Casos prcticos

EJERCICIO N 1

La compaa "Chango S.A." que se dedica a la venta de automotores cierra sus

ejercicios econmicos el 30 de junio de cada ao. Al 31.12.2002 el rubro
Crditos por ventas registra los siguientes saldos:

Nombre Saldo en $
Morocha de Cabanillas 15.000
Helios Rolando 40.000
Subtotal 55.000
Intereses implcitos no devengados (6.111)
Total crditos 53.254

Los saldos de las cuentas por cobrar no se encuentran vencidos a esa fecha, adems
al momento de la facturacin la sociedad otorgaba descuentos por pago de contado
de un
20% sobre los precios de venta a plazo. Cabe acotar que estos dos crditos
fueron facturados en su totalidad el 30.11.2002 y vencen el 28.02.2003

1) El 20 de febrero de 2003, el cliente " Helios Rolando", solicita la renegociacin de su

deuda pidiendo una quita del 50%, abonado el resto del crdito en efectivo;
esta propuesta es aceptada por la sociedad debido a las escasas posibilidades
de cobro que existen y se realiza dicho cobro el 10 de marzo de 2003.

2) El 31 de marzo de 2003, se venden 2 vehculos en $ 20.000 (precio de contado)

cada uno al cliente "Mutombo S.A." Uno de los vehculos se cobra de
contado, el otro automvil se vende a 60 das de plazo, por lo se acuerda con el
cliente que el crdito devengue un intereses del 30% TNA a calcular desde la fecha
de venta.

3) El 20 de junio de 2003, se vende un vehculo a 90 das de plazo a "Luis Sota"

en
$65.000, sin inters alguno segn el contrato de venta, ya que el cliente es el novio
de una de las hijas de la accionista mayoritaria. Cabe acotar que la sociedad
mantiene los descuentos que otorgaba en el ao anterior para los pagos de
contado que realicen los clientes.

El 30 de junio de 2003, cierra el ejercicio econmico, y a efectos de confeccionar

los estados contables a esa fecha, se solicita al abogado de la sociedad un informe
sobre el estado de los crditos:

1. Al cliente "Morocha de Cabanillas" se le inici demanda judicial, la cual no

fue contestada por el cliente y segn las averiguaciones realizadas por el
asesor legal no posee bienes para embargar y se presume que ha viajado a
Bolivia, por lo que el asesor estima que su crdito no es recuperable.

2. Mutombo S.A. se ha presentado en concurso de acreedores pidiendo una

quita de sus deudas del 40% a efectos de poder cancelar sus pasivos. El
asesor legal despus de efectuar las averiguaciones pertinentes nos
informa que es necesario otorgar la quita solicitada a efectos de poder
cobrarle el resto del saldo adeudado.

Materia: Contabilidad Intermedia -1-

Se solicita:

Efectuar las registraciones contables de las operaciones realizadas en el semestre enero

a junio de 2003 (No se registran asientos de costo de venta).

1. Utilizar importes sin centavos.

2. Efectuar las correcciones correspondientes a fin de valuar los rubros al cierre del
ejercicio finalizado el 30 de junio de 2003 segn la normativa contable vigente.

3. Determine el saldo definitivo del rubro Crditos por ventas al 30.06.03.

Solucin sugerida:

28/02/2003
1 CFI a devengar 6.111
a Intereses Ganados (6.111)

p/ registrar el devengamiento los CFI de las operaciones pendientes a diciembre

10/03/2003
2 Caja $ 20.000
Bonificaciones Otorgadas 20.000
a Deudores p/Venta (40.000)

p/ registrar la renegociacin de Helios Rolando

31/03/2003
3
Caja $ 20.000
Deudores p/Venta 20.000
a Ventas (40.000)

p/registra venta a crdito al cliente Mutombo

30/05/2003
4 Deudores p/Venta - Intereses 1.000
a Intereses Ganados (1.000)

p/registrar intereses ganados al cliente Mutombo

20/06/2003
5 Deudores p/Venta 65.000
CFI a devengar 10.833
a Ventas 54.167

p/registra venta a plazo a Luis Sota

30/06/2003
6 CFI a devengar 1.204
a Intereses Ganados (1.204)

Materia: Contabilidad Intermedia -2-

 p/registra devengamiento de CFI de Luis Sota al 30.06.2003

30/06/2003
7
Deudores en Gestin judicial 15.000
a Deudores por ventas (15.000)

Reclasifica saldo en gestin judicial

30/06/2003
8 Quebranto por incobrables 15,000
a Previsin incobrables (15,000)

p/registrar el riesgo de incobrabilidad de "Morocha Cabanillas"

30/06/2003
9
Deudores en Gestin judicial 21.000
a Deudores por ventas (21.000)

Reclasifica saldo en gestin judicial

30/06/2003
10 Quebranto por incobrables 8.400
a Previsin incobrables (8.400)

p/registrar el riesgo de incobrabilidad de Mutombo

Calculo de inters "Mutombo" Fecha de inicio: 31/03/2003

Capital Inters por 60 das Fecha de vencimiento: 30/05/2003
20.000 1.000 60 das

Tasa Nominal Anual 0,30

Tasa Proporcional 0,05 ( proporcional a 60 das)
(0,30/360)* 60 das

Saldo total a cobrar por:" Mutombo S.A."

