AREA TRIBUTARIA
Anlisis Jurisprudencial
LA PRESENTACIN DEL FORMULARIO N 194 IMPLICA LA INTERPOSICIN DE UN RECURSO DE RECLAMACIN
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
Abogada egresada y con estudios de
Postgrado en Tributacin en la Universidad de
Lima / Diplomado en Bussines English en
Arizona State University - USA
RTF N : 01743-3-2005 (*)
Expedientes N : 2-02
Interesado : Industrial Andahuasi SAC
Asunto : Impuesto a la Renta
Procedencia : Huacho
Fecha : 17 de marzo de 2005
SUMILLA:
Se establece que la presentacin del Formulario
N 194 denominada COMUNICACIN PARA
LA REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTI-
TUCIN O COMPLEMENTACIN DE ACTOS
ADMINISTRATIVOS, es una reclamacin es-
pecial toda vez que la voluntad del administrado
es cuestionar el acto de cobro, adquiriendo el
carcter de especial en la medida que no le es
aplicable los requisitos de admisibilidad que es-
tablece el artculo 137 del Cdigo Tributario
respecto de los recursos de reclamacin, salvo lo
relativo al plazo.
1. Controversia
La controversia consiste en establecer la natu-
raleza jurdica del Formulario N 194, aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 002-
97/SUNAT a efectos de determinar si en el pre-
sente caso el Tribunal Fiscal es competente
para emitir pronunciamiento sobre la Resolu-
cin de Oficina Zonal N 171-401646 emitida
por la Administracin en mrito a la presenta-
cin del Formulario 194, efectuada por la recu-
rrente solicitando se revoque la orden de pago
N 171-01-0015506 girada por pagos a cuen-
ta del Impuesto a la Renta perodo agosto del
2001, la misma que al ser resuelta por la Admi-
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial el Peruano el sbado 02 de abril del 2005.
I
A
nistracin fue revocada, pero a u vez dicho
ente administrativo dispuso la modificacin del
saldo a favor del ejercicio 2000 del recurrente.
2. Argumentos del Apelante
La recurrente seala que de acuerdo a la
declaracin jurada de Impuesto a la Renta
ejercicio 2000 presentado en su oportunidad,
contaba con un saldo a favor del Impuesto a
la Renta mayor al determinado por la Adminis-
tracin al emitir la Resolucin de Oficina Zonal
N 171401646 como consecuencia de la pre-
sentacin del Formulario 194.
3. Argumentos de la Administracin
La Administracin Tributaria al resolver la pre-
sentacin del Formulario N 194 emite la Reso-
lucin impugnada, es decir, la Resolucin de
Oficina Zonal N 171401646, revocando la Or-
den de Pago N 171-01-0015506 debido a
que no se haba considerado la utilizacin del
saldo a favor del perodo anterior, es decir, ejer-
cicio 2000, pero a su vez modifica el monto de
dicho saldo a favor.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal, antes de pronunciarse sobre la mo-
dificacin del saldo a favor del ejercicio 2000,
efectuada por la administracin al resolver la
presentacin del Formulario 194, establece que
es necesario determinar la naturaleza jurdica
del Formulario 194 COMUNICACIN PARA
LA REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTI-
TUCIN O COMPLEMENTACIN DE AC-
TOS ADMINISTRATIVOS a efectos de esta-
blecer si el Tribunal es competente para pro-
nunciarse sobre la impugnacin de la Resolu-
cin de Oficina Zonal N 171401646.
Al respecto, seala el Tribunal que existen cua-
tro posturas y que en aplicacin de las mismas
podra determinarse que:
La presentacin del Formulario N 194:
1.- Debe ser tramitado en todo los casos como
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 85
N
A
un recurso de reclamacin, posicin que L
fue tomada por el Tribunal al emitir la RTF I
N 0026-2-2001. S
2.- Tiene naturaleza de Reclamacin Especial I
toda vez que la voluntad del administrado
es cuestionar el acto de cobro, no sindole S
aplicable los requisitos de admisibilidad es-
tablecidos en el artculo 137 del Cdigo J
Tributario, salvo en lo relativo al plazo.
