Contabilidade Analise Desempenho Das Cooperativas PDF

Gesto Empresarial em Cooperativas
Mdicas
http://www.administracaovirtual.com/
CONTABILIDADE E ANLISE
DO DESEMPENHO DAS
COOPERATIVAS
Professor Jos Ribamar do Amaral

Cypriano, Especialista
amaral@amaralcontabilidade.com
i
UNIMED/ JI-PARAN
ii
Sumrio
1. Programa da Disciplina 1
1.1 Ementa 1
1.2 Carga Horria Total 1
1.3 Objetivos 1
1.4 Contedo Programtico 2
1.5 Metodologia 2
1.6 Critrios de Avaliao 2
1.7 Curriculum Resumido do Professor 3
2. Texto para estudo 4
1. Noces preliminares 4
1.1 Finalidades para as quais se usa a informao contbil 5
1.2 Especializaes contbeis e suas funes tpicas 6
1.3 Limitaes do Mtodo contbil 7
2. Princpios, convenes e normas contbeis 7

2.1 Princpios contbeis 7
2.2 Convenes contbeis 15
3. A esttica patrimonial 16
3.1 Ativo 16
3.2 Passivo 17
3.3 Patrimnio lquido 17
3.4 As fontes de Patrimnio lquido 17
3.5 A equao fundamental do patrimnio 17
3.6 Configuraes do estado patrimonial 18
4. Procedimentos contbeis bsicos 20

4.1 Contas 20
4.2 Razo 21
4.3 Dbito e crdito 22
4.4 Contas de ativo 23
4.5 Contas de passivo e de patrimnio lquido 23
4.6 Mtodo das partidas dobradas 24
4.7 Dirio 24
4.8 Seqncia de procedimentos contbeis 26
5. Variaes do patrimnio lquido 27

5.1 Ingressos, dispndios, despesa receita e resultado 27
iii
5.2 Mecanismo do dbito e do crdito 27
5.3 O perodo contbil 28
5.4 Encerramento de contas de ingresso, dispndios, receita e despesa 28
5.5 Distribuio de resultados 29
5.6 Demonstrao de sobras e perdas no exerccio 29
6. Anlise das demonstraes contbeis 30

6.1 Advertncias iniciais 31
6.2 Anlise patrimonial-financeira 31
6.3 Outros ndices 36
7. Agncia Nacional de Sade Suplementar ANSS 37

7.1 Modelos de Contabilizao de operaes de: intercmbio-contas sintticas 38
7.2 Os 13 digitos 42
7.3 IGO e provises de riscos 44
8. A norma brasileira de contabilidade NBC T 10.8 e 10.21 46
3. Material Complementar 57
iv
1
1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
Noes preliminares sobre contabilidade e seus princpios Caractersticas da

contabilidade cooperativista - Anlise da Norma Brasileira de Contabilidade (NBC T
10.8 e 10.21) Apurao dos Resultados, Balano Patrimonial Variaes do
Patrimnio Lquido Procedimentos Bsicos na Contabilidade Principais indicadores
na anlise de Balano ANS e suas principais implicaes contbeis.
1.2 Carga horria total
24 horas/aula
1.3 Objetivos
Fornecer conceitos fundamentais de anlise gerencial, do desempenho da sua

cooperativa e seus indicadores
Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano

2
1.4 Contedo programtico
NOES . Campo de atuao da contabilidade e sua finalidade.

PRELIMINARES . Funes tpicas da contabilidade.
SOBRE . Princpios e Convenes Contbeis
CONTABILIDADE E
SEUS PRINCPIOS
ESTTICA . Equao fundamental da Contabilidade
PATRIMONIAL E . Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.
VARIAO DO . Apurao de Resultado e movimentaes do P.L.
PATRIMNIO
LQUIDO
PROCEDIMENTOS . Contas
BSICOS NA . Dbito e Crdito
CONTABILIDADE . Dirio e Razo
. Balancete e Balano
PRINCIPAIS . ndices de Liquidez
INDICADORES DE . Anlise de Balano simplificada
BALANO
NORMA . Anlise ponto a ponto das Normas com nfase nos principais
BRASILEIRA DE pontos
CONTABILIDADE E . Aspectos contbeis que implicam as informaes junto a ANS
A AGENCIA . RDC 38 e 77 da ANS
NACIONAL DE
SADE
SUPLEMENTAR
ANSS
1.5 Metodologia
Exposio dialogada que dar suporte aos debates e a apostila, exerccios em grupo com
recursos de microcomputadores, vivncias e jogos.
1.6 Critrios de avaliao
Avaliao ser realizada em forma de prova (60%) e trabalho realizado em sala de aula
(40%)

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Curriculum resumido do professor
Jos Ribamar do Amaral Cypriano formado em Cincias Contbeis pela Universidade

Federal do Rio Janeiro. Ps-Graduado em Gesto Empresarial em Cooperativas pela
Fundao Getlio Vargas. Especialista em contabilidade sindical e cooperativista
possuindo experincia profissional de 20 anos. Atua como scio-Diretor da Amaral
Contabilidade e Auditoria Classista, empresa que atua no mercado desde 1958. Atuou
como Professor convidado pelo MBA-USP/FEA para palestra sobre contabilidade
cooperativista, Membro do Comit Contbil da OCB que elaborou a Norma Brasileira
de Contabilidade NBC T 10.8, fundador do IBCONT Instituto Brasileiro de
Contabilidade Sindical e Cooperativista, Contador responsvel da OCERJ/SESCOOP -
Organizao das Cooperativas do Estado do Rio de Janeiro. Contador responsvel de
vrios sindicatos e cooperativas dentre eles Unimed Nova Friburgo, Cooperativa
Agropecuria de Macuco, Uniodonto Leste Fluminense (Niteri), Sindicato
Metalrgicos de Volta Redonda, Federao dos Metalrgicos do Rio de Janeiro,
Federao Nacional dos Odontologista, Conselho Regional de Administrao.

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2. Texto para estudo
1. Noes Preliminares
I CONCEITO
A Contabilidade, na qualidade de metodologia especialmente concebida para

captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes
patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente, seja este pessoa fsica,
entidade de finalidades no-lucrativas, empresa, ou mesmo pessoa de Direito Pblico,
tais como: Estado, Municpio, Unio, Autarquia etc., tem um campo de atuao
circunscrito s entidades supramencionadas, o que equivale a dizer muito amplo.
II OBJETIVO
O objetivo da Contabilidade fornecer aos usurios, independentemente de sua

natureza, um conjunto bsico de informaes que, presumivelmente, deveria atender
igualmente a todos os tipos de usurios, ou a Contabilidade deveria ser capaz e
responsvel pela apresentao de cadastros de informaes totalmente diferenciados
para cada tipo de usurio. Freqentemente, a segunda alternativa tem sido citada pelos
autores como a correta; todavia, ou porque a natureza do modelo decisrio de cada tipo
de usurio no foi ainda inteiramente revelada ou no ser do conhecimento dos
contadores, o fato que raramente se tem visto um desenvolvimento coerente e
completo de quais seriam os vrios conjuntos completos de informaes a serem
fornecidos a cada tipo de usurio. Nosso ponto de vista diferencia-se dos dois extremos
e repousa mais na construo de um arquivo de informao contbil, que possa ser
utilizado de forma mais flexvel por vrios tipos de usurios, cada um com nfases
diferentes neste ou naquele tipo de informao, neste ou naquele princpio de avaliao,
porm extrados todos os informes do arquivo bsico ou data-base estabelecido pela
Contabilidade.

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1.1 Finalidades para as quais se usa a informao

contbil.
Robert N. Anthony, em seu conhecido livro Management accouting, focaliza com

bastante propriedade as implicaes deste item.
Embora tais finalidades possam ser catalogadas de vrias formas, sero aqui agrupadas
em duas bsicas:
1.1.1 Finalidade de Controle.

1.1.2 Finalidade de Planejamento.
A - Controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a administrao se

certifica, na medida do possvel, de que a organizao est agindo de conformidade com
os planos e polticas traados pela administrao. Esta, como estamos vendo, uma
conceituao bem ampla de controle, aceita pelos autores modernos, em contraste com a
definio restrita, que resumia o controle a uma funo quase dentro da cooperativa
nica e exclusivamente. Afirma o referido autor que a informao contbil til ao
processo de controle das seguintes formas:
A.1 - Como meio de comunicao - Os relatrios contbeis podem ser de grande

auxlio, ao informar a organizao a respeito dos planos e polticas da administrao e,
em geral, das formas de comportamento ou ao que a administrao deseja atribuir
organizao.
A.2 - Como meio de motivao - A no ser que a empresa ou negcio seja do tipo
individual, no compete administrao fazer ou executar o servio. Isto quer dizer que
a administrao no fabrica e vende pessoalmente o produto. Pelo contrrio, a
responsabilidade da administrao consiste em saber se o trabalho est sendo executado
pelos outros. Isto requer, em primeiro lugar, que o pessoal seja contratado e formado
dentro da organizao, e, em segundo lugar, que a organizao seja motivada de forma
que seja levada a fazer o que a administrao que se faa. A informao contbil pode
auxiliar (e tambm, desde que utilizada inadequadamente, prejudicar) este processo de
motivao.
A.3 - Como meio de verificao - Periodicamente, a administrao necessita avaliar a

qualidade dos servios executados. A apreciao desse empenho pode resultar em
acrscimo de produo, promoes, readmisses, aes corretivas as mais variadas, ou,
em casos extremos, demisses. A informao contbil pode auxiliar este processo de
avaliao, embora o desempenho humano no possa ser julgado apenas atravs da
informao contida nos registros contbeis.
B - Planejamento, por sua vez, o processo de decidir que o curso de ao dever ser
tomado para o futuro.
Normalmente, o processo de planejamento consiste em considerar vrios cursos
alternativos de ao e decidir qual o melhor. Planejamento (que deve ser diferenciado
de simples Previso) pode abranger um segmento da cooperativa ou a cooperativa como
6
um todo. A informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de

padres ou standards e ao inter-relacionamento da Contabilidade com os planos
oramentrios, de grande utilidade no planejamento empresarial. Mesmo em caso de
decises isoladas sobre vrias alternativas possveis, normalmente utiliza-se grande
quantidade de informao contbil.
1.2 Especializaes Contbeis e suas funes tpicas

1.2.1. - Planificao da Contabilidade
Entre as providncias iniciais para se colocar em funcionamento a mquina

organizacional de qualquer empresa, impe-se a planificao geral do setor contbil. O
Contador estuda a natureza da entidade, verifica os tipos de transaes que
provavelmente ocorrero e planeja a maneira pela qual essas transaes devero ser
registradas, sintetizadas e evidenciadas. Elabora, finalmente, um Plano e um Manual de
Contas adequados, que devero ser observados obrigatoriamente na empresa. Outro
trabalho que se enquadra dentro da planificao diz respeito escolha do processo de
escriturao a ser adotado. Essa escolha depende do volume e da complexidade dos
registros e pode recair sobre processos tradicionais, como os manuais ou mecanizados,
ou sobre outros mais modernos, como os eletrnicos. O trabalho de planificar a
Contabilidade um dos que exigem mais experincia, perspiccia e bom senso do
contador.
1.2.2. - Escriturao Contbil
Quando a contabilidade bem planejada, grande parte do processo de

escriturao se torna rotineiro e pode ser realizado por simples escriturrios, sob a
superviso do contador ou de um sub-contador. Todavia, em qualquer empresa surgem
a todo momento problemas que s podem ser resolvidos por profissional habilitado. s
vezes, trata-se de problemas de interpretao e classificao de novos fatos ou
operaes que no estavam previstos na planificao inicial. Outras vezes, verifica-se a
necessidade de aperfeioar o plano de contas, ou o processo de escriturao, ou ainda o
sistemas de apurao de custos, quando, por exemplo, se deseja melhorar a qualidade
das informaes ou a rapidez com que as mesmas devem ser obtidas.
1.2.3. Elaborao e Interpretao de Relatrios
Os relatrios contbeis, tais como Balano Patrimonial, Demonstrao de

Resultados, Demonstrao de Fontes e Uso de Recursos, Balancetes de Verificao e
muitos outros, so o resultado final do processo de escriturao e de alguns julgamentos
de valor que o Contador efetua com relao a eventos futuros. Todo o trabalho de
acumulao de registros e de dados sistematicamente classificados, que constitui a
rotina contbil, tem por finalidade inserir os dados colhidos em relatrios contbeis, os
quais devem ainda ser interpretados, no sentido contbil , por profissional habilitado, a
fim de proporcionar administrao e aos demais interessados informaes relevantes
para as tomadas de decises.