Capital 20.000
Interese devengado 1.000
Total derechos a cobrar 21.000

Estimacin de no recuperabilidad 40%

Previsin 8.400

Materia: Contabilidad Intermedia -3-

Clculos - Luis Sota
Fecha de inicio: 20/06/2003
Fecha de vencimiento: 18/09/2003
Capital 65.000 Das 90

Precio Neto 54.167 ( Precio / 1,20)

Inters 10.833

Inters diario 120 ( 90 das de plazo)

Intereses devengados 1.204

al cierre

Estimacin sobre la valuacin de saldos al 31.12.2002

Precio de venta a plazo 55.000

% Descuento por pago de ctdo. 20%

Precio de contado 45.833 ( 55.000/1,20)

Inters implcito en el precio 9.167

Inters diario para lo operacin 102 ( Para 90 das : 30.11.2002 al

28.02.2003)

Inters devengado al 31.12.2002 3056 (Trascurrieron 30 das)

Resto de inters a devengar al 31.12.2002 6.111

EJERCICIO N 2

La compaa "Servicios S.A.", dedicada al desarrollo de consultora estratgica para

PYMES inicia sus actividades el 30/11/02 y cierra su primer ejercicio econmico irregular
el 31/12/02. En el primer mes de operaciones la sociedad realiza las siguientes ventas de
servicios, que se detallan a continuacin:

o El 15/12/2002, vende servicios de asesoramiento a "CSM S.A." por $50.000,

mediante la factura "A" 01- 001 con un plazo de cobro de 30 das sin inters
pactado en el contrato de venta de servicios. La gerencia de la sociedad
determin que en base al valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de
las operaciones de la sociedad., la tasa de financiacin cargada en el precio es
de un 12% nominal anual, estando esta tasa vigente al cierre del ejercicio
econmico.

o El 20/12/2002, se venden servicios de consultora a "NK S.A." por $ 100.000,

mediante la factura "A" 01- 002 con un plazo de cobro de 60 das. En el
contrato por la prestacin de servicios se determina que el cliente abonara un
TNA del 10% desde la fecha de facturacin hasta la fecha de cobro, este
inters no se encuentra cargado en el precio de venta.

Materia: Contabilidad Intermedia -4-

Se solicita:
(A) Realice los asientos respectivos de las operaciones realizadas por la sociedad.

(B) Efecte los asientos de ajuste necesarios a efectos de valuar correctamente los
crditos por venta de servicios de la sociedad.

SOLUCIN

1.1.
Crditos por venta 50.000
a Intereses implcitos no devengados (495)
a Ventas de servicios. (49.505)
I
Para registrar la venta de los servicios del
15/12/2002

Crditos por venta 100.000

a Ventas de servicios. (100.000)
II
Para registrar la venta de los servicios del
20/12/2002

Intereses implcitos no devengados 248

a Intereses ganados. (248)
III
Para registrar el C.F.I. devengado al 31.12.02 (
cierre de ejercicio)

Crditos por venta - Intereses ganados 278

a Intereses ganados (278)
IV
Para registrar intereses explcitos devengados
al cierre del ejercicio

1.1. Clculo del componente financiero implcito:

Inters : R / Ut x T = Tasa de Int.

Proporcional
0,12/360 x 30 = 0,01
Tasa de Desc. (1 + tasa de Int.) = TD
(1 + 0,01) = 1,01
Capital descontado ( C / TD) = CD
( 50.000/ 1,01) = 49.505

Capital con CFI 50.000

CFI incluido en el precio 495

Materia: Contabilidad Intermedia -5-

1.2 CFI devengado al 31.12.200 de las ventas de servicios a CSM S.A.:

CFI segregado del precio de venta 495

CFI diario( CFI / 30) 16,5
Das transcurridos al 31.12.2002 ( 15 247,50
das x 16,5)
Utilizamos importes sin decimales 248

1.3. Intereses explcitos devengados al 31.12.02 por venta de servicios a NK S.A.:

(CxRxT) / Ut = I
( 100.000 x 0,10 x 10) /360 278

EJERCICIO N 3

La Sociedad Jamoncito S.A. que cierra ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao y que
se dedica a la produccin y venta de fiambres y embutidos nos presenta la siguiente informacin:

1. El saldo y la composicin del rubro crditos por ventas al 31.12.01 es la siguiente:

Deudores por venta 86.300

Deudores en gestin -
Previsin deudores de dudoso cobro (39.400)
TOTAL CRDITOS POR VENTAS 46.900

Composicin de la cuenta deudores por ventas:

R. Jurez 12.000
C. Aguado 21.500
N. Sandrini 16.300
A. Moreira 32.000
E. Santos 4.500
Total 86.300

2. El saldo y la composicin de la previsin de incobrables al 31.12.01, basada en el informe del

abogado a esa fecha, era la siguiente:
Previsin por deudores incobrables 39.400
Composicin:
C. Aguado 21.500 (A)

Materia: Contabilidad Intermedia -6-

 N. Sandrini 8.300 (B)
A. Moreira 9.600 (C)
Total 39.400

(A) El abogado de la Ca. informa que al 31.12.01 no se poseen garantas que respalden el
crdito y que de las gestiones realizadas se determin que el deudor es insolvente y no ser
posible cobrar suma alguna.
(B) El abogado de la Ca. informa que este cliente ha ofrecido en garanta una prenda sobre un
vehculo de su propiedad que se estima tiene un valor de mercado de $8.000.
(C) El abogado de la Ca. informa que con este cliente se est prximo a cerrar un acuerdo de
pago con una quita del 30%.

3. Con fecha 22.01.02 se firma el acuerdo con A. Moreira mencionado en 3.(C). En dicho acuerdo
se establece un plan de pago de 6 cuotas mensuales iguales y consecutivas de $1.800 con
vencimiento la primera cuota el 15.02.02. Dicho plan de pagos incluye la totalidad del crdito
que se posea al 31.12.01. El cliente cumple el plan de pagos previsto durante el ao 2002.
4. Con fecha 19.03.02 la Ca. emite Nota de Crdito por devolucin de mercadera que sufri
desperfectos en el flete que con fecha 19.12.01 transportaba la misma al cliente E. Santos
por $4.500. Del control de calidad efectuado se determin que la mercadera no era
recuperable.
5. Con fecha 01.04.02 con el cliente R. Jurez se llega a un acuerdo que establece que la Ca. le
realizar una bonificacin especial del 10% por pago en efectivo de la totalidad del saldo de
su cuenta. El cliente cancela en ese momento el saldo de su cuenta.
6. Con fecha 23.05.02 el cliente C. Aguado realiza un pago de $5.000.
7. Con fecha 18.06.02, al cliente N. Sandrini se le ejecuta la prenda sobre el vehculo que ofreci
en garanta. De la venta del bien embargado se obtienen $7.000 netos de gastos judiciales.
El resto del crdito con Sandrini se considera definitivamente incobrable.
8. Durante el ejercicio 2002 los clientes siguieron realizando sus operaciones habituales, razn
por la cual se generaron movimientos de crditos y cobranzas.
9. Al 31.12.02 el abogado de la Ca. nos informa el siguiente saldo y composicin de los clientes
en gestin:
R. Jurez 3.000 (A)
C. Aguado 16.500 (B)
E. Santos 2.000 (C)
Total 21.500

(A) El abogado de la Ca. estima que el saldo es 100% cobrable.

