Contabilidad minera UBA

UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
Facultad de Ciencias Econmicas

Contabilidad patrimonial
Curso: Hernn Piotti Lpez
TRABAJO PRACTICO
Docente: HERNAN PIOTTI LOPEZ
CURSO: 20
GRUPO N 8
Tema: Contabilidad Actividad
Minera
Tutor: Sebastin Delgado
Alumnos:
Celena Rinaldi - 864.592
Lucrecia Ferreyra - 860.243
Giselle Alvarez - 857.543
Nicols Lucena - 879.145
Fernando Vazquez - 880.073
Maximiliano Pagano - 875.781
Nadia Roldn - 873.998
Marisa Morel - 857.244
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RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
La extraccin minera en la Argentina atraves a lo largo de la dcada del 2000 un auge notorio,
impulsado por la exportacin de metales entre los que destacan el cobre, el oro y la plata.
A inicios del siglo XXI puede explicarse como el producto de dos procesos.
1. Se inici un declive con la crisis de la Industrializacin por Sustitucin de Importaciones; y tuvo
como consecuencia la reduccin en la demanda local de estas materias primas.
2. El agotamiento mundial de los yacimientos metalferos impuls la entrada en funcionamiento de
depsitos de menor calidad.
El incremento en los precios de metales como el cobre convirti a los yacimientos argentinos, en
fuertes atractores de Inversin Extranjera Directa.
En lo que hace a las extracciones metalferas, la explotacin de yacimientos de menor
envergadura, no slo implica mayores costos sino un fuerte impacto ambiental.
CADENA DE VALOR
Las actividades mineras comienzan con la exploracin y evaluacin de un rea de inters. Si es exitosa, la
mina puede desarrollarse, y la produccin minera comercial puede comenzar. El tratamiento contable
apropiado para esta inversin es esencial.
Existen cinco fases fundamentales: 1.Exploracin. 2.Evaluacin. 3.Desarrollo. 4.Produccin. 5.Cierre.
TRATAMIENTO CONTABLE
El Cdigo de Minera, redactado por Enrique Rodrguez, entr en vigencia en 1887 y en el mismo
se resalta que las minas son propiedad del Estado Nacional o Provincial; segn el caso, siendo
explotadas por estos y entregadas en concesin, y que son bienes inmuebles y se las debe clasificar
como bienes de uso, por lo tanto se exponen en la Contabilidad de la empresa dentro de dicho rubro.
Segn la RT 8 de normas contables de exposicin: toma a la mina como un activo no corriente,
sujeta a la depreciacin de su valor, ya que est sometida a la extraccin de recursos, lo que produce su
agotamiento; se debe segregar el valor del terreno para su correcta amortizacin, porque aquel no forma
parte del valor real de la mina.
Registraciones previas a reconocer a la mina como un activo:
Cumplir con los requerimientos legales establecidos por el artculo 25 del Cdigo de minera (Ley 1.919).
Gastos de constitucin (contra el medio de pago correspondiente).
Gastos de exploracin, debido a que se debe examinar el terreno.
Los activos deben estar "disponibles para su uso" antes de que puedan ser depreciados.
El agotamiento es una forma especial de depreciacin que se aplica a los recursos naturales en la cual se
resta el valor residual de los recursos naturales de la base de costos.
Hay dos grandes tipos de bienes de cambio dentro de la actividad minera:
Los productos terminados destinados a la venta en el curso ordinario de la actividad (se valan a
su costo de produccin sin superar el valor neto de realizacin; caso contrario se valuarn a VNR)
Los productos que se encuentran en proceso de produccin (se deben valuar a su costo
histrico).
La NIC 37 establece las Prdidas futuras derivadas de las explotaciones: es indicativa de que
se ha deteriorado el valor de algunos de los activos.
Una entidad aplicar la NIIF 6 a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin en
los que incurra; previa obtencin del derecho legal a explorar un rea determinada.
La valuacin posterior al reconocimiento de la mina como un activo se realiza segn:
Modelo de costo: Se contabiliza por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
2
Modelo de valores corrientes: Se contabiliza por su valor razonable, menos la amortizacin

acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. El valor razonable se
determina en comparacin a un mercado activo.
En este caso, los activos para exploracin y evaluacin segn su naturaleza, se deben clasificar en
materiales (NIC 16) intangibles (NIC 38).
La prdida del valor del activo se comprobar cuando los hechos y circunstancias sugieran que el valor
recuperable es mayor al valor de dichos activos en libros.
La finalizacin de la vida til de la mina se considera, cuando el cuerpo de mineral se agota o
cuando se cierra la mina por otras razones. As, existen 3 tipos de cierre: temporal, progresivo y final. Los
costos del cierre deben de incluir los costos de indemnizacin de los empleados, restauracin,
rehabilitacin del sitio y los gastos por cuestiones ambientales.
Para ello, la entidad debe formular un Plan de Cierre, que debe contener una introduccin, las
actividades de cierre, un mantenimiento y monitoreo post- cierre, y un cronograma y presupuesto para el
cierre.
Los costos se cargan a resultados si la viabilidad de la mina no se ha establecido y otros gastos se
cargan al costo cuando se incurren, los cuales se mencionan en la NIIF 6.
La depreciacin y amortizacin de activos de exploracin, y su evaluacin por lo general no
comenzar hasta que los activos se pongan en servicio.
Los ingresos, que surgen del proceso de venta difiere en la industria minera, por lo general, segn
el producto vendido. Incluye el establecimiento de los trminos de la venta, la gestin de la logstica de
entrega y la recepcin del pago. Las empresas pueden vender sus productos directamente a los usuarios
finales o para el procesamiento adicional a las empresas de fundicin o refinacin, que a su vez venden a
los usuarios finales.
El Costo de ventas en la actividad minera es el costo en que se incurre para comercializar el bien
y es igual a la existencia inicial ms el costo de produccin menos existencia final, agregando tambin una
desvalorizacin de los bienes de cambio (cuenta de resultado negativo) si correspondiere.
Se estima 5 aos para la observacin de las minas restauradas. Luego de esta observacin se define si el
cierre ha tenido xito
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DESCRIPCIN Y ANLISIS TERICO COMPARATIVO
INTRODUCCIN A LA MINERA EN ARGENTINA