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1.3. Limitaes do mtodo contbil

preciso, todavia, dizer algo a respeito das limitaes do mtodo contbil.
Em primeiro lugar, a Contabilidade no e nem deve ser entendida como um
fim em si mesma. Isto quer dizer que as informaes por ela fornecidas s tero
utilidade desde que satisfaam s necessidades da administrao ou de outros
interessados, e no apenas s do Contador. Muitos sistemas contbeis ainda so
elaborados quase sem utilidade para a organizao, quando no perniciosos. Em
segundo lugar, a Contabilidade s capaz de captar e registrar, normalmente, eventos
mensurveis em moeda quando sabemos que, em quase todas as decises, muitos outros
elementos no-quantitativos devem ser levados em conta para uma deciso adequada.
Em terceiro lugar, muita confuso ainda existe entre Contadores, no que diz respeito a
princpios, a procedimentos de avaliao, bem como a terminologia. Alguns destas
limitaes citadas em terceiro lugar sero discutidas ao longo do curso, ao passo que a
segunda intrnseca ao mtodo contbil, como o de qualquer mtodo puramente
quantitativo.
O resultado de tais limitaes que os relatrios contbeis no expressam

exatamente a realidade financeira e econmica da entidade, mesmo que estaticamente
concebida, como muitos possam julgar, pela exuberante exatido dos clculos e somas
que vo at centavos. Muitas vezes, a Contabilidade fornece um retrato algo desfocado
ou defasado de uma paisagem empresarial; no nos devemos humilhar por isto, pois o
mesmo acontece com outros mtodos quantitativos. O importante conhecer bem o
grau de limitao inerente ao mtodo para no iludirmos em demasia, e, tampouco,
iludir os outros com a aparente exatido de nossos nmeros, que, no fundo, so apenas
aproximaes de uma realidade bem mais complexa.
2. Princpios, Convenes e Normas Contbeis

2.1. Princpios Contbeis
Para melhor entender a natureza dos princpios contbeis preciso, antes,

entender a natureza da prpria Contabilidade. Sem a pretenso de definir a disciplina,
pode-se observar claramente que, na empresa, sua funo principal a mensurao da
sobra e o reporte da posio patrimonial em determinados momentos. De qualquer
maneira, o af de acompanhar a evoluo do patrimnio das entidades est sempre
presente na Contabilidade. Teve de valer-se a Contabilidade portanto, de conceitos
trazidos da Economia como capital, renda, consumo (despesa); para citar trs das
principais ligaes contbeis. Isto d uma idia da dificuldade da misso contbil. Por
outro lado, as formas de atividade econmica tm sido amplamente influenciadas, no
decurso dos tempos, pelas instituies sociais, polticas, religiosas, e at por usos e
costumes de cada poca. Nos incios do sculo XV era comum aparecer no ativo
imobilizados das empresas uma conta do tipoMarta- Nossa Escrava, pois,
8
efetivamente os escravos eram propriedade do empreendimento e eram registradas pelo

valor de aquisio. Por outro lado raramente apareciam consignadas na demonstrao
de resultado receitas ou despesas de juros, pois tal prtica era severamente condenada
pela igreja, na poca.
Portanto, deve-se entender que certos conceitos que regem a Contabilidade so

mutveis, parcial ou totalmente, no tempo e no espao, adaptando-se s peculiaridades
de cada pas. claro que outros so imutveis, como o princpio da dualidade, cuja
evidenciao contbil se resume no mtodo das partidas dobradas. Ainda assim, a
forma de consubstanciar as partidas dobradas, por exemplo, pode-se alterar. Um
lanamento contbil pode ser feito em forma de registro no livro Dirio, no Razo de
folhas soltas, numa representao didtica de razonete em T, num carto perfurado ou
mesmo numa matriz.
2.1.1. O que princpio contbil
Sob esta denominao genrica englobam-se, na verdade, se analisarmos o

problema sob um ponto de vista mais rigoroso, axiomas e postulados, princpios
propriamente ditos, normas e procedimentos. Trataremos o todo sob o manto de
princpios (as diretrizes mais gerais) e convenes (as normas e procedimentos que
qualificam e delimitam a aplicao dos princpios).
A formao dos princpios contbeis deveu-se preferencialmente a respostas

graduais que os contadores foram desenvolvendo, ao longo dos sculos, a problemas e
desafios formulados pelas necessidades prticas. Na verdade, muitos princpios
representam a explicao cientfica de normas e procedimentos que foram, primeiro,
sendo utilizados na prtica, para em seguida serem racionalizados em teoria. Tentativas
recentes, contudo, seguem um caminho inverso, ou seja, procura-se axiomatizar a teoria
contbil numa srie de premissas bsicas bem gerais que somente em seguida sero
testadas na prtica.
Um princpio, para se tornar geralmente aceito, precisa ser reconhecido pelo

consenso profissional (e legal) como:
til;
Objetivo;
Praticvel.
Claramente, as maiores discusses giram em torno da utilidade deste ou daquele

princpio, pois tal utilidade depende, em grande parte, dos objetivos que se pretende
alcanar atravs dos relatrios financeiros e da perspectiva dos vrios usurios da
informao contbil.
Assim, demonstraes avaliadas a custos histricos podem ser teis como

reporte do retorno dos reais originariamente investidos, mas podem ser irrelevantes
como elemento preditivo para o investidor. Este apenas um exemplo das divergncias
que podem existir ao escolhermos uma base de avaliao para a contabilidade.
Freqentemente, os contadores tm sido conservadores na escolha dos
princpios, pois esto premidos por vrios fatores, a saber:
9
necessidade de objetividade;
os custos dos sistemas de informao contbil no podem ser muito altos, caso
contrrio a contabilidade entraria numa faixa de concorrncia indesejvel com
tcnicas mais sofisticadas;
a profisso e a disciplina devem manter uma posio de neutralidade com
relao aos proprietrios, administradores e investidores. Esta posio de
neutralidade freqentemente significa um reforo adicional ao conservadorismo
na descrio da situao financeira e patrimonial da empresa, pois preciso
esfriar o freqente e compreensvel excesso de otimismo por parte dos
administradores e proprietrios do empreendimento;
freqentemente as normas fiscais que afetam a contabilidade tendem a nivelar
por baixo o grau de relevncia que, com maior grau de independncia, a
contabilidade poderia atingir.
Um caso que normalmente ocorria era, por exemplo, o da proviso para devedores
duvidosos. De fato, quando a legislao brasileira fiscal, ao limitava em 3% as
provises para devedores duvidosos sobre os saldos de contas a receber (a no ser
comprovadamente), fez com que muitas empresas no se dessem ao trabalho de
verificar a porcentagem geral, estatisticamente comprovada, das perdas com relao s
vendas. Por comodismo e inrcia, embarcando nos 3%, podem estar distorcendo os
resultados da empresa, e dando uma viso errnea, pelo menos em determinado
exerccio, da situao da empresa para o pblico.
Como resultado de todas estas restries, os contadores tm dado mais peso

objetividade e praticabilidade de um princpio do que sua utilidade, mesmo porque
freqentemente os princpios que poderiam parecer os mais teis (por exemplo,
balanos levantados a valores do mercado) so os mais trabalhosos de serem aplicados,
e os que do margem maior perda de objetividade.
Analisaremos agora, os princpios e convenes contbeis:
Princpios:
da Entidade;
da Continuidade;
da Oportunidade;
do Registro pelo Valor Original;
da Atualizao Monetria;
da Competncia;
da Prudncia
Convenes:
do Objetividade;
do Conservadorismo;
da Materialidade;
da Consistncia.

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2.1.2. Os 7 (sete) Princpios Contbeis editados pelo Conselho Federal de

Contabilidade - CFC
RESOLUO CFC N 750
DE 29 DE DEZEMBRO DE 1993
Dispe sobre os Princpios Fundamentais

de Contabilidade (PFC).
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas

atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia

Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais
de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC 530/81.
RESOLVE:
CAPTULO I
DOS PRINCPIOS E DE SUAS OBSERVNCIA
Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

(PFC) os enunciados por esta resoluo.
1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade

obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade (NBC).
2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h

situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos
formais.
CAPTULO II
DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO
Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia

das doutrinas e teorias relativas cincia da Contabilidade, consoante o

11
entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas.

Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo
objetivo o Patrimnio das Entidades.
Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade:

I o da ENTIDADE;
II o da CONTINUIDADE;
III o da OPORTUNIDADE;
IV o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V o da ATUALIZAO MONETRIA;
VI o da COMPETNCIA e
VII o da PRUDNCIA.
Seo I
O PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da

Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de
um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma
sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins
lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no

verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta
em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
Seo II
O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida

ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes
patrimoniais, quantitativas e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em

muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a
extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel

correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar
diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do
resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao
de resultado.

12
Seo III
O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente,

tempestividade e integridade da registro do patrimnio e das suas mutaes,
determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta,
independentemente das causas que as originaram.
Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da

OPORTUNIDADE:
I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais

deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua
ocorrncia;
II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos,

contemplando os aspectos fsicos e monetrios;
III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes

ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado,
base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
Seo IV
O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores

originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda
do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores,
inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da
ENTIDADE.
Pargrafo nico. Do princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

resulta;
I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos
valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os
agentes externos ou da imposio destes;
II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no

podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua
decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros
elementos patrimoniais;
III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como

parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste;

13
IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO

PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o
primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada;
V - o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes

patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
Seo V
O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser

reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos
valores dos componentes patrimoniais.
Pargrafo nico. So resultantes da adoo do PrincpIo da
ATUALIZAO MONETRIA:
I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no

representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das

transaes originais (art.7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda
nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos
componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido;
III- a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-

somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder
aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo.
Seo VI
O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado

do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem,
independentemente de recebimento ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no

ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido,
estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da
observncia do Princpio da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e das despesas, quando

correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua
gerao.
3 As receitas consideram-se realizadas:

14
I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou

assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade
de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por
esta prestados;
II quando da extino, parcial ou total, e de um passivo, qualquer que seja
o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou
maior;
III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno

de terceiros;
IV- no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4Consideram-se incorridas as despesas:
I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia

de sua propriedade para terceiro;
II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.
Seo VII
O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para

os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem
alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que
alterem o patrimnio lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte

menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante
dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade.
2Observado o disposto no art 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se

aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta
aplicao do Princpio da COMPETNCIA.
3A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para

definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas
que envolvem incertezas de grau varivel.
Art.11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui

infrao s alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295,de 27 de maio de
1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Art.12. Revogada a Resoluo CFC n 530/81, esta Resoluo entra em vigor a
partir de 1 de janeiro de 1994.
Braslia, 29 de dezembro de 1993.

Contador IVAN CARLOS GATTI Presidente
15
2.2 Convenes Contbeis
2.2.1 O que uma Conveno Contbil
Dentro da ampla margem de liberdade que os princpios contbeis

permitem ao contador, no registro das operaes, as convenes vm restringir ou
limitar ou mesmo modificar parcialmente o contedo dos princpios, definindo mais
precisamente seu significado.
2.2.2 As 04 (quatro) Convenes Contbeis
2.2.2.1. A CONVENO DA OBJETIVIDADE
A finalidade desta conveno, eliminar ou restringir as reas de

liberalidade na aplicao dos princpios de contabilidade.
Os registros devem ter suporte, sempre que possvel, em documentos de
transaes, normas e procedimentos escritos e prticas geralmente aceitas no ramo
comercial especfico.
Preferncia de avaliao nos elementos patrimoniais tangveis ou com
suporte em direitos e obrigaes determinados entre as partes. Com relao aos scios,
gerncia e investidores, quanto mais objetivo se , mais neutro tende-se a ser.
Padres de competncia e tica, aliados a pontos de referncia, significa
que a profisso, reunida em comits de estudo e pesquisa, precisa examinar atentamente
a extenso e o contedo da expresso objetividade em Contabilidade. A objetividade
dever ser o resultado de um consenso profissional sobre a melhor maneira de enfrentar
certas situaes, mesmo que esta forma, sob um ponto de vista imediatista, no parea
objetiva.
2.2.2.2. A CONVENO DO CONSERVADORISMO
A Contabilidade fornece usualmente a avaliao mais conservadora para

a mensurao do ativo, passivo e patrimnio lquido das entidades. Quando o contador
defrontar-se com duas alternativas de avaliao de ativos, igualmente vlidas sob o
ponto de vista dos princpios contbeis, registrar o evento de forma tal que o
patrimnio lquido resultante parea menor que o real. No antecipar receitas e
apropriar todas as despesas e perdas possveis, parece uma mxima a ser seguida.
2.2.2.3. A CONVENO DA MATERIALIDADE
Esta conveno reza que, a fim de se evitarem desperdcios de tempo e

dinheiro, devem ser aplicados com rigorosos princpios contbeis apenas para os
eventos dignos de ateno pela sua materialidade, isto , pelo seu valor envolvido.
preciso entender que as cifras contbeis so sempre aproximaes de
uma complexa realidade e que, freqentemente, o custo adicional para proporcionar

16
certas informaes extremamente detalhadas e em perodos curtssimos maior que os

benefcios adicionais gerados.
2.2.2.4. A CONVENO DA CONSISTNCIA
Desde que se tenha adotado determinado critrio, dentre vrios

igualmente vlidos luz de um certo princpio contbil, o critrio no deve ser alterado
ao longo do tempo, caso contrrio se estaria prejudicando a comparabilidade dos
relatrios contbeis e o poder preditivo dos mesmos.
Por exemplo, no mudar demais um plano de contas de uma empresa
quando um contador novo contratado.
CONCLUSO
A finalidade deste captulo, como j foi mencionado, foi apresentar uma

viso sumria dos princpios e convenes contbeis que so a cpula de todo o sistema
de informao contbil, hoje adotada no Brasil.
A Contabilidade um rduo exerccio na otimizao da satisfao de trs
parmetros fundamentais, a saber: utilidade, praticabilidade e objetividade, e s
vezes, para manter o equilbrio entre estes parmetros, preciso sacrificar, em parte, um
deles, em geral recai sobre a utilidade pois a tendncia de se evitar critrios mais
sofisticados e menos praticveis e objetivos. muito importante, assim, que se tenha
uma idia bem fundamentada sobre o que so os princpios contbeis. Grande parte do
sucesso do profissional dessa rea oriunda do fato de entender as possibilidades e as
limitaes que advm desse conhecimento.
3. A Esttica Patrimonial
3.1 - ATIVO
O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda;

Caixa, Bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis,
Veculos, Equipamentos, Mercadorias, Ttulos a Receber, Clientes (estes ltimos sendo
quantias que terceiros devem entidade, em virtude de transaes de crdito, tais como
emprstimos de dinheiro ou vendas a prazo), so alguns dos bens e direitos que uma
empresa normalmente possui.
Todos os elementos componentes do Ativo acham-se discriminados no lado
esquerdo do Balano Patrimonial.

17
3.2 - PASSIVO
Passivo compreende basicamente as obrigaes a pagar, isto , as quantias que a

empresa deve a terceiros: Ttulos a Pagar, Contas a Pagar, Fornecedores, Produo
Cooperativista Pagar, Impostos a Pagar, Hipotecas a Pagar - so algumas das
obrigaes assumidas normalmente por uma entidade.
Todos os elementos componentes do Passivo esto discriminados no lado direito
do Balano Patrimonial.
3.3 - PATRIMONIO LQUIDO
Definimos Patrimnio Lquido como sendo a diferena entre o valor do Ativo e

do Passivo de uma entidade, em determinado momento.
Exemplo:
Se a entidade tem um Ativo de .................................................................. $ 10.000
e um Passivo de ......................................................................................... $ 5.300
Patrimnio Lquido dessa entidade ser de ............................................... $ 4.700
3.4 - AS FONTES DE PATRIMNIO LQUIDO
Patrimnio Lquido de um entidade pode ser proveniente das seguintes fontes:
a) Investimentos - Efetuados pelos proprietrios , quotas ou outras

participaes.
b) Sobras - Acumuladas na entidade como fonte (adicional) de

Financiamento.
3.5. - A EQUAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO
A representao quantitativa do patrimnio de uma entidade conhecida entre

ns pela expresso Balano Patrimonial. Sabemos que, pela prpria definio:
Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma entidade. por esta razo
que o balano costuma ser denominado Balano Patrimonial.
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO
J que na maioria das entidades o Ativo (Bens e Direitos) suplanta o Passivo

(Obrigaes), a representao mais comum do seu patrimnio, isto , seu Balano
Patrimonial assume a forma:
ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

(lado esquerdo) (lado direito)
18
Caso o Passivo supere o Ativo, encontraremos:
ATIVO + PATRIMNIO LQUIDO = PASSIVO
3.6. - CONFIGURAES DO ESTADO PATRIMONIAL
Como ilustrao, suponhamos uma Balana de dois pratos: colocaremos no da

esquerda o Ativo, e no da direita o Passivo. Se ambos tiverem valores iguais, o
equilbrio estar conseguido. Mas como normalmente Ativo e Passivo apresentam
valores diferentes, a Balana pender, fatalmente, para um dos lados. O peso (valor) que
colocaremos apenas para o obteno do equilbrio o que chamamos de patrimnio
lquido e, lgico, est no lado mais fraco (de menor valor).
(lado esquerdo) (lado direito) Ativo = PL

A Patr. Lq. P=0
Bens e
Direitos
(lado esquerdo) (lado direito) Ativo = Passivo

P Patr. Lq. = 0
A Obrigaes
(lado esquerdo) (lado direito) Ativo > P
A P + PL Patr. Lq > 0
(lado esquerdo ) (lado direito) Ativo < P

A + PL P Patr. Lq. < 0

19
Com base na equao do balano (A - P = PL), pode-se ento, concluir que em todo
momento o patrimnio assume, invariavelmente, um dos cinco seguintes estados, a
saber:
1.) Quando A > P teremos PL > 0
A = P + PL
P
A Revelando existncia de riqueza prpria
PL
2) Quando A > P e P = 0, teremos PL > 0

A = PL
A PL Revelando inexistncia de dvidas (passivo), logo, propriedade plena de

Ativo
3) Quando A = P, teremos PL = 0
A=P
A P Revelando inexistncia de riqueza prpria, como, por exemplo, acontece

com o indivduo que possui bens sua disposio mas os deve pagar
totalmente.
4) Quando P > A, teremos PL < 0

A + PL = P
A
P Revelando m situao, existncia de Passivo a Descoberto
PL
5) Quando P > A e A = 0, teremos PL < 0.
PL = P
PL P Revela inexistncia de Ativo, inexistncia de bens e/ou direitos. Apenas

dvidas (obrigaes).

