Apostila - Inss - Iss - Na - Construcao PDF

2016
Rev. 3.2/2016

Atualizado at 05/2016
O INSS E O ISS
NA CONSTRUO CIVIL
Andr L. Martins

Nossos nmeros em 2016:
4 obras editadas sobre INSS e ISS na

construo civil;
14 anos atuando na rea tributria em
construo civil;
1900 clientes atendidos no Brasil e
exterior;
1,8 milho m de obras regularizadas.
Ns somos a...
Nosso compromisso social...
Este trabalho pode ser copiado total ou parcialmente. Pedimos somente a gentileza de
que:
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Faa-se uma doao para a entidade abaixo, com o valor mnimo de R$ 25,00.
O valor de nossos livros e apostilas destinado a instituies de caridade, que realmente se

diferenciam por seus trabalhos voluntrios.
Os valores pagos em nossas obras so

totalmente revertidos para Instituies
de Caridade.
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Utilidade Pblica Estadual Lei 10.915 05/10/2001
http://www.sosjundiai.com.br/casasantamarta.htm
1
Martins, Andr Luiz. O INSS e o ISS na construo civil. rev. 3.2/ 2016. Disponvel em:
< http://www.martinseassociados.com.br/index.php/downloads.html>.
Av . He nriq ue A ndr s, 1 50 ce nt ro J u nd ia T el .: 11 4 58 6 8 01 8
www.martinseassociados.com.br
3
4
Introduo:
Este trabalho visa apresentar diretrizes acerca do procedimento administrativo nas regularizaes de
obras, de uma forma prtica. Tal assunto revela imensa importncia na carga tributria das empresas e mesmo
dos particulares, devendo ser tratado com grande profundidade devido aos valores - quase sempre altos - que
so vertidos Seguridade Social e municpios. Alm disso, temos a interposio a vrios pontos de suma
importncia para o pas: a economia, Previdncia Social, benefcios sociais, emisso de certides negativas de
dbitos, fiscalizaes, processos administrativos e judiciais, habite-se, registro de imveis, entre outros.
Cumpre lembrar que aps a unio das Receitas, Previdenciria e Federal, criando o que se denominou
Super-Receita, tal assunto hoje tratado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil - SRF, sendo normatizado
a partir da Instruo Normativa n 971/2009.
Que ningum se exima de cumprir sua obrigao, pagando os tributos que so obrigados por lei, mas o
assunto rido, a bibliografia escassa e os profissionais habilitados para tratar do assunto so
praticamente inexistentes. Isso leva, muitas vezes, a uma tributao equivocada, causada pelo
desconhecimento do que se pode utilizar e de como se deve proceder.
Nosso trabalho nesses anos tem buscado auxiliar profissionais das mais diferentes reas, esclarecendo
e informando, reduzindo a passos largos os valores que deveriam ser pagos Seguridade, pelo simples
desconhecimento ou adequao s instrues normativas vigentes.
O assunto da reteno na cesso de mo de obra tambm aqui abordado, de forma rpida e com a
questo da desonerao, onde a reteno sofre uma reduo de 11% para 3,5%.
Ao final, teremos algumas consideraes sobre a questo do ISSQN Imposto Sobre Servio de
Qualquer Natureza, que aqui ser tratado simplesmente de ISS.
Sua legislao aparentemente simples fonte inesgotvel de discusses em todas as esferas, mesmo
aps dcadas de sua utilizao pelas municipalidades.
Publicamos duas obras que podemos indicar para os que pretendem se aprofundar no assunto, O INSS,
o ISS e a Reteno dos 11% na Construo Civil, pela editora Paco 2014 e O INSS na Construo Civil
discusses sobre a aferio indireta, pela Quartier Latin 2008.
Nossos melhores votos a voc que nos dar a honra de discutir esse tema e aprendermos juntos.
Andr Luiz Martins
* Ps-graduado em Direito Previdencirio e Direito Tributrio pela Escola Paulista de Direito, graduado em Engenharia
Industrial pela Universidade So Francisco, com inmeros cursos e palestras sobre as questes tributrias na Construo
Civil, no SINDUSCON, SECOVI, Sindicato de Contadores, Associaes de Engenheiros, escolas superiores de advocacia e
outros rgos de classe; ainda consultor pela Martins & Associados de vrias empresas nacionais e multinacionais em
todo o Brasil, com teses inovadoras acerca das contribuies sociais na construo civil. Autor do livro INSS na
Construo Civil, pela editora Quartier Latin e INSS, ISS e a reteno dos 11% Construo Civil, pela Paco Editorial.
** Participaram da reviso 3.2 deste trabalho: Raphael Gomes Garcia, Ana Regina de Paula e Arthur Henrique Ferreira.
A este ltimo, nosso especial agradecimento pela ajuda no canal YouTube.
5
Trabalhos do autor:
Uma srie bem ponderada de discusses

sobre o clculo do INSS na construo
civil.
A nica obra no Brasil a discutir o clculo
via arbitramento. Livro para aqueles que
buscam conhecimento avanado sobre o
tema.
Um livro completo sobre as principais

questes tributrias do INSS, o ISS e os
constantes problemas relacionados
reteno.
Excelente para aqueles que desejam
aprender sobre o tema, com uma
linguagem simples e dirigida a todos que
trabalham na rea de construo civil.
Atualizado at a IN 1.477/2014 (DISO
Web),com captulo sobre a desonerao.
Uma apostila com quase 100 pginas,

usada para preparar centenas de pessoas
sobre o tema e que vem se aperfeioando
no tempo.
Apresenta de forma prtica e pontual os
principais pontos sobre o INSS, o ISS e a
reteno. A verso 3.01, de 2014 j se
encontra disponvel para download em
nosso site, atualizado at a DISO Web e a
desonerao na folha de pagamento.
Uma apostila prtica sobre as questes da

cesso de mo de mo, empreitada e a sua
reteno. Assunto de domnio de poucas
pessoas na rea tributria, mas questo
fundamental para as empresas que buscam
o a restituio dos valores retidos, a correta
base de reteno, ou mesmo para
tomadores que desejam a eliso da
responsabilidade tributria.
Disponvel para download em nosso site.
Atualizado at a IN 971/2009.
6
GLOSSRIO DE SIGLAS
ABNT Associao Brasileira de Normas Tcnicas
ADCT Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
ARO Aviso de Regularizao de Obra
ART Anotao de Responsabilidade Tcnica
AVCB Auto de Vistoria do Corpo de Bombeiros
BNH Banco Nacional da Habitao
CAU Conselho de Arquitetura e Urbanismo
CBO Cdigo Brasileiro de Ocupao
CCO Certido de Concluso de Obra
CDA Certido da Dvida Ativa
CEI Cadastro de Especfico do INSS
CLPS Consolidao das Leis da Previdncia Social
CLT Consolidao das Leis do Trabalho
CND Certido Negativa de Dbitos
CNPJ Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica
CPD-EN Certido Positiva de Dbitos com Efeito de Negativa
CPF Cadastro de Pessoas Fsicas
CPRB Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta
CREA Conselho Regional de Engenharia Arquitetura e Agronomia
CTN Cdigo Tributrio Nacional
CUB Custo Unitrio Bsico
DISO Declarao de Informaes Sobre a Obra
EPP Empresa de pequeno porte
FUNAI Fundao Nacional do Indio
7
GFIP Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Servio e
Informaes Previdncia Social
IAPAS Instituto de Administrao Financeira da Previdncia e Assistncia Social
IAPI Instituto de Aposentadorias e Penses dos Industririos
IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica
ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
IN Instruo Normativa
INSS Instituto Nacional de Seguro Social
IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano
ISS Imposto Sobre Servios
ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza
LOPS Lei Orgnica da Previdncia Social
ME Microempresa
NBR Denominao de norma da ABNT
NFLD Notao Fiscal de Lanamento de Dbito
PCMAT Programa de Condies e Meio Ambiente de Trabalho na Indstria da

Construo
PGR Programa de Gerenciamento de Riscos
PCMSO Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional
PCSS Plano de Custeio da Seguridade Social
PPRA Programa de Preveno de Riscos Ambientais
PROEMPI Associao das Empresas e Profissionais do Setor Imobilirio de Jundia e

Regio
RFB Receita Federal do Brasil
RMIT Regra Matriz de Incidncia Tributria
RPS Regulamento da Previdncia Social
RRT Registro de Responsabilidade Tcnica
SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas
8
SECOVI Sindicato das Empresas de Compra, Venda, Locao e Administrao de
Imveis Residenciais e Comerciais
SENAC Servio Nacional de Aprendizagem Comercial
SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial
SESC Servio Social do Comrcio
SESI Servio Social da Indstria
SICAE Sistema de Informao e Controle do Andamento da Execuo
SINDUSCON Sindicato da Indstria da Construo Civil
SRF Secretaria da Receita Federal
9
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10
Contedo
NOSSO COMPROMISSO SOCIAL... ......................................................................................................3
INTRODUO: .......................................................................................................................................... 5
CONTEDO ............................................................................................................................................. 11
PARTE I .................................................................................................................................................... 15
1) CONCEITOS ADOTADOS NA CONSTRUO CIVIL PELO INSS: ........................................ 17
2) REGIME DE CONSTRUO: EMPREITADA TOTAL OU EMPREITADA PARCIAL ................. 19
2.1) EMPREITADA TOTAL:.................................................................................................................................................. 19
2.2) EMPREITADA PARCIAL: .............................................................................................................................................. 19
3) MATRCULA DA OBRA (CEI) ........................................................................................................... 20
3.1) SO RESPONSVEIS PELA MATRCULA:..................................................................................................................... 20
3.2) PRAZO PARA A MATRCULA:....................................................................................................................................... 20
3.3) PROCEDIMENTO PARA A MATRCULA:........................................................................................................................ 21
3.4) FRACIONAMENTO DA MATRCULA .............................................................................................................................. 21
3.5) DISPENSA DE MATRCULA CEI ............................................................................................................................... 22
4) OBRIGAES PREVIDENCIRIAS NA CONSTRUO CIVIL ................................................... 22
4.1) OBRIGAES ACESSRIAS ....................................................................................................................................... 22
4.2) ESCRITURAO CONTBIL POR CENTRO DE CUSTO: ................................................................................................ 23
4.3) RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS DA OBRA ......................................................................... 24
4.4) GPS NICA COM CNPJ EMPREITEIRA E SUBEMPREITEIRA NO RESPONSVEIS PELA OBRA .............................. 24
4.5) CONTRATADA OBRIGAES DE ELABORAR FOLHA DE PAGAMENTO E GFIP ESPECFICA POR OBRA ................... 24
4.6) A VINCULAO INEQUVOCA DA NOTA FISCAL ........................................................................................................... 25
4.6.1) DESCRIO DOS SERVIOS ................................................................................................................................... 25
5) RETENO DE 11% OU 3,5%.......................................................................................................... 25
5.1) OS SERVIOS SUJEITOS A RETENO NO MBITO DA CONSTRUO CIVIL: ............................................................. 25
5.1.1) NO SE SUJEITA RETENO................................................................................................................................ 26
5.2) QUANDO A CONTRATANTE FICA DISPENSADA DE EFETUAR A RETENO................................................................. 27
5.2.1) PROFISSES REGULAMENTADAS ........................................................................................................................... 27
5.3) APURAO DA BASE DE CLCULO ............................................................................................................................ 28
5.3.1) BASES ESPECIAIS DE CLCULO NA CONSTRUO CIVIL ........................................................................................ 28
5.4) DEDUES DA BASE DE CLCULO............................................................................................................................. 29
5.4.1) TRABALHO TEMPORRIO - TAXA DE ADMINISTRAO OU AGENCIAMENTO ........................................................... 29
5.5) DESTAQUE DA RETENO NA EMISSO DA NOTA FISCAL ......................................................................................... 29
5.6) SUBCONTRATAO ................................................................................................................................................... 29
5.6.1 ) ENVIO DE DOCUMENTOS PARA O CONTRATANTE.................................................................................................. 30
5.7) PRAZO PARA RECOLHIMENTO DO VALOR RETIDO ..................................................................................................... 30
5.8) EMISSO DE MAIS DE UMA NOTA FISCAL PELA CONTRATADA ................................................................................... 30
5.9) SANES SOBRE A FALTA DE RECOLHIMENTO ......................................................................................................... 31
5.10) RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS DA CONTRATADA .......................................................... 31
5.11) COMPENSAO DE VALORES RETIDOS ................................................................................................................... 31
5.11.1) COMPENSAO EM RECOLHIMENTO EFETUADO EM ATRASO .............................................................................. 31
5.11.2) SALDO REMANESCENTE COMPENSAO EM GPS DO ESTABELECIMENTO VINCULADO OBRA: ...................... 31
5.11.3) IMPOSSIBILIDADE DE COMPENSAO DO VALOR INTEGRAL NA MESMA COMPETNCIA: .................................... 31
5.11.4) COMPENSAO SEM OBSERVAR O LIMITE DE 30% ............................................................................................. 32
5.12) RESTITUIO DO VALOR RETIDO............................................................................................................................. 32
5.13) NO SE APLICA O INSTITUTO DA RETENO ........................................................................................................... 32
5.14) CONCEITO DE CESSO DE MO DE OBRA E EMPREITADA ....................................................................................... 33
5.14.1) MO DE OBRA A DISPOSIO DA CONTRATANTE ................................................................................................. 33
11
5.14.2) DEPENDNCIAS DE TERCEIROS ........................................................................................................................... 33
5.14.3) SERVIOS CONTNUOS......................................................................................................................................... 33
5.15) RETENO NA PRESTAO DE SERVIOS EM CONDIES ESPECIAIS ................................................................... 33
5.16) RETENO DOS 11% OU 3,5% NAS EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES ....................................................... 33
6 ) OBRIGAES DA EMPRESA CONTRATADA ............................................................................. 34
6.1) DISPENSA DA ELABORAO DE GFIP E FOLHA DE PAGAMENTO POR TOMADOR ..................................................... 34
6.2) ESCRITURAO CONTBIL ........................................................................................................................................ 35
7) OBRIGAES DA EMPRESA CONTRATANTE ............................................................................ 35
7.1) ESCRITURAO CONTBIL ........................................................................................................................................ 35
7.2) EMPRESA DISPENSADA DE ESCRITURAO CONTBIL ............................................................................................. 36
8) SOLIDARIEDADE NA CONSTRUO CIVIL ................................................................................. 36
8.1) RESPONSVEIS SOLIDRIOS NA CONSTRUO CIVIL................................................................................................ 36
8.2) RETENO PARA GARANTIA ...................................................................................................................................... 36
8.3) ADQUIRENTE DE PRDIO OU UNIDADE IMOBILIRIA - EXCLUSO DA RESPONSABILIDADE SOLIDRIA ...................... 36
8.4) REPASSE INTEGRAL DO CONTRATO .......................................................................................................................... 36
8.5) EMPREITADA TOTAL POR CONSRCIO ...................................................................................................................... 37
8.6) ENTIDADE BENEFICENTE DE ASSISTNCIA SOCIAL.................................................................................................... 37
8.7) DOCUMENTOS EXIGVEIS NA SOLIDARIEDADE ........................................................................................................... 37
8.7.1) COMPROVAO DE ESCRITURAO CONTBIL REGULAR ..................................................................................... 38
8.8) ELISO DA RESPONSABILIDADE SOLIDRIA ............................................................................................................... 39
8.9) RETENO DE 11 % OU 3,5% - POSSIBILIDADE DE ELISO DA RESPONSABILIDADE SOLIDRIA ............................. 39
9) A DESONERAO NA FOLHA DE PAGAMENTO ........................................................................ 39
9.1) O CNAE PRINCIPAL E A RECEITA.............................................................................................................................. 40
9.2) PRINCIPAIS PONTOS .................................................................................................................................................. 41
9.3) A DESONERAO E A DATA DO CEI .......................................................................................................................... 41
9.4) OPTANTE PELO SIMPLES E A DESONERAO ........................................................................................................ 41
10) REGULARIZAO DA OBRA ........................................................................................................ 42
10.1) A CERTIFICAO DIGITAL, A CND E A W EB ............................................................................................................ 42
10.2) A REGULARIZAO POR CONTABILIDADE PESSOA JURDICA ............................................................................... 42
10.3) A REGULARIZAO POR AFERIO INDIRETA PESSOA JURDICA ......................................................................... 44
10.4) REGULARIZAO DE OBRA PESSOA FSICA ............................................................................................................. 44
10.5) AVISO PARA REGULARIZAO DE OBRA - ARO ..................................................................................................... 44
10.5.1) COMPETNCIA E PRAZO PARA RECOLHIMENTO ................................................................................................... 44
10.5.2) ENVIO DO ARO PARA FISCALIZAO................................................................................................................... 45
10.6) OBRA NOVA, REFORMA, DEMOLIO E ACRSCIMO - NICA DISO E NICO ARO ................................................ 45
11) AFERIO INDIRETA ..................................................................................................................... 45
11.1) FORMAS DE AFERIO. ........................................................................................................................................... 45
PARTE II ................................................................................................................................................... 47
12) A AFERIO INDIRETA A PARTIR DO ENQUADRAMENTO ................................................... 48
12.1) O ENQUADRAMENTO ............................................................................................................................................... 48
12.2) A DESTINAO DO IMVEL ...................................................................................................................................... 48
12.2.1) PROJETO RESIDENCIAL ........................................................................................................................................ 48
12.2.2) PROJETO COMERCIAL ANDARES LIVRES........................................................................................................... 49
12.2.3) PROJETO COMERCIAL SALAS E LOJAS .............................................................................................................. 49
12.2.4) PROJETO GALPO INDUSTRIAL ............................................................................................................................ 49
12.2.5) PROJETO DE INTERESSE SOCIAL ......................................................................................................................... 49
12.3) NMERO DE PAVIMENTOS ....................................................................................................................................... 50
12
12.4.1) OBRAS EM ALVENARIA TIPO 11......................................................................................................................... 50
12.4.2) OBRAS EM MADEIRA TIPO 12 ............................................................................................................................ 50
12.4.3) A OBRA MISTA TIPO 13...................................................................................................................................... 51
12.5) A APLICAO DOS NDICES DEVIDO AO TIPO DA OBRA ........................................................................................... 51
12.6) O PADRO DA OBRA ................................................................................................................................................ 52
12.7) REAS COM REDUTORES REAS EQUIVALENTES ................................................................................................ 52
12.8) OBSERVAES RELEVANTES NAS REAS COM REDUTORES .................................................................................. 52
13) O CLCULO DA AFERIO .......................................................................................................... 53
13.1) TABELA CUB NBR 12.721/2006 ....................................................................................................................... 53
13.1.1) A AFERIO INDIRETA DE UMA CASA COM 350M ............................................................................................... 54
13.1.2) AFERIO INDIRETA DE UMA ESCOLA DE BAIRRO................................................................................................ 56
14) OS CASOS COM DIFERENTES DESTINAES DE OBRAS .................................................... 58
14.1) PREPONDERNCIA E PREVALNCIA ........................................................................................................................ 58
14.2) ENQUADRAMENTOS DISTINTOS .............................................................................................................................. 59
14.3) ACRSCIMO DE OBRA .............................................................................................................................................. 59
14.4) OBRAS SEM ENQUADRAMENTO ............................................................................................................................... 59
14.5) PR-FABRICADOS E PR-MOLDADOS ...................................................................................................................... 59
15) O ART. 33 DA LEI 8.212/91 ............................................................................................................. 60
16) O CUB ................................................................................................................................................ 61
16.1) OS PROJETOS-PADRO DA NBR 12.721/2006 ..................................................................................................... 61
17) COMPARAES DO CUB COM A AFERIO INDIRETA ........................................................ 63
17.1) A PARTICIPAO DA MO DE OBRA NOS PROJETOS PADRO DA NBR 12.721/2006 ........................................... 63
18) A DECADNCIA, A DECADNCIA PARCIAL E A PRESCRIO ............................................ 64
18.1) DECADNCIA TOTAL ................................................................................................................................................ 64
18.2) DECADNCIA PARCIAL ............................................................................................................................................. 65
19) A LEGALIDADE DO CLCULO ..................................................................................................... 66
PARTE III ................................................................................................................................................. 67
20) O ISS NA CONSTITUIO DE 1988 .............................................................................................. 68
21) REGRA MATRIZ DE INCIDNCIA TRIBUTRIA DO ISS NA CONSTRUO CIVIL .............. 68
21.1) CRITRIO MATERIAL ................................................................................................................................................ 68
21.2) CRITRIO ESPACIAL................................................................................................................................................. 69
21.3) CRITRIO TEMPORAL............................................................................................................................................... 69
21.4) CRITRIO PESSOAL SUJEITO ATIVO E PASSIVO.................................................................................................... 70
21.5) CRITRIO QUANTITATIVO......................................................................................................................................... 70
21.6) ALQUOTAS MXIMA E MNIMA ................................................................................................................................. 71
22) O CLCULO DO ISS NA CONSTRUO CIVIL .......................................................................... 71
22.1) ICMS OU ISS? ........................................................................................................................................................ 71
22.2) OS MATERIAIS DEDUZIDOS ..................................................................................................................................... 71
22.3) A SUBEMPREITADA .................................................................................................................................................. 71
22.3.1) O CLCULO DA SUBEMPREITEIRA ........................................................................................................................ 72
23) A DECADNCIA NO ISS ................................................................................................................. 73
24) AS CONCRETEIRAS E O ISS ......................................................................................................... 73
25) O ISS E O HABITE-SE ..................................................................................................................... 74
ANEXO I ................................................................................................................................................... 76
13
ANEXO II .................................................................................................................................................. 84
ANEXO III ................................................................................................................................................. 85
ANEXO IV................................................................................................................................................. 86
BIBLIOGRAFIA ....................................................................................................................................... 87
14
O INSS NA CONSTRUO CIVIL
Parte I
Os conceitos e as normas
15
i - Apesar da sua importncia, so raros os especialistas na rea de
construo civil. Essa apostila para auxiliar queles que necessitam
regularizar suas obras. Caso deseje aprofundar-se, leia nossos livros.
Se precisar de ajuda, entre em contato pelo
mea@martinseassociados.com.br (foto do autor).
16
1) Conceitos adotados na construo civil pelo INSS:
Acrscimo ou ampliao: a obra realizada em quadrados), classificada como econmica, popular ou

