UNIVERSIDAD POLITCNICA TERRITORIAL JOS ANTONIO ANZOTEGUI

PNF CONTADURA PBLICA

CONTABILIDAD ESPECIALIZADA

CONTABILIDAD DE BANCOS
Lic. Juan Carlos Ortega M.

CONTABILIDAD DE BANCOS

Contabilidad Bancaria: es una contabilidad especializada que rige para los bancos y otras instituciones financieras del
sistema financiero nacional (excepto para el Banco Central de Venezuela y Fogade) en parte porque es regulada por
una Ley, supervisada por un ente rector, y basada en un manual de contabilidad.

Objeto: El objeto es obtener informacin oportuna y relevante sobre las operaciones de las empresas de
intermediacin financiera en forma de estados financieros que adems de estar a la disposicin de los accionistas, la
gerencia y otros usuarios de informacin, stos deben publicarse peridicamente para que estn a disposicin del
pblico en general.

Importancia: la importancia de la contabilidad bancaria radica en refleja la situacin financiera de las empresas
dedicadas a la intermediacin; donde confluyen el inters de los accionistas, la gerencia, los clientes, el pblico y el
estado; ya que estas empresas utilizan recursos de terceros para colocarlo en otros tantos, cumpliendo una misin
social.

Fundamentos de la contabilidad bancaria: la contabilidad bancaria es una rama de las ciencias contables que estudia
las operaciones bancarias y determinan su registro contable dentro de un catalogo contable que instruye la
autoridad supervisara. Los principios y normas que la soportan se enmarcan dentro de la legislacin bancaria y por
su aplicacin difiere en algunos aspectos de la contabilidad financiera.

Naturaleza de la contabilidad bancaria: es una rama de la contabilidad especializada aplicable a los bancos y otras
instituciones financieras, cuya actividad dentro del rea de servicios se orienta a satisfacer por una parte, las
necesidades de las unidades deficitarias de fondos a travs del otorgamiento de prstamos y cobertura de las
necesidades financieras de los mismos, y por otra los requerimientos de las unidades superavitarias, en el sentido de
ofrecer adecuados instrumentos de inversin ( captacin de fondos para estos clientes) que satisfagan sus
necesidades de obtener rendimientos para sus capitales colocados, esto es lo que se conoce como el proceso de
intermediacin financiera, funcin que da origen a los bancos.

Estructura de la Contabilidad de Bancos

Plan de cuentas: El Plan de Cuentas constituye la enumeracin de cuentas ordenadas sistemticamente e

identificadas con nombres para distinguir una clase de partidas de otras, a los fines del registro contable de las
transacciones. Las cuentas que integran el Plan de Cuentas deben ser utilizadas con el objeto de generar informacin
para la toma de decisiones en los niveles de la gerencia, para garantizar el control del patrimonio y para medir los
resultados de la gestin.

Al disear el catalogo de Cuentas Patrimoniales se tomaron en consideracin los siguientes aspectos:

Cada cuenta deber reflejar el registro de un tipo de transaccin perfectamente definida.
Las transacciones iguales deben registrarse en una misma cuenta.
El nombre asignado a cada cuenta expresa su contenido a los fines de evitar confusin.
Se adopta el sistema numrico para codificar las cuentas, el cual es flexible con el objeto de permitir la
incorporacin de otras que resulten necesarias a los propsitos que se persiguen.

ESTRUCTURA Y CODIFICACIN
El Catlogo de cuentas ha sido estructurado distinguiendo los siguientes niveles:

Rubro Grupo Cuenta Subcuenta Tipo de Subsubcuenta

Moneda
Se identifica Se identifica Se identifica Se identifica Se identifica Se identifica
con con con con con con
Dos Tres Cinco Ocho o diez
Primer Con la letra
primeros primeros primeros primeros
dgito M
dgitos dgitos dgitos dgitos
1 1 1 01 M 01

El sexto dgito, referencialmente citado en el presente Manual con la letra M, debe destinarse para la
clasificacin de los saldos por tipo de moneda correspondientes a las operaciones que se incluyen. Los
cdigos se deben utilizar de la siguiente forma:

0 Dgito integrador
1 Se utiliza para las operaciones en moneda nacional.
2 Se utiliza para las operaciones en moneda extranjera.