La extraccin minera en la Argentina atraves a lo largo de la dcada del 2000 un auge notorio,
impulsado por la exportacin de metales entre los que destacan el cobre, el oro y la plata. Esta tendencia,
iniciada y protagonizada por dichos metales -y profundizada con la instalacin de proyectos extractivos de
minerales no metalferos, como el litio o el potasio, tambin con destino al mercado mundial- se consolid
slo cuando estos materiales comenzaron a ser explotados a gran escala, a fines de la dcada de 1990.
Este tipo de explotacin requiri, a su vez, la concrecin de proyectos que no pueden explicarse sin
resear la historia reciente de la industria minera global.
As mismo, la escala actual del negocio minero local es imposible de comprender sin
contextualizarla en el marco de las transformaciones que durante el ltimo cuarto del siglo XX cambiaron
el perfil de la economa argentina en su conjunto. En efecto, el perfil de la actividad minera nacional a
inicios del siglo XXI puede explicarse como el producto de dos procesos sumamente relacionados.
En primer lugar, se inici un declive a mediados de la dcada del 70 con la crisis y la
desarticulacin de la Industrializacin por Sustitucin de Importaciones. Esto implic una drstica
reduccin en la demanda local de estas materias primas, slo revertida tras la recuperacin posterior a la
crisis de 2001-2002.
El segundo eje est dado por el progresivo agotamiento mundial de los yacimientos metalferos de
mayor concentracin y accesibilidad, escasez que impuls la entrada en funcionamiento de depsitos de
menor calidad como los presentes en la Cordillera de los Andes. As, ante la siempre pujante demanda
mundial de materias primas, y en particular con el auge de China en el mercado mundial, el incremento en
los precios de metales como el cobre modific sustancialmente diversas leyes y convirti a los yacimientos
argentinos, antes escasamente rentables, en fuertes atractores de Inversin Extranjera Directa.
Este fenmeno involucra a metales como el oro y la plata, menos relevantes como materias primas
pero fundamentales por su utilizacin como reserva de valor. En etapas de incertidumbre respecto del
futuro de otros activos, los precios de estos materiales se incrementan fomentando extracciones ms
costosas. Ms all de los determinantes globales, la radicacin de inversin extranjera bajo la forma
especfica que adopt en la Argentina requiri fuertes alteraciones en el marco jurdico aplicable. Estas
modificaciones, instrumentadas a lo largo de la dcada de 1990, generaron las condiciones de posibilidad
de las subsiguientes estructuras de mercado y propiedad del capital en el sector, regulndolo en lnea con
las estrategias empresariales dominantes a nivel global.
La extraccin de minerales con los metalferos como nuevos protagonistas- pas entonces a ser
realizada fundamentalmente en pos de la exportacin de concentrados escasamente elaborados, a modo
de commodity, dando por tierra con el estatuto estratgico que se atribuyera desde el Estado nacional,
durante dcadas anteriores, a los recursos naturales y a los no renovables en particular.
En lo que hace a las extracciones metalferas, la explotacin de yacimientos de menor envergadura
(y, en particular, en los que el mineral a extraer se halla altamente diseminado, como es el caso de las
principales explotaciones en la Argentina) no slo implica mayores costos sino un fuerte impacto
ambiental, factor que ha expuesto sensiblemente la actividad minera a la luz pblica en tiempos recientes.
En este sentido, la tcnica que probablemente ms publicidad ha recibido en los ltimos aos en la
Argentina es la de extraccin de oro y otros metales por lixiviacin, un proceso sumamente difundido en la
minera a cielo abierto y, de hecho, el ms utilizado actualmente en la extraccin de oro.
Mediante esta tcnica, tras desprender la mena del yacimiento mediante explosivos y
desmenuzarla mecnicamente, los metales valiosos son lixiviados, es decir, separados de los dem s
materiales mediante el uso de solventes -tpicamente cianuro de sodio-, transformndose en una solucin
lquida de la que luego el metal es recuperado por electrlisis. Los residuos generados por este proceso,
acumulados en diques de colas cuya filtracin implica severas consecuencias para los suelos, constituyen
uno de los ejes principales en el debate respectivo al impacto ambiental de la minera metalfera. A l debe
agregarse el enorme consumo de recursos (fundamentalmente energa y agua) que estas tcnicas
demandan.
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CADENA DE VALOR
Las actividades mineras propiamente dichas comienzan con la exploracin y evaluacin de un rea
de inters (ms adelante, en la seccin Tratamiento contable se menciona que existe un paso anterior a
la exploracin). Si la exploracin y evaluacin es exitosa, la mina puede desarrollarse, y la produccin
minera comercial puede comenzar. El tratamiento contable apropiado para esta inversin es esencial.
Existen cinco fases fundamentales en la actividad minera antes de que comience la produccin, las
cuales pueden ser prolongadas y de alto costo:
1. Exploracin: fase que se caracteriza por la bsqueda de recursos adecuados para la explotacin
comercial. La misma incluye la investigacin y el anlisis de datos histricos, exploracin de un
territorio; la realizacin de estudios topogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos; y perforacin
exploratoria, excavacin de zanjas y toma de muestras.
2. Evaluacin: se determina la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial del recurso mineral. Esta fase
incluye, evaluar el volumen y grado de los depsitos; examinar y probar mtodos de extraccin y
procesos metalrgicos o de tratamiento; y topografa, transporte e infraestructura; y financiamiento de
estudios. En la etapa de evaluacin, por lo general, se produce el estudio de viabilidad del recurso
mineral, el cual conlleva a la entidad a tomar la decisin de desarrollar o no la mina.
3. Desarrollo: es la fase donde se establece el acceso a las instalaciones y la puesta en marcha para
extraer, y tratar la produccin del transporte de la reserva mineral, y otros preparativos para la
produccin comercial. Esta fase puede incluir como ejemplo, pozos de profundizacin y derivas
subterrneas; excavaciones permanentes; la construccin de carreteras y tneles; y eliminacin de
avance de la roca y los residuos.
4. Produccin: se caracteriza por la extraccin y procesamiento del mineral, incluidas las actividades
diarias que tienen como fin obtener un producto final destinado a la venta a escala comercial.
5. Cierre: se produce una vez que las operaciones mineras han llegado a su fin. En esta etapa final, se
realiza la restauracin y rehabilitacin del sitio.
El momento en que termina una fase y comienza otra son importantes para la registracin de los
costos de cada una. Las fases a menudo se superponen, y puede pasar que las fases se den
simultneamente.
Entonces es importante hacer un estudio de viabilidad, el cual nos va a ayudar a discernir:
La viabilidad comercial del proyecto;
La disponibilidad de financiacin;
Identificacin de la existencia de mercados de largo plazo y contratos para el producto
Toma de decisiones: desarrollo de la mina o no.
Exploracin y evaluacin de informacin abarcan:

1. La poltica contable aplicada en materia de exploracin y los gastos de evaluacin, incluida la poltica de
asignacin de exploracin y evaluacin activos a las unidades generadoras de efectivo por deterioro;
2. Los importes reconocidos en los estados financieros en relacin con las actividades de exploracin y
evaluacin : incluyendo los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos, flujos de caja operativo y la
inversin en efectivo flujos.
3. Una conciliacin de las cantidades traslada como los activos de exploracin y evaluacin al inicio y al
final del perodo de gastos incluyendo los capitalizados durante el perodo, las transferencias al
desarrollo, las cantidades pagadas y los deterioros.
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TRATAMIENTO CONTABLE
En principio, para analizar el aspecto contable de la Minera, resulta conveniente realizar un breve
repaso sobre la legislacin de la actividad en Argentina.
El Cdigo de Minera, redactado por Enrique Rodrguez, entr en vigencia en 1887 y rige los
derechos, obligaciones y procedimientos referentes a la adquisicin, explotacin y aprovechamiento de las
sustancias minerales.
Considerando los artculos 2 y 7 del Cdigo se deriva que las minas que son propiedad del Estado
Nacional o Provincial; segn el caso, algunas pocas veces terminan siendo explotadas por estos y en la
mayora de los casos son entregadas en concesin. Por otro lado en los artculos 3, 4 y 5 se describen las
caractersticas de cada tipo de mina para su clasificacin.
Dicho Cdigo tambin describe una caracterstica de las minas que resulta una obviedad: stas son
bienes inmuebles. Como tales, se las debe clasificar como bienes de uso, por lo tanto se exponen en la
Contabilidad de la empresa dentro de dicho rubro. Esto quiere decir que las minas son un bien tangible,
no se consumen con el primer uso, y tienen una vida til superior al ao.
Como la normativa contable local no contiene ninguna resolucin tcnica dedicada especficamente
a la actividad minera, entonces resulta aplicable la RT 8 de normas contables de exposicin.
As, se debe encuadrar a una mina como un activo no corriente, porque no se espera su realizacin
en el plazo de un ao desde la fecha de cierre del perodo al que se refieren los estados contables.
Tambin, tal como sucede con otros bienes inmuebles, se deben tener en cuenta otros aspectos.
Primero, al igual que todos los bienes de uso, una mina est sujeta a la depreciacin de su valor, ya que
est sometida a la extraccin de recursos, lo que produce su agotamiento. Por otro lado, se debe segregar
el valor del terreno para su correcta amortizacin, porque aquel no forma parte del valor real de la mina.
Sin embargo, antes de reconocer a la mina como un activo, se deben realizar algunos actos y
registraciones previas.
En primer lugar, al ser las minas propiedad del Estado y explotadas mediante una concesin, es
necesario cumplir con los requerimientos legales establecidos por el artculo 25 del Cdigo de minera (Ley
1.919). Los desembolsos necesarios deben ser activados como un activo intangible, ms precisamente
como Gastos de constitucin (contra el medio de pago correspondiente).
Acto seguido, la empresa minera va tener que incurrir en los ya mencionados Gastos de
exploracin, debido a que se debe examinar el terreno para ver cul ser la extensin de la mina, y qu y
cunta materia primera se podr extraer, entre otras cosas.
La amortizacin de estos dos intangibles se realizar durante el perodo que estime la empresa
podr explotar la mina.
La mayora de las entidades mineras reconocen el costo incurrido para encontrar y desarrollar los
activos de reserva y recursos mineros en el balance general, a su costo histrico. Tambin, las reservas y
los recursos adquiridos en una combinacin de negocios o un activo de transaccin, se reconocen por su
costo de adquisicin.
Sin embargo, el hallazgo y la demostracin de las reservas no tienen un impacto contable
inmediato. Las reservas y los recursos tienen un impacto generalizado en la minera, como por ejemplo:
gasto por depreciacin y amortizacin;
clculo de los ajustes;
determinacin de los cargos por deterioro;
tiempo anticipado de la clausura y el futuro, la restauracin, la terminacin y el efectivo beneficio de
pensin flujos (lo que repercute en el valor actualizado de estas obligaciones);
la asignacin del precio de compra en los negocios de combinaciones;
capitalizacin de los costos de exploracin y evaluacin;
contabilidad de los instrumentos financieros.
Una vez realizados todos estos actos relacionados con los requerimientos legales y de exploracin
y explotacin, recin ah se puede reconocer la mina como un bien de uso. Para determinar la base de
costos se deben tener en cuenta todos los gastos incurridos en el desarrollo de los recursos para su
explotacin.
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Los beneficios econmicos derivados de una mina pueden estar disponibles una vez que se realice
la explotacin comercial de las reservas minerales o cuando se realicen las ventas de los resultados de
exploracin u otros derechos de desarrollo. A menudo es difcil para una entidad demostrar que la
recuperacin de la exploracin y del gasto es probable. Cuando las entidades no logran hacerlo, deben de
aplicar la NIIF 6 y en lugar de desarrollar una poltica, los gastos en una propiedad de exploracin son
normalmente gastos y no se pueden activar.