edificao preexistente, j regularizada na RFB, que outra denominao equivalente nas posturas sobre
acarrete aumento da rea construda, conforme obras do municpio, mesmo quando as obras forem
projeto aprovado; executadas por empresas privadas;
Anexo: a edificao que complementa a construo Consrcio: a associao de empresas, sob o mesmo
principal, edificada em corpo separado e com funes controle ou no, sem personalidade jurdica prpria,
dependentes dessa construo, podendo ser, por com contrato de constituio e suas alteraes
exemplo, rea de servio, lavanderia, acomodao de registrados em junta comercial, formado com o objetivo
empregados, piscina, quadra, garagem externa, de executar determinado empreendimento;
guarita, portaria, varanda, terrao, entre outras Construo de edificao em condomnio: a obra
similares; de construo civil executada sob o regime
rea construda (rea de clculo): a correspondente condominial na forma da Lei n 4.591, de 1964, de
rea total do imvel, submetida, quando for o caso, responsabilidade de condminos pessoas fsicas ou
aplicao dos redutores de garagem, varanda, etc.; jurdicas, ou fsicas e jurdicas, proprietrias do terreno,
rea total: a soma das reas cobertas e descobertas com conveno de condomnio arquivada em cartrio
de todos os pavimentos do corpo principal do imvel, de registro de imveis;
inclusive subsolo e pilotis, e de seus anexos, Construo em nome coletivo: a obra de construo
constantes do mesmo projeto de construo, civil realizada, por conjunto de pessoas fsicas ou
informada no habite-se, certido da prefeitura jurdicas ou a elas equiparadas, ou por conjunto de
municipal, planta ou projeto aprovados, termo de pessoas fsicas e jurdicas, na condio de
recebimento da obra, quando contratada com a proprietrias do terreno ou na condio de donas
administrao pblica ou em outro documento oficial dessa obra, sem conveno de condomnio nem
expedido por rgo competente; memorial de incorporao arquivados no cartrio de
Benfeitoria: a obra efetuada num imvel com o registro de imveis;
propsito de conservao ou de melhoria; Construo parcial: a execuo parcial de um projeto
Bloco: cada um dos edifcios de um conjunto de cuja obra se encontre em condies de habitabilidade
prdios pertencentes a um complexo imobilirio, ou de uso, demonstradas em habite-se parcial,
constantes do mesmo projeto; certido da prefeitura municipal, termo de recebimento
Canteiro de obras: a rea destinada execuo da de obra, quando contratada com a administrao
obra, aos servios de apoio e implantao das pblica ou em outro documento oficial expedido por
instalaes provisrias indispensveis realizao da rgo competente;
construo, tais como alojamento, escritrio de campo, Contrato de construo civil ou contrato de
estande de vendas, almoxarifado ou depsito, entre empreitada: tambm conhecido como contrato de
outras; execuo de obra, contrato de obra ou contrato de
Casa popular: a construo residencial unifamiliar, edificao, aquele celebrado entre o proprietrio do
construda com mo de obra assalariada, sujeita imvel, o incorporador, o dono da obra ou o condmino
matrcula no CEI, com rea total de at 70m (setenta e uma empresa, para a execuo de obra ou servio
metros quadrados), classificada como econmica, de construo civil, no todo ou em parte, podendo ser:
popular ou outra denominao equivalente nas Contrato de subempreitada: aquele celebrado entre
posturas sobre obras do municpio; a empreiteira ou qualquer empresa subcontratada e
Categoria da obra: a obra nova, a demolio, a outra empresa, para executar obra ou servio de
reforma ou o acrscimo; construo civil, no todo ou em parte, com ou sem
Condomnio: a copropriedade de edificao ou de fornecimento de material;
conjunto de edificaes, de 1 (um) ou mais Contrato por administrao: aquele em que a
pavimentos, construdos sob a forma de unidades empresa contratada somente administra a obra de
autnomas, destinadas a fins residenciais ou no, construo civil e recebe como pagamento uma
cabendo para cada unidade, como parte inseparvel, percentagem sobre todas as despesas realizadas na
uma frao ideal do terreno e das coisas comuns; construo ou um valor previamente estabelecido em
Condmino: o proprietrio de uma parte ideal de um contrato, denominado "taxa de administrao";
condomnio ou de uma unidade autnoma vinculada a Demolio: a destruio total ou parcial de edificao,
uma frao ideal de terreno e das coisas comuns; salvo a decorrente da ao de fenmenos naturais;
Conjunto habitacional popular: o complexo
constitudo por unidades habitacionais com rea de
uso privativo no superior a 70m (setenta metros
17
Destinao: a finalidade para a qual se destina a obra,
podendo ser: No deixe de assistir esse vdeo:
residencial: unifamiliar, multifamiliar, edifcio,
hotel, motel, spa, hospital, reas comuns de
conjunto habitacional horizontal; Regularizao de obra
comercial andar livre; parcial ou inacabada
comercial salas e lojas;
https://youtu.be/DplrU_9ToT8
edifcio de garagem;
galpo industrial;
casa popular; e Obra de construo civil: a construo, a demolio,
conjunto habitacional popular; a reforma, a ampliao de edificao ou qualquer outra
Dono de obra: a pessoa fsica ou jurdica, no benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo;
proprietria do imvel, investida na sua posse, na Obra inacabada: a parte executada de um projeto que
qualidade de promitente-comprador, cessionrio ou resulte em edificao sem condies de
promitente-cessionrio de direitos, locatrio, habitabilidade, ou de uso, para a qual no emitido
comodatrio, arrendatrio, enfiteuta, usufruturio, ou habite-se, certido de concluso da obra emitida pela
outra forma definida em lei, no qual executa obra de prefeitura municipal ou termo de recebimento de obra,
construo civil diretamente ou por meio de terceiros; quando contratada com a administrao pblica;
Edifcio: a obra de construo civil com mais de um Patrimnio de afetao: aquele constitudo na forma
pavimento, composta ou no de unidades autnomas; do art. 31-B, submetido, a critrio do incorporador, ao
Empreiteira: a empresa que executa obra ou servio regime de afetao, de que trata o art. 31-A da Lei n
de construo civil, no todo ou em parte, mediante 4.591, de 1964, includos pela Lei n 10.931, de 2004;
contrato de empreitada celebrado com proprietrio do Pavimento: o conjunto das dependncias de uma
imvel, dono da obra, incorporador ou condmino; edificao, cobertas ou descobertas, situadas em um
a) total, quando celebrado exclusivamente mesmo nvel, com acesso rotineiro aos ocupantes e
com empresa construtora, que assume a que tenha funo prpria, tais como andar-tipo,
responsabilidade direta pela execuo de mezanino, sobreloja, subloja, subsolo;
todos os servios necessrios realizao da Pilotis: a rea aberta, sustentada por pilares, que
obra, compreendidos em todos os projetos a corresponde projeo da superfcie do pavimento
ela inerentes, com ou sem fornecimento de imediatamente acima;
material. Proprietrio do imvel: a pessoa fsica ou jurdica
b) parcial, quando celebrado com empresa detentora legal da titularidade do imvel;
construtora ou prestadora de servios na rea Reforma de pequeno valor: aquela de
de construo civil, para execuo de parte da responsabilidade de pessoa jurdica, que possui
obra, com ou sem fornecimento de material; escriturao contbil regular, em que no h alterao
de rea construda, cujo custo estimado total, incluindo
Empresa com escriturao contbil regular: aquela material e mo de obra, no ultrapasse o valor de 20
que mantm livros Dirio e Razo escriturados e (vinte) vezes o limite mximo do salrio de contribuio
formalizados; vigente na data de incio da obra;
Empresa construtora: a pessoa jurdica, cujo objeto Reforma: a modificao de uma edificao ou a
social seja a indstria de construo civil, com registro substituio de materiais nela empregados, sem
no CREA ou no CAU; acrscimo de rea;
Incorporao imobiliria: a atividade exercida com o Repasse integral: o ato pelo qual a construtora
intuito de promover e realizar a construo de originalmente contratada para execuo de obra de
edificaes ou de conjunto de edificaes, compostas construo civil, no tendo empregado nessa obra
de unidades autnomas, para alienao total ou qualquer material ou servio, repassa o contrato para
parcial, conforme Lei n 4.591, de 1964; outra construtora, que assume a responsabilidade pela
Incorporador: a pessoa fsica ou jurdica, que, embora execuo integral da obra prevista no contrato original;
no executando a obra, compromisse ou efetive a Servio de construo civil: aquele prestado no
venda de fraes ideais de terreno, objetivando a ramo da construo civil;
vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em Subempreiteira: a empresa que executa obra ou
edificaes a serem construdas ou em construo sob servio de construo civil, no todo ou em parte,
regime condominial, ou que meramente aceite mediante contrato celebrado com empreiteira ou com
propostas para efetivao de tais transaes, qualquer empresa subcontratada;
coordenando e levando a termo a incorporao e Telheiro: a edificao rstica, coberta, de 1 (um)
responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega pavimento, sem fechamento lateral, ou lateralmente
da obra concluda, com prazo, preo e determinadas fechada apenas com a utilizao de tela. O galpo
condies previamente acertadas; rural que mantenha estas caractersticas, desde que
lateralmente fechado apenas com tela e mureta de destinada a residncia, a unidade do zelador, os
alvenaria, tambm se enquadra nessa categoria. boxes, as garagens, bem como depsitos, reas de
Unidade autnoma: a parte da edificao vinculada a recepo, reas de circulao, banheiros e outras
uma frao ideal de terreno e coisas comuns, reas de uso comum.
constituda de dependncias e instalaes de uso Urbanizao: a execuo de obras e servios de
privativo e de parte das dependncias e instalaes de infraestrutura prprios da zona urbana, entre os quais
uso comum da edificao, destinada a fins residenciais se incluem arruamento, calamento, asfaltamento,
ou no, assinalada por designao especial numrica instalao de rede de iluminao pblica, canalizao
ou alfabtica, para efeitos de identificao e de guas pluviais, abastecimento de gua, instalao
discriminao. No so consideradas unidades de sistemas de esgoto sanitrio, jardinagem, entre
autnomas, para fins de enquadramento da obra outras.
2) Regime de construo: empreitada total ou empreitada parcial
2.1) Empreitada total:
particularmente importante, pois devemos nos ater ao fato de que celebrado

exclusivamente com empresa construtora (j anteriormente definida) e todo o processo dever ser
realizado por esta. onde temos a condio de que o proprietrio busca o produto final, acabado, sem
as preocupaes e responsabilidades que possam
acompanhar a obra. A Construtora ser responsvel
direta, portanto ela que figura no polo passivo, no o Sobre esse tema, assista em
proprietrio, tendo inclusive o registro da obra, conhecido nosso canal:
como CEI Cadastro Especfico do INSS, vinculado
primeiramente sua Razo Social e no do proprietrio. A empreitada total de construo
Casos de empreitada total:
civil
I - o repasse integral do contrato entre https://youtu.be/h9iPhiRzZfM
construtoras,
II - a contratao de obra a ser realizada por
consrcio, desde que pelo menos a empresa lder seja construtora.
III - a empreitada por preo unitrio e a tarefa com obra pblica:
empreitada por preo unitrio: aquela em que o preo ajustado por unidade,
seja de parte distinta da obra ou por medida (metro, quilmetro, entre outros);
tarefa: a contratao para execuo de pequenas obras ou de parte de uma obra
maior, com ou sem fornecimento de material ou locao de equipamento,
podendo o preo ser ajustado de forma global ou unitria.
2.2) Empreitada parcial:
Modelo mais comum de

contratao existente. A obra ter
sua CEI vinculada ao tomador,
H um vdeo no Youtube sobre empreita pacial:
no ao prestador. Mesmo que o
contrato de prestao de servios A empreitada parcial de construo civil
seja de empreitada total, https://youtu.be/pYHRHh9oSrc
ocorrendo uma ou mais das
situaes abaixo, teremos a
empreitada parcial:
I - a contratao de empresa no registrada no CREA/CAU ou de empresa registrada naquele
conselho com habilitao apenas para a realizao de servios especficos, como os de
instalao hidrulica, eltrica e similares, ainda que essas empresas assumam a
responsabilidade direta pela execuo de todos os servios necessrios realizao da obra,
compreendidos em todos os projetos a ela inerentes.
II - a contratao de consrcio que no atenda aos requisitos do inciso II, item 2.1.
III - a reforma de pequeno valor.
IV - aquela realizada por empresa construtora em que tenha ocorrido faturamento de
subempreiteira diretamente para o proprietrio, dono da obra ou incorporador, ainda que a
subempreiteira tenha sido contratada pela construtora.
3) Matrcula da obra (CEI)
As obras de construo civil esto dispensadas da inscrio no CNPJ, mas devero ser
inscritas no cadastro especfico do INSS CEI:
Veja em nosso canal:
O que uma Matrcula CEI

https://youtu.be/clIPvhqeYcQ
3.1) So responsveis pela matrcula:
a) o proprietrio do imvel;
b) o dono da obra;
c) o incorporador de construo civil, pessoa fsica ou pessoa jurdica;
d) a empresa construtora, quando contratada para execuo de obra por empreitada total;
e) a empresa lder, na contratao de obra de construo civil a ser realizada por consrcio
mediante empreitada total de obra de construo civil;
A matrcula CEI deve ser efetuada:
I pela internet, no endereo www.receita.fazenda.gov.br;

II -em qualquer unidade de Secretaria da Receita Federal do Brasil, independente da
circunscrio, exceto para a obra de construo civil executada por empresas em consrcio
que dever ser matriculada exclusivamente na unidade da Secretaria de sua circunscrio.
3.2) Prazo para a matrcula:
O responsvel pela obra dever providenciar a matrcula CEI, no prazo de 30 dias, contados
do incio da obra.
Ser emitida matrcula de ofcio nos casos em que for constatada a no existncia de matrcula
de obra de construo civil no prazo, sem prejuzo da autuao cabvel.
A empresa construtora contratada mediante empreitada total, para execuo de obra de
construo civil, dever providenciar, no prazo de trinta dias, contados do incio de execuo da obra,
diretamente na Receita Federal, a alterao da matrcula cadastrada indevidamente em nome do
contratante, transferindo para si a responsabilidade pela execuo total da obra ou solicitar o
cancelamento da mesma e efetivar nova matrcula da obra, sob sua responsabilidade, mediante
apresentao do contrato de empreitada total.
3.3) Procedimento para a matrcula:
A regra geral a de se efetuar a matrcula por projeto de prefeitura, incluindo todas as obras
nele previstas e, a exceo de faz-la por
contrato de empreitada total quando as Se quiser saber mais, acesse no YouTube:
obras previstas no projeto forem executadas
por mais de uma empresa construtora,
fracionamento, desta forma, a execuo do Como criar uma Matrcula CEI
projeto. https://youtu.be/hssBIEOcUAA
Assim temos:
a) matrcula por projeto (regra); e

b) matrcula por contrato (exceo).
3.4) Fracionamento da matrcula
admitido o fracionamento do projeto e a matrcula por contrato, quando a obra for realizada
por mais de uma empresa construtora, desde que a contratao tenha sido feita diretamente pelo
proprietrio ou dono da obra, sendo que cada contrato ser considerado como de empreitada total,
nos seguintes casos:
I - contratos com rgo pblico, vinculados aos procedimentos licitatrios;

II - construo e ampliao de estaes e de redes de distribuio de energia eltrica;
III -construo e ampliao de estaes e redes de telefonia e comunicao;
IV -construo e ampliao de redes de gua e esgotos;
V - construo e ampliao de redes de transportes por dutos;
VI -construo e ampliao de rodovias e vias frreas, excetuando-se a construo de pistas
de aeroportos;
VII - a construo de mais de um bloco, conforme projeto, e o proprietrio do imvel, o dono da
obra ou o incorporador contratar a execuo com mais de uma empresa construtora, ficando
cada contratada responsvel pela execuo integral e pela regularizao da obra cuja matrcula
seja de sua responsabilidade, sendo considerado cada contrato como de empreitada total;
VIII - a construo de casas geminadas em terreno cujos proprietrios sejam cada um
responsvel pela execuo de sua unidade;
IX - a construo de conjunto habitacional horizontal em que, cada adquirente ou condmino
seja, responsvel pela execuo de sua unidade, desde que as reas comuns constem em
projeto com matrcula prpria.
No se aplica o fracionamento, devendo permanecer na matrcula das reas comuns do

conjunto habitacional horizontal, as reas relativas s unidades executadas:
I pelo responsvel pelo empreendimento, ou seja, proprietrio, construtora contratada por

empreitada total e empresa lder no caso de obra realizada por consrcio.
II - por adquirente pessoa jurdica que tenha por objeto social a construo, a incorporao ou
a comercializao de imveis.
3.5) Dispensa de matrcula CEI
Esto dispensados da matrcula no INSS:
I - os servios de construo civil, tais como os destacados no Anexo I, desta apostila, com a
expresso (SERVIO) ou (SERVIOS), independentemente da forma de contratao;
II - a construo sem mo de obra remunerada;
III - a reforma de pequeno valor.
O responsvel por obra de construo civil fica dispensado de efetuar a matrcula no cadastro
CEI do INSS, caso tenha recebido comunicao da SRF informando o cadastramento automtico de
sua obra de construo civil, a partir das informaes enviadas pelo rgo competente do municpio
de sua circunscrio.
4) Obrigaes previdencirias na construo civil
So responsveis pelas obrigaes previdencirias decorrentes de execuo de obra de

construo civil, o proprietrio do imvel, o dono da obra, o incorporador, o condmino da unidade
imobiliria no incorporada na forma da Lei n 4.591, de 1964, e a empresa construtora.
A pessoa fsica, dona da obra ou executora da obra de construo civil, responsvel pelo
pagamento de contribuies em relao remunerao paga, devida ou creditada aos segurados
que lhe prestam servios na obra, na mesma forma e prazos aplicados s empresas em geral.
4.1) Obrigaes acessrias
O responsvel por obra de construo civil, em relao mo de obra diretamente por ele
contratada, est obrigado ao cumprimento das seguintes obrigaes acessrias, no que couber.
I - inscrever, no RGPS, os segurados empregados e os trabalhadores avulsos a seu servio;

II - inscrever, quando pessoa jurdica ou como contribuintes individuais, as pessoas fsicas
contratadas sem vnculo empregatcio;
III - elaborar folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou creditada a todos os
segurados a seu servio, de forma coletiva por estabelecimento, por obra de construo civil e
por tomador de servios, com a correspondente totalizao e resumo geral, nela constando:
a) discriminados, o nome de cada segurado e respectivo cargo, funo ou servio
prestado;
b) agrupados, por categoria, os segurados empregado, trabalhador avulso e contribuinte
individual;
c) identificados, os nomes das seguradas em gozo de salrio-maternidade;
d) destacadas, as parcelas integrantes e as no-integrantes da remunerao e os
descontos legais;
e) indicado, o nmero de cotas de salrio-famlia atribudas a cada segurado empregado
ou trabalhador avulso;
IV - lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os
fatos geradores de todas as contribuies sociais a cargo da empresa, as contribuies sociais
previdencirias descontadas dos segurados, as decorrentes de sub-rogao, as retenes e
os totais recolhidos (ver item 4.2);
V arrecadar a contribuio social previdenciria a cargo dos segurados empregados e
trabalhadores avulsos, tambm dos contribuintes individuais que lhe prestem servios,
mediante desconto da remunerao a eles paga ou creditada;
VI reter das empresas prestadoras de servios mediante cesso e empreitada de mo de
obra nas atividades sujeitas a reteno, inclusive em regime de trabalho temporrio, 11% ou
3,5% do valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios emitido;
VII - fornecer ao contribuinte individual que lhes presta servios, comprovante do pagamento
de remunerao, consignando a identificao completa da empresa, inclusive com o seu
nmero no CNPJ, o nmero de inscrio do segurado no RGPS, o valor da remunerao paga,
o desconto da contribuio efetuado e o compromisso de que a remunerao paga ser
informada na GFIP e a contribuio correspondente ser recolhida;
VIII - prestar ao INSS e SRF Secretaria da Receita Federal do Brasil todas as informaes
cadastrais, financeiras e contbeis de interesse dos mesmos, na forma por eles estabelecida,
bem como os esclarecimentos necessrios fiscalizao;
IX - apresentar fiscalizao da SRF, quando intimada para tal, todos os documentos e livros
com as formalidades legais intrnsecas e extrnsecas, relacionados com as contribuies
sociais;
X - informar mensalmente, em GFIP emitida por estabelecimento da empresa, com informaes
distintas por tomador de servio e por obra de construo civil, os seus dados cadastrais, os
fatos geradores das contribuies sociais e outras informaes de interesse da SRP e do INSS,
na forma estabelecida no manual da GFIP;
XI - matricular-se no cadastro do INSS, dentro do prazo de trinta dias contados da data do incio
de suas atividades, quando no inscrita no CNPJ;
XII - matricular no cadastro do INSS obra de construo civil executada sob sua
responsabilidade, dentro do prazo de trinta dias contados do incio da execuo;
XIII - comunicar ao INSS acidente de trabalho ocorrido com segurado empregado e trabalhador
avulso, at o primeiro dia til seguinte ao da ocorrncia e, em caso de morte, de imediato;
XIV - elaborar e manter atualizado o Laudo Tcnico de Condies Ambientais do Trabalho -
LTCAT com referncia aos agentes nocivos existentes no ambiente de trabalho de seus
trabalhadores;
XV - elaborar e manter atualizado Perfil Profissiogrfico Previdencirio - PPP abrangendo as
atividades desenvolvidas por trabalhador exposto a agente nocivo existente no ambiente de
trabalho e fornecer ao trabalhador, quando da resciso do contrato de trabalho, cpia autntica
deste documento;
XVI - elaborar e manter atualizadas as demonstraes ambientais, quando exigveis em razo
da atividade da empresa (PPRA, PCMAT, PGR, PCMSO).
4.2) Escriturao contbil por centro de custo:
A pessoa jurdica, responsvel pela obra de construo civil, est obrigada a registrar,
mensalmente, em contas individualizadas de sua escriturao contbil, todos os fatos geradores
de contribuies sociais, de forma a identificar as rubricas integrantes e as no-integrantes da
remunerao, bem como as contribuies arrecadadas dos segurados, as da empresa, as quantias
retidas de empreiteira ou de subempreiteira e os totais recolhidos:
por obra de construo civil e;

por tomador de servios.
A empresa construtora dever escriturar os lanamentos contbeis em centros de custos

distintos para cada obra prpria ou obra que executar mediante contrato de empreiteira total.
Na escriturao contbil em que houver lanamento pela soma total das notas fiscais, faturas
ou recibos de prestao de servios e pela soma total da reteno, por ms, por prestador de servios
ou por tomador, a empresa responsvel pela obra ou a empresa contratada dever manter em registros
auxiliares a discriminao desses valores, individualizados por prestador de servios ou por tomador,
conforme o caso.
4.3) Recolhimento das contribuies previdencirias da obra
O responsvel por obra de construo civil est obrigado a recolher as contribuies

arrecadadas dos segurados e as contribuies a seu cargo, incidentes sobre a remunerao dos
segurados utilizados na obra e por ele diretamente contratados, de forma individualizada por obra, em
documento de arrecadao identificado com o nmero da matrcula CEI.
Desta forma, para o pagamento das contribuies previdencirias sobre a mo de obra
utilizada na obra dever preencher uma GPS especfica, observando o seguinte:
GPS I
Campo Preencher
Cdigo de Pagamento 2208
Identificador Matrcula CEI da obra
Quanto ao recolhimento das contribuies relativas mo de obra do setor administrativo,

sendo o responsvel uma pessoa jurdica, o recolhimento das contribuies incidentes sobre a
remunerao dos segurados do setor administrativo dever ser feito em GPS com o nmero do CNPJ
do estabelecimento em que estes segurados exercem sua atividade.
GPS II
Campo Preencher
Cdigo de Pagamento 2100
Identificador CNPJ
4.4) GPS nica com CNPJ empreiteira e subempreiteira no responsveis pela obra
A empreiteira e a subempreiteira, no responsveis pela obra, devero consolidar e recolher,

em um nico documento de arrecadao, por competncia e por estabelecimento identificado com seu
CNPJ, as contribuies incidentes sobre a remunerao de todos os segurados, tanto os da
administrao quanto os da obra.
4.5) Contratada obrigaes de elaborar folha de pagamento e GFIP especfica por obra
A empresa contratada dever elaborar folha de pagamento especfica para a obra de

responsabilidade da empresa contratante e o respectivo resumo geral, bem como a GFIP com as
informaes especficas para a obra, relacionando todos os segurados alocados na prestao de
servios.
Se a obra for executada exclusivamente mediante contratos de empreitada parcial e
subempreitada, o responsvel por ela dever emitir uma GFIP identificada com a matrcula CEI, com
a informao de ausncia de fato gerador (GFIP sem movimento), conforme disposto no manual da
GFIP.
A pessoa jurdica de direito pblico que executar obra de construo civil com mo de obra
prpria dever emitir GFIP usando o cdigo FPAS 582.
4.6) A vinculao inequvoca da nota fiscal
Ao ser emitida a Nota Fiscal, recibo

de prestao de servios ou fatura, deve-se Esse assunto muito importante! Veja
observar a vinculao desses documentos
obra, neles consignando: nosso vdeo no YouTube:
a) a identificao do destinatrio; Notas fiscais na regularizao da obra

b) a descrio dos servios; https://youtu.be/zSJgDUZG-I4
c) a matrcula CEI;
d) o endereo da obra.
Entendemos que notas que no possuam estas informaes simplesmente no podem ser
aceitas pelos tomadores.
4.6.1) Descrio dos servios
No incomum encontrarmos nas notas fiscais, analisadas nos processos de obras que
acompanhamos, as seguintes frases como descrio de servio: servio; mo de obra;
construo; entre outros. Essa prtica deve ser evitada.
A nota fiscal, ou seja, destina-se aos rgos fiscalizadores. Seu preenchimento deve ser
feito de forma clara a indicar qual o servio foi efetivamente executado.
5) Reteno de 11% ou 3,5%
A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo de obra ou empreitada,

inclusive em regime de trabalho temporrio, a partir da competncia fevereiro de 1999, de acordo com
o art. 31 da Lei n 8.212/91 com redao dada pela Lei n. 9.711/98, dever reter do valor bruto da
nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios 11% - ou 3,5% para as empresas inseridas
na desonerao da folha de pagamento - e recolher Previdncia Social a importncia retida, em
documento de arrecadao identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada.
Tal reteno torna-se dessa forma uma antecipao do crdito tributrio, feita a partir do
tomador para o prestador.
A contar de abril de 2004 os valores pagos a ttulo de adiantamento devero integrar a base de
clculo da reteno por ocasio do faturamento dos servios
prestados.
Importante: Notas fiscais
A reteno sempre se presumir feita pelo contratante,
oportuna e regularmente, no lhe sendo lcito alegar qualquer omisso que no possuam o
para se eximir da obrigao, permanecendo responsvel pelo endereo, o CEI e a correta
recolhimento das importncias que deixar de reter. discriminao dos servios
prestados no devem ser
5.1) Os servios sujeitos a reteno no mbito da construo aceitas pelo tomador.
civil:
I - limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem, enceramento

ou em outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de rodovias,
monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de
reas de uso comum;
II - vigilncia ou segurana2;
III - construo civil, que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o acrscimo de
edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras
complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou de
passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de
sinalizao de rodovias ou de vias pblicas;
5.1.1) No se sujeita reteno
I - administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras;

