Tratamiento contable y tributario de los beneficios a los trabajadores

El tratamiento contable de las sumas de dinero o bienes entregados al trabajador dentro

de su relacin laboral con la empresa y con motivo del cese se encuentra regulado por la
NIC 19.
Esta norma dicta las reglas para el reconocimiento, medicin y revelacin de estos
beneficios.

Definicin de beneficios a los trabajadores

Para fines contables, la NIC 19 define como beneficios a los trabajadores a todas las formas de
contraprestacin concedidas por una empresa a cambio de los servicios prestados por los
trabajadores o por indemnizaciones por cese.

Para regular los beneficios a los trabajadores, la NIC 19 realiza la siguiente clasificacin:

a) Beneficios a los trabajadores a corto plazo

Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese que se espera liquidar totalmente antes
de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los
trabajadores hayan prestado los servicios relacionados.

b) Beneficios postempleo
Son beneficios diferentes de las indemnizaciones por cese y beneficios a los trabajadores a corto
plazo que se pagan despus de completar su periodo de empleo.

c) Otros beneficios a los trabajadores a largo plazo

Son todos los beneficios a los trabajadores diferentes de los beneficios a los empleados a corto
plazo, beneficios posteriores al periodo de empleo e indemnizaciones por cese.

d) Beneficios por terminacin

Son los beneficios a los trabajadores proporcionados por la terminacin del periodo de empleo
como consecuencia de la decisin de la empresa de resolver el contrato antes de la fecha normal
de retiro; o la decisin del trabajador de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la
terminacin de un contrato de empleo.

NIIF:
Prrafo 8 de la NIC 19

Beneficios a los trabajadores a corto plazo

Los beneficios a los trabajadores a corto plazo comprenden las obligaciones que se esperan
liquidar totalmente antes de doce meses despus del cierre del ejercicio en el que los trabajadores
presten los servicios a la empresa.

Se incluyen en este grupo:

 a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad
social.
b) derechos por permisos retribuidos y ausencia
retribuida por enfermedad.
c) participacin en ganancias e incentivos.
d) beneficios no monetarios a los empleados
actuales (tales como atenciones mdicas,
alojamiento, automviles y entrega de bienes y
servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).

NIIF:
Prrafo 9 de la NIC 19

En el Per, las normas laborales conceden como beneficios de corto plazo a los trabajadores, entre
otros, descanso vacacional, gratificaciones, compensacin por tiempo de servicios, participacin
en las utilidades, aguinaldos, etc.

Reconocimiento y medicin de los beneficios a corto plazo

La NIC 19 establece que todos los beneficios a los trabajadores a corto plazo se reconocen en los
libros contables cuando el trabajador ha prestado sus servicios a la empresa durante el periodo
contable. Y se contabilizar como un gasto (devengado) y como contrapartida un pasivo
(obligacin), salvo que NIIF requiera su inclusin en el costo de un activo. Por ejemplo, la NIC 2
incluye como parte del costo de produccin de los inventarios el importe de los sueldos y dems
beneficios de los trabajadores que participan en el proceso productivo.

NIIF:
Prrafos 11 y 12 de la NIC 19

Descanso vacacional
Marco legal laboral
El artculo 10 del Decreto Legislativo N 713 y el artculo 11 de su Reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N 012-92-TR, sealan que el trabajador tiene derecho a treinta das calendario
de descanso vacacional por cada ao completo de servicios.

Base legal:

Artculo 10 del Decreto Legislativo N 713

a) Rcord vacacional
Este derecho a disfrutar de las vacaciones est condicionado al cumplimiento del rcord que se
seala a continuacin:
 a) Tratndose de trabajadores cuya jornada ordinaria es de seis das a
la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos doscientos
sesenta das en dicho periodo.
b) Tratndose de trabajadores cuya jornada ordinaria sea de cinco
das a la semana, haber realizado labor efectiva por lo menos
doscientos diez das en dicho periodo.
c) En los casos en que el plan de trabajo se desarrolle en slo cuatro o
tres das a la semana o sufra paralizaciones temporales autorizadas
por la Autoridad Administrativa de Trabajo, los trabajadores tendrn
derecho al goce vacacional, siempre que sus faltas injustificadas no
excedan de diez en dicho perodo.