U
3.- Tiene la naturaleza de una solicitud no con- R
tenciosa vinculada a la determinacin de la
obligacin tributaria, posicin que fue to- I
mada por el Tribunal Fiscal al emitir la Reso- S
lucin N 9392-5-2001. P
4.- Tiene la naturaleza de una declaracin R
tributaria o comunicacin de datos lo que
no afecta el derecho de los contribuyentes
U
D
de interponer simultneamente los medios
impugnatorios correspondientes en los E
casos previstos en la Resolucin de N
Superintendencia N 002-97/SUNAT.
C
De estas cuatro posturas, el Tribunal acuerda I
adoptar como de observancia obligatoria la des-
crita en el numeral 2, es decir, establece que la A
presentacin del Formulario N 194 tiene la na- L
turaleza jurdica de ser una Reclamacin Especial
sobre la base de los siguientes argumentos:
1. En aplicacin del artculo 108 del Cdigo
Tributario, la Administracin Tributaria est
facultada a sealar los casos en que existen
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
circunstancias posteriores a la emisin de
sus actos que demuestren su improceden-
cia, as como, de errores materiales y a esta-
blecer un procedimiento que le permita re-
vocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos, facultad que ha sido ejercida por
dicho ente mediante la dacin de Resolucin
de Superintendencia N 002-97/SUNAT, en
cuyos numerales 1 y 2 de su artculo 1 se
establece los supuestos en mencin.
2. Cuando el contribuyente presenta el For-
mulario 194 con la finalidad de que la Admi-
nistracin revoque, modifique, sustituya o
1-21
 I ANLISIS JURISPRUDENCIAL
complemente actos administrativos notifi-
cados, el contribuyente est contradicien-
do un acto administrativo con el propsito
de que la Administracin analice y determi-
ne la procedencia del cobro, en tal sentido,
dicha comunicacin constituye un medio
impugnatorio, cuya procedencia est con-
dicionada a la existencia de las causales pre-
vistas en la Resolucin N 002-97/SUNAT,
por tanto, en el caso de que el Administra-
do no estuviera de acuerdo con lo que re-
suelva la Administracin ste tendr expe-
dito su derecho a interponer el recurso de
apelacin correspondiente.
3. Cuando se presente las causales previstas en
los numerales 1 y 2 del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 002-
97/SUNAT, el deudor tributario podr optar
entre presentar la comunicacin mediante
Formulario 194 o interponer el recurso de
reclamacin a que se refiere el artculo 137
del Cdigo Tributario, toda vez que el proce-
dimiento contencioso iniciado al amparo del
mencionado artculo, as como, el procedi-
miento regulado en la Resolucin de Superin-
tendencia N 002-97/SUNAT cuestionan los
actos administrativos de la Administracin
Tributaria con la diferencia que en el primer
caso el administrado cuestiona la acotacin
de la Administracin Tributaria contenida en
el acto administrativo independientemente
de si dicha discrepancia se basa en errores u
omisiones o no, en tanto que, en el segundo
caso se cuestionan los actos administrativos
emitidos por error u omisin incursos en los
numerales 1 y 2 del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 002-97/SUNAT.
4. Cuando, presentado el Formulario 194, se
determine que los actos que se cuestionan
no se encuentran incursos en ninguna de
las causales previstas en la Resolucin de
Superintendencia N 002-97/SUNAT, en
aplicacin del artculo 213 de la Ley del Pro-
cedimiento Administrativo General Ley
27444, en cuya aplicacin el error en la cali-
ficacin del recurso por parte del recurrente
no es obstculo para su tramitacin, deber
darse a la presentacin del Formulario 194 el
trmite de Recurso de Reclamacin al que
alude el artculo 137 del Cdigo Tributario y
en caso exista un recurso de reclamacin en
trmite proceder su acumulacin.
