compra 3.441 3.523
(en contra) y a favor ( 305) 3,885
======= ====== de cambio establecido por el mercado li- Venta 3.446 3.527

PREPARACION DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORIA EXTERNA A ESTADOS

LOS EE.FF. FINANCIEROS

ESTADO DE ESTADO DE ESTADO DE

BALANCE
GANANCIAS Y CAMBIOS EN EL FLUJOS DE
GENERAL
PRDIDAS PATRIMONIO NETO EFECTIVO

NOTAS A LOS EE.FF.

QUE INFORMACIN
ASPECTOS
DEBE REVELAR OBJETIVOS ESTRUCTURA
GENERALES
BASICAMENTE

Son declaraciones y/o reve-
laciones de hecho o situacio-
nes cuantificables o no, que
forman parte de los EE.FF.
pero que no se pueden incluir
en los mismos, son realizados
por la empresa y sirven de
ayuda para una correcta inter-
pretacin, incluyen descrip-
ciones narrativas o anlisis
ms detallados de los impor-
tes mostrados, as como de
informacin adicional necesa-
ria cuya revelacin requiere y
recomiendan las NICs para una
prestacin razonable.
PRESENTACION
Si los aditores externos ob-
2002
A. Aspectos generales de la
empresa; domicilio, forma
legal, ciudad y pais de
constitucin, direccin de
sus oficinas, domicilio fis-
cal, etc.
B. Descripcin de la naturale-
za de las operaciones de la
empresa y de sus principa-
les actividades.
C. El nombre de la empresa
matriz y de corporacin
matriz, principal de todo el
grupo.
D. El nmero de trabajadores
al final del ejercicio o el pro-
medio de trabajadores del
Revelar conceptos esencia-
les y necesarios para com-
prender mejor los rubros o
componentes de los EE.FF.
Revelar las bases de medi-
cin o vinculacin en que
se sustentan los EE.FF.
Mostrar las polticas conta-
bles que se aplican en la
empresa.
Mostrar los cambios que se
realizaron en los principios
y practicas contables.
Sealar el tratamiento dado
de los aspectos no signifi-
cativos de los EE.FF.
Dar a conocer el impacto fi-
A. Descripcin de la naturaleza de las ope-
raciones de la empresa.
B. Presentar la informacin sobre la base
de preparacin de los EE.FF. (medicin
o valuacin) empleadas.
C. Resmen de los principios y prcticas
de contabilidad aplicados.
D. Revelacin de las polticas
Reconocimiento de ingresos
Principios de consolidacin de sub-
sidiarias y asociadas.
Fusiones con otros negocios
Reconocimiento de la depreciacin
y amortizacin
Capitalizacin de costos de prsta-
mo obtenidos
Propiedades como inversin

servan que no existen reve-
laciones adecuadas sobre
Primera Quincena - Junio
ejercicio.
nanciero que producen las Costos de investigacin y desarrollo
E. Uso de estimaciones con- desviaciones y errores en
Provisiones

asuntos que se consideran
esenciales para una presen-
tacin razonable de los
EE.FF., pueden proponer
que se incluyan las notas
respectivas a los EE.FF.
tables generales asi como
de las contingencias.
F. Existencias, activos, dete-
rioro de activos, etc
resultados del ejercicio.
Operaciones de cobertura y conver-
sin de moneda extranjera, etc.
E. Procedimientos de reexpresin por in-
flacin o deflacin para reconocer sus
efectos.