II - assessoria ou consultoria tcnica;
III - controle de qualidade de materiais;
IV - fornecimento de concreto
usinado, de massa asfltica ou
de argamassa usinada ou
preparada;
V - jateamento ou
hidrojateamento;
VI - perfurao de poo
artesiano;
VII - elaborao de projeto da
construo civil vinculado;
VIII - ensaios geotcnicos de
campo ou de laboratrio
(sondagens de solo, provas de
carga, ensaios de resistncia,
amostragens, testes em ii - A reteno um dos assuntos menos
laboratrio de solos ou outros
servios afins); compreendidos e mais importantes -
IX - servios de topografia; dentro da construo civil (foto do autor)
X - instalao de antena
coletiva;
XI - instalao de aparelhos de ar condicionado, de gerao, de ventilao, de aquecimento,
de calefao ou de exausto;
XII - instalao de sistemas de ar condicionado, de gerao, de ventilao, de aquecimento, de
calefao ou de exausto, quando a venda for realizada com a emisso apenas de nota fiscal
de venda mercantil3;
XIII - instalao de estrutura metlica e esquadrias metlicas, de equipamento ou de material,
quando a venda for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
XIV - locao de caamba;
XV - locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utenslios sem
fornecimento de mo de obra;
XIV - fundaes especiais.
2
Os servios de vigilncia ou segurana prestados por meio de monitoramento eletrnico no esto sujeitos reteno.
3
Quando na prestao dos servios relacionados nos incisos XII e XIII, houver emisso de nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios relativa mo de obra da instalao, os valores desses servios integraro a base de clculo da
reteno.
Havendo, para a mesma obra, contratao de servios no sujeitos a reteno e,
simultaneamente, o fornecimento de mo de obra para execuo de outro servio sujeito reteno,
aplicar-se- a reteno apenas a este servio, desde que o valor de cada servio esteja discriminado
em contrato. No havendo discriminao no contrato, aplicar-se- a reteno a todos os servios
contratados.
5.2) Quando a contratante fica dispensada de efetuar a reteno.
I - o valor correspondente a 11 %, ou 3,5%, dos servios contidos em cada nota fiscal, fatura
ou recibo de prestao de servios for inferior ao limite mnimo estabelecido pelo INSS para
recolhimento em documento de arrecadao;
II - a contratada no possuir empregados, o servio for prestado pessoalmente pelo titular ou
scio e o seu faturamento do ms anterior for igual ou inferior a duas vezes o limite mximo do
salrio de contribuio, cumulativamente (R$ 4.390,42 4 x 2 = R$ 8.780,84).
III - a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao exerccio de profisso
regulamentada (ver abaixo subitem 5.2.1) por legislao federal, ou servios de treinamento e
ensino, desde que prestados pessoalmente pelos scios, sem o concurso de empregados ou
outros contribuintes individuais.
Para comprovao dos requisitos previstos no inciso III, a contratada apresentar tomadora
declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de que no possui empregados
e o seu faturamento no ms anterior foi igual ou inferior a duas vezes o limite mximo do salrio de
contribuio.
O mesmo se dar quando o servio foi prestado por scio da empresa, profissional de profisso
regulamentada, ou, se for o caso, profissional da rea de treinamento e ensino, e sem o concurso de
empregados ou outros contribuintes individuais ou consignando o fato na nota fiscal, na fatura ou no
recibo de prestao de servios.
5.2.1) Profisses regulamentadas
So servios profissionais regulamentados pela legislao federal, dentre outros, os prestados

por:
administradores cirurgies jornalistas profissionais

advogados dentistas leiloeiros rurais
aeronautas contabilistas leiloeiros
aerovirios economistas domsticos massagistas
agenciadores de economistas mdicos
propaganda enfermeiros meteorologistas
agrnomos engenheiros nutricionistas
arquitetos estatsticos psiclogos
arquivistas farmacuticos publicitrios
assistentes sociais fisioterapeutas qumicos
aturios terapeutas ocupacionais radialistas
auxiliares de laboratrio fonoaudilogos secretrias
bibliotecrios gegrafos taqugrafos
bilogos gelogos tcnicos de arquivos
biomdicos guias de turismo
4
Considerar base jan/2014.
tcnicos em tcnicos em radiologia e
biblioteconomia tecnlogos
5.3) Apurao da base de clculo
Existem trs situaes para a base e clculo da reteno:
i) O contrato prev em planilha anexa, separadamente os valores de mo de obra,

equipamentos e materiais, discriminando individualmente os valores. A base de reteno
ser apenas sobre a mo de obra (IN 971/09, art. 121).
ii) O contrato informa separadamente
sobre os valores de mo de obra, O contrato a chave para a
equipamentos e materiais, sem a reteno. Sua elaborao deve
discriminao dos valores em
planilha. Nesse caso, o abatimento observar a questes apresentadas na
da base de reteno sobre materiais IN 971/09, nos artigos 121, 122 e
e equipamentos, dever ser de no 123.
mximo 50% (IN 971, art. 122). Veja
abaixo maiores detalhes.
iii) O contrato informa o valor global do servio, sem discriminar a mo de obra,
equipamentos e materiais. A reteno dever ser sobre o total do valor da nota fiscal (IN
971, art. 123).
Se olharmos mais atentamente o item ii acima, quatro variaes so informadas na IN 971/09,

que podem existir, ligados ou no construo civil:
a) 50% para prestao de servios em geral;

b) 30% para transporte de passageiros;
c) 65% quando se referir limpeza hospitalar;
d) 80% aos demais tipos de limpeza
Portanto, para a correta apurao da reteno, a regra que os valores de materiais ou de

equipamentos, prprios ou de terceiros, exceto os equipamentos manuais, fornecidos pela contratada,
discriminados no contrato e na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, no
integram a base de clculo da reteno, desde que comprovados.
5.3.1) Bases especiais de clculo na construo civil
No caso da prestao de servios na rea da construo civil, os percentuais abaixo

relacionados sero a base para reteno:
I - pavimentao asfltica: 10%;

II - terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem: 15%;
III - obras de arte (pontes ou viadutos): 45%;
IV - drenagem: 50%;
V - demais servios realizados com a utilizao de equipamentos, exceto manuais: 35%.
Quando na mesma nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios constar a execuo
de mais de um dos servios referidos nos incisos I a V, cujos valores no constem individualmente
discriminados na nota fiscal, na fatura, ou no recibo, dever ser aplicado o percentual correspondente
a cada tipo de servio conforme disposto em contrato, ou o percentual maior, se o contrato no permitir
identificar o valor de cada servio.
5.4) Dedues da base de clculo
Podero ser deduzidas da base de clculo da reteno as parcelas que estiverem

discriminadas na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios, que correspondam:
I - ao custo da alimentao in natura fornecida pela contratada, de acordo com os programas

de alimentao aprovados pelo MTE, conforme Lei n. 6.321/76;
II - ao fornecimento de vale-transporte de conformidade com a legislao prpria.
A fiscalizao do INSS poder exigir da contratada a

comprovao das dedues acima previstas.
A partir de 2016
5.4.1) Trabalho temporrio - taxa de administrao ou passamos a fazer a
agenciamento assessoria a qualquer
O valor relativo taxa de administrao ou de
cidade do pas, com
agenciamento, ainda que figure discriminado na nota fiscal, na transmisso da
fatura ou no recibo de prestao de servios, no poder ser DISO Web pela
objeto de deduo da base de clculo da reteno, inclusive no
caso de servios prestados por trabalhadores temporrios.
Martins & Associados.
5.5) Destaque da reteno na emisso da nota fiscal
Quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, a contratada

dever destacar o valor da reteno com o ttulo de "reteno para a previdncia social.5
O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a descrio dos servios
prestados, apenas para produzir efeito como parcela dedutvel no ato da quitao da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestao de servios, sem alterao do valor bruto da nota, fatura ou recibo de
prestao de servios.
A falta do destaque do valor da reteno constitui infrao ao 1 do art. 31 da Lei n.
8.212, de 1991.
A empresa contratada, quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao
de servios deve fazer a vinculao destes documentos obra, neles consignando a identificao do
destinatrio e, juntamente com a descrio dos servios, a matrcula CEI e o endereo da obra na qual
foram prestados.
5.6) Subcontratao
5
As notas fiscais eletrnicas apresentam campo em separado para essa informao.
Havendo subcontratao podero ser deduzidos do valor da reteno a ser efetuada pela
contratante os valores retidos da subcontratada e comprovadamente recolhidos pela contratada, desde
que todos os documentos envolvidos se refiram mesma competncia e ao mesmo servio.
Para esse fim a contratada dever destacar na nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao
de servios as retenes da seguinte forma:
I - reteno para a Previdncia Social: informar o valor correspondente a 11 % ou 3,5% do valor

bruto dos servios;
II - deduo de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total correspondente aos
valores retidos e recolhidos relativos aos servios subcontratados;
III - valor retido para a Previdncia Social: informar o valor correspondente diferena entre a
reteno, apurada na forma do inciso I, e a deduo efetuada conforme previsto no inciso II,
que indicar o valor a ser efetivamente retido pela contratante.
5.6.1 ) Envio de documentos para o contratante
A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios,
dever encaminhar contratante cpia:
I - das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de servios das subcontratadas
com o destaque da reteno;
II - dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das subcontratadas;
III - da GFIP, elaboradas pelas subcontratadas, onde conste:
a) no campo "inscrio tomador CNPJ/CEI": o CNPJ do contratante ou a matrcula
CEI da obra e;
b) no campo "razo social tomador de servio / obra construo civil": a
denominao social da empresa contratante.
5.7) Prazo para recolhimento do valor retido
A importncia retida dever ser recolhida pela empresa contratante at o dia 20 do ms

seguinte ao da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios, antecipando-
se este prazo para o primeiro dia til, quando no houver expediente bancrio neste dia, informando,
no campo identificador do documento de arrecadao, o CNPJ do estabelecimento da empresa
contratada e, no campo nome ou denominao social, a denominao social desta seguida da
denominao social da empresa contratante.
5.8) Emisso de mais de uma nota fiscal pela contratada
Quando para um mesmo estabelecimento da contratada for emitida mais de uma nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios, na mesma
competncia, a contratante dever efetuar o
recolhimento dos valores retidos num nico
documento de arrecadao.
5.9) Sanes sobre a falta de recolhimento
A falta de recolhimento, no prazo legal, das

importncias retidas configura, em tese, crime contra
a Previdncia Social previsto no art. 168-A do Cdigo
Penal, introduzido pela Lei n. 9.983, de 14 de julho
iii - A construo civil uma das de 2000, ensejando a emisso de Representao
reas de maior arrecadao Fiscal para Fins Penais RFFP.
tributria do pas (foto do autor).
5.10) Recolhimento das contribuies
previdencirias da contratada
A empresa contratada poder consolidar, em uma nica GPS, por competncia e por
estabelecimento, as contribuies incidentes sobre a remunerao de todos os segurados envolvidos
na prestao de servios e dos segurados alocados no setor administrativo, compensando os valores
retidos com as contribuies devidas Previdncia Social pelo estabelecimento.
5.11) Compensao de valores retidos
A empresa prestadora de servios que sofreu reteno no ato da quitao da nota fiscal, da
fatura ou do recibo de prestao de servios, poder compensar o valor retido quando do
recolhimento das contribuies devidas Previdncia Social, excludas as contribuies destinadas
aos terceiros (campo 9 da GPS), desde que a reteno esteja destacada na nota fiscal, na fatura ou
no recibo de prestao de servios.
Caso no tenha havido o destaque da reteno na nota fiscal a empresa contratada somente
poder efetuar a compensao ou solicitar a restituio se comprovar o recolhimento do valor retido
pela empresa contratante.
A compensao dever ser feita na mesma competncia da emisso da nota fiscal, fatura ou
recibo de prestao de servios.
5.11.1) Compensao em recolhimento efetuado em atraso
Caber a compensao dos valores retidos em recolhimento efetuado em atraso, desde que o
valor retido seja da mesma competncia do pagamento das contribuies.
5.11.2) Saldo remanescente compensao em GPS do estabelecimento vinculado obra:
admitida a compensao de saldo de reteno com as contribuies referentes ao

estabelecimento da empresa ao qual se vincula a obra.
5.11.3) Impossibilidade de compensao do valor integral na mesma competncia:
Na impossibilidade de haver compensao integral da reteno na prpria competncia, o
crdito em favor da empresa prestadora de servios poder ser compensado nas competncias
subsequentes, ou ser objeto de pedido de restituio.
Caso a opo seja pela compensao em competncias subsequentes, o crdito em favor da
empresa prestadora de servios acrescido de juros, 1 % relativamente ao ms em que houve o
pagamento indevido, a taxa SELlC relativamente aos meses intermedirios entre o pagamento
indevido e a efetiva compensao e de 1 % no ms em que estiver sendo efetuada a compensao.
5.11.4) Compensao sem observar o limite de 30%
At maro de 2004 as compensaes de saldos remanescentes realizadas em competncias

subsequentes estavam limitadas em 30% do valor devido ao INSS (campo 6 da GPS), sendo que a
partir de abril de 2004, conforme o pargrafo nico do art. 213, da IN n 100/2004, no h mais esta
limitao.
5.12) Restituio do valor retido
O sujeito passivo, no optando pela compensao dos valores retidos, ou, se aps a
compensao, restar saldo em seu favor, poder requerer a restituio do valor no compensado.
O pedido de restituio de valores retidos ser formalizado com a protocolizao de
requerimento pelo sistema PER/DCOMP - Pedido Eletrnico de Restituio ou Ressarcimento e da
Declarao de Compensao, no site da SRF (www.receita.fazenda.gov.br).
5.13) No se aplica o instituto da reteno
I - contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por intermdio de sindicato

da categoria ou de rgo Gestor de Mo de Obra - OGMO;
II - empreitada total, quando a empresa construtora assume a responsabilidade direta e total
por obra de construo civil ou repasse o contrato integralmente a outra construtora, aplicando-
se, neste caso, o instituto da solidariedade, conforme disposies previstas nos itens 2.1 e
8, desta obra6.
III - contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de contribuies sociais;
IV - ao contribuinte individual equiparado empresa, pessoa fsica,
V - misso diplomtica e repartio
consular de carreira estrangeira; No ocorrendo uma ou mais das
VI - contratao de servios de transporte situaes apresentadas na cesso de
de cargas; mo de obra (mo de obra disposio;
VII empreitada realizada nas nas dependncias; servios contnuos),
dependncias da contratada.
VIII - aos rgos pblicos da administrao no h a reteno.
direta, autarquias e fundaes de direito
pblico quando contratantes de obra de construo civil, reforma ou acrscimo, por meio de
empreitada total ou parcial, salvo caso em que se obrigam a efetuar a reteno na cesso de
mo de obra.
A partir de 21 de novembro de 1986, no existe responsabilidade solidria dos rgos pblicos

da administrao direta, autarquias e fundaes de direito pblico, portanto, a esses no se aplica a
6
Sempre importante frisar que a reteno na empreitada total facultativa. Ou seja, pode ou no ser feita. Na empreitada
parcial obrigatria.
reteno prevista neste artigo quando forem contratantes de obra de construo civil mediante
empreitada total.
5.14) Conceito de cesso de mo de obra e empreitada
Definio para cesso de mo de obra: a colocao disposio da empresa contratante

(item 5.14.1), em suas dependncias ou nas de terceiros (item 5.14.2), de trabalhadores que
realizem servios contnuos (item 5.14.3), relacionados ou no com sua atividade fim, inclusive por
meio de trabalho temporrio.
No caso de empreitada teremos: a execuo, de tarefa, de obra ou de servio, com ou
sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, feita nas dependncias da contratante, nas de
terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido.
5.14.1) Mo de obra a disposio da contratante
Considera-se colocao disposio da empresa contratante: a cesso do trabalhador, em

carter no eventual, respeitados os limites do contrato.
5.14.2) Dependncias de terceiros
Considera-se dependncias de terceiros: aquelas indicadas pela empresa contratante, que no

sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora dos servios.
5.14.3) Servios contnuos
Considera-se servios contnuos: aqueles que constituem necessidade permanente da

contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a sua atividade fim, ainda
que sua execuo seja realizada de forma intermitente ou por diferentes trabalhadores.
5.15) Reteno na prestao de servios em condies especiais
Quando a atividade dos segurados na empresa contratante for exercida em condies

especiais que prejudiquem a sade ou a integridade fsica, deve ser acrescido: 4%, 3% ou 2%,
respectivamente, perfazendo o total de 15%, 14% ou 13% (ou 7,5%, 6,5% e 5,5% para as empresas
na desonerao).
Caso haja previso contratual, a base de clculo ser proporcional ao nmero de trabalhadores
envolvidos nas atividades exercidas em condies especiais, se houver a possibilidade de identificao
dos trabalhadores envolvidos e dos no envolvidos nessas atividades. No havendo previso, o
acrscimo incidir sobre o valor total dos servios contido na nota fiscal.
5.16) Reteno dos 11% ou 3,5% nas empresas optantes pelo SIMPLES
A empresa optante pelo SIMPLES que prestar servios mediante cesso de mo de obra ou
empreitada, est sujeita reteno sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios emitido.7
7
No perodo de 1/01/2000 a 31/08/2002 as empresas optantes pelo Simples estiveram dispensadas da reteno.
Ateno: Essa questo sempre muito consultada em nosso escritrio.
Visando sanar esta questo antiga, a SRF apresentou o Ato Declaratrio Interpretativo RFB n
8, de 30 de dezembro de 2013:
Art. 1 Os servios de pintura predial, instalao, manuteno e reparao hidrulica, eltrica,

sanitria, de gs, de sistemas contra incndio, de elevadores, de escadas e esteiras rolantes
exercidos por microempresa (ME) ou empresa de pequeno porte (EPP) optante pelo Simples
Nacional, institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, so
tributados pelo Anexo III da Lei Complementar n 123, de 2006, e no esto sujeitos
reteno da contribuio previdenciria prevista no art. 31 da Lei n 8.212, de 1991.
Pargrafo nico. Caso a ME ou EPP seja contratada para construir imvel ou executar obra
de engenharia em que os servios de pintura predial e instalao hidrulica, eltrica,
sanitria, de gs, de sistemas contra incndio, de elevadores, de escadas e esteiras rolantes
faam parte do respectivo contrato, sua tributao ocorrer juntamente com a obra, na
forma do Anexo IV da Lei Complementar n 123, de 2006. (grifo nosso).
Ao informar isso, o fisco diz que a reteno no feita, mas caso tais servios estejam inseridos
no contexto de uma construo, sim. Fundamentado com o art. 191 da IN 971/09.
Portanto, se tal empresa prestou servio com escopo de contratao uma obra de construo
civil, estar no anexo IV e assim sendo, sofrer a reteno.
6 ) Obrigaes da empresa contratada
A empresa contratada dever elaborar:
I - folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo geral, para cada estabelecimento ou

obra de construo civil da empresa contratante, relacionando todos os segurados alocados na
prestao de servios;
II - GFIP com as informaes relativas aos tomadores de servios, para cada estabelecimento
da empresa contratante ou cada obra de construo civil, utilizando os cdigos de recolhimento
prprios da atividade, conforme normas previstas no manual da GFIP;
III - demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado pelo seu representante legal,
contendo:
a) a denominao social e o CNPJ da contratante ou a matrcula CEI da obra de

construo civil;
b) o nmero e a data de emisso da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios;
c) o valor bruto, o valor retido e o valor lquido recebido relativo nota fiscal, fatura ou
recibo de prestao de servios;
d) a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de construo civil ou por
estabelecimento da contratante, conforme o caso.
6.1) Dispensa da elaborao de GFIP e folha de pagamento por tomador
A empresa contratada fica dispensada de elaborar folha de pagamento e GFIP distintas por
estabelecimento ou obra de construo civil em que realizar tarefa ou prestar servios, quando,
comprovadamente, utilizar os mesmos segurados para atender a vrias empresas contratantes,
alternadamente, no mesmo perodo, inviabilizando a individualizao da remunerao desses
segurados por tarefa ou por servio contratado.
Consideram-se servios prestados alternadamente aqueles em que a tarefa ou o servio
contratado seja executado por trabalhador ou equipe de trabalho em vrios estabelecimentos ou vrias
obras de uma mesma contratante ou de vrios contratantes, por etapas, numa mesma competncia,
e que no envolvam os servios que no compem o CUB, relacionados no Anexo II desta apostila.
6.2) Escriturao contbil
A contratada legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada, est obrigada

tambm a registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de
contribuies sociais, inclusive a reteno sobre o valor da prestao de servios.
O lanamento da reteno na escriturao contbil dever discriminar:
I - o valor bruto dos servios;

II - o valor da reteno;
III - o valor lquido a receber.
Na contabilidade em que houver Acompanhe nossas publicaes!

lanamento pela soma total das notas fiscais,
faturas ou recibos de prestao de servios e pela
soma total da reteno, por ms, por contratante, Duas apostilas para download e dois
a empresa contratada dever manter em registros livros referncia em tributos na
auxiliares a discriminao desses valores, por
contratante.
construo civil.
7) Obrigaes da empresa contratante
A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por empresa contratada, em ordem
cronolgica, disposio da RFB, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria, as
correspondentes notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios e cpia das GFIP.
7.1) Escriturao contbil
A contratante, legalmente obrigada a manter escriturao contbil formalizada, est obrigada a

registrar, mensalmente, em contas individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies sociais,
inclusive a reteno sobre o valor dos servios contratados.
O lanamento da reteno na escriturao contbil dever discriminar:
I - o valor bruto dos servios;

II - o valor da reteno;
III - o valor lquido a pagar.
Na contabilidade em que houver lanamento pela soma total das notas fiscais, faturas ou
recibos de prestao de servios e pela soma total da reteno, por ms, por contratada, a empresa
contratante dever manter em registros auxiliares a discriminao desses valores, individualizados por
contratada.
7.2) Empresa dispensada de escriturao contbil
A empresa contratante legalmente dispensada da

apresentao da escriturao contbil dever elaborar
demonstrativo mensal; assinado pelo seu representante
legal, relativo a cada contrato, contendo as seguintes
informaes:
I - a denominao social e o CNPJ da contratada;

II - o nmero e a data da emisso da nota fiscal, fatura
ou recibo de prestao de servios;
III - o valor bruto, a reteno e o valor lquido pago
relativo nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios;
IV - a totalizao dos valores e sua consolidao por
obra de construo civil e por estabelecimento da
contratada, conforme o caso.
8) Solidariedade na construo civil
8.1) Responsveis solidrios na construo civil
So responsveis solidrios pelo cumprimento da

obrigao previdenciria na construo civil:
I - o proprietrio do imvel, o dono da obra, o

incorporador, o condmino de unidade imobiliria, iv - Atrs de todo o
pessoa jurdica ou fsica, quando contratar a execuo
da obra mediante empreitada total, com empresa
processo tributrio e
construtora; cobranas est sempre a
II - os adquirentes que assumam a administrao da proteo ao trabalhador
obra, no caso de falncia ou insolvncia civil do (foto do autor)
incorporador.
8.2) Reteno para garantia
Ao contratante, responsvel solidrio, admitida a reteno de importncia devida para

garantia do cumprimento das obrigaes previdencirias.
8.3) Adquirente de prdio ou unidade imobiliria - excluso da responsabilidade solidria
Exclui-se da responsabilidade solidria o adquirente de prdio ou unidade imobiliria que

realizar a operao com empresa de comercializao ou incorporador de imveis, ficando estes
solidariamente responsveis com a empresa construtora.
8.4) Repasse integral do contrato
No caso de repasse integral do contrato, fica estabelecida a responsabilidade solidria entre a
empresa construtora originalmente contratada e a empresa construtora para a qual foi repassada a
responsabilidade pela execuo integral da obra, alm da solidariedade entre o proprietrio, o dono
da obra ou o incorporador e aquelas.
8.5) Empreitada total por consrcio
No contrato de empreitada total de obra a ser realizada por consrcio, o contratante responde
solidariamente com as empresas consorciadas pelo cumprimento das obrigaes para com a
Previdncia Social.
No desfigura a responsabilidade solidria o fato de cada uma das consorciadas executar
partes distintas do projeto total, bem como realizar faturamento direta e isoladamente para a
contratante.
As consorciadas somente se obrigam nas condies previstas no respectivo contrato,
respondendo cada uma por suas obrigaes, sem presuno de solidariedade, nos termos do 1 do
art. 278 da Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976.
H responsabilidade solidria dos integrantes do consrcio pelos atos praticados em consrcio,
quando da contratao com a administrao pblica, tanto na fase de licitao quanto na de execuo
do contrato, nos termos do art. 33 da Lei n 8.666, de 1993.
8.6) Entidade beneficente de assistncia social
A entidade beneficente de assistncia social que usufrua da iseno das contribuies sociais,
na contratao de obra de construo civil, responde solidariamente apenas pelas contribuies
sociais previdencirias a cargo dos segurados que laboram na execuo da obra.
O disposto acima no implica iseno das contribuies sociais devidas pela empresa
construtora.
A iseno das contribuies outorgada entidade beneficente de assistncia social extensiva
obra de construo civil quando executada diretamente pela entidade e destinada a uso prprio.
8.7) Documentos exigveis na solidariedade
Quando da quitao da nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, cabe ao

contratante de obra ou servio de construo civil exigir:
I - Para empresa construtora contratada por empreitada total:
GFIP emitida para o tomador obra, da
folha de pagamento especfica para a
obra e do documento de arrecadao
identificado com a matrcula CEI da
obra, relativos mo de obra prpria
utilizada pela contratada;
GFIP identificada com a matrcula
CEI da obra, informando a ausncia
de fato gerador de obrigaes
previdencirias, quando a construtora
no utilizar mo de obra prpria e a
obra for completamente realizada
mediante contratos de
subempreitada;
cpia das notas fiscais, faturas ou
recibos emitidos por subempreiteiras,
com vinculao inequvoca obra,
dos correspondentes documentos de
arrecadao da reteno e da GFIP
das subempreiteiras com Acompanhamos obras em todos os
comprovante de entrega, com Estados do Brasil!
informaes especficas do tomador
obra;
programa de Preveno de Riscos Ambientais PPRA, Laudo Tcnico de Condies
Ambientais do Trabalho - LTCAT, Programa de Condies e Meio Ambiente de Trabalho
na Indstria da Construo - PCMAT, para empresas com vinte trabalhadores ou mais por
estabelecimento ou obra de construo civil, e Programa de Controle Mdico de Sade
Ocupacional - PCMSO, que demonstrem o gerenciamento de riscos ambientais por parte
da construtora, bem como a necessidade ou no da contribuio adicional prevista no 6
do art. 57 da Lei n. 8.213, de 1991 e nos 1 e 2 do art. 1 e no art. 6, todos da Lei n.
10.666, de 2003.
O contratante dever exigir da contratada comprovao de escriturao contbil regular

para o perodo de durao da obra, se os recolhimentos apresentados forem inferiores aos calculados
de acordo com as normas de aferio indireta da remunerao em obra ou servio de construo civil.
II - Para empresa construtora contratada por empreitada parcial:
excluem-se da responsabilidade solidria ao fazerem a reteno de:

11% at 19/06/2014 ou 3,5% a partir de 20/06/2014 conforme IN 1523 de 05/12/2014.
8.7.1) Comprovao de escriturao contbil regular
A comprovao de escriturao contbil no perodo de durao da obra ser efetuada mediante

cpia do balano extrado do livro Dirio devidamente formalizado, para os exerccios encerrados, e,
para o exerccio em curso, por meio de declarao, sob as penas da lei, firmada pelo representante
legal da empresa, de que os valores apresentados esto contabilizados.
Aplica-se o disposto neste item, no que couber, empresa construtora contratada por
empreitada total que efetuar o repasse integral do contrato, bem como empresa construtora que
assumir a execuo do contrato transferido.
8.8) Eliso da responsabilidade solidria
A responsabilidade solidria do proprietrio do imvel, do dono da obra, do incorporador ou do

condmino da unidade imobiliria, com a empresa construtora, ser elidida com a comprovao do
recolhimento, conforme o caso:
I - das contribuies sociais incidentes sobre a remunerao dos segurados, com base na folha
de pagamento dos segurados utilizados na prestao de servios e respectiva GFIP,
corroborada por escriturao contbil, se o valor recolhido for inferior ao indiretamente aferido
com base nas notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios;
II - das contribuies sociais incidentes sobre a remunerao da mo de obra contida em nota
fiscal ou fatura correspondente aos servios executados e aferidas indiretamente, caso a
contratada no apresente a escriturao contbil formalizada na poca da regularizao da
obra;
III - das retenes efetuadas pela empresa contratante, com base nas notas fiscais, faturas ou
recibos de prestao de servios emitidos pela construtora contratada mediante empreitada
total;
IV - das retenes efetuadas com base nas notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de
servios emitidos pelas subempreiteiras, que tenham vinculao inequvoca obra.
Em relao s alquotas adicionais para o financiamento das aposentadorias especiais

previstas no art. 57 da Lei n 8.213, de 1991(veja item 5.16), a responsabilidade solidria poder ser
elidida com a apresentao da documentao comprobatria do gerenciamento e do controle dos
agentes nocivos sade ou integridade fsica dos trabalhadores, emitida pela empresa construtora.
8.9) Reteno de 11 % ou 3,5% - possibilidade de eliso da responsabilidade solidria
A contratante poder ainda, elidir-se da responsabilidade solidria, mediante a reteno sobre

a cesso de mo de obra ou empreitada, efetuadas na base correta e conforme a norma vigente.
Importante observar que no caso de empreitada parcial, a reteno obrigatria. Para
empreitada total, facultativa.
9) A desonerao na folha de pagamento
Importante mudana aconteceu na reteno a partir da Lei n 12.844/13, que veio trazer uma
alterao na Lei n 12.546/11. Buscando incrementar o mercado imobilirio, principalmente no tocante
s novas contrataes para a construo civil, o novo texto legal altera a reteno de 11% para 3,5%
na nota fiscal, quanto cesso de mo de obra e empreitada.
Alm disso, a parte patronal da empresa de 20% para a Previdncia passa a ser substituda
por outro valor, 2% sobre a receita bruta, at 31 de dezembro de 20148, j com previso de se
tornar permanente.
O texto normativo elegia a data da CEI para a entrada na desonerao das empresas de 8
grandes grupos do CNAE:
8
O que comeou com a MP n 601/12 veio anteceder a MP n 610/13, mas de forma trpega. Ela no sendo validada no
Congresso Nacional a tempo, perdeu sua validade em 3 de junho de 2013. O que se mostrava complexo no entendimento,
gerou inmeras dvidas em contratos que estavam sendo assinados, notas emitidas e todos os documentos acessrios que
precisam ser liberados. A reteno que j algo de extrema complexidade para a construo civil, causou ainda uma
enorme insegurana jurdica a todos.
n 412, 432, 433 e 4399 entraram em vigor a partir de 01/04/2013.
n 421, 422, 429 e 431 a partir de 01/01/2014.
Ao falarmos nesses grupos, estamos abarcando um nmero imenso de empresas, das quais
podemos citar construtoras de cinemas, casas, edifcios, universidades, centros comerciais etc., para
o grupo 412.
Consulte um de nossos especialistas!
Os prestadores de servio em obras de sistemas hidrulicos, de alarme, eltricos, instalao

de ar condicionado, como exemplo do grupo 432. Empresas que fazem a aplicao de gesso, manta
asfltica, ou fazem a impermeabilizao de reas pertencentes planta em obras, podem ser
enquadrados no grupo 433.
Empresas que trabalham com a construo de fundaes para edificaes, montagem de
andaimes, obras de cantaria10, construo de muros, construo de telhados, esto inseridos no grupo
439.
A partir de 2014, as empresas que constroem estradas, rodovias e at mesmo ferrovias iro
estar inseridas no grupo 421. Os prestadores que possuem o CNAE 422 so as empresas cuja principal
atividade a construo de redes de transmisso eltrica, estao de fora e luz, inclusive usinas
elicas. O grupo 429 so as empresas especializadas na construo de marinas e portos, bem como
montagem e tambm soldagem de estruturas metlicas. Por ltimo, o grupo 431 cuja proposta de
demolio e sondagem.
9.1) O CNAE principal e a receita
9
A lista completa pode ser consultada no site <http://www.cnae.ibge.gov.br>.
10
O que caracteriza a obra de cantaria o trabalho feito nas pedras, visando um melhor encaixe, sendo at mesmo
considerada uma arte por muitos. A etimologia da palavra vem do latim canthus (ngulo da pedra, aresta) e o profissional
que a prepara, canteiro. Origem da expresso canteiro de obras.
As empresas que buscarem a substituio dos 20% da folha, devero considerar apenas o
CNAE principal.
O enquadramento no CNAE principal ser efetuado pela atividade econmica principal da
empresa, dentre as atividades constantes no seu contrato social ou ata, aquela de maior receita
auferida ou esperada.
Disso, temos os conceitos para essas receitas:
A "receita auferida" ser apurada com base no ano-calendrio anterior, que poder ser
inferior a 12 (doze) meses, quando se referir ao ano de incio de atividades da empresa;
A "receita esperada" uma previso da receita do perodo considerado e ser utilizada
no ano-calendrio de incio de atividades da empresa.
9.2) Principais pontos
Seguem abaixo os principais pontos da mudana:
ainda que tenhamos uma reteno em 3,5%, d-se a eliso da responsabilidade

solidria, nos casos em que a empresa prestadora esteja na desonerao;
a reteno de 11% permanece somente nos casos de empreitada total, para as
empresas cujo CNAE estejam elencados na Lei n 12.546/2011, observada a data da
CEI (veja 9.2);
no relevante para a prestadora a data da CEI, mas sim para a empresa construtora
e ainda, somente quando esta for a responsvel pela matrcula da obra;
o abatimento de materiais e equipamentos da base de clculo continua seguindo a
mesma regra, elencada nos arts. 121, 122 e 123 da IN 971/09 (veja item 5.3 e 5.4 dessa
obra).
9.3) A desonerao e a data do CEI
Aplicam-se s empresas de construo civil, responsveis pela matrcula da obra

(construtora), as seguintes regras para fins de recolhimento:
I - para obras matriculadas com CEI at 31/03/2013, reteno de 11%, no entrando jamais
na desonerao;
II - para obras matriculadas no CEI no perodo compreendido entre 01/04/2013 e 31/05/2013,
o recolhimento da contribuio previdenciria dever ocorrer at o trmino da obra em 2% sobre o
faturamento e 3,5% de reteno na cesso de mo de obra;
III para as obras matriculadas no CEI entre 01/6/2013 at 31/10/2013, poder ocorrer o
recolhimento com a reteno em 3,5% mais 2% sobre o faturamento ou 11% com 20% sobre o valor
da folha (opcional);
IV caso o CEI seja feita a partir de 01/11/2013 at 31/010/2015, o recolhimento da
contribuio previdenciria dever ocorrer na forma de 2% sobre a receita bruta e a reteno ocorrer
em 3,5%, at o final da obra;
V A partir de 01/11/2015 o recolhimento da contribuio previdenciria dever ocorrer na
forma de 4,5% da receita bruta e a reteno ocorrer em 3,5%, at o final da obra.
Essas datas so irrelevantes para os prestadores que no so responsveis pela matrcula

da obra.
9.4) Optante pelo SIMPLES e a desonerao
As empresas optantes pelo Simples Nacional esto sujeitas CPRB se estiverem
enquadradas no anexo IV da Lei Complementar 123/2006 s se sua atividade principal estiver
enquadrada nos grupos 412, 432, 433 ou 439 da CNAE 2.0.
Se a empresa optante pelo Simples
Nacional estiver enquadrada, concomitantemente,
no Anexo IV e desenvolva outra atividade
enquadrada em um dos Anexos I a III e V, da Lei
Complementar 123, de 2006, dever calcular a
CPRB de forma proporcional receita auferida pela
atividade do anexo IV alquota de 2% e aps
01/11/2015 a alquota de 4,5%.
10) Regularizao da Obra
Regularizar uma obra perante a Receita

Federal em termos simples - obter-se a CND do
INSS. Essa regularizao pode acontecer de duas
formas distintas:
Por contabilidade: quando a
empresa agiu nos moldes da SRF
(IN 971/09), com sua contabilidade
passvel de uma fiscalizao,
retenes corretamente efetuadas e v - A Martins & Associados
obrigaes acessrias cumpridas acompanha a obra desde o seu
nos moldes normativos. incio: projeto, contratos, notas
Por aferio indireta: tambm
conhecido como arbitramento e mais
fiscais e retenes, evitando
atualmente como pauta fiscal; essa retrabalhos e economizando
modalidade quando a recursos dos clientes (foto do
contabilidade no espelha a autor).
realidade da obra, ou mesmo
inexiste. Podendo ainda ser usada
quando h uma documentao deficiente, ou em situaes em que sob fiscalizao o
responsvel pela obra venha a ter o valor do INSS devido (das pessoas que
trabalharam na obra) com um clculo de modo estimativo.
10.1) A certificao digital, a CND e a Web
A SRF est fazendo uso da certificao digital, na construo civil a partir da IN 1477, de 03
de julho de 2014. Alguns documentos como o contrato social e suas alteraes, deixam de ser exigidos
no momento da obteno da CND do INSS.
Em tese, a regularizao via DISO Web deveria ser mais rpida e um grande facilitador para
todos, mas temos reservas quanto a esse procedimento.
10.2) A regularizao por contabilidade pessoa jurdica
A regularizao da obra pelo exame da contabilidade , em regra, mais rpida para o
contribuinte.
Entrando o contribuinte com o pedido pelo site da Receita Federal11, poder nesse caso
especfico para pessoa jurdica lanar os dados da obra, emitindo ao final a DISO. Haver a
necessidade de dirigir-se unidade onde so tratados os assuntos da matriz de sua empresa (agncia
circunscricionante), solicitando a anlise dos documentos e a expedio por contabilidade.
Entregues os elementos informados pela IN n 971/2009, a partir do seu art. 383, a CND deve
ser emitida prontamente, ou no mximo em dez dias das crticas serem sanadas.
Compete ao responsvel ou ao interessado pela regularizao da obra na RFB, a apresentao
dos seguintes documentos, conforme o caso e quando solicitado:
a DISO;
alvar de Acesse o YouTube e veja esse assunto em :
concesso de
licena para Como preencher uma DISO
construo ou
https://youtu.be/YZ6KsOKTkQ4
projeto aprovado
pela prefeitura
municipal, este
quando exigido pela prefeitura ou, na hiptese de obra contratada com a administrao
pblica, no sujeita fiscalizao municipal, o contrato e a ordem de servio ou a
autorizao para o incio de execuo da obra;
habite-se, certido da prefeitura municipal ou projeto aprovado ou, na hiptese de
obra contratada com a administrao pblica; termo de recebimento da obra ou outro
documento oficial expedido por rgo competente, para fins de verificao da rea a
regularizar;
GFIP no CEI, com as pessoas que trabalharam na obra (quando no houver mo de
obra prpria, a GFIP sem movimento);
a nota fiscal com a reteno de 11% ou de 3,5%, emitido por empreiteira ou
subempreiteira, com vinculao inequvoca matrcula CEI da obra e a GFIP relativa
matrcula CEI da obra12;
se forem servios prestados por cooperativa, a nota fiscal ou a fatura dos servios
intermediados por esta, no CEI da obra e a GFIP na qual foi declarado o valor pago
cooperativa de trabalho.
cpia do ltimo balano patrimonial, quando exigido pela RFB.
A falta dos documentos previstos no segundo e terceiro item acima poder ser suprida por outro
documento oficial, capaz de comprovar a veracidade das informaes declaradas na DISO em relao
rea, destinao e categoria da obra. Todos esses documentos, depois da confirmao dos
dados declarados, sero devolvidos.
Importante frisar que as informaes prestadas na DISO so de inteira responsabilidade do
proprietrio do imvel, incorporador ou dono da obra, que responder civil e penalmente pelas
declaraes que fornecer.
O processo de obteno de CND ser levado prioritariamente ao setor de fiscalizao,
quando se referir a pessoa jurdica, cuja CND foi emitida com base na contabilidade.
11
No momento em que escrevemos esse material (jul/2014), a declarao de informaes sobre a obra DISO, pode ser
enviada a partir de: www.receita.fazenda.gov.br>opo servios> Declaraes e demonstrativos>DISO
12
Entendemos que a apresentao das notas fiscais, guias de reteno e GFIPs devem se dar somente com a regularizao
por aferio indireta, no por contabilidade. Interessante consultar a unidade da Receita, antes do procedimento.
10.3) A regularizao por aferio indireta pessoa jurdica
O procedimento ser o mesmo adotado para emisso da DISO, como o apresentado no caso
por contabilidade (item 10.2). No entanto, nesse caso no ser necessrio a cpia do balano
patrimonial.
Quando a empresa no declarar escriturao contbil no momento da regularizao, a CND
ser liberada mediante o recolhimento integral das contribuies sociais, apuradas por aferio
indireta.
A solicitao da regularizao da obra por aferio indireta ser irretratvel para todos os
efeitos
10.4) Regularizao de obra pessoa fsica
Para a pessoa fsica temos o mesmo procedimento para a regularizao da pessoa jurdica,
onde no h o exame da contabilidade (item 10.3). Porm, o clculo segue exatamente o mesmo
procedimento (ARO) e o no pagamento de valores gerados (GPS), levar a expedio de um ttulo
executivo (CDA).
O responsvel, quando pessoa fsica, dever apresentar tambm documento de identificao
e comprovante de residncia. Observar que para a remunerao das contribuies recolhidas no CEI
da obra, no ser exigida a comprovao de apresentao de GFIP.
10.5) Aviso para Regularizao de Obra - ARO
A partir das informaes prestadas na DISO, aps a conferncia dos dados nela declarados
com os documentos apresentados, ser expedido pela SRF o Aviso para Regularizao de Obra.
Esse documento poder ser expedido via web, quando no houver qualquer recolhimento
ou questes decadenciais. Bastando pessoa fsica ou jurdica, efetuar o recolhimento para a
emisso posterior da CND.
Havendo recolhimentos em GFIPs ou GPSs, a liberao do ARO ser feita de modo
presencial, na unidade da Receita circunscricionante da empresa, ou da obra, para pessoa fsica.
Se forem detectadas contribuies a serem recolhidas e caso o declarante ou o seu
representante legal se recuse a assinar, o servidor anotar no ARO a observao "compareceu nesta
agncia e recusou-se a assinar", indicando o dia e a hora em que o sujeito passivo tomou cincia do
ARO.
O ARO emitido sem contabilidade, a partir das informaes prestadas na DISO, o
documento por meio do qual a pessoa fsica ou jurdica confessa os valores das contribuies via
aferio indireta de obra de construo civil de sua responsabilidade.
10.5.1) Competncia e prazo para recolhimento
Na emisso do ARO ser considerada como competncia de ocorrncia do fato gerador o ms

da DISO, e o valor das contribuies nele informado dever ser recolhido at o dia 20 do ms
subsequente, antecipando-se o prazo de recolhimento para o primeiro dia til anterior, se no dia no
houver expediente bancrio.
Caso as contribuies no sejam recolhidas no prazo previsto no pargrafo anterior, o valor
devido sofrer acrscimos legais, na forma da legislao vigente.
O contribuinte, no efetuando o recolhimento at a data do vencimento, poder requerer o
parcelamento das contribuies apuradas indiretamente no ARO.
10.5.2) Envio do ARO para fiscalizao
No tendo sido efetuado o recolhimento nem solicitado o parcelamento, os dbitos sero

enviados para inscrio em dvida ativa da Unio, com os acrscimos moratrios devidos.
10.6) Obra nova, reforma, demolio e acrscimo - nica DISO e nico ARO
Ser preenchida uma nica DISO e emitido um nico ARO consolidado, quando a
regularizao da obra envolver, concomitantemente, demolio da rea total e obra nova, ou 2 (duas)
ou mais das seguintes espcies: reforma, demolio ou acrscimo.
11) Aferio Indireta
A base de clculo para as contribuies sociais relativas mo de obra utilizada na execuo

de obra ou de servios de construo civil ser aferida indiretamente, com fundamento nos 4 e 6
do art;. 33 da Lei n 8.212, de 1991, quando ocorrer uma das seguintes situaes:
I - quando a empresa estiver desobrigada da apresentao de escriturao contbil;

II - quando no houver apresentao de escriturao contbil no prazo de 90 dias contados da
ocorrncia dos fatos geradores das contribuies sociais, devendo atender o princpio contbil
do regime de competncia;
III - quando a contabilidade no espelhar a realidade econmico-financeira da empresa por
omisso de qualquer lanamento contbil ou por no registrar o movimento real da
remunerao dos segurados a seu servio, do faturamento ou do lucro;
IV - quando houver sonegao ou recusa, pelo responsvel, de apresentao de qualquer
documento ou informao de interesse do INSS;
V- quando os documentos ou informaes de interesse da SRF forem apresentados de forma
deficiente.
11.1) Formas de aferio.
Nas situaes previstas acima, a base de clculo aferida indiretamente ser obtida:
I - mediante a aplicao dos percentuais previstos no item 13 e seguintes, sobre o valor da nota
fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios ou sobre o valor total do contrato A partir da IN 1.477/2014, o ARO se tornou um
de empreitada ou de subempreitada;
II - pela aferio do valor da mo de obra termo confisso de dvida e, conforme essa
empregada, proporcional rea instruo normativa, e instrumento hbil e
construda e ao padro em relao obra suficiente para a exigncia do crdito tributrio
de responsabilidade da empresa, nas neles comunicado.
edificaes prediais; Anteriormente a essa norma, havia o envio
III - por outra forma julgada apropriada, fiscalizao para a constituio do crdito.
com base em contratos, informaes
prestadas aos contratantes em licitao,
publicaes especializadas ou em outros elementos vinculados obra, quando no for possvel
a aplicao dos procedimentos previstos nos incisos I e II.
vi - "A ordem social baseada no
primado do trabalho",
art. 193, CF/88 (foto do autor)
Parte II
O Clculo da Aferio Indireta
12) A Aferio Indireta a partir do enquadramento
12.1) O enquadramento
Para a IN n 971/2009, estes so os itens primordiais para que se possa realizar o clculo do
valor da mo de obra a ser utilizada:
A destinao do imvel
O nmero de pavimentos
O nmero de banheiros
O tipo da obra
O padro
Pela Instruo Normativa devero ser

suficientes para que a Secretaria da Receita Assista em nosso canal:
Federal do Brasil - SRF possa ter o correto
senso do CUB a ser utilizado. Lembrando
que o CUB, ou Custo Unitrio Bsico o
Planilha de clculo do INSS para obras
valor informado pelos Sindicatos da Indstria https://youtu.be/lZ-44GQbiwI
da Construo Civil (SINDUSCON).
12.2) A destinao do imvel
Segundo o art. 345, da IN-971/2009, tal enquadramento dever ser realizado de ofcio pela
SRF. Sero fornecidas cinco possibilidades onde a obra dever ser inserida:
Projetos-Padro
i. R Projeto Familiar
ii. CAL Projeto Comercial Andares Livres
iii. CSL Projeto Comercial Salas e Lojas
iv. GI Galpo Industrial
v. PIS Casa Popular e Conjunto Habitacional Popular
Tais so os projetos-padro utilizados pela IN n 971/2009:
12.2.1) Projeto residencial
Para os imveis que se destinam a:
a) residncia unifamiliar;
b) residncia multifamiliar - edifcio residencial;
c) hotel, motel, spa e hospital;
d) reas comuns de conjunto habitacional horizontal;
12.2.2) Projeto comercial andares livres
Para os imveis cujo pavimento-tipo seja composto de hall de circulao, escada, elevador e
andar corrido sem a existncia de pilares ou qualquer elemento de sustentao no vo, com sanitrios
privativos por andar;
12.2.3) Projeto comercial salas e lojas
Para os imveis cujo pavimento-tipo seja composto de hall de circulao, escada, elevador,
andar com pilares ou paredes divisrias de alvenaria e sanitrios privativos por andar ou por sala;
12.2.4) Projeto galpo industrial
Para os imveis compostos de galpo com ou sem rea administrativa, banheiros, vestirio e
depsito, tais como:
a) pavilho industrial;
b) oficina mecnica;
c) posto de gasolina;
d) pavilho para feiras, eventos ou
exposies;
e) depsito fechado;
f) telheiro;
g) silo, tanque ou reservatrio;
h) barraco;
i) hangar;
j) ginsio de esportes e estdio de futebol;
k) estacionamento trreo;
l) estbulo;
12.2.5) Projeto de interesse social

vii - O correto enquadramento um
Para os imveis que se destinam a:
dos mais comuns problemas para o
a) casa popular; clculo do INSS (foto do autor).
b) conjunto habitacional popular.
De certo, ao olharmos este elenco de possibilidades, aparentemente fcil enquadrar a obra

neste ou naquele item. Na prtica, a situao bastante adversa.
O enquadramento a primeira e grande chave para o valor a ser pago para a Receita
Federal do Brasil. a pedra basilar de todo o custo. A insero em grupo errado de padro de
construo resulta em valores considerveis, quando no desproporcionais a qualquer valor pago pelo
proprietrio, alm dos costumeiros desvios do mtodo do arbitramento. Ele est ligado diretamente ao
valor do Custo Unitrio Bsico a ser usado no clculo de sua mo de obra e logicamente ao custo
global de sua construo.
Temos, portanto, uma queda de braos, entre o contribuinte que busca o arbitramento pela
modalidade cujo CUB seja mais baixo e, por sua vez, o servidor, que apesar de sua imensa boa
vontade e pacincia, tem por regra no conhecer a rea de engenharia civil.
12.3) Nmero de pavimentos
O enquadramento conforme o nmero de pavimentos da edificao ser efetuado de acordo

com as seguintes faixas:
I - R1, para projeto residencial unifamiliar, independentemente do nmero de pavimentos;

II - R8, para projeto residencial multifamiliar at dez pavimentos, includos os pavimentos de
garagem e pilotis, se existirem;
III - R16, para projeto residencial multifamiliar acima de dez pavimentos;
IV - CAL-8, para projeto comercial - andar livre, independentemente do nmero de pavimentos;
V - CSL-8, para projeto comercial - salas e lojas de at dez pavimentos, includos os pavimentos
de garagem e pilotis, se existirem;
VI - CSL-16, para projeto comercial - salas e lojas acima de dez pavimentos;
VII - GI, para projeto galpo industrial;
VIII - PIS, para casa popular e conjunto habitacional popular, independentemente do nmero de
pavimentos.
12.4) Tipo da obra
A edificao mediante o
emprego de peas anteriormente
Veja nosso vdeo:
fabricadas ou moldadas, seja de metal
(ao e ferro) ou de concreto, no tocante Enquadramento de obras em pr-fabricados e
relao entre a rea construda e a pr-moldados
presena de mo de obra, escapa ao
padro da construo civil
https://youtu.be/OMk0bP-hV3M
propriamente dito. Quando tais obras
comearam a se difundir e havendo a diversificao do material empregado, o rgo gestor viu-se
obrigado a disciplinar diferentemente, reconhecendo a existncia de proporcionalidade prpria no
vnculo entre a dimenso especial da edificao e o nvel da mo de obra13.
Para a construo tipo 11 alvenaria; tipo 12 madeira e tipo 13 mista, criou-se diferentes
ndices para se chegar ao terico custo da mo de obra.
12.4.1) Obras em alvenaria tipo 11
As obras em alvenaria so o tipo mais comum de construo que podemos encontrar.