20
Os dois ltimos estados patrimoniais (4 e 5 ) raramente ocorrem, na realidade,

principalmente o ltimo, quando a empresa praticamente no tem mais condies de
subsistncia.
QUADRO DE RESUMO
____________________________________________________________________
ATIVO PASSIVO E PATRMNIO LQUIDO
(Aplicaes dos Recursos) (Fontes de Recursos)
____________________________________________________________________
BENS (1)Passivo=Capital de Terceiros

(2)Patrimnio
Lquido= Capital Prprio
DIREITOS (2.1) Capital Nominal
(2.2) Sobras e Fundos=
` Capital Total Disposio
(Recursos Totais)=(1) + (2)
_______________________________________________________________
4. Procedimentos Contbeis Bsicos

4.1 - CONTAS
Na unidade anterior, vimos as configuraes de diversos estados patrimoniais.

Tal procedimento visava demonstrar a contnua igualdade da Equao do Patrimnio
( A = P + PL), explicar os efeitos de alguns eventos sobre os elementos do patrimnio.
Na prtica, porm, h dificuldade de se preparar um balano aps cada operao.

Em qualquer empresa tais operaes se sucedem a cada instante e muito oneroso,
atualmente, um processo de registro que permita a apresentao instantnea de seus
resultados. Por outro lado, as pessoas interessadas nos balanos, tais como os
administradores, acionistas, entidades governamentais etc., contentam-se apenas com os
balanos peridicos os quais so confeccionados com dados fornecidos pelos registros
das operaes.
Em geral, as operaes ocasionam aumento e diminuies no Ativo, no Passivo e no

Patrimnio Liquido, como j vimos. Esses aumentos e diminuies so registrados em
CONTAS. Damos abaixo, um dos modelos de conta.

21
...................(TTULO DA CONTA)..........................CDIGO........................................
DATA Operaes Dbito Crdito D/C Saldo
4.2 - RAZO
Antigamente, as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado

RAZO, depois em folhas ou fichas soltas hoje, so registradas por meio
informatizado, no entanto, em seu conjunto, mantidas em uma caixa ou arquivo,
continuam com a mesma denominao, mantidas em uma caixa ou arquivo, continuam
com a mesma denominao RAZO. Para cada conta deve existir pelo menos uma
ficha do Razo.
Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo do

Passivo e do Patrimnio Lquido. Cada uma dessas contas ser distinguida das demais
pela sua denominao. Por exemplo: o dinheiro em mos ser representado pela conta
CAIXA.
Podemos, tambm, e o que ocorre na prtica, representar diversos elementos de

caractersticas semelhantes em uma mesma conta , a qual receber o nome que melhor
representa os elementos agrupados.
Exemplificando, podemos dizer que:
1.) o conjunto formado por cadeiras, mesas, mquinas de escrever, mquinas de somar
etc. poderia ser registrado em uma nica conta, que teria por nome Mveis e Utenslios.
2.) o conjunto de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao, receberia o
nome de Despesas Diversas ou despesas Gerais etc.,
3.) diversos valores a receber, sem necessidade de representao isolada poderiam ser
registrados na conta Valores a receber ou Contas a Receber etc.;
4.) diversos valores a pagar, sem necessidade de representao isolada, poderiam ser
registrados na conta Valores a Pagar, ou Contas a Pagar etc.
A prtica aconselhada a numerao ou codificao das contas, de forma racional

e bem planificada.

22
Exemplo de Codificao
NMERO
OU
CONTAS CDIGO
Ativo
Caixa (dinheiro)....................................... 101
Contas a Receber..................................... 102
Materiais.................................................. 103
Terrenos................................................... 105
Passivo
Contas a Pagar......................................... 201
Patrimnio Lquido
Capital..................................................... 501
Para simplificar as ilustraes explicaes e resolues de problemas,

utilizaremos uma representao grfica de conta bastante simples, que ser denominada
de Conta em T ou Razonete em T ou, simplesmente, Razonete. A forma grfica, cujo
funcionamento explicaremos mais tarde, a seguinte:
4.3 - DBITO E CRDITO
O lado esquerdo de uma conta chamado o lado do dbito, o lado direito

chamado o lado do crdito. Um lanamento no lado esquerdo de uma conta
denominado lanamento a dbito ou dbito; um lanamento no lado direito de uma
conta chamado lanamento a crdito ou, simplesmente, crdito. Utilizam-se tambm
os verbos creditar e debitar. Quando se faz o lanamento esquerda da conta, dizemos
que estamos debitando essa conta.
(TTULO DA CONTA)
(lado do (lado do
dbito) crdito)
Os leigos em Contabilidade, geralmente, so levados a pensar que dbito

significa algo desfavorvel, e crdito algo favorvel. Na realidade, isto no ocorre, pois
tais denominaes so, hoje em dia, simplesmente convenes contbeis, com uma
funo especifica em cada conta.
A diferena entre o total de dbito e o total de crdito feitos em uma conta, em
determinado perodo, denominada SALDO. Se o valor dos dbitos for superior ao
valor dos crditos, a conta ter um saldo devedor. Se acontecer o contrrio, a conta ter
um saldo credor.

23
4.4- CONTAS DE ATIVO
Os elementos que compem o Ativo figura no lado esquerdo do balano.

Em coerncia, as contas de ativo (Bens e Direitos) devem sempre apresentar
saldos devedores, isto , no lado esquerdo.
Convm notar que uma empresa possui ou no bens e direitos, no existem bens
negativos e tampouco direito; portanto as contas de Ativo possuem saldo devedor ou
nulo. Para que uma conta de ativo (bens ou direitos) tenha saldo devedor, necessrio
que os aumentos e as diminuies nela ocorridos sejam assim registrados:
QUALQUER CONTA DE ATIVO
Dbito Crdito
$ Aumentos $ Diminuies
4.5.- CONTAS DE PASSIVO E DE PATRIMNIO LQUIDO
4.5.1 - De Passivo
Desde que as contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do balano,

deve acontecer com elas o inverso do que acontece com as do Ativo, isto , os aumentos
e diminuies do Passivo (obrigaes) devem ser registrados da seguinte maneira:
QUALQUER CONTA DE PASSIVO
Dbito Crdito
$ Diminuio $ Aumento
4.5.2 - De Patrimnio Lquido
Desde que o Patrimnio Lquido positivo ocupa o lado direito do balano, o

funcionamento das suas contas ser igual ao funcionamento das do passivo, ou seja:

24
QUALQUER CONTA DE PATRIMNIO LQUIDO
DBITO CRDITO
$ DIMINUIES $ AUMENTO
4.5.3. - Resumo do Mecanismo de Dbito e Crdito
Resumindo o mecanismo acima, podemos dizer que:
Efetua-se um lanamento a:
CONTAS Dbito Crdito
De para para
Ativo Aumentar Diminuir
Passivo Diminuir Aumentar
Patrimnio Lquido Diminuir Aumentar
4.6 - MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
A essncia do mtodo, hoje universalmente aceito, que o registro de qualquer

operao implica que a um dbito ou a mais de um dbito numa ou mais contas deve
corresponder um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos
valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. No h dbito(s)
sem crdito(s) correspondentes(s).
4.7 - DIRIO
Embora sob o aspecto administrativo contbil seja o RAZO o livro mais

importante, do ponto de vista legal e fiscal, o mais importante, realmente, o DIRIO.
este um livro no qual so registradas todas as operaes contabilizveis de uma
entidade, em ordem cronolgica e com a observncia de certas regras. Antigamente, o
livro era preenchido unicamente a mo, isto , era manuscrito, depois passou-se a
utilizar processos mecnicos para a escriturao em folhas soltas, as quais eram, em
seguidas copiadas por decalque no livro de folhas presas. Hoje em dia aplica-se
processos eletrnicos tambm so utilizados no trabalho contbil em geral, neste caso se
encaderna as folhas soltas.

25
4.7.1 - PARTIDAS DE DIRIO
O registro de uma operao no livro DIRIO denomina-se partida de dirio.
O mtodo universalmente usado em todos os sistemas contbeis o mtodo das

PARTIDAS DOBRADAS.
A expresso partidas dobradas no indica duplicidade ou repetio de um
mesmo registro. Se denomina dobradas, pois nos registros de operaes contbeis,
sempre que ocorra um fato, dois ou mais elementos do patrimnio so alterados
equivalentemente, permitindo um equilbrio constante e, consequentemente, a adoo da
frmula .
ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO
Consiste o mtodo das partidas dobradas em registrar esse mesmo fato em forma
bipartida, de maneira a representar as duas variaes decorrentes nas contas que
traduzem os elementos afetados.
Os requisitos necessrios de uma Partida de Dirio so os seguintes:

a) data da operao;
b) conta a ser debitada;
c) conta a ser creditada;
d) histrico da operao, com a meno das caractersticas principais dos documentos
comprobatrios da operao;
e) valor da operao, em dinheiro;
Exemplo de uma partida de Dirio:
Rio de Janeiro, 5 de junho de 2003
Mercadorias a caixa
N/compra, a vista, de
F. Macedo Ltda. conf. s/
Nota Fiscal n 34565 3.400
14
A disposio dos requisitos, de a a e, segue a ordem indicada. Primeiramente,

inscreve-se a data da operao, observando-se a rigorosa sucesso cronolgica de dia,
ms e ano, na sucesso dos fatos registrados. A seguir, a intitulao das contas.
Seguindo o princpio fundamental da Partida Dobrada, a importncia levada a dbito
de uma ou mais, contas dever ser, simultaneamente, levada a crdito de outra ou outras
contas, com rigorosa equivalncia de valores. Quando da escriturao manual nas
partidas de Dirio, a conta DEBITADA colocada em primeiro lugar e a conta
CREDITADA abaixo daquela e um pouco direita, precedida da preposio a, de tal
26
sorte que a distino entre a conta debitada e a creditada se faz, tambm, por essa
circunstncia, e no somente pela ordem de colocao. (Observao: os norte-
americanos no usam a partcula a)
Dessa forma, no exemplo acima citado, a conta MERCADORIAS a conta

debitada e a conta CAIXA a creditada.
O histrico compreende a descrio sumria do fato registrado. Sua redao

obedece ao estilo mercantil, com referncia expressa ao instrumento ou documento que
o consubstanciou. A economia de tempo e espao aconselha, naturalmente, que se evite
a inscrio de elementos desnecessrios, ou cuja dispensa no prejudique a clareza e a
identificao dos fatos. Em resumo, deve-se evitar o suprfluo; todavia, a partida, no
conjunto de seus requisitos, tem que proporcionar, pela sua leitura, uma representao
exata e completa das operaes escrituradas.
As partidas de Dirio que contm uma nica conta a dbito e uma nica conta a
crdito so chamadas de Partidas de 1 frmula. Partidas de 2 frmula so aquelas
compostas de uma conta a dbito e duas ou mais contas a crdito.
Exemplos:
No lanamento do dia 3, a conta Caixa foi debitada pelo total de 9.500, e as contas
Mercadorias e Receitas e Comisses so as creditadas, respectivamente, por $ 6.500 e $
3.000.
No lanamento do dia 5, a conta Mercadorias foi debitada pelo total de $ 5.900 e as

contas Caixa e contas a Pagar so as creditadas, respectivamente, por $ 3.400 e $ 2.500
4.9. Seqncia dos Procedimentos Contbeis
Os procedimentos contbeis, vistos at o momento, devem obedecer seguinte

ordem:
1 - lanamento no Dirio e respectivos registros no Razo;
2 - levantamento do balancete de verificao;
3 - efetuar as conciliaes das contas;
4 - encerramento das contas e respectivos registros no Razo e Dirio;
5 - levantamento do balancete de verificao, aps encerramento;
6 - preparao dos demonstrativos: Balano e Resultado do Exerccio.

27
5. Variaes do Patrimnio Lquido

5.1 INGRESSOS, DISPNDIOS, DESPESA, RECEITA E RESULTADO
As causas principais que fazem variar o Patrimnio Lquido so:
a) o investimento inicial de capital e seus aumentos posteriores ou desinvestimentos

feitos na entidade:
b) o resultado obtido do confronto entre contas de ingressos e dispndios (atos

cooperativos) receitas,despesas e custos (atos no cooperativos) dentro do perodo
contbil.
5.1.1. Ingressos ou Receitas
Entende-se por Ingresso ou Receita a entrada de elementos para o ativo, sob a

forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, venda de
mercadorias, de produtos ou prestao de servios. Uma receita pode derivar de juros
sobre depsitos bancrios ou ttulos e de outros ganhos eventuais.
A obteno de uma Receita ou Ingresso resulta, pois, num aumento de

patrimnio lquido.
5.1.2. Dispndios ou Despesa
Entende-se por Dispndios ou Despesa, o consumo de bens ou servios, que,

direta ou indiretamente, dever produzir um ingresso ou receita. Diminuindo o Ativo ou
aumentando o Passivo, um Dispndio ou Despesa realizada com a finalidade de se
obter um Ingresso ou Receita cujo valor seja superior diminuio que provoca no
Patrimnio Lquido.
5.1.3. Resultado
Caso os ingressos e as receitas obtidas superem os dispndios e as despesas

incorridas, o Resultado do perodo contbil ser positivo (sobra), que aumenta o
Patrimnio Lquido. Se os dispndios ou despesas forem maiores que os ingressos e as
receitas, ocasiona uma perda que diminuir o Patrimnio Lquido.
5.2. Mecanismo do Dbito e do Crdito
Como j foi visto anteriormente, os registros de aumentos e de diminuies das

contas de Patrimnio Lquido obedecem seguinte regra: os Aumentos so registrados
por crditos e as Diminuies por dbitos.