Instituto de Investigacin El Pacfico 74

VI-2

Anlisis y Aplicacin Doctrinaria de la Norma Internacional
de Contabilidad NIC 2 Existencias y sus Diferencias con las Normas
Tributarias del Impuesto a la Renta (Parte Final)
Docente Universidad de Lima / UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR
VALOR NETO DE REALIZACIN
El prrafo 6 de la NIC 2 seala que las existencias deben ser
valuadas al COSTO o al VALOR DE NETO DE REALIZACION, el
que RESULTE MENOR, cuando:
El costo de EXISTENCIAS
NO pueda ser recuperable, si
Los precios de
Hay
Estn daadas Estn obsoletas Venta
mayores costos
de Terminacin
declinaron
y venta
Esta prctica contable obedece a que el valor contable de los
activos no debe ser mayor o superior al valor que se espera obte-
ner de ellos cuando se vendan o se usen, es decir, las existencias
no deben estar sobrevaluadas.
1. Cmo se aplica la reduccin de las partidas de
existencias?
El prrafo 26 precisa que el valor se reduce generalmente
partida por partida y que tambin puede ser apropiado redu-
cirlos agrupados en partidas similares o por partidas que
guarden relacin entre si, como es el caso de aquellas existen-
cias relacionadas con una misma lnea de productos con pro-
psitos similares o uso final parecido, que son producidos y
vendidos en una misma rea geogrfica, que no pueden ser
evaluados de una forma separada de otras partidas de dicha
lnea de produccin.
No es aconsejable efectuarlo por clases (productos termina-
dos, productos en proceso, mercaderas) o por una actividad
o por un segmento geogrfico.
En consecuencia, si:
COSTO + INTERES
DIF CAMBIO > VNR VNR
Significa que si el costo de adquisicin ms incrementos pos-
teriores (diferencia de cambio y/o intereses) resulta mayor al
valor neto de realizacin, las existencias se deben presentar
en el balance general al valor neto de realizacin. Por lo tanto,
se requerira reconocer una prdida por desvalorizacin de
existencias en el estado de ganancias y prdidas.
En el caso de los proveedores de servicios, los costos se acumu-
lan con relacin a cada servicio que prestan, por lo tanto, cada
tipo de servicios es considerado como una partida diferente.
2. Cmo se obtiene el valor neto de realizacin?
Se obtiene deducindole al precio (valor) de venta estimado
(VVE) en el curso ordinario de los negocios, los costos estima-
dos de terminacin (CET) y los costos estimados necesarios
para realizar la venta. (CEV)
FORMULA
VNR = VVE (CET + CEV)
3. Tienen alguna incidencia los hechos ocurridos des-
pus de la fecha del balance general?
SI, porque los hechos (fluctuaciones de precio o costo) que
ocurren despus de la fecha del balance general y la fecha de
aprobacin de los estados financieros pueden dar lugar a:
Area Contable VI
I
N
F
O
C.P.C. Carlos Paredes Retegui R
M
Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
E
a) Confirmar las condiciones existentes al 31 de diciembre,
en cuyo caso se confirma el reconocimiento de la prdida C
por desvalorizacin de existencias. O
b) Revertir las condiciones existentes al 31 de diciembre, en
cuyo caso se debe omitir el reconocimiento de la prdida N
o, si este ya hubiera sido registrado, se debe proceder a T
reversar la contabilizacin con fecha 31 de diciembre. A
Lo sealado precedentemente est normado en la NIC 10
Sucesos Posteriores a la Fecha del Balance General.
B
Por lo tanto, para obtener el valor neto de realizacin el con- L
tador se debe basar en las evidencias mas confiables y dispo- E
nibles en el momento de estimar el monto o valor de las exis-
tencias, debiendo, adems, considerar los hechos que ocu-
rren despus de la fecha del balance general, para poder ver si
se confirman las condiciones existentes a la fecha del balance
o estas se han revertido.
CASO PRACTICO 17
VALOR NETO DE REALIZACIN
Al 31 de diciembre del 2001 el costo de las mercaderas es de S/. 10.0000 y su valor
neto de realizacin es de S/. 8.500En los primeros das del mes de febrero del ao
2002 las mercaderas recuperaron su valor de mercado superando los S/. 10.000.
A dicha fecha los estados financieros del ao 2001 an no haban sido aprobados.