(B) El abogado de la Ca. estima que el saldo es totalmente incobrable.
(C) El abogado de la Ca. estima recuperable en un 80% el saldo del cliente.

Materia: Contabilidad Intermedia -7-

 Se solicita:
1. Realice las registraciones contables de las operaciones del ejercicio 2002, excepto el
punto 9.
2. Determine el saldo de la previsin por incobrables al 31.12.02 y registre el asiento de
ajuste correspondiente.

SOLUCIN

Deudores en gestin 69.800

a Deudores por venta (69.800)

Para corregir exposicin de crditos al 31.12.01.

Deudores por venta 10.800

Previsin por incobrables 9.600
Deudores incobrables 11.600
a Deudores en gestin (32.000)

Para registrar acuerdo del 22.01.02 con A. Moreira.

Caja 10.800
a Deudores por venta (10.800)

Para registrar pago de A. Moreira segn acuerdo del 22.01.02.

A.R.E.A. 4.500
a Deudores por venta (4.500)

Para registrar NC por devolucin de E. Santos no provisionada al 31.12.01.

Caja 10.800
Descuentos y bonificaciones 1.200
a Deudores por ventas (12.000)

Para registrar pago de R. Jurez.

Caja 5.000
a Deudores en gestin 5.000

Para registrar pago de C. Aguado.

Previsin para incobrables 5.000

a Recupero de previsin 5.000

Para registrar recupero de previsin por pago de C. Aguado.

Caja 7.000
Previsin por incobrables 8.300
Deudores incobrables 1.000
a Deudores en gestin (16.300)

Materia: Contabilidad Intermedia -8-

 Para registrar cobro a N. Sandrini mediante ejecucin judicial de prenda.

Deudores en gestin 2.000

a Deudores por ventas (2.000)

Para adecuar exposicin de saldos de deudores en gestin judicial.

Quebranto por deudores Incobrables 400

a Previsin para incobrables (400)

Para corregir previsin por incobrables al cierre.

- Mayorizacin de los ajustes sobre cuentas del rubro Crditos por ventas :
Saldo de Deudores por venta al 31.12.02 5.000
Saldo de Deudores en gestin al 31.12.02 ( neto de previsin) 16.500
Total 21.500

- Determinacin de la previsin por incobrabilidad al 31.12.02 :

Saldo de Previsin para deudores incobrables al 31.12.02 (16.900)

Saldo Total 4.600

- Armado de la composicin de la cartera al 31.12.02 :

31.12.01 Cobros Ventas Quebranto 31.12.02

R. Jurez 12.000 (10.800) 3.000 (1.200) 3.000
C. Aguado 21.500 (5.000) 16.500
N. Sandrini 16.300 (7.000) (9.300) -
A. Moreira 32.000 (10.800) (21.200) -
E. Santos 4.500 - 2.000 (4.500) 2.000
Total 86.300 (33.600) 5.000 (36.200) 21.500

EJERCICIO N 4

La Sociedad El finalista S.A. se dedica a otorgar prstamos financieros a sus clientes normales y
cierre ejercicio econmico el 31 de diciembre de cada ao:
En el ejercicio 2002, la sociedad realiz las siguientes gestiones:
Esta sociedad posee en el Banco S.A. unos $ 1.000.000 disponibles para ser aplicados en los
negocios habituales

1. El 01/11/02, la sociedad efecta un prstamo financiero garantizado a la sociedad "Pago si

Quiero S.A." por un valor de u$s 100.000 con vencimiento el 30/04/2004 con una TNA fija
del 30%, venciendo el pago de intereses cada 90 das. Los tipos de cambio del da del
otorgamiento del prstamo son: TC Comprador: $ 3,10 y TC Vendedor: $ 3,30

2. El 30/05/02 realiza un prstamo a Desdn S.A., por $32.000 a una T.N.A. de 13% por un
plazo de 180 das. El prstamo se cobra anticipadamente el 31/10/02.

Los Tipos de cambio del 31/12/02 son los siguientes: TC Comprador: 2,90 y TC Vendedor 3,10

Materia: Contabilidad Intermedia -9-

Se solicita:

Registrar las transacciones que se originan por los prstamos otorgados en el ejercicio 2002, y
medir los rubros relacionados de acuerdo a las resoluciones tcnicas vigentes.

Solucin

Deudores financieros en u$s 310.000

a Bancos S.A. (310.000)
I
Para registrar otorgamiento de prstamo financiero al
30/10/2002 (u$s 100.000 a $ 3,10).
Deudores financieros 34.052
a Caja (32.000)
a Intereses a devengar (2.052)
II
Para registrar el otorgamiento del prestamos financiero al
30/05/02

Caja 33.755
Intereses a devengar 2.052
III a Deudores Financieros (34.052)
a Intereses ganados (1.755)
p/ registra cobranza anticipada del crdito el da 31/10/02

Diferencia de cambio 20.000

a Deudores financieros en u$s (20.000)
IV
Para registrar diferencia de cambio al 31.12.2002 del prstamo
financiero otorgado.
14.500
Deudores financieros en u$s (14.500)
a Intereses Financieros
V
Para registrar intereses devengados al 31.12.2002 del
prstamo financiero otorgado.

Clculos del prstamo otorgado por $ 32.000

1. Intereses a devengar al momento del otorgamiento

2.
Intereses a devengar prstamo
32.000x13x180 = 2.052
365x100

3. Intereses cobrados el 31/10/02

4.
Intereses cobrados por el prstamo
32.000x13x154 = 1.755
365x100

Materia: Contabilidad Intermedia -10-

 Clculo de los intereses del prstamo financiero:

Capital en u$s 100.000

Tipo de cambio de cierre 2,90
Capital convertido a TC de cierre 290.000
Capital original a TC de otorgamiento 310.000
Diferencia de cambio (20.000)

(CxRxT) / Ut = I
(100.000 x 0,30 x 60) / 360 = 5.000
Tipo de cambio de cierre $ 2,90
Intereses devengados al 31.12.2002 $14.500

Fecha de cierre 31/12/2002

Fecha de inicio 01/11/2002
Diferencia 60 das

EJERCICIO N 5

Tema: Valuacin de stocks

Efectuar las registraciones contables relacionadas con las operaciones que realiz
Constructa S.A. en el ejercicio 2000. La Sociedad cierra ejercicio econmico el 31.12.00

La Sociedad se dedica a la construccin y comercializacin de urbanizaciones privadas

(countries). En los comienzos del ejercicio 2000 la sociedad ha iniciado la construccin del barrio
residencial Las Maravillas.

