TEMA 1.

CONCEPTO Y AUTONOMA DEL DERECHO FINANCIERO

1. CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO
Es una disciplina jurdica que tiene por objeto de estudio el sector del ordenamiento jurdico que regula la
constitucin y gestin de la HP, es decir, de la actividad financiera.
Por actividad financiera se entiende la actividad encaminada a la obtencin de ingresos y la realizacin de
gastos, con los que poder hacer frente a determinadas necesidades colectivas.
Al D financiero le interesa, como objeto de conocimiento, la actividad financiera realizada por las
entidades pblicas territoriales e institucionales que, respectivamente, son representativas de intereses
generales y de intereses que, aun no siendo generales, alcanzan una indudable relevancia pblica.
El concepto de actividad financiera est integrado sustancialmente por los elementos de ingresos y gastos. No
obstante, estn tambin presentes determinados caracteres que ayudan a delimitar con mayor precisin la verdadera
naturaleza jurdica de la actividad financiera:
Actividad sustancialmente poltica. Nos encontramos ante una actividad regida por criterios polticos, que no
puede limitarse a ser analizada exclusivamente con criterios de rentabilidad econmica.
Realidad con aspectos de muy distintos, que pueden ser asumidos como objeto de conocimiento por
distintas ciencias. Nos encontramos ante una realidad que presenta aspectos de distinta naturaleza: jurdica,
econmica, sociolgica, etc.
Al analizar la actividad financiera realizada por una determinada entidad pblica hay que prestar especial
atencin a 2 aspectos de la Hacienda Pblica:
A lo que es la HP La HP desde un punto de vista esttico (1).
A los procedimientos a travs de los cuales se desarrolla la HP La HP desde un punto de vista
dinmico (2).
1. La Hacienda Pblica desde el punto de vista esttico.
Desde el punto de vista esttico hay que definir qu es la HP, cules son los elementos que la integran.
El art. 5.1 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, Ley General Presupuestaria, define la HP estatal como el
conjunto de ds y obligaciones de contenido econmico cuya titularidad corresponde al Estado (aunque la
ley diga a la AGE) y a sus organismos autnomos. Este concepto puede generalizarse y aplicarse a las CCAA,
a las Entidades Locales y, en general, a todas las entidades pblicas.
Ds de contenido econmico: pueden ser de naturaleza pblica o de naturaleza privada.
De naturaleza pblica. Son los que derivan del ejercicio de potestades administrativas. Es el
caso de los tributos o de las cotizaciones obligatorias a la Seguridad Social.
De naturaleza privada. Su efectividad se lleva a cabo con sujecin a las normas y
procedimientos de d privado. Es el caso de los ingresos que percibe la Administracin por la
titularidad de unas acciones.
Obligaciones de contenido econmico: de las que es responsable la HP. Son obligaciones que la
convierten en deudora, y que tienen su fuente en la Ley, en negocios jurdicos o en actos que las
generen.
Al D Financiero le interesa analizar el ord. jurdico aplicable a las obligaciones imputables a una
determinada HP, slo en la medida en que la efectividad de tales obligaciones determina una
alteracin en la composicin de tal Hacienda. Es decir, hay aspectos cuya ordenacin jurdica no
forma parte del ord. financiero, sino de otros sectores del ord., sobre todo del D Adtivo, aun
cuando tambin afecten al ord. financiero.
Por ej, pensemos en el rgimen aplicable a los contratos del Estado. En este caso la ordenacin jurdica de
tales relaciones ser la que establezca la Ley de Contratos del Sector Pblico. Al D financiero slo le interesa
la ordenacin financiera de estas relaciones, esto es, la existencia o no de consignacin presupuestaria con la
que financiar el gasto, el reflejo que ello tenga en las correspondientes cuentas pblicas, la forma de pago,
etc.
2. La Hacienda Pblica desde un punto de vista dinmico
La HP desde un punto de vista dinmico analiza los procedimientos a travs de los cuales se gestiona la HP,
es decir, el conjunto de procedimientos mediante los cuales los ds y las obligaciones de contenido
econmico se convierten, respectivamente, en ingresos y gastos.
En relacin a los ingresos, habr que analizar el ordenamiento jurdico a travs del cual se
posibilita su obtencin.
En relacin a los gastos, el D Financiero deber analizar las normas a travs de las cuales los
ingresos pblicos se destinan de forma efectiva a la financiacin de las necesidades pblicas. En
este punto el Presupuesto adquiere una significacin esencial. Partiendo de la exigencia
constitucional de que el gasto publico realice una asignacin equitativa de los recursos pblicos
(art. 31.2 CE), al D Financiero le interesar esclarecer los ppios presupuestarios y los
procedimientos adtivos a travs de los cuales se aprueban, ejecutan y controlan la decisiones
relativas al empleo de los recursos pblicos.