Se debe reconocer la prdida de S/.1.500 al 31 de diciembre del 2001?
NO, por cuanto antes de la fecha de aprobacin de los estados financieros, las
mercaderas haban recuperado su valor.
4. Cul es el tratamiento que se les debe dar a las mate-
rias primas y suministros diversos si a la fecha del ba-
lance general su valor se reduce por debajo del costo,
pero se espera recuperarlos a travs del costo de los
productos terminados de los que formaran parte?
El prrafo 29 de la NIC 2 seala que:
a) El valor de las materias primas y suministros diversos que se
tienen para ser utilizados en el proceso productivo, NO DEBE
ser reducido a su valor neto de realizacin, si la Gerencia
espera que los PRODUCTOS TERMINADOS a los que se incor-
porarn estos costos se vendern a precios que permitirn la
recuperacin de los costos de las materias primas y suminis-
tros diversos.
CASO PRACTICO 18
VALOR NETO DE REALIZACIN
Al 31 de diciembre del 2001 el costo de las materias primas es de S/. 15.000 y su
valor neto de realizacin es de S/. 13.000 y la Gerencia estima razonablemente que
el precio de venta de los productos terminados en los que se incorporarn las
materias primas no sufrir ninguna disminucin.
Se debe reconocer la prdida de S/. 2.000 al 31 de diciembre del 2001?
NO, por cuanto en este caso, la NIC 2 (prrafo 29), precisa que no debe estimarse
ninguna prdida por desvalorizacin de materias primas, porque a travs del precio
de venta de los productos terminados se recuperar la prdida.
2002
b) El valor de las materias primas y suministros diversos que se
Primera Quincena - Junio
tienen para ser utilizados en el proceso productivo, SI DEBE
ser reducido a su valor neto de realizacin, si la Gerencia
estima que el costo de los PRODUCTOS TERMINADOS a los
que se incorporarn estos costos, ser mayor a su valor neto
de realizacin.
La NIC 2 seala que el costo de reposicin de las materias
primas constituye la mejor informacin disponible para ha-
llar el valor neto de realizacin.
Actualidad Empresarial N 16 VI-3
 VI Informe Contable
CASO PRACTICO 19 DETERMINACION DEL VALOR NETO DE REALIZACIN VNR
VALOR NETO DE REALIZACIN VNR = VVE - CET - CEV
Al 31 de diciembre del 2001 el costo de las materias primas es de S/. 15.0000 y su VNR = 160.80 - ( 51.24 + 16.08 )
valor neto de realizacin es de S/. 13.000 y la Gerencia estima razonablemente que VNR = S/. 93.48 por cada ampolla
el costo de los productos terminados en los que se incorporarn las materias pri- VNR = 93.48 X 20 ampollas X 1.000 cajas
mas ser mayor a su valor neto de realizacin, debido a una baja considerable en VNR = S/. 1.869.600
el precio de venta de estos. AJUSTES DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS
Se debe reconocer la prdida de S/. 2.000 al 31 de diciembre del 2001? Ajuste = Costo menos Valor Neto de Realizacin
SI, porque a travs del precio de venta de los productos terminados no se recupe- Ajuste = S/. 2.100.00 - S/. 1.869.600 Ajuste = S/. 230.400
rar el costo de las materias primas y suministros diversos.
De acuerdo a la dinmica sealada en el Plan Contable General
5. Si en el siguiente ejercicio econmico o periodo las Revisado, los asientos contables deben ser los siguientes:
existencias no se hubieran vendido o utilizado, se les FECHA COD. CUENTAS DEBE HABER
debe mantener a su valor neto de realizacin?
31/DIC/X1 68 Provisiones del Ejercicio 230.400
El prrafo 30 de la NIC 2 seala que en cada ejercicio econmi- 29 A Provisin para Desvalorizacin 230.400
co o periodo se debe proceder a efectuar una nueva evaluacin de Existencias
del valor neto de realizacin y, si las causas que originaron la Para registrar la prdida en el valor de
reduccin de su valor (disminucin de los precios de venta) ya las existencias por ser el valor de cos-
desaparecieron o estas ya no existen, entonces las provisiones to mayor a su valor neto de realizacin.
para desvalorizacin de existencias deben ser revertidas. NIC 2 Prrafo 31 ....... Las re-
ducciones de valor de las existen-
De acuerdo a la dinmica sealada en el Plan Contable Gene- cias para ponerlas a su valor neto