Datos:

a. A los efectos de la compra del terreno sobre el que se asentar el barrio residencial, la
sociedad ha tomado con fecha 1.3.01 un prstamo bancario por $ 750.000 que devenga un
inters anual del 11%. El terreno fue adquirido en $ 750.000 pagaderos en dos cuotas del
50% cada una. La primera a la fecha de compra y la segunda a los 60 das. El excedente
fue transitoriamente invertido en plazo fijo por 60 das a una tasa del 6% anual.

b. Con fecha 1.5.01, la Sociedad toma otro prstamo bancario por $ 400.000 a una tasa del
13% anual a los efectos de su utilizacin como capital de giro. El mismo se aplic
inmediatamente a financiar las obras detalladas en el punto 3.

c. Durante el ejercicio, la sociedad emprendi las siguientes obras:

1. Desmalezamiento y preparacin del terreno,
2. Cercamiento del predio,
3. Campo de golf,
4. Piletas,
5. Gimnasio de uso comn
6. Salones de usos mltiples y
7. Vas de circulacin
8. Instalacin de la casilla de ingreso y de los cercos perimetrales.

d. Las obras precedentemente mencionadas se encontraban en curso de ejecucin al

31.12.00, habindose incurrido hasta la fecha del cierre en costos por $ 1.500.000 de los
cuales $ 400.000 se financiaron con prstamos bancarios y el resto de la obra ($
1.100.000), no tiene una financiacin especfica.

Materia: Contabilidad Intermedia -11-

e. Al cierre del ejercicio la sociedad tiene como nica obra en construccin el barrio residencial
Las Maravillas y presentaba la siguiente estructura patrimonial:

Crditos por ventas $ 1.400.000 Proveedores $ 3.096.583

Bienes de cambio $ 2.150.000 Deuda Bancaria $ 1.253.417
Bienes de uso $ 4.000.000 Sueldos a pagar $ 300.000
Otros Pasivos $ 400.000

PASIVO $ 5.050.000

ACTIVO $ 7.550.000 PASIVO + P.N. $ 7.550.000

f. La sociedad utiliza el criterio de cargar a resultados los cargos financieros de acuerdo al

tratamiento preferible prescripto por la R.T. 17. El costo financiero total imputado en el
ejercicio 2000 asciende a $ 250.000 y se registr en la cuenta intereses perdidos. Los
intereses ganados en el periodo ascienden a $ 8.000 e incluyen tanto los intereses de
inversiones transitorias como los cobrados a los clientes.

g. La tasa de intereses promedio cobrada por los proveedores es del 9% anual.

h. En el rubro otros pasivos se incluye el prstamo de un accionista que devenga un inters

del 12 % anual

Datos adicionales:

1- Las tasas de inters cobradas por los proveedores y por el accionista no han sufrido
alteraciones desde el inicio de la obra y la proporcin de ambas deudas respecto del total del
pasivo no afectado a financiacin especfica se mantiene constante.

2- Las aplicaciones de fondos a la ejecucin de las obras se efecto, a excepcin del prstamo
bancario de $ 400.000 (que se aplico de inmediato) de la siguiente manera:

Junio 2000 $ 300.000

Julio 2000 $ 250.000
Octubre 2000 $ 250.000
Noviembre 2000 $ 300.000
TOTAL $1.100.000

Tarea a realizar:

El gerente de administracin de Constructa S.A. le consulta cuales deberan ser las registraciones
contables que debera efectuar si decidiera utilizar el tratamiento alternativo permitido previsto por
la R.T. 17 para la activacin de los costos financieros.

SOLUCIN

1. Asientos de ajuste:

I Bienes de cambio Obras en curso 99.667

Intereses ganados 3.750
a Intereses perdidos (103.417)

Para contabilizar activacin de costos

financieros relacionados con financiacin
especifica.

II Bienes de cambio Obras en curso 27.607,19

Materia: Contabilidad Intermedia -12-
 a Intereses perdidos (27.607,19)

Para contabilizar activacin de costos

financieros de bienes sin financiacin
especifica.

2. Desarrollo de la solucin:

3. En primer lugar deben identificarse los activos que tengan una financiacin especfica o
activos parcialmente financiados especficamente. En esta situacin encontramos los
siguientes bienes:

a. Terreno: Costo de contado $ 750.000

El prstamo devenga un inters del 11 % anual, por lo que el costo financiero devengado
al 31.12.00 es de $ 750.000*0,11/12*10 = $ 68.750
No obstante, como el valor del terreno se acord pagar en dos cuotas del 50% c/u (1 al
momento de la compra y la otra a los 60 das), el excedente se invirti temporariamente en
plazo fijo generando una ganancia financiera de $ 375.000 * 0,06/12*2= 3.750
En conclusin, el costo financiero neto a activar es de $ 65.000

b. Obras parcialmente financiadas: $ 400.000

El prstamo devenga un inters del 13 % anual, por lo que el costo financiero devengado
al 31.12.00 es de $ 400.000*0,13/12*8 = $ 34.667

4. Posteriormente, a los efectos de determinar los costos financieros a activar que no provienen
de activos con financiacin especfica, deben ejecutarse los siguientes pasos:

1. Del total de deudas, segn Estado de Situacin Patrimonial, se excluirn las que
guarden una financiacin especfica con activos financiados especficamente.