28
Em decorrncia dessa regra geral, os ingressos e as receitas obtidas, por

aumentarem o Patrimnio Lquido, devero ser creditadas. Os dispndios e as despesas
incorridas, por diminurem o Patrimnio Lquido, devero ser debitadas..
Um dispndio e uma despesa so, portanto, elementos que diminuem o resultado

enquanto, que um ingresso e uma receita so elementos que aumentam o resultado .
Para que haja condies de anlise e informaes detalhadas dentro de uma

empresa, ingressos, dispndios, receitas e despesas no cooperativismo constituem
apenas os grupos principais, sendo desdobradas em cada classe, em diversas contas
componentes, segundo a natureza e o tipo de cada uma delas.
5.3. O Perodo Contbil
Dentre os princpios contbeis geralmente aceitos, destacamos a Princpio da

Continuidade, o qual presume que a empresa, normalmente, operar indefinidamente o
Resultado exato de uma empresa, portanto, somente poder ser apurado no final de sua
vida, aps a venda de todo seu Ativo e o pagamento de suas obrigaes para com
terceiros. O Resultado do empreendimento ser medido pela diferena entre o
Patrimnio Lquido apurado no final da sua vida e o Patrimnio Lquido inicial,
acrescido de novos investimentos por parte dos scios e deduzido das sobras
distribudas durante o perodo de existncia da empresa.
Entretanto, a administrao no pode esperar at que a empresa seja liquidada ou

encerrada; a informao do resultado das vrias operaes deve ser fornecida a
intervalos regulares de tempo, de um ano, de seis meses e mesmo de um ms. Assim, a
Contabilidade registra e resume todas as mudanas no Patrimnio Lquido que ocorrem
durante o perodo escolhido e apresenta o resultado obtido.
O perodo contbil, espao de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a

situao patrimonial e financeira na evoluo dos negcios da empresa, tambm
denominado exerccio social e exerccio contbil.
Para finalidades externas, o perodo normalmente de um ano e, muitas vezes,

corresponde ao ano-calendrio. Todavia, um bom nmero de empresas est adotando
um perodo contbil no-coincidente com o calendrio anual, em obedincia s suas
peculiaridades e interesses.
Para finalidades internas, as informaes dos resultados devem ser mostradas em

intervalos menores, por exemplo ms a ms, a fim de que a administrao acompanhe
mais amide o desenvolvimento dos negcios, atravs dos demonstrativos elaborados.
5.4. Encerramento de Contas de Ingressos, Dispndios, Receita e Despesa
Toda empresa necessita fazer a apurao de resultados pelo menos uma vez por
ano. A sobra ou perda de um exerccio est na dependncia do confronto das contas de
ingresso e receita contra dispndio e despesa, e esse resultado lquido apurado na
conta denominada Resultado.
29
Para efeito de apurar periodicamente o resultado da empresa as contas de resultado

so peridicas, isto , somente devero conter registros para um ano o perodo menor,
conforme a durao do exerccio contbil, o que significa que todas as contas de
ingressos, dispndios, receita e de despesa devem possuir saldo zero no incio dos
perodos.
Para que isto ocorra, no final de cada perodo deve-se proceder ao encerramento
das contas de resultado, atravs dos lanamentos de encerramento.
5.5. Distribuio de Resultados
Pelo exposto no tpico anterior, a conta Resultado recebe, por transferncia, a

dbito o valor dos saldos das contas de dispndios e despesa e a crdito os saldos das
contas de ingressos e receita. Se o total dos crditos da conta Resultado for superior ao
total dos dbitos, teremos uma sobra; se, ao contrrio, o total dos dbitos superar o total
dos crditos, chegaremos a uma perda.
Ocorrendo Sobras ou Perdas, o resultado apurado, ser transferido para conta de

Sobras ou Perdas Acumuladas, em seguida, se houver sobra, sero deduzido os fundos
legais e, o saldo ficar a disposio da AGO para deliberar sobre seu destino, caso
contrrio, se houver perda ser compensado inicialmente com o saldo existente em
Reservas Legais (antigo Fundo de Reserva), caso seja insuficiente este saldo a
Assemblia Geral Ordinria ir decidir a forma de rateio desta eventual perda
acumulada, sendo ela ativada aps a sua deciso e efetivamente cobrada pela
Administrao da cooperativa.
Aps as devidas transferncias legais a conta Sobras ou Perdas Acumuladas,

apresentar um saldo devedor ou credor.
Mesmo com saldo devedor, a conta dever aparecer no balano, no grupo
Patrimnio Lquido da seguinte forma:
Patrimnio Lquido Em $ mil

Capital ..............................................................50.000
(-) Perdas Acumuladas .......... ..............................(1.000) 49.000
5.6. Demonstrao de Sobras e Perdas no Exerccio
A conta Resultado serve, pois, de intermediria na apurao do crdito de um

exerccio. Entretanto, no basta apenas a conta do razo Resultado, onde aparecem as
contrapartidas das contas encerradas no fim do exerccio. necessrio tambm a
Demonstrao das Sobras e Perdas do Exerccio, onde aparecero, detalhadamente e
dentro de critrios de classificao, as contas de ingressos, dispndios, receita, despesa e
a sobra ou perda lquida.
Nessa demonstrao, deve ser observado um cabealho composto de:

30
a) nome ou denominao da cooperativa;

b) nome do demonstrativo; e
c) o perodo coberto.
de se notar que o ltimo item - perodo coberto - difere do balano, que mostra
a data em que este foi levantado, enquanto que a demonstrao de resultados apresenta
o movimento de certo perodo.
A sobra apurada atravs da Demonstrao de Sobras e Perdas do Exerccio pode

ser considerada razoavelmente correto; porm, a sobra exata de uma cooperativa
somente poder ser apurado no fim de sua vida, aps a venda de todo seu ativo e o
pagamento de suas obrigaes. Como geralmente a cooperativa tem um tempo de
durao indeterminado e necessrio que se conhea freqentemente o resultado de
suas operaes, a Demonstrao de Sobras e Perdas deve ser levantada no mnimo uma
vez por ano.
Entre as muitas finalidades da Demonstrao de Sobras e Perdas do Exerccio

podem-se citar as mais importantes:
a) os cooperados so informados sobre os resultados das operaes;

b) os bancos podem apurar, atravs dele, a rentabilidade das cooperativas para atender
aos financiamentos solicitados pelas mesmas;
c) aos prprios administradores para medirem suas eficincias e, quando necessrio,
alterarem a poltica dos negcios da cooperativa, como por exemplo: alterao de
preos, aumento da produo, expanso da propaganda etc.
Deve-se advertir que, para algumas das finalidades acima mencionadas, haver
necessidade de um exame conjunto com o balano.
6. Anlise das Demonstraes Contbeis
Uma das principais finalidades da Contabilidade demonstrar periodicamente a

situao patrimonial, financeira e de rentabilidade das empresas.
Essa demonstrao consubstanciada basicamente no Balano Patrimonial e na

Demonstrao de Resultados.
Neste Captulo veremos como se analisam os aspectos fundamentais dos
referidos demonstrativos.

31
6.1. ADVERTNCIAS INICIAIS
Primeira Muito embora a anlise dos demonstrativos contbeis de uma

empresa fornea, normalmente, uma boa idia de sua situao geral, preciso esclarecer
que podem existir vrios aspectos da empresa no evidenciados por esta anlise. Se, por
exemplo, uma empresa, trabalhando com capacidade ociosa crnica de seus
equipamentos, ainda consegue razovel rentabilidade, aquele fato poder ficar
encoberto numa simples anlise de seus demonstrativos; desde que tal fato seja
descoberto, atravs de um estudo mais completo da empresa, a ociosidade poder ser
eliminada, com o conseqente aumento da rentabilidade. Em virtude de fatos como
este, um perfeito diagnstico econmico e financeiro de uma empresa dever incluir
outras anlises, alm da de sues demonstrativos contbeis.
Segunda A constatao pura e simples de diversos ndices relativos a um nico
demonstrativo de resultados e um nico balano poder oferecer concluses de alguma
valia para o observador. Entretanto, so concluses bastante limitadas em relao ao
que se poderia obter, comparando esses nmeros com os dos exerccios anteriores e com
os de outras empresas do mesmo ramo ou do mesmo porte.
Veja-se, por exemplo, o caso de uma empresa que apresentou no ano de 20x1
uma sobra de 10% sobre o valor das vendas do perodo. Este resultado pode ser
considerado bom se analisado isoladamente. Todavia, ao verificarmos que os resultados
da mesma empresa nos anos anteriores foram os seguintes:
19x8................................20%
19x9 ..............................16%
20x0 ..............................13%
concluiremos que o resultado de 20x1 no foi to bom como a princpio parecia ser.
Em tais circunstncia, outras observaes devem ser feitas para se verificar a causa do
decrscimo contnuo da sobra na empresa.
A comparao com ndices-padro estabelecidos pela mdia dos ndices das
empresas do mesmo ramo ou do mesmo porte tambm conveniente e esclarecedora a
respeito da situao de determinada empresa. Neste aspecto, o grande problema o da
obteno de tais ndices-padro. Nos Estados Unidos da Amrica do Norte existe uma
organizao particular que publica os ndices mdios para grupos de empresas da
mesma atividade ou porte semelhante. No Brasil, dispomos agora de excelente trabalho
da Serasa, sobre ndices-padro, um dos melhores do gnero em todo mundo.
6.2. ANLISE PATRIMONIAL-FINANCEIRA
Inicialmente iremos fornecer um resumo das contas patrimoniais encontradas em

qualquer balano patrimonial, com essa ferramenta em mos usaremos, sempre que for
necessrio, para realizar nossas anlises , em seguida conferindo os saldos e assim
procedendo estaremos apto para prosseguir com qualquer anlise.

32
BALANO PATRIMONIAL
I ATIVO
- Ativo Circulante R$
- Ativo Realizvel Longo Prazo R$
- Ativo Permanente
- Investimentos R$
- Ativo Imobilizado R$
- Ativo Diferido R$
TOTAL DO ATIVO R$
II PASSIVO
- Passivo Circulante R$
- Passivo Exigvel a Longo Prazo R$
- Resultado de Exerccios Futuros R$
- Patrimnio Lquido
- Capital Social R$
- Reserva Legal R$
- Reserva Ass.Tc.Ed. R.A.T.E.S. R$
- Outras Reservas R$
- Sobras ou Perdas Acumuladas R$
TOTAL DO PASSIVO R$
Ao iniciarmos uma anlise de balano deveremos ter sempre em mente a noo

de sries histricas, pois uma avaliao levando-se em conta apenas os resultados de um
determinado perodo pode nos levar a uma concluso precipitada, como sugesto
deveremos ter sempre os dados de no mnimo 03 (trs) anos anteriores, sendo o ideal 05
(cinco) anos.

33
Os principais ndices, para efeito da anlise patrimonial-financeira, so os que se

acham relacionados a seguir.
Quociente de Liquidez
Liquidez Corrente
ATIVO CIRCULANTE__
PASSIVO CIRCULANTE
Liquidez Seco
AT. CIR. (-) ESTOQUES_
PASSIVO CIRCULANTE
Liquidez Imediata
DISPONVEL__________
PASSIVO CIRCULANTE
Os quocientes de liquidez referem-se s possibilidades da empresa de pagar os seus

compromissos de prazo curto, ou seja, os compromissos at 360 dias mais ou menos.
A liquidez corrente a que resulta da comparao entre o ativo circulante
(representado pelos valores disponveis, mais os realizveis em dinheiro curto prazo) e
o passivo circulante (representado pelo exigvel a curto prazo).
A diferena entre a liquidez corrente e a liquidez seca reside apenas em no se
considerarem nesta ltima os estoques de mercadorias no ativo circulante.
Em geral, considera-se como bom o ndice de liquidez corrente 1,5 para cima.
A liquidez seca menor do que 1,00 e maior que 0,7 pode ser considerada normal,
com referncia ao ndice de liquidez imediata o ideal que esteja em torno de 0,1
ou 0,2, dependendo do prazo mdio de vencimento das obrigaes.
Todavia no se pode esquecer que ao efetuar lanamentos contbeis soma-se ou
subtrai-se valores nas contas afetadas, no se faz operaes de multiplicar ou dividir.
Como os quocientes de liquidez que acabamos de ver so obtidos pela diviso de
valores extrados dos saldos das contas do Ativo e Passivo Circulante, esses
quocientes podem ser afetados de forma no proporcional provocando srias
distores para efeito de anlise.
Quociente de Imobilizao de Capital
ATIVO PERMANENTE_
PATRIMNIO LQUIDO
O quociente acima indica a proporo do capital imobilizado em ativo fixo.

