INDICE

INDICE..................................................................................................................2
INTRODUCCIN..................................................................................................4
EL DICTAMEN DE AUDITORIA............................................................................4
CONCEPTO:.....................................................................................................4
IMPORTANCIA DEL DICTAMEN......................................................................5
ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR..............................5
TIPOS DE DICTAMEN......................................................................................7
OPININ SIN SALVEDADES.......................................................................7
OPININ CON SALVEDADES.....................................................................8
OPININ NEGATIVA...................................................................................10
ABSTENCIN DE OPININ.......................................................................10
EXAMEN A LOS RUBROS DEL ACTIVO.......................................................10
ACTIVO.......................................................................................................10
CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO............................11
CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS.............................................14
CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS. 15
CUENTA 13: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
RELACIONADAS........................................................................................16
AUDITORIA REALIZADA A LA CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO................................................................................................16
OBJETIVO DE LA AUDITORIA...................................................................16
CASO PRCTICO: ARQUEO DE CAJA.....................................................17
CONCLUSIONES........................................................................................18
RECOMENDACIONES...............................................................................19
 INTRODUCCIN

La principal funcin del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre l recae

en la actividad independiente es la expresin de una opinin profesional sobre
los estados financieros examinados.
Esta opinin profesional se conoce como Informe de Auditora o dictamen. El
dictamen de auditora es el documento formal por medio del cual el Contador
Pblico otorga confiabilidad al producto del Sistema de Informacin Financiera
y valida ante terceros, utilizando la figura de la Fe pblica. De esta manera los
usuarios pueden tomar decisiones depositando la confianza en el emisor del
dictamen.
El dictamen de Auditora, es entonces, el documento de tipo formal que
suscribe el Contador Pblico una vez finalizado su examen; este documento se
elabora conforme a las normas de la profesin y en l se expresa la opinin
sobre la razonabilidad del producto del sistema de informacin examinado una
vez culminado el examen.
 EL DICTAMEN DE AUDITORIA

CONCEPTO:
El resultado de un examen de estados financieros es una opinin que se
conoce como dictamen. Cuando esta opinin o dictamen no tiene limitaciones o
salvedades se le conoce como dictamen limpio. El dictamen de auditoria es el
documento formal que suscribe el auditor conforme a las normas de su
profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado
sobre los estados financieros del ente.
El dictamen de Auditora, es el documento de tipo formal que suscribe el auditor
una vez finalizado su examen. Este documento se elabora conforme a las
normas de la profesin y en l se expresa la opinin sobre la razonabilidad de
los Estados Financieros una vez culminado el examen. En el dictamen de
Auditora de Estados Financieros se comunica la conclusin y recomendacin a
que ha llegado el auditor sobre la presentacin de los mismos.

IMPORTANCIA DEL DICTAMEN

La expresin de una opinin independiente y experta acerca de lo razonable de
los Estados Financieros es el servicio ms importante y valioso prestado por la
profesin del Auditor. Esta opinin independiente puede ser expresada por
medio de un informe corto o de un informe largo, pudiendo tambin ser
emitidos ambos tipos de informes con relacin a un solo trabajo de Auditora.

ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, normalmente
como sigue:
1. Titulo
2. Destinatario
3. Entrada o prrafo introductorio
Identificacin de estados financieros
Declaracin de la responsabilidad de la administracin
Declaracin de la responsabilidad del auditor
4. Prrafo de alcance describiendo la naturaleza de la auditoria y referencia
de las normas de auditoria y las normas internacionales de auditoria.
5. Una descripcin del trabajo del auditor
6. Prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los
estados financieros
7. Fecha del dictamen
8. Direccin del auditor y firma del auditor
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen
del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las
circunstancias inusuales cuando estas ocurren.
1. Titulo
Se requiere usar un ttulo apropiado que permita al usuario identificar el
dictamen del auditor y distinguirlo en forma precisa y diferencial de otros
informes producidos por la Administracin.
2. Destinatario
Los destinatarios del dictamen usualmente son los Socios, el Consejo de
Administracin, Junta Directiva u organismo similar de la entidad cuyos
estados financieros han sido examinados. En las empresas de un solo
propietario, el dictamen debe ser dirigido a este ltimo. Cuando el auditor es
nominado por terceros interesados en la empresa auditada, el dictamen se
dirigir a la entidad que hizo la contratacin.
3. Entrada o prrafo introductorio
El dictamen debe identificar en forma clara los estados financieros que han
sido examinados. La identificacin debe incluir en forma precisa el nombre
de la entidad y la fecha y perodo cubierto por los estados financieros as
como la declaracin de la responsabilidad de la administracin y el auditor.
Declaracin de la responsabilidad de la administracin y del auditor.
El dictamen del auditor deber incluir una declaracin de que los estados
financieros son la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una
declaracin de las responsabilidades del auditor es expresar una opinin
sobre los estados financieros basada en la auditora. Los estados
financieros son las manifestaciones de la administracin. La presentacin
de dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones y
juicios contables importantes, as como que determine los principios y
mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los
estados financieros.
4. Prrafo de alcance describiendo la naturaleza de la auditoria y
referencia de las normas de auditoria.
El dictamen de auditoria deber describir el alcance de la auditoria
declarando que la auditoria fue conducida de acuerdo con las normas
internacionales de auditoria o de acuerdo con normas o practicas
nacionales relevantes segn lo apropiado. El alcance se refiere a la
capacidad del auditor de llevar a cabo los procedimientos de auditoria
considerados necesarios en las circunstancias. El dictamen de auditoria
deber incluir una declaracin de que la auditoria fue planeada y
desarrollada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros
estn libres de representacin errnea de importancia relativa.
5. Una descripcin del trabajo del auditor
El auditor debe manifestar que su examen est basado en pruebas delas
evidencias que respaldan las cifras y revelaciones en los estados
financieros; una evaluacin de las Normas y Principios de Contabilidad
usados y de las estimaciones realizadas por la Administracin y una
evaluacin de los estados financieros presentados como una totalidad.
El auditor debe declarar que la realizacin de su examen le provey de
evidencia suficiente y competente para emitir su dictamen. Esta declaracin
nace de la obligacin impuesta en la norma relativa a la ejecucin del
trabajo que versa sobre la obtencin de Evidencia Suficiente y Competente.
Al declarar el auditor el alcance de su examen, realiza una manifestacin
clara e inequvoca de que no tiene reserva alguna acerca del mismo y por
consiguiente ha aplicado todas las tcnicas y procedimientos necesarios
que le permitieron obtener la prueba suficiente (en cantidad) y competente
(en calidad) para la emisin de una opinin sobre los estados financieros.
6. Prrafo de opinin
Esta opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros se refiere a
todos sus aspectos de importancia relativa, la situacin financiera de la
Entidad a la fecha de Balance General, los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el perodo entonces terminado, de conformidad
con Normas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General. La opinin
del auditor se refiere comnmente a la presentacin de los estados de
posicin financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones, pero
es conveniente tambin examinar y hacer referencia al estado de origen y
aplicacin de recursos, cambios en el patrimonio y a las notas a los estados
financieros.
La manifestacin de "presentacin razonable" no implica de ningn modo
exactitud, pues el auditor es consciente de que los estados financieros son
inexactos. Presentacin razonable tiene la connotacin de que los estados
financieros si bien poseen sesgos de medicin, estos sesgos se encuentran
en unos lmites tales que permiten confiar en los mismos.
7. Fecha del dictamen
El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la
auditoria. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto
sobre los estados financieros y sobre el dictamen de los acontecimientos y
transacciones de que los que ocurri y se enter hasta esa fecha.
8. Direccin del auditor y firma del auditor
El dictamen deber nombrar una locacin especfica que normalmente es la
ciudad dnde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad de la
auditoria.
El dictamen debe ser firmado en nombre de la firma de auditora, en nombre
personal del auditor, o en ambos, segn sea el caso.
TIPOS DE DICTAMEN

Existen circunstancias que obligan al auditor a desviarse de la opinin de tipo

estndar originndose entonces opiniones distintas a la opinin sin salvedades.
La opinin expresada en el dictamen del auditor puede ser:
Sin salvedades
Con salvedades
Negativa, o
Abstencin de opinin.