Nos encontramos, en definitiva, ante un sector del ordenamiento cuyo objeto es la regulacin del gasto pblico.

2. LA AUTONOMA CIENTFICA DEL DERECHO FINANCIERO

Actividad de naturaleza compleja analizada por distintas ciencias
La actividad financiera est dotada de una naturaleza compleja, ya que adems de presentar un aspecto
esencialmente poltico, presenta tambin aspectos fundamentales de distinta naturaleza (jurdica,
econmica, sociolgica, etc.).
Debemos preguntarnos si la actividad financiera puede ser asumida como objeto de conocimiento por una
sola ciencia (la HP) o si, por el contrario, cada uno de los aspectos que presenta la actividad financiera debe
ser asumido como objeto de conocimiento por distintas ciencias.
Cada uno de los aspectos que presenta la actividad financiera debe ser asumido como objeto de
conocimiento por distintas ciencias. Esto es as porque el objeto de conocimiento de cualquier ciencia debe
estar dotado de una clara homogeneidad. Cuando se da una explicacin unitaria de un fenmeno con
naturaleza compleja se incurre en una mera descripcin, sin validez cientfica.
Conclusin: La complejidad de la actividad financiera exige que los planteamientos metodolgicos
conducentes a su estudio asuman este punto de partida, configurando como objeto de conocimiento, por
separado, los distintos aspectos que aqulla ofrece.
Anlisis unitario de ingresos y gastos pblicos
El D (al igual que la Poltica, la Economa, la Sociologa etc.) puede legtimamente asumir como objeto de
conocimiento la actividad financiera. En concreto, la ordenacin jurdica de la actividad financiera, una
actividad integrada esencialmente por 2 elementos: ingresos y gastos pblicos.
Cada uno de estos elementos, aisladamente considerados, presenta una riqueza de contenidos y matices
que lo hacen susceptible de ser examinado por separado. Debemos preguntarnos entonces si la ordenacin
jurdica de los ingresos y de los gastos pblicos puede ser objeto de anlisis cientfico aislado o, por el
contrario, si esta realidad debe examinarse de manera conjunta, con unos mismos mtodos y bajo unos
mismos criterios. Es decir, se trata de determinar si puede afirmarse la existencia de un D de los Ingresos
Pblicos y de un D de los Gastos Pblicos, separadamente considerados o si, por el contrario, cabe
entender que ingresos y gastos pblicos pueden analizarse como una sola disciplina cientfica.
La respuesta es clara: La conexin entre el ingreso y el gasto pblico es la esencia de la actividad
financiera y, por consiguiente, su anlisis cientfico debe realizarse en el marco de una disciplina, de
forma unitaria, con una metodologa comn y bajo las directrices de unos ppios comunes: los ppios de
justicia financiera. Si la actividad financiera debe regirse por criterios de justicia (y ello es la ppal razn para
que tal actividad sea objeto de anlisis por el D), no cabe hablar de una justicia en la ordenacin de los
ingresos pblicos que no tenga en cuenta la justicia en la ordenacin del gasto pblico, y viceversa.
Rodrguez Bereijo seal que el D Financiero, como ordenacin jurdica de la HP de un Estado, es esencialmente un
D redistributivo, cuyo eje central no est constituido slo por los ingresos tributarios, sino tambin por las relaciones
entre los ingresos y los gastos pblicos.
El art. 31.1 CE establece que Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su
capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.
Este art., al establecer la exigencia de ppios de justicia en los 2 campos de la actividad financiera, ha
robustecido sensiblemente esta imagen de la unidad y complementariedad de ingresos y gastos pblicos.
El problema se suscita en el momento de determinar la operatividad de los ppios de justicia en el gasto
pblico.
En este punto hay una circunstancia que dificulta sensiblemente la penetracin de ppios materiales de
justicia en el mbito del ordenamiento de los gastos pblicos: el carcter esencialmente poltico de la
decisin presupuestaria. Naturaleza poltica de la decisin presupuestaria y lmites de carcter
estrictamente jurdico son conceptos difcilmente armonizables.
La reforma del art. 135 CE, a instancias de las instituciones comunitarias, ha tratado de garantizar la
observancia del ppio de estabilidad presupuestaria. Se ha introducido una regla fiscal que limita el dficit
pblico de carcter estructural en nuestro pas, y limita la deuda pblica al valor de referencia del Tratado
de Funcionamiento de la UE. El contenido del nuevo art. 135 est desarrollado en la LO 2/2012, de 27/04,
de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.