ral Revisado, los asientos contables deben ser los siguientes: de realizacin y las prdidas de
FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER existencias deben ser reconocidas
30/ABR/X1 29 Provisin para Desvalorizacin de 1,500 como gasto en el perodo en que
76 Existencias 1,500 tales reducciones o prdidas ocu-
A Ingresos Excepcionales rran ........ .
Por el monto de las recuperaciones 31/DIC/X1 94 Gastos de Administracin 230.400
de provisiones de ejercicios 79 A Cargas Imputables a Cuentas de 230.400
Costos
Para efectos de presentacin de los Ingresos Excepcionales en Por la transferencia de las provisio-
el estado de ganancias y prdidas, se debe tener en cuenta que nes del ejercicio a la cuenta de Gas-
por tratarse de eventos que se espera se vuelvan a producir en tos de Administracin de la Contabili-
el siguiente o siguientes ejercicios econmicos, se debe pre- dad Analtica de Explotacin
sentar como parte de las partidas ordinarias y NO COMO
INGRESOS EXTRAORDINARIOS, tal como est claramente se- EFECTO TRIBUTARIO EN LA DETERMINACIN DEL IMPUES-
alado en la NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, TO A LA RENTA Y APLICACIN CONTABLE DE ACUERDO CON
Errores Sustanciales y Cambios en Polticas de Contabilidad. LA NIC 12
La Provisin para Desvalorizacin de Existencias NO es aceptada
EJERCICIOS DE APLICACIN PRCTICA tributariamente, Sin embargo, se acepta dicha provisin (prdi-
CASO PRACTICO 1 da) previa demostracin y evidencia de la prdida en el ejercicio
La empresa industrial de productos farmacuticos Santo Remedio S.A. al 31.12.X1 en que se realiza la venta.
tiene como existencias (stock) 1,000 cajas de medicinas a un costo de fabricacin
Impuesto a la Renta - Principio de Causalidad (Art. 37 y Art.
de S/. 2100,000, El precio de venta segn proformas y cotizaciones a declinado
de manera sustancial. 44 TUO)
Cada caja contiene 20 unidades de ampollas para el tratamiento de las enfermeda- Son admisibles todos los gastos que guardan una relacin causal
des respiratorias. directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la
El valor de venta de las medicinas se ha estimado en S/. 200 por unidad (ampolla), fuente en condiciones de productividad.
la fbrica al igual que la competencia, tiene por poltica otorgar a sus clientes un Por lo tanto para deducir gastos de la renta bruta se tiene que
descuento equivalente al 5% + 7% + 9% sobre el valor de venta. cumplir con los siguientes requisitos:
El costo estimado de produccin por unidad equivale al 30% del valor de venta Gastos Deducibles:
estimado. Cada ampolla es embalada en cajas especiales cuyo costo se ha estima-
Que sean necesarios para la generacin de renta o mantenimiento
do en S/. 3.00 por unidad y los costos para realizar la venta se han estimado en un
importe equivalente al 10% del valor de venta. de la fuente productora y que se encuentren sustentados
La empresa a travs de las estadsticas y estudios de mercado, considera que en documentariamente. (comprobante de pago)
este ao 2002 el volumen de sus ventas se incrementarn. Con fecha 20.02.x2 las En consecuencia, la Provisin para Desvalorizacin de Existen-
existencias son vendidas a su valor neto de realizacin. cias por efecto de una declinacin en los precios de venta no se
acepta tributariamente, por lo tanto, esta provisin al 31.12.x1
APLICACIN CONTABLE DE ACUERDO CON LA NIC 2
originar una diferencia temporal deducible en la determinacin
Procedemos a efectuar los clculos respectivos: de la Renta Neta Imponible.
CALCULO DEL VALOR DE VENTA ESTIMADO, NETO (VVE) Si por efecto de la contabilizacin de las operaciones de acuerdo
VVE (neto) = VVE (bruto) - Descuentos a los PCGA y a la aplicacin de las normas contenidas en la Ley
Descuentos = ( 1 - (0.95) (0.93) (0.91) X 100 ) se presentas diferencias temporales y permanentes en la determi-
Descuentos = ( 1 - 0. 803985) X 100
Descuentos = 19.6015 %
nacin de la renta neta, se efectuaran los ajustes del resultado
VVE (neto) = 200 - 19.6015 % segn registros va Declaracin Jurada. (Art. 33 del Reglamento
2002

