12.5 Retiradas
nentos retirados do ativo imobilizado em
de sua alienagio, liquidagdo ou baixa por
perecimento, extingfo, desgaste, obsolescéncia ow
exaustdo, deverdo ter seus valores contébeis baixados
das respectivas contas do ativo imobilizado. © CPC 27
determina que o valor contébil de um item do imobi-
izado deve ser baixado: (i) por ocasiao de sua aliena-
40; ou (i) quando no hé expectativa de beneficios
econdmicos futuros com a sua utilizagdo ou alienaciio.
O registro contdbil da retirada envolve um crédito &
conta de custo ¢ um débito a respectiva conta de depre-
ciagdo (ou outra) acumulada, cujas contrapartidas se-
#40 langadas em uma conta de resultado do periodo que
id registrar o valor liquido do bem baixado, o valor da
alienagéo, se houver, e, como saldo, 0 ganho ou a perda.
Portanto, quando da retirada de um bem do Ativo
Imobilizado, torna-se necessério conhecer o custo origi
nal, data da aquisicao e respectiva depreciagao acumt-
ada, requerendo a manutengao de adequados registros
€ controles sobre os elementos do Ativo Imobilizado.
12.6 Depreciacao, exaustao e amortizacio
12.6.1 Conceito
a) LEGISLAGAO SOCIETARIA
Com excegio de terrenos e de alguns outros itens,
os elementos que integram 0 Ativo Imobilizado tém um
periodo limitado de vida iitil econémica, Dessa forma,
© custo de tais ativos deve ser alocado de maneira sis
temdtica aos exercicios beneficiados por seu uso no de-
correr de sua vida til econémica.
‘Aesse respeito, o art. 183, § 2°, da Lei n* 6.404/76,
alcangando também o intangivel, estabelece:
“A diminuigo do valor dos elementos dos
ativos imobilizado e intangivel seré registrada
periodicamente nas contas de:
a) depreciacao, quando corresponder & per-
da do valor dos direitos que tém por objeto bens
fisicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade
or uso, agio da natureza ou obsolescéncia;
b) amortizagao, quando corresponder & per-
a do valor do capital aplicado na aquisicao de
ireitos da propriedade industrial ou comercial
€ quaisquer outros com existéncia ou exercicio
de duragio limitada, ou cujo objeto sejam bens
de utilizagio por prazo legal on contratualmente
Ative Imobilizade 249
©) exaustio, quando comesponder & per-
da do valor, decorrente de sua exploracio, de
direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou
florestais, ou bens aplicados nessa exploracéo.”
Como se verifica, a depreciagio a ser contabilizada
deve ser, conforme a Lei das Sociedades por Agdes, a
que corresponder ao desgaste efetivo pelo uso ou per-
da de sua utilidade, mesmo por agéo da natureza ou
obsolescéncia, E isso fica ainda mais evidente no item
I! do § 3°, introduzido por meio da Lei n® 11.941/09,
que, em conjunto, estabelecem o seguinte: § 3° “A com:
panhia deverd efetuar, periodicamente, andlise sobre a
ecuperagéo dos valores registrados no imobilizado
no intangtvel, a fim de que sejam:
IL -revisados e ajustados os critérios utilizados
para determinacao da vida ttil econdmica
estimada e para cileulo da depreciacio,
exausto e amortizacio.”
No caso de existit um ativo incorpéreo reconhes
do como parte do valor contabil de um item do imobi
lizado por estar estreitamente vinculado a este, deve
ser amortizado em fungdo do prazo de utilizago con-
tratualmente definido ou de sua vida econémica, das
duas a menor.
b) LEGISLAGAO FISCAL
A tendéncia de um ntimero significativo de empre-
sas foi, sempre, simplesmente adotar as taxas admiti-
das pela legislacdo fiscal. Essa prética nao poder ser
mais adotada. Fssas taxas deverdo ser utilizadas apenas
para fins de apuracéo de impostos, sendo os valores
da depreciacio controlados em registros auxiliares. Os
cxitérios bésicos de depreciacio, de acordo com a le-
gislagao fiscal, esto consolidados no Regulamento do
Imposto de Renda por meio de seus arts. 305 a 323.