OPININ SIN SALVEDADES

Se emite una opinin sin salvedades en el caso de que el auditor al
obtener la evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente
sobre la razonabilidad de los estados financieros, su elaboracin
conforme a Principios y Normas de Contabilidad Generalmente
aceptadas aplicados sobre una base consistente con los aos
anteriores. Esta satisfaccin del auditor se presenta en el informe de una
manera clara y afirmativa. Al emitir una opinin sin salvedades, el auditor
expresa en forma tcita que de haber existido cambios en principios
contables o en el mtodo de su aplicacin, los efectos relativos de estos
han sido determinados y revelados adecuadamente en los estados
financieros.
Una opinin sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado
satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados
financieros objeto de la auditora renen los requisitos siguientes:
Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables
generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los
aplicados en el ejercicio anterior.
Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones
estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten
significativamente a la adecuada presentacin de la situacin
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la
situacin financiera.
Dan, en conjunto, una visin que concuerda con la informacin de
que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser
significativo para conseguir una presentacin e interpretacin
apropiadas de la informacin financiera.

OPININ CON SALVEDADES

Se emite una opinin con salvedades cuando el auditor concluye que no
puede emitir una opinin limpia, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo, incertidumbre o limitacin al alcance, no es tan importante
que requiera una opinin negativa o una abstencin de opinin.
Una opinin con salvedades debe expresarse como un "excepto por" los
efectos del asunto a que se refiere la salvedad. Se dar una opinin con
salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del asunto al
que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan
razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de
General Aceptacin.
La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades
relativas a desacuerdos con la administracin respecto de los estados
financieros, cuando el alcance del examen ha sido restringido, las
revelaciones son inadecuadas o incompletas, no hay presentacin delos
estados financieros conforme a Principios de Contabilidad de General
Aceptacin o estos han sido aplicados sobre bases no uniformes con
aos anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una
opinin negativa. A continuacin, pasamos a estudiar las distintas
circunstancias que pueden originar una opinin con salvedades.
Limitaciones al alcance
Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o
varios procedimientos de auditora o stos no pueden practicarse en su
totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran
necesarios para la obtencin de evidencia de auditora, a fin de
satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la
entidad auditada. Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir
entre denegar la opinin o emitirla con salvedades, lo cual depende de la
importancia de la limitacin. Para ello hay que tener en consideracin:
La naturaleza y significacin del efecto potencial de los
procedimientos omitidos,
La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.
En un informe de auditora, una limitacin al alcance tiene efecto sobre
el Prrafo de Alcance y sobre el Prrafo de Opinin, dado que hemos de
poner de manifiesto no slo en la opinin esta circunstancia, sino que en
el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la
imposibilidad (limitacin) de realizar una parte del trabajo.

Incertidumbres
Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo
desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender
de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la entidad puede estimar
razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales
han de ser ajustadas, ni por qu importes. Reclamaciones, litigios,
juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas
 circunstancias (prdidas operativas continuadas, falta de liquidez,
imposibilidad de obtener financiacin suficiente, etc.) y contingencias
fiscales son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas
cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto,
incertidumbres.
Los errores que pueden presentarse son los siguientes:
Utilizacin de principios y normas contables distintas de los
generalmente aceptados.
Errores, fueran o no intencionados, en la elaboracin de las
cuentas anuales. Entre ellos se incluyen los errores aritmticos,
los errores en la aplicacin prctica de los principios y normas
contables y los errores de interpretacin de hechos.
Las cuentas anuales no contienen toda la informacin necesaria y
suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada.
Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto
no hubiera sido corregido en las cuentas anuales o
adecuadamente desglosados en la Memoria, segn procediera.