5. Teniendo en cuenta que la presentacin del
Formulario 194 tiene la naturaleza de un
recurso de reclamacin procede la suspen-
sin y/o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva respecto de los actos que
dieron motivo a la presentacin de dicho
formulario, en aplicacin de lo dispuesto
por el artculo 119 del cdigo Tributario.
Ahora bien luego de establecerse la naturaleza
de la presentacin del Formulario 194 como la
presentacin de un Recurso de Reclamacin, el
Tribunal procede a pronunciarse sobre la modi-
S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005
ficacin del saldo a favor del ejercicio 2000 que
efecto la administracin justamente al resol-
ver la presentacin de dicho Formulario por el
recurrente, respecto de la emisin de una or-
den de pago correspondiente a los pagos a
cuenta del perodo agosto 2001. As, el Tribunal
seala que La Administracin no estaba facultada
a modificar el saldo a favor del ejercicio 2000, el
mismo que slo puede ser variado mediante la
emisin de una resolucin de determinacin y
como resultado de un procedimiento de fisca-
lizacin o verificacin en aplicacin del numeral
6 del artculo 77 del Cdigo Tributario, en con-
1-22 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
secuencia al haberse efectuado una nueva de-
terminacin del saldo a favor sin tener en cuanta
lo dispuesto por el Cdigo Tributario, la Reso-
lucin apelada, es decir, la Resolucin de oficina
Zonal N 171401646 es nula en el extremo que
modifica el saldo a favor del ejercicio 2000 del
recurrente, confirmndose en lo dems que con-
tiene.
5. Anlisis Jurisprudencial
Con la dacin de la presente resolucin, el Tri-
bunal unifica el criterio respecto a la naturaleza
jurdica del Formulario N 194, situacin que
beneficia a los contribuyentes quienes al verifi-
carse los supuestos contenidos en los numera-
les 1 y 2 del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 002-97/SUNAT, esto es,
cuando los pagos efectuados por el deudor
tributario hubieran sido considerados equivo-
cadamente, existan pagos totales o parciales de
la deuda tributaria realizados hasta el da ante-
rior a aqul en que se efecte la notificacin de
la Orden de Pago, Resolucin de Determina-
cin o Resolucin de Multa, que la deuda
tributaria contenida en la Orden de Pago Reso-
lucin de Determinacin o Resolucin de Multa
ha sido materia de fraccionamiento o aplaza-
miento, existan actos emitidos por errores de
digitacin, trascripcin o procesamiento de ci-
fras por la Administracin Tributaria, se presen-
te duplicidad en la emisin de valores, no se ha
considerado la presentacin de la declaracin
sustitutoria o rectificatoria que determina una
mayor obligacin respecto de la deuda tributaria
contenida en la Resolucin de Determinacin,
Orden de Pago o Resolucin de Multa, no se ha
tenido en cuenta que la deuda tributaria acota-
da ha sido corregida con motivo de una solici-
tud de modificacin de datos aceptada por
SUNAT o por la modificacin del coeficiente o
porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta o de la comunicacin de la suspen-
sin de los mismos, se aplicaron las notas de
crdito negociables para cancelar la deuda
tributaria sin considerar los pagos realizados
respecto de dichas deudas a la fecha de emisin
de las Resoluciones que aprueban la emisin de
las notas de crdito negociables, exista una de-
claracin rectificatoria que hubiera determina-
do una obligacin menor respecto de la deuda
tributaria contenida en una Orden de Pago y
de ser el caso en una Resolucin de Multa vin-
culada, siempre que dicha declaracin hubiera
surtido efectos conforme lo sealado por el
artculo 88 del Cdigo Tributario, podrn pre-
sentar el Formulario 194 u optar por presentar
el recurso de reclamacin al amparo del artculo
137, con la ventaja de que respecto a la pre-
sentacin del Formulario 194 no se requiere del
cumplimiento de los requisitos de admisibilidad
de un recurso de reclamacin tales como escri-
to fundamentado firmado por abogado que lo
autorice con su firma y su nmero de registro
hbil en los lugares donde la defensa es cautiva,
as como la presentacin de la hoja de informa-
cin sumaria. Ello es as toda vez que en ste
caso se est cuestionando lo resuelto por la
administracin en base a que dicho ente a incu-
rrido en errores u omisiones al emitir la resolu-
cin que el contribuyente est impugnando,
por lo que se solicita su revocacin, siendo los
errores manifiestos e indiscutibles sin ser nece-
sario mayores razonamientos evidencindose
los mismos de su sola observacin.