Las instituciones que no necesiten identificar con distintos cdigos contables los saldos en diferentes
monedas, sino que su sistema contable les permiten mantener para un mismo cdigo contable saldos en
diferentes monedas, pueden prescindir de utilizar este sexto dgito en su contabilidad y generarlo nicamente
a los efectos del reporte a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras.

Los rubros definidos en el presente Manual son los siguientes: Para las cuentas reales:

Cuentas Cuentas de otra naturaleza

Cuentas Reales
Nominales
Contingentes Fideicomisos Otras
y otros cuentas
Rubro Activo Pasivo Capital Egresos Ingresos
encargos de de orden
confianzas
Se identifica 100 200 300 400 500 600 700 800

Balance mensual
Un balance de sus negocios durante el mes inmediato anterior, dentro de los primeros quince das continuos
siguientes al respectivo mes, Los estados financieros e indicadores a que se refiere los numerales 1, 2 y 3 de este
articulo, deber ser publicados en un diario de reconocida circulacin nacional, dentro de los primeros quince das
continuos siguientes a su cierre mensual, trimestral o semestral, a excepcin de las casas de cambio, las cuales
solamente publicaran los estados financieros, dentro de los primeros quince das continuos siguientes al cierre del
ejercicio anual.

Estados financieros auditados

Dentro de los noventas das continuos siguientes al final de cada ejercicio.

Indicadores financieros trimestrales

Una relacin de indicadores sobre su situacin financiera al final de cada trimestre, la cual deber enviarse a
la Superintendencia y publicarse en un diario de reconocida circulacin a la localidad de su asiento principal,
dentro de los primeros quince das continuos siguientes al respectivo trimestre.
As mismo, se establece la potestad del organismo supervisor de efectuar o exigir nueva publicacin de la
informacin financiera y ordenar auditoria.

MODIFICACIONES AL MANUAL DE CONTABILIDAD

Las instituciones financieras deben respetar ntegramente la codificacin establecida en este Manual. Por lo tanto,
no pueden abrir rubros, grupos, cuentas, subcuentas ni subsubcuentas distintas a las establecidas por la SUDEBAN.
Sin embargo, podrn utilizar los niveles de dgitos posteriores, de acuerdo con sus necesidades. Cuando las
instituciones financieras consideren necesario modificar algunos aspectos del Manual, como la creacin de nuevos
grupos, cuentas, subcuentas o subsubcuentas o efectuar cambios en la descripcin y dinmica de alguna cuenta,
subcuenta o subsubcuenta o en la forma de presentacin de los estados financieros, etc., deben presentar una
solicitud debidamente fundamentada ante la SUDEBAN, quien analizar el caso y, si corresponde, proceder a
efectuar modificaciones de aplicacin general.

CIERRE DE EJERCICIO SEMESTRAL

Las instituciones financieras sujetas a la supervisin de la SUDEBAN, deben cerrar su gestin econmica - contable el
30 de junio y 31 de diciembre de cada ao.

ESTADOS FINANCIEROS
Las instituciones financieras deben presentar sus estados financieros a la Sudeban y realizar las publicaciones de los
mismos con la periodicidad establecida. Dichos estados son los nicos estados financieros vlidos de la institucin
para todos los efectos, ya sea para su publicacin en prensa, inclusin en la Memoria Anual y aprobacin por la
asamblea general de accionistas o socios, o para cualquier otro tipo de difusin en el pas o el exterior, con
excepcin de los estados financieros que deban prepararse para fines tributarios.

INFORMES DE AUDITORA EXTERNA

Los estados financieros semestrales individuales de las instituciones financieras, as como los estados financieros
consolidados y combinados, deben ser auditados por un Contador Pblico Independiente inscrito en el Registro que
lleva la SUDEBAN. El auditor externo debe dictaminar sobre los estados financieros que la institucin, y el grupo
financiero, de conformidad con lo establecido por la Superintendencia. Asimismo, debe emitir un informe especial
elaborado de conformidad con las normas que al respecto emita la Sudeban. La presentacin a la Superintendencia
de los estados financieros con los informes de auditora externa, debe realizarse con quince (15) das de anticipacin
a la fecha de celebracin de la Asamblea General de Accionistas o Socios.