aquela (fugindo da descrio tcnica), onde existe a construo das colunas e vigas, com o uso de
tijolos ou blocos estruturais para as paredes.
Esse padro de construo usa obviamente, mais mo de obra do que uma casa em madeira,
ou em outra cujas colunas so pr-fabricadas ou ainda, totalmente pr-fabricadas.
12.4.2) Obras em madeira tipo 12
Para classificao no tipo 12 devero ser verificadas as informaes constantes nos

documentos expedidos pelo rgo municipal responsvel.
A norma no d maiores informaes para esse enquadramento que passa a ser uma novidade
a partir da IN 1477/2014.
13
MARTINEZ, Wladimir Novaes, Obrigaes Previdencirias na Construo Civil, So Paulo, LTr - 1 ed.1996
12.4.3) A obra mista tipo 13
A grande dificuldade se d na comprovao do tipo 13 mista junto Secretaria da Receita, a

qual criou regras prprias de comprovao:
a) 50% das
paredes externas, pelo Assista nosso vdeo:
menos, for de madeira, de
metal, pr-moldada ou pr-
fabricada; Enquadramento de obras na construo civil obra mista
b) a estrutura for https://youtu.be/NA0p_48ruGg
de metal;
c) a estrutura for
pr-fabricada ou pr-moldada;
d) a edificao seja do tipo rstico, sem fechamento lateral, ou lateralmente fechada apenas
com tela e mureta de alvenaria.
Deve-se observar ainda que para a classificao no tipo 13:
unicamente o material das paredes externas ou da estrutura, independentemente do utilizado

na cobertura, no alicerce, no piso ou na repartio interna;
se o projeto e o memorial aprovados pelo rgo municipal no permitirem identificar qual
material foi utilizado na estrutura ou nas paredes externas, ser usado o tipo 11;
devero ser apresentadas as notas fiscais de aquisio da madeira, da estrutura de metal ou
da estrutura pr-fabricada ou pr-moldada, ou outro documento que comprove ser a obra
mista;
a utilizao de lajes pr-moldadas ou pr-fabricadas no ser considerada para efeito do
enquadramento no tipo 13;
toda obra que no se enquadrar no tipo 13 ser necessariamente enquadrada no tipo 11 (onze),
mesmo que empregue significativamente outro material que no alvenaria, como por exemplo:
plstico, vidro, isopor, fibra de vidro, policarbonato e outros materiais sintticos.
12.5) A aplicao dos ndices devido ao tipo da obra
Aps a escolha do tipo 11 (obra em alvenaria), 12 (obra madeira), ou 13 (mista) sero usados
das tabelas de clculo os seguintes ndices:
Metragem Tipo 11 Tipo 12 ou

13
0 100m 4% 2%
100 200m 8% 5%
200 300m 14% 11%
300m - acima... 20% 15%
Esses percentuais visam retirar do CUB (item 16 desta obra) o valor referente mo de obra,
nas diferentes etapas da construo.
12.6) O padro da obra
O enquadramento no padro da construo ser efetuado da seguinte forma:
I - projetos residenciais:
a. padro baixo, para unidades autnomas com at dois banheiros;

b. padro normal, para unidades autnomas com trs banheiros;
c. padro alto, para unidades autnomas com quatro banheiros ou mais;
II - projeto comercial - andar livre, padro normal;

III - projeto comercial - salas e lojas, padro normal;
IV - galpo industrial padro nico
V- projeto de interesse social padro nico
O enquadramento ser efetuado de ofcio pela RFB unicamente em funo do nmero de

banheiros para os projetos residenciais, incluindo lavabos, e no padro normal para os projetos
comerciais, independentemente do material utilizado.
12.7) reas com redutores reas equivalentes
Ser aplicado redutor de 50% para reas cobertas e de 75% para reas descobertas, desde
que constatado que as mesmas integram a rea total da edificao:
a) quintal;
b) playground;
c) quadra esportiva ou poliesportiva;
d) garagem, abrigo para veculos e pilotis;
e) quiosque;
Veja esse assunto importante, tratado
f) rea aberta destinada churrasqueira; tambm no YouTube:
g) jardim;
h) piscinas; reas com redutores no clculo do
i) telheiro;
j) estacionamento trreo; INSS para obra
k) terraos ou rea descoberta sobre lajes; https://youtu.be/vlrOEeWVQuk
l) varanda ou sacada;
m) rea coberta sobre as bombas e rea
descoberta destinada circulao ou ao estacionamento de veculos nos postos de
gasolina;
n) caixa dgua;
o) casa de mquinas.
12.8) Observaes relevantes nas reas com redutores
Quem aceita ou no a aplicao dos redutores a SRF, que sero confrontadas com a DISO
e os demais documentos comprobatrios apresentados, quais sejam:
a) o projeto arquitetnico aprovado pelo rgo municipal; ou
b) o projeto arquitetnico acompanhado da ART registrada no Crea, ou o RRT registrado no
CAU, caso o rgo municipal no exija a apresentao do projeto para fins de expedio
de alvar ou habite-se.
A reduo ser aplicada tambm s obras que envolvam acrscimo de rea j regularizada,
reforma e demolio.
No havendo discriminao das reas passveis de reduo no projeto arquitetnico, o clculo
ser efetuado pela rea total, sem utilizao de redutores, no devendo, neste caso, o responsvel
pela regularizao declarar tal rea por falta de comprovao.
Jardins, quintais e playgrounds sobre terreno natural no so considerados rea construda e
no devero ser includos no clculo da remunerao.
13) O clculo da aferio
Devemos entender que este procedimento encontra-se vinculado s tabelas fornecidas pelos
Sindicatos das Indstrias da Construo das unidades da Federao Sinduscons. Para
encontrarmos o custo por metro quadrado da obra, segundo a IN n 971/2009, deveremos responder
a estas perguntas bsicas:
A que se destina este imvel?

Poderemos verificar em qual tabela este se enquadra.
Qual o nmero de pavimentos deste imvel?

Dentro destas tabelas h diferentes preos por metro quadrado para construes com
diferentes pavimentos.
Qual o material preponderante usado?

Isso responder questo do tipo, se 11- alvenaria, 12 madeira ou 13 - mista.
Qual o padro da construo?

Essa resposta, como j discorremos, vem na razo do nmero de banheiros da obra.
Caso seja comercial, se h elementos de sustentao ou no nas paredes etc.
13.1) Tabela CUB NBR 12.721/2006
As novas tabelas apresentam projetos-padro inseridos na ABNT NBR 12.721/2006. Os

SINDUSCONs das unidades da Federao passaram a adotar os seguintes critrios:
Referncia: Abril/2007 Mtodo NRB 12.721/200614
PADRO BAIXO PADRO NORMAL PADRO ALTO

R-1 688,96 R-1 808,75 R-1 1.002,59
PP-4 642,88 PP-4 774,10 R-8 811,29
14
Valores da Tabela CUB do SINDUSCON-PR base abril/2007
R-8 611,34 R-8 674,01 R-16 847,55
PIS 480,64 R-16 653,04
-1 -2 -3 -4 (1)+(2)+(3)+(4)
Projeto Custo Custo Custo Desp. Equip. Total
M.O. M.O.+L.S. Material Admin. R$/m R$/m
R1B 110,45 307,12 333,47 47,13 1,24 688,96
R1N 153,09 425,66 338,75 44,25 0,09 808,75
R1A 166,12 461,88 498,77 41,83 0,11 1002,59
PP4B 92,84 258,14 371 12,53 1,2 642,88
PP4N 135,38 376,43 344,59 53,06 0,02 774,1
R8B 87,28 242,68 356,12 11,28 1,26 611,34
R8N 121,68 338,32 309,53 24,48 1,69 674,01
R8A 128,57 357,48 423,36 28,87 1,59 811,29
R16N 117,04 325,42 305,75 20,26 1,61 653,04
R16A 144,45 401,63 418,47 25,04 2,41 847,55
PIS 75,25 209,22 259,1 11,69 0,63 480,64
Encargos Sociais 178,05%
(1) (2) (3) (4) (1)+(2)+(3)+(4)
Projeto Custo Custo Custo Desp. Equip. Total

M.O. M.O.+L.S. Material Admin. R$/m R$/m
CAL8N 135,78 377,53 374,11 32,80 2,85 787,28
CAL
CAL8A 137,07 381,12 426,13 32,80 2,85 842,90
CSL8N 122,41 340,35 304,61 25,89 1,81 672,66
CSL8A 125,78 349,73 359,68 25,89 1,82 737,13
CSL
CSL16N 162,97 453,15 416,94 29,05 2,80 901,93
CSL16A 167,54 465,85 485,40 29,04 2,78 983,07
Nota: a tabela atualizada se encontra no Anexo V, deste trabalho.
A tabela do CUB para o Estado de So Paulo pode ser obtida a partir do site
www.sindusconsp.com.br (para o Estado de So Paulo).
13.1.1) A aferio indireta de uma casa com 350m
No mesmo exemplo, analisaremos uma casa com 350,0m, um pavimento em alvenaria,

garagem de 20,0m e trs banheiros.
Vamos responder s perguntas para descobrirmos o CUB aplicvel:
R: uma residncia, portanto R1.
R: Um pavimento, porm passa a ser indiferente pela IN 971/2010.
Qual o nmero de banheiros?
R: Trs banheiros.
R: O padro da construo se d em funo do nmero de banheiros, portanto teremos neste

caso uma casa com padro de acabamento normal.
R: Alvenaria, portanto tipo 11 (no temos comprovao para usarmos o tipo 12 madeira ou
13 - mista).
De posse dessas informaes, podemos continuar para encontrar a rea de clculo a ser
utilizada:
rea com rea com

Descrio rea Normal Desconto de Desconto
50% 75%
Pavimento inferior + 330,0
Pavimento superior
Garagem 20,0 0
rea com rea com

rea Total
Desconto de Desconto
Normal Geral m
50% 75%
Totais 330,0 10,0 0 340,0
Nosso clculo usar a rea de 340,0m de construo.
Quanto ao padro de acabamento:
At dois banheiros Baixo

De dois a trs banheiros Normal
Quatro ou mais banheiros Alto
Nosso padro de construo normal.
Tratando-se de obra em alvenaria, portanto do tipo 11, devemos considerar que a incidncia
de mo de obra seguir a seguinte proporo:
Tipo
Metragem
11
At 100m 4%
Entre 100m 200m 8%
Entre 200m 300m 14%
Acima de 300m 20%
A RMT para o novo enquadramento ser:
CUB x (%) x m Total

1.056,44 x 4% x 100,0 4.225,76
1.056,44 x 8% x 100,0 8.451,52
1.056,44 x 14% x 100,0 14.790,16
1.056,44 x 20% x 40,0 8.451,52
RMT = R$ 35.918,96
Isolando-se os salrios de contribuio desta obra, teremos que a RMT15 Remunerao da

Mo de obra Total de R$ 35.918,96.
Deste RMT calculado, deveremos retirar 31%, dos quais 20% so da parte patronal e 8%
referentes ao empregado, 3% do SAT Seguro de Acidentes do Trabalho e ainda, 5,8% para outras
entidades.
Por ltimo, chegaremos ao valor a ser lanado:
Outras entidades 5,8% R$ 2.083,30

INSS 31% R$ 11.134,88
Total a ser pago R$ 13.218,18
13.1.2) Aferio indireta de uma escola de bairro
Faamos novamente o clculo para edifcio de pequena escola, com quatro pisos, totalizando
20 salas de aula, com metragem total de 890m, tendo estrutura pr-fabricada, com fechamento em
placas pr-fabricadas e vitrs. Ainda, subsolo com estacionamento para os professores com 200m.
R: uma escola, portanto padro Comercial Salas e Lojas - CSL.
R: Quatro pavimentos, porm ser utilizado CSL -8 (somente acima de dez pavimentos se usa o
16)
15
Nesse momento encontrou-se em tese o valor da mo de obra utilizada nessa obra, a RMT.
Qual o nmero de banheiros?
R: No importa. O nmero de banheiros s usado em enquadramento para residncia.

Comercial salas e lojas o padro nico de acabamento.
R: O padro para comercial salas e lojas nico.
R: A estrutura pr-fabricada, ser usado obra mista, tipo -13.
Para que possamos detectar o valor da rea de clculo, vamos utilizar a seguinte tabela,
considerando as reas de reduo:
rea com rea com

Descrio rea Normal Desconto de Desconto
50% 75%
Pavimento Trreo +
Primeiro Piso + Segundo 690,0
Piso
Garagem 200,0 0
rea rea com rea com Total

Normal Desconto de Desconto Geral m
50% 75%
Totais 690,0 100,0 0 790,0
Nosso clculo ser baseado em 790,0m de construo.
Neste caso, por se tratar de edifcio que se encaixa no padro Comercial Salas e Lojas, o
padro nico, o que nos levar a utilizar o CUB de R$ 878,11/m de construo16.
Sabendo se tratar de obra de materiais de construo de padres diferentes de alvenaria
convencional, portanto do tipo 13 (mista), devemos considerar que a incidncia de mo de obra
seguir a seguinte proporo:
Metragem
Tipo 13
At 100m 2%
Entre 100m 200m 5%
Entre 200m 300m 11%
Acima de 300m 15%
16
Base junho/2010. Tabela SINDUSCON-SP.
Usando estes percentuais para as diferentes metragens dentro do escalonamento proposto
pela Instruo Normativa n 971/2009, teremos:
Remunerao da Mo de obra Total = CUB x percentual de mo de obra x metragem

ou
RMT = CUB x (%) x m
A RMT para este caso ser:
CUB x (%) x m Total

878,11 x 2% x 100,0 1.756,22
878,11 x 5% x 100,0 4.390,55
878,11 x 11% x 100,0 9.659,21
878,11 x 15% x 490,0 64.541,09
RMT = R$ 80.347,07
Isolando-se os salrios de contribuio desta obra, teremos que a RMT Remunerao da

Mo de Obra Total de R$ 80.347,07.
Por ltimo, deveremos separar os valores referentes a outras entidades 5,8%(Salrio-
Educao SE; SESI; SENAI; SESC; SENAC e INCRA) e INSS 31% (20% da parte patronal, 8% do
empregado e 3% do SAT):
Outras entidades 5,8% R$ 4.660,13

INSS 31% R$ 24.907,59
Total a ser pago R$ 29.567,72
O valor a ser pago em GPS Guia da Previdncia Social de R$ 29.567,72
14) Os casos com diferentes destinaes de obras
Aps as situaes criadas pelo enquadramento de uma modalidade apenas por obra, como
cinema, residncia, garagem etc., o legislador tentou criar uma forma de resolver casos em que
existam diferentes obras em um mesmo projeto. Se tnhamos um problema quanto ao arbitramento de
uma obra, passamos a ter dois: como auferir diferentes destinaes em um mesmo critrio de clculo?
A resposta a esta pergunta veio de uma forma mais simples do que o prprio clculo que era
utilizado: aplica-se a preponderncia e a prevalncia.
14.1) Preponderncia e prevalncia
Quando no mesmo projeto constarem reas com as caractersticas das obras Projetos
Residenciais, Projeto Comercial Andares Livres, Comercial Salas e Lojas (veja item 12.2), efetuar-se-
o enquadramento conforme a rea construda preponderante, sendo que, se houver coincidncia
de reas, a tabela de projeto residencial prevalecer sobre a tabela comercial - salas e lojas, que, por
sua vez, prevalecer sobre a tabela projeto comercial - andar livre, que, por sua vez, prevalecer
sobre a tabela projeto comercial salas e lojas.
14.2) Enquadramentos distintos
Caso haja, no mesmo projeto, construes

com as caractersticas mencionadas nas tabelas
previstas nos incisos Projetos Residenciais, Projeto
Comercial Andares Livres, Comercial Salas e Lojas
e construes com as caractersticas das tabelas Agora que voc j entendeu como
previstas no Projeto Galpo Industrial ou Projeto de fazer o clculo, use a nossa planilha
Interesse Social(veja item 12.2), devero ser feitos
enquadramentos distintos na respectiva tabela,
em Excel, na rea de downloads do
sendo que as obras referidas nas tabelas Galpo site
Industrial ou Projeto de Interesse Social sero www.martinseassociados.com.br
consideradas, para efeito de clculo, como
acrscimo das obras mencionadas nas demais
tabelas.
14.3) Acrscimo de obra
A obra que envolva acrscimo de rea que tenha destinao distinta da construo j
existente e regularizada, ser enquadrada conforme a destinao do acrscimo constante no projeto.
Deve-se observar que, o acrscimo de rea em obra de construo civil j regularizada ser
enquadrado pela rea total, assim considerada a rea construda do imvel com o acrscimo,
apurando-se o montante da remunerao da mo de obra somente em relao rea acrescida.
Mesmo que tenha autonomia em relao a ela, ser considerada acrscimo (desde que no
tenha ocorrido o desmembramento)
Deve-se usar, conforme o caso, a aplicao de redutores (ver item 12.7, desta obra).
14.4) Obras sem enquadramento
Caso haja obra cujo enquadramento no esteja previsto nas tabelas do item 12.2, dever ser
feito com aquela que mais se aproxime de suas caractersticas, seja pela destinao do imvel ou por
sua semelhana com as construes constantes do rol das mencionadas tabelas.
14.5) Pr-fabricados e pr-moldados
A obra de construo civil que utilize componentes pr-fabricados ou pr-moldados ter

reduo de setenta por cento no valor da remunerao apurada, desde que:
I - sejam declarados na DISO e apresentados, quando solicitado, conforme o caso:
a nota fiscal ou fatura mercantil de venda do pr-fabricado ou do pr-moldado e

a nota fiscal ou fatura de prestao de servios, emitidas pelo fabricante,
relativas aquisio e instalao ou montagem do pr-fabricado ou do pr-
moldado;
a nota fiscal ou fatura mercantil do fabricante relativa venda do pr-fabricado
ou do pr-moldado e as notas fiscais, faturas ou recibos de prestao de servios
emitidas pela empresa contratada para a instalao ou a montagem;
a nota fiscal ou fatura mercantil do fabricante, se a venda foi realizada com
instalao ou montagem;
II - o somatrio dos valores obtidos pela diviso, em cada competncia, do valor bruto das notas
fiscais ou das faturas previstas item I acima, pelo CUB vigente na data da emisso desses
documentos e multiplicados pelo CUB vigente na data da aferio, seja igual ou superior a
quarenta por cento do valor auferido de forma indireta.
III - o percentual a ser aplicado sobre a tabela CUB para apurao da remunerao por aferio
indireta ser sempre o correspondente ao tipo 11 (alvenaria).
IV - a remunerao da mo de obra contida em nota
fiscal ou fatura relativas fabricao ou
montagem, de pr-fabricado ou de pr-moldado,
no poder ser aproveitada no clculo por aferio
indireta da mo de obra.
V - a edificao executada por empresa construtora,
mediante empreitada total, com fabricao,
montagem e acabamento (instalao eltrica,
hidrulica, revestimento e outros servios
complementares), dever ser regularizada pela
prpria empresa construtora, para fins de obteno
da CND.
VI - se a soma dos valores brutos das notas fiscais
de aquisio do pr-fabricado ou do pr-moldado e
das notas fiscais de servios de instalao ou de
montagem no atingir o valor correspondente ao
percentual previsto no inciso II do caput, o
enquadramento da obra seguir os padres normais
de clculo.
VII - nos casos em que o pr-fabricado ou o pr-
moldado se resumir estrutura, a obra dever ser Saiba muito mais sobre esse
enquadrada no tipo mista, no se lhe aplicando o assunto no nico livro que
disposto neste artigo. trata do INSS, o ISS e a
Para fins de apurao do valor da mo de obra por reteno na empreitada
aferio indireta, ser aproveitada a remunerao contida
em nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios, relativa aos servios de instalao hidrulica,
de instalao eltrica e a outros servios complementares no relacionados com a fabricao ou com
a montagem do pr-fabricado ou do pr-moldado, quando realizados por empresa diversa daquela
contratada para a fabricao ou para a montagem, ou cuja execuo tenha sido contratada de forma
expressa, com discriminao dos servios e respectivos preos.
15) O Art. 33 da Lei 8.212/91
Reza o art. 335, da IN n 971/2009, que:
Art. 335. A escolha do indicador mais apropriado para a avaliao do custo da construo civil e a
regulamentao da sua utilizao para fins da apurao da remunerao da mo-de-obra, por aferio
indireta, competem exclusivamente RFB, por atribuio que lhe dada pelos 4 e 6 do art. 33 da
Lei n 8.212, de 1991.
Necessrio se faz que examinemos mais atentamente este artigo singular, para no
incorrermos em erros terrveis quanto ao que deve ser feito, por quem deva ser feito e quando o recurso
da aferio indireta ser efetivamente til ao seu propsito. Trataremos dos 4 e 6,art. 33 da citada
Lei de Custeio, a Lei n 8.212/1991:
4 Na falta de prova regular e formalizada, o montante dos salrios pagos pela execuo de obra
de construo civil pode ser obtido mediante clculo da mo de obra empregada, proporcional rea
construda e ao padro de execuo da obra, cabendo ao proprietrio, dono da obra, condmino da
unidade imobiliria ou empresa corresponsvel o nus da prova em contrrio.
(...)
6 Se, no exame da escriturao contbil e de qualquer outro documento da empresa, a fiscalizao
constatar que a contabilidade no registra o movimento real de remunerao dos segurados a seu
servio, do faturamento e do lucro, sero apuradas, por aferio indireta, as contribuies efetivamente
devidas, cabendo empresa o nus da prova em contrrio.
16) O CUB
O CUB Custo Unitrio Bsico uma estimativa parcial para o valor de metro quadrado de
construo, refletindo a variao mensal dos custos de construo imobiliria com materiais,
equipamentos e mo de obra de projetos-padro especficos. Tal ndice foi criado em 1964, a partir da
Lei n 4.591, de 1964 e tem como aporte tcnico a NBR 12721, de agosto de 1992.
A Lei 4.591 de 16 de dezembro de
1964, que dispem sobre as incorporaes
imobilirias, autorizou o Banco Nacional da Assista em nosso canal:
Habitao - BNH a firmar convnio com a
ABNT Associao Brasileira de Normas
Tcnicas, para a elaborao de norma que Planilha de clculo do INSS para obras
estabelecesse critrios para: definir, qualificar, https://youtu.be/lZ-44GQbiwI
quantificar e gerar preo s unidades
habitacionais, tendo sua forma inicial
positivada na NB -140, de 1965.
16.1) Os projetos-padro da NBR 12.721/2006
Devido a uma necessidade de adaptao aos projetos arquitetnicos atuais encontrados no

mercado, novos projetos-padro foram inseridos, tomando lugar dos anteriores. Suas caractersticas
esto definidas integralmente na NBR 12.721/2006, onde podemos apresentar um resumo de suas
principais caractersticas17.
rea rea
Sigla Nome e Descrio Dormitrio Real Equivalente
m m
Residncia unifamiliar padro baixo: 1 pavimento, com 2
R1-B 2 58,64 51,94
dormitrios, sala, banheiro, cozinha e rea para tanque.
17
SINDUSCON-MG. Extrado de <http://www.sinduscon-mg.org.br/cub/PROJETOS%20PADRAO.PDF>. Acessado em
06/05/2007.
Residncia unifamiliar padro normal: 1 pavimento, 3
dormitrios, sendo um sute com banheiro, banheiro social,
R1-N 3 106,44 99,47
sala, circulao, cozinha, rea de servio com banheiro e
varanda (abrigo para automvel)
Residncia unifamiliar padro alto: 1 pavimento, 4
dormitrios, sendo um sute com banheiro e closet, outro
R1-A com banheiro, banheiro social, sala de estar, sala de jantar e 4 224,82 210,44
sala ntima, circulao, cozinha, rea de servio completa e
varanda (abrigo para automvel)
Residncia unifamiliar popular: 1 pavimento, 1dormitrio,
RP1Q 1 39,56 39,56
sala, banheiro e cozinha
Residncia multifamiliar - Projeto de interesse social:
Trreo e 4 pavimentos-tipo
Pavimento trreo: hall, escada, 4 apartamentos por andar,
com 2 dormitrios, sala, banheiro, cozinha e rea de servio.
PIS 2 991,45 978,09
Na rea externa esto localizados o cmodo da guarita, com
banheiro e central de medio.
Pavimento-tipo: hall, escada e 4 apartamentos por andar,
Residncia multifamiliar - Prdio popular - padro
baixo: trreo e 3 pavimentos-tipo
Pavimento trreo: hall de entrada, escada e 4 apartamentos
por andar com2 dormitrios, sala, banheiro, cozinha e rea
PP-B de servio. Na rea externa esto localizados o cmodo de 2 1.415,07 927,08
lixo, guarita, central de gs, depsito c/banheiro e 16 vagas
descobertas.
Pavimento-tipo: hall, escada e 4 apartamentos por andar,
Residncia multifamiliar - Prdio popular - padro
normal: Garagem, pilotis e 4 pavimentos-tipo.
Garagem: Escada, elevador, 32 vagas de garagem cobertas,
cmodo de lixo, depsito e instalao sanitria.
Pilot: Escada, elevador, hall de entrada, salo de festas,
PP-N 3 2.590,35 1.840,45
copa, 2 banheiros, central de gs e guarita.
Pavimento.-tipo: hall de circulao, escada, e possua quatro
apartamentos, por andar, com trs dormitrios, sendo um
sute, sala de estar/jantar, banheiro social, cozinha, rea de
servio com banheiro e varanda.
Residncia multifamiliar padro baixo: Pavimento trreo
e 7 pavimentos-tipo
Pavimento trreo: hall de entrada, elevador, escada e 4
apartamentos por andar, com 2 dormitrios, sala, banheiro,
R8-B cozinha e rea para tanque. Na rea externa esto localizados 2 2.801,64 1.885.51
o cmodo de lixo e 32 vagas descobertas.
Pavimento-tipo: hall de circulao, escada e 4 apartamentos
por andar, com 2 dormitrios, sala, banheiro, cozinha e rea
para tanque.
Residncia multifamiliar, padro normal: Garagem,
pilotis e oito pavimentos-tipo.
Garage: escada, elevador, 64 vagas de garagens cobertas,
cmodo de lixo depsito e instalao sanitria.
Pilotis: escada, elevador, hall de entrada, salo de festas,
R8-N 3 5.998,73 4.135,22
copa, 2 banheiros, central de gs e guarita.
Pavimento-tipo: hall de circulao, escada, elevador e quatro
apartamentos por andar, com trs dormitrios, sendo uma
sute, sala estar/jantar, banheiro social, cozinha, rea de
servio com banheiro e varanda.
Residncia multifamiliar, padro alto: garagem, pilotis e
oito pavimentos-tipo.
Garagem: escada, elevador, 48 vagas de garagens cobertas,
cmodo de lixo, depsito e instalao sanitria.
Pilotis: escada, elevador, hall de entrada, salo festas, salo
R8-A de jogos, copa, 2 banheiros, central gs e guarita. 4 5.917,79 4.644,79
Pavimento-tipo: halls de circulao, escada, elevador, 2
apartamentos por andar, com 4 dormitrios, sendo
uma sute com banheiro e closet, outro com banheiro,
banheiro social, sala de estar, sala de jantar e sala ntima,
circulao, cozinha, rea de servio completa e varanda.
17) Comparaes do CUB com a aferio indireta
Anteriormente tnhamos, at janeiro/2007, como projeto-padro bsico H8-2N (Residncial de