OPININ NEGATIVA
Opinin Negativa supone manifestarse en el sentido de que las cuentas
anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o
de los cambios de la situacin financiera de la entidad auditada, de
conformidad con los principios y normas contables generalmente
aceptados. Para que el auditor llegue a expresar una opinin
desfavorable es preciso que haya identificado errores, incumplimientos
de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo
defectos de presentacin de la informacin, que, a su juicio, afectan a
las cuentas anuales en una cuanta o concepto muy significativo.
Si adems de las circunstancias que originan la opinin desfavorable,
existen incertidumbres o cambios de principios y normas contables
generalmente aceptados, al auditor deber detallar estas salvedades en
su informe.

ABSTENCIN DE OPININ.
Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse
una opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe
manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin
sobre las mismas.
La necesidad de denegar una opinin pude originarse exclusivamente
por:
Limitaciones al alcance de la auditora
 Incertidumbres
En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y
magnitud muy significativas que impidan al auditor formarse una opinin.

EXAMEN A LOS RUBROS DEL ACTIVO

Sabemos que el propsito principal de la Auditoria es determinar la

confiabilidad de la informacin contable expresada a travs de los Estados
Financieros.
Es as, como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a
formarse una opinin profesional de los Estados Financieros en su conjunto,
para lo cual, examina cada una de las cuentas del activo, pasivo, etc; buscando
con ello elementos de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez
evidenciados forman su opinin.
En esta oportunidad nos centraremos en examinar las cuentas del Activo. Para
ello daremos a conocer conceptos generales:
ACTIVO

Concepto.- Conjunto de Bienes y derechos que posee una empresa (segn

SMV).
Segn las NIC es un recurso bajo central, de la empresa que proviene de
hechos pasados y del cual se espera que genere beneficios econmicos
futuros para la empresa.

Objetivos de las Cuentas del Activo.

Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el

Balance.
Determinar si la valuacin de los activos refleja la aplicacin de
principios contables generales aceptados.
Determinar si es adecuado el control interno de la empresa
Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al
contado y los saldos en bancos son adecuados y vlidos.
Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten
en el Balance.
Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estn
efectivamente representadas por productos, materiales, y suministros
que existen fsicamente.
Importancia.-
Partiendo del objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros se expresa
opinin sobre la razonabilidad de la presentacin de los Estados Financieros
segn principios rentables generalmente aceptado, para que el auditor pueda
expresar la opinin de los Estados Financieros debe examinar el Balance
General.
Por lo tanto es importante examinar los activos, para ello desarrollar pruebas,
preguntas, inspeccin de activos. Hay cuentas en las cuales se emplearn
mayor tiempo y otras menor tiempo.