Total del pasivo $ 5.050.000

Menos:
Total de pasivos afectados a financiacin especifica $ 1.253.417

Total del pasivo sin financiacin especifica $ 3.796.583

2. Respecto de las deudas determinadas en el punto a- se determinara una tasa promedio

mensual:
Tasa mensual de proveedores: 0,75 %
Tasa mensual de otros pasivos: 1%
Tasa mensual de sueldos: 0%

Tasa prom. mens.: 0,75% x 3.096.583 + 1% x 400.000 + 0% x 300.000 = 0,71707%

3.796.583
3. Se determinarn los montos mensuales de los activos que se encuentran en produccin o
construccin excluidos los bienes que hayan recibido financiacin especifica. El detalle es
el siguiente:

Junio 2000: $ 300.000

Julio 2000: $ 250.000
Octubre 2000 $ 250.000
Noviembre 2000 $ 300.000
TOTAL $1.100.000
4. Se aplicar a los montos totales de los activos determinados en el inciso c-; la tasa
determinada en el inciso b-.:
Materia: Contabilidad Intermedia -13-
 Junio 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 6 meses = 12.907,26
Julio 2000: $ 250.000 x 0,71707 % x 5 meses = 8.963,37
Octubre 2000 $ 250.000 x 0,71707 % x 2 meses = 3.585,35
Noviembre 2000 $ 300.000 x 0,71707 % x 1 mes = 2.151,21
TOTAL A ACTIVAR 27.607,19

EJERCICIO N 6

Una sociedad se dedica a la produccin de bebidas gaseosas y cierra su ejercicio econmico

el 31 de diciembre de cada ao.
Al cierre del ejercicio econmico 31.12.00, el saldo que arrojan las cuentas que componen
bienes de cambio son:
materias primas : $ 155.000
productos terminados: $ 230.000

El Gerente de Produccin ha procedido a obtener una serie de valores relacionados a los

bienes de cambios al cierre y se los ha provisto a la Gerencia Administrativa de la sociedad a
los fines que realicen la valuacin al cierre de ejercicio:
Costo histrico de materias primas $ 155.000
Costo histrico de productos terminados $ 230.000
Costo de reposicin de materias primas $ 156.000
Costo de reproduccin de PT (costeo por mtodo directo) $ 150.000
Costo de reproduccin de productos terminados (costeo integral) $ 240.000
Valor neto de realizacin de las materias primas: $ 160.000
Valor neto de realizacin de productos terminados: $ 220.000

Se solicita:
Determine cul sera la valuacin final de las materias primas y productos terminados de acuerdo
a la informacin recibida y contabilice el asiento correspondiente, a los efectos de ajustar la
valuacin de los bienes de cambio al cierre.

SOLUCIN

Materias primas:
Segn la norma 5.5.4 de la RT 17 al no tratarse de:
1. Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin
esfuerzos significativos de venta.
2. Bienes de cambio en construccin o produccin mediante un proceso prolongado, se debe
aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de reposicin:

Materia: Contabilidad Intermedia -14-

 Costo de reposicin al cierre: $ 156.000
Esta medicin primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el
caso de bienes de cambio VNR), debido a que no puede excederlo.
Valor recuperable (VNR) al cierre: $ 160.000
Como el costo de reposicin NO excede su valor recuperable, las materias primas quedan
valuadas a $ 156.000 siendo el asiento a contabilizar:

Materias primas 1.000

a Resultado por tenencia Bs. de cambio (1.000)

Productos terminados:
Segn la norma 5.5.4 de la RT 17 al no tratarse de:
Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados
sin esfuerzos significativos de venta,
Bienes de cambio en construccin o produccin mediante un proceso prolongado, se
debe aplicar la norma de los bienes de cambio en general aplicando el costo de
reposicin, que para el caso de los bienes de propia produccin es el costo de
reproduccin:
Costo de reproduccin al cierre: $ 240.000 (tener en cuenta que se toma el costo de
reproduccin calculado por el mtodo del costeo total, integral o por absorcin segn lo
definido en la norma 4.2.1 de la RT 17)

El asiento a contabilizar es el siguiente:

Productos terminados 10.000

a Resultado por tenencia Bs. de cambio (10.000)

Esta medicin primaria, por norma general debe cotejarse con el valor recuperable (para el
caso de bienes de cambio VNR), debido a que no puede excederlo.
Valor recuperable (VNR) al cierre: $ 220.000
Como el costo de reproduccin SI excede su valor recuperable los productos terminados
quedan valuado a este ultimo, es decir $ 220.000 siendo el asiento a contabilizar:

Resultado por valuacin de Bienes de Cambio al VNR 20.000

a Productos terminados (20.000)

Materia: Contabilidad Intermedia -15-

EJERCICIO N 7

El Dorado S.A., se dedica a la compra - venta de artculos del hogar y cierra su ejercicio
econmico el 30 de junio de cada ao. La Compaa lleva registros de sus stocks de bienes de
cambio a travs del sistema de inventarios permanentes. A los fines de la valuacin de sus
existencias de mercadera al cierre utiliza el mtodo de costeo FIFO (PEPS).

El responsable contable del Dorado S.A. nos brinda la siguiente informacin:

Mayor de las cuentas de mercaderas:

Heladeras
01/07/00 Existencia inicial de 30 unid a $ 400 cada una 12.000
10/10/00 Compra de 25 unid a $ 450 cada una 11.250 (1)
12/04/01 Venta de 40 unid a $ 430 (valor de costo) cada una (17.200)
6.050

El costo de las 25 unidades adquiridas se compone de la siguiente forma:

Precio de lista a $ 355 por unidad 8.875
Flete de compra 1.000
Mano de obra insumida en descarga de Mat. Prima en deposito 500
Control de Calidad 300
Seguros contra destruccin o averas 375
Intereses pagados por financiacin por 30 das 200

Total 11.250

Por otra parte segn la informacin recibida del Departamento de Contabilidad, el proveedor
efectu una bonificacin por volumen de $ 600 sobre la compra de $ 11.250. El volumen
comprado por la Ca. el 10/10/00 esta dentro de los volmenes habituales de compra al proveedor.
Cuando el proveedor envi la Nota de crdito por esta bonificacin la Empresa la registro en una
cuenta de Ganancia denominada Bonificaciones y Descuentos. La sociedad no tiene como
poltica activar intereses.