VVE (neto) = 200 - 39.20 del Impuesto a la Renta)

VVE (neto) = S/. 160.80 por cada ampolla APLICACIN DE LA NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA -RECONO-
Primera Quincena - Junio

CIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/X1

CALCULOS DE LOS COSTOS ESTIMADOS DE TERMINACIN Y COSTOS
ESTIMADOS PARA VENDER Base Contable al Base Tributaria al Diferencia Temporal
Rubro
Costos Estimados de Terminacin CET Costos Estimados de Venta CEV 31/DIC/X1 31/DIC/X1 Deducible
CET = 30% del valor de venta estimado CEV = 10% del valor de venta neto Existencias
CET = 30% de S/. 160.80 = S/. 48.24 CEV = 10% de S/. 160.80 Costo 2.100.000 2.100.000 0
Costo cajas de embalaje = S/. 3.00 Provisin ( 230.400 ) 0 230.400
CET = S/. 51.24 CEV = S/. 16.08 TOTAL 1.869.6000 2.100.000 230.400

Instituto de Investigacin El Pacfico 76

VI-4
 Area Contable VI
RELACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE (utilidad) Y LA se debe proceder a regularizar el activo tributario diferido, por
UTILIDAD TRIBUTARIA haberse convertido en gasto del ejercicio econmico 20X2.
Suponemos una utilidad contable correspondiente al ejercicio Suponemos una utilidad contable correspondiente al ejercicio
econmico 20X1 de S/. 1.500.000 econmico 20X2 de S/. 1.000.000
EJERCICIO ECONOMICO 20X1 EJERCICIO ECONOMICO 20X2
Base Base Base Base
Contable S/. Tributaria S/. Contable S/. Tributaria S/.
Utilidad contable (supuesta) antes de deducir 1.500,000 1.500,000 Utilidad contable (supuesta) antes de deducir 1.000,000 1.000,000
el Gasto Tributario. (Participaciones de los el Gasto Tributario. (Participaciones de los
Trabajadores e Impuesto a la Renta) Trabajadores e Impuesto a la Renta)
Ms: Gastos NO deducibles Ms: Reversin de Gastos NO deducibles
* Provisiones no aceptadas * Provisiones no aceptadas
tributariamente (diferencia temporal) 230.400 tributariamente en 20X1 (diferencia ( 230.400)
SUB TOTAL 1.500,000 1.730,400 temporal que se reversa) 1.000,000 769,600
- Participacin Trabajadores (10%) 173,040 SUB TOTAL
150,000
- Impuesto a la Renta (30% de Subtotal 405.000 467.208 - Participacin Trabajadores (10%) 100,000 76.960
menos Participaciones) - Impuesto a la Renta (30% de Subtotal 270.000 207.792
GASTO TRIBUTARIO CORRIENTE 555.000 640.248 menos Participaciones)
GASTO TRIBUTARIO CORRIENTE 370.000 284.752
Para el registro en libros, se corre el siguiente asiento contable:
DEBE HABER Para el registro en libros, en el ao 20X2 se corre el siguiente
CODIGO CUENTAS
S/. S/. asiento contable:
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 150.000 DEBE HABER
CODIGO CUENTAS
861 Participacin Trabajadores Corriente 150,000 S/. S/.
88 IMPUESTO A LA RENTA 405.000
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 100.000
881 Impuesto a la Renta Corriente 405,000
861 Participacin Trabajadores Corriente 100,000
38 CARGAS (OPERACIONES) DIFERIDAS 85.248
88 IMPUESTO A LA RENTA 270.000
389 Otras Cargas Diferidas
881 Impuesto a la Renta Corriente 270,000
398.1 Participacin Trabajadores Diferido 23,040
38 CARGAS (OPERACIONES) DIFERIDAS 85.248
389.2 Impuesto a la Renta Diferido 62,208
389 Otras Cargas Diferidas
40 A Tributos por Pagar 467.208