As taxas anuais de depreciacio normalmente admiticas
pelo Fisco para uso normal dos bens em um tuo de
ito horas didrias constam, todavia, de publicagdes
parte, da Secretaria da Receita Federal, e so, sumari
mente, como segue:
Taxa | Anos de
7 _Anwal__| Vida Util
Eaificios 4% 25
‘Méquinas ¢ Equipamentos 10%
Instalagoes 10%
Mévels e Utensitios 10%
Veiculos 20%
Sistema de proc. dados 20%
AA Instrugéo Normativa SRF nt 162, de 31-12-98,
aprovou uma extensa relacio de bens, com os respec- 250. Manual de Contabilidade Societéria + Iudfcibus, Martins, Gelbcke e Santor
tivos prazos normais de vida dtil e taxas anuais de de-
preciacio admitidos, que foi ampliada pela Instrugdo
Normativa SRF n° 130, de 10-11-99.
O Fisco admite ainda que a empresa adote taxas
diferentes de depreciagéo, quando suportadas por lau
do pericial do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de
outza entidade oficial de pesquisa cientifica ou tecnols-
gica (art. 310, § 2%, do RIR/99). Logicamente, para 0
isco ndo haverd problemas se a empresa adotar taxas
‘menores de depreciagio que as admitidas,
‘A mesma legislacdo (art. 312) aceita, ainda, & op-
do da empresa, uma aceleracio na depreciacéo dos
bens méveis, em fungéo do mimero de horas didrias de
operagio, como segue:
Um turne de & horas
Dois turnos de 8 horas
“Teds turnos de 8 horas
Assim, se a empresa trabalha normalmente 8 horas
disrias, a taxa admitida de depreciagio das maquinas é
de 10% ao ano, Se trabalha em dois turnos (16 horas),
pode usar a taxa de 15% a.a. e se trabalha em trés tur-
nos (24 horas), a taxa admitida é de 20% a.a.
¢) CRITERIO CONTABIL A ADOTAR
Vimos anteriormente os critérios basicos da Lei das
Sociedades por Acées ¢ os da legislagao fiscal. Para fins
contébels, porém, nao se deve simpiesmente aceitar e
adotar as taxas de depreciacéo fixadas como méximas
pela legislagio fiscal, ou seja, deve-se fazer uma ané-
lise criteriosa dos bens da empresa que formam seu
Imobilizado e estimar sua vida itil econbmica e seu
valor residual, considerando suas caracteristicas técnt-
cas, condigdes gerais de uso ¢ outros farores que po-
dem influenciar em sua vida titil. Como consequéncia,
quando determinado bem ou classe de bens tiver vida
Util provavel diferente da permitida fiscalmente, deve-
se adotar a vida titil estimada como base para registro
da depreciagao na contabilidade, ¢ a diferenca entre
tal depreciacdo ¢ a aceita fiscalmente deve ser lanca-
da como ajuste no Livro de Apuragéo do Luero Real. O
ajuste aleanga tanto a hipétese da depreciagdo regis
trada na contabilidade ser maior que a admitida pelo
Fisco (que implicaré em uma adicao & base tributavel
referente A parcela considerada no dedutivel) quanto
a da depreciacdo registrada na contabilidade ser menor
‘que a admitida para fins de apuracao de imposto. Nessa
iiltima possibilidade, a entidade poderd excluir da base
tributével a parcela considerada dedutivel que supera
a depreciagdo reconhecida pela contabilidade, sendo
esse controle feito em livros auxiliares, Pode aconte-
cer, tendo como base essa tiltima situagdo, de um ativo
imobilizado estar completamente depreciado para fins
fiscais e ainda estar sendo depreciado na contabilidade
societdria
No caso de exploracéo de minas e jazidas, deve-se
entender que os “bens aplicados nessa exploragio” so
6s utilizados de tal forma que nao terdo normalmen-
te utilidade fora dese empreendimento, & 0 caso de
esteiras ou outros sistemas de transporte de minério,
de determinades equipamentos de extragao etc., que 36
tém valor & medida que a jazida é explorada,
Se forem bens cuja vida til € inferior ao tempo
previsto de exploragéo, deverdo ser transformados em
despesa de depreciagdo nesse prazo menor. E se tive-
rem vida util superior, podendo ser utilizados em ou-
tos lugares apds 0 término da exploragao da atividade
onde se encontram, s6 deverio ser baixados pela dife-
renga entre 0 valor de custo ¢ o valor residual previsto
para o fim dessa primeira atividade, de forma que uma
parte do valor de aquisigéo seja contabilizada naquela
outra utilidade posterior.