A efectos del rcord vacacional, se considera como das efectivos de trabajo los siguientes:

a) La jornada ordinaria mnima de cuatro horas.

b) La jornada cumplida en da de descanso cualquiera que sea el
nmero de horas laborado.
c) Las horas de sobretiempo en nmero de cuatro o ms en un da.
d) Las inasistencias por enfermedad comn, por accidentes de trabajo
o enfermedad profesional, en todos los casos siempre que no supere
60 das al ao.
e) El descanso previo y posterior al parto.
f) El permiso sindical.
g) Las faltas o inasistencias autorizadas por ley, convenio individual o
colectivo o decisin del empleador.
h) El periodo vacacional correspondiente al ao anterior.
i) Los das de huelga, salvo que haya sido declarada improcedente o
ilegal.

Base legal:
Artculo 12 del Decreto Legislativo N 713

b) Oportunidad del descanso vacacional

La oportunidad del descanso vacacional se fija de comn acuerdo entre el empleador y el
trabajador, teniendo en cuenta las necesidades de funcionamiento de la empresa y los intereses
propios del trabajador. A falta de acuerdo, decidir el empleador en uso de su facultad directriz.

El trabajador debe disfrutar del descanso vacacional en forma ininterrumpida; sin embargo, a
solicitud escrita del trabajador, el empleador podr autorizar el goce vacacional en periodos que
no podrn ser inferiores a siete das naturales.

Base legal:

Artculo 14 del Decreto Legislativo N 713

c) Remuneracin vacacional
La remuneracin vacacional es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habitualmente
en caso de continuar laborando. Se considera remuneracin, a este efecto, la computable para la
compensacin por tiempo de servicios, aplicndose analgicamente los criterios establecidos para
la misma.

De cesar el trabajador luego del mes de servicios pero antes del ao, se le compensar su rcord
vacacional trunco en funcin a los meses y das que hubiere laborado. Igual compensacin
procede en caso de que el cese se produzca antes que el trabajador adquiera el derecho a la
siguiente vacacin completa.

Base legal:
Artculo 15 del Decreto Legislativo N 713

d) Oportunidad del pago de la remuneracin vacacional

La remuneracin vacacional ser abonada al trabajador antes del inicio del descanso. Este pago no
tiene incidencia en la oportunidad en que deben abonarse las aportaciones a Essalud y a la ONP
que deben ser canceladas en la fecha habitual.

La remuneracin vacacional debe figurar en la planilla del mes al que corresponda el descanso.

Base legal:
Artculo 16 del Decreto Legislativo N 713 y artculo 19 del D. S. N 012-92-TR

Tratamiento contable
Dentro del concepto de ausencias retribuidas a corto plazo que regula la NIC 19 en su prrafo 13
se encuentran los descansos por vacaciones de los trabajadores. Segn esta NIC, una empresa
debe reconocer el costo esperado de las vacaciones, a medida que los empleados prestan los
servicios que incrementan su derecho a tener vacaciones en el futuro.

De acuerdo con las normas laborales peruanas, desde que un trabajador ingresa a laborar a la
empresa se inicia el cmputo del plazo para que pueda hacer uso de su derecho al descanso
vacacional anual. En este sentido, las vacaciones se reconocern contablemente cada mes hasta
que cumpla con el rcord vacacional (un ao) y tome el correspondiente descanso.

Como las vacaciones pertenecen al grupo de retribuciones a los trabajadores a corto plazo de la
NIC 19, el registro contable se realiza como un gasto devengado (o costo de un activo, de ser el
caso) con abono a un pasivo.

Tratamiento tributario
A efectos tributarios, la provisin por vacaciones de los trabajadores son gasto deducible en la
medida que dicho gasto contribuya con la generacin de ingresos gravados con el impuesto a la
renta, pero debemos tomar en cuenta que para poder realzar dicha deduccin, el monto que
corresponde debe pagarse como mximo hasta el da en que vence el plazo para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta respectiva.
Base legal:
Inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Caso N 1
Provisin de vacaciones devengadas
El seor Julio La Rosa ingres a laborar como administrador a la empresa El Torno SAC el 1 de abril
de 2014, con un sueldo mensual de S/. 5,500. Una vez cumplido el ao de servicios, por acuerdo
con la empresa el seor julio toma el descanso fsico vacacional en el mes de junio del ao 2015.
Al preparar los estados financieros del ejercicio 2014 la empresa El Torno SAC debe reconocer
algn gasto por vacaciones? Se pide el tratamiento contable y tributario.