Los activos de exploracin y evaluacin deben ser clasificados como materiales o intangibles segn
su naturaleza. La depreciacin y amortizacin de activos de exploracin, y su evaluacin por lo general no
comenzar hasta que los activos se pongan en servicio.
Puede ocurrir que los costos activados podran no cumplir con la definicin del marco de las NIIF,
ya que la probabilidad de obtener beneficios econmicos en el futuro an no se ha demostrado. Sin
embargo, la NIIF 6 considera estos costos como activos. Los gastos de exploracin y evaluacin podran
por lo tanto, ser capitalizados antes de lo que sera de otra manera el caso bajo el marco.
Es importante destacar que puede haber un largo perodo de puesta en marcha de la mina, en
algunos casos ms de doce meses, durante los cuales la produccin se incrementa gradualmente hacia la
capacidad de diseo. Una entidad puede tener ingresos a partir del material comercializable obtenido
durante esta fase. Cuando la produccin de prueba es considerada necesaria para la realizacin del
activo, el producto de las ventas suele compensarse con el activo costado en lugar de ser reconocido
como ingreso. Esta distincin es de suma importancia para determinar si todos los ingresos obtenidos
durante el perodo de puesta en marcha, deberan ser reducidos del coste de desarrollo de la mina.
El agotamiento es una forma especial de depreciacin que se aplica a los recursos naturales en la
cual se resta el valor residual de los recursos naturales de la base de costos. El valor de una mina debe
ser reducido estrictamente de acuerdo a los metales que se han sacado o agotado. Los activos deben
estar "disponibles para su uso" antes de que puedan ser depreciados. Para las entidades mineras, los
activos son disponibles para utilizar cuando se alcanzan los niveles comerciales de produccin.
El valor residual es estimado (luego de la explotacin el bien de uso todavia tiene algun tipo de
valor). La base de costo menos el valor residual es igual a la cantidad de agotamiento durante la vida til
del recurso.
La distincin entre las reservas minerales y recursos se basa en la viabilidad econmica de
extraccin. Los recursos son una ocurrencia mineral identificado con perspectivas razonables de una
eventual econmica extraccin; mientras que las reservas son la parte econmicamente explotable
resultado de evaluaciones apropiadas de recursos demuestran que la extraccin econmica
razonablemente, puede justificarse. Las expectativas de los futuros precios de los minerales y los costes
de produccin tambin varan como resultado de cambios en los factores econmicos y tecnolgicos. Las
estimaciones de reservas y recursos, por tanto, pueden fluctuar durante la vida de una mina.
Los costos incurridos fuera de la mina sern considerados por separado por deterioro y la baja en cuentas
correspondientes. La exploracin, tal como se define en la NIIF 6 "Exploracin y evaluacin de recursos
minerales", se inicia cuando los derechos legales para explorar han sido adquiridos.
Algunas entidades pueden optar por capitalizar los costos, incluso si los desembolsos posteriores
incurridos en relacin con las licencias se lleva a resultados, sobre la idea de poder recuperar el coste de
adquisicin en la reventa. Otras entidades tratan tales costos de adquisicin sobre la misma base que
cualquier otra exploracin y el gasto de evaluacin sobre la misma rea de inters. Los costos se cargan a
resultados si la viabilidad de la mina no se ha establecido y otros gastos se cargan al costo cuando se
incurren , los cuales se mencionan en la NIIF 6.
Los criterios utilizados para determinar si una poltica es relevante y fiable son las establecidas en
la NIC 8 "Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores". Es decir, deben:
Ser relevantes para la toma de decisiones de los usuarios;
Proporcionar una representacin fiel;
Reflejar la esencia econmica;
Ser objetivo (libre de sesgo);
Ser prudente y completo.
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Hay dos grandes tipos de bienes de cambio dentro de la actividad minera: los productos terminados
destinados a la venta en el curso ordinario de la actividad, y en segundo lugar los productos que se
encuentran en proceso de produccin.
Los productos terminados se valan a su costo de produccin sin superar el valor neto de
realizacin, ya que son bienes fungibles, fcilmente comercializables que no requieren esfuerzo para la
venta y que tienen un mercado transparente. En caso de que el costo de produccin sea mayor al VNR,
los bienes quedarn valuados a este ltimo, ya que por el principio de prudencia ningn activo puede
quedar valuado por encima de su valor recuperable.
En cuanto a los productos que se encuentran en proceso de elaboracin, se deben valuar a su
costo histrico.
La finalizacin de la vida til de la mina se considera tal cuando el cuerpo de minerales se agota o
cuando se cierra la mina por otras razones. Los costos del cierre deben de incluir los costos de
indemnizacin de los empleados, restauracin, rehabilitacin del sitio y los gastos por cuestiones
ambientales. Las reservas y recursos minerales, son las principales fuentes de valor para las entidades
mineras. Tambin proporcionan la base para la adquisicin de fondos a travs de prstamos y financiacin
de capital.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N37
Aplicacin de las reglas de reconocimiento y valoracin