Para se analisar este quociente deve-se ter em conta o tipo de empresa. No caso de uma
empresa de transporte, deve ser um ndice bastante alto (de 0,7 ou 0,8). Se porm se

34
tratar de uma empresa puramente trabalho ou servios, o quociente dever ser menor 0,3
ou 0,4), pois o capital prprio em giro de grande necessidade para essa atividade.
Quociente de Cobertura Total
AT. PERM.+ AT. CIRC

PASSIVO TOTAL
Atravs desse quociente, analisamos as possibilidades de a empresa poder solver

seus compromissos, ou seja, suas dvidas.
A anlise deste ndice de grande importncia para a concesso de emprstimos
pelos bancos comerciais ou de investimento e tambm no caso de se analisar a situao
da empresa na iminncia de liquidao.
Quocientes de Rentabilidade (alguns quocientes)
Sobra Bruta
Vendas
Sobra Lquida
Vendas
____Sobra Lquida_____
Patrimnio Lquido (mdio)
Sobra Lquida______
Capital (no fim do perodo)
Preliminarmente, cabe notar que o conceito de sobra na cooperativa,

diferentemente das empresas que objetivem o lucro, pode tornar-se extremamente
prejudicado para anlise acima, a falta de uniformidade contbil que outrora existia nos
impossibilitava de obtermos uma anlise precisa deste ndice importantssimo.
Conforme se observa acima, os quocientes de rentabilidade so o resultado do
relacionamento entre a sobra no peridico com outros elementos dos demonstrativos
contbeis. Diferenciam-se fundamentalmente dos demais quocientes j vistos pelo fato
de referirem-se a perodos, quando os outros referem-se a dados relativos a determinada
data. Por este motivo so quocientes que oferecem maior segurana para o analista.
Os ndices de rentabilidade expressam a lucratividade nas entidades, devemos ter

sempre em mente que uma cooperativa uma sociedade de pessoas e no de capital,
quem busca lucratividade o cooperado e no a cooperativa, porm no podemos em
um determinado momento abrir mo dessa anlise to preciosa da contabilidade,

35
porm faamos os devidos ajustes. A seguir explicaremos os objetivos desses

quocientes em uma empresa com objetivo de lucro:
O quociente do lucro bruto sobre as vendas traduz a margem de lucro

bruto da empresa.
O quociente de lucro lquido sobre as vendas considerado um dos
mais significativos da anlise contbil.
O quociente do lucro lquido sobre o patrimnio lquido tambm
bastante significativo, pois exprime a rentabilidade em relao
participao dos proprietrios dos negcios da empresa.
Finalmente, o quociente do lucro lquido sobre o capital (no fim do
perodo) tambm um nmero de alguma significao, de vez que
exprime o rendimento que poderia ser oferecido aos scios da empresa,
na hiptese de todo o lucro a ser distribudo.
ndice de Rotao de Estoques
Custos das Mercadorias Vendidas

Estoque Mdio
O ndice de Rotao de Estoques demonstra quantas vezes o estoque foi

renovado durante o exerccio. Pode ser aplicado para todo o estoque de uma
empresa ou separadamente para classes ou tipos de mercadorias. Neste ltimo caso,
o seu emprego de grande interesse para descobrir itens de pequeno movimento,
bem como para comprar performances passadas e presentes e, ainda, para detectar
eventuais imperfeies na fixao de preos de vendas.
Ao se analisar o ndice de Rotao de Estoques deve-se ter em mente o
tipo de atividade da empresa. Por exemplo: o ndice deve ser normalmente mais
alto para uma empresa varejista de gneros alimentcios do que para uma loja de
jias de alta qualidade.

36
6.3. Outros ndices:
INDICES FINALIDADE FRMULA

MARGEM DE Mostra taxa de retorno Lucro operacional
LUCRATIVIDADE sobre as vendas lquidas de (-)
OPERACIONAL uma empresa Vendas Lquidas
RETORNO SOBRE ATIVO Mostra a taxa de retorno Lucro Lquido
TOTAL sobre todos os recursos +
utilizados. Mede lucros despesas financeiras
sobre todos os ajustadas para o IR
investimentos feitos por /
terceiros e pelos Total do Ano
proprietrios. +Valor de
contraprestaes de leasing
no capitalizados
RENTABILIDADE DO Mostra a lucratividade de Lucro Lquido

PATRIMNIO LQUIDO uma empresa atravs da /
taxa de retorno obtido de Patrimnio Lquido
recursos contribudos
somente pelos acionistas.
RETORNO SOBRE O Mostra a taxa de retorno Lucro Lquido
PATRIMNIO LQUIDO obtida de recursos (-)
DOS ACIONISTAS fornecidos pelos acionistas Dividendos Preferenciais
ORDINRIOS ordinrios. /
Patrimnio Lquido dos
acionistas ordinrios
NDICE DE Mostra a taxa de retorno Lucro operacional
LUCRATIVIDADE obtido do ativo /
operacional. Ativo operacional tangvel
+
valor atual de
no capitalizados
NDICE DE COBERTURA Mostra o risco relativo dos Lucro operacional
DOS JUROS credores. Quanto mais alto +
for o ndice, maior a despesas financeiras
segurana e pagamentos /
contnuos de juros, no caso despesas financeiras
de rendimentos
decrescentes.
NDICE PREO LUCRO Mostra a lucratividade da Preo de mercado de ao
empresa em relao ao /
valor de mercado do Lucro por ao
37
patrimnio lquido
NDICE PREO DE Determina o n. de Preo de mercado de ao
MERCADO perodos necessrios para /
que os dividendos cubram Dividendo por ao
o preo de mercado de
ao
NDICE DE DIVIDENDOS Mostra a proporo de Dividendo por ao

lucros pagos em /
dividendos em mdia Lucro por ao
NDICE ATIVO Mede a garantia para o Ativo permanente
PERMANENTE credor quando a empresa /
possui compromissos fixos Exigvel a longo prazo com
ordinrios de exigvel a garantia
longo prazo garantido por
ativo permanente
NDICE DE EFICINCIA Indica o volume relativo Vendas lquidas
de negcios gerados pelo :
ativo operacional da ativo operacional tangvel
empresa. +
valor atual de
no capitalizadas
7. Agncia Nacional de Sade Suplementar ANSS

A nova metodologia implantada pela ANS para regular as atividades das operadoras
de plano de sade, trouxe inmeras mudanas, notadamente introduo de um novo
Plano de Contas, acompanhamento de ndices e Proviso de Riscos, dentre outros
procedimentos. Destacamos nesse Captulo alguns modelos de lanamentos contbeis,
a frmula dos 13 dgitos para o Plano de Contas, o cuidado no acompanhamento do
IGO (ndice de Giro de Operao) e sua frmula de clculo que na verdade uma
variante dos ndices de liquidez apresentados no Captulo anterior. As provises de risco
que se fazem necessrias o seu provisionamento contbil e fsico, pois ao realizarmos o
lanamento das provises elas iro aumentar nosso Passivo Circulante, com isso se no
tivermos uma contrapartida no Ativo Circulante a tendncia comprometermos nosso
IGO. A ANS usa o IGO para o controle da liquidez das operadoras ficando pois com
isso controla tambm o nvel de provisionamento dos riscos, o IGO inferior a 1,00 a
Agncia poder intervir na Operadora solicitando o Plano de Recuperao.
Algumas das exigncias da ANS devem ser vistas como forma de controlar
atividade das operadoras, e em verdade j deveria estar com esses controles pois saber
qual a utilizao do plano, nmero de usurios, utilizao de intercmbios, so dados
importantes para conduo do negcio no dia a dia e no ser obrigados a t-los pela
obrigatoriedade da Agncia e sim j apresent-los. Sabemos o quanto de esforo e

38
modificaes e at mesmos transtornos a ANS trouxe as Operadoras, porm alguns

procedimentos foram bastante teis e necessrios.
Diretoria de Integrao Cooperativista / Assessoria Contbil

UNIMED do Brasil
7.1 MODELOS DE CONTABILIZAO DE OPERAES DE
INTERCMBIO CONTAS SINTTICAS

VERSO Outubro/ 2001
A)REPASSE EM PR-PAGAMENTO
1 MOMENTO Faturamento contra empresa (CLIENTE)
D 12311 (Faturas a Receber) ou 12312 (Mensalidades a Receber)

C 31111 Contraprestao Pecuniria
2 MOMENTO UNIMED A emite documento de repasse para UNIMED B
D Contraprestao de Co-responsabilidade transferida

C 22373 Intercmbio a Pagar
3 MOMENTO UNIMED B recebe documento de repasse da UNIMED A

UNIMED B
D 12373 Intercmbio a Receber
C - 31131 Contraprestao de Co-responsabilidade assumida
4 MOMENTO UNIMED A paga UNIMED B
D 22373 Intercmbio a Pagar

C 1211 Caixa
UNIMED B
D 1211 Caixa
C 12373 Intercmbio a Receber
5 MOMENTO Chega nota de atendimento do usurio na UNIMED B

UNIMED B
D 4111 Eventos Conhecidos de Assistncia mdico-hospitalar
(CONTA ABERTA)
C 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica- Hospitalar
6 MOMENTO UNIMED B paga evento para prestador

UNIMED B
D 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar
39
C 1211 Caixa
7 MOMENTO UNIMED B informa UNIMED A todos os atendimentos feitos

aos seus usurios (somente para registro)
D 4111 Eventos Conhecidos de Assistncia Mdica-Hospitalar(CONTA

ABERTA)
C 2211 Eventos a Liquidar de Assistncia Mdica-Hospitalar
D 2211 - Eventos a Liquidar de Assistncia Mdica-Hospitalar

C 4123 Recuperao de Eventos em Co-responsabilidade
B) ATENDIMENTO CONTINUADO EM CUSTO OPERACIONAL Contrato

com a empresa em pr-pagamento
1 MOMENTO Faturamento contra empresa (CLIENTE)
D 12311 Faturas a Receber

C 31111 Contraprestao Pecuniria
D 4111 Eventos Conhecidos de Assistncia Mdica-Hospitalar (CONTA

ABERTA)
C 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar

UNIMED B
C 1211 Caixa
4 MOMENTO UNIMED B emite cobrana contra UNIMED A

UNIMED B
C 31131 Contraprestao de Co-responsabilidade assumida
5 MOMENTO UNIMED A registra a cobrana da UNIMED B
D 4111 - Eventos Conhecidos de Assistncia Mdica-Hospitalar (CONTA

ABERTA)
C 2211 - Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar
D 31171 Contraprestao de Co-responsabilidade Transferida


40
C 4123 Recuperao de Eventos em Co-Responsabilidade

C 1211 Caixa
UNIMED B
D 1211 Caixa
C) ATENDIMENTO CONTINUADO EM CUSTO OPERACIONAL Contrato

com a empresa em custo-operacional

UNIMED B
ABERTA)
C 2211 - Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar

UNIMED B
D 2211 - - Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia Mdica-Hospitalar
C 1211 Caixa

UNIMED B
C 31131 Contraprestao de Co-responsabilidade assumida
(2 Demais modalidades de pagamentos)

ABERTA)
C 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia mdico-hospitalar
D 31171 Contraprestao de Co-responsabilidade Transferida

D 2211 Eventos a Liquidar de Operaes de Assistncia mdico-hospitalar

C 4123 Recuperao Eventos em Co-responsabilidade

C 1211 Caixa
UNIMED B
41
D 1211 Caixa
6 MOMENTO UNIMED A emite fatura contra Empresa Cliente
D 12311 Faturas a Receber

C 31111 Contraprestao Pecuniria (2 Demais Modalidades)
D) INTERCMBIO EVENTUAL

UNIMED B
D 4413 Outras Despesas de Operaes de Assistncia mdico-hospitalar
(CONTA FECHADA)
C 2239 Outros Dbitos de Operaes de Assistncia a Sade

UNIMED B
D 2239 Outros Dbitos de Operaes de Assistncia Sade
C 1211 Caixa

UNIMED B
C 3311 Outras Receitas Operacionais
D 4111 Eventos Conhecidos de Assistncia mdico-hospitalar (CONTA

ABERTA)
C 2211 Eventos a Liquidar de Operao de Assistncia Mdico-Hospitalar
D 2211 Eventos a liquidar de Operao Assistncia Mdico-Hospitalar

C 22373 Intercmbio a pagar
D 22373 Intercmbio a pagar

C 1211 Caixa
UNIMED B
D 1211 Caixa

42
7.2. Os 13 DGITOS
1 Cdigo = 5 dgitos
1 ATIVO
2 CIRCULANTE
3 DISPONVEL
4 BANCOS CONTA DEPSITO
5 BANCO CONTA MOVIMENTO
0 BANCOS
2 Cdigo = 4 dgitos 1 = ANS = 6

3 = LIVRES
6- ANS 1=PR PAGAMENTO

2= DEMAIS MODALIDADES
7 01
e a MATRIZ OU FILIAIS
8 99
9 1 ATO COOP. PRINCIPAL

2 ATO COOP. AUXILIAR
7 ATO NO COOPERATIVO

43
3 Cdigo = 4 dgitos
10 1. PLANOS OPERADOS ANTES DA LEI 9.56/98

2. PLANOS OPERADOS APS A LEI 9.656/98
11 1. PLANO INDIVIDUAL
2. PLANO FAMILIAR
3. COLETIVO EMPRESARIAL
4. COLETIVO POR ADESO
12
e TIPOS DE COBERTURA
13
TIPOS DE COBERTURAS
01 AMBULATORIAL
02 HOSPITALAR COM OBSTETRCIA
03 HOSPITALAR SEM OBSTETRCIA
04 ODONTOLGICO
05 REFERNCIA
06 AMBULATORIAL MAIS HOSPITALAR COM OBSTETRCIA
07 AMBULATORIAL MAIS HOSPITALAR SEM OBSTETRCIA
08 AMBULATORIAL MAIS ODONTOLGICOS
10 HOSPITALAR COM OBSTETRCIA MAIS ODONTOLGICO
11 HOSPITALAR SEM OBSTETRCIA MAIS ODONTOLGICO
13 AMBULATORIAL MAIS HOSPITALAR COM OBSTETRCIA MAIS
ODONTOLGICO
14 AMBULATORIAL MAIS HOSPITALAR SEM OBSTETRCIA MAIS
ODONTOLGICO
90 OUTROS
ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS ANS EXEMPLIFICANDO A

ESTRUTURA DE CODIFICAO CONTBIL
1 Cdigo 2 Cdigo 3 Cdigo
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
ANS ANS LIVRES ANS
1. ATO COOP. PRINCIPAL

2. ATO COOP.AUXILIAR
3. ATO NO COOPERATIVO

44
7.3. IGO e Provises de Riscos
A Resoluo da Diretoria Colegiada no. 38 (RDC 38) da Agncia Nacional de

Sade Suplementar em 27 de outubro de 2000 instituiu o Plano de Contas Padro, a ser
adotado, obrigatoriamente, pelas operadoras de Planos Privados de Assistncia Sade,
como vimos no Captulo 1 desta apostila, uma das especializaes tpicas da
contabilidade a elaborao do Plano de Contas, tal resoluo da Anss tornou-se o
maior tormenta da contabilidade das cooperativas que operam planos privados, pois sua
complexidade foi enorme, mudanas radicais foram introduzidas e at os dias atuais
algumas cooperativas ainda no conseguiram se enquadrar ao novo Plano de Contas,
com isso as informaes contbeis para a elaborao do DIOPS estaro seriamente
prejudicadas pois sem o Plano de Contas o trabalho torna quase que impraticvel.
A RDC 77 dispem sobre os critrios de constituio de garantias financeiras a

serem observadas pelas Operadoras de Plano de Assistncia Sade (OPS) e institui
tambm o clculo do IGO.
Regra geral so trs as provises exigidas:

I - Capital Mnimo ou Proviso de Operao,
II Proviso de Risco,
III Proviso para Eventos Ocorridos e No-Avisados
A primeira Proviso de Operao ser constituda pela seguinte frmula:
Capital Mnimo = K x R$ 3.100.000,00
Onde k um fator atribudo por uma tabela fornecida pela ANS que leva em
considerao o tipo de segmento e a regio de atuao da cooperativa, apurado este
valor a cooperativa dever debitar seu Capital Social e creditar um Passivo Circulante,
com isso a ANS estar retirando do Capital Social da cooperativa uma parte para servir
de garantia de suas operaes.
A segunda, Proviso de Risco ser constituda da seguinte forma: calcular cinqenta por
cento das contraprestaes liquidas emitidas na modalidade de pr-pagamento no ms
da constituio e a mdia dos eventos indenizveis lquidos conhecidos na modalidade
de pr-pagamento nos ltimos doze meses, multiplicando o resultado pelo fator Y da
tabela B do Anexo I fornecida pela ANS. De posse desses dois dados a cooperativa
dever escolher o que tiver maior valor e provision-lo at o ano de 2007 de acordo com
os seguintes percentuais:
a)quinze por cento at julho de 2002,
b)trinta por cento at julho de 2003,
c)quarenta e cinco por cento at julho de 2004,
d)sessenta por cento at julho de 2005,
e)oitenta por cento at julho de 2006, e
f)cem por cento em julho de 2007
45
A terceira Proviso para eventos ocorridos e no avisados, depende de clculo atuarial

constante em Nota Tcnica Atuarial de Provises NTAP, conforme metodologia a ser
adotada pelo atuarial responsvel e aprovada pela ANS.
Como j mencionamos o IGO um ndice de liquidez adaptado as necessidades

da ANS, vale lembrar que as operadoras devero manter Memria de Clculo
atualizadas mensalmente pois tcnicos da agncia exigiram tal planilha para saber a
origem dos clculos. As operadoras a fim de evitar que a ANS solicite um Plano de
Recuperao dever manter o valor do IGO sempre superior a 1 (um). A seguir
disponibilizamos a frmula de clculo de IGO.
Ativo Circulante
Passivo Circulante
IGO = W x __________________________________________________
Eventos Indenizveis Lquidos + Despesas de Comercializao
Contraprestaes Lquidas
Da frmula acima W um fator ponderador divulgado pela ANS, e os dados que

compem os Eventos indenizveis Lquidos, as despesas de comercializao e as
contraprestaes lquidas sero calculados com base na mdia dos ltimos 12 (doze)
meses.

46
8. A Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8

e 10.21
2.1. Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8
RESOLUO NO. 920, DE 19.12.2001
DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC) - DOU 1 DE 03.01.2002,

REPUBLICADA NO DOU DE 09.01.2002
NORMA BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 10 - DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES

DIVERSAS
NBC T 10.8 ENTIDADES COOPERATIVAS
10.8.1 DISPOSIOES GERAIS
10.8.1.1. - Esta norma estabelece os critrios e procedimentos especficos de avaliao,

de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes
contbeis, e as informaes mnimas a serem includas em notas
explicativas para as Entidades Cooperativas, exceto s que operam Plano
Privado de Assistncia Sade conforme definido em lei.
10.8.1.2. - Entidades Cooperativas so aquelas que exercem as atividades na forma de

lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na prestao
de servios aos seus associados, sem objetivo de lucro, para obterem em
comum melhores resultados para cada um deles em particular. Identificam-
se de acordo com o objeto ou pela natureza das atividades desenvolvidas por
elas, ou por seus associados.
10.8.1.3. - Aplicam-se s Entidades Cooperativas os Princpios Fundamentais de

Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a
NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.8.5.1,
10.8.6.1 e 10.8.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e Comunicados
Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
10.8.1.4. - A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo na
forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e
dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato no-
cooperativo definida como receitas, custos e despesas.

47
10.8.1.4.1. As receitas e os ganhos, assim definidos no item 3.3.2.1, a, da NBC

T 3.3, bem como as demais rendas e rendimentos, nesta norma ficam
denominados de ingressos.
10.8.1.4.2. Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos (vendidos) e dos

servios prestados, as despesas, os encargos e as perdas, pagos ou
incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1, b, da NBC T 3.3, ficam
denominados de dispndios.
10.8.1.5. - O exerccio social das Entidades Cooperativas fixado em seus estatutos

sociais.
10.8.1.6. - O capital social das Entidades Cooperativas formado por quotas-partes, que
devem ser registradas de forma individualizada, por se tratar de sociedade
de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar,
podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares.
10.8.1.7. - Nas Entidades Cooperativas, a conta Capital Social movimentada por:
a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das

quotas-partes fixado no estatuto social;
b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a

produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de
reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item
10.8.2.12 desta norma;
c) retirada do associado, por demisso, eliminao ou excluso.
10.8.1.8. - As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser

postas disposio da Assemblia Geral para deliberao, e, da mesma
forma, as perdas lquidas, quando a reserva legal insuficiente para sua
cobertura, sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no
estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de
exerccio anterior.
10.8.1.9. - As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras liquidas aos seus

associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles
entregues, e funo do volume de fornecimento de bens de consumo e
insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da
Assemblia Geral.
10.8.1.10. - A responsabilidade do associado, para fins de rateio dos dispndios, perdura

para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas as contas
do exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de sobras ou
perdas, aplicam-se as mesmas condies.

48
10.8.1.11. - Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas sero atualizados

monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22 de
maro de 2001 e legislaes posteriores.
10.8.1.12. - Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais nesta norma so

denominados Reservas.
10.8.2. - DO REGISTRO CONTBIL
10.8.2.1. A escriturao contbil obrigatria.
10.8.2.2. - Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau devem ser

avaliados pelo custo de aquisio.
10.8.2.3. - Os investimentos em Entidades No-Cooperativas devem ser avaliados na

forma estabelecida pela NBC T 4.
10.8.2.4. - O resultado decorrente de investimento relevante em Entidade No-

Cooperativa deve ser demonstrado em conta especfica.
10.8.2.5. - O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as

atividades da Entidade Cooperativa deve ser apropriado contabilmente por
atividade ou negcio a que estiver relacionado.
10.8.2.6. - O resultado lquido decorrente do ato no cooperativo, quando positivo, deve

ser destinado para a Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social,
no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve
ser levado Reserva Legal, e, se insuficiente sua cobertura, ser rateado
entre os associados.
10.8.2.7. - As perdas apuradas no exerccio no-cobertas pela Reserva Legal sero

rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais, e
registradas individualmente em contas do Ativo, aps deliberao da
Assemblia Geral.
10.8.2.7.1 - No havendo deliberao da Assemblia Geral pela reposio das

perdas apuradas, esta devem ser debitadas no Patrimnio Lquido na conta de
Perdas No Cobertas pelos Cooperados.
10.8.2.8. - As despesas de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registradas

em contas de resultados e podero ser absorvidas pela Reserva de
Assistncia Tcnica, Educacional e Social, em cada perodo de apurao.
10.8.2.9. - Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta

destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da
Assemblia Geral.

49
10.8.2.10. - As provises e as contingncias sero registradas em conta de resultado e,

em contrapartida, no Passivo.
10.8.2.11. - As provises constitudas por Entidades Cooperativas especficas,

destinadas a garantir ativos ou riscos de operaes, devero ser registradas
em conta de Patrimnio Lquido.
10.8.2.12. - As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so consideradas

indivisveis.
10.8.3. - DO BALANO PATRIMONIAL
10.8.3.1. - O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas deve evidenciar os

componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a
adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira,
comparativamente com o exerccio anterior.
10.8.3.2. - A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada Capital
Social.
10.8.3.3. - A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da NBC T 3.3,
ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral.
10.8.4. - DA DEMONSTRAAO DE SOBRAS OU PERDAS
10.8.4.1. - A denominao da Demonstrao do Resultado da NBC-T 3.3 alterada para

Demonstrao de Sobras ou Perdas, a qual deve evidenciar, separadamente,
a composio do resultado de determinado perodo, considerando os
ingressos diminudos dos dispndios do ato cooperativo, e das receitas,
custos e despesas do ato no cooperativo, demonstrados segregadamente por
produtos, servios e atividades desenvolvidos pela Entidade Cooperativa.
10.8.5. - DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO

LQUIDO
10.8.5.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC

T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas,
dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados - NBC T 3.4.
10.8.6. - DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE

RECURSOS
10.8.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC

T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas.

50
10.8.7. - DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
10.8.7.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer a NBC T 6 Da

Divulgao das Demonstraes Contbeis.
10.8.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas

explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
a) contexto operacional da Entidade Cooperativa;
b) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa;
c) forma de apresentao das demonstraes contbeis;
d) principais prticas contbeis adotadas;
e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no apresentadas

no balano patrimonial;
f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de

aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do patrimnio lquido,
data-base da avaliao, resultado apurado por ela no exerccio, proviso para perdas
sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido,
fundamento e critrio de amortizao;
g)os saldos(ativos e passivos) e transaes(receitas e despesas)com partes
relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das
operaes;
h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes,
amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo;
i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo
prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas;
j) contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa de valores
e situao quanto ao seu possvel desfecho;
k)composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data
do encerramento do exerccio e valor da quota-parte;
l)discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finalidade;
m)mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao do
patrimnio da Entidade Cooperativa, destacando seus efeitos;
n)composio, forma e prazo de realizao das perdas registradas no Ativo (item
10.8.2.8); e
o)eventos subseqentes.

51
2.2. Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21
NBC T 10 - Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas

NBC T 10.21 - ENTIDADES COOPERATIVAS OPERADORAS DE PLANOS DE
ASSISTNCIA SADE
10.21.1 - Disposies Gerais

10.21.1.1 - Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de
registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis e as
informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades
Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.
10.21.1.2 - Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade so

aquelas que exercem as atividades na forma da lei especfica, por meio de atos
cooperativos, que se traduzem na prestao direta de servios aos seus associados, sem
objetivo de lucro, para obterem, em comum, melhores resultados para cada um deles em
particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou pela natureza das atividades
desenvolvidas por elas, ou por seus associados.
10.21.1.3 - Aplicam-se s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia

Sade os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de
Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos
itens 10.21.5.1, 10.21.6.1 e 10.21.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e os
Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade.
10.21.1.4 - As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas

Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil:
10.21.1.4.1 - Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista no estatuto

social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel,
inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente,
como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por
conta de cooperados).
10.21.1.4.2 - Aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, na forma disposta no

estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas e
devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos
cooperativos.

52
10.21.1.5 - O exerccio social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de

Assistncia Sade fixado em seus estatutos sociais, respeitada a legislao especfica
e normas emanadas os rgos reguladores.
10.21.1.6 - O capital social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de

Assistncia Sade formado por quotas-partes, que devem ser registradas de forma
individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o
capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares.
10.21.1.7 - Nas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, a

conta Capital Social movimentada por:
a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das quotas-partes
fixado no estatuto social;
b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou

servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de reservas, exceto as
indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.21.2.11 desta norma;
c) retirada do associado por demisso, eliminao ou excluso.
10.21.1.8 - As sobras lquidas do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias,

devem ser postas disposio da assemblia geral para deliberao e, da mesma forma,
as perdas lquidas, quando a Reserva Legal for insuficiente para sua cobertura, sero
rateadas entre os associados na forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver
saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior, devendo a perda no-suportada por
esta reserva ser registrada conforme estabelece o item 10.21.2.7.
10.21.1.9 - As Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade
devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de
bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de
consumo e insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da
assemblia geral.
10.21.1.10 - A responsabilidade do associado, para fins de rateio das perdas, perdura

para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas as contas do
exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de sobras, aplicam-se as
mesmas condies.
10.21.1.11 - Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de

Planos de Assistncia Sade sero atualizados monetariamente na forma prevista na
Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001, e legislaes posteriores.

53
10.21.1.12 - Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais so, nesta norma,
denominados Reservas.
10.21.2 - Do Registro Contbil

10.21.2.1 - A escriturao contbil obrigatria.
10.21.2.2 - Os investimentos em entidades cooperativas, de qualquer grau, devem ser
avaliados pelo custo de aquisio.
10.21.2.3 - Os investimentos em entidades no-cooperativas devem ser avaliados na
forma estabelecida pela NBC T 4.
10.21.2.4 - O resultado decorrente de investimento relevante em entidade no-
cooperativa deve ser demonstrado em conta especfica.
10.21.2.5 - O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as
atividades das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade
deve ser apropriado contabilmente por atividade ou negcio a que estiver relacionado.
10.21.2.6 - O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando positivo,

deve ser destinado para Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no
podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser absorvido
pelas sobras do ato cooperativo. Se estas forem insuficientes, o saldo ser levado
Reserva Legal e, havendo saldo remanescente, ser rateado entre os associados na forma
do estatuto social e legislao especfica.
10.21.2.7 - As perdas apuradas no exerccio, no-cobertas pela Reserva Legal, sero
rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais e registradas em
conta retificadora do Patrimnio Lquido at deliberao da assemblia geral, em
conformidade com a NBC T 3.2 e legislao aplicvel e especfica do setor.
10.21.2.8 - Os gastos de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registrados em

contas de resultados e podero ser absorvidos pela Reserva de Assistncia Tcnica,
Educacional e Social em cada perodo de apurao.
10.21.2.9 - Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta
destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da assemblia geral.
10.21.2.10 - As contingncias e as provises, inclusive as destinadas a garantir ativos ou
riscos de operao, devero ser registradas em conta de resultado e, em contrapartida,
no passivo.

