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ndice:
Introduccin: ...................................................................................................................... 2
1.- En qu consiste el procedimiento de cobranza coactiva? ........................................... 2
2.- Deudas que pueden ser materia de cobranza coactiva ................................................ 3
3.- Notificacin de los valores que dan inicio al procedimiento de cobranza coactiva. ....... 5
4.- Etapas del procedimiento de cobranza co||activa ..................................................... 111
5.- mbito de aplicacin................................................................................................... 13
6.- Causales de suspensin y conclusin del procedimiento de cobranza coactiva: ........ 14
6.1.- Supuestos de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva ..................... 14
6.2.-Supuestos de conclusin del procedimiento de cobranza coactiva ....................... 17
7.- Medidas cautelares..................................................................................................... 23
8.- Bienes inembargables ................................................................................................ 32
9.- Lmite al monto de las medidas cautelares ................................................................. 33
10.- Expediente electrnico en el procedimiento de cobranza coactiva ........................... 33
11.- Recursos a favor del contribuyente ........................................................................... 35
11.1.- Remedio de queja .............................................................................................. 35
11.2.- Intervencin excluyente de propiedad ................................................................ 36
11.3.- Nulidad del remate ............................................................................................. 36
11.4.- Recurso de apelacin ante la Corte Superior .................................................... 36
12.- Informes SUNAT..................................................................................................... 377
El procedimiento de cobranza coactiva
Introduccin:
Uno de los procedimientos establecidos en el artculo 112 del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF, es el procedimiento de
cobranza coactiva. Es as que el citado artculo seala que los procedimientos
tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
Segn el artculo 115 del Cdigo Tributario, sern deudas exigibles coactivamente las
siguientes:
a.- La establecida mediante resolucin de determinacin o de multa o la contenida en
la resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin
Tributaria y no reclamadas dentro del plazo de la ley.
En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se mantendr la
condicin de deuda exigible, si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se
contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
Al respecto, de acuerdo al artculo 137 del Cdigo Tributario, el plazo para presentar
un recurso de reclamacin es de veinte (20) das hbiles, contados desde el da hbil
siguiente a la notificacin de la resolucin de determinacin o de multa o la contenida
en la resolucin de prdida del fraccionamiento. Siendo que cuando se trate de
resoluciones de multa que sustituyan las sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5)
das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la
resolucin recurrida. Por lo que de no haberse interpuesto el reclamo en el plazo de
ley, la deuda contenida en los valores podr ser materia de cobranza coactiva.
Si la apelacin es presentada fuera del plazo de ley, ser admitida a trmite siempre
que se acredite el pago previo de la deuda tributaria apelada y actualizada hasta la
fecha de pago, o la presentacin de una carta fianza por el monto de la deuda
actualizada hasta por doce (12) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la
apelacin, siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a
partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. La referida
carta fianza debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses y renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. Los plazos
sealados en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, de acuerdo a lo sealado en el 146 del Cdigo Tributario.
Cabe precisar que en el caso de las resoluciones que resuelvan las reclamaciones
contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas
ante el Tribunal Fiscal en el trmino improrrogable de los cinco (5) das hbiles
siguientes a los de su notificacin, de acuerdo a lo sealado en el 152 del Cdigo
Tributario.
Cabe precisar que con la modificatoria introducida por el artculo 16 de la Ley 30264,
la SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de
cobranza coactiva, en la adopcin de medidas cautelares previas a dicho
procedimiento o en la aplicacin de las sanciones no pecuniarias a que se refieren los
Artculos 182 y 184 del citado cdigo.
Como se puede apreciar existen dos caractersticas que son bsicas en un
procedimiento de cobranza coactiva: la notificacin del acto que contiene las deudas y
la no reclamacin oportuna de esta, salvo las excepciones indicadas, es por ello que
pasaremos a tratar sobre la notificacin de los valores que dan inicio al procedimiento
de cobranza coactiva.
a. Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
2 Que aprueba o deniega la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos internos, que se
pronuncia sobre el desistimiento de la solicitud presentada as como aquella que declara la prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento
Zonal y Comunicacin conforme a lo dispuesto en el numeral 9.3
del inicio del del artculo 9 del Texto nico Ordenado
procedimiento del Decreto Legislativo N 940, aprobado
por el Decreto Supremo N 155-2004-EF
y norma modificatoria.
Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
7 intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-
Zonal Ejercicio gravable 2009, por rentas de
primera categora y/o Rentas del Trabajo y
Fuente Extranjera.
8 Orden de Pago No
3 Que resuelve las solicitudes de devolucin presentadas por sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado
4 Que se pronuncia sobre el desistimiento
5 A que se refieren los procedimientos N.os 16, 18 al 20 y 22 al 31 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la
SUNAT, aprobado mediante Decreto Supremo N 176-2013-EF; el artculo 1 de la Ley N 29518; y, el artculo 1 del Decreto
Supremo N 174-2004-EF.
6 Que se pronuncia sobre el desistimiento.
Pblico- Tributos Internos
18 Resolucin de Nueva emisin de Notas de Crdito No
Intendencia u Oficina Negociables por prdida, deterioro o
Zonal7 destruccin parcial o total- Tributos
internos.
19 Resolucin de Reconocimiento de pago con error en el No
Intendencia u Oficina cdigo de tributo o multa, a que se refiere
Zonal la Quincuagsimo Sexta Disposicin Final
del TUO del Cdigo Tributario aprobado
mediante Decreto Supremo N133-2013-
EF
20 Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
Intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-
Zonal Ejercicio gravable 2013, por rentas de
primera categora y/o Rentas del Trabajo y
Fuente Extranjera
21 Resolucin de Resolucin que resuelve la solicitud de No
Intendencia u Oficina autorizacin para incorporarse al Sistema
Zonal de Emisin Electrnica
22 Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
Intendencia u Oficina Impuesto a la Renta- Persona Natural-,
Zonal por rentas de Capital: primera categora
y/o Rentas del Trabajo y Fuente
Extranjera
23 Resolucin de Baja de inscripcin de oficio del nmero No
Intendencia u Oficina de RUC
Zonal
24 Resolucin de Baja de oficio No
Intendencia u Oficina de tributo
Zonal
25 Resolucin de Refinanciamiento del saldo de la deuda No
Intendencia u Oficina tributaria acogido a un aplazamiento y/o
Zonal8 fraccionamiento concedido por nica vez,
de acuerdo al artculo 36 del Cdigo
Tributario.
26 Resolucin de Inscripcin en el Registro de u No
Intendencia u Oficina Proveedores de Servicios electrnicos
Zonal9
Resolucin de ejecucin Cobranza coactiva10 No
27 coactiva a que el artculo
117 del Cdigo Tributario
28 Resolucin de Devolucin del Saldo a Favor del No
Intendencia u Oficina Impuesto a la Renta de Tercera Categora
Zonal
2015.
El acuse de notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo,
los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta
forma de notificacin.
Es decir el acuse de notificacin debe contar con los siguientes requisitos: (i) Apellidos
y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del
deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii)
Nmero de documento que se notifica. (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la
constancia de la negativa. (v) Fecha en que se realiza la notificacin.
3. Por las formas establecidas en los incisos b), c) y f ) del Artculo 104 del cdigo
tributario. En caso que los actos a notificar sean los requerimientos de subsanacin
regulados en los Artculos 23, 140 y 146, cuando se emplee la forma de notificacin
a que se refiere el inciso c) del artculo 104 del cdigo tributario, sta podr efectuarse
con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario
por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el primer
prrafo de este inciso e), podr emplearse la forma de notificacin a que se refiere el
numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2,
sta deber realizarse en la pgina web de la Administracin y adems en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f ) y la
publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del
inciso e) del artculo 104, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin
dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que
emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el
caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del artculo 57, en el que se aplicar
el plazo previsto en el citado numeral.
INFORME N. 135-2013-SUNAT/4B0000
Asimismo, en relacin con los efectos de la nulidad, el numeral 12.1 del artculo 12
de la LPAG seala que la declaracin de nulidad tendr efecto declarativo y
retroactivo a la fecha del acto; mientras que el numeral 13.1 del artculo 13 de dicha
Ley establece que la nulidad de un acto slo implica la de los sucesivos en el
procedimiento, cuando estn vinculados a l. Adicionalmente, el numeral 13.2 del
artculo 13 de la LPAG dispone que la nulidad parcial del acto administrativo no
alcanza a las otras partes del acto que resulten independientes de la parte nula, salvo
que sea su consecuencia, ni impide la produccin de efectos para los cuales no
obstante el acto pueda ser idneo, salvo disposicin legal en contrario.