398.1 Participacin Trabajadores Diferido 23,040
401.7 Impuesto a la Renta 3ra. Categ. 467.208
389.2 Impuesto a la Renta Diferido 62,208
41 A Remuneraciones por Pagar 173,040
40 A Tributos por Pagar 207.792
413 Participaciones por Pagar 173.040
401.7 Impuesto a la Renta 3ra. Categ. 207.792
Para registrar la participacin de los trabajado-
41 A Remuneraciones por Pagar 76,960
res y el impuesto a la renta corrientes y dife-
413 Participaciones por Pagar 76.960
rida - correspondiente al ejercicio 20X1.
Para registrar la participacin de los trabajado-
La diferencia entre el gasto tributario determinado sobre bases res y el impuesto a la renta corrientes y dife-
contables y la determinada sobre bases tributarias, para el ejem- rida - correspondiente al ejercicio 20X2.
plo presentado constituye un activo tributario diferido, esto es,
CASO PRACTICO 2 DESMEDROS
un gasto tributario a recuperar en periodos futuros.
Como resultado de la toma fsica de inventario al 31/DIC/X1 llevado a cabo por la
Su presentacin el Estado de Ganancias y Prdidas es como sigue: empresa industrial de productos farmacuticos El Mejor Remedio S.A. en uno de sus
Confecciones Trujillo S.A. almacenes se encontr un lote de medicinas deterioradas, debido a una ubicacin inade-
Estado de Ganancias y Prdidas - Por el ao terminado cuada por parte del personal de almacn, quedando estas inutilizables. El costo de pro-
el 31 de diciembre de 20X1 (expresado en nuevos soles) duccin segn relacin detallada es de S/. 600,000 El inventario final ascendi a
Ventas netas 10000,000 S/. 5.000.000Con fecha 15.01.x2 la empresa El Mejor Remedio S.A. realiza todos los
Menos: Costo de ventas ( 6000,000 ) trmites legales y formales de carcter tributario para el retiro y destruccin del stock
Utilidad Bruta 4.000,000 de esta medicina.
Gastos de Administracin ( 1.500,000 )
Gastos de Venta ( 800,000 ) APLICACIN CONTABLE DE ACUERDO CON LA NIC 2
Resultado de Operaciones (utilidad) 1.700,000 De acuerdo a la dinmica sealada en el Plan Contable General
Ingresos Financieros 300,000 Revisado, los asientos contables deben ser los siguientes:
Gastos Financieros ( 240,000 )
FECHA COD. CUENTAS DEBE HABER
Otros Ingresos 20,000
Otros Gastos ( 279,000 ) 31/DIC/X1 68 Provisiones del Ejercicio 600.000
Resultado antes de participaciones e Impuesto a la Renta 1.501,000 29 A Provisin para Desvalorizacin de 600.000
Participaciones Trabajadores (Nota 28) ( 150,000 ) Existencias
Impuesto a la Renta (Nota 29) ( 405,000 ) Para registrar la prdida en el valor de
Resultado antes de Partidas Extraordinarias 946,000 las existencias por ser el valor de cos-
Ingresos Extraordinarios 2,000 to mayor a su valor neto de realizacin.
Gastos Extraordinarios ( 3,000 ) NIC 2 Prrafo 31 ....... Las re-
Utilidad Neta del Ejercicio 945,000 ducciones de valor de las existen-
cias para ponerlas a su valor neto
Como se puede apreciar, se reconoce como gasto tributario en el de realizacin y las prdidas de
2002

estado de ganancias y prdidas, el monto de la participacin de existencias deben ser reconocidas

como gasto en el perodo en que
los trabajadores e impuesto a la renta corriente y diferido, es
tales reducciones o prdidas ocu-
Primera Quincena - Junio