oito pavimentos, com dois quartos e padro Normal) pela NBR 12.721/1999.
Se analisarmos atentamente este item, veremos que existe uma certa coerncia quando a
Instruo Normativa n 971/2009 informa que necessrio utilizar-se 20% do valor do CUB para se
auferir a mo de obra que originou o salrio de contribuio, a partir dos 300m de rea construda.
Vejamos como isso se opera:
Valor MO s/
Padro do Valor do Valor Participao Participao CUB do Diferena Encargos
Materiais Encargo
CUB18 CUB R$ MO R$ MO % Material % INSS Percentual Sociais
R$ Social
H8-
888,45 489,19 399,25 55,06 44,94 175,94 177,69 1,00 178,05%
2N(PADRO)
17.1) A participao da mo de obra nos projetos padro da NBR 12.721/2006
O projeto-padro base a ser utilizado passou a ser o R8-N Residencial Multifamiliar, com oito
pavimentos, padro normal de acabamento, inserido juntamente com os demais na tabela19 abaixo:
18
Valores janeiro/2007, SINDUSCON-PR.
19
Valores de abril/2007, SINDUSCON-PR. Encargos sociais considerados 178,05%.
Valor Particip. MO s/
Padro Valor do Valor Particip. CUB do Diferena
Uso do CUB CUB R$ MO R$
Materiais
MO %
Material Encargo
INSS %
R$ % Social
R1-B 688,96 307,12 381,84 44,58 55,42 110,45 137,79 24,76
R1-N 808,75 425,66 383,09 52,63 47,37 153,09 161,75 5,66
R1-A 1002,59 461,88 540,71 46,07 53,93 166,11 200,52 20,71
R8-B 611,34 242,68 371,66 39,70 60,79 87,28 122,27 40,09
Residncia
R8-N 674,01 338,32 335,7 50,20 49,81 121,68 134,80 10,79
R8-A 811,29 357,48 453,82 44,06 55,94 128,57 162,26 26,21
R16-N 653,04 325,42 327,62 49,83 50,17 117,04 130,61 11,60
R16-A 847,55 401,63 445,92 47,39 52,61 144,45 169,51 17,35
CSL8-N 672,66 340,35 332,31 50,60 49,40 122,41 134,53 9,91
Comercial CSL8-A 737,13 349,73 387,39 47,44 52,55 125,78 147,43 17,21
Salas e
CSL16-N 901,93 453,15 448,79 50,24 49,76 162,97 180,39 10,68
Lojas
CSL16-A 983,07 465,85 517,22 47,39 52,61 167,54 196,61 17,35
Com. CAL8-N 787,28 377,53 409,76 47,95 52,05 135,78 157,46 15,97
And.Livres CAL8-A 842,90 381,12 461,78 45,22 54,78 137,07 168,58 22,99
Galpo
nico 369,59 189,31 180,28 51,22 48,78 68,08 73,92 8,57
Ind.
PIS nico 480,64 209,22 271,42 43,53 56,47 75,25 96,13 27,75
18) A decadncia, a decadncia parcial e a prescrio
Decadncia a extino do direito pela inao de seu titular que deixa escoar o prazo legal ou
voluntariamente fixado para seu exerccio. Do conceito de decadncia podemos depreender que seu
efeito direto a extino do direito em decorrncia de inrcia de seu titular para o exerccio. A
decadncia produz seus efeitos extintivos de modo absoluto20.
O direito da Previdncia Social apurar e constituir seus crditos extingue-se aps cinco anos.
Exemplo: estando no ano de 2014, todas as contribuies at 12/2008 no podem mais ser
exigidas pela SRF, para fins de INSS na construo civil. Somente as contribuies a partir de 01/2009
podero ser objeto de discusso.
18.1) Decadncia total
A comprovao do trmino da obra em perodo decadencial dar-se- com a apresentao de

um ou mais dos seguintes documentos:
I - habite-se, Certido de Concluso de Obra - CCO;

II - um dos respectivos comprovantes de pagamento de Imposto Predial e Territorial Urbano -
IPTU, em que conste a rea da edificao;
III - certido de lanamento tributrio contendo o histrico do respectivo IPTU;
20
DINIZ, Maria Helena. Curso de Direito Civil Brasileiro-vol I Teoria Geral do Direito Civil. So Paulo: Edit.
Saraiva.350-352p.
IV - auto de regularizao, auto de concluso, auto de conservao ou certido expedida pela
prefeitura municipal que se reporte ao cadastro imobilirio da poca ou registro equivalente,
desde que conste o respectivo nmero no cadastro, lanados em perodo abrangido pela
decadncia, em que conste a rea construda;
V - termo de recebimento de obra, no caso de contratao com rgo pblico, lavrado em
perodo decadencial;
VI - escritura de compra e venda do imvel, em que conste a sua rea, lavrada em perodo
decadencial.
A comprovao de que trata este artigo dar-se- tambm com a apresentao de, no mnimo,
trs dos seguintes documentos:
I - correspondncia bancria para o endereo da edificao, emitida em perodo decadencial;

II - contas de telefone ou de luz, de unidades situadas no ltimo pavimento, emitidas em perodo
decadencial;
III - declarao de Imposto sobre a Renda comprovadamente entregue em poca prpria
Secretaria da Receita Federal, relativa ao exerccio pertinente a perodo decadencial, na qual
conste a discriminao do imvel, com endereo e rea;
IV - vistoria do corpo de bombeiros, na qual conste a rea do imvel, expedida em perodo
decadencial;
V - planta aerofotogramtrica do perodo abrangido pela decadncia, acompanhada de laudo
tcnico constando a rea do imvel e a respectiva ART no CREA, ou RRT no CAU.
18.2) Decadncia parcial
Na regularizao de obra de construo civil, cuja execuo tenha ocorrido parte em perodo
decadencial e parte em perodo no-decadencial, ser feito o rateio da rea total pelo perodo total
de execuo da obra, sendo devidas contribuies sociais sobre a remunerao de mo de obra
correspondente rea executada em perodo no-decadente, considerando-se, para efeito de
enquadramento, a rea total do projeto
Percentual no decadente = 1 - ____Nmero de meses decadente_______

Nmero de meses de execuo da obra
Servir para comprovar o incio da obra em perodo decadencial um dos seguintes

documentos, contanto que tenha vinculao inequvoca obra e seja contemporneo do fato a
comprovar, considerando-se como data do incio da obra o ms de emisso do documento mais antigo:
I - comprovante de recolhimento de contribuies sociais na matrcula CEI da obra;

II - notas fiscais de prestao de servios;
III - recibos de pagamento a trabalhadores;
IV - comprovante de ligao de gua ou de luz;
V - notas fiscais de compra de material, nas quais conste o endereo da obra como local de
entrega;
VI - ordem de servio ou autorizao para o incio da obra, quando contratada com rgo
pblico;
VII - alvar de concesso de licena para construo.
19) A Legalidade do clculo
A Lei n 5.194, de 24 de dezembro de 1966, a que regula o exerccio das profisses de

Engenheiro, Arquiteto e Engenheiro-Agrnomo, e d outras providncias. Em seu corpo discorreremos
sobre 3 artigos que merecem especial ateno.
Vejamos o primeiro deles:
Art. 13. Os estudos, plantas,

projetos, laudos e qualquer
outro trabalho de engenharia,
de arquitetura e de agronomia,
quer pblico, quer particular,
somente podero ser
submetidos ao julgamento das
autoridades competentes e s
tero valor jurdico quando
seus autores forem
profissionais habilitados de
acordo com esta lei.21
Art. 14. Nos trabalhos grficos,

especificaes, oramentos,
pareceres, laudos e atos
judiciais ou administrativos,
obrigatria alm da assinatura,
precedida do nome da empresa,
sociedade, instituio ou firma a
que interessarem, a meno
explcita do ttulo do
profissional que os subscrever
e do nmero da carteira referida
no art. 56. (grifo nosso)
Se voc leu nosso livro O INSS, o ISSQN e a
Art. 15. So nulos de pleno reteno de 11% na construo civil e quer
direito os contratos referentes a saber se especializar no clculo, esse o melhor
qualquer ramo da engenharia,
arquitetura ou da agronomia, trabalho j feito no Brasil!
inclusive a elaborao de
projeto, direo ou execuo de
obras, quando firmados por entidade pblica ou particular com pessoa fsica ou jurdica no
legalmente habilitada a praticar a atividade nos trmos desta lei.
Portanto, como disse o saudoso Eng. Paulo Andr Costa:
-Resta-nos, apenas, evocar a lei.
21
Mantido a grafia original.
PARTE III
O ISSQN na Construo Civil
20) O ISS na Constituio de 1988
O ISSQN, ou simplesmente ISS, como mais conhecido, est na Constituio de 1988 em seu
art. 156:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:

(...)
III servios de qualquer natureza, no compreendidos o art. 155, II22, definidos em lei
complementar.
(...)
Na sequncia do art. 156, temos a seguinte ordem:
Art. 156 (...)
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior
III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos
e revogados.
Nesse artigo da Constituio entender que o Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza
de competncia dos municpios e do Distrito Federal. Este imposto tem como hiptese de incidncia
tributria a prestao de servios de qualquer natureza, no se confundindo com os servios e
transporte intermunicipais, interestaduais e de comunicao (previstos no art. 155, II, da CF/88).
21) Regra matriz de incidncia tributria do ISS na construo civil
O exame da hiptese de incidncia do ISS no Decreto Lei n 406/68 tem importncia prtica
medida que seu substituto, a Lei Complementar n 116/03, no s manteve em vigor o seu art. 9 e
pargrafos daquele diploma legal antecedente23, como tambm no introduziu alteraes substanciais
na definio do elemento objetivo da hiptese de incidncia.
Poderemos melhor entender o imposto, estudando seus diferentes aspectos.
21.1) Critrio material
O critrio material da RMIT est definido no art. 1 da Lei Complementar n 116/03:
Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do

Distrito Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda
que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador.
Dessa forma, ao se dar o servio constante na lista da lei h o imposto.
22
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
23
HARADA, Kiyoshi. ISS Doutrina e Prtica.1.Ed. So Paulo: Ed. Atlas. Pag. 8
21.2) Critrio espacial
A regra geral se encontra estabelecida no art. 3 da Lei Complementar n 116/03. Essa ordena,
de modo geral, que o servio considera-se prestado e o imposto devido no local de
estabelecimento do prestador ou, na falta de estabelecimento, no local de domiclio do prestador.
No caso deste estudo, devemos nos ater questo especial da construo civil, que apresentada
no citado artigo, porm nos incisos III, IV e V.
Art. 3 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador

ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas
nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local:
(...)
III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa;
IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;
V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos
no subitem 7.05 da lista anexa;
(...)
Como se pode observar, temos clara diferenciao na execuo de obras de construo civil,
gerando exceo regra geral. Portanto, o critrio espacial se d no local da prestao do servio,
sendo que os itens citados na lista se referem a:
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil,

hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de
poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a
instalao e montagem de produtos,
peas e equipamentos (exceto o
fornecimento de mercadorias produzidas Assista em nosso canal:
pelo prestador de servios fora do local
da prestao dos servios, que fica
sujeito ao ICMS). A empreitada total de construo
7.04 Demolio. civil
7.05 Reparao, conservao e reforma de https://youtu.be/h9iPhiRzZfM
edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de
mercadorias produzidas pelo prestador
dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura e
urbanismo.
21.3) Critrio temporal
O critrio temporal nos oferece elementos para saber, com exatido, em que preciso instante
acontece o fato descrito, passando a existir o liame jurdico devedor/credor. No caso do ISS, tal evento
descrito tambm no art. 3 da Lei Complementar n 116/03:
Art. 3 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador

(...)
O ISS devido pela prestao de servio. Ocorrida esta, nasce a obrigao tributria, no
importando se o pagamento do preo do servio venha a se dar em momento posterior (ou at,
eventualmente, no ocorrer). Prestado o servio devido o imposto. Mesmo que o valor contratado
no venha a ser pago pelo tomador (usurio, encomendante), h a incidncia do imposto24.
21.4) Critrio pessoal sujeito ativo e passivo
O sujeito passivo apresentado no art. 5 da Lei Complementar n 116/03:
Art. 5 Contribuinte o prestador do servio.
Ao dar continuidade Lei Complementar citada, alm de detectarmos o sujeito ativo da

relao, nesse caso Municpios e Distrito Federal, temos uma ampliao no responsvel pelo
pagamento do tributo, na condio de terceira pessoa vinculada relao, como dado na sequncia
no art. 6:
Art. 6 Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo
do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos
acrscimos legais.
1 Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do
imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno
na fonte.
2 Sem prejuzo do disposto no caput e no 1 deste artigo, so responsveis:
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao
se tenha iniciado no exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios
descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19,
11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa.(grifo nosso)
O contratante de obra de construo civil (tomador) responsvel pelo recolhimento do

tributo, com multa e acrscimos legais, independente de ter sido realizado sua reteno na fonte.
21.5) Critrio quantitativo
A base de clculo do imposto est definida no art. 7 da Lei Complementar n 116/03:
Art. 7 A base de clculo do imposto o preo do servio.
No incluem na base de clculo o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios,
constantes dos itens da lista anexa Lei Complementar n 116/0325:
7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil,

hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive sondagem, perfurao de poos,
escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e
montagem de produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas
pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e congneres
(exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos servios, fora do local da
prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
24
BARRETO, Aires F.. ISS na Constituio e na Lei. 2 ed. So Paulo: Ed. Dialtica. 2005. Pag.306.
25
SANTOS, Adair Loredo e INGLESI, Carlos Eduardo. Vade Mecum Tributrio Doutrina, Legislao, Prtica &
Jurisprudncia: 1.Ed. So Paulo: Ed. Primeira Impresso. Pag.142.
21.6) Alquotas mxima e mnima
As alquotas do ISS podem variar de:
2% - A Constituio no ADCT, art. 88, acrescentado pela EC n 37/02 a

5% - Lei Complementar n 116/03 em seu art. 8, II
Para compreender o ISS da sua obra, consulte sempre as

normas do local onde ela ser edificada.
22) O Clculo do ISS na construo civil
A base de clculo do ISS na construo civil apresenta caractersticas muito prprias, dentro das
diferentes modalidades de contratao e tem sido fonte inesgotvel de discusses:
a) incide ou no ICMS
b) o que ou no deduzido;
c) a questo das subempreitadas, etc.
22.1) ICMS ou ISS?
Para iniciarmos o tema, devemos apontar que a fundamental caracterizao e distino desse
imposto com relao ao ICMS, est no fato de que o ISS se caracteriza por uma obrigao de fazer,
enquanto o ICMS possui uma obrigao de dar26.
Tal discusso no sem razo, afinal, sendo o imposto tributvel por um, no o ser por outro.
O que tributvel pelo ISS no o ser pelo ICMS.
22.2) Os materiais deduzidos
Podemos depreender que existem duas situaes:
i. se o material foi feito pelo prestador e fora do local da prestao, incorre o ICMS.
Exemplo dessa situao a construo de uma obra onde existam elementos pr-
fabricados, tendo como construtor a prpria empresa que faz as peas.
ii. se o material foi feito pelo prestador no local da prestao, ou adquirido de terceiros,
temos ISS.
22.3) A subempreitada
O entendimento do STJ nessa questo deixava claro que a jurisprudncia uniforme desta Corte
no sentido de que a base de clculo do ISS o custo integral do servio, no sendo admitida a
subtrao dos valores correspondentes aos materiais utilizados e s subempreitadas.
26
Idem.
Portanto, as subempreiteiras no podiam ser abatidas do valor do ISS.
No entanto, a partir de outubro de 2011, o STJ muda seu entendimento27.
Muitas prefeituras mostram-se reticentes com tal mudana, no alterando sua legislao em
pleno desacordo com os entendimentos dos tribunais superiores. Entendemos que deve o prestador
se valer da justia nesses casos, sob a pena de pagar valores acima da obrigao legal.
22.3.1) O clculo da subempreiteira
A no aceitao dos valores

pagos a subempreiteiras leva a
erros grosseiros de clculo.
Vejamos exemplo de simples
compreenso. Imaginemos obra
edificada, cujo contrato seja de R$
10.000.000,00. Empreitada de lavor,
ou seja, somente mo de obra. A
empresa A infelizmente no pode
realizar a obra sozinha por questes
quaisquer. Subempreita para a
empresa B e para a empresa C
sua parte de R$ 4.000.000,00.
Dessa forma, cada uma das
subempreiteiras ter a
responsabilidade por R$
2.000.000,00 (20% do total) cada.
Teremos ento que A
empresa tomadora que subempreita
para B e C: viii - As prefeituras possuem por regra no
usar a contabilidade para a regularizao
B emite nota fiscal de obras, partindo para o arbitramento, o
contra A no valor de
R$ 2.000.000,00, que entendemos ser uma violncia contra o
pagando R$ contribuinte (foto do autor).
100.000,00 de ISS
(5%).
C emite tambm nota fiscal contra A no valor de R$ 2.000.000,00, pagando R$
100.000,00 de ISS da sua parte (5%).
A emitir, por fim, nota fiscal no total contratado de R$ 10.000.000,00 contra o
tomador, pagando R$ 500.000,00 de ISS, referente tambm aos 5%.
Como se pode observar, ao final teremos R$ 700.000,00 (7%) de ISS pagos para a mesma
obra. Se a mesma for considerada universal e sem diviso, o valor jamais deveria ultrapassar o
montante de R$ 500.000,00, referente a 5%. Porm, ultrapassa.
Nesse exemplo foi apresentado a relao de prestao entre A, B e C. Nas construes
no incomum encontrar-se uma subempreitada das empresas B ou C para outras empresas, em
uma longa cadeia de prestao, empreitada e faturamento.
Quem paga pelo imposto fcil de detectar. O que se paga, no fica to claro assim.
27
Para maiores informaes, consulte O INSS, o ISS e a reteno de 11% na construo civil, editora Paco, desse autor.
23) A decadncia no ISS
Devemos observar que existem duas formas distintas de contar o prazo decadencial do ISS
para fins prticos:
I - Quando houve pagamento do imposto

II - Quanto no houve pagamento
Isso levar a considerarmos que a Fazenda possui no caso I (quando houver pagamento),
cinco anos a partir do fato gerador28. Nesse caso, por exemplo, somente poderiam ser objetos de
cobrana no dia 30 de agosto de 2015, os valores decorrentes dos fatos geradores ocorridos at 29
de agosto de 2010.
Por outro lado, no havendo pagamento nenhum, aplica-se o caso II, onde o prazo para
cobrana pelos municpios seria contado utilizando outro critrio29. Por exemplo: um lanamento
ocorrido, por exemplo, em 15 de janeiro de 2010, s ter operado o incio do prazo de decadencial a
partir do dia 01 de janeiro de 2004, terminando o mesmo em 31 de dezembro de 2016. O direito
cobrana ser fulminado pela decadncia somente a partir de 01 de janeiro de 2017.
24) As concreteiras e o ISS
Na construo civil surgiu problema grave sobre a hiptese de incidncia sobre um dos itens
mais importantes na constituio de uma obra: o concreto usinado. A diferenciao na questo desse
concreto quanto s demais modalidades do produto: o mesmo vem na condio de produto pronto, a
partir de empresas conhecidas como concreteiras. Tais empresas tm por regra a produo do
concreto30 (beto), o qual misturado e trazido s obras a partir de caminhes com adaptaes
especiais, conhecidas como betoneiras31. Ao realizar essa ao comercial, a concreteira empresa
prestadora - realiza o transporte de o material concreto (obrigao de dar) e o coloca no local desejado
na obra ( obrigao de fazer).
A Martins & Associados conquistou o Prmio Quality,

no ano de 2011, por qualidade em atendimento.
28
CTN - Art. 150. (...) 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato
gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e
definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
29
CTN - Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I
- do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;(...)
30
Concreto: (1869) Mistura de cimento, gua e matrias granulosas inertes (ger. areia e brita, mas tb. pedras maiores etc.),
em determinadas dosagens, formando uma espcie de massa plstica que se verte em formas para que endurea e adquira
resistncia. HOUAISS.Dic. Eletrnico Houaiss Ed. Objetiva 2001
31
Em livre traduo, as betoneiras trazem o beto concreto no portugus luzo. Mquina que consiste em um grande
recipiente giratrio em que se prepara o beto ('concreto'). HOUAISS.Dic. Eletrnico Houaiss Ed. Objetiva 2001
Dessa situao criou-se um impasse: est a empresa sujeita ao ISS ou ICMS? Dever a nota
fiscal ser separada em prestao de servio, quando essa despeja o concreto na obra de construo
civil, do material que possui condio mercantil? A entrega do concreto (areia, cimento, aditivos, gua,
etc.) ser abatido da base imponvel do ISS?
Das discusses sobre o tema, chegou-se que, no caso do concreto usinado, a incidncia do
ISS, no sendo abatido qualquer valor sobre os materiais.
J havamos tido a deciso de que os materiais, assim como as subempreiteiras, seriam
deduzidos da base de clculo. No entanto, com o fisco de Betim MG, uma concreteira conseguiu o
que durante muito tempo se tentou, mas sem xito pelas demais empresas do ramo: o material foi
abatido.
A deciso causou muita polmica, pois ia de frente com a forma de clculo do tributo pelas
municipalidades. Estas certamente no se resignaro com a deciso e permanecero buscando mudar
o entendimento dos tribunais superiores, devido ao grande valor agregado.
25) O ISS e o habite-se
Os municpios possuem como regra a liberao do habite-se somente aps a quitao do ISS
da obra. Essa se d a partir de um documento expedido pela fiscalizao tributria municipal (certido
de quitao do ISS).
Os municpios sabedores da enorme eliso que existe na construo civil, desenvolveram
dispositivos buscando coibi-la. Um deles foi da vinculao da liberao do habite-se (ou documento
similar), a partir do recolhimento integral do valor do ISS devido, nesse caso, o arbitrado.
Gonalves32 lembra que:
[...] concluda a obra, h necessidade de um documento que comprove a regularidade

da edificao. Quem fornece esse ttulo so as Prefeituras, dando a ele vrios e
diferentes nomes, tais como auto de vistoria, alvar de conservao, certificado de
regularidade, habite-se, entre outros. O que importa que, no momento de sua
expedio, as Prefeituras acionam seus esquemas de controle fiscal e exigem o
recolhimento do ISS sobre a obra em fase de regularizao. [...]. As Prefeituras
encontram, no momento da outorga do Habite-se, um gargalo para concentrar sua
ao fiscal. Estabelecem a condio: deve ser comprovada a regularidade dos
recolhimentos antes de ser liberado o auto de vistoria.
Como a efetiva propriedade s se d na averbao da obra na sua matrcula em cartrio, nos

conformes do direito registral imobilirio, grande parte das municipalidades gerou a regra de s se
expedir o habite-se, o termo de concluso da obra, a certido de demolio etc., aps o pagamento
dos valores referentes ao imposto sobre servio. A certido de quitao do tributo tornou-se uma
moeda de troca, sem o que no se efetiva a propriedade. Certo o procedimento? Obviamente, no.
Ao agir dessa forma, as municipalidades criam um obstculo ao direito de propriedade, o mais
antigo dos direitos reais e que consta da nossa Constituio em seu art. 5, XXII, e j vinha insculpido
desde a Constituio de 1824, em seu art. 17933.
32
GONALVES, Gilberto Rodrigues. ISS na construo civil. So Paulo: RBB, 1998.
33
Art. 179. A inviolabilidade dos Direitos Civis, e Politicos dos Cidados Brazileiros, que tem por base a
liberdade, a segurana individual, e a propriedade, garantida pela Constituio do Imperio, pela
maneira seguinte.
[...]
XXII. E'garantido o Direito de Propriedade em toda a sua plenitude. Se o bem publico legalmente
verificado exigir o uso, e emprego da Propriedade do Cidado, ser elle prviamente indemnisado do
Como exemplo disso, h o Decreto n 50.896/2009, do municpio de So Paulo, em seu art. 32,
que apresenta a seguinte redao:
Art. 32. indispensvel a exibio da documentao fiscal relativa obra na expedio de