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO

Efectivo
El efectivo incluye el efectivo a la mano. Tambin incluye depsitos a la
vista, que a pesar de no ser un trmino definido, generalmente deben
tener el mismo nivel de liquidez del efectivo, es decir, se pueden retirar
en cualquier momento sin penalizacin. Por ejemplo, las cuentas de
fondos adicionales que pueden ser depositados y/o retirados en
cualquier momento sin previo aviso, como en el caso de una cuenta
corriente bancaria.
Equivalentes de Efectivo
Los equivalentes de efectivo se definen como inversiones a corto plazo,
de gran liquidez, fcilmente convertibles en un monto conocido de
efectivo y sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor.
Adems, se mantienen con la intencin de cumplir con necesidades de
efectivo de corto plazo.
Para efectos de la definicin anterior, normalmente se considera a corto
plazo una inversin con vencimiento de tres meses o menos desde su
fecha de adquisicin. Para que una inversin se considere fcilmente
convertible, debe ser convertible con notificacin en un periodo corto de
tiempo y sin penalizacin importante. Para cumplir con el criterio de
exposicin del riesgo de cambio en su valor, la entidad necesita evaluar,
por ejemplo, si el instrumento est sujeto a cambios significativos de
riesgos de tasa de inters y de mercado.
Los equivalentes de efectivo se mantienen para cumplir con
compromisos de corto plazo y no propsitos de inversin u otros. Por lo
anterior, a pesar de que el instrumento per se, cumpla con la definicin
descrita, a menos que se mantenga para cumplir con necesidades de
corto plazo, no calificar como equivalente de efectivo.
 SUBCUENTAS
101 Caja: Se refiere a la parte de la cuenta donde se registran las
entradas de dinero en efectivo o por cheques o en valores
representativos de sumas dinerarias, y los egresos tambin de dinero
efectivo o de cheques. Tiene por finalidad ordenar las entradas y salidas
de dinero.
102 Fondos fijos; El fondo fijo de caja se refiere al importe de dinero en
efectivo que una empresa dispone para un uso especfico como es el
pago de gastos menores o de urgencias. En las empresas se asigna, por
lo general, el fondo fijo a una persona, la cual se responsabiliza del
manejo y custodia del mismo. En resumen, se puede decir que el fondo
fijo se inicia cuando a una persona se le asigna esa actividad y le
entregan una cantidad especfica en dinero que al transcurrir el tiempo y
por las necesidades de la empresa posiblemente debe ser ampliado,
reducido o cancelado. En una empresa se puede crear un fondo fijo, que
es lo ms comn, o varios segn las necesidades.
103 Efectivo en trnsito: El efectivo en trnsito es un mtodo contable
que le provee al receptor dinero que ha sido recibido pero no
documentado. Esta metodologa le permite a las empresas registrar
adecuadamente las transacciones que se realizan a fin de mes, cuando
se cierra un perodo financiero e inicia otro. Adicionalmente, efectivo en
trnsito es un trmino usado comnmente para ciertos tipos de negocios
de seguridad.
En la prctica contable, las compaas usan el "efectivo en trnsito"
como el nombre de una cuenta en su catlogo de cuentas. Esta cuenta
es usada para efectivo que ha sido recibido por la compaa pero no ha
sido registrado como un depsito en el banco. Cualquier efectivo que es
recibido a fin de mes debe ser contabilizado para preparar
correctamente el Balance General y Estado de Prdidas y Ganancias de
una empresa. Las compaas deben registrar el efectivo en trnsito para
cumplir con los Principios Contables Generalmente Aceptados (GAAP
por sus siglas en ingls). El cumplimiento de estos principios es esencial
para cualquier empresa que prepara estados financieros mensuales,
dado que la estandarizacin de los principios comerciales entre las
compaas y bancos normalmente requiere estados financieros que
cumplan con estos principios. Este cumplimiento tambin es requerido
para todas las compaas que cotizan en la Bolsa de Valores.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras: El saldo de esta
subcuenta muestra el importe de los depsitos que tiene la empresa en
instituciones financieras (en la modalidad de cuentas corrientes) ya sea
en moneda nacional o extranjera, por su naturaleza esta cuenta presenta
un saldo de disponibilidad inmediata, de preferencia sugiero aperturar
tantas subdivisionarias como cuentas corrientes tenga la empresa,
debido a que en algunos casos algunas soportan varios movimientos
 (operativas) y otras se crean para diversos fines (para fines especficos).
En el caso de sobregiros en alguna cuenta corriente, los saldos deben
de presentarse en el estado de situacin financiera como parte del
Pasivo Corriente.
105 Otros equivalentes de efectivo: El saldo de esta subcuenta
muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o moneda
extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero en
concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de
Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden
ser renovables a su vencimiento, las mismas que estn representados
por certificados.
106 Depsitos en instituciones financieras: El saldo de esta
subcuenta muestra el importe de los depsitos en moneda nacional o en
moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las
instituciones del sistema financiero, en concordancia a la normatividad
emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan
intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento.
Los depsitos pueden convenirse a plazo indefinido, llamado tambin
ahorro libre (depsitos en ahorros) o a plazo fijo, contando para ello con
un vencimiento exacto (depsito a plazo determinado).
107 Fondos sujetos a restriccin: El saldo de esta subcuenta muestra
el importe de los depsitos en moneda nacional o en moneda extranjera
que se encuentran sujetas a restriccin, ya que no pueden ser utilizados
libremente (libre disponibilidad), ya sea por una autoridad competente
(debido a que son asignados para cubrir una partida especfica) o por
una resolucin judicial, ser mostrado en el estado de situacin
financiera como activo corriente o no corriente de acuerdo al plazo de
duracin de las restricciones, debiendo sealar en la nota a los estados
financieros el tiempo y la naturaleza de la restriccin.

CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS

Son inversiones financieras la compra de acciones de otras compaas,

de valores de renta fija (bonos, obligaciones, pagars), las imposiciones
a plazo, etc.
Segn el plazo que se pretende mantener estas inversiones se puede
distinguir entre:
Inversiones financieras a corto plazo: cuando el tiempo de
permanencia es inferior a 1 ao.
Inversiones financieras a largo plazo: cuando van a estar en la
empresa ms de 1 ao.
Segn el tipo de inversin se puede distinguir bsicamente entre:
 Inversiones en renta variable: adquisicin de acciones de otra
compaa.
Inversiones en renta fija: adquisicin de pagars, bonos,
obligaciones, etc.
Crditos concedidos por la empresa.
Imposiciones a plazo.
Otra distincin que se establece a la hora de contabilizar estas
inversiones es en funcin de la relacin que se tenga con la empresa de
la que se han adquirido las acciones, los bonos, etc.:
Inversiones en empresas del grupo: cuando dicha empresa es
controlada por el grupo.
Inversiones en empresas asociadas: cuando la empresa no es
controlada por el grupo, pero este ejerce una notable influencia
sobre la direccin de la misma.
Inversiones en multigrupo: cuando se trata de empresas
participadas y gestionadas por dos o ms sociedades, una de las
cuales es la que est invirtiendo.
Inversiones en otras empresas: cuando no existe ningn tipo de
relacin con dicha empresa.

111 Inversiones mantenidas para negociacin; las que se compran

con el objeto de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor
razonable se reconocen en el resultado del periodo.
112 Inversiones disponibles para la venta; acumula los instrumentos
financieros que en un momento posterior a su adquisicin u origen
fueron designados para la venta.
113 Activos financieros Acuerdo de compra; incluye los activos
financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se
reconoce en la fecha de contratacin.

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

Cuentas por cobrar es el nombre de la cuenta donde se registran los
incrementos y los recortes vinculados a la venta de conceptos diferentes
a productos o servicios. Esta cuenta est compuesta por letras de
cambio, ttulos de crdito y pagars a favor de la empresa.
Las cuentas por cobrar, por lo tanto, otorgan el derecho a la organizacin
de exigir a los suscriptores de los ttulos de crditos el pago de la deuda
documentada. Se trata de un beneficio futuro que acredita el titular de la
cuenta.
Las cuentas por cobrar forman parte del balance general de las
organizaciones como parte de su Crdito o Haber, ya que con el tiempo
se convertirn en efectivo para la compaa.
 Adems de todo lo que hemos expuesto hasta el momento es importante
conocer que el proceso de cuentas por cobrar se compone bsicamente
de dos fases o pilares fundamentales. Por un lado, est lo que sera la
facturacin, y por otro, los pagos.
Es fundamental tener claro que estas cuentas por cobrar que nos
ocupan son y requieren que la empresa las tenga perfectamente
anotadas y registradas. Por ello, es habitual que, en muchos casos, se
opte por acometer auditoras para poder comprobar esa accin, que
realizarn tareas tales como verificar lo que sera la identidad de los
deudores incobrables.
El otorgamiento de productos o servicios a crdito es una de las
herramientas que tienen las empresas para conservar a los clientes
actuales y captar nuevos. Dichos crditos se reflejan en las cuentas a
cobrar, aun cuando presenten distintas condiciones y formas de pago.
Al administrar las cuentas por cobrar, una empresa puede agilizar el
cobro del crdito y analizar el costo-beneficio de la modalidad.
Esta cuenta est compuesta por subcuentas que representan los
derechos de cobro a los clientes provenientes de las ventas de bienes
y/o servicios que realizan las empresas, en razn de su objeto de
negocio con otros denominados terceros, diferentes a las empresas que
tienen vinculacin econmica como subsidiaria o matriz.