Por su Finalidad:
El Cdigo Tributario peruano recoge la regulacin de las Medidas Cautelares Previas
(art. 56 y ss del Cdigo Tributario) en un apartado distinto a la del Embargo (art. 118
del cdigo tributario), que se entiende que lo que busca es diferenciar entre las
medidas cautelares previas de las definitivas. As se entiende de la primera parte del
texto del artculo 56 del citado Cdigo seala: Excepcionalmente, cuando por el
comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la
deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr
trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda,
inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Siendo que las definitivas son
aquellas a que hace alusin el artculo 57 del Cdigo Tributario, cuando seala que
cuando la deuda tributaria se torne exigible de acuerdo con lo sealado en el artculo
115 del Cdigo tributario antes del vencimiento de los plazos mximos a que se refiere
el primer prrafo a que se refiere el primer prrafo del presente numeral, se iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a definitiva.
Medidas Cautelares Tpicas, que son aquellas que se han descrito en el Cdigo,
como los embargos en forma de retencin, de depsito, de intervencin, de
inscripcin, entre otros. En este caso pasaremos a tratar sobre dichas medidas
cautelares, en los siguientes puntos.
(iii) La ejecucin forzada
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a
la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo
cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien
o este tenga cotizacin en el mercado de valores o similares. Aprobada la tasacin o
siendo innecesaria esta, el ejecutor coactivo convocar a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la
primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la
base de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocar a un tercer remate,
teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio base en un 15% adicional.
De no presentarse postores, el ejecutor coactivo, sin levantar el embargo, dispondr
una nueva tasacin y remate bajo las mismas normas.
El remanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser
entregado al ejecutado.
El ejecutor coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el
remate inmediato de los bienes embargados cuando estos corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al
depositario. Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los
artculos 56 o 58 del cdigo tributario, el ejecutor coactivo podr ordenar el remate de
los bienes perecederos.
El ejecutor coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn
supuesto para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos Cdigo tributario o cuando se hubiera interpuesto intervencin excluyente
de propiedad, salvo que el ejecutor coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de
los bienes comprendidos en el segundo prrafo del inciso b); o cuando el deudor
otorgue garanta que, a criterio del ejecutor, sea suficiente para el pago de la totalidad
de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobierno Central
materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no se presenten postores
en el tercer remate a que se refiere el inciso b), el Ejecutor Coactivo adjudicar al
Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de
Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Pblico sea
mayor o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes, salvo que dichos gravmenes
sean a favor de la SUNAT.
El artculo 119 del Cdigo Tributario dispone que ninguna autoridad ni rgano
administrativo, poltico, ni judicial, podr suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo, quien deber
actuar conforme a lo establecido en dicho artculo.
El inciso a) del mencionado artculo 119 nos indica que el ejecutor coactivo
suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:
Cabe indicar que la regla general para interponer reclamacin contra la orden de pago
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago, de acuerdo a lo dispuesto por el segundo
prrafo del artculo 136 del Cdigo Tributario. Este artculo recoge la regla
denominada solve et repete la cual podra traducirse como primero paga y luego
reclama y aplica cuando se constata una obligacin sobre cuya cuanta se tiene
certeza, como es el caso de las rdenes de pago (Ver Sentencia del Tribunal
Constitucional recada en el Expediente N04242- 2006-PA/TC).
Este tercer supuesto, a diferencia de los dos primeros supuestos en donde el ejecutor
coactivo solo verifica su cumplimiento, ordenando de manera inmediata la suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva, requiere de un pronunciamiento previo
emitido dentro de un procedimiento contencioso tributario, segn lo ha establecido el
Tribunal Fiscal en la RTF N 15607-5-2010, la cual seala que las circunstancias que
evidencien la improcedencia de la cobranza deben ser resueltas dentro de un
procedimiento contencioso tributario, no resultando la queja el medio idneo para su
cuestionamiento.
En esa misma lnea, la RTF N 03007-1- 2012 indic que: El anlisis de la existencia
o no de las circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza es
competencia de la Administracin en el procedimiento contencioso tributario, y si
dentro de este procedimiento se verifica el supuesto del numeral 3 del inciso a) del
artculo 119 del Cdigo Tributario, la consecuencia de ello es la suspensin temporal
del procedimiento de cobranza coactiva, que es de competencia del ejecutor coactivo,
quien no tiene dentro de sus atribuciones evaluar las mencionadas circunstancias.