Solucin
1. Tratamiento contable
Segn la NIC 19, los beneficios a corto plazo a los trabajadores son aquellas contraprestaciones
que se proporcionan a los trabajadores que deben ser cancelados en el trmino de los doce meses
siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios. Las
vacaciones se encuentran en este grupo de beneficios, por lo tanto, de acuerdo con el prrafo 13
de la NIC 19 deben reconocerse a medida que el trabajador adquiere el derecho a gozar de las
vacaciones, a medida que los servicios son prestados a la empresa.

De acuerdo con la norma contable, la empresa El Torno SAC debe reconocer el derecho a la
remuneracin vacacional del trabajador Julio La Rosa como un gasto devengado y como un pasivo.
Este registro se realiza en cada mes que el trabajador brinda el servicio.

Clculo del gasto por vacaciones devengadas al 31 de diciembre de 2014

Base de clculo de la remuneracin vacacional

Base de clculo de la remuneracin vacacional

Sueldo 5,500.00
Essalud(*) 495.00
5,995.00
Gasto mensual (1/12 del sueldo)
Sueldo 458.33
Essalud 41.25
499.58
Gasto al 31/12/2014
Meses transcurridos (abril-dic.) 9
Sueldo (458.33 x 9) 4,125.00
Essalud (41.25 x 9) 371.25
Gasto por vacaciones al 31/12/2014 (499.58 x 9) 4,496.25
Como el sujeto obligado al pago del aporte a ESSALUD es el empleador, tambin debe reconocerse este aporte como gasto en cada
mes. Sin embargo, la declaracin y pago a la Sunat (entidad recaudadora del ESSALUD) se realizar al mes siguiente a aquel en que
se devengan para fines laborales las remuneraciones afectas, lo que ocurre cuando el trabajador goza del descanso fsico respectivo.
 -------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAS DIRECTORES Y GERENTES 4,496.25
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones 4,125.00
627 Seguridad provisin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud 371.25
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 371.25
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
4,125.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vasiones por pagar
X/X Por el registro del gasto por vacaciones no gozadas al 31/12/2014.

2. Tratamiento tributario
Dado que de acuerdo con las normas laborales un trabajador que ingresa a trabajar tendr
derecho a un goce vacacional de 30 das calendarios una vez que ha completado un ao de ser
vicios prestados al empleador, en caso que al 31 de diciembre (fecha de cierre de los estados
financieros) no ha completado el periodo, el gasto por vacaciones contabilizado segn la NIC 19
para fines contables no ser deducible. Por lo tanto, el importe de S/. 4,496 debe agregarse en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de la empresa El Torno SAC del ao 2014.

3. Aplicacin de la NIC 12
a) Determinamos la base contable y la base tributaria del activo
Vacaciones por pagar
Base contable Base tributaria
La NIC 19 establece que todos los beneficios a Las remuneraciones vacacionales son rentas
los trabajadores a corto plazo como las de quinta categora y son deducibles como
vacaciones, se reconocen en los libros gasto de conformidad con lo establecido en el
contables cuando el trabajador ha prestado inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
sus servicios a la empresa durante el periodo a la Renta. Podrn deducirse en el ejercicio
contable. Y se contabiliza como un gasto gravable a que correspondan cuando hayan
(devengado) y como contrapartida un pasivo sido pagados dentro del plazo establecido por
(obligacin), salvo que otra NIIF requiera su el reglamento para la presentacin de la
inclusin en el costo de un activo. declaracin jurada correspondiente a dicho
NIIF: ejercicio.
prrafos 11 y 12 de la NIC 19 Base legal:
inciso v) del art. 37 del TUO de la LIR
 Base contable Base tributaria
Vacaciones por pagar 4,496.25 Vacaciones por pagar 0
0
4,496.25 0

b) Clculo de la diferencia temporaria al 31/12/2014

Base Base Diferencia
contable tributaria temporaria
(a) (b) (c )= (a-b)
Vacaciones por pagar 4,496.25 0.00 4,496.25

Cuando la base contable de un pasivo es mayor a la base tributaria, segn la NIC 12, se genera una
diferencia temporaria deducible. En este caso, como se tiene contabilizado como vacaciones el
importe de S/. 4,496.25 y no se acepta tributariamente este importe se agrega en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ao 2014 y de este modo se paga un mayor impuesto a la
renta.

c) Identificacin de la tasas del impuesto a la renta para calcular el

impuesto diferido
Para saber qu tasa del impuesto a la renta se debe aplicar para determinar el impuesto diferido,
debe estimarse el ao en el que se revertir la diferencia temporaria y aplicar la tasa que estar
vigente en ese ao.