Prdidas futuras derivadas de las explotaciones
Las prdidas futuras no cumplen la definicin de pasivo, ni los criterios generales de provisiones por ende
no deben reconocerse como tal.
Provisiones - Criterio General
Debe reconocerse una provisin slo si se cumplen las tres condiciones siguientes:
que la entidad tenga una obligacin presente, resultado de un suceso pasado;
sea probable que la entidad tenga que desprenderse de activos para cancelar tal obligacin; y
pueda hacerse una estimacin del importe de la obligacin que sea fiable.
Provisiones - Aplicaciones especficas

Tres casos:
Prdidas futuras derivadas de las explotaciones: es indicativa de que se ha deteriorado el valor de
algunos de los activos. En este caso, la empresa debe proceder, segn lo previsto en la NIC 36
Deterioro del Valor, la cual establece que la entidad debe considerar como mnimo las fuentes
externas de la informacin (si el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente; si
han tenido o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia
adversa sobre la entidad o en el mercado al que est destinado el activo; etc.) y las fuentes
internas (si se evidencia el deterioro fsico del activo; si han tenido cambios significativos en el
alcance o manera en que se usa el activo, o se espera que suceda en un futuro inmediato, que
afectar desfavorablemente a la entidad; etc.)
Contratos onerosos: Definido como aqul en el que los costes inevitables de cumplir con las
obligaciones comprometidas, son mayores que los beneficios que se esperan recibir del mismo. En
este caso, la deuda final que se derive del mismo debe ser reconocida y valorada como una
provisin.
Reestructuraciones: Son programas de actuacin planeados y controlados por la gerencia y tienen
por objeto un cambio significativo en el alcance o la manera de la actividad llevada a cabo por la
empresa. Se reconocer una provisin por los costes de reestructuracin cuando se cumpla los
criterios generales de dicho reconocimiento
No surge obligacin alguna para la empresa derivada de la venta de una de sus explotaciones,
hasta que exista un acuerdo irrevocable u obligatorio de venta.
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NIIF N6
Una entidad aplicar esta NIIF a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin en los que
incurra. No se podrn activar los gastos de exploracin y evaluacin de los recursos minerales incurridos
antes de obtener el derecho legal a explorar un rea determinada.
Valuacin al inicio:
Los activos para exploracin y evaluacin se valuarn a su costo. La entidad establecer una poltica
especificando los gastos que se reconocern como activos para exploracin y evaluacin, y aplicar dicha
poltica de manera uniforme. Algunos ejemplos de desembolsos que podran considerarse en la valuacin
inicial de los activos para la exploracin y evaluacin son
Adquisicin de derechos de exploracin
Estudios topogrficos, geolgicos, geofsicos y geoqumicos
Perforaciones en la tierra para explorar
Excavaciones
Toma de muestras
Actividades relacionadas con la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un
recurso mineral.
Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales no se reconocern como
activos. La NIC 38 establece estos desembolsos por desarrollo sern:
- Reconocidos como un gasto: si se trata de desembolsos por desarrollo que no cumplan con los criterios a
continuacin
- Aadidos al importe en libros del proyecto de investigacin y desarrollo, si los desembolsos cumplen los
criterios.
Un activo intangible surgido del desarrollo, se reconocer como tal si:
a. Tiene la posibilidad de completar la produccin del activo de manera tal que est disponible para su
utilizacin o venta.
b. Su intencin para usarlo o venderlo.
c. Su capacidad para utilizarlo o venderlo.
d. La forma en que el activo intangible va a generar beneficios econmicos a futuro.
e. La disponibilidad de recursos tcnicos, financieros, para finalizar su desarrollo y utilizar o vender el
activo en cuestin.
f. La capacidad para valorar durante su desarrollo el desembolso que surge del activo intangible.
Una entidad reconocer cualquier obligacin en la que se incurra por desmantelamiento y restauracin
durante un determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploracin y
evaluacin de recursos minerales. Es decir, por ejemplo, que la entidad deber reconocer como gastos los
desembolsos realizados en tapar las minas una vez concluida la extraccin y las excavaciones para
exploraciones.
Valuacin posterior al reconocimiento:
Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo de costo o el de valores corrientes para
exploracin y evaluacin.
Modelo de costo: Se contabiliza por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de valores corrientes: Se contabiliza por su valor razonable, menos la amortizacin acumulada,
y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. El valor razonable se determina en
comparacin a un mercado activo.
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En el caso, que la entidad decida aplicar el modelo de valores corrientes, se deben clasificar los activos
para exploracin y evaluacin segn su naturaleza, en materiales o intangibles.
Si es un Inmovilizado material se aplicar los criterios identificados en la NIC 16. Y si fue clasificado como
intangible segn lo establecido en la NIC 38.