2) Mayor de la cuenta Costo de ventas al 30/06/01:

12/04/01 Venta de 40 heladeras a $ 430 (valor de costo) cada una $ 17.200
El inventario fsico al 30/06/01 arrojo los siguientes resultados:
Heladeras: 15 unidades. El resultado del inventario fsico coincide con los registros contables.
El costo de reposicin al 30/06/01 es de $ 460, incluyendo todos los gastos necesarios para
disponer del bien.

16
Materia: Contabilidad Intermedia
Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti
 El precio de venta al 30/06/01 es de $ 650. Los gastos directos de venta son del 15% del
precio de venta y el impuesto a los ingresos brutos es del 3% de dicho precio.

Se solicita:

Efecte las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuacin de Mercaderas y

Costo de ventas, segn el mtodo F.I.F.O. (P.E.P.S.).
Efecte las registraciones correspondientes a efectos de adecuar la valuacin del rubro bienes
de cambio a lo dispuesto por Normas Contables Profesionales.

SOLUCIN

Registraciones contables:

-----------------------------------------------------------------------
Intereses perdidos 200
a Mercaderas 200
-----------------------------------------------------------------------
Para eliminar intereses cargados al costo de las heladeras adquiridas

-----------------------------------------------------------------------
Bonificaciones y Descuentos 600
a Mercaderas 600
-----------------------------------------------------------------------
Para corregir la valuacin de las heladeras (valuacin a precio de contado).

1.2. Determinacin correcta del costo unitario de compra heladeras:

Precio de lista a $ 355 por unidad 8.875

Bonificacin por volumen (600)
Flete de compra 1.000
Mano de obra insumida en descarga de Mat. prima en deposito 500
Control de Calidad 300
Seguros contra destruccin o averas 375
TOTAL 10.450

Unidades compradas 25

Costo unitario 418

1.3. Determinacin del Costo de ventas por el mtodo FIFO (PEPS)

A- Heladeras

30 unid a $ 400 c/u

12.000
10 unid a $ 418 c/u 4.180
40 unidades 16.180

Contabilizado 17.200
Correcto 16.180
Ajuste 1.020

17
Materia: Contabilidad Intermedia
Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti
--------------------------------------------------------------------------------------------
Mercaderas 1.020
a Costo de ventas 1.020

Ajusta el costo de ventas heladeras segn mtodo FIFO (PEPS)

---------------------------------------------------------------------------------------------

1.4. La valuacin de las existencias finales segn el mtodo FIFO (PEPS) sera la siguiente:

Heladeras: 15 unid. a $ 418 = 6.270

1.5. Mayorizacin de las cuentas Mercaderas y Costo de ventas a valores histricos

Mercaderas
D H
6.050 200
1.020 600
7.070 800
6.270

Costo de ventas
D H
17.200 1.020
16.180

2.a. Valuacin a valores corrientes:

2.a.1. Heladeras

Existencia final: 15 unidades

Costo de reposicin: $ 460
Existencia final a valores corrientes: 6.900
Existencia a valores histricos: 6.270
Resultado por tenencia: 630
-----------------------------------------------------------------
Mercaderas 630
a Resultado por tenencia 630

Para registrar resultado por tenencia heladeras

-----------------------------------------------------------------

2.b. Cotejo con VNR (limite de valuacin de los activos):

2.b.1. Heladeras:

Precio de venta: $ 650

Comisiones 15% ($ 97,5)
Ingresos brutos ($ 19,50)
V.N.R.: 533
Existencia final: 15 unidades

Existencia final valuada a VNR $ 7.995 OK. Excede $ 6.900 que es el COSTO DE
REPOSICIN. Se deja valuado a este ltimo.

18
Materia: Contabilidad Intermedia
Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti
EJERCICIO N 8

Tema: Asignacin de costos indirectos

El Chichaco veloz nos solicita que determinemos el costo de los bienes producidos al cierre de
ejercicio, y a tal efecto nos provee la siguiente informacin.

1) Existencia final: 100 cajas de chocolate y 200 cajas de chicle

2) Cada unidad posee los siguientes ingredientes:

Kg.
Componente Chocolate Chicle
Cacao 0,20 -
Azcar 0,15 0,50
Esencias 0,10 0,20
Glucosa - 0,12

Peso total neto 0,45 0,82

3) Al cierre de ejercicio los costos de reposicin por Kg. de los componentes del costo, segn las
ltimas facturas de compra, son los siguientes:

Componente Costo Unit.

Cacao 4,00
Azcar 1,00
Esencias 0,85
Glucosa 0,45

4) El encargado de produccin nos brinda la siguiente informacin:

Kgs. producidos en el ejercicio 1.000

Kgs. normales de produccin 1.200
Capacidad mxima de planta 3.000

5) El encargado contable nos brinda la informacin de los costos directos por unidad de producto
incurridos durante el ejercicio:

Mano de obra directa de la produccin de la lnea chocolates $ 3,50

Mano de obra directa de la produccin de la lnea chicles $ 4,20

6) Adicionalmente el encargado contable nos brinda la informacin de los costos indirectos

incurridos durante el ejercicio:

$
Amortizaciones mquinas 300
Energa elctrica 400
Mano de obra indirecta 700
1.400

La base de asignacin de los costos indirectos es en base a las cantidades producidas.

19
Materia: Contabilidad Intermedia
Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti
Se solicita:

Determine la valuacin de las existencias al cierre

SOLUCIN

El Chichaco veloz nos solicita que determinemos el costo de los bienes producidos al cierre de
ejercicio, y a tal efecto nos provee la siguiente informacin.

Estructuras de costo:

Costo por unidad

Chocolates Chicles
Cacao (1) 0,80 -
Azcar 0,15 0,50
Esencias (2) 0,09 0,17
Glucosa (3) - 0,05
Total materia prima 1,04 0,72

Mano de obra directa 3,50 4,20

Total costos directos 4,54 4,92

Costos indirectos 0,53 0,96

Costo total por unidad 5,06 5,88

Cantidad de unidades 100 200

Val. del stock al cierre 506 1.176

(1) Se calcula: $4 por Kg. X 0,20 Kg. por caja

(2) Chocolate : 0,10 Kg. x $ 0,85
(2) Chicle : 0,20 Kg. x $ 0,85
(3) Se calcula 0,12Kg x $ 0,45

Comparamos la produccin real contra la normal para determinar la ociosidad:

Produccin real 1.000

Produccin normal 1.200
Grado de aprovechamiento de capacidad normal 83%

Efectuamos la asignacin de los costos indirectos

Metodologa 1
Costos indirectos totales en $ 1.400
Dividido:
Produccin real 1.000
Multiplicado:
Aprovechamiento de capacidad normal 83%

Costo indirecto a activar por Kg. 1,17 $ por Kg.