Anteriormente, los contribuyente al verificarse
los supuestos contenidos en la Resolucin de
superintendencia N 002-97/SUNAT se vean
en la disyuntiva de presentar el Formulario 194
o presentar el recurso de reclamacin al existir
criterios diferentes respecto de la naturaleza de
la presentacin del Formulario N 194 tal como
reconoce el propio Tribunal Fiscal, habiendo
ocurrido muchas veces que al haber presenta-
do el contribuyente el Formulario 194 y no
haber obtenido solucin favorable a su caso,
ste haba dejado transcurrir el plazo para la
presentacin de un recurso de reclamacin, en
consecuencia el contribuyente tena que efec-
tuar el pago de la totalidad de la deuda si pretenda
presentar dicho medio impugnatorio, situacin que
vara con la presente jurisprudencia ya que la pre-
sentacin del formulario 194 es considerado como
un recurso de reclamacin respecto del valor
que se impugna y que; al proseguirse con el
procedimiento contencioso podr interponerse
el recurso de apelacin correspondiente.
Ahora bien, respecto a la modificacin del sal-
do a favor determinado por el contribuyente al
presentar su declaracin jurada correspondien-
te al ejercicio 2000, consideramos que a tal
efecto se requiere que el ente administrativo
emita una Resolucin de Determinacin expre-
sando los motivos del reparo u observacin
que implique rectificacin la declaracin
tributaria tal como lo dispone el numeral 6 del
artculo 77 del Cdigo Tributario, por tanto,
concordamos con el Tribunal en el extremo re-
ferido a la declaracin de nulidad de la modifi-
cacin del saldo a favor del ejercicio 2000 efec-
tuada por la Administracin al resolver la pre-
sentacin del Formulario 194.
De lo expuesto lneas arriba, podemos llegar a
las siguientes conclusiones:
- El Tribunal mediante la presente resolucin a
unificado su criterio y ha establecido que la
presentacin del Formulario 194 implica la
presentacin de un Recurso de Reclamacin
especial.
- Se denomina Recurso de Reclamacin espe-
cial toda vez que el contribuyente, al pre-
sentar el Formulario 194 no est en la obli-
gacin de observar los requisitos de
admisibilidad a que se refiere el artculo 137
del Cdigo Tributario, salvo en lo referente al
plazo para la presentacin, el cual como sa-
bemos es de 20 das hbiles computados
desde el da hbil siguiente aqul en el que se
notific la resolucin recurrida.
- Cuando se presenta los supuestos conteni-
dos en los numerales 1 y 2 del artculo 1 de
la Resolucin de Superintendencia N 002-
97/SUNAT, el contribuyente puede optar
entre presentar un recurso de reclamacin al
amparo del artculo 137 del Cdigo Tributario
o presentar el Formulario N 194 COMUNI-
CACIN PARA LA REVOCACIN, MODIFICA-
CIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN
DE ACTOS ADMINISTRATIVOS.
- En el caso que lo solicitado por el administra-
do mediante la presentacin del Formulario
N 194 no se encuentre dentro de los supues-
tos establecidos en los numerales 1 y 2 del
artculo 1 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 002-97/SUNAT, procede que la Ad-
ministracin otorgue a la presentacin de di-
cho Formulario, el trmite de recurso de re-
clamacin.
- Teniendo en cuenta que la presentacin del
Formulario 194 tiene la naturaleza de un re-
curso de reclamacin procede la suspensin
y/o conclusin del procedimiento de cobran-
za coactiva, en aplicacin de lo dispuesto por
el artculo 119 del cdigo Tributario.