La NIC 16 establece que el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de su valor
de mercado, determinado mediante tasacin.
En caso de que no exista un valor de mercado para el inmovilizado material, la entidad debe estimar el
valor razonable mediante mtodos que tenga en cuenta su rendimiento o su costo de reposicin una vez
practicada la amortizacin.
Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una revalorizacin, ese
aumento se registrar en una cuenta de reservas de revalorizacin, dentro del patrimonio neto.
En el caso, que se reduzca el importe en libros, se reconocer en el resultado del ejercicio.
La cuenta reserva de revalorizacin puede ser transferida de dos formas: podr ser reclasificada en su
totalidad a la cuenta reservas por ganancias acumuladas, cuando se d de baja el activo, es decir sea
vendido; o podr transferirse a medida que el activo vaya siendo usado por la entidad.
En la NIC 38, expresa que es poco comn la existencia de un mercado de activos para activos intangib les.
En algunos pases pueden existir mercados de activos para licencias de taxi libremente transferibles. Pero
no existen mercados para marcas, cabeceras de peridicos o revistas, derechos o patentes. Los contratos
de activos intangibles se negocian entre compradores - vendedores que actan aisladamente. Por ello, no
hay evidencia suficiente para establecer un valor razonable.
En caso que un activo intangible no tenga un mercado activo para establecer su valor razonable, se
contabilizar segn su costo, menos amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
Si ya se ha revalorizado pero falta el mercado que ha servido de referencia para seguir determinando su
valor razonable, el importe en libros ser su valor revalorizado, en la fecha de su ltima revalorizacin por
mercado de activos, menos la amortizacin y las prdidas por deterioro acumuladas.
En caso de incremento o disminucin del importe en libros de un activo intangible, y la transferencia de la
cuenta reservas de revalorizacin acumulada, se utilizar el mismo reconocimiento antes expuesto en la
NIC 16.
La entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin, si el cambio da lugar a que los estados financieros sean ms relevantes a los
efectos de toma de decisiones econmicas por los usuarios. Para justificar cambios en las polticas
contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin, la entidad
demostrar que el cambio aproxima sus estados financieros a los criterios de la NIC 8, aunque el cambio
en cuestin no precise cumplir por completo con esos criterios
La entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin como materiales o intangibles, segn la
naturaleza de los activos adquiridos, y aplicar la clasificacin de manera uniforme. Algunos activos para
exploracin y evaluacin se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos de perforacin), mientras
que otros son materiales (por ejemplo, vehculos y torres de perforacin). En la medida en que se
consuma un activo material para desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser
parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo material para desarrollar un activo
intangible no transforma dicho activo material en intangible.
El proceso de venta difiere de la industria minera, por lo general, segn el producto vendido. El proceso de
venta incluye el establecimiento de los trminos de la venta, la gestin de la logstica de entrega y
recepcin del pago.
Las empresas pueden vender sus productos directamente a los usuarios finales o para el procesamiento
adicional a las empresas de fundicin. O refinacin, que a su vez venden a los usuarios finales. Las
grandes empresas mineras diversificadas, sin embargo, despus de refinar el producto derivado de sus
actividades mineras existentes. Adems, estas instalaciones se pueden utilizar para el material de terceros
junto con su propia cuenta.
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Para algunos productos, los precios se fijan por referencia a un mercado cotizado, mientras para otros, los
precios son negociados y acordados cuando los contratos son anuales. Por ejemplo, carbn metalrgico y
el hierro son los precios provisionales se utiliza ampliamente que los productores recibe de los pagos
provisionales de los compradores en la entrega, por delante de la liquidacin, mientras se negocian los
precios contratados. Por el contrario, los contratos de ventas de carbn metalrgico suelen especificar el
precio para el prximo ao.
Prdida del valor del activo:
Se comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y
circunstancias sugieran que el valor recuperable es menor al valor de dichos activos en libros. Algunos
ejemplos de hechos y circunstancias que sugieren el deterioro del valor son:
El perodo de tiempo durante el cual el ente tiene el derecho a explorar determinada rea ha
expirado durante el ejercicio, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado.
No se han presupuestado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de
los recursos minerales en esa rea especfica.
La exploracin y evaluacin arrojan un resultado de que no es comercialmente viable (o rentable)
realizar la explotacin de recursos minerales de determinada rea, y la entidad ha decidido
interrumpir las actividades en la misma.