Metodologa 2
Costos indirectos totales en $ 1.400
Dividido:
Produccin normal 1.200

Materia: Contabilidad Intermedia -20-

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti
 Costo indirecto a activar por Kg. 1,17 $ por Kg.
Para determinar la proporcin a activar a cada producto:

$1,17 por Kg. X peso neto de chocolate 0,45kg = $0,53 por unidad

$1,17 por Kg. X peso neto de chicle 0,82 Kg. = $0,96 por unidad

EJERCICIO N 9

Creactiva S.A., sociedad dedicada nicamente a la compra y venta de jabones de uso personal y
de lavar, nunca se dedic a la produccin de jabones. La sociedad realiz durante el ejercicio
2002 las siguientes actividades:

Con fecha 23.01.02 encomend a un laboratorio el anlisis qumico de los jabones producidos por
empresas competidoras, para actualizar la informacin que posee y a efectos de realizar nuevos
negocios. En dicho anlisis se erogaron $ 5.000, pagados mediante cheque bancario

Durante el mes de Febrero se erogaron $ 15.000 en la investigacin de una frmula para

comenzar la produccin de jabones de alta calidad (Premium - sector ABC1). Como resultado de
esta investigacin se concluy que la incorporacin de aceites esenciales de alta calidad otorgan
mayor suavidad al producto que se est por lanzar, lo cual favorece la humectacin de la piel.

El 4.3.02 se inicio el desarrollo de las nuevas frmulas de productos basadas en los conocimientos
tcnicos obtenidos en la investigacin mencionada en 2. Las nuevas formulaciones fueron
finalizadas con xito el 31.3.02 procedindose en esta fecha a su patentamiento. Se erogaron en
el desarrollo $ 12.000 y $ 1.000 por los trmites legales para el patentamiento. A partir del 1.4.02.
se comenz a producir con las nuevas formulaciones. Se estima con bases ciertas, que este
nuevo producto permitir incrementar las ventas en un 50% en el segmento de jabones de alta
calidad. Las patentes para este tipo de descubrimiento garantizan el uso exclusivo al dueo por 10
aos y se estima que se producirn con esta formulacin 4.000.000 de jabones antes de que los
competidores igualen el precio y calidad del nuevo producto. Durante el ejercicio 2000 se
produjeron y se vendieron 1.000.0000 de unidades.

Durante el mes de Mayo se adquiri la marca de jabones Limpito a la sociedad Jabones Fraga
S.A.. Por dicha marca se abono $ 50.000. Debido a que esta marca tiene una gran aceptacin en
el mercado brasileo, se estima que la comercializacin de jabones bajo la misma permitir
incrementar las ventas a dicho mercado en un 100% durante los prximos 5 ejercicios.

Con fecha 27.9.02 se decidi abandonar la produccin de jabn en panes para el lavado de ropa
debido a que dicho producto fue reemplazado por jabn en polvo para lavarropas automtico. Para
el desarrollo de la frmula de jabn en panes se haba erogado y activado como patentes e
invenciones $ 10.000, siendo el valor residual del intangible al 27.09.02 de $ 3.000. Se estima que
esta frmula no tiene empleo alternativo y que no es factible su venta a terceros.

Se solicita:

Confeccione las registraciones contables del ejercicio 2002 segn lo indicado en los enunciados
precedentes.
Contabilice las amortizaciones de intangibles a dicha fecha de manera de valuar el rubro de
acuerdo a Normas Contables Profesionales.

SOLUCIN:
D (H)
I Gastos de investigacin de mercado (prdida) 5.000

Materia: Contabilidad Intermedia -21-

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti
 a Banco (5.000)

II Gastos de investigacin (Prdida) 15.000

a Banco (15.000)

Patentes e invenciones (Activo Intangible) 1.000

III
Gastos de pre-operativos (Activo Intangible) 12.000
a Banco) (13.000)

p/ registrar los activos intangibles por desarrollo

Marcas de fbrica (Activo Intangible) 50.000
IV
a Banco (50.000)

A.A. De Patentes e Invenciones 7.000

V Resultado por Desvalorizacin 3.000
a V.O. de Patentes e Invenciones (10.000)
VI Amortizacin Marcas de Fabrica 10.000
Amortizacin Patentes e invenciones 250
Amortizacin de Gastos pre-operativos 3.000
a Amortizacin Acumulada Marcas de fbrica (10.000)
a Amortizacin Acumulada Pat. e Invenciones (250)
a Amort. Acumulada Gastos pre-operativos (3.000)

Determinacin de las amortizaciones del ejercicio

1 Patentes e invenciones

Patentes e invenciones (Activo Intangible) 1.000 (A 1)

Gastos de pre-operativos (Activo Intangible) 12.000 (A 2)
Monto erogado 13.000

El criterio para la amortizacin de este tipo de bien es en base a unidades producidas con
limite en el plazo de proteccin legal de la patente, por un principio de realidad econmica
Como el plazo de proteccin excede las unidades a producir se amortiza en base a estas
ltimas.

Unidades a producir 4.000.000 (B)

Amortizacin por unidad Patentes e Invenciones 0,0003 (A 1)/(B)=(C 1)
Amortizacin de Gastos pre-operativos 0,0030 (A 2)/(B)=(C 2)
Unidades producidas en el ejercicio 1.000.000 (D)

Amortizacin del ejercicio de Patentes e invenciones 250 (C 1)*(D)

Amortizacin del ejercicio de Gastos pre-operativos 3.000 (C 2)*(D)
Total de amortizacin 3.250

2 Marcas de fbrica

Materia: Contabilidad Intermedia -22-

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti
 Monto erogado 50.000 (A)

Las marcas se amortizan segn los aos de vida til en funcin

a los ingresos esperados

Aos de vida til durante los cuales se esperan ingresos 5 (B)

Amortizacin del ejercicio 10.000 (A)/(B)

EJERCICIO N 10

Alternativas S.A. se constituye en el ao 2.002. La sociedad tiene una franquicia para explotar una
cadena de libreras en la Ciudad de Crdoba durante 3 aos. Durante el ejercicio 2002 realizo las
siguientes operaciones:

El 2.3.02 se constituye formalmente la Sociedad. En la constitucin se erogaron $ 5.000 por

derechos de inscripcin de libros legales, honorarios de asesores legales y escribanos.