PUBLICACIN EN PRENSA DE ESTADOS FINANCIEROS E INFORMES DE AUDITORA

La Superintendencia establecer mecanismos para la publicacin mensual de los estados financieros de los Bancos y
otras Instituciones Financieras y Entidades de Ahorro y Prstamo. Los Bancos, otras Instituciones Financieras y
Entidades de Ahorro y Prstamo, publicarn sus estados financieros de los semestres terminados al 30 de junio y al
31 de diciembre, con las notas correspondientes y el dictamen de los auditores externos, previa aprobacin por
parte de la Asamblea General de Accionistas o Socios en un diario de reconocida circulacin en la localidad en que
tenga su asiento principal, o en un rgano de difusin impreso distinto, dentro de los noventa (90) das continuos
siguientes a la fecha de cierre del semestre, previa autorizacin de SUDEBAN.

NORMAS GENERALES
El registro contable de las operaciones y la preparacin de los estados financieros se llevar a cabo siguiendo las
disposiciones establecidas en el Manual de Contabilidad, y en normas complementarias emitidas por la SUDEBAN. En
la descripcin y dinmica de cada cuenta y subcuenta, cuando es necesario, se indican las normas particulares
aplicables a cada tipo de operacin, basadas en principios y normas contables de aceptacin general cuya aplicacin
debe observarse al registrar las operaciones de una institucin financiera:

1. nfasis en el aspecto econmico: La contabilidad financiera enfatiza el aspecto econmico de las

transacciones, an cuando la forma legal pueda diferir y sugerir tratamiento diferente. En
consecuencia, las transacciones y eventos deben ser registrados y revelados en concordancia con su
realidad y sentido financiero y no meramente con su forma legal.
2. Empresa en marcha: Las normas de valuacin contenidas en este Manual de Contabilidad asumen
que la institucin cumple con las condiciones para ser considerada una "empresa en marcha". Por
tanto, los valores reflejados en sus estados financieros no representan valores de liquidacin.
3. Devengamiento y ajustes mensuales: Con el objeto de que los estados financieros mensuales sean
preparados sobre una base uniforme, se requiere que el reconocimiento contable de los resultados
provenientes de las operaciones de las instituciones financieras se efecte, a ms tardar, a fin de
cada mes. Los siguientes son ejemplos de situaciones que requieren ser reconocidas contablemente,
por lo menos, cada fin de mes: Devengamiento de ingresos y causamiento de gastos, depreciacin
de bienes de uso, ajuste de los saldos en moneda extranjera por variaciones en el tipo de cambio,
amortizacin de partidas diferidas, etc.
 4. Reconocimiento de gastos e ingresos: Para la asignacin de los gastos e ingresos, salvo aquellos
casos en que esta Superintendencia establezca normas especficas, se aplica el mtodo contable "de
lo causado y devengado", respectivamente; es decir, que stos se deben reconocer y registrar
contablemente cuando se conocen o generan, independientemente de si se los paga o cobra,
respectivamente.
5. Base para el clculo de intereses, comisiones y otros: conceptos Las instituciones financieras deben
utilizar, para el clculo de intereses, comisiones y otros conceptos generados por sus operaciones
activas y pasivas, la base de 360 das.

EJERCICIOS DE CONTABILIDAD BANCARIAS OPERACIONES PASIVAS

Ejercicio 1. Con fecha 03-03-15 el Sr. Ernesto Mejas se presenta al Banco del Pueblo Soberano para abrir una cuenta
de ahorros por la cantidad de Bs.3.750 la cual devenga un 0,5% de inters anual capitalizable trimestralmente sobre
saldos diarios. Deposita Bs.1.500 en efectivo y la diferencia un cheque de gerencia del Banco Agrcola de Venezuela
por Bs.2.250.

111.01.M.01 Billetes y monedas nacionales 1.500

116.01.M.01 Documentos a cobrar a cargo de otros bancos 2.250
214.01 Depsitos de ahorros personas naturales 3.750

Ejercicio 2. El 6 de marzo mediante cmara de compensacin se nos informa que cheque enviado el 03 de marzo a
favor del Sr. Ernesto Mejas y a cargo del Banco Agrcola de Venezuela, posea fondos disponibles.

111.01.M.01 Billetes y monedas nacionales 2.250

116.01.M.01 Documentos a cobrar a cargo de otros bancos 2.250

Ejercicio 3. El da 8 de marzo el Sr. Ernesto Mejas efecta un retiro de Bs.850, pagando del importe retirado CANTV
Bs.150, Movistar Bs.80,60; Seguro Bs.25,80 y una planilla del IVA por Bs.300; y el resto se entrega en efectivo.