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar:

Representan los crditos otorgados a clientes por venta de bienes o
prestacin de servicios que se utilizan cuando an no se haya emitido el
documento, pero que producen el devengado que afecta al ingreso
correspondiente con cargo a la cuenta por cobrar respectiva. En este
caso, se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta
122 Anticipos de clientes: Esta subcuenta es de saldo acreedor y re-
presenta el dinero recibido de los clientes a cuenta de ventas
posteriores. Se cargar cuando se concreta la venta.
123 Letras por cobrar: Esta subcuenta representa los crditos con
clientes que se formalizan con efectos de giro aceptados por esos
clientes en canje de facturas y boletas por cobrar.

CUENTA 13: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS

La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las
subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas,
que se derivan de la venta de bienes y/o prestacin de servicios que realiza la
empresa en razn de su actividad econmica. Al respecto debemos mencionar
que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no exista
una cuenta especfica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en
ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta
12 Clientes y/o en la Cuenta 16 Cuentas por cobrar diversas, lo cual se
prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podan
agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente
superado con la creacin de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los
conceptos bsicos de la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes
relacionadas, NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados y NIC
28 Inversin en asociadas.

AUDITORIA REALIZADA A LA CUENTA 10: EFECTIVO Y

EQUIVALENTES DE EFECTIVO

OBJETIVO DE LA AUDITORIA
El objetivo de auditor que efecta una auditoria a la cuenta 10 es
determinar con un cierto grado de seguridad que las operaciones al
contado y los saldos de bancos son adecuados y vlidos. Esto deber
ser consistente con el objetivo global del examen, esto es, la emisin de
su opinin sobre los estados financieros.
El auditor debe tener la evidencia suficiente como para evaluar si los
saldos de caja y bancos, tal y como aparecen en el balance, reflejan
debidamente todas las partidas de Efectivo y Equivalentes de Efectivo
disponibles, en curso, o en depsito, con terceros y que los saldos de
caja y bancos reflejan una divisin correcta entre cobros y desembolsos.

El efectivo debe aparecer debidamente clasificado en los estados

financieros y debe informarse suficientemente de los fondos retenidos o
comprometidos y de efectivo no disponible para su reintegro (depsitos
permanentes, certificados de depsito a largo plazo, etc)
Habitualmente la auditora de caja y bancos estudia fundamentalmente
la adecuacin y validez de las operaciones y saldos. Puesto que la
adecuacin y validez de estos elementos describe la situacin que se
produce cuando no existen errores o irregularidades, puede decirse que
la auditoria de caja y bancos se ocupa de los posibles errores e
irregularidades. Por lo tanto, resultara til su posible clasificacin a la
hora de considerar las posibilidades de control interno y los procesos de
auditoria.
CASO PRCTICO: ARQUEO DE CAJA

EMPRESA DISTRIBUIDORA SAN MARTIN E HIJOS E.I.R.L.