Con fecha 10.3.02 se formaliza el contrato de franquicia con Librera Esperanza S.A. que autoriza
la explotacin de una cadena de libreras en la ciudad de Crdoba por 3 aos. Por dicha franquicia
se abonaron $ 30.000 de contado.

Durante el mes de Marzo de 2002, se entren al personal en el manejo del software administrativo
y de administracin de stocks proporcionado por el franquiciante y que nos oblig a comprar junto
con la licencia. El costo del entrenamiento fue de $ 3.000. Adicionalmente se incurrieron $ 7.000
en otros gastos previos al lanzamiento de la actividad (pre-operativos).

En Mayo de 2002 Alternativas S.A. adquiere los derechos de autor del escritor regional Adrin
Pelez para la edicin de la obra "La cra de la Codorniz". Se estima que de la obra se
efectuarn dos tiradas de 1.000.000 de ejemplares cada una. Durante el ejercicio 2002 se produjo
la primer tirada habindose vendido 800.000 ejemplares y mantenindose los restantes 200.000
en stocks. Por los derechos de autor se abonaron $ 35.000.

Durante el mes de Diciembre 2002 se erogaron $ 20.000 en concepto de publicidad.

Se solicita:

Confeccione las registraciones contables del ejercicio 2002 segn lo indicado en los enunciados
precedentes.
Contabilice las amortizaciones de intangibles a dicha fecha de manera de valuar el rubro de
acuerdo a Normas Contables Profesionales.

SOLUCIN
Gastos de organizacin (Activo Intangible) 5.000
I a Bancos (5.000)

Concesiones y franquicias (Activo Intangible) 30.000

II a Bancos (30.000)

Gastos pre-operativos (Activo Intangible) 10.000

III a Bancos (10.000)

IV Derechos de autor (Activo Intangible) 35.000

a Bancos (35.000)

Materia: Contabilidad Intermedia 23

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti
 Publicidad (Perdida) 20.000
V
a Bancos (20.000)

Amortizacin gastos de organizacin 1.667

Amortizacin franquicias y concesiones 10.000
Amortizacin gastos pre-operativos 3.333
Amortizacin derechos de autor 17.500
VI a Amortizacin Ac. Gastos de organizacin (1.667)
a Amortizacin Ac. Franquicias y concesiones (10.000)
a Amortizacin Ac. Gastos pre-operativos (3.333)
a Amortizacin Ac. Derechos de autor (17.500)

Clculo de amortizaciones
Gastos de organizacin
Se amortizan en 3 aos debido a que si bien estos bienes se deberan amortizar en 5
aos, la franquicia solo dura 3 aos y los gastos de organizacin deben terminarse de
amortizar en el plazo durante el cual se generaran ingresos.
I Monto erogado 5.000
Aos de vida til 3
Amortizacin anual 1.667
Franquicias y concesiones

Se amortizan en el plazo que dura la misma es decir 3 aos

Monto erogado Aos 30.000

II de vida til 3
Amortizacin anual 10.000

Gastos pre-operativos

Los gastos pre-operativos se amortizan como mximo en 5 aos

pero como la franquicia dura 3 aos los gastos pre-operativos se
amortizan en 3 aos.(dem explicacin gastos de organizacin)
III

Monto erogado Aos 10.000

de vida til 3
Amortizacin anual 3.333,33

IV Derechos de autor

Los derechos de autor se amortizan en funcin a los ejemplares

producidos (No a los vendidos)

Monto erogado (A) 35.000

Ejemplares a producir (B) 2.000.000

Amortizacin por ejemplar (C)=(A)/(B) 0,0175

Ejemplares producidos en el ejercicio (D) 1.000.000

Materia: Contabilidad Intermedia 24

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti
 Amortizacin del ejercicio (C) * (D) 17.500

EJERCICIO N 11

Efectuar las registraciones contables relacionadas con las siguientes operaciones de la sociedad
"Inversor S.A." (Fecha de cierre 31.12.99).

Al 03.01.00 la Sociedad adquiere el 30% del paquete accionario de la Sociedad "Alquimia S.A."
por $150.000 abonado de contado.

Segn el ltimo balance de "Alquimia S.A." cerrado al 31.12.99, esta tiene un PN positivo de
$400.000 y no han ocurrido hechos significativos entre la fecha de cierre y la fecha de compra por
parte de Inversor S.A..

La Sociedad estima que el sobreprecio abonado por las acciones adquiridas se recupera con
ingresos a generar en los prximos 5 aos por parte de "Alquimia S.A.".

Al 31.12.99 "Alquimia S.A." tiene un resultado contable de $80.000 Ganancia.

Tarea a realizar:

Realice las registraciones contables correspondientes.

SOLUCIN

Registraciones contables a realizar:

Inversiones 120.000
Valor llave de negocios 30.000
a Caja (150.000)
Inversiones 24.000
a Resultado de inversiones 24.000
Amortizacin de valor llave de negocios 6.000
a Amort. Acumulada de valor llave de negocios (6.000)
Patrimonio Neto 31/12/1999: 400.000
% comprado por Inversor S.A.: 30%
Valor Patr. Prop. comprado 120.000 (A)

Total pagado por Inversor: 150.000 (B)

Exceso abonado 30.000 (A B)

Perodo de recupero 5 aos

Cuota de amortizacin: 6.000 por ao

P.P. al cierre 31.12.1999

Resultado del ejercicio: $ 80.000
% tenencia de Inversor S.A.: 30%
RIP del perodo $ 24.000

Materia: Contabilidad Intermedia 25

Profesores: Leticia Masfarr y Gerardo Perretti