No caso de benfeitorias em propriedade de tercei
ros, a amortizacio deve ter por base a vida ttl esti
mada, que pode coincidir com 0 prazo contratual de
utilizagdo da propriedade, a néo ser que a bentfeitoria
tenha vida titil menor que tal prazo.
12.6.2 Valor depreciével
© valor deprecidvel (amortizAvel ou exaurivel)
de um ativo imobilizado é determiinado pela diferenca
entre 0 custo pelo qual esté reconhecido deduzido do
valor residual. Esse valor depreciavel deve ser apro-
priado ao resultado do per‘odo ou ao valor contabil de
‘outto ativo de forma sistemética ao longo da vida ttil
estimada para o ativo,
Repare-se que o conceito é simples em termos con-
tabeis: a depreciacéo total é a parte do caixa investido
na aquisicio ou construcdo do ativo que nao serd recu-
petado pelo eaixa produzido pela sua eventual venda
a0 final de seu uso. Logo, a depreciagdo ¢ o pedaco
do caixa investido que precisa ser recuperado pelo cai-
xa a ser produzido pelas receitas outras da empresa de
venda de produtos, servigos, receitas financeiras, de
aluguéis ete. Veja-se como é enganosa a ideia de que
depreciagéo nfo tem nada a ver com caixa, Tem, obri-
gatoriamente (a ndo ser no caso de depreciagao de va-
lor reavaliado - uma das razdes pelas quais reavaliacéo
no é admitida em muitos paises, como no caso dos
norte-ameticanos) que ver com o caixa sim. Sé que ndo
necessariamente com o caixa de cada periodo em que
se apropria uma parte da depreciagio total. © valor residual e a vida itil de um ativo imobili-
zado devem ser revisados no mfnimo uma vez por ano.
Essa revisio deve ter uma periodicidade regular.
A técnica contabil estipula que o valor residual do
bem deve ser computado como dedugio de seu valor
toral para determinar o valor-base de célculo da depre-
ciagdo, conforme destacado. Todavia, na pratica, esse
procedimento nao tem sido muito adotado, pois é bas-
tante dificil estimar o valor residual, o que obrigatoria-
mente muda a partir de 2010. Independentemente da
difculdade, a entidade deve estimar esse valor tendo
por base toda informacao disponivel no momento da
estimago. Se posteriormente houver alteragGes nas
premissas que fundamentaram a estimativa, a mudan-
ga deve ser considerada como mudanga de estimativa
contabil e seus efeitos serdo reconhecidos de forma
prospectiva, conforme Pronunciamento ‘Técnico CPC
23 ~ Politicas Contébeis, Mudanga de Estimativa e Re-
tificagao de Erro.
12.6.3 Estimativa de vida util econémica e
taxa de depreciagao
© § 3° do art. 183 da Lei n° 6.404/76 determina
em um de seus itens que a companhia deverd efetuar,
periodicamente, anélise sobre a recuperacio dos valo-
res registrados no imobilizado e no intangivel, a fim de
que sejam revisados e ajustados os critérios utilizados
para determinacao da vida titil econdmica estimada e
para célculo da depreciagto, exaustao ¢ amortizagio.
Uma dificuldade associada ao céleulo da deprecia-
0 6 a determinagao do periodo de vida itil econémica
do Ativo Imobilizado. A vida stil de urn item do imobi-
lizado € definida em termos da utilidade esperada do
ativo para a entidade, que pode ser traduizida no: (i)
periodo de tempo durante o qual a entidade espera uti-
lizar 0 ativo; ou no Gi) niimero de unidades de produ-
0 ou de unidades semelhantes que a entidade espera
obter pela utilizagao do ativo,
Além das causas fisicas decorrentes do desgaste
natural pelo uso e pela aco de elementos da natureza,
a vida étil & afetada por fatores funcionais, tais como a
inadequacao e o obsoletismo, resultantes do surgimen-
to de substitutos mais aperfeicoados.