2014 IR 2015 Sumas

30% IR 28%
Provisin contable por vacaciones 4,496 4,496
Vacaciones devengadas (4,496) (4,496)
Reparo DJ: agregado/(deduccin) 4,496 (4,496) 0

Como podemos observar en el cuadro anterior, en el ao 2014 la empresa reparar la provisin

contable por vacaciones y en el ao 2015 podr deducirla. Por lo tanto, para calcular el activo
tributario diferido en el ao 2014 se aplicar la tasa del 28% que estar vigente en el ao 2015
(ao de reversin de la diferencia temporaria).
 e) Clculo del impuesto a la renta corriente y del impuesto a la renta
diferido del ao 2014
Ao 2014 Contable Tributario Diferencia temporaria
Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
AGREGADO
Provisin contable por vacaciones 4,496 4,496
Renta neta imponible 1,000,000 1,004,496 4,496

Clculo del impuesto

Impuesto corriente: 30%(*) x 1,004,496 301,349 301,349
Impuesto diferido: 28%(**) x 4,496 -1,259 1,259
300,090 301,349 1,259

Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)
(*) Tasa del impuesto a la renta vigente en el ao 2014

(**) Tasa del impuesto a la renta que estar vigente a partir del ao 2015

-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 301,349
881 Impuesto a la renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 301,349
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/X Por el registro del impuesto a la renta corriente del ao 2014.
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 1,259
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido- Resultado
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la renta - Diferido 1,259
X/X Por el registro del impuesto a la renta diferido.

Ao 2015
1. El trabajador toma el descanso fsico y se le paga la remuneracin
vacacional
En el mes de marzo de 2015 el trabajador Germn Garca Montalvo cumple con un ao de
servicios a la empresa; por lo tanto, adquiere el derecho a un mes de descanso vacacional. Segn
los datos proporcionados, toma el descanso fsico respectivo en el mes de junio de 2015. En este
mes la empresa debe contabilizar la remuneracin vacacional de la siguiente forma:
 En los meses de enero, febrero y marzo de 2015 se contina con la provisin mensual de las
vacaciones ganadas por el trabajador.

Meses transcurridos (enero a marzo)

Sueldo (458.33*3) 1,375.00
Essalud (41.25*3) 123.75
Gasto por vacaciones 1,498.75

-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAS DIRECTORES Y GERENTES 1,498.75
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones 1,375.00
627 Seguridad provisin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud 123.75
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 123.75
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
1,375.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vasiones por pagar
X/X Por el registro del gasto por vacaciones devengadas al
31/03/2015.

2014 2015
Conceptos 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12 1/12
Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Total
Sueldo 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.33 458.36 458.33 458.33 458.34 5,500.00
Essalud 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 41.25 495.00
Total 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.58 499.61 499.58 499.58 499.59 5,995.00
En el mes de junio, cuando el trabajador toma el descanso fsico y se le paga la remuneracin
vacaciones, se realiza el siguiente registro contable.

-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5,500.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 5,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por el pago de la remuneracin vacacional del trabajador.
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 495.00
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 495.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por el pago de ESSALUD.

2. Reversin del activo tributario diferido

Determinacin del impuesto corriente y diferido del ao 2015
Como el seor Germn toma el descanso fsico vacacional en el mes de junio del ao 2015 y se le
paga la remuneracin vacacional, en este ao ser deducible el importe reconocido
contablemente como gasto en el ao 2014, por eso se deduce en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ao 2015. De este modo se paga un menor impuesto a la renta en el
ejercicio 2015 y se revierte la diferencia temporaria y el activo tributario diferido contabilizado en
el 2014.

Ao 2015 Contable Tributario Diferencia temporaria

Utilidad contable (supuesto) 1,000,000 1,000,000
DEDUCCIN
Vacaciones (4,496) (4,496)
Renta neta imponible 1,000,000 995,504 (4,496)

Clculo del impuesto

Impuesto corriente: 28%(*) x 995,504 278,741 278,741
Impuesto diferido: 28%(**) x4,496 1,259 1,259
280,000 278,741 1,259

Gasto por IR (Cta. 88) IR corriente (Cta. 40) IR diferido (Cta. 37)
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 278,741
881 Impuesto a la renta - Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 278,741
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X/X Por el registro del impuesto a la renta corriente del ao 2015.
-------------------------------------X--------------------------------------- DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,259
882 Impuesto a la renta - Diferido
37 ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido- Resultado 1,259
X/X Por el registro de la reversin del impuesto a la renta diferido del ao
2014.