Por todo lo dicho, se verifica de la lectura del numeral 3 del inciso a) del artculo 119
del Cdigo Tributario, que para que configure dicha causal de suspensin se debe
cumplir con siguientes requisitos:
En la RTF N 06767-3-2013, se declar nula una orden de pago emitida por haber
consignado como base legal el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario, pese a
que corresponda a un tributo autoliquidado, incurrindose as en el numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario:
Que en el caso de autos se tiene que la Orden de Pago N 023-011-447744 (folio
222) fue girada por omisin al pago de la cuota del Impuesto Temporal a los Activos
Netos de julio de 2012, por el importe de S/.3,972.00 ms intereses, y consigna como
base legal el numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario y como sustento la
declaracin jurada presentada por la recurrente mediante Formulario PDT 648 N
750041911, sin embargo, de la revisin de la mencionada declaracin jurada (folio 20),
se advierte que tal valor no fue girado como consecuencia de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago,
sino por el tributo autoliquidado. Que en tal sentido al no ajustarse la citada orden de
pago al supuesto que sustent su emisin, existen circunstancias que evidencian la
improcedencia de su cobranza, por lo que corresponde revocar la inadmisibilidad
declarada en la apelada y en aplicacin del principio de economa procesal, declara
nulo dicho valor, de conformidad con lo previsto en el numeral 2 del artculo 109 del
anotado Cdigo
b) La reclamacin debe interponerse dentro del plazo de los veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago, en caso que esta se interponga fuera de dicho plazo ser
declarada inadmisible mediante resolucin.
c) Debe acreditarse el pago de la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago, de conformidad con el artculo 136 del Cdigo
Tributario.
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
Al no haberse acreditado que median circunstancias que evidencien la improcedencia
del cobro, no proceder que el Ejecutor Coactivo suspenda temporalmente el
Procedimiento de Cobranza Coactiva de conformidad con lo establecido en el numeral
3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario; aun cuando el reclamo
hubiera sido presentado oportunamente.
Informe N 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del
Cdigo Tributario, procede la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva de la
Orden de Pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la misma, aduciendo la
existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos
ordenados y ordenar el archivo de los actuados, en los supuestos establecidos en el
literal b) del artculo 119 del cdigo Tributario, los cuales pasamos a indicar:
Sin embargo cabe precisar que contra la resolucin que determina la prdida de
fraccionamiento se puede interponer recurso de reclamacin en el plazo de 20 das
computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin de
prdida, siendo que si la resolucin que determina la prdida no es reclamada en el
plazo de ley esta quedar firme. Asimismo cabe agregar que si el recurso de
reclamacin es interpuesto en el plazo de ley, se tiene que proseguir con el pago de
las cuotas de dicho fraccionamiento, dado que de incumplir con dichos pagos, la
deuda ser exigible coactivamente.
En dicho sentido el literal a) del artculo 115 del Cdigo Tributario, seala que la sola
reclamacin de la resolucin de prdida de un fraccionamiento no evita la cobranza
coactiva del saldo insoluto, sino que, adems, el contribuyente deber continuar con el
pago de las cuotas de fraccionamiento.
En el mismo sentido el inciso b) del artculo 119 del cdigo tributario, seala que
proceder la conclusin del procedimiento de cobranza, cuando se reclame en el plazo
de ley la resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se
contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
Segn el artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la accin de la
Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro aos, y a los seis aos
para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Asimismo, prev que
dichas acciones prescriben a los diez aos cuando el agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
Por su parte, conforme con los artculos 47 y 48 del citado cdigo, la prescripcin solo
puede ser declarada a pedido del deudor tributario, pudiendo ser opuesta en cualquier
estado del procedimiento administrativo o judicial. Asimismo, el artculo 112 del
anotado cdigo, califica al procedimiento de cobranza coactiva como uno de los
procedimientos administrativos tributarios. En consecuencia, tal como lo establece el
mencionado artculo 48 del Cdigo Tributario, procede que el deudor tributario invoque
la prescripcin dentro de dicho procedimiento de cobranza.
As, dado el carcter de remedio procesal de la queja, para que ello sea posible,
tendra que haberse producido una vulneracin o afectacin en el procedimiento de
cobranza coactiva.