Relacin costo-beneficio. Si el costo en que se incurre para la exploracin y evaluacin de un rea
determinada es superior a los beneficios que se esperan obtener de la explotacin, el ente debera
interrumpir la actividad de la misma.
Costo de ventas:
En la actividad minera, el costo de ventas se rige por norma general, el cual ser Costo de ventas es igual
a la existencia inicial + costo de produccin existencia final. El costo de venta es el costo en que se
incurre para comercializar un bien, o para prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para
producir o comprar un bien que se vende. Los inventarios son controlados mediante el Sistema de
inventarios permanente. Dicho sistema tiene su propio mecanismo o procedimiento para determinar el
costo de venta. Se utilizan los diferentes mtodos de valuacin de Inventarios (Mtodo Peps, Mtodo
Ueps, Mtodo del promedio ponderado, Mtodo retail, etc).
Puede haber un largo perodo de puesta en marcha de una mina, a veces ms de doce meses, durante los
cuales la produccin se incrementa gradualmente hacia la capacidad de diseo. Una entidad puede tener
ingresos a partir de material comercializable obtenido durante esta fase. Cuando la produccin de prueba
es considerada necesaria para la realizacin del activo, el producto de las ventas se suelen compensarse
con el costo del activo en lugar de ser reconocido como ingreso.
Cierre de mina y su rehabilitacin
Las actividades mineras a diferencia de otras actividades, se ven obligadas a realizar el cierre y
rehabilitacin de la mina segn normas legales. La misma consiste en la restauracin socio-ambiental de
las reas que han sido utilizadas para la produccin minera, de modo tal que el terreno vuelva a tener las
mismas condiciones que tena antes de su desarrollo. El cierre es considerado una vez que es
comunicada la culminacin de las actividades productivas a la autoridad minera provincial. Para ello, la
entidad debe formular un Plan de Cierre, el mismo es un instrumento de gestin ambiental y social con el
fin de rehabilitar el terreno y dejarlo en las condiciones originales, en este plan se tomaran medidas antes,
durante y despus del cierre de la mina a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos propuestos. El
mismo debe contener:
Introduccin
Actividades de cierre
Mantenimiento y monitoreo Post- Cierre
Cronograma y Presupuesto para el Cierre
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El cierre de mina implica la clausura de instalaciones y equipos de desmantelamiento, y la restauracin de
la mina como consecuencia de los daos que se hayan generado en el transcurso del periodo de
utilizacin de la mina, tal es el caso de daos al medio ambiente generados por la misma. Debe:
Procurar que el suelo sea estable fsica- qumicamente y permitan la revegetacin
Utilizar los escombros de la propia cantera para recuperar las pendientes originales
Regenerar la vegetacin
Desmantelar todas las instalaciones utilizadas
Es importante tener en cuenta los costos futuros por cierre en los que se incurrirn para poder estimar la
provisin. Existen algunos factores que hacen difcil esta estimacin, como por ejemplo las largas vidas de
las minas y el cambio en las reglamentaciones. La implicancia del dao ambiental y el trabajo necesario
para poder restaurar el sitio podr verse afectado por el impacto de las tecnologas en el futuro; tambin
cabe destacar, que el costo de ejecucin de este proceso de ingeniera se podr ver afectado a futuro por
la demanda de ingenieros y otros especialistas implicados en el proceso. Otro factor a tener en cuenta, es
la determinacin de la obtencin de flujos de fondos futuros y una tasa de descuento apropiada para llevar
a cabo este procedimiento. Todos estos factores resultan variables a lo largo del tiempo, por lo tanto hacen
difcil hacer una estimacin concreta a futuro como antes habamos mencionado.
El proceso de cierre de mina puede llevar muchas temporadas, se estima 5 aos para la observacin de
las minas restauradas. Luego de esta observacin se define si el cierre ha tenido xito o no, es decir, una
vez que la vegetacin logre crecer y est cubierta totalmente.
Es obligatorio para las entidades mineras cumplir con el Plan de cierre, de caso de no cumplir con esto,
viola el art.4 de La Ley Nacional 24.585 y tiene como consecuencia sanciones civiles y penales tanto para
los responsables como para la autoridad de aplicacin. Si no se cumple con este plan se podran generar
los siguientes riesgos:
Problemas de erosin
Aguas cidas, cuyas caractersticas dependern de los minerales que se hayan extrado
No recuperacin del aprovechamiento del terreno
No habra reciclado de materiales y estructuras
Problemas de empleo y utilizacin de bienes y servicios ociosos
Peligrar la estabilidad de taludes de escombreras
Luego del cierre, prosigue el post cierre que consiste en actividades de monitoreo social y el
mantenimiento que se debe realizar una vez finalizada las acciones de rehabilitacin hasta que se pueda
demostrar la estabilidad fsica, qumica y social del terreno, es decir, la restauracin de la calidad y
cantidad de agua que haba en el sitio, su revegetacin y retorno de la fauna que haya sido relocalizada en
otros sitios.
Hay distintos tipo de cierres:
Cierre temporal: Consecuencia de impactos econmicos u operacionales, la operacin se puede cerrar