La Ley tiene 3 objetivos:
1. Garantizar la sostenibilidad financiera de todas las AAPP
2. Fortalecer la confianza en la estabilidad de la economa espaola.
3. Reforzar el compromiso de Espaa con la UE en materia de estabilidad presupuestaria.
Tambin se regula en una disposicin adicional el ppio de responsabilidad por incumplimiento de normas
de D comunitario, que afecta a todas las entidades del sector pblico, dando lugar a que el Reino de
Espaa sea sancionado por las instituciones europeas.
Durante el periodo transitorio de la Ley hasta el 2020 se determina una senda de reduccin de los
desequilibrios presupuestarios hasta alcanzar los lmites previstos en la Ley, es decir, el equilibrio
estructural y una deuda pblica del 60% del PIB.
Determinada la esencial interrelacin existente entre el ingreso y el gasto pblico, y atribuido su anlisis al
D financiero, cabe concluir lgicamente en el reconocimiento de la autonoma cientfica del D Financiero.
Conclusin: Existe un engarce constitucional entre ingresos y gastos pblicos, de forma que los ppios de
justicia aplicables en sus respectivos mbitos solo alcanzarn su verdadera dimensin cuando se integren,
en una visin globalizadora, como ppios de justicia financiera. Los ppios de justicia tributaria, de acuerdo
con los cuales los ciudadanos deben contribuir en la medida de sus capacidades econmicas, no
encuentran en s mismos explicacin si no se piensa que en ltimo trmino las prestaciones tributarias no
son ms que la cuota a travs de la cual se concurre a la financiacin de los gastos pblicos.
3. CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO
Concepto de Derecho Tributario
El D Tributario es la disciplina que tiene por objeto el estudio del ordenamiento jurdico que regula el
establecimiento y aplicacin de los tributos.
El D Tributario es una parte del D Financiero, al igual que el ord. tributario es parte (importante) de un
ord. mas amplio, el financiero.
El D Tributario se ha desarrollado sobre el instituto jurdico del tributo, que constituye la columna
vertebral de este sector del ordenamiento. En una 1 aproximacin, podemos definir el tributo como una
obligacin pecuniaria ex lege, en virtud de la cual el Estado u otro ente pblico se convierte en acreedor de
un sujeto pasivo como consecuencia de la realizacin por ste de un acto o hecho indicativo de capacidad
econmica.
Contenido del Derecho Tributario.
Suele agruparse tradicionalmente en 2 grandes partes: la parte general y la parte especial.
Parte General
Concepto de tributo, fuentes normativas e individualizacin de entes pblicos. En esta parte se
configuran como objeto de estudio aquellos conceptos bsicos que permiten una cabal
aprehensin de lo que es el tributo. En este bloque, partiendo de la delimitacin conceptual del
tributo, debern analizarse 2 aspectos esenciales:
o Las fuentes normativas reguladoras del tributo, con especial atencin a los principios
constitucionales aplicables a la materia.
o La individualizacin de los entes pblicos a los que se reconoce el poder para establecer y
recaudar tributos.
Procedimientos. Deber completarse el estudio de la Parte General prestando atencin a los
distintos procedimientos a travs de los cuales se llevan a la prctica las previsiones contenidas en
las normas tributarias:
o Procedimientos de aplicacin de los tributos, que incluye los procedimientos de gestin,
inspeccin y recaudacin.
o Procedimientos de revisin, esto es, el ejercicio de las competencias atribuidas a la
Administracin para juzgar acerca de la conformidad a D de los actos dictados por la
propia Administracin al aplicar las normas tributarias.
o Procedimiento sancionador.
Incumplimiento de las normas tributarias. Debern tomarse en consideracin las consecuencias
que derivan del incumplimiento de los mandatos contenidos en las normas tributarias, con
estructura anloga a cualesquiera otras normas: hiptesis normativa, mandato y sancin por el
incumplimiento de ste.
La hiptesis normativa est constituida por un hecho o acto indicativo de capacidad econmica,
cuya realizacin genera un mandato (una obligacin de contribuir) que, en caso de incumplimiento,
determina la aplicacin de unas sanciones. As, el estudio de las infracciones y sanciones tributarias
es el ltimo de los aspectos a estudiar, y en el que debern tenerse muy presentes los ppios
propios del ordenamiento penal.
Parte Especial: tiene como objeto de estudio los distintos sistemas tributarios de los entes pblicos
territoriales. En ella se analizarn las distintas modalidades de tributos existentes en cada uno de los
ordenamientos (el ordenamiento de la Admn Central, el autonmico y el local) y las tcnicas de
articulacin normativa entre los distintos tributos.