En ese orden de ideas, no resulta arreglado a ley que el Ejecutor Coactivo otorgue a
dicha oposicin el trmite de solicitud no contenciosa o de recurso de reclamacin,
pues el deudor tributario no tena como propsito iniciar uno de estos procedimientos
sino que dicho funcionario analice si ha operado la prescripcin y, de ser el caso, que
se concluya la cobranza debido a ello.
Al respecto, dado que el artculo 47 del Cdigo Tributario dispone que la prescripcin
solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario, la queja formulada podr ser
analizada por el Tribunal Fiscal en la medida que previamente el quejoso la haya
invocado ante el Ejecutor Coactivo con el fin de concluir o suspender (segn
corresponda) el procedimiento de cobranza coactiva y haya correspondido a este
emitir pronunciamiento. Por el contrario, si el administrado no dedujera previamente la
prescripcin ante el referido funcionario y lo hiciera directamente ante el Tribunal
Fiscal en va de queja, esta sera improcedente dado que aquel no habra infringido las
normas que rigen al procedimiento de cobranza dado que el Ejecutor Coactivo no
puede pronunciarse de oficio sobre la prescripcin.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva.
Asimismo, dicho dispositivo debe concordarse con el primer prrafo del numeral 3) del
artculo 137 del Cdigo Tributario, segn el cual, cuando las Resoluciones de
Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das
hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 9 (nueve) meses posteriores
a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 9 (nueve) meses,
debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la
Administracin.
De otro lado, de acuerdo con el artculo 146 precisa que para interponer la apelacin
no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el
motivo de la apelacin. Sin embargo, el mismo dispositivo contiene dos excepciones:
Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
INFORME N 096-2006-SUNAT/2B0000
No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f) del artculo 56 del TUO del
Cdigo Tributario, en el caso en que un contribuyente no haya efectuado la retencin
del Impuesto a la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
Medidas Cautelares Tpicas, que son aquellas que se han descrito en el Cdigo,
como los embargos en forma de retencin, de depsito, de intervencin, de
inscripcin, entre otros. En este caso pasaremos a tratar sobre dichas medidas
cautelares, en los siguientes puntos.
Vencido el plazo de siete (7) das hbiles, de haber sido notificado el deudor
tributario con la Resolucin de Ejecucin Coactiva, y sin que acredite el pago de
la deuda, el ejecutor coactivo podr disponer se traben las medidas cautelares que
considere necesarias. En dicho sentido el artculo 118 del Cdigo Tributario,
contempla taxativamente las siguientes medidas cautelares:
Embargos:
a) En forma de intervencin: (i) En recaudacin. (ii) En informacin. (iii) En
administracin de bienes.
b) En forma de depsito: (i) Con extraccin de bienes. (ii) Sin extraccin de
bienes.
c) En forma de inscripcin.
d) En forma de retencin.
Cabe agregar que el artculo 118 del cdigo tributario, seala que si el tercero
notificado con la resolucin coactiva de retencin a terceros, niega la existencia de
crditos y/o bienes, aun cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto que
omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo a
lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del artculo 18 del Cdigo Tributario; sin
perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del
artculo 177 del C.T y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nos. 931 y 932, las medidas
cautelares mencionadas podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas
informticos.
El artculo 155 del cdigo tributario, seala que: La queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
dicho Cdigo, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
De conformidad con el artculo 120 del Cdigo Tributario, el tercero que sea
propietario de bienes embargados, podr interponer intervencin excluyente de
propiedad ante el ejecutor coactivo en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien.
Los incisos a) y f) del citado artculo prescriben que la intervencin excluyente de
propiedad solo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u otro documento que, a juicio de la
Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de haberse
trabado la medida cautelar, y que el Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia de dicho documento. El numeral 2 del artculo 23 del
Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, establece que de acuerdo con
lo dispuesto por el inciso a) del artculo 120 del Cdigo Tributario, slo ser admitida a
trmite la intervencin excluyente de propiedad si el propietario o su representante
prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la Administracin acredite fehacientemente la propiedad de
los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.
De acuerdo con lo previsto en el artculo 122 del Cdigo Tributario solo despus de
terminado el procedimiento de cobranza coactiva, inclusive el remate, el ejecutado
podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva. Se entiende concluido el procedimiento cuando no exista deuda
exigible y/o se notifique al deudor la resolucin con este efecto. Al resolver la Corte
Superior examinar nicamente si se ha cumplido el procedimiento de cobranza
coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la
procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas
disposiciones ni aplicarse tampoco contra el procedimiento de cobranza coactiva el
artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.