en forma temporal. Ejemplo, la discontinuacin de la operacin minera a la espera de la recuperacin de
los precios de los metales. En este caso se realizar un plan de cuidado y mantenimiento, seguridad e
higiene.
Cierre progresivo: Ocurre cuando un componente del proyecto es sometido a medidas de cierre tales
como el desmantelamiento, o revegetacin.
Cierre final: Consecuencia del agotamiento de los recursos minerales. En este escenario, se realiza el
Plan de Cierre.
Puede pasar que, haya un cierre repentino y no planeado, por el cual se deber proceder a un cierre
acelerado. Esto implica la presentacin de un Plan de Cierre inmediato, el cual deber ser revisado y
aprobado por la autoridad ambiental.
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CASO PRCTICO
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CONCLUSIN
La minera no es una actividad de amplio alcance geogrfico en nuestro pas, ya que se ubica en la
zona cordillerana. De esta manera, no todos los profesionales en Ciencias Econmicas estn totalmente
familiarizados con las caractersticas de la industria.
Entendemos que la actividad de una empresa minera es muy compleja, tanto desde los
requerimientos para obtener la concesin de una mina como para operar.
Parte de esa complejidad est relacionada con el marco legal que regula la actividad, un aspecto
imprescindible para un buen funcionamiento de la industria. Sin un adecuado ordenamiento jurdico, la
minera se tornara una actividad ms riesgosa desde el punto de vista econmico financiero y sobre todo
peligrosa a nivel humano, tanto para los empleados de la empresa minera como para los habitantes
alrededor de la mina. Para ilustrar este ltimo punto basta con citar el problema ambiental sucedido en el
ltimo tiempo en la provincia de San Juan, donde se derramaron millones de litros de agua con cianuro.
Lamentablemente, hasta el momento no se lleg a una conclusin definitiva sobre los efectos del
incidente.
Con respecto a la parte contable, sin estar en tema una persona con conocimientos bsicos en la
materia en principio puede pensar una mina como cualquier bien de uso: es un activo que se usa para la
produccin, no se puede mover, est sujeta a una prdida de su valor.
Sin embargo, a medida que se va ahondando en las caractersticas propias de la actividad, se
percibe que la contabilidad de una empresa minera no resulta tan convencional. Se debe prestar especial
atencin entonces a las distintas particularidades y operaciones propias de la industria, como por ejemplo
la activacin de los gastos de constitucin y exploracin como activos intangibles previo al reconocimiento
de la mina como un bien de uso.
Al ser la minera una industria compleja, no importa de qu pas se trate, resulta conveniente y
acertado una marco regulatorio a nivel global, en este caso basado en las normas internacionales
mencionadas a lo largo de todo el trabajo. Si cada Estado tuviera sus propias normas, a pesar de que
todas estas seguiran en lneas generales el mismo rumbo, es muy probable que existan ciertas
diferencias entre cada una, lo que sera aprovechado por las empresas del rubro para instalarse en
localidades que les sean ms favorables.
BIBLIOGRAFA
Resolucin Tcnica 8.
Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) 6.
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16, 36 y 38.
Libro Contabilidad pasado, presente y futuro.
Cdigo de minera (ley 1.919).
http://www.unmundodeminerales.com/revistas/folleto-7/index.html
http://biblioteca.unmsm.edu.pe/redlieds/Recursos/archivos/MineriaDesarrolloSostenible/Cierremina
s/Cierreminas.pdf
https://www.kpmg.com/CN/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Documents/Application-of-
IFRS-mining-O-200909.pdf
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Contabilidad minera UBA

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Facultad de Ciencias Econmicas

Modelo de valores corrientes: Se contabiliza por su valor razonable, menos la amortizacin

DESCRIPCIN Y ANLISIS TERICO COMPARATIVO

INTRODUCCIN A LA MINERA EN ARGENTINA

Exploracin y evaluacin de informacin abarcan:

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N37

Aplicacin de las reglas de reconocimiento y valoracin

Provisiones - Aplicaciones especficas

Valuacin posterior al reconocimiento:

Prdida del valor del activo:

Cierre de mina y su rehabilitacin

Hay distintos tipo de cierres:

Cierre temporal: Consecuencia de impactos econmicos u operacionales, la operacin se puede cerrar

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