54
10.21.2.11 - As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so consideradas

indivisveis.
10.21.3 - Do Balano Patrimonial

10.21.3.1 - O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de
Assistncia Sade deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a
possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e
financeira, comparativamente com o exerccio anterior.
10.21.3.2 - A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada Capital
Social.
10.21.3.3 - A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da NBC T 3.2,
ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral.
10.21.4 - Da Demonstrao de Sobras e Perdas

10.21.4.1 - Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC
T 3.3. e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia Sade, assim definidas e reguladas por legislao especfica e
esta norma.
10.21.4.2 - A movimentao econmico-financeira das Entidades Cooperativas
Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser segregada em decorrncia de
ato cooperativo, representado por aquele decorrente da atividade-fim da entidade, e no-
cooperativo, para as demais atividades.
10.21.5 - Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

10.21.5.1 - Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC
T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia Sade, dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados - NBC T 3.4.
10.21.6 - Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

10.21.6.1 - Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC
T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia Sade.
10.21.7 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis

55
10.21.7.1 - A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da

Divulgao das Demonstraes Contbeis.
10.21.7.2 - As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas
explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
a) contexto operacional das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de
Assistncia Sade;
b) as principais atividades desenvolvidas pelas Entidades Cooperativas Operadoras de
Planos de Assistncia Sade;
c) forma de apresentao das demonstraes contbeis;
d) principais prticas contbeis adotadas;

e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no-apresentados no
balano patrimonial;
f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de
aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do patrimnio lquido, data-
base da avaliao, resultado apurado no exerccio, proviso para perdas sobre os
investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido,
fundamento e critrio de amortizao;
g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas) com partes relacionadas
que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das operaes;
h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes,
amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo;
i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo
prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas;
j) contingncias existentes com especificao de sua natureza, estimativa de valores e
situao quanto ao seu possvel desfecho;
k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do
encerramento do exerccio e valor da quota-parte;
l) discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finalidade;
m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao do patrimnio

das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, destacando
seus efeitos;

56
n) composio das perdas registradas no balano, aguardando deciso da assemblia

(item 10.21.2.7);
o) eventos subseqentes;
p) relao das atividades compreendidas como atos cooperativos e das atividades

compreendidas como atos no-cooperativos; e
q) critrio de alocao dos dispndios e despesas gerais com atos cooperativos e no-
cooperativos.
(Ata CFC n 831 - Procs. CFC ns 40/02 e 42/02)
2.4. Concluso
A contabilidade cooperativista e suas anlises devem sempre estar sob a

responsabilidade de um profissional especialista, pois dirigentes, conselheiros fiscais e
cooperados devem estar sempre buscando conhecimentos para solicitar a informao
tempestivamente. Para isso este curso pretendeu esclarecer os princpios que norteiam a
contabilidade, fornecendo em seguida ferramentas mnimas para se efetuar uma anlise
contbil da gesto e operao da sua cooperativa. O esforo continuado e a repetio
iro contribuir para que voc possa servir de instrumento produtivo de anlise para sua
cooperativa pois uma situao de risco detectada previamente, poder evitar dissabores
futuros. No temos a pretenso de forma profissionais contbeis porm queremos que o
aluno tenha uma nova viso da contabilidade, que ela seja seu efetivo instrumento de
controle e planejamento em sua cooperativa.

57
3. Material Complementar
SUGESTO DE PLANO DE CONTAS
Resumo
I ATIVO
- Ativo Circulante
- Ativo Realizvel a Longo Prazo
- Ativo Permanente
- Investimentos
- Ativo Imobilizado
- Ativo Diferido
II PASSIVO
- Passivo Circulante
- Passivo Exigvel a Longo Prazo
- Resultado de Exerccios Futuros
- Patrimnio Lquido
- Capital Social
- Reserva Legal
- Reserva Assistncia Tcnica e Educacional R.A.T.E.S.
- Outras Reservas
- Sobras ou Perdas Acumuladas
III CONTAS DE RESULTADOS

- Ingressos Bruta de Vendas
- Dedues de Ingressos Bruta
- Compras de Mercadorias
- Dedues das Compras de Mercadorias
- Dispndios Operacionais
- Pessoal
- Impostos e Taxas
- Outras
- Encargos Financeiros Lquidos
- Despesas Financeiras
- Receitas Financeiras
- Outras Dispndios e Ingressos Operacionais
- Lucros ou Prejuzos de Investimentos
- Vendas no de Mercadorias
- Resultados no Operacionais
58
- Perdas no Operacionais
- Ganhos no Operacionais
- Correo Monetria
- Proviso para Imposto de renda
- Participaes e Contribuies
IV CONTA(S) DE ENCERRAMENTO
- Sobras ou perdas Lquida ou
- Resultados do Exerccio
PLANO DE CONTAS GERAL
I ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
- Caixa
- Bancos c/ Movimento
- Aplicaes de Liquidez Imediata
- Duplicatas a Receber
- Duplicadas Descontadas (credora)
- Proviso p/ Devedores Duvidosos (credora)
- Estoques
- Proviso p/ Perdas em Estoque (credora)
- Mercadorias junto a Terceiros
- Adiantamentos a Fornecedores
- Contas a Receber
- Adiantamentos a Pessoal
- Aplicaes Temporrias
- Provises p/ Perdas Aplicaes (credora)
- Ingressos a Apropriar
- Seguros a Apropriar
- Encargos Financeiros a Apropriar
- Impostos a Recuperar
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
- Crditos Controladas-Coligadas
- Crditos Cooperados
- Aplicaes Temporrias
- Aplicaes Incentivo Fiscal
- Proviso p/ Perdas Aplicaes (credora)
- Dispndios a Apropriar
- Encargos Financeiros a Apropriar
- Impostos a Recuperar
ATIVO PERMANENTE
INVESTIMENTOS
- Participaes Controladas-Coligadas
- Participaes Outras
- Imveis no de Uso
- Correo Monetria

59
ATIVO IMOBILIZADO
- Imveis
- Mquinas e Equipamentos
- Instalaes
- Veculos
- Mveis e Utenslios
- Obras em Andamento
- Depreciao Acumulada (credora)
- Benfeitorias em Propriedade de Terceiros
- Marcas e Patentes
- Amortizao Acumulada (credora)
- Florestamento e Reflorestamento
- Exausto Acumulada (credora)
- Correo Monetria
ATIVO DIFERIDO
- Gastos Diferidos
- Amortizao Acumulada (credora)
- Correo Monetria
II PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
- Fornecedores
- Contas a Pagar
- Produo Cooperativista a Pagar
- Obrigaes Fiscais
- Obrigaes Sociais e Trabalhistas
- Financiamento Capital de Giro
- Financiamentos Outros
- Ttulos a Pagar
- Encargos Financeiros a Transcorrer (devedora)
- Cota parte a restituir
- Provises
- Proviso p/ Imposto de renda
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
- Financiamento do Permanente
- Encargos Financeiros a Transcorrer (devedora)
- Provises
RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS
- Ingressos de Exerccios Futuros
- Dispndios Correspondentes
PATRIMNIO LQUIDO
CAPITAL SOCIAL
- Capital Social
- Capital Subscrito
- Capital a Integralizar (devedora)
RESERVAS COOPERATIVISTAS
- Reserva Legal
- Rates Reserva de Assistncia Tcnica e Educacional
60
- Outros reservas estatutrias

- Doaes e Subvenes p/ Investimentos
RESERVAS DE REAVALIAO
- Reavaliaes de Ativos Prprios
- Reavaliaes de Ativos Coligadas-Controladas
SOBRAS OU PERDAS ACUMULADAS
- Sobras Acumuladas
- Perdas Acumuladas
III- CONTA DE RESULTADO

INGRESSOS SOBRE VENDAS
- Vendas Brutas
DEDUES DO INGRESSO BRUTO
- Devolues e Abatimentos
- ICM s/ Vendas (devedora)
- ICM s/ Devolues e Abatimentos (credora)
- PIS s/ Vendas
COMPRAS DE MERCADORIAS
- Compras de Mercadorias
DEDUES DAS COMPRAS DE MERCADORIAS
- ICM s/ Compras
- ICM s/ Devolues e Abatimentos (devedora)
DISPNDIOS
PESSOAL
- Honorrios
- Salrios e Ordenados
- Frias
- 13 Salrio
- Salrio Famlia
- Aviso Prvio e Indenizaes
- Comisso s/ Vendas
- Contribuies INSS
- FGTS
- Representao
- Lanches e Refeies
- Viagens e Estadas
- Conduo
- Outras
IMPOSTOS E TAXAS
- Imposto Sindical
- Impostos e taxas s/ Imveis
- Impostos e taxas s/ Veculos
- Incra
- Multas e Correes Monetrias
- Outros
61
OUTRAS
- Luz e fora
- Telefone
- Telegramas, Correios e Portes
- Aluguis
- gua
- Donativos
- Associao de Classes
- Assinaturas e Mensalidades
- Servios Contratados de Terceiros
- Taxas e Emolumentos
- Florestamento e Reflorestamento
- Conservao e Manuteno
- Combustvel e Lubrificantes
- Bens de Natureza Permanente
- Impressos e Materiais de Escritrio
- Prmios de Seguro
- Propaganda e Publicidade
- Depreciao, Amortizao e Exausto
- Outras
ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS
DESPESAS FINANCEIRAS
- Juros Passivos
- Descontos Concedidos
- Despesas, Juros e Comisses Bancrias
- Despesas, Juros e Comisses s/ Financiamentos
- Variaes e Correes Monetrias s/ Obrigaes
- Outras
RECEITAS FINANCEIRAS
- Juros Ativos
- Descontos Obtidos
- Receitas de Aplicaes Imediatas
- Receitas de Aplicaes Temporrias
- Variaes e Correes Monetrias s/ Crditos
- Outras
OUTROS DISPNDIOS E INGRESSOS OPERACIONAIS
LUCROS OU PREJUZOS DE INVESTIMENTOS
- Lucros ou Prejuzos de Controladas-coligadas
- Lucros ou Prejuzos de Outras
VENDAS NO DE MERCADORIAS
- Vendas no de Mercadorias
- ICM s/ Vendas no de Mercadorias
RESULTADOS NO OPERACIONAIS
PERDAS NO OPERACIONAIS
- Perdas de Capital
GANHOS NO OPERACIONAIS
- Ganhos de Capital
CORREO MONETRIA
62
- Correo Monetria do Patrimnio Lquido

- Correo Monetria do Ativo Permanente
PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA (Atos no cooperativos)
- Proviso para Imposto de Renda
IV CONTA(S) DE ENCERRAMENTO
SOBRAS (OU PERDAS) LQUIDAS
- Sobras ( ou Perdas) Lquidas ou
Resultado do Exerccio
DEDUO DO INGRESSO BRUTA
- Impostos s/ Vendas
INGRESSOS LQUIDOS DE VENDAS
- Receita Lquida de Vendas
CUSTO DAS VENDAS
- Custos das vendas
RESULTADO BRUTO
- Resultado Bruto
DISPNDIOS OPERACIONAIS
- Dispndios c/ Vendas
- Dispndios Gerais e Administrativas
ENCARGOS FINANCEIROS LQUIDOS
OUTROS DISPNDIOS E INGRESSOS OPERACIONAIS
- Lucros ou Prejuzos de Participaes
- Vendas Lquidas no de Mercadorias
RESULTADO OPERACIONAL
- Resultado Operacional
RESULTADOS NO OPERACIONAIS
- Perdas no Operacionais
- Ganhos no Operacionais
SOBRAS (OU PERDAS) LQUIDAS
- Sobras Lquidas
- Perdas Lquidas

63
RESOLUO - RDC N 77, DE 17 DE JULHO DE 2001*
Dispe sobre os critrios de constituio de garantias financeiras a serem observados pelas

Operadoras de Planos de Assistncia Sade -OPS.
A Diretoria Colegiada da Agncia Nacional de Sade Suplementar - ANS, no uso das atribuies
que lhe confere o inciso II do art. 10 da Lei n. 9.961, de 28 de janeiro de 2000, em reunio
realizada em 3 de julho de 2001 e considerando o disposto nas alneas "d", "e" e "g" do inciso IV
do art. 35-A da Lei n. 9.656, de 3 de junho de 1998, adotou a seguinte Resoluo de Diretoria
Colegiada e eu, Diretor-Presidente, determino a sua publicao:
Art.1 A presente Resoluo estabelece os critrios de operao a serem observados pelas OPS.
Pargrafo nico. As Autogestes Patrocinadas e as Sociedades Seguradoras Especializadas em
Sade no esto subordinadas ao disposto nesta Resoluo, sendo objeto de regulamentao
especfica, em especial no que for referente s regras de patrocnio das Autogestes.
Art. 2 Para efeito desta Resoluo, consideram-se:
I - Proviso para Eventos Ocorridos e No-Avisados: a proviso tcnica estimada atuarialmente

para o pagamento dos eventos que j tenham ocorrido, mas que ainda no sejam de
conhecimento da operadora;
II - Ativo Lquido: o correspondente ao valor contbil representado pelo Patrimnio, com os
seguintes ajustes, quando for o caso:
a) adies:
1. lucros no-realizados da carteira de aes;
2. receitas de exerccios futuros efetivamente recebidas;
b) dedues:
1. participaes diretas ou indiretas em sociedades congneres atualizadas pela efetiva
equivalncia patrimonial;
2. despesas de exerccios futuros efetivamente despendidas;
3. despesas antecipadas;
III - Margem de Solvncia: a reserva suplementar s provises tcnicas que a operadora dever
dispor para suportar oscilaes das suas operaes, devendo ser correspondente suficincia do
Ativo Lquido para cobrir montante igual ou maior do que os seguintes valores:
a) zero vrgula vinte vezes a mdia anual do total das contraprestaes pecunirias emitidas
lquidas nos ltimos trinta e seis meses;
b) zero vrgula trinta e trs vezes a mdia anual do total dos Eventos Indenizveis Lquidos nos
ltimos sessenta meses.
Art. 3 Objetivando a aplicabilidade dos critrios estabelecidos nesta norma, devero ser
consideradas a segmentao das OPS disposta na Resoluo - RDC n. 39, de 27 de outubro de
2000, as definies contidas na RDC n 38, de 27 de outubro de 2000, e a regio de atuao
definida no Anexo I desta Resoluo.
Pargrafo nico. Para fins de enquadramento da segmentao de que trata o caput, consideram-
se, tambm, as clnicas odontolgicas como integrantes da rede prpria.
64
Art. 4 As OPS que iniciaram sua operao em data anterior vigncia desta norma ou que
venham a iniciar sua operao em data posterior sujeitar-se-o, conforme o caso, constituio
das seguintes garantias financeiras, para incio e continuidade das operaes, de acordo com o
disposto nesta Resoluo:
I - Capital Mnimo ou Proviso de Operao;

II - Proviso de Risco;
III - Proviso para Eventos Ocorridos e No-Avisados;
IV - Margem de Solvncia;
V - outras provises tcnicas.
Art. 5 Para as OPS com fins lucrativos ser exigido Capital Mnimo, calculado a partir da
multiplicao de um fator varivel K, obtido na Tabela A do Anexo I desta Resoluo, pelo
capital base de R$ 3.100.000,00 (trs milhes e cem mil reais), conforme a seguinte formulao:
Capital Mnimo = K x R$ 3.100.000,00
Pargrafo nico. As OPS com fins lucrativos devero, a qualquer tempo, manter o Patrimnio
Lquido igual ou superior ao Capital Mnimo.
Art. 6 Para as OPS sem fins lucrativos ser exigida Proviso para Operao com valor, no
mnimo, igual ao calculado segundo a formulao prevista no artigo anterior.
1 As OPS sem fins lucrativos devero, a qualquer tempo, manter o Patrimnio maior ou igual
a zero.
2 Para as OPS segmentadas como Cooperativa Mdica e Cooperativa Odontolgica, a parcela
varivel K ser reduzida do percentual das transferncias em co-responsabilidade das
contraprestaes pecunirias na modalidade de pr-pagamento.
Art. 7 As OPS devero constituir, mensalmente, Proviso de Risco para garantia de suas
obrigaes contratuais, correspondente ao maior dos valores entre as seguintes hipteses:
I - cinqenta por cento das contraprestaes lquidas emitidas na modalidade de pr-pagamento;