Habite-se ou Auto de Concluso e na conservao ou regularizao e obras particulares.
Pargrafo nico. Os documentos de que trata este artigo no podem ser expedidos sem o
pagamento do Imposto na base mnima dos preos fixados pela Secretaria Municipal de Finanas, em
pauta que reflita os correntes da praa.
Busque-se a lei!
Um pas nunca ser grande pela quantidade

de tributos que consegue arrecadar, mas
sim pelo bom uso que deles faz.
valor della. A Lei marcar os casos, em que ter logar esta unica excepo, e dar as regras para se
determinar a indemnizao (mantida a grafia original).
ANEXO I
DISCRIMINAO DE OBRAS E SERVIOS DE CONSTRUO CIVIL

GRUPO 45 DO CNAE
ANEXO VII quando realizadas pelo prprio fabricante - a

DISCRIMINAO DE OBRAS E SERVIOS DE fabricao de estruturas metlicas (2511-0/00);
CONSTRUO CIVIL - a realizao de empreendimentos imobilirios,
(Conforme Classificao Nacional de Atividades residenciais ou no, provendo recursos financeiros,
Econmicas - CNAE) tcnicos e materiais para a sua execuo e posterior
41 - CONSTRUO DE EDIFCIOS venda (incorporao imobiliria) (4110-7/00);
41.2 - CONSTRUO DE EDIFCIOS - as obras de instalaes eltricas (4321-5/00),
41.20-4 CONSTRUO DE EDIFCIOS hidrulicas, sanitrias e de gs (4322-3/01), etc;
4120-4/00 CONSTRUO DE EDIFCIOS (OBRA) - os servios de acabamento da construo (43.30-4);
Esta Subclasse compreende: - a execuo de edifcios industriais e outros por
- a construo de edifcios residenciais de qualquer contrato de construo por administrao (4399-1/01);
tipo: - os servios especializados de arquitetura (projetos
- casas e residncias unifamiliares; arquitetnicos, urbansticos e paisagsticos); (7111-
- edifcios residenciais multifamiliares, incluindo 1/00)
edifcios de grande altura (arranha-cus); - os servios especializados de engenharia
- a construo de edifcios comerciais de qualquer tipo: (concepo de projetos estruturais e de instalaes,
- consultrios e clnicas mdicas; superviso e gerenciamento de projetos de
- escolas; construo) (7112-0/00).
- escritrios comerciais; 42 - OBRAS DE INFRA-ESTRUTURA
- hospitais; 42.1 - CONSTRUO DE RODOVIAS, FERROVIAS,
- hotis, motis e outros tipos de alojamento; OBRAS URBANAS E OBRAS-DE-ARTE ESPECIAIS
- lojas, galerias e centros comerciais; 42.11-1 CONSTRUO DE RODOVIAS E
- restaurantes e outros estabelecimentos similares; FERROVIAS
- shopping centers; 4211-1/01 CONSTRUO DE RODOVIAS E
- a construo de edifcios destinados a outros usos FERROVIAS (OBRA)
especficos: Esta Subclasse compreende:
- armazns e depsitos; - a construo e recuperao de autoestradas,
- edifcios garagem, inclusive garagens subterrneas; rodovias e outras vias no-urbanas para passagem de
- edifcios para uso agropecurio; veculos;
- estaes para trens e metropolitanos; - a construo e recuperao de vias frreas de
- estdios esportivos e quadras cobertas; superfcie ou subterrneas, inclusive para
- igrejas e outras construes para fins religiosos metropolitanos (preparao do leito, colocao dos
(templos); trilhos, etc.);
- instalaes para embarque e desembarque de - a construo e recuperao de pistas de aeroportos;
passageiros (em aeroportos, rodovirias, portos, etc.); - a pavimentao de autoestradas, rodovias e outras
- penitencirias e presdios; vias no-urbanas; pontes, viadutos e tneis, inclusive
- postos de combustvel; em pistas de aeroportos;
- a construo de edifcios industriais (fbricas, - a instalao de barreiras acsticas;
oficinas, galpes industriais, etc); - a construo de praas de pedgio.
- as reformas, manutenes correntes, Esta Subclasse no compreende:
complementaes e alteraes de edifcios de - a construo de terminais rodovirios e estaes para
qualquer natureza j existentes; trens metropolitanos (4120-4/00);
- a montagem de edifcios e casas pr-moldadas ou - a sinalizao com pintura em rodovias e aeroportos
pr-fabricadas de qualquer material, de natureza (4211-1/02);
permanente ou temporria, quando no realizadas - a construo de obras-de-arte especiais (4212-0/00);
pelo prprio fabricante. - a construo de obras de urbanizao (ruas, praas
Esta Subclasse no compreende: e caladas), inclusive a pavimentao dessas vias
- a fabricao e a montagem de casas de madeira (4213-8/00);
(1622-6/01), de concreto (2330-3/04) ou de estrutura - a construo de gasodutos, oleodutos e minerodutos
metlica (3321-0/00), pr-moldadas ou pr-fabricadas, (4223-5/00);
- a instalao de sistemas de iluminao e sinalizao - a construo de vias urbanas, ruas e locais para
luminosa em vias pblicas, rodovias, ferrovias, portos estacionamento de veculos;
e aeroportos (4329-1/04); - a construo de praas e caladas para pedestres;
- os servios especializados de arquitetura (projetos - os trabalhos de superfcie e pavimentao em vias
arquitetnicos, urbansticos e paisagsticos) (7111- urbanas, ruas, praas e caladas;
1/00); - a sinalizao com pintura em vias urbanas, ruas e
- os servios especializados de engenharia locais para estacionamento de veculos.
(concepo de projetos estruturais e de instalaes, Esta Subclasse no compreende:
superviso e gerenciamento de projetos de - a fabricao de placas e de painis luminosos, a
construo) (7112-0/00). sinalizao de trfego e semelhantes (3299-0/04);
4211-1/02 PINTURA PARA SINALIZAO EM - a construo de rodovias, vias frreas e pistas de
PISTAS RODOVIRIAS E AEROPORTOS aeroportos (4211-1/01);
(SERVIO) - a construo de obras-de-arte especiais (4212-0/00);
Esta Subclasse compreende: - a instalao de sistemas e equipamentos de
- a sinalizao com pintura em rodovias e aeroportos; iluminao pblica e sinalizao em vias urbanas,
- a instalao de placas de sinalizao de trfego e ruas, praas e caladas (4329-);
semelhantes. - os servios especializados de arquitetura (projetos
Esta Subclasse no compreende: arquitetnicos, urbansticos e paisagsticos) (7111-
- a fabricao de placas e de painis luminosos de 1/00);
sinalizao de trfego e semelhantes (32.99-0); - os servios especializados de engenharia
- a sinalizao com pintura em vias urbanas, ruas e (concepo de projetos estruturais e de instalaes,
locais para estacionamento de veculos (4213-8/00); superviso e gerenciamento de projetos de
- a instalao de sistemas de iluminao e sinalizao construo) (7112-0/00);
luminosa em vias pblicas, rodovias, ferrovias, portos - os servios de paisagismo (8130-3/00).
e aeroportos (4329-1/04). 42.2 - OBRAS DE INFRA-ESTRUTURA PARA
42.12-0 CONSTRUO DE OBRAS-DE-ARTE ENERGIA ELTRICA, TELECOMUNICAES,
ESPECIAIS GUA, ESGOTO E TRANSPORTE POR PRODUTOS
4212-0/00 CONSTRUO DE OBRAS-DE-ARTE POR OUTROS
ESPECIAIS (OBRA) 42.21-9 OBRAS PARA GERAO E DISTRIBUIO
Esta Subclasse compreende: DE ENERGIA ELTRICA E PARA
- a construo e recuperao de pontes, viadutos, TELECOMUNICAES
elevados, passarelas, etc; 4221-9/01 CONSTRUO DE BARRAGENS E
- a construo de tneis (urbanos, em rodovias, REPRESAS PARA GERAO DE ENERGIA
ferrovias, metropolitanos). ELTRICA (OBRA)
Esta Subclasse no compreende: Esta Subclasse compreende:
- a construo de rodovias, vias frreas e pistas de - a construo de barragens e represas para gerao
aeroportos (4211-1/01); de energia eltrica.
- a construo de obras de urbanizao (ruas, praas Esta Subclasse no compreende:
e caladas), inclusive a pavimentao dessas vias - a construo de usinas, estaes e subestaes
(4213-8/00); hidreltricas, elicas, nucleares, termoeltricas, etc.
- as obras porturias, martimas e fluviais (4291-0/00); (4221-9/02).
- as obras de montagem industrial (4292-8/02); 4221-9/02 CONSTRUO DE ESTAES E REDES
- os servios especializados de arquitetura (projetos DE DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA (OBRA)
arquitetnicos, urbansticos e paisagsticos) (7111- Esta Subclasse compreende:
1/00); - a construo de usinas, estaes e subestaes
- os servios especializados de engenharia hidreltricas, elicas, nucleares, termoeltricas, etc;
(concepo de projetos estruturais e de instalaes, - a construo de redes de transmisso e distribuio
superviso e gerenciamento de projetos de de energia eltrica, inclusive o servio de eletrificao
construo) (7112-0/00); rural;
- os servios de paisagismo (8130-3/00). - a construo de redes de eletrificao para ferrovias
42.13-8 OBRAS DE URBANIZAO - RUAS, e metropolitanos.
PRAAS E CALADAS Esta Subclasse no compreende:
4213-8/00 OBRAS DE URBANIZAO - RUAS, - a manuteno de redes de eletricidade quando
PRAAS E CALADAS (OBRA) executada por empresas de produo e distribuio de
Esta Subclasse compreende: energia eltrica (grupo 35.1).
4221-9/03 MANUTENO DE REDES DE - a manuteno de redes de abastecimento de gua
DISTRIBUIO DE ENERGIA ELTRICA (SERVIO) tratada (SERVIO);
Esta Subclasse compreende: - a manuteno de redes de coleta e de sistemas de
- a manuteno de redes de distribuio de energia tratamento de esgoto (SERVIO).
eltrica, quando executada por empresa no- Esta Subclasse no compreende:
produtora ou distribuidora de energia eltrica. - as obras de irrigao (4222-7/02);
Esta Subclasse no compreende: - a perfurao de poos de gua (4399-1/05);
- a manuteno de redes de eletricidade, quando - a construo de emissrios submarinos (4291-0/00);
executada por empresas de produo e distribuio de - as obras de drenagem (4319-3/00);
energia eltrica (grupo 35.1). - os servios especializados de engenharia
4221-9/04 CONSTRUO DE ESTAES E REDES (concepo de projetos estruturais e de instalaes,
DE TELECOMUNICAES (OBRA) superviso e gerenciamento de projetos de
Esta Subclasse compreende: construo) (7112-0/00).
- as obras para implantao de servios de 4222-7/02 OBRAS DE IRRIGAO (SERVIO)
telecomunicaes: Esta Subclasse compreende:
- construo de redes de longa e mdia distncia de - as obras de irrigao (canais).
telecomunicaes; Esta Subclasse no compreende:
- a execuo de projetos de instalaes para estaes - a perfurao de poos de gua (4399-1/05);
de telefonia e centrais telefnicas. - as obras de drenagem (4319-3/00).
Esta Subclasse no compreende: 42.23-5 CONSTRUO DE REDES DE
- a instalao de cabos submarinos (4291-0/00); TRANSPORTES POR DUTOS, EXCETO PARA
- a manuteno de conexes operacionais rede de GUA E ESGOTO
telecomunicaes em prdios residenciais, 4223-5/00 CONSTRUO DE REDES DE
comerciais, industriais, etc. (6190-6/99). TRANSPORTES POR DUTOS, EXCETO PARA
4221-9/05 MANUTENO DE ESTAES E REDES GUA E ESGOTO (OBRA)
DE TELECOMUNICAES (SERVIO) Esta Subclasse compreende:
Esta Subclasse compreende: - a construo de redes de transporte por dutos:
- a manuteno de estaes e redes de longa e mdia oleodutos, gasodutos, minerodutos.
distncia de telecomunicaes. Esta Subclasse no compreende:
Esta Subclasse no compreende: - a construo de linhas principais de aduo de longa
- a manuteno de conexes operacionais rede de e de mdia distncias e redes de distribuio de gua
telecomunicaes em prdios residenciais, (4222-7/01).
comerciais, industriais, etc. (6190-6/99); - a construo de redes de coleta de esgoto, inclusive
- a instalao e reparao de sistemas de de interceptores (4222-7/01)
telecomunicaes, como, por exemplo, estaes 42.9 - CONSTRUO DE OUTRAS OBRAS DE
telefnicas (9512-6/00). INFRAESTRUTURA
42.22-7 CONSTRUO DE REDES DE 42.91-0 OBRAS PORTURIAS, MARTIMAS E
ABASTECIMENTO DE GUA, COLETA DE ESGOTO FLUVIAIS
E CONSTRUES CORRELATAS 4291-0/00 OBRAS PORTURIAS, MARTIMAS E
4222-7/01 CONSTRUO DE REDES DE FLUVIAIS
ABASTECIMENTO DE GUA, COLETA DE ESGOTO Esta Subclasse compreende:
E CONSTRUES CORRELATAS, EXCETO OBRAS - as obras martimas e fluviais, tais como:
DE IRRIGAO - construo de instalaes porturias (OBRA);
Esta Subclasse compreende: - construo de portos e marinas (OBRA);
- a construo de sistemas para o abastecimento de - construo de eclusas e canais de navegao (vias
gua tratada: reservatrios de distribuio, estaes navegveis)(OBRA);
elevatrias de bombeamento, linhas principais de - enrocamentos (SERVIO);
aduo de longa e mdia distncia e redes de - obras de dragagem (SERVIO);
distribuio de gua (OBRA); - aterro hidrulico (SERVIO);
- a construo de redes de coleta de esgoto, inclusive - barragens, represas e diques, exceto para energia
de interceptores (OBRA); eltrica (OBRA);
- a construo de estaes de tratamento de esgoto - a construo de emissrios submarinos (OBRA);
(ETE)(OBRA); - a instalao de cabos submarinos (SERVIO).
- a construo de estaes de bombeamento de Esta Subclasse no compreende:
esgoto (OBRA);
- a construo de galerias pluviais (OBRA);
- a construo de instalaes para embarque e superviso e gerenciamento de projetos de
desembarque de passageiros (aeroportos, rodovirias, construo) (7112-0/00).
portos, etc.) (4120-4/00); 43 - SERVIOS ESPECIALIZADOS PARA
- as obras de drenagem (4319-3/00). CONSTRUO
42.92-8 MONTAGEM DE INSTALAES 43.1 - DEMOLIO E PREPARAO DO TERRENO
INDUSTRIAIS E DE ESTRUTURAS METLICAS 43.11-8 DEMOLIO E PREPARAO DE
42.92-8/01 MONTAGEM DE ESTRUTURAS CANTEIROS DE OBRAS
METLICAS (SERVIO) 4311-8/01 DEMOLIO DE EDIFCIOS E OUTRAS
Esta Subclasse compreende: ESTRUTURAS (OBRA)
- a montagem de estruturas metlicas permanentes; Esta Subclasse compreende:
- os servios de soldagem de estruturas metlicas. - o desmonte e demolio de estruturas previamente
Esta Subclasse no compreende: existentes (manual, mecanizada ou atravs de
- a montagem de estruturas metlicas quando imploso).
executada pelo prprio fabricante (2521-7/00); Esta Subclasse no compreende:
- a montagem e instalao de mquinas e - a descontaminao do solo (3900-5/00);
equipamentos industriais (3321-0/00); - a preparao de canteiro e limpeza de terreno (4311-
- a montagem e desmontagem de andaimes, 8/02);
plataformas, frmas para concreto, escoramentos e - as obras de terraplenagem e escavaes diversas
outras estruturas temporrias (4399-1/02). para construo civil (4313-4/00);
4292-8/02 OBRAS DE MONTAGEM INDUSTRIAL - os derrocamentos (desmonte de rochas) (4313-4/00);
(SERVIO) - a demarcao dos locais para construo (4319-
Esta Subclasse compreende: 3/00);
- as obras de montagem de instalaes industriais - a execuo de fundaes para edifcios e outras
(tubulaes, redes de facilidades), tais como: obras de engenharia civil (4391-6/00).
- refinarias; 4311-8/02 PREPARAO DE CANTEIRO E LIMPEZA
- plantas de indstrias qumicas. DE TERRENO (SERVIO)
Esta Subclasse no compreende: Esta Subclasse compreende:
- a montagem e instalao de mquinas e - a preparao de canteiros de obras e limpeza do
equipamentos industriais (3321-0/00); terreno.
- a montagem e desmontagem de andaimes, Esta Subclasse no compreende:
plataformas, frmas para concreto, escoramentos e - a descontaminao do solo (3900-5/00);
outras estruturas temporrias (4399-1/02). - a demolio de edifcios (4311-8/01);
42.99-5 OBRAS DE ENGENHARIA CIVIL NO - as obras de terraplenagem e escavaes diversas
ESPECIFICADAS ANTERIORMENTE para construo civil (4313-4/00);
42.99-5/01 CONSTRUO DE INSTALAES - os derrocamentos (desmonte de rochas) (4313-4/00);
ESPORTIVAS E RECREATIVAS (OBRA) - a demarcao dos locais para construo (4319-
Esta Subclasse compreende: 3/00);
- a construo de instalaes esportivas e recreativas, - a execuo de fundaes para edifcios e outras
tais como pistas de competio, quadras esportivas, obras de engenharia civil (4391-6/00).
piscinas olmpicas e outras construes similares. 43.12-6 PERFURAES E SONDAGENS
Esta Subclasse no compreende: 4312-6/00 PERFURAES E SONDAGENS
a construo de estdios esportivos e quadras (SERVIO)
cobertas (4120-4/00). Esta Subclasse compreende:
4299-5/99 OUTRAS OBRAS DE ENGENHARIA CIVIL - as sondagens destinadas construo;
NO ESPECIFICADAS ANTERIORMENTE (OBRA) - as perfuraes e furos para investigao do solo e
Esta Subclasse compreende: ncleo para fins de construo, com propsitos
- a construo de estruturas com tirantes; geofsicos, geolgicos e similares.
- as obras de conteno; Esta Subclasse no compreende:
- a construo de cortinas de proteo de encostas e - a explorao de campo de produo de petrleo e
muros de arrimo; gs natural que inclua as investigaes geofsicas,
- a subdiviso de terras com benfeitorias (p. ex., geolgicas e ssmicas (0600-0/01);
construo de vias, servios de infra-estrutura, etc.). - a perfurao de poos para explorao de petrleo e
Esta Subclasse no compreende: gs natural, includas as investigaes geofsicas,
- os servios especializados de engenharia geolgicas e ssmicas, quando realizada pela prpria
(concepo de projetos estruturais e de instalaes, empresa (0600-0/01), ou quando realizada por
terceiros (0910-6/00);
- a execuo de fundaes para edifcios e outras - o nivelamento para execuo de obras virias e de
obras de engenharia civil (4391-6/00); aeroportos (4313-4/00);
- a perfurao e abertura de poos de gua (4399- - a execuo de fundaes para edifcios e outras
1/05); obras de engenharia civil (4391-6/00);
- as atividades de prospeco geolgica (7119-7/02). - a perfurao e abertura de poos de gua (4399-
43.13-4 OBRAS DE TERRAPLENAGEM 1/05).
4313-4/00 OBRAS DE TERRAPLENAGEM 43.2 - INSTALAES ELTRICAS, HIDRULICAS E
(SERVIO) OUTRAS INSTALAES EM CONSTRUES
Esta Subclasse compreende: 43.21-5 INSTALAES ELTRICAS
- o conjunto de operaes de escavao, transporte, 4321-5/00 INSTALAO E MANUTENO
depsito e compactao de terras, necessrias ELTRICA (SERVIO)
realizao de uma obra - a execuo de escavaes Esta Subclasse compreende:
diversas para construo civil; - a instalao, alterao, manuteno e reparo em
- os derrocamentos (desmonte de rochas); todos os tipos de construes de;
- o nivelamento para a execuo de obras virias e de - sistemas de eletricidade (cabos de qualquer tenso,
aeroportos; fiao, materiais eltricos, etc.);
- a destruio de rochas atravs de explosivos; - cabos para instalaes telefnicas e de
- o aluguel, com operador, de mquinas e comunicaes;
equipamentos destinados aos servios de - cabos para redes de informtica e televiso a cabo,
terraplenagem. inclusive por fibra ptica;
Esta Subclasse no compreende: - antenas coletivas e parablicas;
- a escavao de minas para fins de extrao (divises - pra-raios;
05, 07 e 08); - sistemas de iluminao;
- as obras de drenagem (4319-3/00); - sistemas de alarme contra incndio;
- a execuo de fundaes para edifcios e outras - sistemas de alarme contra roubo;
obras de engenharia civil (4391-6/00). - sistemas de controle eletrnico e automao predial;
43.19-3 SERVIOS DE PREPARAO DO - a instalao de equipamentos eltricos para
TERRENO NO ESPECIFICADOS aquecimento.
ANTERIORMENTE Esta Subclasse no compreende:
4319-3/00 SERVIOS DE PREPARAO DO - a instalao de elevadores, escadas e esteiras
TERRENO NO ESPECIFICADOS rolantes de fabricao prpria (28.22-4);
ANTERIORMENTE (SERVIO) - a instalao, manuteno e reparao de elevadores,
Esta Subclasse compreende: escadas e esteiras rolantes, exceto de fabricao
- a drenagem do solo destinado construo; prpria (4329-1/03);
- a demarcao dos locais para construo; - a construo de redes de transmisso e distribuio
- o rebaixamento de lenis freticos; de energia eltrica, inclusive o servio de eletrificao
- a preparao de locais para minerao; rural (4221-9/02);
- a remoo de material inerte e outros tipos de refugo - as obras para implantao de servios de
de locais de minerao, exceto os locais de extrao telecomunicaes (construo e manuteno de redes
de petrleo e gs natural; de longa e mdia distncia de telecomunicaes)
- os nivelamentos diversos para construo civil, (4221-9/04);
exceto para execuo de obras virias e de - a instalao de sistemas de aquecimento (coletor
aeroportos; solar, gs e leo), exceto eltricos (4322-3/01);
- a drenagem de terrenos agrcolas ou florestais. - a instalao de sistema de preveno contra incndio
Esta Subclasse no compreende: (4322-3/03);
- a perfurao de poos para explorao de petrleo e - a montagem ou instalao de sistemas e
gs natural, includas as investigaes geofsicas, equipamentos de iluminao e sinalizao em vias
geolgicas e ssmicas, quando realizada pela prpria pblicas, portos e aeroportos (4329-);
empresa (0600-0/01), ou quando realizada por - o monitoramento, inclusive por meio remoto, de
terceiros (0910-6/00); sistemas de alarme de segurana e incndio
- a descontaminao do solo (3900-5/00); eletrnicos, inclusive a sua instalao e manuteno
- a preparao de canteiro e limpeza de terreno (4311- (8020-0/00).
8/02); 43.22-3 - INSTALAES HIDRULICAS, DE
- a execuo de escavaes diversas para a SISTEMAS DE VENTILAO E REFRIGERAO
construo (4313-4/00); 4322-3/01 - INSTALAES HIDRULICAS,
SANITRIAS E DE GS (SERVIO)
Esta Subclasse compreende: Esta Subclasse no compreende:
- a instalao, alterao, manuteno e reparo em - a fabricao de painis e letreiros luminosos (3299-
todos os tipos de construes de; 0/04);
- sistemas de aquecimento (coletor solar, gs e leo), - a colocao de anncios e propagandas em outdoors
exceto eltricos; (7312-2/00);
- equipamentos hidrulicos e sanitrios; - o agenciamento de espaos para publicidade, exceto
- ligaes de gs; em veculos de comunicao (7312-2/00).
- tubulaes de vapor; 4329-1/02 INSTALAO DE EQUIPAMENTOS PARA
- a instalao, alterao, manuteno e reparo de rede ORIENTAO NAVEGAO MARTIMA FLUVIAL
para distribuio de gases e fludos diversos (p. ex., E LACUSTRE (SERVIO)
oxignio nos hospitais). Esta Subclasse compreende:
Esta Subclasse no compreende: - a instalao de equipamentos para orientao
- a instalao e manuteno de sistemas de navegao martima, fluvial e lacustre.
refrigerao central, exceto industrial, quando 4329-1/03 INSTALAO, MANUTENO E
realizadas pelo fabricante (2824-1/02); REPARAO DE ELEVADORES, ESCADAS E
- a instalao e manuteno de coletores solares de ESTEIRAS ROLANTES, EXCETO DE FABRICAO
energia quando realizadas pelo fabricante (2829-1/99); PRPRIA (SERVIO)
- as instalaes de equipamentos eltricos para Esta Subclasse compreende:
aquecimento (4321-5/00). - a montagem, instalao e reparao de
4322-3/02 INSTALAO E MANUTENO DE equipamentos incorporados s construes, como
SISTEMAS CENTRAIS DE AR CONDICIONADO, DE elevadores, escadas e esteiras rolantes, portas
VENTILAO E REFRIGERAO (SERVIO) automticas e giratrias, etc., por unidades
Esta Subclasse compreende: especializadas, exceto quando realizada pelo prprio
- a instalao, alterao, manuteno e reparo em fabricante.
todos os tipos de construes de; Esta Subclasse no compreende:
- sistemas de refrigerao central, quando no - a instalao, manuteno e reparao de elevadores,
realizados pelo fabricante; escadas e esteiras rolantes para transporte e elevao
- sistemas de ventilao mecnica controlada, de pessoas de fabricao prpria (2822-4/01).
inclusive exaustores; 4329-1/04 MONTAGEM E INSTALAO DE
- a instalao de sistemas de aquecimento (coletor SISTEMAS E EQUIPAMENTOS DE ILUMINAO E
solar, gs e leo), exceto eltricos. SINALIZAO EM VIAS PBLICAS, PORTOS E
Esta Subclasse no compreende: AEROPORTOS (SERVIO)
- a instalao e manuteno de sistemas de Esta Subclasse compreende:
refrigerao central, exceto industrial, quando - a montagem ou instalao de sistemas de iluminao
realizadas pelo fabricante (2824-1/02). e sinalizao em vias pblicas, rodovias, ferrovias,
4322-3/03 INSTALAES DE SISTEMA DE portos e aeroportos - a iluminao urbana e semforos;
PREVENO CONTRA INCNDIO (SERVIO) - a iluminao de pistas de decolagem.
Esta Subclasse compreende: Esta Subclasse no compreende:
- a instalao, alterao, manuteno e reparo, em - a fabricao de placas e de painis luminosos, a
todos os tipos de construes, de sistemas de sinalizao de trfego e semelhantes (3299-0/04);
preveno contra incndio. - a sinalizao com pintura em rodovias e aeroportos
Esta Subclasse no compreende: (4211-1/02).
- o monitoramento, inclusive por meio remoto, de 4329-1/05 TRATAMENTOS TRMICOS, ACSTICOS
sistemas de alarme de segurana e incndio OU DE VIBRAO (SERVIO)
eletrnicos, inclusive a sua instalao e manuteno Esta Subclasse compreende:
(8020-0/00). - os servios de tratamento trmico, acstico ou de
4329-1 OBRAS DE INSTALAES EM vibrao.
CONSTRUES NO ESPECIFICADAS 4329-1/99 OUTRAS OBRAS DE INSTALAES EM
ANTERIORMENTE CONSTRUES NO ESPECIFICADAS
4329-1/01 INSTALAO DE PAINIS ANTERIORMENTE (SERVIO)
PUBLICITRIOS (SERVIO) Esta Subclasse compreende:
Esta Subclasse compreende: - a instalao de sistemas de limpeza por vcuo;
- a instalao de: - o revestimento de tubulaes.
- anncios e letreiros luminosos; Esta Subclasse no compreende:
- outdoors; - a instalao de mquinas industriais (grupo 33.2);
- placas e painis de identificao.
- a instalao de sistemas de refrigerao e de 4330-4/04 SERVIOS DE PINTURA DE EDIFCIOS
aquecimento no-eltricos (4322-3/01); EM GERAL (SERVIO)
- a impermeabilizao em edifcios e outras obras de Esta Subclasse compreende:
engenharia civil (4330-4/01); - os servios de pintura, interior e exterior, em
- a instalao de esquadrias de metal ou madeira edificaes de qualquer tipo;
(4330-4/02); - os servios de pintura em obras de engenharia civil.
- a instalao de toldos e persianas (4330-4/99). Esta Subclasse no compreende:
43.3 - OBRAS DE ACABAMENTO - a sinalizao com pintura em rodovias e aeroportos
43.30-4 OBRAS DE ACABAMENTO (4211-);
4330-4/01 IMPERMEABILIZAO EM OBRAS DE - a sinalizao com pintura em vias urbanas, ruas e
ENGENHARIA CIVIL (SERVIO) locais para estacionamento de veculos (4213-8/00);
Esta Subclasse compreende: - os servios de acabamento em gesso e estuque
- a impermeabilizao em edifcios e outras obras de (4330-4/03);
engenharia civil. - a colocao de papis de parede (4330-4/05);
Esta Subclasse no compreende: - a aplicao de revestimentos e de resinas em
- a aplicao de revestimentos e de resinas em interiores e exteriores (4330-4/05).
interiores e exteriores (4330-4/05). 4330-4/05 APLICAO DE REVESTIMENTOS E DE
4330-4/02 INSTALAO DE PORTAS, JANELAS, RESINAS EM INTERIORES E EXTERIORES
TETOS, DIVISRIAS E ARMRIOS EMBUTIDOS DE (SERVIO)
QUALQUER MATERIAL (SERVIO) Esta Subclasse compreende:
Esta Subclasse compreende: - a colocao de revestimentos de cermica, azulejo,
- a instalao de esquadrias de metal, madeira ou mrmore, granito, pedras e outros materiais em
qualquer outro material, quando no realizada pelo paredes e pisos, tanto no interior quanto no exterior de
fabricante; edificaes;
- a instalao de portas, janelas, alisares de portas e - a colocao de tacos, carpetes e outros materiais de
janelas, cozinhas equipadas, escadas, equipamentos revestimento de pisos;
para lojas comerciais e similares, em madeira e outros - a calafetagem, raspagem, polimento e aplicao de
materiais, quando no realizada pelo fabricante; resinas em pisos;
- a execuo de trabalhos em madeira em interiores, - a colocao de papis de parede.
quando no realizada pelo fabricante; Esta Subclasse no compreende:
- a instalao ou montagem de estandes para feiras e - a impermeabilizao em obras de engenharia civil
eventos diversos quando no integrada atividade de (4330-4/01);
criao. - os servios de limpeza de fachada, com jateamento
Esta Subclasse no compreende: de areia e semelhante (4399-1/99)
- a fabricao de esquadrias e forros de madeira 4330-4/99 OUTRAS OBRAS DE ACABAMENTO DA
(1622-6/02); CONSTRUO (SERVIO)
- a instalao de esquadrias e forros de madeira, Esta Subclasse compreende:
quando realizada pelo fabricante (1622-6/02); - os servios de chapisco, emboo e reboco;
- a fabricao de esquadrias metlicas (2512-8/00); - a instalao de toldos e persianas;
- a instalao de esquadrias de metal, quando - a instalao de piscinas pr-fabricadas, quando no
realizada pelo fabricante (2512-8/00); realizada pelo fabricante;
- a montagem de estandes para feiras e eventos - a colocao de vidros, cristais e espelhos;
diversos quando integrada atividade de criao - outras atividades de acabamento em edificaes, no
(7319-0/01). especificadas anteriormente.
4330-4/03 OBRAS DE ACABAMENTO EM GESSO E Esta Subclasse no compreende:
ESTUQUE (SERVIO) - a impermeabilizao em edifcios e outras obras de
Esta Subclasse compreende: engenharia civil (4330-4/01);
- os servios de acabamento em gesso e estuque. - as obras de alvenaria (4399-1/03);
Esta Subclasse no compreende: - a limpeza especializada de exteriores de edifcios
- a impermeabilizao em edifcios e outras obras de (4399-1/99);
engenharia civil (4330-4/01); - a atividade de decorao de interiores (7410-2/02);
- a limpeza especializada de exteriores de edifcios - a limpeza geral de interiores de edifcios e outras
(4399-1/99); estruturas (8121-4/00).
- a atividade de decorao de interiores (7410-2/02); 43.9 - OUTROS SERVIOS ESPECIALIZADOS
- a limpeza geral de interiores de edifcios e outras PARA CONSTRUO
estruturas (8121-4/00). 43.91-6 OBRAS DE FUNDAES
4391-6/00 OBRAS DE FUNDAES - a montagem e desmontagem de estruturas metlicas
Esta Subclasse compreende: permanentes por conta de terceiros (4292-8/01).
- a execuo de fundaes diversas para edifcios e 4399-1/03 OBRAS DE ALVENARIA (OBRA)
outras obras de engenharia civil, inclusive a cravao Esta Subclasse compreende:
de estacas (OBRA); - as obras de alvenaria.
- a execuo de reforo de fundaes para edifcios e Esta Subclasse no compreende:
outras obras de engenharia civil (OBRA); - os servios de chapisco, emboo e reboco (4330-
- o aluguel, com operador, de equipamentos para 4/99).
execuo de fundaes (SERVIO). 4399-1/04 SERVIOS DE OPERAO E
Esta Subclasse no compreende: FORNECIMENTO DE EQUIPAMENTOS PARA
- a perfurao de poos para explorao de petrleo e TRANSPORTE E ELEVAO DE CARGAS E
gs natural, includas as investigaes geofsicas, PESSOAS PARA USO EM OBRAS (SERVIO)
geolgicas e ssmicas, quando realizada pela prpria Esta Subclasse compreende:
empresa (0600-0/01), ou quando realizada por - o aluguel com operador ou os servios de operao
terceiros (0910-6/00); e fornecimento de equipamentos para transporte e
- as sondagens destinadas construo civil (4312- elevao de cargas e pessoas para uso em obras, tais
6/00); como;
- as obras de terraplenagem (4313-4/00); - elevadores de obras;
- o rebaixamento de lenis freticos e a drenagem do - empilhadeiras;
solo destinado construo (4319-3/00); - guindastes e gruas.
- a perfurao e abertura de poos de gua (4399- Esta Subclasse no compreende:
1/05); - a execuo de obras por empreitada ou
- as atividades de prospeco geolgica (7119-7/02). subempreitada (divises 41 ou 42);
43.99-1 SERVIOS ESPECIALIZADOS PARA - o aluguel de mquinas e equipamentos para
CONSTRUO NO ESPECIFICADOS construo sem operador (7732-2/01);
ANTERIORMENTE 4399-1/01 ADMINISTRAO DE - o aluguel de andaimes e plataformas de trabalho sem
OBRAS (SERVIO) montagem e desmontagem (7732-2/02).
Esta Subclasse compreende: 4399-1/05 PERFURAO E CONSTRUO DE
- as atividades de gerenciamento e execuo de obras POOS DE GUA (OBRA)
atravs de contrato de construo por administrao; Esta Subclasse compreende:
- as atividades de direo e a responsabilidade tcnica - a perfurao e construo de poos de gua.
da obra. 4399-1/99 SERVIOS ESPECIALIZADOS PARA
Esta Subclasse no compreende: CONSTRUO NO ESPECIFICADOS
- a execuo de obras por empreitada ou ANTERIORMENTE
subempreitada (divises 41 ou 42); Esta Subclasse compreende:
- a incorporao de empreendimentos imobilirios - a construo de fornos industriais (OBRA);
(4110-7/00); - a construo de partes de edifcios, tais como:
- os servios especializados de engenharia telhados, coberturas, chamins, lareiras,
(concepo de projetos estruturais e de instalaes, churrasqueiras, etc. (OBRA);
superviso, fiscalizao e gerenciamento de projetos - os servios de limpeza de fachadas, com jateamento
de construo) (7112-0/00). de areia, vapor e semelhantes (SERVIO).
4399-1/02 MONTAGEM E DESMONTAGEM DE Esta Subclasse no compreende:
ANDAIMES E OUTRAS ESTRUTURAS - a execuo de obras por empreitada ou
TEMPORRIAS (SERVIO) subempreitada (divises 41 ou 42);
Esta Subclasse compreende: - as obras de montagem industrial (4292-8/02);
- a montagem e desmontagem de plataformas de - a impermeabilizao em edifcios e outras obras de
trabalho e andaimes, exceto o aluguel de andaimes e engenharia civil (4330-4/01);
plataformas de trabalho - a montagem e desmontagem - o aluguel de mquinas e equipamentos para
de frmas para concreto e escoramentos; construo sem operador (7732-2/01);
- a montagem e desmontagem de estruturas - o aluguel de andaimes e plataformas de trabalho sem
temporrias. montagem e desmontagem (7732-2/02).
Esta Subclasse no compreende:
- a montagem e instalao de mquinas e
equipamentos industriais (diviso 33);
- o aluguel de andaimes e plataformas de trabalho sem
montagem e desmontagem (7732-2/02);
ANEXO II
ATIVIDADES OU SERVIOS NO-INCLUDOS NA COMPOSIO DO CUB, SUJEITOS RETENO DE