decir, aquel monto que se determina sobre la base de la utilidad rran ......
contable y no tributaria. Este procedimiento contable tambin 31/DIC/X1 94 Gastos de Administracin 600.000
incide en el resultado final, pues la utilidad o prdida contable 79 A Cargas Imputables a Cuentas de 600.000
ser diferente. Costos
IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO A RECUPERARSE CUANDO LAS Por la transferencia de las provisiones
del ejercicio a la cuenta de Gastos de
EXISTENCIAS SE VENDEN AL VALOR NETO DE REALIZACION
Administracin de la Contabilidad Ana-
Como el 20 de febrero del ao 20X2 se vendieron los productos, ltica de Explotacin

Actualidad Empresarial N 16 VI-5

 VI Informe Contable
EFECTO TRIBUTARIO EN LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA ingreso por ventas. (Asociacin de Ingresos con Gastos)
RENTA Y APLICACIN CONTABLE DE ACUERDO CON LA NIC 12 De acuerdo a la dinmica sealada en el Plan Contable Gene-
La Provisin para Desvalorizacin de Existencias originados por ral Revisado, el asiento contable debe ser el siguiente:
desmedros SI es aceptada tributariamente, siempre y cuando la FECHA CODIGO CUENTAS DEBE HABER
empresa cumpla con los requisitos establecidos en el inciso c) del 31/DIC/01 69 Costo de Ventas 501.500
artculo 21 del reglamento del Impuesto a la Renta. (desmedro 20 A Mercaderas 501.500
debidamente acreditado) Por el costo de las mercaderas
DESMEDRO: Prdida de orden o aspecto cualitativo o irrecupera- vendidas
ble de las existencias, como consecuencia de un deterioro de un b) Reducciones a valor neto de realizacin: Las reducciones del
bien (factor tiempo) o que no satisface la calidad estndar (uni- valor de costo al valor neto de realizacin y las prdidas de
dades daadas o defectuosas), hacindolas inutilizables. existencias, deben ser reconocidas como GASTO en el ejerci-
A fin de ser aceptadas como gasto SUNAT aceptar como prueba: cio econmico o periodo en que tales reducciones ocurrieron.
La destruccin de las existencias ante Notario Pblico o Juez (Base del devengado)
de Paz a falta de aqul, siempre que se comunique previamen- Las reversiones de las provisiones que provengan de un aumento
te a la SUNAT con un plazo no menor de seis (06) das hbiles en el valor neto de realizacin, deben ser reconocidas como IN-
anteriores a la fecha en que se realizar la destruccin. GRESOS en el periodo que ocurre la recuperacin del valor.
SUNAT designar un funcionario para que presencie dicho RECONOCIMIENTO COMO COSTO DE OTROS ACTIVOS
acto o establecer procedimientos alternativos o complemen- Cuando las existencias sean utilizadas en la fabricacin o cons-
tarios en consideracin a la naturaleza de las existencias o a truccin de otros activos, deben ser reconocidas como parte del
la actividad de la empresa. costo de los nuevos activos, mas no como gastos.
Como la Empresa El Mejor Remedio S.A. al 31.12. X1 no ha efectua- REVELACIONES
do ante la SUNAT ningn trmite legal para dar de baja de su stock
Nota de carcter general Polticas contables (Numeral
la medicina deteriorada, el gasto (prdida) reconocida por la empre-
5.103.04 Existencias Reglamento de CONASEV)
sa no ser aceptada tributariamente, originando el reconocimiento
de un Impuesto Diferido Activo (Diferencia Temporal Deducible). Se debe revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin
de existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas.
APLICACIN DE LA NIC 12 - IMPUESTO A LA RENTA - RECONO-
Ejemplo:
CIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/X1
1. Constitucin y actividad econmica
Rubro Base Contable Base Tributaria Diferencia Temporal ..............................................................................................
al 31/DIC/X1 al 31/DIC/X1 Deducible
2. Normas Internacionales de Contabilidad