214.01 Depsitos de ahorros personas naturales 850

212.10 Obligaciones por cobranzas de servicios 256,40
pblicos
212.13 Obligaciones con entidades del sector pblico 300
111.01.M.01 Billetes y monedas nacionales 293,60

Ejercicio 4. El da 9 de marzo el Sr. Jos Prez deposita a su cuenta de ahorros Bs.1.000 en efectivo.

111.01.M.01 Billetes y Monedas Nacionales 1.000

214.01 Depsitos de Ahorros Personas Naturales 1.000

Ejercicio5. Con fecha 10 de marzo de 2015 se provee de intereses a la Cuenta del Sr. Jos Prez segn libreta.

FECHA SALDO DEPSITOS RETIROS TASA DAS/365 INTERS

03/03 3.750 0,5 1 0,0514
04/03 3.750 0,5 1 0,0514
05/03 3.750 0,5 1 0,0514
06/03 3.750 0,5 1 0,0514
07/03 3.750 0,5 1 0,0514
08/03 2.900 850 0,5 1 0,0397
09/03 3.900 1.000 0,5 1 0,0534
10/03 3.900 0,5 1 0,0534
TOTAL 0,4035

411.04 Gastos por Depsitos de Ahorros 0,40

214.01 Depsitos de Ahorros 0,40
OPERACIONES ACTIVAS

Las operaciones de descuentos concedidos tienen retornos con un monto por

Bs. 300.000,00 habindose generado intereses del 2% as mismo se recuperan los prstamos otorgados por Bs.
200.000,00 generando un inters del 3%

Debe Haber

111.01.M.01 Billetes y monedas nacionales Bs.512.000,00

1111.01 Oficina Principal Bs.512.000,00
1411 CREDITOS VIGENTES Bs.500.000,00
1411.02 Crditos a Microempresas Bs.300,000,00
1411.02.05 Descuentos Bs.200.000,00
5005114 INTERESES POR CREDITOS 12.000,00
5114.01 Intereses por crditos vigentes
5114.01.02 Intereses por crditos a Microempresas
5114.01.02.05 Descuentos Bs.6.000,00
5114.01.02.06 Prestamos Bs.6.000,00
P/R el retorno de los crditos otorgado a los clientes

El cliente X por situaciones de liquidez se aproxima al Banco para solicitar

una reestructuracin de su crdito por Bs.10.000,00 el mismo que es atendido

1413 CREDITOS REESTRUCTURADOS Bs.10.000,00

1413.02 Crditos a Microempresas
1413.02.06 Prestamos Bs. Bs.10.000,00
1411 CREDITOS VIGENTES Bs.10.000,00
1411.02 Crditos a Microempresas
1411.02.06 Prestamos Bs.10.000,00
P/R Por la reestructuracin del crdito vigente del cliente X Bs. 10.000,00

El cliente N se aproxima al Banco para solicitar una refinanciacin de su crdito por Bs.20.000,00.

1414 CREDITOS REFINANCIADOS Bs.20.000,00

414.02 Crditos a Microempresas
1414.02.06 Prestamos Bs.20.000,00
1411 CREDITOS VIGENTES Bs.20.000,00
1411.02 Crditos a Microempresas
1411.02.06 Prestamos Bs.20.000,00
x/x Por la refinanciacin del crdito vigente del cliente N por Bs.20.000,00

El Banco Heterogneo por incumplimiento del prstamo otorgado al cliente Z decide calificar el crdito como crdito
vencido por Bs. 5.000,00

1415 CREDITOS VENCIDOS Bs.5.000,00

1415.02 Crditos a Microempresas
1414.02.06 Prestamos Bs. 5.000,00
1411 CREDITOS VIGENTES Bs.5.000,00
1411.02 Crditos a Microempresas
1411.02.06 Prestamos Bs.5.000,00
x/x Por el incumplimiento del crdito del cliente Z por Bs.5.000,00

CASOS PRCTICOS DE OPERACIONES PASIVAS

Efecte los asientos contables que realiza de lo siguiente:

1. Con fecha 04/01/13, el Banco de Crdito recibe depsitos de ahorros de la Empresa Miyasato S.A
por Bs. 18.572,41 con cheque del mismo banco.
2. Con fecha 10/02/13, el Banco Continental recibe el pago de SENIAT por Bs.23.550 en efectivo,
correspondiente al IVA del mes de Enero (2011) de la Empresa ADEXUS, S.R.L.
3. Con fecha 13/02/13 el Sr. Gabriel Daz cancela Certificados Bancarios por Bs.24.312,50 (incluye
capital e intereses), que mantiene en el Banco Citibank.
Medio de Pago : Cheque de Gerencia
Costo del Cheque de Gerencia Bs.4

4. Con fecha 23/02/13, el Sr. Lpez deposita en su cuenta de ahorros, que mantiene en el Banco
Interbank, lo siguiente:
En efectivo Bs. 23.200.
Con cheque de otro banco, misma plaza Bs. 8.250.
El Banco mensualmente provisiona el 2% de intereses.

5. Con fecha 24/02/13, el Banco Scotiabank recibe el pago de SSO de la Empresa Nutreinn, S.A con
cheque de otro banco, misma plaza por Bs.14.215,32.
6. Con fecha 25/02/13, la Srta. Ruth Paz ha efectuado en el Banco de Crdito Transferencia Nacional
por Bs.2.500 en efectivo.
Comisin por envo de transferencia Bs.5
Beneficiario: Hyden Len.
7. Con fecha 25/02/13 el Sr. Mximo Rojas cancela depsitos a plazo por Bs.23.250 (incluye capital
ms intereses), que mantiene en el Banco Continental.
Medio de pago: Efectivo.
8. Con fecha 02/03/2013, el Banco de Crdito recibe el pago de SSO en efectivo de la Empresa
Inmobiliaria de Turismo E.I.R.L, por Bs.3.246,21.
9. Con fecha 13/02/13, el Banco de Crdito recibe el pago de SENIAT, correspondiente al IVA del
mes de Enero (2012) de la Empresa Cottons S.A por Bs.5.250 con cheque del mismo banco.
10. Con fecha 08/03/13, el Sr. Joseph Crdenas cancela su cuenta de ahorros por Bs.12.350,32 (incluye
capital e intereses), que mantiene en el Banco Financiero.
Medio de Pago: Cheque de gerencia
Costo de cheque de gerencia Bs.4

CASOS PRCTICOS OPERACIONES ACTIVAS

Efectu el (los) asiento(s) contable(s) que realiza el Banco de lo siguiente:

1. Con fecha 07/02/12 el Banco Continental, otorga una Tarjeta de Crdito Visa Silver a Juan Silva con
lnea de crdito Bs.14.000.
2. Con fecha 09/02/12 el Banco Citibank, otorga un sobregiro en Cta. Cte. a la Empresa Pacific S.A por
Bs.37.499,23.
3. Con fecha 09/02/12 el Banco de Crdito, otorga un prstamos de vehculos a Marian Len por
Bs.220.000 para la adquisicin de una Camioneta en un concesionario de vehculos.
4. Con fecha 11/02/12 el Banco Interbank, otorga un prstamo bajo la modalidad de factoring a la
Empresa Cielos S.A. por Bs.103.000. El banco cobra el 15% de inters. Con fecha 04/03/12 el Banco
Continental, efecta la provisin del crdito de consumo # 101-193-00000000879863 que se
encuentra en cobranza judicial por Bs.12.534,78
5. Con fecha 22/02/12 el Banco Scotiabank, cobra el sobregiro con cargo en Cta. Cte. otorgado a la
Empresa Cover S.A, de acuerdo al siguiente detalle:
Sobregiro Bs.44.000
Intereses Bs.4.300
Comisiones Bs.46
Portes Bs.24
6. Con fecha 13/02/12, el Sr Juan Silva dispone en efectivo Bs.1.000, de su Tarjeta de Crdito Visa
Silver.
7. Con fecha 17/02/12 el Banco Continental, otorga un prstamo personal por Bs.43 000, con abono
en su cta. de ahorros # 199-40404040-0-33. al Sr. David Castaeda.
8. Con fecha 19/02/12 el Banco Financiero, otorga un crdito de estudios, al Sr. Vctor Flores por Bs.
21.000, para realizar sus estudios de postgrado en la UGMA.
9. Transcurridos 12 das de la fecha de vencimiento el cliente cancela en efectivo, la letra en
descuento, segn detalle:
Letra de Cambio Bs.16.000
Intereses Bs.2.300
Comisiones Bs.260
Portes Bs.14
Gastos notariales Bs.720