11% (ONZE POR CENTO):
01 - instalao de estruturas metlica;
02 - instalao de estrutura de concreto armado (pr-moldada);
03 - obras complementares na construo civil: ajardinamento; recreao; terraplenagem; urbanizao;
04 - lajes de fundao radiers;
05 - instalao de aquecedor, bomba de recalque, incinerao, playground, equipamento de garagem,
equipamento de segurana, equipamento contra incndio e de sistema de aquecimento a energia solar;
06 - instalao de elevador, quando houver emisso de nota fiscal - fatura de servio (NFFS);
07 - instalao de esquadrias metlicas;
08 - colocao de gradis;
09 - montagem de torres;
10 - locao de equipamentos com operador;
11- impermeabilizao contratada com empresa especializada.
ATIVIDADES OU SERVIOS NO-INCLUDOS NA COMPOSIO DO CUB, NO-SUJEITOS RETENO
DE 11% (ONZE POR CENTO): - SERVIOS EXCLUSIVOS DE:
01 - instalao de antena coletiva;
02 - instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de calefao
ou de exausto;
03 - instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de aquecimento, de calefao
ou de exausto, quando a venda for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
04 - instalao de estruturas e de esquadrias metlicas, de equipamento ou de material, quando a venda for
realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil;
05 - jateamento ou hidrojateamento;
06 - perfurao de poo artesiano;
07 - sondagem de solo;
08 - controle de qualidade de materiais;
09 - locao de equipamentos sem operador;
10 - servios de topografia;
11 - administrao, fiscalizao e gerenciamento de obras;
12 - elaborao de projeto arquitetnico e estrutural;
13 - assessorias ou consultorias tcnicas;
14 - locao de caambas;
15 - fundaes especiais (exceto lajes de fundao radiers).
RELAO DE PROFISSIONAIS NO-INCLUDOS NO CUB, SEGUNDO NBR 12721/2006:
01 - engenheiro e arquiteto projetistas;
02 - encarregado;
03 - almoxarife;
04 - auxiliar de almoxarife;
05 - apontador;
06 - demais administrativos da obra.
ANEXO III
ANEXO IV
Bibliografia
ASSOCIAO BRASILEIRA DE NORMAS TCNICAS. NBR 12.721: Avaliao de Custos Unitrios de
Construo para Incorporao Imobiliria e Outras Disposies para Condomnios Edilcios
Procedimento. So Paulo, 2006.
ATALIBA, Geraldo. Aspectos da Hiptese de Incidncia Tributria.Ed. Malheiros. 6 ed. 7 tiragem.
So Paulo. 2005.
BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. Rio de Janeiro. Ed. Forense. 11 ed. 1999.
BALERA, Wagner. Curso de Direito Previdencirio Homenagem a Moacyr Velloso Cardoso de
Oliveira 5a Ed. Ed. LTr, 2002.
BALERA, Wagner. Sistema de Seguridade Social 4a Ed. So Paulo: LTr, 2006.
BANDEIRA DE MELLO, Celso Antnio. Curso de Direito Administrativo, 26 ed. So Paulo: Malheiros,
2005.
BAPTISTA, Marcelo Caron.ISS: do Texto Norma.1 ed. So Paulo: Ed. Quartier Latin.2005.
BARIA DE CASTILHO, Paulo Cesar. Confisco Tributrio.Ed.Rev. dos Tribunais.So Paulo.2 Ed.2002.
BARRETO, Aires F.. ISS na Constituio e na Lei. 2 ed. So Paulo: Ed. Dialtica. 2005.
BORBA, Cludio. Direito Tributrio.18 ed. So Paulo: Ed. ABDR.2005.
CARRAZZA, Roque Antonio. ICMS na Constituio.12.ed.So Paulo: Ed. Malheiros.2007.
CARVALHO, Cristiano, ROSA, Maria Eduarda Fleck da. ISS A Funo da Lei Complementar na
Demarcao da Competncia Impositiva. In: MARTINS, Yves Gandra da Silva e PEIXOTO, Marcelo
Magalhes (Coord.). ISS :LC 116/2003 Luz da Doutrina e da Jurisprudncia.2.ed. So Paulo: MP
Editora, 2008.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio.17 Ed. So Paulo: Ed. Saraiva.
________________. Direito Tributrio Fundamentos Jurdicos da Incidncia. 5 Ed. So Paulo: Ed.
Saraiva.
CASTRO, Carlos Alberto Pereira de, e LAZZARI, Joo Batista. Manual de Direito Previdencirio - 4
Ed. So Paulo LTr. 2003.
CHIESA, Cllio. ISS A Funo da Lei Complementar na Demarcao da Competncia Impositiva. In:
MARTINS, Yves Gandra da Silva e PEIXOTO, Marcelo Magalhes (Coord.). ISS :LC 116/2003 Luz da
Doutrina e da Jurisprudncia.2.ed. So Paulo: MP Editora, 2008.
COLHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio Brasileiro 9. ed. Rio de Janeiro: Ed.
Forense.
DANTAS, Francisco Wildo Lacerda. Lanamento Tributrio e Decadncia. In: MACHADO, Hugo de
Brito (Coord.). Lanamento Tributrio e Decadncia.1 ed. So Paulo: MP Editora, Fortaleza:
Instituto Cearense de Estudos Tributrios, 2002.
DINIZ, Maria Helena. Curso de Direito Civil Brasileiro-vol. I Teoria Geral do Direito Civil. So Paulo:
Edit. Saraiva.
FERRAGUT, Maria Rita. Crdito Tributrio, Lanamento e Espcies de Lanamento Tributrio. In:
SANTI, Eurico Marcos Diniz de (Coord.). Curso de Especializao em Direito Tributrio Estudos
Analticos em Homenagem a Paulo de Barros Carvalho.1 ed. Rio de Janeiro: Ed. Forense, 2007.
GONALVES, Gilberto Rodrigues. ISS na Construo Civil.1.Ed.1998.So Paulo : ed. RBB.
GRUPENMACHER, Betina Treiger. ISS Local em que Devido o Tributo. In: MARTINS, Yves Gandra
da Silva e PEIXOTO, Marcelo Magalhes (Coord.). ISS :LC 116/2003 Luz da Doutrina e da
Jurisprudncia.2.ed. So Paulo: MP Editora, 2008..
HARADA, Kiyoshi. ISS Doutrina e Prtica.1.Ed. So Paulo: Ed. Atlas.2008
HOUAISS.Dic. Eletrnico Houaiss Ed. Objetiva 2001
IBRAHIM, Fbio Zambitte. Curso de Direito Previdencirio, 7 Ed. Niteri: Edit. Impetus.
MACHADO, Hugo de Brito.Curso de Direito Tributrio 28. So Paulo. Ed. Malheiros.
MARTINEZ, Wladimir Novaes, Obrigaes Previdencirias na Construo Civil, So Paulo, LTr - 1
ed.1996
MARTINEZ, Wladimir Novaes, Obrigaes Previdencirias na Construo Civil, So Paulo, LTr - 1
ed.1996
MARTINS, Andr Luiz. INSS na Construo Civil Discusses Sobre a Aferio Indireta. Ed. Quartier
Latin: So Paulo.2008.
MARTINS, Andr Luiz. O INSS, o ISS e a reteno de 11% na construo civil. Ed. Paco: Jundia. 2014.
MARTINS, Srgio Pinto. Manual do Imposto Sobre Servios.3. ed. So Paulo: Editora Atlas.
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 37 edio. Ed. Malheiros Editores: So
Paulo. 2008.
MINATEL, Jos Antonio. ISS Requisitos e Impedimentos para o Manejo Legislativo da Tcnica da
Substituio Tributria. In: MARTINS, Yves Gandra da Silva e PEIXOTO, Marcelo Magalhes (Coord.).
ISS :LC 116/2003 Luz da Doutrina e da Jurisprudncia.2.ed. So Paulo: MP Editora, 2008.
MOURA, Frederico Arajo Seabra. Sobre as Normas Gerais Tributrias e o ISS: Lista de Servios,
Conflitos de Competncia e Segurana Jurdica. In: MARTINS, Yves Gandra da Silva e PEIXOTO,
Marcelo Magalhes (Coord.). ISS :LC 116/2003 Luz da Doutrina e da Jurisprudncia.2.ed. So
Paulo: MP Editora, 2008.
SANTOS, Adair Loredo e INGLESI, Carlos Eduardo. Vade Mecum Tributrio Doutrina, Legislao,
Prtica & Jurisprudncia: 1.Ed. So Paulo: Ed. Primeira Impresso.
TEIXEIRA Paulo Jon e TEIXEIRA, Gelson Jon Mathias. Previdncia Social na Construo Civil: 2
Edio. So Paulo: Editora Alternativa Cultural.
TOM, Fabiana Del Padre. A Prova no Direito Tributrio. 1 ed. Ed. Noeses: So Paulo. 2008.
VAZ, Carlos. Lanamento Tributrio e Decadncia. In: MACHADO, Hugo de Brito (Coord.).
Lanamento Tributrio e Decadncia. 1 ed. So Paulo: MP Editora, Fortaleza: Instituto Cearense de
Estudos Tributrios, 2002.
VIANNA, Cludia Salles Vilela. Previdncia Social Custeio e Benefcios. Ed. LTr, So Paulo. 2005
Os valores pagos em nossas obras so
totalmente revertidos para instituies de
caridade.
Se este trabalho lhe foi til, contribua

voc tambm!
parte de nosso compromisso social!

Esta obra de propriedade intelectual do autor.

S e u u s o vi s a f i n s p r t i c o s d o s c o r r e t o s r e c o l h i me n t o s d a s c o n t r i b u i e s s o c i a i s e i mp o s t o s n e l a c i t a d o s .
A s n o r ma s u t i l i z a d a s e s t o a t u a l i z a d a s a t ma i o d e 2 0 1 6 .

Apostila - Inss - Iss - Na - Construcao PDF

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4 obras editadas sobre INSS e ISS na

Seja informada a fonte1.

O valor de nossos livros e apostilas destinado a instituies de caridade, que realmente se

Os valores pagos em nossas obras so

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Casa Santa Marta Casamar

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Endereo: Rua Petronilha Antunes, 403

Utilidade Pblica Municipal conforme Lei 5383 28/12/1999

Andr Luiz Martins

Uma srie bem ponderada de discusses

Um livro completo sobre as principais

Uma apostila com quase 100 pginas,

Uma apostila prtica sobre as questes da

ABNT Associao Brasileira de Normas Tcnicas

ADCT Ato das Disposies Constitucionais Transitrias

ARO Aviso de Regularizao de Obra

ART Anotao de Responsabilidade Tcnica

AVCB Auto de Vistoria do Corpo de Bombeiros

BNH Banco Nacional da Habitao

CAU Conselho de Arquitetura e Urbanismo

CBO Cdigo Brasileiro de Ocupao

CCO Certido de Concluso de Obra

CDA Certido da Dvida Ativa

CEI Cadastro de Especfico do INSS

CLPS Consolidao das Leis da Previdncia Social

CLT Consolidao das Leis do Trabalho

CND Certido Negativa de Dbitos

CNPJ Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica

CPD-EN Certido Positiva de Dbitos com Efeito de Negativa

CPF Cadastro de Pessoas Fsicas

CPRB Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta

CREA Conselho Regional de Engenharia Arquitetura e Agronomia

CTN Cdigo Tributrio Nacional

CUB Custo Unitrio Bsico

DISO Declarao de Informaes Sobre a Obra

EPP Empresa de pequeno porte

FUNAI Fundao Nacional do Indio

IAPAS Instituto de Administrao Financeira da Previdncia e Assistncia Social

IAPI Instituto de Aposentadorias e Penses dos Industririos

IBGE Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios

INSS Instituto Nacional de Seguro Social

IPTU Imposto Predial e Territorial Urbano

ISS Imposto Sobre Servios

ISSQN Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza

LOPS Lei Orgnica da Previdncia Social

NBR Denominao de norma da ABNT

NFLD Notao Fiscal de Lanamento de Dbito

PCMAT Programa de Condies e Meio Ambiente de Trabalho na Indstria da

PGR Programa de Gerenciamento de Riscos

PCMSO Programa de Controle Mdico de Sade Ocupacional

PCSS Plano de Custeio da Seguridade Social

PPRA Programa de Preveno de Riscos Ambientais

PROEMPI Associao das Empresas e Profissionais do Setor Imobilirio de Jundia e

RFB Receita Federal do Brasil

RMIT Regra Matriz de Incidncia Tributria

RPS Regulamento da Previdncia Social

RRT Registro de Responsabilidade Tcnica

SEBRAE Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas

SENAC Servio Nacional de Aprendizagem Comercial

SENAI Servio Nacional de Aprendizagem Industrial