© Pronunciamento ‘Técnico CPC 27 - Ativo Imo-
bilizado lista os seguintes fatores como elementos que
devem ser considerados na determinagio da vida ttil
de um ative:
4) uso esperado do ativo que é avaliado com
‘base na eapacidade ou produgio fisica espe-
radas do ativo;
‘tivo Imobilizado 251
ii) desgaste fisico normal esperado, que de-
pende de fatores operacionais tais como
nimeto de turnos durante os quais 0 ativo
serfiusado, o programa de reparos e manu-
tengo € 0 cuidado e a manutencao do ativo
enquanto estiver ocioso;
obsolescéncia técnica ou comercial prove-
niente de mudancas ou melhorias na pro-
ducéo, ou de mudanca na demanda do mer:
cado para o produto ou servigo derivado do
ativo;
iv) limites legais ou semelhantes no uso do ati-
‘vo, tais como as datas de término dos con-
tratos de arrendamento mercantil relativos
20 ativo.
12.6.4 Métodos de depreciacao
fem varios métodos para calcular a deprecia-
do. 0 método empregado deve refletir o padrao de
consumo pela entidade dos beneficios econdmicos fa-
turos proporcionados pelo ativo imobilizado. Da mes
ma forma que o valor residual ¢ a vida ttl do ativo, 0
método de depreciacio também deve ser revisado no
mfnimo uma vez por ano. No caso de haver mudan-
a considerdvel nos padres de uso do imobilizado,
meétodo deve ser alterado para refletir essa mudanga
nos padres de uso. Os métodos mais tradicionalmente
utilizados sa
a) METODO DAS QUOTAS CONSTANTES
‘A depreciagéo por esse método € calculada divi-
dindo-se 0 valor deprecivel pelo tempo de vida titil do
bem, ¢ é representada pela seguinte formu
‘40 = (Valor de custo menos valor residual)
Esse método, impropriamente chamado de linear,
devido a sua simplicidade, ¢ 0 utilizado pela grande
‘maioria das empresas.
Pera ilustrat, vamos tomar o seguinte exemplo hi-
potético:
Custe do bem: § 6.000,00
Vida stil estimada: 5 anos (60 meses)
Nao ha valor residual estimado
Depreciagao: = 100/mes
b) METODO DA SOMA DOS DIGITOS DOS ANOS
Esse método (que também € linear) & caleulado
como segue: 252 Manual de Contabilidade Sacietitia * ludicibus, Martins, Gelbcke © Santos
a) Somam-se 0s algarismos que compéem 0
niimero de anos de vida ttil do bem. No
exemplo anterior, terfamos:
14+2434445=15
b) A depreciagio de cada ano € uma frago em
que o denominador é a soma dos algarismos,
conforme obtido em (a), ¢ 0 numerador é,
para o primeiro ano (n), para o segundo (n—
D, para o terceiro (n= 2), ¢ assim por dian-
te, em que n = mimero de anos de vida ttl.
‘Ano. Depreciagao Anual
1 '$5.000,00 666,67
2 $5.000,00 333,33
3 $5.000,00 £000,00
4 $ 5.000,00 666,67
5 $ 5.000,00 = 33333
5.000,00
Esse método proporciona quotas de depreciacéo
‘maiores no inicio e menores no fim da vida itil, Permite
‘maior uniformidade nos custos, jd que os bens, quan-
do novos, necessitam de pouica manutengao e reparos.
‘Com o passar do tempo, os referidos encargos tendem
‘2 aumentar. Fsse crescimento das despesas de manu-
tengio e reparos seria compensado pelas quotas decres-
centes de depreciagao, resultando em custos globais
mais uniformes, conforme demonstrado graficamente:
SL
DEREOAGAO
ae
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