II - a mdia dos eventos indenizveis lquidos conhecidos na modalidade de pr-pagamento nos
ltimos doze meses, multiplicando o resultado pelo fator Y da Tabela B do Anexo I.
1 A diversificao dos ativos garantidores das Provises dispostas nesta Resoluo dever
atender aos critrios a serem estabelecidos pelo Conselho Monetrio Nacional - CMN.
2 Em relao aos critrios mencionados no pargrafo anterior, as OPS devero observar,

adicionalmente, para Proviso de Risco, o limite mximo de noventa por cento em investimentos
permanentes em rede hospitalar prpria e de trinta por cento em imveis que no representem
rede hospitalar prpria.
Art.8 As OPS, independentemente da constituio das garantias conforme o disposto nesta
Resoluo, devero possuir ndice de Giro de Operao IGO igual ou superior a 1 (um),
aferido trimestralmente, calculado a partir da multiplicao do fator W pela diviso das variveis
A e B, onde

65
I o fator W um ponderador a ser obtido na Tabela C do Anexo I;

II a varivel A o resultado da diviso do Ativo Circulante pelo Passivo Circulante;
III a varivel B o resultado da diviso da soma dos Eventos Indenizveis Lquidos e das
Despesas de Comercializao pelas Contraprestaes Lquidas.
Pargrafo nico. Os dados que compem os Eventos Indenizveis Lquidos, as Despesas de
Comercializao e as Contraprestaes Lquidas sero calculados com base na mdia dos ltimos
12 (doze) meses."
Art. 9 As OPS devero constituir, mensalmente, Proviso para Eventos Ocorridos e No-
Avisados, constante em Nota Tcnica Atuarial de Provises - NTAP, conforme metodologia a
ser adotada pelo aturio responsvel e aprovada pela ANS.
Art. 10. As OPS que se enquadrarem no segmento tercirio, conforme definido no inciso VI do
art. 4 da RDC n. 39, de 27 de outubro de 2000, devero observar o critrio de constituio de
Margem de Solvncia segundo o disposto no inciso III do art. 2 desta Resoluo.
Art. 11. s OPS que iniciaram sua operao em data anterior vigncia desta Resoluo
aplicam-se os seguintes dispositivos:
I - o art. 8 passa a produzir efeito a partir de 1 de janeiro de 2002;

II - as garantias previstas nos artigos 5, 6 e 7 sero constitudas, no mnimo, a partir da data da
publicao desta Resoluo, em:
a)quinze por cento em at um ano;

b)trinta por cento em at dois anos;
c)quarenta e cinco por cento em at trs anos;
d)sessenta por cento em at quatro anos;
e)oitenta por cento em at cinco anos;
f)cem por cento em at seis anos.
III - na aquisio de carteira de Sociedade Seguradora, bem como daquela Especializada em

Sade, dever ser observado o disposto nos artigos 9 e 10 desta Resoluo, no que se refere
carteira adquirida; e
IV - no h obrigatoriedade do atendimento ao disposto nos artigos 9 e 10 desta Resoluo,
exceto quanto ao disposto no inciso anterior.
Art. 12. Facultam-se s OPS constiturem outras provises tcnicas consubstanciadas em NTAP,
condicionada aprovao da Diretoria de Normas e Habilitao das Operadoras - DIOPE.
Art. 13. Os valores das tabelas constantes do Anexo I podero ser reavaliados semestralmente
pela ANS.
Art. 14. A ANS solicitar Plano de Recuperao s OPS, conforme disposto na Resoluo - RDC
n. 22, de 30 de maio de 2000, se:
I - o valor do IGO for inferior a 1 (um); ou

II - o valor da Margem de Solvncia no observar o previsto no art. 10.
Art. 15. O Anexo I constitui parte integrante desta Resoluo.
66
Art. 16. Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao.
JANUARIOMONTONE
ANEXO I
Tabela A - VALOR DO FATOR K
REGIO DE ATUAO
SEGMENTO
1 2 3 4 5 6
Medicina de Grupo/ Filantropias - ST 100,00% 74,19% 48,39% 25,81% 18,06% 10,32%
Cooperativa Mdica - ST 87,10% 61,29% 37,10% 18,06% 12,65% 7,23%
Medicina de Grupo/ Filantropias -

74,39% 49,19% 27,58% 12,65% 8,85% 5,06%
SSS
Cooperativa Mdica - SSS 64,52% 46,77% 29,03% 12,90% 8,82% 4,74%
Autogesto no patrocinada 61,69% 38,39% 20,11% 8,85% 6,20% 3,54%
Medicina de Grupo/ Filantropias -SSP 50,04% 29,25% 19,35% 7,10% 5,00% 2,90%
Cooperativa Mdica - SSP 45,81% 22,58% 15,35% 6,68% 4,76% 2,84%
Medicina de Grupo/ Filantropias -SPS 34,19% 20,97% 14,52% 6,26% 4,35% 2,45%
Cooperativa Mdica - SPS 32,58% 19,74% 12,89% 5,85% 3,98% 2,10%
Medicina de Grupo/ Filantropia - SPP

20,16% 14,31% 8,37% 4,98% 3,37% 1,77%
e SPP/SUS
Cooperativa Mdica - SPP e

17,24% 11,34% 6,67% 4,37% 2,92% 1,47%
SPP/SUS
Odontologia de Grupo - SOT 3,23% 2,58% 1,94% 0,48% 0,41% 0,34%
Cooperativa Odontolgica - SOT 2,58% 2,43% 1,79% 0,45% 0,35% 0,25%
Odontologia de Grupo - SOM 2,40% 2,03% 1,48% 0,39% 0,30% 0,20%
Cooperativa Odontolgica - SOM 2,35% 1,90% 1,21% 0,34% 0,26% 0,19%
Odontologia de Grupo - SOP 2,31% 1,76% 0,94% 0,29% 0,23% 0,18%
Cooperativa Odontolgica - SOP 2,03% 1,35% 0,61% 0,23% 0,20% 0,16%
Administradora 2,00% 1,30% 0,50% 0,20% 0,18% 0,15%
Capital base > R$ 3.100.000,00

67
Tabela B - VALOR DO FATOR Y
REGIO DE ATUAO
SEGMENTO
1 2 3 4 5 6
Medicina de Grupo/ Filantropias - ST 73,09% 73,03% 72,97% 72,90% 72,87% 72,84%
Cooperativa Mdica - ST 72,78% 72,72% 72,66% 72,59% 72,56% 72,53%
Medicina de Grupo/ Filantropias - SSS 72,47% 72,41% 72,35% 72,28% 72,25% 72,22%
Cooperativa Mdica - SSS 72,16% 72,10% 72,03% 71,97% 71,94% 71,91%
Autogesto no patrocinada 71,85% 71,79% 71,72% 71,66% 71,63% 71,60%
Medicina de Grupo/ Filantropias - SSP 71,60% 71,47% 71,34% 71,22% 71,15% 71,09%
Cooperativa Mdica - SSP 70,83% 70,78% 70,73% 70,68% 70,66% 70,63%
Medicina de Grupo/ Filantropias - SPS 70,58% 70,53% 70,48% 70,44% 70,41% 70,39%
Cooperativa Mdica - SPS 70,34% 70,29% 70,24% 70,19% 70,16% 70,14%
Medicina de Grupo/ Filantropia - SPP e

70,04% 69,94% 69,84% 69,74% 69,69% 69,64%
SPP/SUS
Cooperativa Mdica - SPP e SPP/SUS 69,54% 69,44% 69,34% 69,24% 69,19% 69,14%
Odontologia de Grupo - SOT 69,04% 68,94% 68,84% 68,74% 68,69% 68,64%
Cooperativa Odontolgica - SOT 68,54% 68,44% 68,34% 68,24% 68,19% 68,14%
Odontologia de Grupo - SOM 68,04% 67,94% 67,84% 67,74% 67,69% 67,64%
Cooperativa Odontolgica - SOM 67,54% 67,48% 67,43% 67,37% 67,34% 67,32%
Odontologia de Grupo -SOP 67,26% 67,20% 67,15% 67,09% 67,06% 67,04%
Cooperativa Odontolgica - SOP 66,98% 66,92% 66,87% 66,81% 66,76% 66,70%
Tabela C - VALOR DO FATOR W
REGIO DE ATUAO
SEGMENTO
1 2 3 4 5 6
Medicina de Grupo/ Filantropias - ST 1,110 1,120 1,000 1,130 1,145 1,160
Cooperativa Mdica - ST 1,316 1,324 1,386 1,360 1,358 1,355
Medicina de Grupo/ Filantropias - SSS 1,215 1,223 1,000 1,410 1,400 1,390
Cooperativa Mdica SSS 1,459 1,467 1,529 1,504 1,502 1,499
Autogesto no patrocinada 1,000 1,020 1,210 1,200 1,225 1,250

68
Medicina de Grupo/ Filantropias -SSP 1,072 1,080 1,142 1,130 1,115 1,100
Cooperativa Mdica SSP 1,410 1,380 1,350 1,320 1,305 1,290
Medicina de Grupo/ Filantropias -SPS 1,716 1,742 1,821 1,771 1,752 1,733
Cooperativa Mdica SPS 1,853 1,842 1,858 1,830 1,821 1,813
Medicina de Grupo/ Filantropia -SPP e

2,360 2,404 2,500 2,412 2,389 2,365
SPP/SUS
Cooperativa Mdica - SPP e SPP/SUS 2,296 2,304 2,366 2,340 2,338 2,335
Odontologia de Grupo - SOT 1,100 1,120 1,050 1,030 1,035 1,040
Cooperativa Odontolgica - SOT 1,025 1,033 1,095 1,069 1,067 1,064
Odontologia de Grupo - SOM 1,485 1,493 1,555 1,530 1,528 1,525
Cooperativa Odontolgica - SOM 1,475 1,483 1,545 1,519 1,517 1,514
Odontologia de Grupo - SOP 1,135 1,143 1,105 1,080 1,078 1,075
Cooperativa Odontolgica - SOP 1,025 1,033 1,200 1,030 1,000 1,000
Para efeito de classificao, as operadoras devero observar o disposto na Resoluo - RDC n. 39, de
27 de outubro de 2000, e estaro, tambm, enquadradas em regies, conforme a sua rea de atuao:
Regio 1: em todo o territrio nacional ou em grupos de pelo menos trs estados dentre os seguintes:
So Paulo, Rio de Janeiro, Minas Gerais, Rio Grande do Sul, Paran e Bahia;
Regio 2: no Estado de So Paulo ou em mais de um estado, excetuando os grupos definidos no critrio

da regio 1;
Regio 3: em um nico estado, qualquer que seja ele, excetuando-se o Estado de So Paulo;
Regio 4: no municpio de So Paulo, do Rio de Janeiro, de Belo Horizonte, de Porto Alegre ou de

Curitiba;
Regio 5: em grupo de municpios, exceto os definidos na regio 4; e
Regio 6: em um nico municpio, excetuando os definidos na regio 4.
OBS. 1: Considera-se rea de atuao as localidades onde as operadoras comercializam ou

disponibilizam seus Planos Privados de Assistncia Sade.
OBS. 2: Ser considerada atuao estadual a operao em mais de 50% dos municpios de um estado.
OBS. 3: Cada operadora s poder se enquadrar em uma nica regio e segmento.
* Republicada no D.O.U (Seo 1 - Braslia - DF, quarta-feira, 25 de julho de 2001)

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Gesto Empresarial em Cooperativas

Professor Jos Ribamar do Amaral

2. Texto para estudo 4

2. Princpios, convenes e normas contbeis 7

4. Procedimentos contbeis bsicos 20

5. Variaes do patrimnio lquido 27

6. Anlise das demonstraes contbeis 30

7. Agncia Nacional de Sade Suplementar ANSS 37

8. A norma brasileira de contabilidade NBC T 10.8 e 10.21 46

Noes preliminares sobre contabilidade e seus princpios Caractersticas da

1.2 Carga horria total

Fornecer conceitos fundamentais de anlise gerencial, do desempenho da sua

Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano

1.4 Contedo programtico

NOES . Campo de atuao da contabilidade e sua finalidade.

1.6 Critrios de avaliao

Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano

Curriculum resumido do professor

Jos Ribamar do Amaral Cypriano formado em Cincias Contbeis pela Universidade

Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano

2. Texto para estudo

A Contabilidade, na qualidade de metodologia especialmente concebida para

O objetivo da Contabilidade fornecer aos usurios, independentemente de sua

Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano

1.1 Finalidades para as quais se usa a informao

Robert N. Anthony, em seu conhecido livro Management accouting, focaliza com

1.1.1 Finalidade de Controle.

A - Controle pode ser conceituado como um processo pelo qual a administrao se

A.1 - Como meio de comunicao - Os relatrios contbeis podem ser de grande

A.3 - Como meio de verificao - Periodicamente, a administrao necessita avaliar a

um todo. A informao contbil, principalmente no que se refere ao estabelecimento de

1.2 Especializaes Contbeis e suas funes tpicas

Entre as providncias iniciais para se colocar em funcionamento a mquina

1.2.2. - Escriturao Contbil

Quando a contabilidade bem planejada, grande parte do processo de

1.2.3. Elaborao e Interpretao de Relatrios

Os relatrios contbeis, tais como Balano Patrimonial, Demonstrao de

Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano

1.3. Limitaes do mtodo contbil

O resultado de tais limitaes que os relatrios contbeis no expressam

2. Princpios, Convenes e Normas Contbeis

Para melhor entender a natureza dos princpios contbeis preciso, antes,

efetivamente os escravos eram propriedade do empreendimento e eram registradas pelo

Portanto, deve-se entender que certos conceitos que regem a Contabilidade so

2.1.1. O que princpio contbil

Sob esta denominao genrica englobam-se, na verdade, se analisarmos o

A formao dos princpios contbeis deveu-se preferencialmente a respostas

Um princpio, para se tornar geralmente aceito, precisa ser reconhecido pelo

Claramente, as maiores discusses giram em torno da utilidade deste ou daquele

Assim, demonstraes avaliadas a custos histricos podem ser teis como

Como resultado de todas estas restries, os contadores tm dado mais peso

Analisaremos agora, os princpios e convenes contbeis:

Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano

2.1.2. Os 7 (sete) Princpios Contbeis editados pelo Conselho Federal de

RESOLUO CFC N 750

Dispe sobre os Princpios Fundamentais

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas

CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia

Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade

2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade h

Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia

Contabilidade Cooperativista e Anlise de Balano