En Bagua, siendo las once de la maana del da veintisis de julio del
dos mil quince, reunidos en el rea de Tesorera de la Empresa
Distribuidora San Martin e Hijos E.I.R.L., la CPCC. Norma Chenta
Egsquiza, Auditor Supervisor de la Empresa WENN Auditores y
Consultores S.A., entidad responsable de la Auditora Externa, la CPC.
Clara Revilla Rueda, Jefe del rea de Caja y el Sr. Tco. Cont. Javier
Prez Rojas, Asistente del rea de Caja; con la finalidad de practicar el
Arqueo a la Caja General de la empresa Distribuidora San Martin e
Hijos E.I.R.L., procediendo a revisar los valores en efectivo y
documentos valorados que se encuentran en caja y asimismo la revisin
del Libro Banco.
CONCLUSIONES

1. El saldo en efectivo en Caja S/. 5,050.00 (Cinco mil cincuenta y

00/100 nuevos soles), de acuerdo a los movimientos realizados como
saldo anterior, ingresos del periodo y egresos del periodo, no coinciden
con el saldo de la composicin del saldo en efectivo cuyo monto
asciende a la suma de S/.
2. 20,000.00 (Veinte mil y 00/100 nuevos soles), entre monedas, billetes
y documentos valorados, existiendo una diferencia de S/. 14,950.00
sobrantes en caja.
 3. El sobrante en caja puede deberse a que han omitido el registro
involuntariamente, como tambin se puede decir que la omisin ha sido
con pleno conocimiento de ambos funcionarios.
4. Del movimiento de efectivo segn el Libro Banco se puede observar
que el saldo segn registro es de S/. 2,000.00 (Dos mil nuevos soles) y
detallando la composicin cuyo monto asciende a S/. 24,000.00
(Veinticuatro mil y 00/100 nuevos soles), entre billetes, cheques a favor
de la empresa y depsito en feble, observando que tambin no coincide,
calculando una diferencia de S/. 22,000.00 mil y 00/100 nuevos soles).
5. Los saldos del movimiento del Efectivo de Caja y del Movimiento del
Efectivo en poder del Banco deben ser iguales a la compensacin.
Preguntando a la CPC. Clara Revilla Rueda, Jefe del rea de Caja y
al Sr. Tco. Cont. Javier Prez Rojas, Asistente del rea de Caja, si
haba otros valores que declaren, dijeron que: NO
Preguntando a la CPC. Clara Revilla Rueda, Jefe del rea de Caja y
al Sr. Tco. Cont. Javier Prez Rojas, Asistente del rea de Caja, el
origen del efectivo sobrante declararon: DECONOCER EL ORIGEN
DEL MISMO.
Preguntando a la CPC. Clara Revilla Rueda, Jefe del rea de Caja y
al Sr. Tco. Cont. Javier Prez Rojas, Asistente del rea de Caja, el
origen de la diferencia en los saldos del registro el Libro de Banco
declararon: DECONOCER EL MOTIVO DEL MISMO.

RECOMENDACIONES

1. Se recomienda que los registros de caja se realicen en forma

diaria por los funcionarios del rea de Caja de la empresa
Distribuidora San Martin e Hijos E.I.R.L., para evitar suspicacias y
responsabilidades administrativas, civiles y/o penales.
2. En el caso de los excedentes se deber registrar
provisionalmente como ingresos por aclarar hasta detectar la razn
de los excedentes.
https://es.scribd.com/doc/78795941/dictamen-de-auditoria-ejemplos
http://www2.deloitte.com/mx/es/pages/audit/articles/en-breve-01-12.html
http://www.gerencie.com/efectivo-y-equivalentes-al-efectivo.html
http://www.gestiopolis.com/nif-c1-efectivo-y-equivalentes-de-efectivo/
http://www.aulafacil.com/cursos/l21128/empresa/contabilidad/contabilida
d-avanzada/inversiones-financieras-i
https://contabilidad31.wordpress.com/
http://aulacontable-paccelly.blogspot.pe/2011/05/analisis-y-dinamica-de-
la-cuenta-10-del.html
https://es.scribd.com/doc/18050928/PCGA-12-Cuentas-por-Cobrar