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ARTCULOS
C.P.C. Salvador Rotter Aubanel
E
s muy comn escuchar a los contadores del dominio pblico o la prestacin de un servicio
hablar de la depreciacin fiscal de los activos pblico concesionado.
fijos de los contribuyentes, sin embargo, el
trmino de depreciacin no existe en la Ley del 3. Los cargos diferidos son definidos como:
Impuesto Sobre la Renta (LISR), la cual maneja el
concepto de deduccin de inversiones. Aquellos que renan los requisitos sealados en el
prrafo anterior, excepto los relativos a la explota-
En la Ley se permite la deduccin de las cin de bienes del dominio pblico o a la presta-
siguientes inversiones: cin de un servicio pblico concesionado, pero cuyo
beneficio sea por un periodo ilimitado que depen-
1. Activos fijos definidos como: der de la duracin de la actividad de la Persona
Moral.
El conjunto de bienes tangibles que utilicen los con-
tribuyentes para la realizacin de sus actividades 4. Las erogaciones en periodos preoperativos
y que se demeriten por el uso en el servicio del con- son definidos en la Ley como:
tribuyente y por el transcurso del tiempo. La adqui-
sicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre Aquellas que tienen por objeto la investigacin y el
como finalidad la vida til de los mismos para el desarrollo, relacionados con el diseo, elaboracin,
desarrollo de las actividades del contribuyente, y mejoramiento, empaque o distribucin de un pro-
no la de ser enajenados dentro del curso normal de ducto, as como con la prestacin de un servicio;
sus operaciones. siempre que las erogaciones se efecten antes de
que el contribuyente enajene sus productos o pres-
2. Los gastos diferidos son definidos como: te sus servicios, en forma constante. Tratndose de
industrias extractivas, estas erogaciones son las
Los activos intangibles representados por bienes o relacionadas con la exploracin para la localiza-
derechos que permitan reducir costos de operacin, cin y cuantificacin de nuevos yacimientos sus-
o mejorar la calidad o aceptacin de un producto, ceptibles de explotarse.
por un periodo limitado, inferior a la duracin de
la actividad de la Persona Moral. Para determinar la deduccin de las inversiones,
es importante en primer lugar identificar todas
Tambin se consideran gastos diferidos los activos las inversiones hechas por el contribuyente, las
intangibles que permitan la explotacin de bienes cuales deben estar registradas y clasificadas en la
Todas estas partidas no pueden considerarse La segunda opcin facilita un poco las cosas,
como un gasto deducible en el ejercicio durante el ya que la deduccin se efectuar por aos
cual se adquiera el activo, sino como una parte completos, porque segn el caso anterior, en el ao
integrante del mismo activo, por lo que debern 2005 no se efectuar deduccin alguna por esa
deducirse en el transcurso del tiempo y en el mismo inversin y se iniciar su deduccin en el mes de
plazo que el valor que se pag al proveedor del bien. enero de 2006.
Se debe aclarar que todas y cada una de las Una vez que se decidi la fecha en que se
erogaciones antes mencionadas que conforman el iniciar la deduccin de la inversin de los activos,
MOI de la inversin a deducir debern reunir los se puede determinar el monto que se deducir de
requisitos de las deducciones, y en el caso de que cada activo contando con la siguiente informacin:
alguna de estas erogaciones no rena los requisitos
sealados, esa partida no podr deducirse para 1. El tipo de activo de que se trate
efectos del ISR, aun cuando deba ser considerada
como parte del activo. 2. La tasa de deduccin aplicable al bien de que
se trate
Una vez que el contribuyente hubiese
determinado el MOI de sus inversiones, as como 3. MOI
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pg. 45/N.C.F. 395
Los pagos de impuestos le causan problemas?
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MOI 200,000.00
Por:
Tasa de deduccin 10%
Deduccin anual 20,000.00
Entre:
Meses en el ao 12
Deduccin mensual 1,666.67
MOI 200,000.00
Menos:
Deduccin total aplicada 170,000.02
Valor que debe quedar registrado en contabilidad 1.00
Valor de deduccin adicional por activo que deja de ser til 29,998.98
Este caso es muy similar al anterior, con la nica diferencia de que no se tendr que dejar el peso
registrado en contabilidad, en cuyo caso el contribuyente deducira por utilizacin la cantidad de
$ 8,333.35, y $ 29,999.98 por dejar de ser til.
5. Un activo cuya deduccin concluye en el ejercicio, pero que contina siendo til y sigue siendo
propiedad del contribuyente.
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pg. 81/N.C.F. 395
Dudas en materia fiscal..?