Existencias ..............................................................................................
..............................................................................................
Costo 5.000.000 5.000.000 0
Provisin ( 600.000 ) 0 600.000
3. Polticas contables
TOTAL 4.400.000 5.000.000 600.000 Existencias
Las existencias estn valuadas al costo o valor neto realiza-
Suponemos una utilidad contable correspondiente al ejercicio ble, el que sea menor. El costo es determinado usando el m-
econmico 20X1 de S/. 500.000 todo de promedio; el costo de existencias por recibir es deter-
EJERCICIO ECONOMICO 20X1 minado usando el mtodo de identificacin especfica de sus
Base Cont. S/. Base Trib. S/. costos individuales.
Utilidad contable (supuesta) antes de deducir 500,000 500,000 En una nota de carcter especfico Existencias (Numeral 6.106
el Gasto Tributario. (Participaciones de los Existencias Reglamento de CONASEV), se debe revelar:
Trabajadores e Impuesto a la Renta)
a) El importe registrado por el total de las existencias y el valor registrado por clases
Ms: Gastos NO deducibles
o grupos apropiados para la empresa.
* Provisiones no aceptadas
600.000 b) El monto registrado de las existencias que han sido llevadas al valor neto de reali-
tributariamente (diferencia temporal)
zacin.
SUB TOTAL 500,000 1.100.000 c) El importe de las reversiones de castigos reconocidas como ingreso del periodo.
- Participacin Trabajadores (10%) 50,000 110.000 d) Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin de castigos.
- Impuesto a la Renta (30% de Subtotal 135.000 297.000 e) El importe registrado de las existencias gravadas como garanta de pasivos.
menos Participaciones)
Ejemplo:
GASTO TRIBUTARIO CORRIENTE 185.000 407.000
8. Existencias
Para el registro en libros, se corre el siguiente asiento contable:
Este rubro comprende:
CODIGO CUENTAS DEBE S/. HABER S/. 2001 2000
Mercaderas 521 732
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 50,000 Productos terminados 7,978 12,568
861 Participacin Trabajadores Corriente 50,000 Productos en proceso 11,250 15,096
88 IMPUESTO A LA RENTA 135,000 Materias primas 23,842 30,624
881 Impuesto a la Renta Corriente 135,000 Materiales auxiliares, envases y embalajes 148,341 151,992
38 CARGAS (OPERACIONES) DIFERIDAS 222,000 Suministros diversos 61,488 62,144
389 Otras Cargas Diferidas Existencias por recibir 20,824 12,650
398.1 Participacin Trabajadores Diferido 60,000 SUBTOTAL
389.2 Impuesto a la Renta Diferido 162,000 Provisin para desvalorizacin de envases ( 45,846 ) ( 45,846 )
40 A Tributos por Pagar 297.000 TOTAL 228,398 239,960
401.7 Impuesto a la Renta 3ra. Categ. 297.000
41 A Remuneraciones por Pagar 110,000 Nota de carcter especfico Existencias (Numeral 6.106 Exis-
413 Participaciones por Pagar 110.000 tencias Reglamento de CONASEV)
2002

Para registrar la participacin de los trabaja-

dores y el impuesto a la renta corrientes y Cuando el costo de las existencias es determinado usando el
mtodo UPES o LIFO, de acuerdo con el tratamiento alternativo
Primera Quincena - Junio

diferida - correspondiente al ejercicio 20X2.

permitido, se debe revelar:
RECONOCIMIENTO COMO GASTO
El que resulte menor entre el valor determinado
El valor de las existencias debe mantenerse en el activo hasta que se usando el mtodo PEPS o la del costo promedio
puede relacionar con sus correspondientes ingresos, as tenemos: El valor de las ponderado y el valor neto realizable
a) Cuando son vendidas: el valor de las existencias debe ser existencias segn
O
los EE .FF. y
reconocido como COSTO DE VENTAS, en el mismo ejercicio El que resulte menor entre el costo actual a la fe-
econmico o periodo en que es reconocido el correspondiente cha del balance general y el valor neto realizable

Instituto de Investigacin El Pacfico 78

VI-6